ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y

LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO

Octubre 2011

ISSN 1870726-2

Derechos Reservados
Marzo de 2007

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de Diputados, dará lugar a las sanciones previstas por la ley.
El contenido de los trabajos de Investigación que se publican, así como las impresiones y
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necesariamente el criterio editorial.
 PRESIDENTE DE LA CÁMARA DE DIPUTADOS
‹’Ǥ‹Ž‹‘Š—ƒ›ơ‡–Š‡‘”

JUNTA DE COORDINACIÓN POLÍTICA

PRESIDENTE
Dip. Armando Ríos Piter

INTEGRANTES
‹’Ǥ ”ƒ…‹•…‘‘Œƒ•
—–‹±””‡œ
‹’Ǥ ”ƒ…‹•…‘ ƒ˜‹‡”ƒÀ”‡œ…—Óƒ
Dip. Juan José Guerra Abud
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‘œžŽ‡œ
‹’Ǥ ‘”‰‡–‘‹‘ƒŠ™ƒ‰‹ƒ…ƒ”‹
‹’Ǥ‡†”‘ ‹±‡œ‡×

SECRETARIO GENERAL
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—‹ŽŽ‡”‘ ƒ˜‹‡”ƒ”‘±Ž…Š‡œ

SECRETARIO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

‹…Ǥ‹Ž‹‘—ž”‡œ‹…‘ƒ

SECRETARIO DE SERVICIOS ADMINISTRATIVOS Y FINANCIEROS

‰Ǥƒ×ƒƒ‹ŽŽ‘±”‡œ
 COMITÉ DEL CENTRO DE ESTUDIOS DE DERECHO E
INVESTIGACIONES PARLAMENTARIAS

PRESIDENTE
‹’Ǥƒ” ƒ›ƒ†‡‡•‡•

SECRETARIOS
‹’Ǥœ‡“—‹‡Ž±–‹œ
—–‹±””‡œ
‹’ǤÀ…–‘”ƒ—‡Žƒ•–”‘‘•À‘

INTEGRANTES
‹’Ǥ ‘•±V•…ƒ”‰—‹Žƒ”
‘œžŽ‡œ
Dip. Fermín Gerardo Alvarado Arroyo
‹’Ǥƒ”Àƒ†‡Ž‘•ƒ”‹‘”‹†‹•Ž˜ƒ”‡œ
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Dip. Fernando Ferreyra Olivares
‹’Ǥ‘‹ƒ‡†‘œƒÀƒœ
‹’Ǥƒ”Àƒ‡”‡•ƒ‘•ƒ—”ƒ…Š‘ƒ‡ŒÀƒ
Dip. Arturo Santana Alfaro
‹’Ǥ ”ƒ…‹•…‘ƒ”ƒ…Š‘ƒ˜ƒ””‘
‹’Ǥ‡†”‘žœ“—‡œ
‘œžŽ‡œ

DIRECTOR GENERAL DEL CENTRO DE ESTUDIOS DE DERECHO E

INVESTIGACIONES PARLAMENTARIAS
‹…Ǥ±•ƒ”‡…‡”—±ŽŽƒ”
 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN 3

I. NOTA PREVIA 4

II. CONCEPTO DE EVASIÓN Y ELUSIÓN FISCAL 21

III. MEDICIÓN DE LA EVASIÓN 28

IV. CAUSAS DE LA EVASIÓN FISCAL 33

Ǥ͕‘•–‘„‡‡Ƥ…‹‘†‡“—‹‡‡˜ƒ†‡ 33
IV.2 Escasa conciencia o cultura tributaria 34
IV.3 Sistema tributario poco transparente y complejo.
El caso de los tratamientos preferenciales 35
Ǥ͘‘‡”…‹‘‹ˆ‘”ƒŽ 37
IV. 5 Problemas de corrupción tributaria 39
Ǥ͚‡Ƥ…‹‡–‡‡•“—‡ƒ†‡Ƥ•…ƒŽ‹œƒ…‹×
y administración tributaria 40

V. MEDIOS PARA COMBATIR EL PROBLEMA

DE LA EVASIÓN FISCAL 41
Ǥ͕‘•–‘„‡‡Ƥ…‹‘†‡“—‹‡…—’Ž‡…‘‡Ž’ƒ‰‘ 41
de sus contribuciones
V.2 Promoción de la conciencia o cultura tributaria 41
Ǥ͗ƒ›‘”‡“—‹†ƒ†›–”ƒ•’ƒ”‡…‹ƒ†‡Ž•‹•–‡ƒ–”‹„—–ƒ”‹‘ 43
Ǥ͘‹’Ž‹Ƥ…ƒ…‹×†‡Žƒ•‘”ƒ•–”‹„—–ƒ”‹ƒ•
y la administración tributaria 44
Ǥ͙‡†‹†ƒ•…‘–”ƒŽƒ‡…‘‘Àƒ‹ˆ‘”ƒŽ 45
Ǥ͚‘„ƒ–‡ƒŽƒ…‘””—’…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒ 46
Ǥ͛‡Œ‘”ƒ†‡ŽƒƤ•…ƒŽ‹œƒ…‹×›ƒ†‹‹•–”ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒ 48
V. 8 Riesgo sancionatorio 50
V. 9 Relaciones tributarias internacionales que faciliten
el intercambio de información entre los diferentes países 55

CONCLUSIONES 58

BIBLIOGRAFIA 59

LEGISLACIÓN 59

OTRAS FUENTES 60
 INTRODUCCIÓN
Este trabajo tiene como objetivo central investigar y describir la proble-
ž–‹…ƒ†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×›Žƒ‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽ‡•‡±š‹…‘ǤŽŽ‘…‘•‹†‡”ƒ†‘“—‡—‡•–”‘
’ƒÀ•‡͕͔͝͝”‡…ƒ—†×–ƒ•×Ž‘—͕͕Ǥ͘Ψ†‡ŽǢ‡‡ŽƒÓ‘͖͔͔͔ǡ—͕͕Ǥ͔ΨǢ›‡͖͔͔͜ǡ
disminuyó a un 9.4%; y que tal bajo nivel de recaudación de los ingresos tributarios
tiene como causas principales la evasión y la elusión.

 ƒ”ƒ‡ŽŽ‘ǡ…‘‡œƒ‘•’‘”‡š’‘‡”‰‡‡”ƒŽ‹†ƒ†‡•ƒ…‡”…ƒŽƒ•…‘–”‹„—-
…‹‘‡•‡±š‹…‘Ǣ•—„ƒ•‡…‘•–‹–—…‹‘ƒŽ›Ž‡‰ƒŽǢƒ•À…‘‘‡Ž”‡…‘‘…‹‹‡–‘ǡ‡
‡ŽŽƒƒ…‹‘ƒŽ†‡‡•ƒ””‘ŽŽ‘͖͔͔͛Ǧ͖͔͕͖ǡ›‡‡ŽŽƒ•–”ƒ–±‰‹…‘͖͔͔͛Ǧ͖͔͕͖†‡Ž
‡”˜‹…‹‘†‡†‹‹•–”ƒ…‹×”‹„—–ƒ”‹ƒǡ†‡Žƒ‡…‡•‹†ƒ††‡”‡†—…‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ
’ƒ”ƒ‹…”‡‡–ƒ”Žƒ”‡…ƒ—†ƒ…‹×†‡‹’—‡•–‘•Ǥ‡•’—±•ǡ’”‘…‡†‡‘•ƒ†‡Ƥ‹”
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†‘•’ƒ”ƒ‡†‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǢŽ—‡‰‘ǡ‡—…‹ƒ‘•Žƒ•“—‡ǡƒ—‡•–”‘Œ—‹…‹‘ǡ•‘
Žƒ•’”‹…‹’ƒŽ‡•…ƒ—•ƒ•†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×›Žƒ‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽǢ†‡ƒŠÀǡ’ƒ•ƒ‘•ƒ‘•–”ƒ”
‡†‹†ƒ•“—‡’‡”‹–‹”Àƒ’”‡˜‡‹”ǡ…‘„ƒ–‹”›”‡†—…‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×›Žƒ‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽǤ
Finalmente, ofrecemos conclusiones con propuestas.

 ‡•–ƒ‹˜‡•–‹‰ƒ…‹×—–‹Ž‹œƒ‘•ǡ‡•‡…‹ƒŽ‡–‡ǡ‡Ž±–‘†‘†‘…—‡–ƒŽǡ
ƒ–”ƒ˜±•†‡†‘…–”‹ƒ›Ž‡‰‹•Žƒ…‹×ǤŽ†‹•‡Ó‘†‡Žƒ‹•ƒ‡•†‡•…”‹’–‹˜‘ǡ’‡”‘ƒ…‘-
’ƒÓƒ†ƒ†‡ŽƒžŽ‹•‹•†‡Žƒ’”‘„Ž‡ž–‹…ƒ’Žƒ–‡ƒ†ƒǤ

3
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LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

I. NOTA PREVIA
 —‡•–”‘’ƒÀ•ǡŽƒ•…‘–”‹„—…‹‘‡•“—‡•‡”‡…ƒ—†ƒ•‘—–‹Ž‹œƒ†ƒ•’ƒ”ƒ
•—ˆ”ƒ‰ƒ”‡Ž‰ƒ•–‘’ï„Ž‹…‘ǡŽ‘…—ƒŽ‰‡‡”ƒŽ‡–‡•‡˜‡”‡ƪ‡Œƒ†‘‡‡Žƒ–‡‹‹‡-
to y provisión de obras públicas (por ejemplo, carreteras, puentes, infraestructu-
ra de comunicaciones y transportes, etc.) o en servicios públicos (por ejemplo,
‡†—…ƒ…‹×ǡ•‡‰—”‹†ƒ†’ï„Ž‹…ƒǡ•ƒŽ—†ǡ‡–…ǤȌǤ‘†‘‡ŽŽ‘’ƒ”ƒ•ƒ–‹•ˆƒ…‡”‡…‡•‹†ƒ†‡•
colectivas.1

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ȋ Ȍ‹†‹…ƒŽƒ•…ƒ–‹†ƒ†‡•‡•–‹ƒ†ƒ•“—‡ǡ’ƒ”ƒ‡Ž‡Œ‡”…‹…‹‘Ƥ•…ƒŽ…‘””‡•’‘†‹‡–‡ǡ
la Federación percibirá por concepto de contribuciones.

A la par, el Presupuesto de Egresos de la Federación (PEF) anualmente

•‡ÓƒŽƒ‡Ž‰ƒ•–‘‡–‘–‘–ƒŽ’”‡˜‹•–‘ǡ‡Ž…—ƒŽ…‘””‡•’‘†‡”žƒŽ–‘–ƒŽ†‡Ž‘•‹‰”‡•‘•
ƒ’”‘„ƒ†‘•‡Žƒ ’ƒ”ƒ‡Ž‡Œ‡”…‹…‹‘Ƥ•…ƒŽ”‡•’‡…–‹˜‘Ǥ

Así, por ejemplo, para el Ejercicio Fiscal de 2010, la LIF estableció que la
Federación percibiría los ingresos provenientes de los conceptos y en las cantida-
des estimadas que a continuación se detallan:2

1 ƒ”ƒ
”‡‰‘”‹‘ ‘†”À‰—‡œ ‡ŒÀƒǡ ‡• †‡ Ž×‰‹…ƒ ‡Ž‡‡–ƒŽ †‡…‹” “—‡ ‡Ž •–ƒ†‘ ‘ ’—‡†‡ –‡‡” ˜‹†ƒ •‹
Ž‘•‡Ž‡‡–‘•‡…‘×‹…‘•“—‡‹–‡‰”ƒŽƒŠƒ…‹‡†ƒ’ï„Ž‹…ƒǢ…‘‘‹‰—ƒŽ‡–‡‡•Ž×‰‹…‘†‡…‹”“—‡•‹
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‡•‹’‡”ƒ–‹˜‘“—‡Ž‘Šƒ‰ƒǡ…‘‘‹’‡”ƒ–‹˜‘‡•“—‡‡Ž…—’Ž‹‹‡–‘†‡‡•–‡†‡„‡”•‡ƒŒ—•–‡ƒŽƒŽ‡››
en ningún caso se incurra en omisión. La economía del Estado depende de los ingresos que obtenga.
ƒ„Žƒ”†‡‡…‘‘Àƒ‡•–ƒ–ƒŽ‡“—‹˜ƒŽ‡ƒŠƒ„Žƒ”†‡Žƒ•ˆ—‡–‡•†‡‘’‡”ƒ…‹×†‡Ž‹•‘Ǥ‹†ǤǡA

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”‡‰‘”‹‘ǡ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǤ‘•—Ž–ƒ„Ž‡‡Žƒ•‹‰—‹‡–‡’ž‰‹ƒǣŠ––’ǣȀȀ™™™Ǥ„—‡ƒ•–ƒ”‡ƒ•Ǥ…‘Ȁ‡-
•ƒ›‘•Ȁ˜ƒ•‹‘Ǧ ‹•…ƒŽȀ͚͙͗͛͗ǤŠ–ŽǤ
2 Vid., el artículo 1 de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2010.

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Por su parte, el PEF para el Ejercicio Fiscal 2010, previó que el gasto neto
total importaría la cantidad de $3,176,332,000,000.00, correspondiente al total de
3
Ž‘•‹‰”‡•‘•ƒ’”‘„ƒ†‘•‡Žƒ ’ƒ”ƒ‡•‡‡Œ‡”…‹…‹‘Ƥ•…ƒŽǤ

A lo anterior, es de recordar que la obligación de las personas de con-

tribuir al gasto público, se encuentra consignada en el artículo 31, fracción IV,
†‡Žƒ‘•–‹–—…‹×‘ŽÀ–‹…ƒ†‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•ȋȌǡ“—‡Ž‹–‡”ƒŽ-
mente dispone:

Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Fe-
deral o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.

 …‘’Ž‡‡–‘ǡŽƒ’”‘’‹ƒ‡›—’”‡ƒǡ’‘”Ž‘“—‡Šƒ…‡ƒŽƒ ‡†‡”ƒ…‹×ǡ
es precisa en indicar que:

 ȈŽ‘‰”‡•‘†‡Žƒ‹×–‹‡‡Žƒˆƒ…—Ž–ƒ†’ƒ”ƒ‹’‘‡”Žƒ•…‘–”‹„—…‹‘-
nes necesarias a cubrir el PEF; 4

3‹†Ǥǡ‡Žƒ”–À…—Ž‘͖†‡Ž‡…”‡–‘†‡ ’ƒ”ƒ‡Ž‡Œ‡”…‹…‹‘Ƥ•…ƒŽ͖͔͕͔Ǥ
4‹†ǤǡŽƒˆ”ƒ……‹×†‡Žƒ”–À…—Ž‘͛͗†‡ŽƒǤ

10
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Cecilia Licona Vite

 ȈŽ‘‰”‡•‘†‡Žƒ‹×–‹‡‡ƒ–”‹„—…‹‘‡•’ƒ”ƒ‡•–ƒ„Ž‡…‡”…‘–”‹„—…‹‘-
5
‡•ǣ•‘„”‡‡Ž…‘‡”…‹‘‡š–‡”‹‘”Ǣ•‘„”‡‡Žƒ’”‘˜‡…Šƒ‹‡–‘›‡š’Ž‘–ƒ…‹×†‡Ž‘•
”‡…—”•‘•ƒ–—”ƒŽ‡•…‘’”‡†‹†‘•‡Ž‘•’ž””ƒˆ‘•͑͘›͙͑†‡Žƒ”–À…—Ž‘͖͛‘•–‹–—-
cional; sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros; y, sobre servicios
’ï„Ž‹…‘•…‘…‡•‹‘ƒ†‘•‘‡š’Ž‘–ƒ†‘•†‹”‡…–ƒ‡–‡’‘”Žƒ ‡†‡”ƒ…‹×Ǥ•‹‹•‘ǡ
para establecer contribuciones especiales sobre: energía eléctrica; producción y
consumo de tabacos labrados; gasolina y otros productos derivados del petróleo;
…‡”‹ŽŽ‘•›ˆ×•ˆ‘”‘•Ǣƒ‰—ƒ‹‡Ž›’”‘†—…–‘•†‡•—ˆ‡”‡–ƒ…‹×Ǣ‡š’Ž‘–ƒ…‹×ˆ‘”‡•-
6
–ƒŽǡ›’”‘†—……‹×›…‘•—‘†‡…‡”˜‡œƒǢ

 Ȉ‘•’”‘›‡…–‘•†‡Ž‡›“—‡˜‡”•‡•‘„”‡…‘–”‹„—…‹‘‡•‘‹’—‡•–‘•†‡-
„‡†‹•…—–‹”•‡’”‹‡”‘‡Žƒžƒ”ƒ†‡‹’—–ƒ†‘•Ǣ›7

 Ȉƒžƒ”ƒ†‡‹’—–ƒ†‘•–‹‡‡Žƒˆƒ…—Ž–ƒ†‡š…Ž—•‹˜ƒ†‡ƒ’”‘„ƒ”ƒ—ƒŽ-
‡–‡‡Ž ǡ’”‡˜‹‘‡šƒ‡ǡ†‹•…—•‹×›ǡ‡•—…ƒ•‘ǡ‘†‹Ƥ…ƒ…‹×†‡Ž”‘›‡…–‘
‡˜‹ƒ†‘’‘”‡ŽŒ‡…—–‹˜‘ ‡†‡”ƒŽǡ—ƒ˜‡œƒ’”‘„ƒ†ƒ•Žƒ•…‘–”‹„—…‹‘‡•“—‡ǡƒ•—
juicio, deben decretarse para cubrirlo.8

 ŽƒŽ‡‰‹•Žƒ…‹×•‡…—†ƒ”‹ƒǡ‡Ž׆‹‰‘ ‹•…ƒŽ†‡Žƒ ‡†‡”ƒ…‹×ȋ Ȍ†‹˜‹†‡

las contribuciones en: impuestos; aportaciones de seguridad social; contribucio-
‡•†‡‡Œ‘”ƒ•Ǣ›†‡”‡…Š‘•Ǥ•‹‹•‘ǡ‡•–ƒ„Ž‡…‡Žƒ••‹‰—‹‡–‡•†‡Ƥ‹…‹‘‡•ǣ9

I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas
físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y
que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este Artículo.

5 ‹†ǤǡŽƒˆ”ƒ……‹×†‡Žƒ”–À…—Ž‘͛͗†‡ŽƒǤ
6 Las entidades federativas participarán en el rendimiento de las contribuciones especiales, en la propor-
…‹×“—‡ŽƒŽ‡›•‡…—†ƒ”‹ƒˆ‡†‡”ƒŽ†‡–‡”‹‡Ǥƒ•Ž‡‰‹•Žƒ–—”ƒ•Ž‘…ƒŽ‡•ƤŒƒ”ž‡Ž’‘”…‡–ƒŒ‡…‘””‡•’‘†‹‡–‡
ƒŽ‘•—‹…‹’‹‘•ǡ‡•—•‹‰”‡•‘•’‘”…‘…‡’–‘†‡Ž‹’—‡•–‘•‘„”‡‡‡”‰Àƒ‡Ž±…–”‹…ƒǤ
7 ‹†Ǥǡ‡Žƒ”–À…—Ž‘͖͛ǡˆ”ƒ……‹×ǡ†‡ŽƒǤ
8 ‹†Ǥǡ‡Žƒ”–À…—Ž‘͛͘ǡˆ”ƒ……‹×ǡ‘•–‹–—…‹‘ƒŽǡ‡Ž…—ƒŽ–ƒ„‹±ˆƒ…—Ž–ƒƒŽƒžƒ”ƒ†‡‹’—–ƒ†‘•’ƒ”ƒƒ—–‘-
”‹œƒ”‡‡Ž Žƒ•‡”‘‰ƒ…‹‘‡•’Ž—”‹ƒ—ƒŽ‡•’ƒ”ƒƒ“—‡ŽŽ‘•’”‘›‡…–‘•†‡‹˜‡”•‹×‡‹ˆ”ƒ‡•–”—…–—”ƒ“—‡•‡
determinen conforme a lo dispuesto en la ley reglamentaria; las erogaciones correspondientes deberán
‹…Ž—‹”•‡‡Ž‘••—„•‡…—‡–‡• Ǥƒ”ƒ‡ŽŽ‘ǡ‡ŽŒ‡…—–‹˜‘ ‡†‡”ƒŽŠƒ”žŽŽ‡‰ƒ”ƒŽƒžƒ”ƒŽƒ‹…‹ƒ–‹˜ƒ†‡ 
y el Proyecto de PEF a más tardar el día 8 del mes de septiembre, debiendo comparecer el secretario de
†‡•’ƒ…Š‘…‘””‡•’‘†‹‡–‡ƒ†ƒ”…—‡–ƒ†‡Ž‘•‹•‘•Ǥƒžƒ”ƒ†‡‹’—–ƒ†‘•†‡„‡”žƒ’”‘„ƒ”‡Ž 
ƒž•–ƒ”†ƒ”‡Ž†Àƒ͕͙†‡Ž‡•†‡‘˜‹‡„”‡Ǥ‡”‘ǡ…—ƒ†‘‹‹…‹‡•—‡…ƒ”‰‘‡Žƒˆ‡…Šƒ’”‡˜‹•–ƒ’‘”‡Ž
ƒ”–À…—Ž‘͗͜‘•–‹–—…‹‘ƒŽǡ‡ŽŒ‡…—–‹˜‘ ‡†‡”ƒŽŠƒ”žŽŽ‡‰ƒ”ƒŽƒžƒ”ƒŽƒ‹…‹ƒ–‹˜ƒ†‡ ›‡Ž”‘›‡…–‘†‡
PEF a más tardar el día 15 del mes de diciembre.
‘ˆ‘”‡ƒŽ…‹–ƒ†‘ƒ”–À…—Ž‘͛͘ǡˆ”ƒ……‹×ǣ

 Ȉ‘’‘†”žŠƒ„‡”‘–”ƒ•’ƒ”–‹†ƒ••‡…”‡–ƒ•ǡˆ—‡”ƒ†‡Žƒ•“—‡•‡…‘•‹†‡”‡‡…‡•ƒ”‹ƒ•ǡ…‘‡•‡
carácter, en el mismo presupuesto; las que emplearán los secretarios por acuerdo escrito del Presidente
de la República; y
 Ȉ׎‘•‡’‘†”žƒ’Ž‹ƒ”‡Ž’Žƒœ‘†‡’”‡•‡–ƒ…‹×†‡Žƒ‹‹…‹ƒ–‹˜ƒ†‡ ›†‡Ž”‘›‡…–‘†‡ ǡ
…—ƒ†‘‡†‹‡•‘Ž‹…‹–—††‡ŽŒ‡…—–‹˜‘•—Ƥ…‹‡–‡‡–‡Œ—•–‹Ƥ…ƒ†ƒƒŒ—‹…‹‘†‡Žƒžƒ”ƒ‘†‡Žƒ‘‹•‹×
‡”ƒ‡–‡ǡ†‡„‹‡†‘…‘’ƒ”‡…‡”‡–‘†‘…ƒ•‘‡Ž‡…”‡–ƒ”‹‘†‡Ž‡•’ƒ…Š‘…‘””‡•’‘†‹‡–‡ƒ‹ˆ‘”ƒ”
†‡Žƒ•”ƒœ‘‡•“—‡Ž‘‘–‹˜‡Ǥ

9 ‹†Ǥǡ‡Žƒ”–À…—Ž‘͖†‡Ž Ǥ

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II.Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a car-

‰‘†‡’‡”•‘ƒ•“—‡•‘•—•–‹–—‹†ƒ•’‘”‡Ž•–ƒ†‘‡‡Ž…—’Ž‹‹‡–‘†‡‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•ƤŒƒ†ƒ•
’‘”ŽƒŽ‡›‡ƒ–‡”‹ƒ†‡•‡‰—”‹†ƒ†•‘…‹ƒŽ‘ƒŽƒ•’‡”•‘ƒ•“—‡•‡„‡‡Ƥ…‹‡‡ˆ‘”ƒ‡•’‡…‹ƒŽ
por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.

III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas
ˆÀ•‹…ƒ•›‘”ƒŽ‡•“—‡•‡„‡‡Ƥ…‹‡†‡ƒ‡”ƒ†‹”‡…–ƒ’‘”‘„”ƒ•’ï„Ž‹…ƒ•Ǥ

IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamien-
to de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos des-
centralizados u órganos desconcentrados cuando en este último caso, se trate de contrapres-
taciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos
las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios
exclusivos del Estado.

 Ž †‡Ƥ‡ƒŽ‘•ƒ’”‘˜‡…Šƒ‹‡–‘•…‘‘Ž‘•‹‰”‡•‘•“—‡’‡”…‹„‡‡Ž
•–ƒ†‘’‘”ˆ—…‹‘‡•†‡†‡”‡…Š‘’ï„Ž‹…‘†‹•–‹–‘•†‡Žƒ•…‘–”‹„—…‹‘‡•ǡ†‡Ž‘•
‹‰”‡•‘•†‡”‹˜ƒ†‘•†‡Ƥƒ…‹ƒ‹‡–‘•›†‡Ž‘•“—‡‘„–‡‰ƒŽ‘•‘”‰ƒ‹•‘•†‡•-
10
…‡–”ƒŽ‹œƒ†‘•›Žƒ•‡’”‡•ƒ•†‡’ƒ”–‹…‹’ƒ…‹×‡•–ƒ–ƒŽǤ

 Š‘”ƒ„‹‡ǡ‡…—ƒ–‘ƒŽƒ•…‘–”‹„—…‹‘‡•ǡ±•–ƒ•‡…—‡–”ƒ•—ˆ—‡–‡
formal en las siguientes leyes, a saber:

 Ȉ׆‹‰‘ ‹•…ƒŽ†‡Žƒ ‡†‡”ƒ…‹×Ǣ

 Ȉ‡›†‡Ž’—‡•–‘‘„”‡Žƒ‡–ƒȋȌǢ
 Ȉ‡›†‡Ž’—‡•–‘’”‡•ƒ”‹ƒŽƒƒ•ƒl‹…ƒȋȌǢ
 Ȉ‡›†‡Ž’—‡•–‘ƒŽ‘•‡’ו‹–‘•‡ˆ‡…–‹˜‘ȋȌǢ
 Ȉ‡›†‡Ž’—‡•–‘ƒŽƒŽ‘”‰”‡‰ƒ†‘ȋȌǢ
 Ȉ‡› ‡†‡”ƒŽ†‡Ž’—‡•–‘•‘„”‡—–‘×˜‹Ž‡•—‡˜‘•ȋȌǢ
 Ȉ‡›†‡Ž’—‡•–‘•’‡…‹ƒŽ•‘„”‡”‘†—……‹×›‡”˜‹…‹‘•ȋȌǢ
 Ȉ‡› ‡†‡”ƒŽ†‡‡”‡…Š‘•ȋ ȌǢ
 Ȉ‡›†—ƒ‡”ƒȋȌǢ
 Ȉ‡›†‡‘‡”…‹‘š–‡”‹‘”ȋȌǢ
 Ȉ‡›†‡Ž‡”˜‹…‹‘†‡†‹‹•–”ƒ…‹×”‹„—–ƒ”‹ƒȋȌǢ
 Ȉ‡›†‡‘‘”†‹ƒ…‹× ‹•…ƒŽȋ ȌǢ
 Ȉ‡› ‡†‡”ƒŽ†‡”‘…‡†‹‹‡–‘‘–‡…‹‘•‘†‹‹•–”ƒ–‹˜‘ȋ ȌǢ

10‰—ƒŽ‡–‡ǡ†‹•’‘‡“—‡Ž‘•”‡…ƒ”‰‘•ǡŽƒ••ƒ…‹‘‡•ǡŽ‘•‰ƒ•–‘•†‡‡Œ‡…—…‹×›Žƒ‹†‡‹œƒ…‹×ƒ“—‡•‡
”‡Ƥ‡”‡‡Ž•±’–‹‘’ž””ƒˆ‘†‡Žƒ”–À…—Ž‘͖͕†‡’”‘’‹‘ ǡ“—‡•‡ƒ’Ž‹“—‡‡”‡Žƒ…‹×…‘ƒ’”‘˜‡…Šƒ‹‡-
–‘•ǡ•‘ƒ……‡•‘”‹‘•†‡±•–‘•›’ƒ”–‹…‹’ƒ†‡•—ƒ–—”ƒŽ‡œƒǤƒ„‹±ƒ†ƒ“—‡Ž‘•ƒ’”‘˜‡…Šƒ‹‡–‘•’‘”
concepto de multas impuestas por infracciones a las disposiciones legales o reglamentarias que no sean
†‡…ƒ”ž…–‡”Ƥ•…ƒŽǡ’‘†”ž•‡”†‡•–‹ƒ†‘•ƒ…—„”‹”Ž‘•‰ƒ•–‘•†‡‘’‡”ƒ…‹×‡‹˜‡”•‹×†‡Žƒ•†‡’‡†‡…‹ƒ•
encargadas de aplicar o vigilar el cumplimiento de las disposiciones cuya infracción dio lugar a la imposi-
…‹×†‡Žƒ—Ž–ƒǡ…—ƒ†‘†‹…Š‘†‡•–‹‘‡•’‡…ÀƤ…‘ƒ•ÀŽ‘‡•–ƒ„Ž‡œ…ƒŽƒ•†‹•’‘•‹…‹‘‡•Œ—”À†‹…ƒ•ƒ’Ž‹…ƒ„Ž‡•Ǥ
Además, indica que son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus
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’”‹˜ƒ†‘Ǥ‹†Ǥǡ‡Žƒ”–À…—Ž‘͗†‡Ž Ǥ

12
 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

 Ȉ‡› ‡†‡”ƒŽ†‡Ž”‡•—’—‡•–‘›‡•’‘•ƒ„‹Ž‹†ƒ†ƒ…‡†ƒ”‹ƒȋ ȌǢ›

 Ȉ‡›”‰ž‹…ƒ†‡Ž”‹„—ƒŽ ‡†‡”ƒŽ†‡ —•–‹…‹ƒ ‹•…ƒŽ›†‹‹•–”ƒ–‹˜ƒ
 ȋ ȌǤ

Eso adicionado por otros ordenamientos vigentes, como los convenios

11
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Žƒ ƒ–‡”‹ƒ Ƥ•…ƒŽǢ Žƒ ‡•‘Ž—…‹× ‹•…‡Žž‡ƒ ‹•…ƒŽ †‡Ž ƒÓ‘ …‘””‡•’‘†‹‡–‡Ǣ Ž‘•
’”‹…‹’ƒŽ‡•…ƒ„‹‘•†‡Žƒ‡•‘Ž—…‹×‹•…‡Žž‡ƒ ‹•…ƒŽ†‡ŽƒÓ‘…‘””‡•’‘†‹‡–‡ǡ
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Federación.

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–‡•‡…‘×‹…‘•†‡„‡…‘–”‹„—‹”…‘•—•‹’—‡•–‘•Ǥ‡‡•ƒƒ‡”ƒǡ•‡†‡Ƥ‡ƒŽ
sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de cada impuesto contenido en la LIF de cada
‡Œ‡”…‹…‹‘Ƥ•…ƒŽǡƒ•À…‘‘†‡Žƒ•†‡ž•…—‡•–‹‘‡•”‡Žƒ…‹‘ƒ†ƒ•ǡ…‘‘•‘ǣ’‡”‹‘-
dicidad de pago, método y forma de pago y obligaciones administrativas (como
12
Žƒ…‘–ƒ„‹Ž‹†ƒ†‘Žƒ‘„–‡…‹×†‡Ž…‡”–‹Ƥ…ƒ†‘†‡ŽƒƤ”ƒ‡Ž‡…–”א‹…ƒƒ˜ƒœƒ†ƒȌǤ

11‡•’‡…–‘†‡ŽƒŒ‡”ƒ”“—Àƒ‘”ƒ–‹˜ƒ†‡Ž‘•…‘˜‡‹‘•‹–‡”ƒ…‹‘ƒŽ‡•ǡ‡•†‡•‡ÓƒŽƒ”“—‡—‡•–”ƒ‘•–‹–—-
ción en su artículo 133 manda:
Artículo 133. Esta Constitución, las leyes del Congreso de la Unión que emanen de ella y todos los
Tratados que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la República,
con aprobación del Senado, serán la Ley Suprema de toda la Unión. Los jueces de cada Estado se arreglarán
a dicha Constitución, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las Cons-
tituciones o leyes de los Estados.
 Ž”‡•’‡…–‘ǡŽƒ—’”‡ƒ‘”–‡†‡ —•–‹…‹ƒ†‡Žƒƒ…‹×Ǧžš‹ƒ‹–±”’”‡–‡†‡Žƒ‘•–‹–—-
…‹×ǦŠƒ•‡ÓƒŽƒ†‘Žƒ’”‡‡‹‡…‹ƒ†‡Ž‘•–”ƒ–ƒ†‘•‹–‡”ƒ…‹‘ƒŽ‡••‘„”‡Žƒ•Ž‡›‡•‰‡‡”ƒŽ‡•ǡˆ‡†‡”ƒŽ‡•‘
locales. Ello en las tesis cuyo rubro dice:
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ǤȀ͝͝ǡƒ–‡”‹ƒ‘•–‹–—…‹‘ƒŽǡ‡ƒƒ”‹‘ —†‹…‹ƒŽ†‡Žƒ ‡†‡”ƒ…‹×›•—
ƒ…‡–ƒǡǡ‘˜‹‡„”‡†‡
1999, p. 46.
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ǡ Ǥ-
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cional, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, XXV, Abril de 2007, p. 6.

12 La correcta aplicación del marco legal a las condiciones económicas genera una recaudación potencial de
ingresos tributarios; es decir, el monto de impuestos que deberían ser pagados si todos los contribuyen-
tes cumplieran cabalmente con sus obligaciones.
De modo general, la recaudación de impuestos es el resultado de la interacción de al menos tres factores:
Žƒ‡…‘‘ÀƒǡŽƒ‘”ƒ–‹˜‹†ƒ†Ƥ•…ƒŽ˜‹‰‡–‡›Žƒƒ†‹‹•–”ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒǤŽ…”‡…‹‹‡–‘‡…‘×‹…‘‰‡-
nera mayores ventas y utilidades de las empresas, aumenta el número de trabajadores empleados y sus
•ƒŽƒ”‹‘•ǡ‡‹…”‡‡–ƒ‡Ž…‘•—‘›Žƒ‹˜‡”•‹×ǡ‡–”‡‘–”‘•‡ˆ‡…–‘•ǡŽ‘“—‡…‘†—…‡ƒ—ƒ‡š’ƒ•‹×†‡
Žƒ„ƒ•‡‰”ƒ˜ƒ„Ž‡ǡŽ‘“—‡ƒ•—˜‡œ–‹‡†‡ƒ‰‡‡”ƒ”—ƒƒ›‘””‡…ƒ—†ƒ…‹×Ǥ‹†ǤǡƤ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒǣ
‡Ƥ‹…‹×ǡ‡•–‹ƒ…‹×‡‹…‹†‡…‹ƒ‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ǥ•–—†‹‘”‡ƒŽ‹œƒ†‘’‘”‡Ž‡–”‘†‡…‘‘Àƒ’Ž‹…ƒ†ƒ
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13
 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

 ‡•ƒ‘”ƒ–‹˜‹†ƒ†ǡ‡Ž…ƒ”ž…–‡”†‡ƒ—–‘”‹†ƒ†Ƥ•…ƒŽ…‘””‡•’‘†‡ƒŽ‡”-
˜‹…‹‘†‡†‹‹•–”ƒ…‹×”‹„—–ƒ”‹ƒȋȌǡה‰ƒ‘†‡•…‘…‡–”ƒ†‘†‡Žƒ‡…”‡–ƒ”Àƒ
†‡ƒ…‹‡†ƒ›”±†‹–‘‹…‘ȋȌǡ…—›ƒ•ƒ–”‹„—…‹‘‡•›ˆƒ…—Ž–ƒ†‡•‡Œ‡…—–‹˜ƒ•
13
•‡‡…—‡–”ƒ•‡ÓƒŽƒ†ƒ•‡ŽƒǡŽƒ…—ƒŽƒ•‹‰ƒƒ‡•‡ה‰ƒ‘†‹˜‡”•ƒ•”‡•’‘-
sabilidades, a saber:14

 Ȉ’Ž‹…ƒ”ŽƒŽ‡‰‹•Žƒ…‹×Ƥ•…ƒŽ›ƒ†—ƒ‡”ƒ…‘‡ŽƤ†‡“—‡Žƒ•’‡”•‘ƒ•
físicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto
público;
 Ȉ ‹•…ƒŽ‹œƒ”ƒŽ‘•…‘–”‹„—›‡–‡•’ƒ”ƒ“—‡…—’Žƒ…‘Žƒ•†‹•’‘•‹…‹‘‡•
tributarias y aduaneras;
 Ȉ ƒ…‹Ž‹–ƒ”‡‹…‡–‹˜ƒ”‡Ž…—’Ž‹‹‡–‘˜‘Ž—–ƒ”‹‘†‡†‹…Šƒ•†‹•’‘•‹Ǧ
ciones; y
 Ȉ
‡‡”ƒ”›’”‘’‘”…‹‘ƒ”Žƒ‹ˆ‘”ƒ…‹×‡…‡•ƒ”‹ƒ’ƒ”ƒ‡Ž†‹•‡Ó‘›Žƒ‡˜ƒǦ
luación de la política tributaria.15

 ‡ƒ…—‡”†‘…‘•—‹•‹×‹•–‹–—…‹‘ƒŽǡ‡Ž‡ˆ‡…–ƒ•‡”‹‡†‡ƒ……‹‘-
‡•’ƒ”ƒ’”‘‘˜‡”‡Ž…‘””‡…–‘…—’Ž‹‹‡–‘†‡Žƒ‘”ƒ–‹˜‹†ƒ†Ƥ•…ƒŽǡ“—‡˜ƒ
desde labores de servicio al contribuyente, como el registro en el padrón de con-
–”‹„—›‡–‡•ǡƒ•‹•–‡…‹ƒ‡‡ŽŽŽ‡ƒ†‘†‡Ž‘•ˆ‘”—Žƒ”‹‘•†‡‹’—‡•–‘•ǡŠƒ•–ƒƒ…–‘•
†‡Ƥ•…ƒŽ‹œƒ…‹×ǡ…‘„”ƒœƒ›†‡ˆ‡•ƒ†‡Ž‹–‡”±•Ƥ•…ƒŽǤŽŽ‘…‘ŽŽ‡˜ƒǡ’”‡•—‹„Ž‡›
conceptualmente, a una reducción en los niveles de evasión.16

 Žƒ‡†‹†ƒ‡“—‡‡Ž…—’Ž‡‡Œ‘”•—‹•‹×ǡŽƒ”‡…ƒ—†ƒ…‹×†‡
‹’—‡•–‘•ˆ‡†‡”ƒŽ‡••‡ƒ’”‘š‹ƒƒŽƒ”‡…ƒ—†ƒ…‹×’‘–‡…‹ƒŽǤ‘‡•‘ǡ‡Ž•–ƒ†‘
‡š‹…ƒ‘…‘–ƒ”ž…‘Ž‘•”‡…—”•‘•‡…‡•ƒ”‹‘•’ƒ”ƒ‡Ž‰ƒ•–‘’ï„Ž‹…‘‡Žƒ•†‹ˆ‡-
rentes áreas indispensables para el desarrollo.17 A ello, no pasa inadvertido que la
‡˜‘Ž—…‹×†‡Ž‘•‹‰”‡•‘•–”‹„—–ƒ”‹‘•ƒ†‹‹•–”ƒ†‘•’‘”‡Ž–—˜‹‡”‘—ƒ‡†‹ƒ
del 8.75% del PIB durante el periodo 2000 a 2008.

 •‘• ‹‰”‡•‘• –”‹„—–ƒ”‹‘• Ȃ•‡‰ï — ‡•–—†‹‘ †‡Ž Ǧ ƒŽ…ƒœƒ”‘ —
18
žš‹‘‡͖͔͔͜†‡͝Ǥ͛͜Ψ†‡Žǡ›—À‹‘‡͖͔͔͘†‡͜Ǥ͕͚ΨǤ

13 ‹†Ǥǡ‡Žƒ”–À…—Ž‘͕†‡ŽƒǤ
14 ‹†Ǥǡ‡Žƒ”–À…—Ž‘͖†‡ŽƒǤ
15 Ž–‹‡‡‡–”‡•—•ˆ—…‹‘‡•Žƒ†‡‹’Žƒ–ƒ”’”‘‰”ƒƒ•›’”‘›‡…–‘•’ƒ”ƒ”‡†—…‹”•—…‘•–‘†‡‘’‡”ƒ-
ción por peso recaudado y el costo de cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes.
16 ‹†ǤǡƤ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒǣ‡Ƥ‹…‹×ǡ‡•–‹ƒ…‹×‡‹…‹†‡…‹ƒ‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ǥ’Ǥ‹–Ǥǡ’Ǥ͖Ǥ
17 Ibíd.
18 El Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA) son, en ese orden, los principales
componentes de la recaudación. Los ingresos derivados del ISR (incluyendo el Impuesto Empresarial a
ƒ•ƒl‹…ƒ›‡Ž’—‡•–‘ƒŽ‘•‡’ו‹–‘•‡ˆ‡…–‹˜‘Ȍƒ’ƒ”–‹”†‡͖͔͔͜ƒŽ…ƒœƒ”‘—žš‹‘†‡͙Ǥ͕͜Ψ
†‡Ž‡͖͔͔͜Ǥ‘”•—’ƒ”–‡ǡ‡ŽƒŽ…ƒœ×—žš‹‘†‡͗Ǥ͛͜Ψ†‡Ž‡͖͔͔͜ǤŽ’—‡•–‘•’‡…‹ƒŽ
•‘„”‡”‘†—……‹×›‡”˜‹…‹‘•ȋȌƒ†‹‹•–”ƒ†‘’‘”‡Žȋ‡š…Ž—›‡ǡ‡Ž’‡–”‘Ž‡”‘Ȍ•‡Šƒƒ–‡‹†‘
”‡Žƒ–‹˜ƒ‡–‡‡•–ƒ„Ž‡ƒŽ”‡†‡†‘” †‡Ž͔Ǥ͚͗Ψ†‡ŽǤ‘•‹’—‡•–‘•ƒŽƒ‹’‘”–ƒ…‹×ǡ†‡•’—±•†‡Šƒ„‡”
ƒŽ…ƒœƒ†‘—žš‹‘†‡͔Ǥ͙͘Ψ‡͖͔͔͔ǡ‡͖͔͔͜”‡’”‡•‡–ƒ”‘•×Ž‘͔Ǥ͗Ψ†‡Žǡ•—À‹‘Š‹•–×”‹…‘ǤŽ
”—„”‘†‡‘–”‘•‹‰”‡•‘•‡•’‘…‘•‹‰‹Ƥ…ƒ–‹˜‘›‡’”‘‡†‹‘”‡’”‡•‡–ׇŽ͔Ǥ͕͖Ψ†‡Ž‘•‹‰”‡•‘•–‘–ƒŽ‡•Ǥ
‹†ǤǡƤ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒǣ‡Ƥ‹…‹×ǡ‡•–‹ƒ…‹×‡‹…‹†‡…‹ƒ‡Žƒ‡˜ƒ•‹×ǡ’Ǥ͘Ǥ

14
 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

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•‡…‘’ƒ”ƒ…‘‘–”‘•’ƒÀ•‡•Žƒ–‹‘ƒ‡”‹…ƒ‘•›†‡Žƒ”‹„‡ǡ—‡•–”ƒ–‘†ƒ˜Àƒž•
esa problemática.

 ‡•–—†‹‘ŽŽ‡˜ƒ†‘ƒ…ƒ„‘’‘”Žƒ‘‹•‹×…‘×‹…ƒ’ƒ”ƒ±”‹…ƒƒ–‹-
ƒȋȌ†‡‘‹ƒ†‘ǣDzƒŠ‘”ƒ†‡Žƒ‹‰—ƒŽ†ƒ†Ǥ”‡…Šƒ•’‘”…‡””ƒ”ǡ…ƒ‹‘•’‘”
ƒ„”‹”dzǡ’”‡•‡–ƒ†‘†—”ƒ–‡‡Ž”‹‰±•‹‘–‡”…‡”’‡”‹‘†‘†‡•‡•‹‘‡•†‡Žƒǡ
en Brasilia, el 31 de mayo de 2010,19 dejó ver nítidamente el bajo nivel de ingresos
–”‹„—–ƒ”‹‘•†‡±š‹…‘ǡƒŽ•‹–—ƒ”Ž‘‡‹‘Ž—‰ƒ”†‡‡–”‡–”‡‹–ƒ›…—ƒ–”‘’ƒÀ•‡•
†‡±”‹…ƒƒ–‹ƒ›‡Žƒ”‹„‡ǡ‡’‘”…‡–ƒŒ‡•”‡Žƒ…‹‘ƒ†‘•…‘‡Žǡ‡Ž‘•ƒÓ‘•
1990, 2000 y 2008.20

Eso se percibe, a detalle, en los cuadros VII.1 y VII.2 del referido estudio de
Žƒǡ“—‡ƒ…‘–‹—ƒ…‹×”‡’”‘†—…‹‘•ǡ‡ˆƒ–‹œƒ†‘‡Ž…ƒ•‘†‡—‡•–”‘’ƒÀ•
y de los países (Haití y Guatemala) que le anteceden en la tan baja recaudación:

—ƒ†”‘Ǥ͕
2ǣ

ǡ


(En porcentajes del producto interno bruto 1990 2000 2008)

—‡–‡ǣ‘‹•‹×…‘×‹…ƒ’ƒ”ƒ±”‹…ƒƒ–‹ƒ›‡Žƒ”‹„‡ȋȌǡ•‘„”‡Žƒ„ƒ•‡†‡…‹ˆ”ƒ•‘Ƥ…‹ƒŽ‡•Ǥ
ƒǤ‘””‡•’‘†‡ƒŽ‰‘„‹‡”‘‰‡‡”ƒŽǤ

b. La cifra de 2008 corresponde a 2007.

15
 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

—ƒ†”‘Ǥ͖
ǣ

ǡ

ƒ
(En porcentajes del producto interno bruto)

—‡–‡ǣ‘‹•‹×…‘×‹…ƒ’ƒ”ƒ±”‹…ƒƒ–‹ƒ›‡Žƒ”‹„‡ȋȌǡ•‘„”‡Žƒ„ƒ•‡†‡…‹ˆ”ƒ•‘Ƥ…‹ƒŽ‡•Ǥ
ƒǤӑ•Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥƒ•…‹ˆ”ƒ•‘‹…Ž—›‡…‘–”‹„—…‹‘‡•ƒŽƒ•‡‰—”‹†ƒ†•‘…‹ƒŽǤ
„Ǥƒ•…‹ˆ”ƒ•†‡͕͔͝͝‡‡Ž…ƒ•‘†‡Žƒ•ƒŠƒƒ•›ƒ”„ƒ†‘•…‘””‡•’‘†‡ƒ͕͙͝͝ǡ†‡‘‹‹…ƒƒ͕͗͝͝›†‡”‹‹†ƒ†›
‘„ƒ‰‘ȋ•‹…Ȍƒ͕͝͝͝Ǥ‘•˜ƒŽ‘”‡•†‡͖͔͔͔†‡‡Ž‹…‡›—”‹ƒ‡…‘””‡•’‘†‡ƒ͖͔͔͕Ǥ
…Ǥ‡…–‘”’ï„Ž‹…‘‘Ƥƒ…‹‡”‘Ǥ

19 ‹†ǤǡDzƒŠ‘”ƒ†‡Žƒ‹‰—ƒŽ†ƒ†Ǥ”‡…Šƒ•’‘”…‡””ƒ”ǡ…ƒ‹‘•’‘”ƒ„”‹”dzǤ•–—†‹‘’”‡•‡–ƒ†‘†—”ƒ–‡‡Ž
”‹‰±•‹‘–‡”…‡”’‡”‹‘†‘†‡•‡•‹‘‡•†‡ŽƒǤ‘‘”†‹ƒ†‘’‘”Ž‹…‹ƒž”…‡ƒǡ‡…”‡–ƒ”‹ƒŒ‡…—–‹˜ƒ
†‡Žƒǡ…‘Žƒ…‘Žƒ„‘”ƒ…‹×†‡–‘‹‘”ƒ†‘ǡ‡…”‡–ƒ”‹‘Œ‡…—–‹˜‘†Œ—–‘ǡ›ƒ”–À‘’‡Šƒ›ǡ
Director de la División de Desarrollo Social, Brasilia, 31 de mayo de 2010, p. 248.
20ƒ”ƒŽƒǡŽ‘••‹•–‡ƒ•Ƥ•…ƒŽ‡•†‡±”‹…ƒƒ–‹ƒ›‡Žƒ”‹„‡•‡…ƒ”ƒ…–‡”‹œƒƒ…–—ƒŽ‡–‡’‘”–”‡•
aspectos:
ȈƒŒƒ’”‡•‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒǢ
Ȉ”‹„—–ƒ…‹×”‡‰”‡•‹˜ƒǢ›
Ȉ”‹‡–ƒ…‹×†‡Ƥ…‹‡–‡†‡Ž‰ƒ•–‘’ï„Ž‹…‘Ǥ
ƒ…‘•‹†‡”ƒ“—‡•‹„‹‡•‡Šƒ”‡‰‹•–”ƒ†‘…‹‡”–‘•ƒ˜ƒ…‡•ˆ”‡–‡ƒ‡•ƒ•Ž‹‹–ƒ…‹‘‡•ǡƒï’‡”•‹•-
te una estructura tributaria altamente concentrada en los impuestos al consumo, elevados niveles de
evasión y elusión, una escasa recaudación de impuestos directos como los que recaen sobre la renta
—sobre todo de aquellos que provienen de las personas físicas— en comparación con los países de-
•ƒ””‘ŽŽƒ†‘•›—ƒ”‡Ž‡˜ƒ…‹ƒ’‘…‘•‹‰‹Ƥ…ƒ–‹˜ƒ‘—Žƒ†‡Ž‘•‰”ƒ˜ž‡‡•†‡–‹’‘’ƒ–”‹‘‹ƒŽǤ‡‡•–ƒ
forma, lejos de funcionar como un mecanismo que favorece la distribución más equitativa del ingreso,
Ž‘••‹•–‡ƒ•–”‹„—–ƒ”‹‘›†‡‰ƒ•–‘’ï„Ž‹…‘†‡Žƒ”‡‰‹×‡•–ž’”‡•‹‘ƒ†‘Šƒ…‹ƒ—ƒƒ›‘”†‡•‹‰—ƒŽ†ƒ†Ǥ
‹†ǤǡƒŠ‘”ƒ†‡Žƒ‹‰—ƒŽ†ƒ†Ǥ”‡…Šƒ•’‘”…‡””ƒ”ǡ…ƒ‹‘•’‘”ƒ„”‹”ǡ’Ǥ‹–Ǥǡ’’Ǥ͖͙͔Ȃ͖͙͕Ǥ

16
 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

 ‡Žƒ•…‹ˆ”ƒ•’—„Ž‹…ƒ†ƒ•’‘”Žƒǡ‡•’ƒŽ’ƒ„Ž‡‡Ž„ƒŒ‘’‘”…‡–ƒŒ‡†‡
21
”‡…ƒ—†ƒ…‹×±š‹…‘Ǥ

Ello porque de un grupo de veinte países de América Latina y de catorce

†‡Žƒ”‹„‡ǡ‡‡ŽƒÓ‘†‡͖͔͔͜ǡ±š‹…‘•‡•‹–‹‘Ž—‰ƒ”Ǥ22

En contraste, en los citados cuadros, puede apreciarse que los países lati-
noamericanos con mayores ingresos tributarios son Brasil con 35.5%, y Argentina
…‘͔͗Ǥ͚Ψ†‡ŽǤƒ„‘•…ƒ•‘•ǡŽƒ”‡…ƒ—†ƒ…‹×Šƒƒ—‡–ƒ†‘‡‡Ž–”ƒ•…—”•‘
de casi dos décadas.

 ‘”Ž‘“—‡Šƒ…‡ƒŽ‹˜‡Ž†‡”‡…ƒ—†ƒ…‹×†‡—‡•–”‘’ƒÀ•ǡ‡•†‡‡…‹‘ƒ”
“—‡›ƒ•‡‘„•‡”˜ƒ„ƒ†‡•†‡†±…ƒ†ƒ•ƒ–‡”‹‘”‡•Ǥ‘”‡Œ‡’Ž‘ǡ‡‡ŽƒÓ‘†‡͕͔͜͝ǡ
los ingresos tributarios (sin incluir en Impuesto Especial de Productos y Servicios,
ǡ†‡‰ƒ•‘Ž‹ƒ•Ȍˆ—‡”‘†‡Ž‘”†‡†‡Ž͝Ǥ͚͗Ψ†‡ŽǢ‡͕͔͝͝ǡƒŽ…ƒœƒ”‘Žƒ…‹-
ˆ”ƒ†‡͕͕ǡ͘ΨǢ†‡•’—±•ǡ‡͕͜͝͝ǡ†‡•…‡†‹‡”‘ƒŽ͝Ǥ͕͝ΨǢŽ—‡‰‘ǡ‡‡ŽƒÓ‘͖͔͔͔ˆ—‡”‘
del 11,0%; y en 2008 se redujeron a un 9,4% del PIB.23

Al segundo trimestre de 2009, los ingresos tributarios derivados del Im-

’—‡•–‘•‘„”‡Žƒ‡–ƒȋ‹…Ž—›‡†‘‡ƒ’ƒ”–‹”†‡͖͔͔͜Ȍǡ†‡Ž›†‡Ž
representaron el 9.87% del PIB.24

21 ‘’‹‹×†‡Žƒǡ—ƒˆ‘”ƒ†‡‡˜ƒŽ—ƒ”•‹‡Ž‹˜‡Ž†‡”‡…ƒ—†ƒ…‹×›Žƒ‡•–”—…–—”ƒ–”‹„—–ƒ”‹ƒ•‘Dzƒ†‡-
cuados” es comparando la relación entre impuestos y PIB en un amplio número de países. La situación
†‡±”‹…ƒƒ–‹ƒ›‡Žƒ”‹„‡”‡•’‡…–‘†‡‘–”ƒ•”‡‰‹‘‡•†‡Ž—†‘‡•—›”‡˜‡Žƒ†‘”ƒǤ͖͔͔͛ǡŽƒ…ƒ”‰ƒ
–”‹„—–ƒ”‹ƒ†‡Žƒ”‡’”‡•‡–×…ƒ•‹†‘•˜‡…‡•Žƒ†‡±”‹…ƒƒ–‹ƒ…‘‘’‘”…‡–ƒŒ‡†‡ŽǤ‘”‘–”ƒ
parte, en diferentes estudios sobre la materia, se muestra que el nivel potencial de recaudación de los
países de la región es considerablemente más alto que el efectivo. De acuerdo con un trabajo reciente de

׏‡œƒ„ƒ‹‹ǡ ‹±‡œ›‘†‡•–žȋ͖͔͕͔Ȍǡ•×Ž‘‡”‰‡–‹ƒǡ”ƒ•‹Žǡ‡Ž•–ƒ†‘Ž—”‹ƒ…‹‘ƒŽ†‡‘Ž‹˜‹ƒ›
‹…ƒ”ƒ‰—ƒ‡š‹•–‡—ƒ’”‡•‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒ‡Ž‡˜ƒ†ƒ‡”‡Žƒ…‹×…‘‡Ž’‡”…ž’‹–ƒǡ‹‡–”ƒ•“—‡‡‡Ž”—-
‰—ƒ››‘•–ƒ‹…ƒŽƒ…ƒ”‰ƒ–”‹„—–ƒ”‹ƒ’ƒ”‡…‡…‘’ƒ–‹„Ž‡…‘•—‰”ƒ†‘†‡†‡•ƒ””‘ŽŽ‘ǤŽ‘•†‡ž•’ƒÀ•‡•
de la región se registra una presión tributaria claramente inferior a la que deberían tener de acuerdo con
•—•‹˜‡Ž‡•†‡†‡•ƒ””‘ŽŽ‘Ǥ•–‘“—‹‡”‡†‡…‹”“—‡Šƒ›ƒ”‰‡’ƒ”ƒƒ—‡–ƒ”Ž‘•‹‰”‡•‘•’ï„Ž‹…‘•›ǡ…‘
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22 ‡Ž†‘…—‡–‘ǣƒ‘”ƒƒ
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el 14 de mayo de 2007.
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de 1999, p. 4.
24ŽŽ‘ǡ•‡‰ï†ƒ–‘•†‡—‡•–—†‹‘”‡ƒŽ‹œƒ†‘’‘”‡Ž•–‹–—–‘‡…‘Ž×‰‹…‘—–א‘‘†‡±š‹…‘ȋȌǤ
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tributarios de esas impuestos ascendieron a 9.87%.
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base a las metodologías adoptadas por la institución- fueron los siguientes:
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representaron el 0.18 y el 0.22%, respectivamente.

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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

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Šƒ…‡˜ƒ”‹‘•ƒÓ‘•Ǥ

Por lo tanto, no es raro que en 2008 ocupara el último lugar en recauda-

…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒ†‡±”‹…ƒƒ–‹ƒ›‡Žƒ”‹„‡ǡŠƒ„‹‡†‘’ƒ•ƒ†‘†‡Ž͕͕Ǥ͘Ψ†‡Ž‡
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Ello contra el promedio de la región que fue de 18.4%.25

 ‘•†ƒ–‘•†‡Žƒƒ””‘Œƒ”‘“—‡•‹„‹‡Žƒ’”‡•‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒ†‡±-
rica Latina aumentó de un promedio de 12.8 por ciento del PIB en 1990, a un 18.4
’‘”…‹‡–‘‡͖͔͔͜ǡ…‘–‹ïƒ•‹‡†‘—›„ƒŒƒ›ǡƒ†‡ž•ǡ’‘…‘’”‘‰”‡•‹˜ƒǡŠƒ„‹‡-
26
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res corrientes, lo que representó el 0.38% del PIB.
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25 ‡Ž‡•–—†‹‘†‡Žƒǡ‡Ž…ƒ’À–—Ž‘–‹–—Žƒ†‘Dzƒ…–‘Ƥ•…ƒŽ‡•Žƒ…Žƒ˜‡’ƒ”ƒ…‡””ƒ”„”‡…Šƒ••‘…‹ƒŽ‡•dzǡ
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…—ƒŽ‡•±š‹…‘‘…—’ƒ‡Ž‹‘Ž—‰ƒ”‡”‡…ƒ—†ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒǤ‹Ž‘•†ƒ–‘•†‡±š‹…‘•‡…‘’ƒ”ƒ•×Ž‘
…‘Ž‘•†‡ƒ‹–Àǡ•‡‘–ƒ“—‡‡•–‡’ƒÀ•Šƒ„Àƒ˜‡‹†‘‡Œ‘”ƒ†‘•—•‹‰”‡•‘•–”‹„—–ƒ”‹‘•ǡ’—‡•”‡…ƒ—†×
9.5 por ciento del PIB en 2008, cifra que muestra un aumento, considerando que en 1990 recaudó 7.3
Ψǡ›‡‡Ž͖͔͔͔—͛Ǥ͝Ψ†‡ŽǤ…ƒ„‹‘±š‹…‘˜‹‘†‡„ƒŒƒ†ƒǡ’—‡•‡‡ŽƒÓ‘͕͔͝͝”‡…ƒ—†×—͕͕ǡ͘
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26ƒƒ•‡˜‡”ƒ“—‡ǣ

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con las necesidades de recursos implícitas en las demandas de políticas públicas que enfrentan los
Estados latinoamericanos;
        Ȉ‘ –‘†‘ǡ Žƒ ‡˜‘Ž—…‹× †‡ Žƒ …ƒ”‰ƒ –”‹„—–ƒ”‹ƒ ‡–”‡ ͕͔͝͝ › ͖͔͔͜ǡ ‹…Ž—‹†ƒ Žƒ •‡‰—”‹†ƒ† •‘…‹ƒŽǡ
muestra que la presión media de la región creció apreciablemente, del 12,9% en 1990 al 18,4% en 2008; y
ȈŽ‘•’ƒÀ•‡•†‡Žƒ”‹„‡•‡‘„•‡”˜ƒ—‹˜‡Ž‡†‹‘†‡”‡…ƒ—†ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒ†‡Ž͖͚ǡ͗Ψ†‡Žǡ
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da mal: menos de un tercio de la recaudación corresponde a impuestos directos, mientras que el grueso
de la carga recae en impuestos al consumo y otros impuestos indirectos. Por eso, no es sorprendente
que la distribución del ingreso después del pago de impuestos sea más inequitativa aún que la distribu-
ción primaria. De este modo, la diferencia en cuanto a los niveles de presión tributaria entre los países
†‡Žƒ›Ž‘•†‡±”‹…ƒƒ–‹ƒ’—‡†‡‡š’Ž‹…ƒ”•‡’”‹…‹’ƒŽ‡–‡’‘”Žƒ„ƒŒƒ…ƒ”‰ƒ–”‹„—–ƒ”‹ƒ•‘„”‡
las rentas y el patrimonio en la región, ya que el nivel de impuestos al consumo es bastante similar. Si
bien la recaudación del impuesto a las sociedades es parecida (algo más de tres puntos del PIB en la
ȌǡŠƒ›†‹•’ƒ”‹†ƒ†‡••‹‰‹Ƥ…ƒ–‹˜ƒ•‡ƒ–‡”‹ƒ†‡‹’—‡•–‘ƒŽƒ”‡–ƒȋ͔ǡ͝’—–‘•†‡Ž‡±”‹…ƒ
ƒ–‹ƒ‡…‘’ƒ”ƒ…‹×…‘…ƒ•‹—‡˜‡’—–‘•†‡Ž‡ŽƒȌǤƒ†‘“—‡‡Ž‹’—‡•–‘ƒŽƒ”‡–ƒ
personal es el más progresivo de los impuestos, es posible inferir que la estructura tributaria de los
países latinoamericanos es más regresiva que la correspondiente a las economías desarrolladas, lo que
ƒˆ‡…–ƒ‡‰ƒ–‹˜ƒ‡–‡Žƒ†‹•–”‹„—…‹×†‡Ž‹‰”‡•‘›…‘•–‹–—›‡—‘†‡Ž‘•ˆƒ…–‘”‡•“—‡Šƒ…‡†‡±”‹…ƒ
ƒ–‹ƒ›‡Žƒ”‹„‡—ƒ†‡Žƒ•”‡‰‹‘‡•ž•†‡•‹‰—ƒŽ‡•†‡Ž’Žƒ‡–ƒǤ‹†ǤǡƒŠ‘”ƒ†‡Žƒ‹‰—ƒŽ†ƒ†Ǥ”‡…Šƒ•
’‘”…‡””ƒ”ǡ…ƒ‹‘•’‘”ƒ„”‹”ǡ’Ǥ‹–Ǥǡ’’Ǥ͖͛͘ƒ͖͙͔Ǥ

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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

”‡‰‹•–”ƒ†‘—ƒ„ƒŒƒ”‡…ƒ—†ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽ…‘‘’”‘’‘”…‹×†‡Ž‡…‘’ƒ”ƒ…‹×
con países con un grado de desarrollo similar.

 ƒ”ƒ”‡•‘Ž˜‡”‡•‡’”‘„Ž‡ƒǡ‡†‹…Š‘Žƒ•‡’”‡˜‹×‡Œ‘”ƒ”Žƒƒ†‹‹•-
tración tributaria fomentando el cumplimiento equitativo en el pago de impues-
27
tos y ”‡†—…‹‡†‘Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǤ

 •‹‹•‘ǡƒ–‡‡Ž’”‘„Ž‡ƒ†‡„ƒŒƒ”‡…ƒ—†ƒ…‹×ǡ‡Ž‡•—Žƒ•–”ƒ-
tégico 2007-2012, estableció, entre sus objetivos, el de obtener un crecimiento por
‡Ƥ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒ†‡‹‰”‡•‘•–”‹„—–ƒ”‹‘•‡͕Ψ…‘”‡Žƒ…‹×ƒŽ†—”ƒ–‡
2008-2012, y acelerar la tendencia en la reducción de la evasión, para disminuirla,
Šƒ…‹ƒ‡ŽƒÓ‘͖͔͕͖ǡ12 puntos porcentuales con respecto a la medición del 2004. Eso
…‘‘—‹’ƒ…–‘†‡Žƒ‡Ƥ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒ•‘„”‡Žƒ‡˜ƒ•‹×ǡ…‘•‹†‡”ƒ†‘Žƒ
‡˜‘Ž—…‹×†‡‡•ƒ‡Ƥ…‹‡…‹ƒ‡Ž‘•‹˜‡Ž‡•‘‡Ž‘–‘†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ǥ

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ƒˆ‡…–ƒ ƒ Žƒ ‡“—‹†ƒ† Š‘”‹œ‘–ƒŽǡ ’—‡•–‘ “—‡ Ž‘• ‡˜ƒ•‘”‡• –‡”‹ƒ ’ƒ‰ƒ†‘ ‡-
nos impuestos que los contribuyentes con igual capacidad de pago que deciden
cumplir sus obligaciones tributarias; la evasión también puede reducir la equidad
vertical, sobre todo en los impuestos progresivos a la renta, pues mientras más
elevadas sean las tasas impositivas, mayor será el estímulo para eludir el pago de
impuestos.

 ƒ…‘…Ž—›‡“—‡‡Ž…‘–”‘Ž†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×›Žƒ‡Ž—•‹×‡•—ƒ•’‡…–‘
fundamental para mejorar los efectos distributivos de los sistemas tributarios de
la región.28

 Š‘”ƒ„‹‡ǡ‡Ž’”‘„Ž‡ƒ†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǡ•—‡š’Ž‹…ƒ…‹×›Žƒ†‡–‡”‹-
nación de los mecanismos para reducirla son de vital importancia para cualquier
’ƒÀ•ǡ›±š‹…‘‘‡•Žƒ‡š…‡’…‹×Ǥ

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”ƒƒ ŽŽƒƒ†ƒ Žƒ ‡…‘‘Àƒ †‡Ž …—’Ž‹‹‡–‘Ȁ‹…—’Ž‹‹‡–‘ –”‹„—–ƒ”‹‘ǡ ƒ—“—‡
–ƒ„‹±•‡Šƒƒ„‘”†ƒ†‘†‡•†‡Žƒ’‡”•’‡…–‹˜ƒŒ—”À†‹…ƒǡ‘”‰ƒ‹œƒ…‹‘ƒŽ›±–‹…ƒǤƒ”ƒ
poder combatirla, un buen primer paso es estimarla y, en la medida de lo posible,
29
…ƒ”ƒ…–‡”‹œƒ”ŽƒǤ

27‹†Ǥǡ ‡Ž  ͖͔͔͛Ǧ͖͔͕͖Ǥ ŽŽ‘ ‡ ‡Ž Œ‡ ͖Ǥ …‘‘Àƒ …‘’‡–‹–‹˜ƒ › ‰‡‡”ƒ†‘”ƒ †‡ ‡’Ž‡‘•ǡ   ͕
‘–ƒ”…‘—ƒŠƒ…‹‡†ƒ’ï„Ž‹…ƒ”‡•’‘•ƒ„Ž‡ǡ‡Ƥ…‹‡–‡›‡“—‹–ƒ–‹˜ƒ“—‡’”‘—‡˜ƒ‡Ž†‡•ƒ””‘ŽŽ‘‡—
‡–‘”‘ †‡ ‡•–ƒ„‹Ž‹†ƒ† ‡…‘×‹…ƒǡ ‡ Žƒ 
 ͕Ǥ͕ǡ
‘„‹‡”‘ †‡ Ž‘• •–ƒ†‘• ‹†‘• ‡š‹…ƒ‘•ǡ
Presidencia de la República, 2007, p. 92.
28ƒ‡š’Ž‹…ƒ“—‡Žƒ•’‡”•‘ƒ•…‘ƒ›‘”‡•”‡…—”•‘•’—‡†‡ƒ……‡†‡”…‘ž•ˆƒ…‹Ž‹†ƒ†ƒƒ•‡•‘”Àƒ•
’”‘ˆ‡•‹‘ƒŽ‡•“—‡—…Šƒ•˜‡…‡•’”‘—‡˜‡‡•–”ƒ–‡‰‹ƒ•†‡‡Ž—•‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒ‘”‡†—…‡Ž‘•”‹‡•‰‘•†‡Ž
‹…—’Ž‹‹‡–‘Ǥ‹†ǤǡƒŠ‘”ƒ†‡Žƒ‹‰—ƒŽ†ƒ†Ǥ”‡…Šƒ•’‘”…‡””ƒ”ǡ…ƒ‹‘•’‘”ƒ„”‹”ǡ’Ǥ‹–Ǥǡ’Ǥ͖͙͖Ǥ
29 ‹†Ǥǡǡ ƒ—•–‘ǡǡ†”±•ǡlSǡƒ—‡Ž› 

ǡ”‡†ƒǡ˜ƒ•‹× ‹•…ƒŽ‡±š‹…‘ǣŽ…ƒ•‘†‡ŽǤ‡–”‘†‡˜‡•–‹‰ƒ…‹×›‘…‡…‹ƒ…‘×-
‹…ƒ•ǡ‡”‘͖͔͔͘Ǥ‘•—Ž–ƒ„Ž‡‡Žƒ•‹‰—‹‡–‡’ž‰‹ƒǣŠ––’ǣȀȀ™™™Ǥ„—‡ƒ•–ƒ”‡ƒ•Ǥ…‘Ȁ‡•ƒ›‘•Ȁ˜ƒ•‹‘Ǧ
‹•…ƒŽǦǦ‡š‹…‘Ǧ˜ƒȀ͚͔͕͘͘͘ǤŠ–ŽǤ

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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

 ƒ—“—‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‘‡•—ƒ’”ž…–‹…ƒ•×Ž‘‡—‡•–”‘’ƒÀ•ǡ•‹‘
“—‡ ‡• …‘ï ‡ ‘–”ƒ• Žƒ–‹–—†‡•ǡ30  ’ƒ”ƒ ±š‹…‘ ‡• — ’”‘„Ž‡ƒǡ ˆ—†ƒ‡–ƒŽ-
mente por el efecto nocivo que produce sobre los recursos necesarios para que
31
‡Ž•–ƒ†‘†‡•ƒ””‘ŽŽ‡†‡•—•ˆ—…‹‘‡•„ž•‹…ƒ•Ǥ‡•“—‡ǡƒŽ˜‡”•‡‡”ƒ†‘•‡•‘•
”‡…—”•‘•’ï„Ž‹…‘•’‘”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǡ•‡˜‡‡”ƒ†ƒ•Žƒ•’‘•‹„‹Ž‹†ƒ†‡•†‡“—‡
‡Ž•–ƒ†‘‡š‹…ƒ‘’”‘’‘”…‹‘‡‘„”ƒ•’ï„Ž‹…ƒ•›•‡”˜‹…‹‘•’ï„Ž‹…‘•ƒŽƒ•‘…‹‡†ƒ†Ǥ
‘”Ž‘–ƒ–‘ǡ‡•‡…‡•ƒ”‹‘’”‡˜‡‹”›…‘„ƒ–‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǡ…‘‘‡•–”ƒ–‡‰‹ƒ
†‡Ž ˆ‘”–ƒŽ‡…‹‹‡–‘ –”‹„—–ƒ”‹‘Ǥ32  ‡”‘ ‡•–‘ ƒ…‘’ƒÓƒ†‘ †‡ —ƒ †‹•‹—…‹× ‡
‡Ž…‘•–‘†‡”‡…ƒ—†ƒ…‹×ǡ’—‡•ǡ•‡‰ï…‹ˆ”ƒ•‘Ƥ…‹ƒŽ‡•ǡ’‘”…ƒ†ƒ’‡•‘”‡…ƒ—†ƒ†‘ǡ
‡Ž…‘•–‘‡•†‡͔Ǥ͕͜…‡–ƒ˜‘•ǡ•‹‡†‘Žƒ‡–ƒ†‡Ž”‡„ƒŒƒ”‡•‡‘–‘ƒ͔Ǥ͛͛
centavos.33

 Ž‘ƒ–‡”‹‘”ǡ‡•†‡ƒ‰”‡‰ƒ”“—‡Ž‘•‡ˆ‡…–‘•†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ•‘˜ƒ”‹‘•ǡ
entre ellos los siguientes:

 Ȉƒ”‡†—……‹×†‡Ž‘•‹‰”‡•‘•–”‹„—–ƒ”‹‘•ǡƒ–‡Ž‘…—ƒŽŽ‘•‰‘„‹‡”‘•–‹‡-
den a elevar la carga tributaria o crear nuevos gravámenes como medida de ajuste
†‡Ž†±Ƥ…‹–Ƥ•…ƒŽǢ

30 La evasión tributaria es en problema que afecta a países desarrollados, como aquellos en vías de desa-
””‘ŽŽ‘ǡ“—‡‘„•–ƒ…—Ž‹œƒ—ƒ’‘ŽÀ–‹…ƒƤ•…ƒŽ‡ˆ‡…–‹˜ƒǤ‘”‡ŽŽ‘ǡ•‡’”‘…—”ƒ‡˜‹–ƒ”“—‡ƒ“—‡ŽŽ‘•…‘–”‹„—›‡-
–‡•“—‡‘…—’Ž‡…‘•—•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•ǡ…‘–‹ï‡…‘‡•ƒƒ…–‹–—†‡˜ƒ•‹˜ƒǤ
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—ƒ•‡‰—†ƒ…ƒ–‡‰‘”Àƒǡ•‡ÓƒŽƒƒŽ‘•’ƒÀ•‡•…‘‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡–”‡‡Ž͕͔›͖͔Ψǡ…‘‘ƒƒ†žǡŽ‘•
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•‡•…‘‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡–”‡‡Ž͖͔›͔͘Ψǡ—„‹…ƒ†‘ƒƒ…‹‘‡•†‡±”‹…ƒƒ–‹ƒǤŽƒ…—ƒ”–ƒ…ƒ–‡‰‘”Àƒǡ
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…‘””—’–ƒ•‰‡‡”ƒŽ‹œƒ†ƒ•ǡ‡Žƒ•“—‡‡•–ž‹…Ž—‹†‘•’ƒÀ•‡•†‡ƒ–‹‘ƒ±”‹…ƒ›ƒ”‹„‡Ǥ‹‡„ƒ”‰‘ǡ
”‡…‘‘…‡“—‡Šƒ›’ƒÀ•‡•Žƒ–‹‘ƒ‡”‹…ƒ‘•†‘†‡•‡Šƒ‹‹…‹ƒ†‘—ƒŽ—…Šƒˆ”‘–ƒŽ…‘–”ƒŽ‘•‡˜ƒ•‘”‡•Ǥ
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͖͔͔͙Ǥ†‹…‹×‡Ž‡…–”א‹…ƒƒ–‡š–‘…‘’Ž‡–‘‡™™™Ǥ‡—‡†Ǥ‡–ȀŽ‹„”‘•Ȁ͖͔͔͙Ȁ†ˆ…ŠǦ‡˜ƒȀǤ
31 La evasión constituye un fenómeno que además de erosionar los ingresos del gobierno, deteriora la
‡•–”—…–—”ƒ•‘…‹ƒŽ›‡…‘×‹…ƒ†‡Ž’ƒÀ•Ǥ‹†ǤǡǡŽ‡Œƒ†”ƒǡ˜ƒ•‹× ‹•…ƒŽǡ
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32ƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡•—˜‡”†ƒ†‡”‘†‡•ƒˆÀ‘†‡–‘†ƒŽƒ•‘…‹‡†ƒ†Ǥ‹†Ǥǡǡ‹‰—‡Ž‰‡Žǡ‡””ƒ‹‡-
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33En materia de recaudación aduanera, el costo es de 0.78 centavos por cada peso recaudado. La meta
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El costo de recaudación neto en 2008 fue de 0.0088 pesos y en el primer semestre de 2009.
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ción no mayor de 0.0090 pesos por peso recaudado en 2012; al cierre de 2006, el costo fue de 0.0106
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pp. 11 y 78.

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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

 Ȉƒ†‡•‹‰—ƒŽ†ƒ†“—‡’”‘†—…‡‡Žƒ†‹•–”‹„—…‹×†‡Žƒ…ƒ”‰ƒ–”‹„—–ƒ”‹ƒǡƒŽ
reducirse la cantidad de contribuyentes, lo cual determina que ésta, además de
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costosa;34

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contribuyentes, al ser éstas incapaces de detectarlos, generando en la ciudadanía
†‡•…‘Ƥƒœƒ‡Žƒ‡ˆ‡…–‹˜‹†ƒ††‡Žƒ•‹•–‹–—…‹‘‡•†‡Ž•–ƒ†‘Ǣ›

 Ȉƒ …‘’‡–‡…‹ƒ †‡•Ž‡ƒŽ  ”‡•’‡…–‘ †‡ ƒ“—‡ŽŽ‘• “—‡ ‘ ‡˜ƒ†‡ǡ ’—‡•
“—‹‡…—’Ž‡…‘•—•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡••‡‡…—‡–”ƒ‡†‡•˜‡–ƒŒƒˆ”‡–‡ƒŽ
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de sus ganancias.35

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puestos impactan en las ganancias de las empresas.36

II. CONCEPTO DE EVASIÓN Y ELUSIÓN FISCAL

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sistema jurídico.37

34 —‹‡‡•”‡ƒŽ‹œƒƒ…–‹˜‹†ƒ†‡•‡…‘×‹…ƒ•…—’Ž‹‡†‘–‘†‘•Ž‘•‹’—‡•–‘•ǡ•‡ŠƒŽŽƒ‡•‹–—ƒ…‹×ƒ†˜‡”•ƒ
frente a quienes evaden.
35 El cumplido puede llegar incluso a fracasar al no competir en igualdad de condiciones.
La evasión aumenta en aquellos contribuyentes con mayores ingresos al no estar dispuestos a disminuir
su capital, así como también genera efectos de satisfacción en algunos individuos que se jactan de de-
fraudar al Estado sin ser evidenciados.
Los que evaden pueden cobrar menores precios por el mismo bien o iguales precios con mayores utilida-
†‡•“—‡Ž‘•“—‡…—’Ž‡…‘‡ŽƤ•…‘Ǥ
Ejemplo de caso concreto de efectos de la evasión tributaria es la importación ilegal de insumos para la
’”‘†—……‹×ǡŽƒ…—ƒŽ†‡•‹…‡–‹˜ƒƒŽ‡’”‡•ƒ”‹‘“—‡…—’Ž‡…‘‡Ž’ƒ‰‘†‡•—•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•›‡Ž
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…‘’Ž‡–‘‡™™™Ǥ‡—‡†Ǥ‡–ȀŽ‹„”‘•Ȁ͖͔͔͙Ȁ†ˆ…ŠǦ‡˜ƒȀǤ
36ƒ‡˜ƒ•‹×Šƒ…‡“—‡Žƒ…ƒ”‰ƒ‹’‘•‹–‹˜ƒ•‡†‹•–”‹„—›ƒ‡–”‡“—‹‡‡•…—’Ž‡Žƒ•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•–”‹„—–ƒ”‹ƒ•ǡ
–”ƒ†—…‹±†‘•‡‡˜‡–ƒŒƒ’ƒ”ƒŽ‘•‡˜ƒ•‘”‡•“—‹‡‡••‘Ž‘•“—‡ƤƒŽ‡–‡•‡„‡‡Ƥ…‹ƒǤ‹†ǤǡƤ…‹‡…‹ƒ
”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒǣ‡Ƥ‹…‹×ǡ‡•–‹ƒ…‹×‡‹…‹†‡…‹ƒ‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ǥ’Ǥ‹–Ǥǡ’Ǥ͜͜Ǥ
37•†‡‡…‹‘ƒ”“—‡Žƒ—’”‡ƒ‘”–‡†‡ —•–‹…‹ƒ†‡Žƒƒ…‹×‡’Ž‡ƒŽ‘•…‘…‡’–‘•†‡‡˜ƒ•‹×›‡Ž—•‹×
Ƥ•…ƒŽ‡•‡Ž‘••‹‰—‹‡–‡•†‘•”—„”‘•ȋ—‘†‡Œ—”‹•’”—†‡…‹ƒ›‘–”‘†‡–‡•‹•ƒ‹•Žƒ†ƒȌǡƒ„‘•†‡Žƒ͝ƒǤ2’‘…ƒǣ
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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

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 ȈŽ–‹‡‡ƒ–”‹„—…‹‘‡•’ƒ”ƒ•‘Ž‹…‹–ƒ”›’”‘’‘”…‹‘ƒ”ƒ‘–”ƒ•‹•–ƒ…‹ƒ•
‡ ‹•–‹–—…‹‘‡• ’ï„Ž‹…ƒ•ǡ ƒ…‹‘ƒŽ‡• ‘ †‡Ž ‡š–”ƒŒ‡”‘ǡ ‡Ž ƒ……‡•‘ ƒ Žƒ ‹ˆ‘”ƒ…‹×
‡…‡•ƒ”‹ƒ’ƒ”ƒ‡˜‹–ƒ”Žƒ‡˜ƒ•‹×‘‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽ‡•ǡ†‡…‘ˆ‘”‹†ƒ†…‘Žƒ•Ž‡›‡•›
–”ƒ–ƒ†‘•‹–‡”ƒ…‹‘ƒŽ‡•‡ƒ–‡”‹ƒƤ•…ƒŽ›ƒ†—ƒ‡”ƒǢ›’ƒ”ƒ’”‘’‘‡”ǡ’ƒ”ƒƒ’”‘-
bación superior, la política de administración tributaria y aduanera;38

 Ȉ‡ ‡–‹‡†‡ …‘‘ ’‘ŽÀ–‹…ƒ †‡ ƒ†‹‹•–”ƒ…‹× –”‹„—–ƒ”‹ƒ › ƒ†—ƒ‡”ƒ ‡Ž

…‘Œ—–‘†‡ƒ……‹‘‡•†‹”‹‰‹†ƒ•ƒ”‡…ƒ—†ƒ”‡Ƥ…‹‡–‡‡–‡Žƒ•…‘–”‹„—…‹‘‡•ˆ‡†‡-
”ƒŽ‡•›Ž‘•ƒ’”‘˜‡…Šƒ‹‡–‘•“—‡ŽƒŽ‡‰‹•Žƒ…‹×Ƥ•…ƒŽ‡•–ƒ„Ž‡…‡ǡƒ•À…‘‘…‘„ƒ–‹”
Žƒ‡˜ƒ•‹×›‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽ‡•ǡƒ’Ž‹ƒ”Žƒ„ƒ•‡†‡…‘–”‹„—›‡–‡•›ˆƒ…‹Ž‹–ƒ”‡Ž…—’Ž‹-
miento voluntario de las obligaciones de los contribuyentes;39

 Ȉƒ —–ƒ†‡
‘„‹‡”‘†‡Ž–‹‡‡ƒ–”‹„—…‹‘‡•’ƒ”ƒƒ’”‘„ƒ”‡Ž’”‘‰”ƒ-
ma anual de mejora continua y establecer y dar seguimiento a las metas relativas
ƒ ƒ—‡–ƒ” Žƒ ‡Ƥ…‹‡…‹ƒ ‡ Žƒ ƒ†‹‹•–”ƒ…‹× –”‹„—–ƒ”‹ƒ › ‡Œ‘”ƒ” Žƒ …ƒŽ‹†ƒ† †‡Ž
servicio a los contribuyentes. El programa anual de mejora continua deberá con-
–‡‡”‹†‹…ƒ†‘”‡•†‡†‡•‡’‡Ó‘’ƒ”ƒ‡†‹”‡Ž‹…”‡‡–‘‡Žƒ”‡…ƒ—†ƒ…‹×’‘”
combate a la evasión de impuestos;40

 Ȉƒ —–ƒ†‡
‘„‹‡”‘†‡Ž–‹‡‡ƒ–”‹„—…‹‘‡•’ƒ”ƒƒƒŽ‹œƒ”Žƒ•’”‘-
puestas sobre mejora continua que incluyan los aspectos relacionados con la lu-
…Šƒ…‘–”ƒŽƒ‡˜ƒ•‹×ǡŽƒ‡Ž—•‹×ǡ“—‡•‡ƒ‡Žƒ„‘”ƒ†ƒ•’‘”Žƒ•—‹†ƒ†‡•ƒ†‹‹•–”ƒ-
–‹˜ƒ•†‡ŽǢ›41

 Ȉ—ƒŽ‡–‡ǡ‡Ž†‡„‡”ž‡Žƒ„‘”ƒ”›Šƒ…‡”’ï„Ž‹…‘—’”‘‰”ƒƒ†‡
‡Œ‘”ƒ…‘–‹—ƒ“—‡‡•–ƒ„Ž‡œ…ƒ‡–ƒ•‡•’‡…ÀƤ…ƒ••‘„”‡‡Ž…‘„ƒ–‡ƒŽƒ‡˜ƒ•‹×
›‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽ‡•Ǣ›‡Žƒ—‡–‘‡•’‡”ƒ†‘†‡Žƒ”‡…ƒ—†ƒ…‹×’‘”‡‘”‡˜ƒ•‹×›
‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽ‡•Ǣ›42

 Ȉ‘‡Ž’”‘’ו‹–‘†‡…‘‘…‡”…‘ƒ›‘”†‡–ƒŽŽ‡Ž‘•‹˜‡Ž‡•†‡‡˜ƒ•‹×Ƥ•-
43
…ƒŽ‡‡Ž’ƒÀ•ǡ‡Ž†‡„‡”ž’—„Ž‹…ƒ”ƒ—ƒŽ‡–‡‡•–—†‹‘••‘„”‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǤ

 ‡•‡…‘–‡š–‘ǡŽ‘•…‘…‡’–‘•†‡‡˜ƒ•‹×›‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽ‡••‘…‘‘…‹†‘•
›‡’Ž‡ƒ†‘•‡ŽƒŽ‡‰‹•Žƒ…‹×Ƥ•…ƒŽ‡š‹…ƒƒǡƒ—“—‡‘Ž‘•†‡Ƥƒ‡š’ŽÀ…‹–ƒ‡–‡Ǥ

38 ‹†Ǥǡ‡Žƒ”–À…—Ž‘͛ǡˆ”ƒ……‹×ǡ†‡ŽƒǤ
39 ‹†Ǥǡ‡Žƒ”–À…—Ž‘͛ǡˆ”ƒ……‹×ǡ†‡ŽƒǤ
40 ‹†Ǥǡ‡Žƒ”–À…—Ž‘͕͔ǡˆ”ƒ……‹×‹…‹•‘…ǡ†‡ŽƒǤ
41 ‹†Ǥǡ‡Žƒ”–À…—Ž‘͕͔ǡˆ”ƒ……‹×ǡ†‡ŽƒǤ
42 ‹†Ǥǡ‡Žƒ”–À…—Ž‘͖͕ǡˆ”ƒ……‹‘‡•›ǡ†‡ŽƒǤ
43†‹…Š‘•‡•–—†‹‘•†‡„‡”ž’ƒ”–‹…‹’ƒ”ƒŽ‡‘•†‘•‹•–‹–—…‹‘‡•ƒ…ƒ†±‹…ƒ•†‡’”‡•–‹‰‹‘‡‡Ž’ƒÀ•Ǥ—•
”‡•—Ž–ƒ†‘•†‡„‡”ž†ƒ”•‡ƒ…‘‘…‡”ƒŽƒ•‘‹•‹‘‡•†‡ƒ…‹‡†ƒ›”±†‹–‘‹…‘†‡ƒ„ƒ•žƒ”ƒ•
†‡Ž‘‰”‡•‘†‡Žƒ‹×ǡƒž•–ƒ”†ƒ”͙͗†Àƒ•†‡•’—±•†‡–‡”‹ƒ†‘‡Ž‡Œ‡”…‹…‹‘Ǥ‹†Ǥǡ‡Žƒ”–À…—Ž‘͖͝†‡
ŽƒǤ

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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

 ƒŽ‡•Ž‘…—…‹‘‡•–ƒ„‹±•‘—•ƒ†ƒ•‡†‹˜‡”•‘•ƒ…—‡”†‘•›…‘˜‡‹‘•
‹–‡”ƒ…‹‘ƒŽ‡•“—‡ǡ‡ƒ–‡”‹ƒƤ•…ƒŽǡ‡Ž
‘„‹‡”‘‡š‹…ƒ‘Šƒ…‡Ž‡„”ƒ†‘…‘†‹-
versos países.

 ‡Œ‡’Ž‘†‡‡ŽŽ‘‡•‡Ž‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘•
‘„‹‡”‘•†‡Ž‘••–ƒ†‘•‹-
†‘•‡š‹…ƒ‘•›Žƒ‡’ï„Ž‹…ƒ ‡†‡”ƒ–‹˜ƒ†‡Ž”ƒ•‹Ž’ƒ”ƒ˜‹–ƒ”Žƒ‘„Ž‡’‘•‹…‹×
y Prevenir la Evasión Fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta y Protocolo,
44
Ƥ”ƒ†‘‡Žƒ‹—†ƒ††‡±š‹…‘‡Ž͖͙†‡•‡’–‹‡„”‡†‡͖͔͔͗Ǥ

 –”‘ ‡Œ‡’Ž‘ǡ ‡• ‡Ž ‘˜‡‹‘ ‡–”‡ Ž‘• •–ƒ†‘• ‹†‘• ‡š‹…ƒ‘• › Žƒ
República de Islandia para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal
‡ƒ–‡”‹ƒ†‡’—‡•–‘••‘„”‡Žƒ‡–ƒǡƤ”ƒ†‘‡Žƒ‹—†ƒ††‡±š‹…‘ǡ‡Ž͕͕†‡
45
ƒ”œ‘†‡͖͔͔͜Ǥ

 Ž‘ƒ–‡”‹‘”ǡ‡•†‡Šƒ…‡”‘–ƒ”“—‡‡‡Ž‹……‹‘ƒ”‹‘†‡Žƒ‡ƒŽ…ƒ†‡‹ƒ
46
•’ƒÓ‘Žƒǡ•‡‹†‹…ƒ“—‡Žƒ˜‘œDz˜ƒ•‹×dz†‡”‹˜ƒ†‡ŽŽƒ–À‡˜ƒ•Å‘ǡǦې‹•ǡ“—‡•‹‰‹Ƥ-
…ƒ•—„–‡”ˆ—‰‹‘’ƒ”ƒ‡˜ƒ†‹”—ƒ†‹Ƥ…—Ž–ƒ†Ǣ›ƒ……‹×›‡ˆ‡…–‘†‡‡˜ƒ†‹”Ǥ‘”•—’ƒ”–‡ǡ
‡Ž ˜‘…ƒ„Ž‘ Dz˜ƒ†‹”dzǡ †‡Ž Žƒ–À ‡˜ƒ†¶”‡ǡ •‹‰‹Ƥ…ƒ ‡˜‹–ƒ” — †ƒÓ‘ ‘ ’‡Ž‹‰”‘Ǣ ‡Ž—†‹”
…‘ƒ”–‡‘ƒ•–—…‹ƒ—ƒ†‹Ƥ…—Ž–ƒ†’”‡˜‹•–ƒǢ•ƒ…ƒ”‹Ž‡‰ƒŽ‡–‡†‡—’ƒÀ•†‹‡”‘‘
cualquier tipo de bienes; escaparse; desentenderse de cualquier preocupación o
inquietud.

 ‹•‘‹……‹‘ƒ”‹‘ǡ•‡ÓƒŽƒ“—‡ŽƒŽ‘…—…‹×DzŽ—•‹×dz‡•Žƒƒ……‹×›‡ˆ‡…-
–‘†‡‡Ž—†‹”ǡ†‡ŽŽƒ–Ǥ‡Ž—†¶”‡Ǣ‡˜‹–ƒ”…‘ƒ•–—…‹ƒ—ƒ†‹Ƥ…—Ž–ƒ†‘—ƒ‘„Ž‹‰ƒ…‹×Ǣ‡Ž—-
dir el problema; eludir impuestos; esquivar el encuentro con alguien o con algo; y
no tener en cuenta algo, por inadvertencia o intencionadamente.

En esa terminología, de lenguaje común, los vocablos evadir y eludir son

empleados como sinónimos.

 Š‘”ƒ„‹‡ǡ‡‡ŽŽ‡‰—ƒŒ‡Œ—”À†‹…‘ǡƒŽƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǡ‡Ž‹……‹‘ƒ”‹‘ —-
”À†‹…‘‡š‹…ƒ‘ǡŽƒ†‡Ƥ‡…‘‘…—ƒŽ“—‹‡”Š‡…Š‘ǡ…‘‹•‹˜‘—‘‹•‹˜‘†‡Ž•—Œ‡–‘
’ƒ•‹˜‘†‡Žƒ‹’‘•‹…‹×“—‡…‘–”ƒ˜‡‰ƒ‘˜‹‘Ž‡—ƒ‘”ƒƤ•…ƒŽǡ‡˜‹”–—††‡Žƒ
…—ƒŽ—ƒ”‹“—‡œƒ‹’‘‹„Ž‡‡…—ƒŽ“—‹‡”ˆ‘”ƒ”‡•—Ž–‡•—•–”ƒÀ†ƒǡ–‘–ƒŽ‘’ƒ”…‹ƒŽ-
mente, al pago del tributo previsto en la ley; es toda eliminación o disminución de
un monto tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes

44 ‹†Ǥǡ”‘—Ž‰ƒ–‘”‹‘†‡Ž‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘•
‘„‹‡”‘•†‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›Žƒ
República Federativa del Brasil para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en materia de
’—‡•–‘••‘„”‡Žƒ‡–ƒ›”‘–‘…‘Ž‘ǡƤ”ƒ†‘•‡Žƒ‹—†ƒ††‡±š‹…‘‡Ž˜‡‹–‹…‹…‘†‡•‡’–‹‡„”‡†‡
†‘•‹Ž–”‡•Ǥ—„Ž‹…ƒ†‘‡‡Ž‹ƒ”‹‘Ƥ…‹ƒŽ†‡Žƒ ‡†‡”ƒ…‹×‡Ž͕†‡‡‡”‘†‡͖͔͔͛Ǥ
45 ‹†Ǥǡ‡Ž”‘—Ž‰ƒ–‘”‹‘†‡Ž‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›Žƒ‡’ï„Ž‹…ƒ†‡
•Žƒ†‹ƒ’ƒ”ƒ˜‹–ƒ”Žƒ‘„Ž‡’‘•‹…‹×›”‡˜‡‹”Žƒ˜ƒ•‹× ‹•…ƒŽ‡ƒ–‡”‹ƒ†‡’—‡•–‘••‘„”‡Žƒ
‡–ƒǡƤ”ƒ†‘‡Žƒ‹—†ƒ††‡±š‹…‘ǡ‡Ž‘…‡†‡ƒ”œ‘†‡†‘•‹Ž‘…Š‘Ǥ—„Ž‹…ƒ†‘‡‡Ž‹ƒ”‹‘Ƥ…‹ƒŽ
de la Federación el 31 de diciembre de 2008.
46‹†Ǥǡ‡Ž‹……‹‘ƒ”‹‘†‡Žƒ‡ƒŽ…ƒ†‡‹ƒ•’ƒÓ‘Žƒǡ͖͖Ǥ͐‡†‹…‹×ǡ͖͔͔͕ǡ˜‘…‡•ǣ‡˜ƒ•‹×ǡ‡˜ƒ†‹”›‡Ž—†‹”Ǥ

23
 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante

conductas fraudulentas, omisiones violatorias de disposiciones legales. La
‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽŽŽ‡˜ƒ‹’ŽÀ…‹–ƒŽƒ‹Ž‹…‹–—†ȋƒ–‹Œ—”À†‹…ƒȌǡ‡•˜‹‘Žƒ–‘”‹ƒ†‡†‹•’‘•‹-
ciones legales.47

 •‡‹•‘‹……‹‘ƒ”‹‘†‹•–‹‰—‡‡–”‡‡˜ƒ•‹×›‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽǡƒŽ†‡Ƥ‹”ƒ
±•–ƒ…‘‘‡Ž’”‘…‡†‡”“—‡ǡ•‹‹ˆ”‹‰‹”‡Ž–‡š–‘†‡ŽƒŽ‡›ǡ’”‘…—”ƒ‡ŽƒŽ‹˜‹‘–”‹„—–ƒ-
”‹‘‡†‹ƒ–‡Žƒ‡•–”—…–—”ƒ…‹×†‡Ƥ‰—”ƒ•Œ—”À†‹…ƒ•ƒ–À’‹…ƒ•Ǥ

 ‘”‘–”ƒ’ƒ”–‡ǡ‡Ž
Ž‘•ƒ”‹‘†‡±”‹‘• ‹ƒ…‹‡”‘•ǡƒŽƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽŽƒ
‹†‡–‹Ƥ…ƒ…‘Žƒ†‡ˆ”ƒ—†ƒ…‹×ƒŽƒƒ†‹‹•–”ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒǡ†‡Žƒ“—‡†‹…‡•‡”‡ƒ-
Ž‹œƒ‡†‹ƒ–‡‡Ž‘…—Ž–ƒ‹‡–‘‘Žƒ•‹—Žƒ…‹×†‡…—‡–ƒ•†‡‹‰”‡•‘•‘‰ƒ•–‘•…‘
48
‡ŽƤ†‡’ƒ‰ƒ”‘–‘•‡‘”‡•†‡‹’—‡•–‘•Ǥ•–‡
Ž‘•ƒ”‹‘•‘•Žƒ›ƒŽƒ‘…‹×†‡
‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽǡ’—‡•‘Žƒ…‘–‡’ŽƒǤ

 Ž‘ƒ–‡”‹‘”ǡ‡•†‡†‡•–ƒ…ƒ”“—‡—•‡…–‘”†‡Žƒ†‘…–”‹ƒŠƒ„Žƒ†‡Žƒ‡˜ƒ-
•‹×›Žƒ‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽ‡•…‘‘•‹×‹‘•ǡ‹‡–”ƒ•“—‡‘–”‘†‹•–‹‰—‡‡•‘•…‘-
…‡’–‘•ǡ…‘•‹†‡”ƒ†‘ƒŽƒ‡˜ƒ•‹×…‘‘—Š‡…Š‘‹ŽÀ…‹–‘ǡ›ƒŽƒ‡Ž—•‹×…‘‘—
actuar que no infringe la ley.

 ‡•‡…‘–‡š–‘ǡ ‘•±ƒ’‹ƒ‘˜ƒ”…‘•‹†‡”ƒ“—‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ•‹‰‹Ƥ…ƒ
‡Ž—†‹” —ƒ ‘„Ž‹‰ƒ…‹× “—‡ Žƒ ‘•–‹–—…‹× ‹’‘‡ǡ ‘„Ž‹‰ƒ…‹× “—‡ –‹‡‡ — …‘-
tenido político-económico de participación en los gastos que requiere la nación,
‹•‘•“—‡Ž‡•‘‡…‡•ƒ”‹‘•’ƒ”ƒ•—‡š‹•–‡…‹ƒ›†‡•ƒ””‘ŽŽ‘Ǥ49

 –”‘ƒ—–‘”ǡƒ”Ž‘•Ž„‡”–‘”–‡‰ƒƒ””‡×–ƒ„‹±‡’Ž‡ƒ…‘‘•‹×‹-
‘•Žƒ•˜‘…‡•†‡‡˜ƒ•‹×›‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽ‡•ǡ›ƒƤ”ƒ“—‡‡•–ƒ‡š’”‡•‹×…‘•–‹–—›‡
acciones comisivas u omisivas, por parte del contribuyente para no pagar los tri-
50
butos o pagarlos en menor cantidad de la debida.

 ‘”•—’ƒ”–‡ǡƒ”Àƒ•ƒ„‡Ž ‹±‡œŽƒ”ƒœ‹†‡–‹Ƥ…ƒƒŽƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ

…‘Žƒ†‡ˆ”ƒ—†ƒ…‹×ƒŽƒƒ†‹‹•–”ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒǡ“—‡•‡”‡ƒŽ‹œƒ‡†‹ƒ–‡‘…—Ž–ƒ-
…‹×‘Žƒ•‹—Žƒ…‹×†‡…—‡–ƒ•†‡‹‰”‡•‘•‘‰ƒ•–‘•…‘‡ŽƤ†‡’ƒ‰ƒ”‘–‘•
menores de impuestos.51

47•‡‹……‹‘ƒ”‹‘ƒÓƒ†‡“—‡’ƒ”ƒ“—‡Žƒƒ……‹×…‘‹•‹˜ƒ—‘‹•‹˜ƒ†‡Ž…‘–”‹„—›‡–‡•‡ƒ…ƒ’ƒœ†‡’”‘†—…‹”
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48 ‹†Ǥǡ‡Ž
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…ƒƒ•dzǡ‡˜‹•–ƒ†‡Ž‡–”‘†‡˜‡•–‹‰ƒ…‹×ǡ‹˜‡”•‹†ƒ†ƒƒŽŽ‡ǡ‘ŽǤ͙ǡïǤ͖͔ǡ‡”‘Ǧ —‹‘͖͔͔͗ǡ
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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

 ‘’‹‹×†‡ƒ˜‹†ƒƒ”‰‘‡”ž†‡œǡŽƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ’—‡†‡•‡”‹Ž‡-
gal o legal. La primera, es el incumplimiento intencional total o parcial por parte
de los contribuyentes, en la declaración y pago de sus obligaciones tributarias; se
–”ƒ–ƒ†‡—ƒ‹ˆ”ƒ……‹×ƒŽƒŽ‡›ǡ‡•Š‡…Š‘‹ŽÀ…‹–‘Ǥ…ƒ„‹‘ǡŽƒ•‡‰—†ƒ…‘””‡•’‘-
†‡ƒŽƒ†‡…Ž‹ƒ…‹×‡‡Ž’ƒ‰‘†‡Ž‘•‹’—‡•–‘•—•ƒ†‘Ž‘•˜ƒ…À‘•“—‡‡š‹•–‡‡Žƒ
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‘ƒ×ƒŽƒ•Ǣ•‡–”ƒ–ƒ†‡Žƒ…ƒ’–ƒ…‹×†‡—ƒ‡š’”‡•‹×‹‰Ž‡•ƒƒ˜‘‹†ƒ…‡ǡ“—‡‡•
muy representativa.52

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ƒ”…Àƒ
׏‡œǡ…‘ï‡–‡•‡…‘…‹„‡ƒŽƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ
como una actuación por parte del contribuyente quien, al margen de la ley, busca
’‘”‡†‹‘†‡‡‰ƒÓ‘•›ƒ……‹‘‡•ˆ”ƒ—†—Ž‡–ƒ•ȋ›ǡ‡–ƒŽ•‡–‹†‘ǡ†‘Ž‘•ƒ•Ȍ‡˜‹–ƒ”
‘ †‹•‹—‹” Žƒ …ƒ”‰ƒ Ƥ•…ƒŽ “—‡ Ž‡ …‘””‡•’‘†‡Ǥ  …ƒ„‹‘ǡ Žƒ ‡Ž—•‹× Ƥ•…ƒŽ ‡•–ž
”‡Žƒ…‹‘ƒ†ƒ…‘—ƒ…–—ƒ”ƒ’‡‰ƒ†‘ƒ‡”‡…Š‘ǡ†‡ƒ…—‡”†‘…‘‡Ž…—ƒŽ•‡„—•…ƒǡ
‹‰—ƒŽ‡–‡ǡ‹‹‹œƒ”—ƒ…ƒ”‰ƒƤ•…ƒŽǡ’‡”‘•‹˜‹‘Ž‡–ƒ”ŽƒŽ‡›†‡ƒ‡”ƒƒŽ‰—ƒǤ53

 …‘•‹†‡”ƒ…‹×†‡ƒ—”‹…‹‘ƒ‘†‡ŽƒŽŽ‡ǡŽƒ‡˜ƒ•‹×‡•—†‡Ž‹–‘Ǥ
cambio, la elusión es un mecanismo empleado por los contribuyentes para mini-
54
‹œƒ”Žƒ…ƒ”‰ƒƤ•…ƒŽƒ•—…ƒ”‰‘•‹…‘–”ƒ˜‡…‹×†‡Ž‘†‹•’—‡•–‘’‘”ŽƒŽ‡›Ǥ

 ‡–‹…‹ƒ ‘”ƒŽ‡•  Ǧ’ƒ”ƒˆ”ƒ•‡ƒ†‘ ƒ

‹‘”‰‡––‹ › •’‹‘œƒǦ ‡š’”‡•ƒ “—‡ Žƒ
‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ•‡’”‡•‡–ƒ…—ƒ†‘—ƒ’‡”•‘ƒ‹ˆ”‹‰‹‡†‘ŽƒŽ‡›ǡ†‡Œƒ†‡’ƒ‰ƒ”
–‘†‘‘—ƒ’ƒ”–‡†‡—‹’—‡•–‘ƒŽ“—‡‡•–±‘„Ž‹‰ƒ†‘Ǣ‡•…—ƒŽ“—‹‡”Š‡…Š‘…‘‹•‹-

52ƒ”ƒ‡Ž…‹–ƒ†‘ƒ—–‘”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡•‡Ž‹…—’Ž‹‹‡–‘‹–‡…‹‘ƒ†‘‡Žƒ†‡…Žƒ”ƒ…‹×›’ƒ‰‘†‡Žƒ•
52 obligaciones tributarias estipuladas en la legislación. Esa acción comprende la aplicación de normas que
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tratarse de un delito.
ƒƒ”‰‘‡”ž†‡œ–ƒ„‹±‹†‹…ƒ“—‡Šƒ›“—‹‡‡•†‡Ƥ‡ƒŽƒ‡˜ƒ•‹×…‘‘‡Žƒ…–‘†‡‘†‡…Žƒ”ƒ”
y pagar un impuesto en contradicción con la ley, mediante la reducción ilegal de los gravámenes por
‡†‹‘†‡ƒ‹‘„”ƒ•‡‰ƒÓ‘•ƒ•Ǥ
‘”Ž‘“—‡Šƒ…‡ƒŽƒ‡Ž—•‹×ǡ‡š’‘‡“—‡…‘•‹•–‡‡“—‡‡Ž•—Œ‡–‘’ƒ•‹˜‘‡˜‹–ƒ‡Ž’ƒ‰‘†‡Ž‹’—‡•–‘ǡ
empleando medios contemplados en la ley o que no contradicen las disposiciones legales; es decir, la
—–‹Ž‹œƒ…‹×†‡Žƒ‘”ƒ–”‹„—–ƒ”‹ƒ’ƒ”ƒ”‡†—…‹”‡Ž’ƒ‰‘†‡‹’—‡•–‘•Ǥ‘”Ž‘–ƒ–‘ǡŽƒ‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽ‘
constituye violación a la reglamentación tributaria, es compleja de medir y requiere tener cierto cono-
cimiento del comportamiento de los contribuyentes en forma minuciosa, para saber si eluden o no sus
‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ‹…Šƒ‡˜ƒ•‹×Ž‡‰ƒŽ‘‡•Ƥ•…ƒŽ‹œƒ†ƒ’‘”Žƒ•‹•–‹–—…‹‘‡•”‡•’‡…–‹˜ƒ•›ǡ‡…ƒ•‘†‡
†‡–‡…–ƒ”•‡ǡ‘’—‡†‡”‡…‹„‹”•ƒ…‹×Ǥ‘‘‘•‡‹˜‡•–‹‰ƒǡ•—…—ƒ–‹Ƥ…ƒ…‹×•‡†‹Ƥ…—Ž–ƒǤƒ”ƒ…‘””‡‰‹”Žƒ
•‡”‡“—‹‡”‡‘†‹Ƥ…ƒ”ŽƒŽ‡‰‹•Žƒ…‹×›Š‘‘‰‡‡‹œƒ”‡Ž•‹•–‡ƒ–”‹„—–ƒ”‹‘Ǥ‡Œ‡’Ž‘†‡‡˜ƒ•‹×Ž‡‰ƒŽ
•‡ ‡…—‡–”ƒ ‡Ž‘•’ƒÀ•‡•†‡‘‹ƒ†‘•’ƒ”ƒÀ•‘•Ƥ•…ƒŽ‡•ǡŽ—‰ƒ”‡•†‘†‡ Ž‘•…ƒ’‹–ƒŽ‡•‡š–”ƒŒ‡”‘••‡
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†‡–‡”‹ƒ†ƒ• ƒ…–‹˜‹†ƒ†‡•  †‡ —ƒ œ‘ƒ ‡•’‡…ÀƤ…ƒǡ —–‹Ž‹œƒ†‘ „‡‡Ƥ…‹‘• Ž‡‰ƒŽ‡• †‡ ƒ‡”ƒ ƒ”„‹–”ƒ”‹ƒ
’‘”’ƒ”–‡†‡Ž‘•…‘–”‹„—›‡–‡•ǡ’ƒ”ƒ’ƒ‰ƒ”‡‘•‹’—‡•–‘‡†‹ƒ–‡Žƒ—–‹Ž‹œƒ…‹×†‡˜ƒ…À‘•‡ŽƒŽ‡›
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53‹†Ǥǡ
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†‹–‘”‹ƒŽƒ”…‹ƒŽ‘•ǡ͖͔͔͖ǡ’Ǥ͙͜Ǥ
54‹†Ǥǡǡƒ—”‹…‹‘ǡ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǣ—ƒ†‡…‹•‹×”ƒ…‹‘ƒŽǡ±š‹…‘ǡ”‡˜‹ƒ”‹‘• —”À†‹…‘•ȋ͙͘Ȍǡ
Editorial Porrúa, 2006, p. XIV.

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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

vo u omisivo, del sujeto pasivo de la imposición que contravenga o viole una nor-
ƒƤ•…ƒŽ›‡˜‹”–—††‡Žƒ…—ƒŽ—ƒ”‹“—‡œƒ‹’‘‹„Ž‡ǡ‡…—ƒŽ“—‹‡”ˆ‘”ƒǡ”‡•—Ž–‡
sustraída total o parcialmente al pago del tributo previsto por la ley.55

 • †‡ ƒ‰”‡‰ƒ” “—‡ ‘ ˆƒŽ–ƒ “—‹‡ Œ—œ‰ƒ “—‡ ‡Ž …‘…‡’–‘ †‡ ‡Ž—•‹× ‡•
siempre antijurídico, porque se trata de una evasión lograda mediante abuso en
las formas de los actos jurídicos.

Por nuestra parte, nos inclinamos por la terminología de nuestra doctri-

ƒ†‘‹ƒ–‡ǡ“—‡†‡Ƥ‡ƒŽƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ…‘‘—Š‡…Š‘‹ŽÀ…‹–‘†‡”‹˜ƒ†‘†‡Ž
incumplimiento intencional, parcial o total, de una obligación tributaria; distin-
guiendo ese concepto de la elusión, la cual no implica trasgresión a la ley.

 •‹‹•‘ǡ‘–ƒ‘•“—‡‡—‡•–”ƒŽ‡‰‹•Žƒ…‹×Ƥ•…ƒŽ‘•‡…‘–‡’Žƒ‡Ž
†‡Ž‹–‘†‡‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǡ›‡‘•ƒï‡Ž†‡‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽǤŽ ǡ‡•—ƒ”–À…—Ž‘͕͔͜
56
‡•–ƒ„Ž‡…‡…‘‘†‡Ž‹–‘Žƒ†‡ˆ”ƒ—†ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽǤ

 Ž”‡•’‡…–‘ǡ†‡–‡”‹ƒ“—‡…‘‡–‡‡Ž†‡Ž‹–‘†‡†‡ˆ”ƒ—†ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽ“—‹‡ǡ
…‘—•‘†‡‡‰ƒÓ‘•‘ƒ’”‘˜‡…Šƒ‹‡–‘†‡‡””‘”‡•ǡ‘‹–ƒ–‘–ƒŽ‘’ƒ”…‹ƒŽ‡–‡‡Ž
’ƒ‰‘†‡ƒŽ‰—ƒ…‘–”‹„—…‹×—‘„–‡‰ƒ—„‡‡Ƥ…‹‘‹†‡„‹†‘…‘’‡”Œ—‹…‹‘†‡Ž
Ƥ•…‘ˆ‡†‡”ƒŽǤƒ‘‹•‹×–‘–ƒŽ‘’ƒ”…‹ƒŽ†‡ƒŽ‰—ƒ…‘–”‹„—…‹×…‘’”‡†‡ǡ‹†‹•-
–‹–ƒ‡–‡ǡŽ‘•’ƒ‰‘•’”‘˜‹•‹‘ƒŽ‡•‘†‡Ƥ‹–‹˜‘•‘‡Ž‹’—‡•–‘†‡Ž‡Œ‡”…‹…‹‘‡Ž‘•
–±”‹‘•†‡Žƒ•†‹•’‘•‹…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ‡’”‡•—‡…‘‡–‹†‘‡Ž†‡Ž‹–‘†‡†‡ˆ”ƒ—-
†ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽ…—ƒ†‘‡š‹•–ƒ‹‰”‡•‘•†‡”‹˜ƒ†‘•†‡‘’‡”ƒ…‹‘‡•…‘”‡…—”•‘•†‡
procedencia ilícita.

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siguientes:

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 †‘‘‡š…‡†ƒ†‡͕͂ǡ͖͖͕ǡ͙͔͝Ǥ͔͔Ǣ

 Ȉ‘’”‹•‹×†‡†‘•ƒÓ‘•ƒ…‹…‘ƒÓ‘•…—ƒ†‘‡Ž‘–‘†‡Ž‘†‡ˆ”ƒ—†ƒ†‘
 ‡š…‡†ƒ†‡͕͂ǡ͖͖͕ǡ͙͔͝Ǥ͔͔’‡”‘‘†‡͕͂ǡ͖͗͜ǡ͖͔͝Ǥ͔͔Ǣ›

55 ƒ”ƒ‡–‹…‹ƒ‘”ƒŽ‡•ǡŽƒ‡˜ƒ•‹×‡•—ˆ‡×‡‘•‘…‹ƒŽ“—‡–‹‡‡Ž—‰ƒ”‡–‘†ƒ•Žƒ•ƒ…–‹˜‹†ƒ†‡•‡…‘×‹-
…ƒ•›‡•–ž”‡Žƒ…‹‘ƒ†ƒ…‘Žƒ‡“—‹†ƒ†ǡŽƒ–”ƒ•’ƒ”‡…‹ƒǡŽƒ‡Ƥ…‹‡…‹ƒǡŽƒŽ‡‰ƒŽ‹†ƒ††‡Ž‰ƒ•–‘’ï„Ž‹…‘›…‘
‡Ž‡’Ž‡‘ȋƒ„•‘”…‹×†‡Žƒˆ—‡”œƒŽƒ„‘”ƒŽȌǤƒ‡˜ƒ•‹×•‡’”‡•‡–ƒ–ƒ–‘‡ƒ…–‹˜‹†ƒ†‡•ˆ‘”ƒŽ‡•ȋ‡’”‡-
•ƒ•’”‡•–ƒ†‘”ƒ•†‡•‡”˜‹…‹‘•ǡ’”‘†—…–‘”ƒ•ǡ…‘‡”…‹ƒŽ‹œƒ†‘”ƒ•‘†‹•–”‹„—‹†‘”ƒ•†‡„‹‡‡•Ǣ‡Ž‘•’”‘…‡•‘•
†‡‹’‘”–ƒ…‹×‘‡š’‘”–ƒ…‹×Ǣ‡‡”…ƒ†‘•†‡†‹˜‹•ƒ•ǡ‡–”‡‘–”‘•Ȍǡ…‘‘‹ˆ‘”ƒŽ‡•Ǥ‹†Ǥǡǡ
‡–‹…‹ƒǤŽƒ–‡ƒ‹‡–‘†‡Ž’”‘„Ž‡ƒ†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǤ‘•—Ž–ƒ„Ž‡‡Žƒ•‹‰—‹‡–‡’ž‰‹ƒǣŠ––’ǣȀȀ™™™Ǥ
—†‘†‡•…ƒ”‰ƒ•Ǥ…‘Ȁƒ’—–‡•Ǧ–”ƒ„ƒŒ‘•Ȁ…‘–ƒ„‹Ž‹†ƒ†Ȁ†‡…ƒ”‰ƒ”̴…‘–ƒ„‹Ž‹†ƒ†Ǧ‡š‹…ƒƒǤ’†ˆǤ
56ƒ”Ž‘•Ž„‡”–‘”–‡‰ƒƒ””‡×ǡ‡•–‹ƒ“—‡Žƒ•ƒ…‡’…‹‘‡•ž•ƒ†‡…—ƒ†ƒ•†‡„‡”Àƒ•‡”‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽǡ‡˜ƒ-
•‹×Ƥ•…ƒŽ›ˆ”ƒ—†‡Ƥ•…ƒŽǤ‡”‘‡Ž׆‹‰‘ ‹•…ƒŽ†‡Žƒ ‡†‡”ƒ…‹×Šƒ„Žƒ†‡†‡ˆ”ƒ—†ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽǡ–±”‹‘“—‡
•—”‰‡‡͕͜͝͝Ǥ‹†Ǥǡ
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LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

 Ȉ‘’”‹•‹×†‡–”‡•ƒÓ‘•ƒ—‡˜‡ƒÓ‘•…—ƒ†‘‡Ž‘–‘†‡Ž‘†‡ˆ”ƒ—†ƒǦ
do fuere mayor de $1,832,920.00.

 ƒ„‹±’”‡˜±“—‡…—ƒ†‘‘•‡’—‡†ƒ†‡–‡”‹ƒ”Žƒ…—ƒ–Àƒ†‡Ž‘“—‡
•‡†‡ˆ”ƒ—†×ǡŽƒ’‡ƒ•‡”ž†‡–”‡•‡•‡•ƒ•‡‹•ƒÓ‘•†‡’”‹•‹×Ǥ‹‡Ž‘–‘†‡Ž‘
†‡ˆ”ƒ—†ƒ†‘‡•”‡•–‹–—‹†‘†‡ƒ‡”ƒ‹‡†‹ƒ–ƒ‡—ƒ•‘Žƒ‡šŠ‹„‹…‹×ǡŽƒ’‡ƒƒ’Ž‹-
…ƒ„Ž‡’‘†”žƒ–‡—ƒ”•‡Šƒ•–ƒ‡—…‹…—‡–ƒ’‘”…‹‡–‘Ǥ

 ‰—ƒŽ‡–‡ǡƒ”…ƒ†‹˜‡”•ƒ•Š‹’×–‡•‹•’‘”Žƒ•“—‡‡Ž†‡Ž‹–‘†‡†‡ˆ”ƒ—†ƒ-
57
…‹×Ƥ•…ƒŽ•‡”ž…ƒŽ‹Ƥ…ƒ†‘ǡ›‡•–ƒ„Ž‡…‡“—‡…—ƒ†‘Ž‘•†‡Ž‹–‘••‡ƒ…ƒŽ‹Ƥ…ƒ†‘•ǡŽƒ
pena que corresponda se aumentará en una mitad.

 †‡ž•ǡ†‹•’‘‡“—‡‘•‡ˆ‘”—Žƒ”ž“—‡”‡ŽŽƒ•‹“—‹‡Š—„‹‡”‡‘‹–‹†‘
‡Ž’ƒ‰‘–‘–ƒŽ‘’ƒ”…‹ƒŽ†‡ƒŽ‰—ƒ…‘–”‹„—…‹×—‘„–‡‹†‘‡Ž„‡‡Ƥ…‹‘‹†‡„‹†‘ǡŽ‘
‡–‡”ƒ‡•’‘–ž‡ƒ‡–‡…‘•—•”‡…ƒ”‰‘•›ƒ…–—ƒŽ‹œƒ…‹×ƒ–‡•†‡“—‡Žƒƒ—–‘”‹-
†ƒ†Ƥ•…ƒŽ†‡•…—„”ƒŽƒ‘‹•‹×‘‡Ž’‡”Œ—‹…‹‘ǡ‘‡†‹‡”‡“—‡”‹‹‡–‘ǡ‘”†‡†‡˜‹-
•‹–ƒ‘…—ƒŽ“—‹‡”‘–”ƒ‰‡•–‹×‘–‹Ƥ…ƒ†ƒ’‘”Žƒ‹•ƒǡ–‡†‹‡–‡ƒŽƒ…‘’”‘„ƒ…‹×
†‡Ž…—’Ž‹‹‡–‘†‡Žƒ•†‹•’‘•‹…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ

 Žƒ’ƒ”ǡ•‡ÓƒŽƒ“—‡’ƒ”ƒŽ‘•Ƥ‡•†‡Ž†‡Ž‹–‘†‡†‡ˆ”ƒ—†ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽǡ•‡–‘-
mará en cuenta el monto de las contribuciones defraudadas en un mismo ejercicio
Ƥ•…ƒŽǡƒ—…—ƒ†‘•‡–”ƒ–‡†‡…‘–”‹„—…‹‘‡•†‹ˆ‡”‡–‡•›†‡†‹˜‡”•ƒ•ƒ……‹‘‡•—
omisiones. Esto no será aplicable tratándose de pagos provisionales.

De tal delito, es de meditar que el bien jurídicamente tutelado es el pa-

–”‹‘‹‘†‡ŽƤ•…‘ˆ‡†‡”ƒŽǡ›“—‡‡Ž—•‘†‡‡‰ƒÓ‘‘ƒ’”‘˜‡…Šƒ‹‡–‘†‡Ž‡””‘”ǡ
‹’Ž‹…ƒ‡Žƒ’”‘˜‡…Šƒ‹‡–‘†‡Ž‡””‘”†‡Žƒƒ—–‘”‹†ƒ†‘‡Ž‡‰ƒÓ‘‡‡Ž“—‡•‡Ž‡
Šƒ…‡…ƒ‡”Ǥ

 Ž‘ƒ–‡”‹‘”ǡ•‹‹†‡–‹Ƥ…ƒ‘•ƒŽƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ…‘‡Ž†‡Ž‹–‘†‡defrau-
†ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽǡŠƒ„”‡‘•†‡†‡Ƥ‹”Žƒ…‘‘ƒ“—‡ŽŽƒ‡“—‡—ƒ’‡”•‘ƒǡ…‘—•‘
†‡‡‰ƒÓ‘•‘ƒ’”‘˜‡…Šƒ‹‡–‘†‡‡””‘”‡•ǡ‘‹–ƒ–‘–ƒŽ‘’ƒ”…‹ƒŽ‡–‡‡Ž’ƒ‰‘†‡

57•ƒ•Š‹’×–‡•‹••‘Žƒ••‹‰—‹‡–‡•ǣ

ƒȌǤǦ•ƒ”†‘…—‡–‘•ˆƒŽ•‘•Ǥ
„ȌǤǦ‹–‹””‡‹–‡”ƒ†ƒ‡–‡Žƒ‡š’‡†‹…‹×†‡…‘’”‘„ƒ–‡•’‘”Žƒ•ƒ…–‹˜‹†ƒ†‡•“—‡•‡”‡ƒŽ‹…‡ǡ•‹‡’”‡
“—‡Žƒ•†‹•’‘•‹…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•‡•–ƒ„Ž‡œ…ƒŽƒ‘„Ž‹‰ƒ…‹×†‡‡š’‡†‹”Ž‘•Ǥ‡‡–‹‡†‡“—‡‡š‹•–‡—ƒ…‘-
†—…–ƒ”‡‹–‡”ƒ†ƒ…—ƒ†‘†—”ƒ–‡—’‡”À‘†‘†‡…‹…‘ƒÓ‘•‡Ž…‘–”‹„—›‡–‡Šƒ›ƒ•‹†‘•ƒ…‹‘ƒ†‘’‘”‡•ƒ
conducta la segunda o posteriores veces.
…ȌǤǦƒ‹ˆ‡•–ƒ”†ƒ–‘•ˆƒŽ•‘•’ƒ”ƒ‘„–‡‡”†‡Žƒƒ—–‘”‹†ƒ†Ƥ•…ƒŽŽƒ†‡˜‘Ž—…‹×†‡…‘–”‹„—…‹‘‡•“—‡‘Ž‡
correspondan.
†ȌǤǦ‘ŽŽ‡˜ƒ”Ž‘••‹•–‡ƒ•‘”‡‰‹•–”‘•…‘–ƒ„Ž‡•ƒ“—‡•‡‡•–±‘„Ž‹‰ƒ†‘…‘ˆ‘”‡ƒŽƒ•†‹•’‘•‹…‹‘‡•Ƥ•…ƒ-
Ž‡•‘ƒ•‡–ƒ”†ƒ–‘•ˆƒŽ•‘•‡†‹…Š‘••‹•–‡ƒ•‘”‡‰‹•–”‘•Ǥ
e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.
ˆȌƒ‹ˆ‡•–ƒ”†ƒ–‘•ˆƒŽ•‘•’ƒ”ƒ”‡ƒŽ‹œƒ”Žƒ…‘’‡•ƒ…‹×†‡…‘–”‹„—…‹‘‡•“—‡‘Ž‡…‘””‡•’‘†ƒǤ
‰Ȍ–‹Ž‹œƒ”†ƒ–‘•ˆƒŽ•‘•’ƒ”ƒƒ…”‡†‹–ƒ”‘†‹•‹—‹”…‘–”‹„—…‹‘‡•Ǥ

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LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

ƒŽ‰—ƒ…‘–”‹„—…‹×—‘„–‡‰ƒ—„‡‡Ƥ…‹‘‹†‡„‹†‘…‘’‡”Œ—‹…‹‘†‡ŽƤ•…‘ˆ‡†‡-
”ƒŽǤ•‹‹•‘ǡŠƒ„”‡‘•†‡…‘•‹†‡”ƒ”“—‡Žƒ‘‹•‹×–‘–ƒŽ‘’ƒ”…‹ƒŽ†‡ƒŽ‰—ƒ
…‘–”‹„—…‹×…‘’”‡†‡ǡ‹†‹•–‹–ƒ‡–‡ǡŽ‘•’ƒ‰‘•’”‘˜‹•‹‘ƒŽ‡•‘†‡Ƥ‹–‹˜‘•‘
‡Ž‹’—‡•–‘†‡Ž‡Œ‡”…‹…‹‘‡Ž‘•–±”‹‘•†‡Žƒ•†‹•’‘•‹…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ‰—ƒŽ‡–‡ǡ
Šƒ„”‡‘•†‡–‘ƒ”‡…—‡–ƒŽƒ’”‡•—…‹×†‡‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ…—ƒ†‘‡š‹•–ƒ‹-
gresos derivados de operaciones con recursos de procedencia ilícita.

 ‡•‡…‘–‡š–‘ǡ‡–‡†‡”‡‘•…‘‘‡Ž‡‡–‘•†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǣ

 Ȉ—‡‡š‹•–ƒ—ƒ’‡”•‘ƒˆÀ•‹…ƒ‘‘”ƒŽǡ‘„Ž‹‰ƒ†ƒƒŽ’ƒ‰‘†‡…‘–”‹„—…‹‘‡•Ǣ›

 Ȉ—‡…‘—•‘†‡‡‰ƒÓ‘•‘ƒ’”‘˜‡…Šƒ‹‡–‘†‡‡””‘”‡•ǡ‘‹–ƒ–‘–ƒŽ‘
’ƒ”…‹ƒŽ‡–‡‡Ž’ƒ‰‘†‡ƒŽ‰—ƒ…‘–”‹„—…‹×—‘„–‡‰ƒ—„‡‡Ƥ…‹‘‹†‡„‹†‘…‘
’‡”Œ—‹…‹‘†‡ŽƤ•…‘ˆ‡†‡”ƒŽǤ58

En último lugar, es de indicar que tal noción sería propia de nuestro sis-
–‡ƒŒ—”À†‹…‘Ǥ‡ƒ“—À“—‡•‹“—‡”‡‘••ƒ„‡”“—±•‡‡–‹‡†‡’‘”‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ
‡‡Žž„‹–‘‡š–”ƒŒ‡”‘ǡŠƒ„”‡‘•†‡”‡˜‹•ƒ”ŽƒŽ‡‰‹•Žƒ…‹×†‡Ž’ƒÀ•‡…—‡•–‹×
’ƒ”ƒƤŒƒ”‡ŽƒŽ…ƒ…‡†‡Ž…‘…‡’–‘Ǥ‘”‡Œ‡’Ž‘ǡ‡”‰‡–‹ƒǡŽƒ‡˜ƒ•‹×’—‡†‡
†‡Ƥ‹”•‡…‘‘‡Ž†‡Ž‹–‘†‡…ƒ”ž…–‡”†‘Ž‘•‘Ǣ‡•†‡…‹”ǡ…‘Žƒ‹–‡…‹×›˜‘Ž—–ƒ†
de actuar en contra de los intereses del Estado, ya sea incumpliendo, retardando
‘”‡†—…‹‡†‘Žƒ•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•–”‹„—–ƒ”‹ƒ•†‡ƒ–—”ƒŽ‡œƒŽ‡‰ƒŽǡ–ƒ–‘‡•—ƒ•’‡…–‘
material como formal.59

III. MEDICIÓN DE LA EVASIÓN

 ‡Šƒ†‹…Š‘“—‡‡†‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‘‡•ˆž…‹Žǡ’‡”‘Ž‘•±–‘†‘•’ƒ”ƒ
ello ayudan a: 60

 Ȉ‘–‡Œƒ”‡Žï‡”‘†‡ƒ‰‡–‡•‡…‘×‹…‘•‹˜‘Ž—…”ƒ†‘•‡…‹‡”–ƒƒ…–‹˜‹-
†ƒ†›‡Žï‡”‘†‡”‡‰‹•–”‘•†‡Žƒƒ‰‡…‹ƒƤ•…ƒŽ‹œƒ†‘”ƒǢ

 Ȉ‘’ƒ”ƒ”Ž‘•†ƒ–‘•†‡Žƒƒ‰‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ†‘”ƒ…‘Ž‘•‹‰”‡•‘•›‹˜‡Ž‡•
de actividad reportados en otras fuentes; y

58ƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‘•×Ž‘–‡†”žŽ—‰ƒ”…—ƒ†‘ǡ…‘‘…‘•‡…—‡…‹ƒ†‡Žƒ…‘†—…–ƒ‡˜ƒ•‹˜ƒǡ•‡Ž‘‰”‡‡˜‹–ƒ”
–‘–ƒŽ‘’ƒ”…‹ƒŽ‡–‡‡Ž’ƒ‰‘†‡Žƒ’”‡•–ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒǡ•‹‘–ƒ„‹±…—ƒ†‘•‡‘„–‡‰ƒ—„‡‡Ƥ…‹‘
‹†‡„‹†‘…‘’‡”Œ—‹…‹‘†‡ŽƤ•…‘ˆ‡†‡”ƒŽǤ
59”‰‡–‹ƒŽƒ‡˜ƒ•‹×‘‡•—ƒƤ‰—”ƒŒ—”À†‹…ƒ‹†‡’‡†‹‡–‡ǡ•‡‡…—‡–”ƒ‹…Ž—‹†ƒ‡Žƒ†‡ˆ”ƒ—†ƒ…‹×
ȋ‹†ǤǡŽƒ•Ž‡›‡•͖͔͚͙͜›͕͕͚͗͜ǡƒ”–À…—Ž‘•͙͘›͚͘Ǣƒ•‹‹•‘ǡ‹†Ǥǡ‡Ž׆‹‰‘ ‹•…ƒŽ†‡—‡‘•‹”‡•ǡ†‡͕͛͘͝ǡ
ƒ”–À…—Ž‘•͗͗›͙͗ȌǤ‹†Ǥǡǡא‹…ƒ±•ǡ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‹•‡Ó‘†‡—ƒ’”‘’—‡•–ƒ’ƒ”ƒ
‡Ž†‹•‡Ó‘†‡—ƒ…‘†—…–ƒƤ•…ƒŽǤ‘•—Ž–ƒ„Ž‡‡Žƒ•‹‰—‹‡–‡’ž‰‹ƒǣŠ––’ǣȀȀ™™™͕Ǥ—‡Ǥ‡†—Ǥƒ”Ȁ…›–Ȁ͖͔͔͕Ȁ͕Ǧ
‘…‹ƒŽ‡•ȀǦ͔͔͜Ǥ’†ˆǤ
60 ‹†ǤǡƤ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒǣ‡Ƥ‹…‹×ǡ‡•–‹ƒ…‹×‡‹…‹†‡…‹ƒ‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ǥ’Ǥ‹–Ǥǡ’Ǥ͔͝Ǥ

28
 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

 Ȉ”‡†‡…‹”Žƒ’”‘„ƒ„‹Ž‹†ƒ††‡“—‡—…‘–”‹„—›‡–‡‘‰”—’‘†‡…‘–”‹„—-
yentes cumpla o no correctamente con sus contribuciones en función de sus ca-
racterísticas socioeconómicas.

  ±”‹…ƒ ƒ–‹ƒǡ — ±–‘†‘ †‡ ‡†‹…‹× †‹ˆ—†‹†‘ ‡• ‡Ž Dz’‘–‡…‹ƒŽ
–‡×”‹…‘dzǡ“—‡”‡…—””‡ƒ˜ƒ”‹ƒ„Ž‡•”‡Žƒ…‹‘ƒ†ƒ•’ƒ”ƒƒ’”‘š‹ƒ”Žƒ”‡…ƒ—†ƒ…‹×“—‡
se obtendría si todos los contribuyentes pagasen sus impuestos, la que luego pue-
de ser comparada con la recaudación efectiva para determinar evasión.61

 –”‘•±–‘†‘•’ƒ”ƒ‡†‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ•‘Ž‘••‹‰—‹‡–‡•ǣ62

 ȈŽ±–‘†‘†‡Ž‹•—‘ˆÀ•‹…‘ǡ“—‡•—’‘‡—ƒ”‡Žƒ…‹×‡•–ƒ„Ž‡‡–”‡Ž‘•
‹•—‘•ˆÀ•‹…‘•‡’Ž‡ƒ†‘•‡Žƒ’”‘†—……‹×›‡Ž’”‘†—…–‘ƒ…‹‘ƒŽǤ‘„ƒ•‡‡
‡•–ƒ”‡Žƒ…‹×ǡ•‡‡•–‹ƒ‡Ž–ƒƒÓ‘†‡ƒ…–‹˜‹†ƒ†‡•‡…‘×‹…ƒ•‡•’‡…ÀƤ…ƒ•ǡ‡Ž…—ƒŽ
se compara con el registrado en las cuentas nacionales. La diferencia se considera
como actividad económica no reportada y se asocia con el monto evadido de in-
‰”‡•‘•Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ•–‡±–‘†‘‹–‡–ƒ†‡–‡”‹ƒ”Žƒƒ‰‹–—††‡‹‰”‡•‘•ǡƒ’‘›ž-
†‘•‡‡Žƒ’”‘†—……‹×†‡—‹•—‘ƒ’Ž‹ƒ‡–‡—–‹Ž‹œƒ†‘›‡•–ƒ„Ž‡‡‡Ž–‹‡’‘ǡ
›‹†‹‡†‘•—”‡Žƒ…‹×…‘Žƒ’”‘†—……‹×ƒ…‹‘ƒŽ’”‘˜‡‹‡–‡†‡…‹ˆ”ƒ•‘Ƥ…‹ƒŽ‡•Ǥ
‹‡š‹•–‡—ƒ†‹ˆ‡”‡…‹ƒ‡‡Ž…‘’‘”–ƒ‹‡–‘†‡ƒ„‘•ǡ•‡ƒ–”‹„—›‡ƒŽƒ‡…‘‘-
Àƒ‹ˆ‘”ƒŽǡ“—‡’ƒ”ƒ‡ˆ‡…–‘•†‡ŽƒžŽ‹•‹••‡…‘•–‹–—›‡‡‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǢ

 ȈŽ±–‘†‘†‡Ž‡ˆ‘“—‡‘‡–ƒ”‹‘ǡ“—‡•—’‘‡“—‡ƒ…ƒ—•ƒ†‡Žƒ’”‡-
sencia de la economía subterránea, la relación entre la demanda de dinero y la
’”‘†—……‹×ƒ…‹‘ƒŽ‘•‡ƒ–‹‡‡…‘•–ƒ–‡ǤƒŽ±–‘†‘•‡„ƒ•ƒ‡“—‡Žƒ•‹-
novaciones tecnológicas generan una disminución en la preferencia por efectivo.
‹•‡‘„•‡”˜ƒŽ‘…‘–”ƒ”‹‘ǡ‡Ž‡š…‡•‘†‡‡ˆ‡…–‹˜‘†‡„‡‡•–ƒ””‡Žƒ…‹‘ƒ†‘…‘Žƒ’”‡-
•‡…‹ƒ†‡Žƒ‡…‘‘Àƒ•—„–‡””ž‡ƒǡ„ƒŒ‘‡Ž•—’—‡•–‘†‡‡•–ƒ”—–‹Ž‹œƒ†‘‡Ž†‹‡”‘
más intensivamente que la economía formal. Este método presenta limitaciones
porque la demanda de dinero no es directamente observable, además de que la
‡…‘‘Àƒ•—„–‡””ž‡ƒ”‡ƒŽ‹œƒ’ƒ”–‡†‡•—•ƒ…–‹˜‹†ƒ†‡•‡Žƒ‡…‘‘Àƒˆ‘”ƒŽǢ

 ȈŽ ±–‘†‘ †‡ —‡•–”ƒ •‡Ž‡…–‹˜ƒǡ “—‡ …‘’ƒ”ƒ Žƒ ‹ˆ‘”ƒ…‹× ’”‡•‡-
tada en las declaraciones por un grupo seleccionado de contribuyentes obtenida
‡†‹ƒ–‡ƒ—†‹–‘”Àƒ•ǤŽ”‡•—Ž–ƒ†‘•‡‡š–”ƒ’‘ŽƒƒŽ–‘–ƒŽ†‡…‘–”‹„—›‡–‡•Ǣ

 ȈŽ±–‘†‘†‡Ž‡”…ƒ†‘Žƒ„‘”ƒŽǡ“—‡…‘’ƒ”ƒŽƒ•–ƒ•ƒ•†‡’ƒ”–‹…‹’ƒ…‹×
Žƒ„‘”ƒŽǡ†‡ƒ…—‡”†‘…‘Žƒ•‡•–ƒ†À•–‹…ƒ•‘Ƥ…‹ƒŽ‡•ǡ…‘Žƒ•‹•ƒ•–ƒ•ƒ•‘„–‡‹†ƒ•
a partir de encuestas a empresas y trabajadores, a la diferencia se le aplica la pro-
ductividad promedio de la mano de obra, para de ésta forma obtener un estima-

61 Ibíd.
62 ‹†Ǥǡ 
 ǡƒ˜‹† Ǥǡ ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǣ — ’”‘„Ž‡ƒ ƒ ”‡•‘Ž˜‡”Ǥ †‹…‹×‡Ž‡…–”א‹…ƒƒ
–‡š–‘…‘’Ž‡–‘‡™™™Ǥ‡—‡†Ǥ‡–ȀŽ‹„”‘•Ȁ͖͔͔͙Ȁ†ˆ…ŠǦ‡˜ƒȀǤ

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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

–‹˜‘†‡Ž‹‰”‡•‘Žƒ„‘”ƒŽ‘”‡’‘”–ƒ†‘›ǡ’‘”‡†‡ǡ†‡Ž‘•‹‰”‡•‘•Ƥ•…ƒŽ‡•“—‡’‘”
este concepto se dejan de percibir; y

 ȈŽ ±–‘†‘ †‡ ‹†‡–‹Ƥ…ƒ…‹× †‡ „”‡…Šƒǡ “—‡ …‘’ƒ”ƒ ‡Ž ‹‰”‡•‘”‡‰‹•-
trado en cuentas nacionales con el ingreso reportado en las declaraciones de
‹’—‡•–‘•ǡŽƒ†‹ˆ‡”‡…‹ƒ…‘•–‹–—›‡Žƒ„”‡…Šƒ†‡‹‰”‡•‘‡˜ƒ†‹†‘Ǥ

 —‡•–”‘’ƒÀ•ǡ•‡Šƒ—–‹Ž‹œƒ†‘‡Ž±–‘†‘†‡‹ˆ‘”ƒ…‹×…”—œƒ†ƒǡ“—‡
consiste en vincular los datos agregados registrados por las administraciones tri-
butarias con otras fuentes de datos. La selección de la fuente de datos depende
†‡Ž‘•‘„Œ‡–‹˜‘•‡•’‡…ÀƤ…‘•†‡Žƒ‹˜‡•–‹‰ƒ…‹×Ǥ‘•‹†‹…ƒ†‘”‡•’—‡†‡•—”‰‹”†‡
encuestas de ingreso-gasto, encuestas de empleo, y estadísticas de producción
”‡ƪ‡Œƒ†ƒ•‡Ž‘•‹•–‡ƒ•†‡—‡–ƒ•ƒ…‹‘ƒŽ‡•‘‡—‡•–”‡‘•†‡Ž‘•”‡•—Ž–ƒ-
dos y actividades de empresas. Destacan como ventajas de este método el ser
de los más económicos y más rentables. Adicionalmente, no sólo permite llegar
ƒ‡•–‹ƒ…‹‘‡•”ƒœ‘ƒ„Ž‡•›”‹‰—”‘•ƒ•†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×ǡ•‹‘“—‡ƒŽ•‡‰‡–ƒ”†‡„‹-
damente el análisis por tipo de impuesto, se generan orientaciones sobre dónde
†‹”‹‰‹”Ž‘•‡•ˆ—‡”œ‘•Ƥ•…ƒŽ‹œƒ†‘”‡•Ǥ63

 —‡•–”‘’ƒÀ•ǡ†‹˜‡”•ƒ•‹•–‹–—…‹‘‡•ƒ…ƒ†±‹…ƒ•Šƒ”‡ƒŽ‹œƒ†‘‡†‹…‹‘-
nes de la evasión, donde se muestran tasas de la misma.

 Ž”‡•’‡…–‘ǡ‡Žƒ’ž‰‹ƒ†‡–‡”‡–†‡Ž•‡‡…—‡–”ƒ’—„Ž‹…ƒ†‘•†‹-
versos documentos que contienen datos sobre medición de la evasión, por ejem-
plo los siguientes:

 Ȉ•–—†‹‘†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‰‡‡”ƒ†ƒ’‘”Žƒ‹†—•–”‹ƒ–‡š–‹Žǡ͖͔͔͜Ǣ64
 Ȉ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‰‡‡”ƒ†ƒ’‘”‡Ž–”ƒ•’‘”–‡–‡””‡•–”‡ǡ͖͔͔͜Ǣ
 Ȉ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‰‡‡”ƒ†ƒ’‘”‡Ž…‘‡”…‹‘ƒ„—Žƒ–‡ǡ͖͔͔͛Ǣ

63Žƒ”…‘‡…‘×‹…‘–‡×”‹…‘”‡Ž‡˜ƒ–‡’ƒ”ƒŽƒ‡†‹…‹×†‡„”‡…Šƒ•”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒ•†‡…‘–”‹„—…‹‘‡•
abarca:
ƒ–‡‘”Àƒ†‡Ž…‘•—‹†‘”ȋ‡•’‡…‹ƒŽ‡–‡ŽƒŽ‹–‡”ƒ–—”ƒ•‘„”‡Žƒ—–‹Ž‹†ƒ†‡•’‡”ƒ†ƒȌǡ…—ƒ†‘•‡†‡•‡ƒ‡š-
plicar el comportamiento de los individuos en el pago de sus impuestos;
ƒ–‡‘”Àƒ†‡Žƒ’”‘†—……‹×ȋ‡’ƒ”–‹…—Žƒ”Žƒ‘’–‹‹œƒ…‹×‡Žƒƒš‹‹œƒ…‹×†‡—–‹Ž‹†ƒ†‡•‡–ƒ•Ȍǡ‡‡Ž
caso de las decisiones de las empresas; y
La teoría de las políticas públicas relacionadas con la intervención gubernamental en la actividad eco-
×‹…ƒǡ…—ƒ†‘•‡†‡•‡ƒ‡š’Ž‹…ƒ”‡Ž‹˜‡Ž‰‡‡”ƒŽ†‡‹’—‡•–‘•›…‘–”‹„—…‹‘‡•’ƒ”ƒƤƒ…‹ƒ”‡Ž‰ƒ•–‘
público y para remediar prácticas fraudulentas en el pago de contribuciones.
‹†ǤǡƤ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒǣ‡Ƥ‹…‹×ǡ‡•–‹ƒ…‹×‡‹…‹†‡…‹ƒ‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ǥ’Ǥ‹–Ǥǡ’’Ǥ͜͝›͔͝Ǥ
64 ‡Ž‡•–—†‹‘†‡”‡ˆ‡”‡…‹ƒǡ•‡‘–ƒ“—‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ†‡Žƒ‹†—•–”‹ƒ–‡š–‹ŽŽƒ†‹˜‹†‡‡†‘•’ƒ”–‡•ǣ
ƒ ‡˜ƒ•‹× “—‡ •‡ ’”‘†—…‡ ’‘” Žƒ ‹’‘”–ƒ…‹× †‡ ’”‘†—…–‘• –‡š–‹Ž‡•Ǣ › Žƒ ‡˜ƒ•‹× ‡ “—‡ ‹…—””‡ Žƒ
‹†—•–”‹ƒ–‡š–‹Ž‡–±”‹‘•†‡Ž‘•‹’—‡•–‘•‡Ǥƒ„‹±•‡ƒ†˜‹‡”–‡“—‡’ƒ”ƒ‡Ž…ƒ•‘†‡Žǡ
la tasa de evasión fue la siguiente para el período 2001- 2006: 48.2%, 49.2%, 55.1%, 74.4%, 52.9% y 55.9%.
Para el IVA, la tasa de evasión fue la siguiente para el período 2001-2006: 62.3%, 49.7%, 46.4%, 55.2%,
͖͛Ǥ͙Ψ›͖͔Ǥ͛ΨǤ‹†Ǥǡ•–—†‹‘†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‰‡‡”ƒ†ƒ’‘”Žƒ‹†—•–”‹ƒ–‡š–‹Žǡ•–‹–—–‘‡…‘Ž×‰‹…‘
›†‡•–—†‹‘•—’‡”‹‘”‡•†‡‘–‡””‡›ǡ‡–”‘†‡•–—†‹‘••–”ƒ–±‰‹…‘•ƒ’—•‹—†ƒ††‡±š‹…‘ǡ
˜‡•–‹‰ƒ†‘”‘‘”†‹ƒ†‘”—‰‘ ƒ˜‹‡” —‡–‡•ƒ•–”‘ǡ±š‹…‘Ǥ Ǥǡ͕͚†‡‡‡”‘†‡͖͔͔͝Ǥ‘•—Ž–ƒ„Ž‡
‡ Žƒ •‹‰—‹‡–‡ ’ž‰‹ƒǣ ˆ–’ǣȀȀˆ–’͖Ǥ•ƒ–Ǥ‰‘„ǤšȀƒ•‹•–‡…‹ƒ̴•‡”˜‹…‹‘̴ˆ–’Ȁ’—„Ž‹…ƒ…‹‘‡•Ȁ‡•–—†‹‘•̴‡ˆȀ‡•—-
‡‡Œ‡…—–‹˜‘̴̴͖͔͔͜Ǥ’†ˆǤ

30
 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

Ȉ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽƒ–”ƒ˜±•†‡–”ƒ•ƒ……‹‘‡•‡‡ˆ‡…–‹˜‘ǡ͖͔͔͛Ǣ
Ȉ‡†‹…‹×†‡Žƒ˜ƒ•‹× ‹•…ƒŽ‡±š‹…‘ǡ͖͔͔͚Ǣ
Ȉ˜ƒ•‹× ‹•…ƒŽ ‡ ‡Ž ’—‡•–‘ •’‡…‹ƒŽ •‘„”‡ ”‘†—……‹× › ‡”˜‹…‹‘•
(IEPS), 2006;
Ȉ˜ƒ•‹× ‹•…ƒŽ‡‡Ž’—‡•–‘•‘„”‡Žƒ‡–ƒ†‡‡”•‘ƒ• À•‹…ƒ•…‘
ingresos por arrendamiento, 2005;
Ȉ˜ƒ•‹× ‹•…ƒŽ†‡Ž’—‡•–‘•‘„”‡Žƒ‡–ƒ†‡‡”•‘ƒ•‘”ƒŽ‡•ǡ͖͔͔͙Ǣ
Ȉ˜ƒ•‹× ‹•…ƒŽ ‡ ‡Ž ’—‡•–‘ •‘„”‡ Žƒ ‡–ƒǡ ‡–‡…‹× †‡ ƒŽƒ”‹‘•ǡ
2004;
Ȉ˜ƒ•‹× ‹•…ƒŽ‡‡Ž’—‡•–‘•‘„”‡Žƒ‡–ƒ†‡‡”•‘ƒ• À•‹…ƒ•ǡ͖͔͔͘Ǣ
ȈƒƒÓ‘†‡Ž•‡…–‘”‹ˆ‘”ƒŽ›•—’‘–‡…‹ƒŽ†‡”‡…ƒ—†ƒ…‹×‡±š‹…‘ǡ
2003; y
Ȉ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡±š‹…‘ǣŽ…ƒ•‘†‡Žǡ͖͔͔͗Ǥ
Respecto de los porcentajes de evasión, es de advertir un estudio de
͖͔͔͝†‡Ž•–‹–—–‘‡…‘Ž×‰‹…‘†‡•–—†‹‘•—’‡”‹‘”‡•†‡‘–‡””‡›ȋȌǤ‡-
ӃŽƒ“—‡‡͖͔͔͜Žƒ‡˜ƒ•‹×•‡”‡†—Œ‘͕͗Ǥ͖͕’—–‘•’‘”…‡–—ƒŽ‡•…‘”‡•’‡…–‘ƒ•—
nivel de 2004. La evasión en el 2004 se calculó en 36.57% del potencial recaudato-
rio. Asimismo, la evasión en 2008 fue computada en 23.36%.65

 –‡‡•‡‡•…‡ƒ”‹‘ǡ‡ŽŠƒ‡•–ƒ„Ž‡…‹†‘•—‘„Œ‡–‹˜‘†‡ƒ…‡Ž‡”ƒ”Žƒ–‡-
†‡…‹ƒ‡Žƒ”‡†—……‹×†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×ǡ…‘‡Ž’”‘’ו‹–‘†‡ŽŽ‡‰ƒ”ƒŽƒÓ‘͖͔͕͖ƒŽ‹˜‡Ž
de 15% del potencial recaudatorio.66

 ”‡Žƒ…‹×…‘Ž‘•‹˜‡Ž‡•†‡‡˜ƒ•‹×ǡ—‡•–—†‹‘†‡Ž—‡•–”ƒ“—‡
entre 2001 y 2008 se redujo 13.7 puntos porcentuales, con lo cual la tasa de eva-
sión global disminuyó de 37.1% de la recaudación potencial a un nivel de 23.4%. En
‡•‘•ƒÓ‘•Š—„‘—ƒ–‡†‡…‹ƒ†‡…”‡…‹‡–‡ȋ…‘‡š…‡’…‹×†‡͖͔͔͘›͖͔͔͙Ȍ‡Žƒ
‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ†‡Žǡ‡Ž›‡Ž‘’‡–”‘Ž‡”‘ǡ‡†‹†ƒ…‘‘—’‘”…‡–ƒŒ‡†‡
la recaudación potencial.67

65 ‹†Ǥǡ•–‹–—–‘‡…‘Ž×‰‹…‘†‡•–—†‹‘•—’‡”‹‘”‡•†‡‘–‡””‡›ȋȌǡ‡†‹…‹×†‡Žƒ˜ƒ•‹× ‹•…ƒŽ

‡±š‹…‘ǡ͖͔͔͝Ǥ
66 ‹†ǤǡƤ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒǣ‡Ƥ‹…‹×ǡ‡•–‹ƒ…‹×‡‹…‹†‡…‹ƒ‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ǥ’Ǥ‹–Ǥǡ’Ǥ͕͕Ǥ
67‡•‡‡•–—†‹‘•‡‹†‹…ƒ“—‡±š‹…‘•‡‘„•‡”˜ƒ“—‡‡͖͔͔͛›͖͔͔͜ǡŽƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡’‹‡œƒƒ…ƒ‡”‡-
‘•“—‡‡ƒÓ‘•’”‡˜‹‘•›’ƒ”ƒ•‡‰—‹””‡†—…‹±†‘Žƒ•‡”‡“—‡”‹”ž†‡ƒ……‹‘‡•ƒ†‹…‹‘ƒŽ‡•ǡ…ƒ†ƒ˜‡œž•
difíciles y costosas de instrumentar de la administración tributaria.
•ƒ †‹•‹—…‹× Ȃ†‹…‡ ‡Ž …‹–ƒ†‘ ‡•–—†‹‘Ǧ •‡ ˜‹‘ ƒ…‘’ƒÓƒ†ƒ †‡ —ƒ …”‡…‹‡–‡ ‡Ƥ…‹‡…‹ƒ ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒ
(medida en miles de millones de pesos a precios constantes del segundo semestre de 2009) de la admi-
‹•–”ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒ†‡‡•‘•‹’—‡•–‘•†—”ƒ–‡†‹…Š‘’‡”‹‘†‘Ǥ
ƒ‡š’‡”‹‡…‹ƒ‹–‡”ƒ…‹‘ƒŽ—‡•–”ƒȋ’‘”‡Œ‡’Ž‘‡‡Ž…ƒ•‘†‡Žƒ
”ƒ”‡–ƒÓƒǡ†‘†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ
es una de las más bajas del mundo) que en la medida que los niveles de evasión bajan, se requiere un
‡•ˆ—‡”œ‘ƒ†‹…‹‘ƒŽ†‡‡Ƥ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒ’ƒ”ƒ•‡‰—‹””‡†—…‹±†‘Ž‘•Ǥ
ƒ‡Ƥ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒ…‘’”‡†‡–‘†ƒ•Žƒ•ƒ……‹‘‡•“—‡”‡ƒŽ‹œƒ—ƒƒ†‹‹•–”ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒ’ƒ”ƒ
lograr que el contribuyente pague los impuestos voluntariamente, lo cual incluye desde actividades de
ƒ…‡”…ƒ‹‡–‘›ƒ’‘›‘ƒŽ…‘–”‹„—›‡–‡Ǧ…‘‘†‹ˆ—•‹×ǡ”‡‰‹•–”‘ǡƒ•‹•–‡…‹ƒǡ‡–…ǤǦǡŠƒ•–ƒƒ……‹‘‡•†‡Ƥ•-
…ƒŽ‹œƒ…‹×›Œ—‹…‹‘•ǡƒ•À…‘‘‡Ž…‘„”‘…‘ƒ…–‹˜‘Ǥ
ƒ‡Ƥ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒ†‡Ž‡†‹†ƒ—‡•–”ƒ“—‡Žƒ‡Ƥ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒ‡‡ŽŠƒ…”‡…‹†‘
a una tasa anual de 2.19% entre el primer trimestre de 2000 y el segundo trimestre de 2009; la del IVA,
4.44%, y la del IEPS, 3.24%.
‹†ǤǡƤ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒǣ‡Ƥ‹…‹×ǡ‡•–‹ƒ…‹×‡‹…‹†‡…‹ƒ‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ǥ’Ǥ‹–Ǥǡ’’Ǥ͕͙ǡ͙͛›͝͝Ǥ

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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

 ‡‰ï‡Ž ”‡ˆ‡”‹†‘ ‡•–—†‹‘ǡ‡Ž ‹˜‡Ž †‡ Žƒ ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ†—”ƒ–‡ Ž‘• ƒÓ‘•

2001-2008 fue el siguiente:

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ƒÓ‘•ƒ–‡”‹‘”‡•ǡƒ—”‹…‹‘ƒ‘†‡ŽƒŽŽ‡†‘…—‡–ƒ“—‡–ƒ•×Ž‘†—”ƒ–‡‡Ž‡Œ‡”…‹-
…‹‘Ƥ•…ƒŽ†‡͖͔͔͕Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽƒŽ…ƒœ×—‘–‘‡“—‹˜ƒŽ‡–‡ƒ’‘…‘‡‘•†‡Ž
5.5 del PIB del país; y que en ese mismo ejercicio, nuestro país ocupó el quinto lu-
gar, en una lista de 75 países, por lo que respecta a los niveles de bases estimados.68

 ‘” •— ’ƒ”–‡ǡ ƒ”Àƒ •ƒ„‡Ž ‹±‡œ Žƒ”ƒœǡ ‡ Žƒ ‘„”ƒ †‡‘‹ƒ†ƒǣ
̶ƒ—•ƒ•“—‡’”‘˜‘…ƒŽƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ†‡Žƒ•‡’”‡•ƒ•‡š‹…ƒƒ•dzǡ‡•‡Óƒ“—‡
‡‡ŽƒÓ‘͖͔͔͗ǡŽƒ…ƒŽ…—Ž×Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ†‡±š‹…‘‡͙͛Ψǡ‹‡–”ƒ•“—‡Žƒ
69
‡…”‡–ƒ”Àƒ†‡ƒ…‹‡†ƒ›”±†‹–‘‹…‘ȋȌǡŽƒ•‹–—ׇ‡Ž”ƒ‰‘†‡Ž͔͗ΨǤ

 •—˜‡œǡŽ‡Œƒ†”ƒ‡”ž†‡œ‘–‡•†‡…ƒǡ‡—‡•–—†‹‘•‘„”‡‡˜ƒ-
•‹×Ƥ•…ƒŽ•‡ÓƒŽƒ“—‡Žƒ‡˜ƒ•‹×†‡‹’—‡•–‘•’ƒ”ƒ‡Ž͖͔͔͝”‡’”‡•‡–×—͗Ψ†‡Ž
PIB de nuestro país. Asevera que, tomando en cuenta que el PIB del 2009, fue de
11 995 339 millones de pesos, se puede decir que la evasión de impuestos equiva-
lió a 359 860 millones de pesos.70

68‹†Ǥǡǡƒ—”‹…‹‘ǡ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǤƒ†‡…‹•‹×”ƒ…‹‘ƒŽǡ”‡˜‹ƒ”‹‘• —”À†‹…‘•͙͘ǡ±š‹…‘ǡ
Editorial Porrúa, 2006, p. XIII.
69ƒ”Àƒ•ƒ„‡Ž ‹±‡œŽƒ”ƒœǡ†‡Ž‹˜‡Ž†‡‡˜ƒ•‹×ǡ‡š’Ž‹…ƒ“—‡‡•‡Ž‡Ž–”‹„—–‘‡‡Ž“—‡ǡ•‡‰ï
†ƒ–‘•‘Ƥ…‹ƒŽ‡•ǡ‘…—””‡Žƒƒ›‘”‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǡŽŽ‡˜ƒ†ƒƒ…ƒ„‘–ƒ–‘’‘”’‡”•‘ƒ•ˆÀ•‹…ƒ•ǡ…‘‘’‘”’‡”-
sonas morales, quienes consciente y racionalmente optan por no pagar sus impuestos o no pagarlos en
Žƒ‡†‹†ƒ‡“—‡†‡„‡Šƒ…‡”Ž‘Ǥ‹†Ǥǡ 2ǡƒ”Àƒ•ƒ„‡Žǡ’Ǥ‹–Ǥǡ’Ǥ͛͝Ǥ
70 ‹†Ǥǡ    ǡ  Ž‡Œƒ†”ƒǡ ˜ƒ•‹× ‹•…ƒŽǡ ±š‹…‘ǡ ‹˜‡”•‹†ƒ† —–א‘ƒ †‡
—‡”±–ƒ”‘Ǥ ‘•—Ž–ƒ„Ž‡ ‡ Žƒ •‹‰—‹‡–‡ ’ž‰‹ƒǣ Š––’ǣȀȀ™™™Ǥ„—‡ƒ•–ƒ”‡ƒ•Ǥ…‘Ȁ‡•ƒ›‘•Ȁ˜ƒ•‹‘Ǧ ‹•-
…ƒŽȀ͖͗͗͘͝͝ǤŠ–ŽǤ

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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

 ‹ƒŽ‡–‡ǡ‡•†‡ƒ†˜‡”–‹”“—‡Žƒ‡—‡•–—†‹‘’—„Ž‹…ƒ†‘‡ƒ›‘
†‡Ž͖͔͕͔ǡ†‡‘‹ƒ†‘DzƒŠ‘”ƒ†‡Žƒ‹‰—ƒŽ†ƒ†Ǥ”‡…Šƒ•’‘”…‡””ƒ”ǡ…ƒ‹‘•’‘”
ƒ„”‹”dzǡƒ†˜‹‡”–‡“—‡Ž‘•’ƒÀ•‡•†‡±”‹…ƒƒ–‹ƒ›‡Žƒ”‹„‡ǡ‡–”‡‡ŽŽ‘•±š‹…‘ǡ
‡ˆ”‡–ƒ•‡”‹‘•’”‘„Ž‡ƒ•†‡‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǢ“—‡Žƒ•–ƒ•ƒ•†‡‡˜ƒ•‹×‡‡Ž’ƒ‰‘
†‡Ž•‘—›‡Ž‡˜ƒ†ƒ•›˜ƒ”Àƒ‡–”‡—͔͘Ψ›—͚͙Ψǡƒ’”‘š‹ƒ†ƒ‡–‡ǡŽ‘
71
“—‡”‡’”‡•‡–ƒ—ƒ„”‡…Šƒ†‡Ž͘ǡ͚Ψ†‡Ž’ƒ”ƒ‡Ž’”‘‡†‹‘†‡Ž‘•’ƒÀ•‡•Ǥ†‹-
…Š‘†‘…—‡–‘ǡ•‡‡˜‹†‡…‹ƒ“—‡’‡”•‹•–‡‡Ž‡˜ƒ†‘•‹˜‡Ž‡•†‡‡˜ƒ•‹×›‡Ž—•‹×
Ƥ•…ƒŽ‡Žƒ”‡‰‹×Ǥ

IV. CAUSAS DE LA EVASIÓN FISCAL

 ƒ•…ƒ—•ƒ•†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ•‘†‹˜‡”•ƒ•Ǥ…‘–‹—ƒ…‹×‡—…‹ƒ‘•
las que a nuestro juicio son las principales.

Ǥ͕‘•–‘„‡‡Ƥ…‹‘†‡“—‹‡‡˜ƒ†‡

‘• …‘–”‹„—›‡–‡• …‘‘…‡ •—• ‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡• Ƥ•…ƒŽ‡• ›  ”ƒ…‹‘ƒŽ‡–‡ ‡˜ƒŽïƒ

Žƒ’‘•‹„‹Ž‹†ƒ††‡…—’Ž‹”‘‘ȋ–‘–ƒŽ‘’ƒ”…‹ƒŽ‡–‡ȌǤ•ƒ•À“—‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ
•‡ …ƒ”ƒ…–‡”‹œƒ ’‘” Žƒ ’”‡‡†‹–ƒ…‹× ’ƒ”ƒ †‡…‹†‹” ‘ ’ƒ‰ƒ” …‘–”‹„—…‹‘‡•ǡ ‘ ‘
’ƒ‰ƒ”Žƒ• ‡ Žƒ ‡†‹†ƒ ‡ “—‡ •‡ †‡„‡ Šƒ…‡”Ž‘Ǥ •Àǡ ‡Ž …‘–”‹„—›‡–‡ †‡–‡”‹ƒ
pagar debidamente sus impuestos o evadir parte o la totalidad de ellos. Para ello,
‡Ž‘„Ž‹‰ƒ†‘Ƥ•…ƒŽ‡–‡…‘•‹†‡”ƒŽƒ’”‘„ƒ„‹Ž‹†ƒ††‡“—‡Žƒƒ—–‘”‹†ƒ†–”‹„—–ƒ”‹ƒ
†‡•…—„”ƒŽƒ‡˜ƒ•‹×›“—‡ǡ—ƒ˜‡œ†‡•…—„‹‡”–ƒǡŽ‘•ƒ…‹‘‡‡ˆ‡…–‹˜ƒ‡–‡Ǥ‘”‡Ž
Žƒ†‘†‡Ž‘•„‡‡Ƥ…‹‘•ǡ–‘ƒ‡…—‡–ƒŽƒ‰ƒƒ…‹ƒ‡•’‡”ƒ†ƒ’‘”Žƒ‡˜ƒ•‹×†‡Žƒ
contribución omitida o pagada parcialmente.

Así, el contribuyente pagará sus impuestos sólo en el caso que considere

“—‡Ž‘•„‡‡Ƥ…‹‘•‡•’‡”ƒ†‘•†‡‡ŽŽ‘ȋ‡‡•‡…‹ƒǡ‡Ž‡˜‹–ƒ”Žƒ•ƒ…‹×…‘””‡•’‘-
diente) superen los costos correspondientes (el monto mismo del impuesto por
pagar).72

71 †‹…Š‘†‘…—‡–‘•‡‹†‹…ƒ“—‡Ž‘••‹•–‡ƒ•Ƥ•…ƒŽ‡•†‡±”‹…ƒƒ–‹ƒ›‡Žƒ”‹„‡•‡…ƒ”ƒ…–‡”‹œƒ
actualmente por tres aspectos:
ȈƒŒƒ’”‡•‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒǢ
Ȉ”‹„—–ƒ…‹×”‡‰”‡•‹˜ƒǢ›
Ȉ”‹‡–ƒ…‹×†‡Ƥ…‹‡–‡†‡Ž‰ƒ•–‘’ï„Ž‹…‘Ǥ
Ӄ†‡“—‡ǡ•‹„‹‡•‡Šƒ”‡‰‹•–”ƒ†‘…‹‡”–‘•ƒ˜ƒ…‡•ˆ”‡–‡ƒ‡•ƒ•Ž‹‹–ƒ…‹‘‡•ǡƒï’‡”•‹•–‡—ƒ‡•-
tructura tributaria altamente concentrada en los impuestos al consumo; elevados niveles de evasión
y elusión; una escasa recaudación de impuestos directos como los que recaen sobre la renta —sobre
todo de aquellos que provienen de las personas físicas— en comparación con los países desarrollados
›—ƒ”‡Ž‡˜ƒ…‹ƒ’‘…‘•‹‰‹Ƥ…ƒ–‹˜ƒ‘—Žƒ†‡Ž‘•‰”ƒ˜ž‡‡•†‡–‹’‘’ƒ–”‹‘‹ƒŽǤ‡‡•–ƒˆ‘”ƒǡŽ‡Œ‘•
de funcionar como un mecanismo que favorece la distribución más equitativa del ingreso, los sistemas
–”‹„—–ƒ”‹‘›†‡‰ƒ•–‘’ï„Ž‹…‘†‡Žƒ”‡‰‹×‡•–ž’”‡•‹‘ƒ†‘Šƒ…‹ƒ—ƒƒ›‘”†‡•‹‰—ƒŽ†ƒ†Ǥ
ƒ‡…‹‘ƒ“—‡‡•‘•ƒŽ–‘•‹˜‡Ž‡•†‡‡˜ƒ•‹×ƒ–‡–ƒ…‘–”ƒ‡Ž‡ˆ‡…–‘”‡†‹•–”‹„—–‹˜‘†‡Ž‹-
’—‡•–‘ƒŽƒ”‡–ƒǤ‹†ǤǡŽƒǡDzƒŠ‘”ƒ†‡Žƒ‹‰—ƒŽ†ƒ†Ǥ”‡…Šƒ•’‘”…‡””ƒ”ǡ…ƒ‹‘•’‘”ƒ„”‹”dzǡ’Ǥ
‹–Ǥǡ’Ǥ͖͙͖Ǥ
72 ‹†Ǥǡǡƒ—”‹…‹‘ǡ’Ǥ‹–Ǥǡ’Ǥ͖͜Ǥ

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LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

 ‡•‡…‘–‡š–‘ǡ—ƒ’‡”•‘ƒ“—‡„—•“—‡ƒš‹‹œƒ”•—„‹‡‡•–ƒ”’ƒ‰ƒ”ž
sus contribuciones debidamente siempre y cuando considere que el costo espe-
”ƒ†‘†‡‡˜ƒ†‹”Žƒ•‡•ƒ›‘”‘‹‰—ƒŽ“—‡‡Ž„‡‡Ƥ…‹‘‡•’‡”ƒ†‘†‡‡˜‹–ƒ”•—’ƒ‰‘Ǥ
Žƒ’ƒ”ǡŽƒƒ—–‘”‹†ƒ†Šƒ…‡†ƒ”‹ƒ…‘–‹—ƒ”ž‡•—•‡•ˆ—‡”œ‘•’‘”Ƥ•…ƒŽ‹œƒ”ƒ—ƒ
’‡”•‘ƒ•‹‡’”‡…—ƒ†‘‡Ž…‘•–‘ƒ”‰‹ƒŽ†‡Ƥ•…ƒŽ‹œƒ”Ž‘•‡ƒ‡‘”ƒŽ„‡‡Ƥ…‹‘
ƒ”‰‹ƒŽ †‡ ‡•ƒ Ƥ•…ƒŽ‹œƒ…‹× ȋŽƒ …‘–”‹„—…‹× “—‡ •‡ ‡•’‡”ƒ ”‡…ƒ—†ƒ”ȌǤ  ‡•–‡
…‘–‡š–‘ǡ’”‡•—‹„Ž‡‡–‡Ž‘•…‘–”‹„—›‡–‡•ƒ—†‹–ƒ†‘••‡”žŽ‘•“—‡ƒ‡Œ‡
73
‘’‡”ƒ…‹‘‡•†‡ƒ›‘”˜‘Ž—‡ȋ‡Ž’‘–‡…‹ƒŽ…”±†‹–‘Ƥ•…ƒŽ‹’—–ƒ„Ž‡•‡”žƒ›‘”
en tal medida).

Entre los elementos que tomará en cuenta el contribuyente para decidir

el curso de su acción estarán: la sanción que la ley establece para su potencial
‡˜ƒ•‹×ǢŽƒ’”‘„ƒ„‹Ž‹†ƒ††‡“—‡•‡ƒƤ•…ƒŽ‹œƒ†‘›“—‡Žƒ‡˜ƒ•‹×•‡ƒ†‡–‡…–ƒ†ƒǢŽƒ
’‘•‹„‹Ž‹†ƒ††‡“—‡•—…‘†—…–ƒ‡˜ƒ•‘”ƒ•‡ƒ•ƒ…‹‘ƒ†ƒǤ‘†‘‡ŽŽ‘…‘’ƒ”ƒ†‘…‘
el monto del impuesto a evadir. El contribuyente optará por evadir el pago del
74
‹’—‡•–‘‡•’‡…ÀƤ…‘•‹ ‡ŽŽ‘ Ž‡ ”‡•—Ž–ƒ ž• „‡±Ƥ…‘Ǥ•‘ ‰‡‡”ƒŽ‡–‡ ”‡•—Ž–ƒ”ž
…—ƒ†‘Žƒƒ—–‘”‹†ƒ†‘Ƥ•…ƒŽ‹œƒǤ

El evasor seguirá empleando el método porque sabe que le da buenos

”‡•—Ž–ƒ†‘•ǡ•‹‘‡š‹•–‡Žƒ’‘•‹„‹Ž‹†ƒ††‡•‡”•‘‡–‹†‘ƒ‹•’‡……‹×ǡ‘”‡…‹„‹”ž
ninguna clase de sanción y se mantendrá escondido porque le representa be-
75
‡Ƥ…‹‘•Ǥ ‘• ‹…—’Ž‹‹‡–‘• •‡ ‹…”‡‡–ƒ ‡ ˆ‘”ƒ ’”‘‰”‡•‹˜ƒǡ †‡„‹†‘ ƒ Žƒ
†‡…‹•‹×“—‡–‘ƒ‡Ž‡˜ƒ•‘”•‘„”‡Žƒ„ƒ•‡†‡Žƒ•‡š’‡…–ƒ–‹˜ƒ•†‡‰ƒƒ”‘’‡”†‡”Ǥ

IV.2 Escasa conciencia o cultura tributaria

 ƒ†‡Žƒ•…ƒ—•ƒ•†‡‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡±š‹…‘‡•Žƒ‡•…ƒ•ƒ…—Ž–—”ƒƤ•…ƒŽ‡
la sociedad.

La escasa conciencia tributaria proviene de una idiosincrasia basada en

varios aspectos:

73 ƒ—”‹…‹‘ ƒ‘ †‡Ž ƒŽŽ‡ †‹…‡ “—‡ •‡ ’‘†”Àƒ Šƒ„Žƒ” †‡ — ‹˜‡Ž †‡ ‡˜ƒ•‹× ג–‹‘ ƒ ’ƒ”–‹” †‡Ž …—ƒŽ Ž‘•
ƒ…–‘•†‡‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ†‡Ž‘•…‘–”‹„—›‡–‡•‘‡”‡…‡•‡”ƒ–‡†‹†‘•’‘”Žƒƒ—–‘”‹†ƒ†Šƒ…‡†ƒ”ÀƒƒŽ
…‘•–‹–—‹”•‹–—ƒ…‹‘‡•“—‡Ž‡’”‘†—…‹”žž•…‘•–‘“—‡„‡‡Ƥ…‹‘ƒŽ’”‘’‹‘
‘„‹‡”‘Ǥ‹†Ǥǡ
ǡƒ—”‹…‹‘ǡ’Ǥ‹–Ǥǡ’Ǥ͕͖Ǥ
74A†‡Ǥǡ’Ǥ͖͗Ǥ
75‘’‹‹×†‡ƒ˜‹†ƒƒ”‰‘‡”ž†‡œǣ
Ȉ‘•„‡‡Ƥ…‹‘•†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×•‡…‘…‡–”ƒ‡Žƒ•‡’”‡•ƒ•ž•‘„•‘Ž‡–ƒ•›’‘…‘‡Ƥ…‹‡–‡•“—‡’”‡-
•‡–ƒ—ƒ‡•–”—…–—”ƒ‘”‰ƒ‹œƒ–‹˜ƒ…‘’”ž…–‹…ƒ•…‘–ƒ„Ž‡•›Ƥƒ…‹‡”ƒ•‹””‡‰—Žƒ”‡•Ǣ
Ȉ—‹‡‡˜ƒ†‡’—‡†‡†ƒ”•‡‡ŽŽ—Œ‘†‡ŽŽ‡˜ƒ”—‡•–‹Ž‘†‡˜‹†ƒž•‡Ž‡˜ƒ†‘“—‡‡Ž…‘–”‹„—›‡–‡”‡•’‘-
•ƒ„Ž‡ǡ›ƒ“—‡‡Ž‹…”‡‡–‘†‡Žƒ”‹“—‡œƒŠƒ•‹†‘’‘•‹„Ž‡‰”ƒ…‹ƒ•ƒŽƒ‡˜ƒ•‹×‡‡Ž’ƒ‰‘†‡Ž‘•–”‹„—–‘•Ǣ›
Ȉ‡Ž•—’—‡•–‘…ƒ•‘†‡“—‡‡Žˆ‡×‡‘†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×’—†‹‡”ƒ•‡”‡””ƒ†‹…ƒ†‘ǡ‡—…‘”–‘’Žƒœ‘•‡‹”Àƒ
ƒŽˆ”ƒ…ƒ•‘‡’”‡•ƒ•’‡“—‡Óƒ•›‡†‹ƒƒ•“—‡Š‘›•‡ƒ’‘›ƒ›…”‡…‡•‘„”‡Žƒ„ƒ•‡†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǤ
‹†Ǥǡ
ǡƒ˜‹† Ǥǡ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǣ—’”‘„Ž‡ƒƒ”‡•‘Ž˜‡”Ǥ†‹…‹×‡Ž‡…–”א‹…ƒƒ–‡š–‘
…‘’Ž‡–‘‡™™™Ǥ‡—‡†Ǥ‡–ȀŽ‹„”‘•Ȁ͖͔͔͙Ȁ†ˆ…ŠǦ‡˜ƒȀǤ

34
 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

Ȉƒ‹†‡ƒ†‡“—‡Ž‘••‡”˜‹†‘”‡•’ï„Ž‹…‘••‡”‘„ƒŽ‘•‹’—‡•–‘•Ǣ
Ȉƒ’‡”…‡’…‹×†‡Ž…‘–”‹„—›‡–‡†‡Žƒ’‘…ƒŒ—•–‹…‹ƒ‡‹’ƒ”…‹ƒŽ‹†ƒ†‡‡Ž
cobro de impuestos;76
ȈŽƒŽ‡•–ƒ”†‡Ž‘•…‘–”‹„—›‡–‡•’‘”Žƒ‹‡“—‹†ƒ†‹’‘•‹–‹˜ƒǡ“—‡‡•-
–ƒ„Ž‡…‡‡ŽƒŽ‡›—–”ƒ–‘Ƥ•…ƒŽ†‹•–‹–‘‡–”‡…‘–”‹„—›‡–‡•…‘•‹‹Žƒ”
capacidad contributiva;77
ȈŽ†‹•‰—•–‘†‡Ž‘•…‘–”‹„—›‡–‡•’‘”“—‡•‡‘–‘”‰—‡—–”ƒ–‘Ƥ•…ƒŽž•
favorable a aquellos contribuyentes de mayor capacidad de aportación;78
Ȉƒ’‡”…‡’…‹×†‡‹•—Ƥ…‹‡–‡…ƒŽ‹†ƒ†›…ƒ–‹†ƒ††‡Ž‘••‡”˜‹…‹‘•’ï„Ž‹-
cos que se ofrecen a la sociedad;79
80
Ȉƒ‹†‡ƒ†‡Žƒƒ—•‡…‹ƒ†‡—‡Ƥ…‹‡–‡…‘–”‘Žƒ†‹‹•–”ƒ–‹˜‘Ǣ›
Ȉƒ’‡”…‡’…‹×†‡Žƒ‡•…ƒ•ƒƒ–‡…‹×“—‡•‡’”‡•–ƒ’‘”Žƒ•ƒ—–‘”‹†ƒ†‡•ƒ
las promociones de los contribuyentes y a sus medios de defensa.

 ‘†‘‡ŽŽ‘‰‡‡”ƒ“—‡‡š‹•–ƒ’‘…ƒ†‹•’‘•‹…‹×ƒŽ’ƒ‰‘˜‘Ž—–ƒ”‹‘
de las contribuciones.

 ‹‡–”ƒ•Žƒ’”‘„Ž‡ž–‹…ƒ†‡‡•…ƒ•ƒ…‘…‹‡…‹ƒ‘…—Ž–—”ƒƤ•…ƒŽ‘
sea subsanada, parece difícil de resolver el problema de la evasión.

IV.3 Sistema tributario poco transparente y complejo. El

caso de los tratamientos preferenciales

  ‘’‹‹× †‡ ƒŽ‰—‘•ǡ ‡Ž ‡š…‡•‘ › †‡•‘”†‡ †‡ Žƒ• †‹•’‘•‹…‹‘-
‡•†‡…ƒ”ž…–‡”Ƥ•…ƒŽǡ‡–”‡‡ŽŽ‘—”±‰‹‡†‡–”ƒ–‘•’”‡ˆ‡”‡…‹ƒŽ‡•ǡ•‘

76Ž‹’ƒ…–‘†‡Ž‘•‹’—‡•–‘•‡Žƒ•ƒŽ—†Ƥƒ…‹‡”ƒ†‡Žƒ‡’”‡•ƒǡ‡•’ƒ”–‡†‡Ž‘•‡…‹‘ƒ†‘•ƒ•’‡…–‘•Ǥ
‹†Ǥǡǡ ‘•±ǡƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǤƒ—•ƒ•ǡ‡ˆ‡…–‘•›•‘Ž—…‹‘‡•Ǥ±š‹…‘ǡ†‹–‘”‹ƒŽ‘””ïƒǡ͖͔͔͔ǡ’Ǥ͘Ǥ
77—‹‡ ‡‰ƒÓƒ ƒŽ Ƥ•…‘ ’—‡†‡ •‡” ‘–‹˜ƒ†‘ ’‘” — ˆƒ…–‘” ’•‹…‘Ž×‰‹…‘ǡ ƒŽ …‘•‹†‡”ƒ” ‹Œ—•–‘ ƒŽ •‹•–‡ƒ
impositivo.
78Al respecto, como ejemplo de ese malestar, se sugiere ver el correo enviado por salarey el 31 de mayo de
2010, como una queja de los que tienen la gracia de poder entrar a los sistemas especiales de tributación.
‘•—Ž–ƒ„Ž‡ ‡ Žƒ  •‹‰—‹‡–‡ †‹”‡……‹× †‡ –‡”‡–ǣ Š––’ǣȀȀ™™™ǤŒ‘”ƒ†ƒǤ—ƒǤšȀ—Ž–‹ƒ•Ȁ͖͔͕͔Ȁ͔͙Ȁ͕͗Ȁ
‘…—’ƒǦ‡š‹…‘Ǧ—Ž–‹‘ǦŽ—‰ƒ”Ǧ†‡ǦƒŽǦ‡Ǧ”‡…ƒ—†ƒ…‹‘Ǧ–”‹„—–ƒ”‹ƒǦ…‡’ƒŽǤ
•‹‹•‘ǡ•‡’—‡†‡˜‡”‡Ž…‘””‡‘…‘‡Ž–À–—Ž‘ǣ—‡’ƒ‰—‡Žƒ•‰”ƒ†‡•‡’”‡•ƒ•ǡ‡˜‹ƒ†‘’‘”ƒ”ÀƒǤ
‘•—Ž–ƒ„Ž‡ ‡ Žƒ  •‹‰—‹‡–‡ †‹”‡……‹× †‡ –‡”‡–ǣ Š––’ǣȀȀ™™™ǤŒ‘”ƒ†ƒǤ—ƒǤšȀ—Ž–‹ƒ•Ȁ͖͔͕͔Ȁ͔͙Ȁ͕͗Ȁ
‘…—’ƒǦ‡š‹…‘Ǧ—Ž–‹‘ǦŽ—‰ƒ”Ǧ†‡ǦƒŽǦ‡Ǧ”‡…ƒ—†ƒ…‹‘Ǧ–”‹„—–ƒ”‹ƒǦ…‡’ƒŽǤ
79‘ž•—‹œ‘’‹ƒ“—‡Žƒ‹•—Ƥ…‹‡–‡…ƒŽ‹†ƒ†›…ƒ–‹†ƒ††‡Ž‘••‡”˜‹…‹‘•’ï„Ž‹…‘•†‡”‹˜ƒǡƒ•—˜‡œǡ†‡—
•‹•–‡ƒ†‡’‘…ƒ…ƒ’–ƒ…‹×ǡ›“—‡‡ŽŽ‘…‘•–‹–—›‡—…‹”…—Ž‘˜‹…‹‘•‘“—‡‡•‡…‡•ƒ”‹‘”‘’‡”Ǥ‹†Ǥǡǡ
‘ž•ǡDzŽ•‹•–‡ƒƤ•…ƒŽ‡š‹…ƒ‘ǣƒ˜ƒ…‡•”‡–‘•̶ǡ”‘’—‡•–ƒ’ƒ”ƒ—ƒ”‡ˆ‘”ƒƤ•…ƒŽ‹–‡‰”ƒŽǡ‡˜‹•–ƒ
‡”…ƒ†‘†‡ƒŽ‘”‡•ǡƒ…‹‘ƒŽ ‹ƒ…‹‡”ƒǡӑǡ‡†‹…‹×‡‡•’ƒÓ‘Žǡ͛†‡Œ—Ž‹‘†‡͕͝͝͝ǡ’Ǥ͙Ǥ
80La tasa de evasión de los principales impuestos está directamente relacionada con la capacidad de la
administración tributaria de proveerle información y servicios de buena calidad a los contribuyentes para
que puedan cumplir con sus obligaciones tributarias, por un lado, y la capacidad de la misma de controlar
‡Ƥ…ƒœ‡–‡ ȋƤ•…ƒŽ‹œƒ”ǡ …‘„”ƒ” Ž‘• ‹’—‡•–‘• ‘”‘•‘•Ȍ ‡Ž …—’Ž‹‹‡–‘ †‡ Ž‘• …‘–”‹„—›‡–‡•ǡ ’‘” ‡Ž
‘–”‘Žƒ†‘Ǥ‹†ǤǡƤ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒǣ‡Ƥ‹…‹×ǡ‡•–‹ƒ…‹×‡‹…‹†‡…‹ƒ‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ǥ’Ǥ‹–Ǥǡ’Ǥ͙͕Ǥ

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LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

motivos de confusión e incertidumbre estimulando a los contribuyentes a evadir.

Esto atenta contra un sistema transparente.81

 Ž”‡•’‡…–‘ŽƒŠƒ…‘•‹†‡”ƒ†‘“—‡Žƒ‡•…ƒ•ƒ”‡…ƒ—†ƒ…‹×†‹”‡…–ƒ
‡ ±”‹…ƒ ƒ–‹ƒ › ‡Ž ƒ”‹„‡ǡ ƒ•À …‘‘ Žƒ ‡˜ƒ•‹×ǡ  –‹‡‡ …‘‘ …ƒ—•ƒ• ‡Ž –”ƒ–‘
’”‡ˆ‡”‡…‹ƒŽ › Žƒ• DzŽƒ‰—ƒ•dz –”‹„—–ƒ”‹ƒ• …ƒ”ƒ…–‡”À•–‹…ƒ• †‡ —‡•–”‘• •‹•–‡ƒ• ‹-
’‘•‹–‹˜‘•ǡ“—‡†ƒŽ—‰ƒ”ƒDz‰ƒ•–‘•–”‹„—–ƒ”‹‘•dz†‡…‘•‹†‡”ƒ„Ž‡ƒ‰‹–—†Ǥ‡Ž
caso del ISR, en la gran mayoría de los países se da un trato preferencial a las ren-
–ƒ•†‡…ƒ’‹–ƒŽ‡†‹ƒ–‡—ƒ•‡”‹‡†‡‡š‡…‹‘‡•‘–”ƒ–ƒ‹‡–‘•‡•’‡…‹ƒŽ‡•’ƒ”ƒ
…‘Ž‘…ƒ…‹‘‡• Ƥƒ…‹‡”ƒ•ǡ ‹–‡”‡•‡• †‡ –À–—Ž‘• ’ï„Ž‹…‘•ǡ „‡‡Ƥ…‹‘• †‡ ˆ‘†‘• †‡
‹˜‡”•‹×ǡ‰ƒƒ…‹ƒ•†‡…ƒ’‹–ƒŽ‡„‹‡‡•‹—‡„Ž‡•›ƒ……‹‘‡•Ǥƒ„‹±•‡‘„•‡”-
va, con frecuencia, un trato más favorable de la reinversión de utilidades. Estos
gastos tributarios reducen la base imponible y aumentan la complejidad de los
•‹•–‡ƒ•–”‹„—–ƒ”‹‘•Ǥ‡•–‡…‘–‡š–‘ǡ‘•×Ž‘†‡Œƒ†‡…—’Ž‹”•‡Ž‘•”‡“—‹•‹–‘•
básicos de equidad; esto es, que las personas con la misma capacidad de pago
’ƒ‰—‡‡Ž‹•‘‘–‘’‘”…‘…‡’–‘†‡‹’—‡•–‘•ȋ‡“—‹†ƒ†Š‘”‹œ‘–ƒŽȌ›“—‡
aquellas cuya capacidad es mayor paguen proporcionalmente un monto más ele-
vado (equidad vertical), sino que además se generan distorsiones económicas en
ƒ–‡”‹ƒ †‡ ƒ•‹‰ƒ…‹× †‡ ”‡…—”•‘• “—‡ ƒ–‡–ƒ …‘–”ƒ Žƒ ‡Ƥ…‹‡…‹ƒ ‰Ž‘„ƒŽ †‡ Žƒ
economía y deterioran la competitividad internacional.82

 ‘”•—’ƒ”–‡ǡ—•‡…–‘”†‡Žƒ†‘…–”‹ƒ‡š‹…ƒƒ‡•‡ÓƒŽƒ…‘˜‡‹‡…‹ƒ
†‡…‘•‹†‡”ƒ”“—‡‘’‘…ƒ•‘…ƒ•‹‘‡•‡‡Ž†‡„ƒ–‡Ƥ•…ƒŽ•‡•‡ÓƒŽƒŽƒ‡•–”‡…Šƒ”‡-
Žƒ…‹×“—‡‡š‹•–‡‡–”‡Žƒ‡˜ƒ•‹×›Žƒ‡•–”—…–—”ƒ‹’‘•‹–‹˜ƒǤ‡•“—‡ƒƤ•…ƒŽ…‘
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29 de abril de 1999, desde ese entonces indicó que los regímenes preferenciales,
ƒ†‡ž•†‡†‹Ž—‹”Žƒ”‡…ƒ—†ƒ…‹×›†‹Ƥ…—Ž–ƒ”Žƒƒ†‹‹•–”ƒ…‹×†‡Ž‘•‹’—‡•–‘•’‡”
•‡ǡ…”‡ƒŽƒ‰—ƒ••‹‰‹Ƥ…ƒ–‹˜ƒ•›’”‘’‹…‹ƒ‡˜ƒ•‹×Ǥ83

81 ‘’‹‹×†‡‘„‡”–‘
‘œžŽ‡œƒ†‘”ǡ…‘‘…‘•‡…—‡…‹ƒ†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ˜‹…—Žƒ†ƒ…‘Žƒ‡š‹•-
tencia de regímenes de tributación especiales, se pierden ingresos públicos por casi 700 mil millones
de pesos, alrededor del 10% del PIB. La cifra es relevante, si se toma como punto de comparación que la
…ƒ’–ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽ‡±š‹…‘‡“—‹˜ƒŽ‡ƒŽ͝Ǥ͜Ψ†‡ŽǤ‹†Ǥǡ
ǡ‘„‡”–‘ǡDz”‰‡†‹•…—–‹”
—‡˜‘’ƒ…–‘Ƥ•…ƒŽdzǡ‡˜‹•–ƒŽ‡‘ǡ͕ǡ͜ǡƒ”œ‘†‡͖͔͔͗ǡ’Ǥ͕͛Ǥ
82 ‹†ǤǡŽƒǡDzƒŠ‘”ƒ†‡Žƒ‹‰—ƒŽ†ƒ†Ǥ”‡…Šƒ•’‘”…‡””ƒ”ǡ…ƒ‹‘•’‘”ƒ„”‹”dzǡ’Ǥ‹–Ǥǡ’’Ǥ͖͙͔Ǧ͖͙͕Ǥ
83 ‹†Ǥǡǡ‘ž•ǡ’Ǥ‹–Ǥǡ’Ǥ͘Ǥ

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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

 ‡ƒŠÀ“—‡ǡ—ƒ”‡ˆ‘”ƒƤ•…ƒŽ“—‡†‹•‹—›ƒ‘‡Ž‹‹‡–”ƒ–ƒ‹‡–‘•’”‡-
ferenciales no sólo fomentará mayor cumplimiento voluntario, sino que, además,
84
•‹‰‹Ƥ…ƒ”žƒ›‘”‡Ƥ…ƒ…‹ƒ‡…‘×‹…ƒ›ƒŽ–ƒ‡“—‹†ƒ†Ǥ

Por lo demás, la complejidad de las normas tributarias, vacíos, e inconsis-

tencias, será el incentivo para que el contribuyente evada sus tributos. Asimismo,
ƒ›‘”•‡”ž‡Ž…‘•–‘ƒ”‰‹ƒŽ†‡Žƒƒ—–‘”‹†ƒ††‡Ƥ•…ƒŽ‹œƒ”ƒŽ‘•’ƒ”–‹…—Žƒ”‡•ǡ†‡Œƒ-
do, por ende, un mayor espectro para la evasión no detectable.85

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complejo de lo que ya era, que sigue descansando fundamentalmente en los con-
–”‹„—›‡–‡•…ƒ—–‹˜‘•›“—‡ǡƒ†‡ž•ǡ‹’Ž‹…ƒƒ›‘”‡•ˆ—‡”œ‘‡‡Ž’”‘…‡•‘†‡Žƒ
declaración.

IV. 4 Comercio informal

 ‘†‡Ž‘•ˆƒ…–‘”‡•“—‡•‘…ƒ—•ƒ†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ”‡•‹†‡‡Žƒƒ…–‹˜‹-
dad económica informal, también llamada economía subterránea o informal, al
contrario de la formal.

84Tomás Ruiz asevera que:

En el impuesto sobre la renta empresarial la existencia de tratamientos especiales afecta el buen desempeño
†‡Žƒ‡…‘‘Àƒǡ›ƒ“—‡‡Ž”±‰‹‡Ƥ•…ƒŽƒˆ‡…–ƒ‡Žƒ†‡…—ƒ†‘ƪ—Œ‘†‡”‡…—”•‘•‡–”‡•‡…–‘”‡•ǡ”‡†—…‹‡†‘Žƒ
…ƒ’ƒ…‹†ƒ††‡…”‡…‹‹‡–‘†‡Žƒ‡…‘‘ÀƒǤ•‹‹•‘ǡ’”‘’‹…‹ƒ‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽǡ›ƒ“—‡Šƒ…‡ƒ–”ƒ…–‹˜‘ƒŽ–‡”ƒ”Ž‘•
precios de transacción entre empresas con relación accionaria, para ubicar las utilidades en aquélla que es
objeto el tratamiento preferencial.

En el impuesto sobre la renta personal, la distinción entre tipos de ingreso para efectos de su tratamien-
–‘Ƥ•…ƒŽ’”‘˜‘…ƒ‰”ƒ‹‡“—‹†ƒ†›”‡†—…‡•‹‰‹Ƥ…ƒ–‹˜ƒ‡–‡Žƒ„ƒ•‡‰”ƒ˜ƒ„Ž‡ǡ‘„Ž‹‰ƒ†‘ƒƒ–‡‡”–ƒ•ƒ•
marginales elevadas en niveles medios de ingreso. Esto ha provocado distorsiones en la composición de los
ingresos laborales y un desincentivo al esfuerzo laboral y a la capacitación, afectando la productividad y la
capacidad de los trabajadores para elevar sus ingresos.

Finalmente, en el Impuesto al Valor Agregado, el tratamiento desigual por tipo de bien y por región, ha con-
ducido al impuesto a perder muchas de las ventajas por las cuales fue introducido, es decir, potencialidad
”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒǡ•‹’Ž‹…‹†ƒ†ƒ†‹‹•–”ƒ–‹˜ƒ›‡Ƥ…‹‡…‹ƒ‡…‘×‹…ƒǤ•–‡‹’—‡•–‘‘‡•—„—‡‹•–”—‡–‘†‡
política económica para mejorar la distribución del ingreso, como en ocasiones se cree, ya que para eximir del
‹•‘ƒŽ‘•‰”—’‘•†‡‹‰”‡•‘•”‡†—…‹†‘•ǡ‡•‡…‡•ƒ”‹‘•ƒ…”‹Ƥ…ƒ””‡…ƒ—†ƒ…‹×‡Ž‘•‰”—’‘•†‡ƒŽ–‘•‹‰”‡•‘•Ǥ
En una visión integral de la política económica, los recursos que hoy se dejan de percibir por los tratos espe-
…‹ƒŽ‡•‡‡Ž’—‡•–‘ƒŽƒŽ‘”‰”‡‰ƒ†‘ȋȌǡ„‹‡’‘†”Àƒ†‹”‹‰‹”•‡’‘”Žƒ˜Àƒ†‡’”‘‰”ƒƒ•‡•’‡…ÀƤ…‘•†‡Ž
gasto público a los grupos que verdaderamente lo requieren, con efectividad varias veces superior en cuanto
a disminuir las desigualdades sociales.

‘ž•—‹œ•‡ÓƒŽƒ“—‡‡Žƒ”‡ˆ‘”ƒƤ•…ƒŽ†‡͙͡͡͡•‡Ž‘‰”׃˜ƒœƒ”‡Žƒ”‡†—……‹×†‡„‡‡Ƥ…‹‘•›‡•–À—-
Ž‘•Ƥ•…ƒŽ‡•ǡ’ƒ”–‹…—Žƒ”‡–‡‡‡Ž‡’”‡•ƒ”‹ƒŽǡ“—‡’”‘˜‘…ƒ„ƒ‹’‘”–ƒ–‡•†‹•–‘”•‹‘‡•†‡„‹†‘ƒ•—
ƒ’Ž‹…ƒ…‹×†‡•‹‰—ƒŽǡ‹’ƒ…–ƒ„ƒ•‹‰‹Ƥ…ƒ–‹˜ƒ‡–‡Žƒ”‡…ƒ—†ƒ…‹×›†ƒ„ƒŽ—‰ƒ”ƒ‡•’ƒ…‹‘•ƒ’Ž‹‘•’ƒ”ƒŽƒ
‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽǤ•‹‹•‘ǡ‹†‹…ƒ“—‡—ƒ–ƒ”‡ƒ’‡†‹‡–‡‡•Žƒ”‡˜‹•‹×†‡–”ƒ–ƒ‹‡–‘•‡•’‡…‹ƒŽ‡•Ǥ‘†‡
Ž‘• ”‡•—Ž–ƒ†‘• †‡ Žƒ ‡Ž‹‹ƒ…‹× †‡ „‡‡Ƥ…‹‘• › –”ƒ–ƒ‹‡–‘• ‡•’‡…ÀƤ…‘• •‡”ž Žƒ ”‡†—……‹× †‡ Ž‘• ‡•’ƒ…‹‘•
estructurales que permiten la evasión. Vid., RUIZ, Tomás, Op. Cit., pp. 5 y 6.
85 ‹†Ǥǡǡƒ—”‹…‹‘ǡ’Ǥ‹–Ǥǡ’Ǥ͕͘Ǥ

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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

 ƒŽ‡…‘‘Àƒ‹ˆ‘”ƒŽ‘’ƒ‰ƒ…‘–”‹„—…‹‘‡•ƒŽ•–ƒ†‘ǡƒŽ‘‡•–ƒ”‹•-
critos quienes son parte de ella, se ejerce en forma anárquica; corresponde a las
86
ƒ…–‹˜‹†ƒ†‡•“—‡‘“—‡†ƒ”‡‰‹•–”ƒ†ƒ•‡Žƒ•…—‡–ƒ•‘Ƥ…‹ƒŽ‡•Ǥƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ
está ligada de una u otra forma a esa informalidad.

La corriente anglosajona conceptúa lo informal como el conjunto de acti-

˜‹†ƒ†‡•‡…‘×‹…ƒ•“—‡•‡”‡ƒŽ‹œƒŽÀ…‹–ƒ‡–‡†‡–”‘†‡—‡”…ƒ†‘ǡ’‡”‘“—‡
•—•–”ƒ•ƒ……‹‘‡•‘•‘…‘–ƒ„‹Ž‹œƒ†ƒ•‡Žƒ•‡•–ƒ†À•–‹…ƒ•†‡Žƒ•…—‡–ƒ•ƒ…‹‘ƒ-
Ž‡•ǡ†‡„‹†‘ƒ“—‡†‹…Šƒ•ƒ…–‹˜‹†ƒ†‡••‡̶‡•…ƒ’ƒ̶†‡Ž”‡‰‹•–”‘ˆ‘”ƒŽǡ…‘‡ŽƤ†‡
eludir total o parcialmente los controles del Estado, tales como los impuestos, las
leyes u otros requisitos legales.87

Entre las causas de esa informalidad se encuentran las regulaciones y

controles en el mercado laboral impidiendo trabajar a los adultos mayores, así
…‘‘”ƒœ‘‡•†‡†‡•‡’Ž‡‘Ǥ

 Žƒ†±…ƒ†ƒ†‡Ž‘••‡•‡–ƒǡ…‘Žƒ‡•…ƒ•‡œ†‡Ž’”‘…‡•‘†‡‹†—•–”‹ƒŽ‹œƒ-
…‹×ǡ•‡…‘‹‡œƒƒ‹…”‡‡–ƒ”Žƒ‡…‘‘Àƒ‹ˆ‘”ƒŽ…‘‘ˆ—‡–‡†‡–”ƒ„ƒŒ‘Ǣ
Ž—‡‰‘•‡‡š’ƒ†‡‡Žƒ†±…ƒ†ƒ†‡Ž‘••‡–‡–ƒ›†‡Ž‘•‘…Š‡–ƒǡ…‘‘…‘•‡…—‡-
cia del aumento crónico del desempleo.88 De nueva cuenta, en la década de lo
novena, y en la que va del 2000 a 2010, las crisis económicas con su generación de
89
†‡•‡’Ž‡‘ǡŠƒ†ƒ†‘’ƒ•‘ƒž•‹ˆ‘”ƒŽ‹†ƒ†›ǡ…‘‡ŽŽ‘ǡ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǤ

La informalidad subsiste por los márgenes de rentabilidad que genera el

comportamiento de los compradores, que contratan con el comerciante ambulante.90

86‘’‹‹×†‡ƒ˜‹†ƒƒ”‰‘‡”ž†‡œǡŽƒ‡…‘‘Àƒ•—„–‡””ž‡ƒǡ‹ˆ‘”ƒŽ‘…Žƒ†‡•–‹ƒǡ•‡’—‡†‡†‡-
Ƥ‹”…‘‘Žƒ”‡††‡–”ƒ•ƒ……‹‘‡•“—‡•‡’”‘†—…‡•‹ƒŒ—•–ƒ”•‡ƒŽƒ‘”ƒ–‹˜ƒ–”‹„—–ƒ”‹ƒ–”ƒ•‰”‡†‹‡†‘
ŽƒŽ‡››‡˜ƒ†‹‡†‘Ž‘•‹’—‡•–‘•…‘””‡•’‘†‹‡–‡•Ǥ‹†Ǥǡ
ǡƒ˜‹† Ǥǡ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǣ
—’”‘„Ž‡ƒƒ”‡•‘Ž˜‡”Ǥ†‹…‹×‡Ž‡…–”א‹…ƒƒ–‡š–‘…‘’Ž‡–‘‡™™™Ǥ‡—‡†Ǥ‡–ȀŽ‹„”‘•Ȁ͖͔͔͙Ȁ†ˆ…ŠǦ‡˜ƒȀǤ
87 ƒ…‘””‹‡–‡ƒ‰Ž‘•ƒŒ‘ƒ‘‹…Ž—›‡‡•—†‡Ƥ‹…‹×ƒŽƒ•ƒ…–‹˜‹†ƒ†‡•‹Ž‡‰ƒŽ‡•‹†‡•‡ƒ„Ž‡•ǡ…‘‘Žƒ’”‘-
†—……‹×†‡ƒ”–À…—Ž‘•ƒ†—Ž–‡”ƒ†‘•ǡ‡Ž–”žƤ…‘†‡†”‘‰ƒ•‘‡Ž…‘–”ƒ„ƒ†‘Ǣ‡…ƒ„‹‘ǡ•À–‹‡‡‡…—‡–ƒ
ƒŽƒ•ƒ…–‹˜‹†ƒ†‡•‡…‘×‹…ƒ•“—‡ǡ‘•‹‡†‘’”‘Š‹„‹†ƒ•’‘”‡Ž•–ƒ†‘ǡ•‡‡…—‡–”ƒ’‘”ˆ—‡”ƒ†‡Ž”‡-
‰‹•–”‘Ž‡‰ƒŽ›“—‡‡…‘•‡…—‡…‹ƒǡ‘•‡…ƒ’–ƒ†‡–”‘†‡Žƒ•‡•–ƒ†À•–‹…ƒ•‘Ƥ…‹ƒŽ‡•ǡ…‘‘Žƒ•˜‡–ƒ•
ƒ„—Žƒ–‡•‘‡Ž•‡”˜‹…‹‘‘‘Ƥ…‹ƒŽ†‡–”ƒ•’‘”–‡Ǥ‹†Ǥǡ
ǡƒ˜‹† Ǥǡ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǣ
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88‹†Ǥǡ ǡ ‡–‹…‹ƒǡ Ž ’”‘„Ž‡ƒ †‡ Žƒ ‡˜ƒ•‹×Ǥ ‘•—Ž–ƒ„Ž‡ ‡ Žƒ •‹‰—‹‡–‡ ’ž‰‹ƒ †‡ –‡”‡–ǣ
Š––’ǣȀȀ™™™Ǥ—†‘†‡•…ƒ”‰ƒ•Ǥ…‘Ȁƒ’—–‡•Ǧ–”ƒ„ƒŒ‘•Ȁ…‘–ƒ„‹Ž‹†ƒ†Ȁ†‡…ƒ”‰ƒ”̴…‘–ƒ„‹Ž‹†ƒ†Ǧ‡š‹…ƒƒǤ’†ˆǤ
89Entre las causas del comercio ambulante, se indica que la economía formal y el aparato productivo de
„‹‡‡•›•‡”˜‹…‹‘•Šƒ•‹†‘‹…ƒ’ƒ…‡•†‡’”‘’‘”…‹‘ƒ”‡’Ž‡‘‡•–ƒ„Ž‡›„‹‡”‡—‡”ƒ†‘ƒŽ‘•–”ƒ„ƒŒƒ-
†‘”‡•‡‰‡‡”ƒŽ›ƒŽ‘•Œ×˜‡‡•›—Œ‡”‡•“—‡•‡‹…‘”’‘”ƒ…ƒ†ƒƒÓ‘ƒŽ‡”…ƒ†‘†‡–”ƒ„ƒŒ‘ǡŽ‘…—ƒŽ•‡
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‹†‹•…”‹‹ƒ†ƒ†‡Žƒ•—‡˜ƒ•–‡…‘Ž‘‰Àƒ•†‡Žƒ’ƒ”ƒ–‘’”‘†—…–‹˜‘Ǥ‹†Ǥǡǡ‡–‹…‹ƒǡŽ’”‘„Ž‡ƒ†‡
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90ƒŽ‡•˜‡–ƒ•ƒŽ’ï„Ž‹…‘›‡‡ˆ‡…–‹˜‘ǡ’‘”•—•‹•ƒ•…ƒ”ƒ…–‡”À•–‹…ƒ•ǡ•‡’”‡•–ƒ’ƒ”ƒ“—‡Žƒƒ›‘”Àƒ†‡
clientes sean ocasionales; al comprador sólo le interesa que el producto sea de calidad y esté en buenas
…‘†‹…‹‘‡•ǡ’‘”Ž‘“—‡‘•‘Ž‹…‹–ƒŽƒˆƒ…–—”ƒǤ‡ƒ…—‡”†‘…‘†‹…Šƒ…‹”…—•–ƒ…‹ƒǡ—…Šƒ•˜‡–ƒ••‡‡ˆ‡…-
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ǡƒ˜‹† Ǥǡ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǣ
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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

En Honduras, mediante un mecanismo impositivo denominado impues-

tos sobre rentas netas, se busca incluir a la economía informal en el pago de im-
puestos. El método consiste en reducir de la carga sobre la renta neta un porcen-
taje de los gastos que pueda comprobar con la factura, de manera tal que sean las
‹•ƒ•’‡”•‘ƒ•“—‹‡‡•‡š‹Œƒˆƒ…–—”ƒ’‘”“—‡•‡…‘˜‡”–‹”Àƒ‡—ƒŠ‘””‘‡‡Ž
impuesto. La ventaja es que al incrementarse el número de personas que soliciten
facturas, se elevará el pago del impuesto sobre ventas y de consumo entre otros.
La debilidad del sistema consiste en que su practicidad se vuelve burocrática, al
emitir facturas por cualquier gasto del mercado informal.

En nuestro país, mediante el IDE –Impuesto sobre Depósitos en Efectivo-,

se está tratando de combatir la evasión generada por la economía informal.

IV. 5 Problemas de corrupción tributaria

 …‘–‡š–‘†‡…‘””—’…‹×†‡Ž•–ƒ†‘‰‡‡”ƒŽ‡–‡‹†—…‡ƒŽƒ‡˜ƒ•‹×ǡ
pues el contribuyente evasor considerará pocas las probabilidades de ser detec-
tado y sancionado por las autoridades. A la par, considerará la posibilidad de que
las autoridades acepten sobornos.

 ±š‹…‘Ȃ•‡‰ï—‡•–—†‹‘†‡ŽǦ‡ŽÀ†‹…‡‰‡‡”ƒŽ†‡’‡”…‡’…‹×
†‡Žƒ…‘””—’…‹×”‡•’‡…–‘†‡Žƒ•ƒ—–‘”‹†ƒ†‡•Ƥ•…ƒŽ‡•ˆ—‡†‡Ž͖͛Ǥ͙Ψ‡’”‘‡†‹‘‡
2008, y de 26.4% en promedio durante el primer semestre de 2009. Ha caído 12.6%
91
ƒ—ƒŽ†‡•†‡—žš‹‘†‡͙͗Ǥ͗Ψ‡͖͔͔͗Ǥ

 ‘’‹‹×†‡ƒ˜‹†ƒƒ”‰‘‡”ž†‡œǡ‡–”‡Žƒ•’”ž…–‹…ƒ•†‡…‘””—’-
…‹× †‡ Žƒ• ƒ—–‘”‹†ƒ†‡• Ƥ•…ƒŽ‡•ǡ •‡ ’—‡†‡ …‘•‹†‡”ƒ” Žƒ ‡š…Ž—•‹× †‡ …‘–”‹„—-
›‡–‡•†‡’”‘‰”ƒƒ•†‡Ƥ•…ƒŽ‹œƒ…‹×Ǣƒ…‡’–ƒ”†‡†—……‹‘‡•ˆƒŽ•ƒ•Ǣ‘‹–‹”‘”‡†—…‹”
•ƒ…‹‘‡•ǢŽƒ•†‡˜‘Ž—…‹‘‡•‹†‡„‹†ƒ•Ǣ‘‹•‹×‡ŽƒƤ•…ƒŽ‹œƒ…‹×ǡ’‡”‹–‹‡†‘Žƒ
prescripción de deudas; aceptar deducciones improcedentes; omitir evidencias;
ƒ†—Ž–‡”ƒ…‹×†‡†‘…—‡–‘•Ǣ…ƒ…‡Žƒ”‘ƒ”…Š‹˜ƒ”‡š’‡†‹‡–‡•…‘†‡—†ƒ•ǡ‡–…Ǥ
ƒ”ƒ‡Ž…‹–ƒ†‘ƒ—–‘”ǡ‡Ž…‘’‘”–ƒ‹‡–‘…‘””—’–‘†‡Žƒ•ƒ—–‘”‹†ƒ†‡•Ƥ•…ƒŽ‡•ǣ

 ‘…Ž—›‡Š‡…Š‘•…”‹‹ƒŽ‡•ǡ–ƒŽ‡•…‘‘Ž‘••‘„‘”‘•ǡ›ƒ…–‹˜‹†ƒ†‡•…‘‘
‡Žˆƒ˜‘”‹–‹•‘ǡ‡Ž‡’‘–‹•‘ǡ‡Ž…‘ƪ‹…–‘†‡‹–‡”‡•‡•ǡ‡ŽƒŽ—•‘†‡Žƒ•‹ƪ—‡…‹ƒ•ǡ
‡Žƒ’”‘˜‡…Šƒ‹‡–‘†‡Žƒˆ—…‹×’ï„Ž‹…ƒ’ƒ”ƒƤ‡•’‡”•‘ƒŽ‡•ǡ‡Ž‘–‘”‰ƒ‹‡–‘
†‡ˆƒ˜‘”‡•ƒ’ƒ”‹‡–‡•›ƒ‹‰‘•ǡŽƒ‹†‹•…”‡…‹×ǡ›Žƒ—–‹Ž‹œƒ…‹×ƒ„—•‹˜ƒ†‡‹ˆ‘”ƒ-
…‹×‘Ƥ…‹ƒŽǢ

o Permite ventajas competitivas de unos contribuyentes frente a otros,

‹’‹†‹‡†‘“—‡ƒ…–Ž‹„”‡‡–‡Žƒ•ˆ—‡”œƒ•†‡Ž‡”…ƒ†‘Ǣ›

91 ‹†ǤǡƤ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒǣ‡Ƥ‹…‹×ǡ‡•–‹ƒ…‹×‡‹…‹†‡…‹ƒ‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ǥ’Ǥ‹–Ǥǡ’Ǥ͕͖Ǥ

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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

o Origina que el Estado pierda recursos que podría obtener si todos los
•‡”˜‹†‘”‡•’ï„Ž‹…‘•ƒ…–—ƒ”ƒ…‘Š‘‡•–‹†ƒ†Ǥ

Al someterse a los funcionarios públicos a un escrutinio permanente por

parte de la opinión pública, se fortalece el control por medio de la sanción moral.

 Ǥ͚‡Ƥ…‹‡–‡‡•“—‡ƒ†‡Ƥ•…ƒŽ‹œƒ…‹×›ƒ†‹‹•–”ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒ

 Ž†‡Ƥ…‹‡–‡‡•“—‡ƒ†‡Ƥ•…ƒŽ‹œƒ…‹×›†‡ƒ†‹‹•–”ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒƒ„‘-
na a la evasión, en la medida que, por ejemplo:

 ‘ ‘–”‘Ž‡• ‹•—Ƥ…‹‡–‡• †‡ Žƒ ƒ—–‘”‹†ƒ† ‡ •— ƒ’ƒ”ƒ–‘ ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹‘ ›

Ƥ•…ƒŽ‹œƒ†‘”ǡ  ’—‡†‡ ‡š…Ž—‹” ƒ ‰”ƒ†‡• …‘•‘”…‹‘• ‹†—•–”‹ƒŽ‡• › ‡’”‡•ƒ”‹ƒŽ‡•ǡ
entre otros; y

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…—–‡…‘‘…ƒ”‰ƒƒ†‹‹•–”ƒ–‹˜ƒ‡‡Ž…—’Ž‹‹‡–‘†‡Žƒ•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ

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ƒ•À…‘‘Žƒ•ˆƒŽŽƒ•‡‡Ž’”‘…‡•‘†‡ƒ†‹‹•–”ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽǤ

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92
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obligaciones tributarias.

 ‹†—†ƒǡŽƒˆ—…‹×’”‹‘”†‹ƒŽ“—‡‡ŽƤ•…‘ˆ‡†‡”ƒŽ–‹‡‡’‘”‘„Œ‡–‘‡•Žƒ
recaudación del tributo; sin embargo, cuando por el ejercicio de sus facultades
de comprobación la autoridad tiene que investigar, revisar y liquidar las contribu-
ciones, tal situación conlleva un gasto adicional para lograr que el contribuyente
cumpla con sus obligaciones.93

 •ƒŽƒ„‘”†‡Ƥ•…ƒŽ‹œƒ…‹×ŽŽ‡˜ƒƒŽƒƒ—–‘”‹†ƒ†Ƥ•…ƒŽƒ‹’‘‡”•ƒ…‹‘‡•
…‘‘—ƒŠ‡””ƒ‹‡–ƒ’ƒ”ƒ‡˜‹–ƒ”‘†‡•–”—‹”‡Ž—•‘†‡’”ž…–‹…ƒ•†‡‡˜ƒ•‹×“—‡•‡
pueden volver cotidianas y que, si se dejan de sancionar, dejarían al contribuyen-
te cumplido en franca desventaja ante el que de alguna manera no cumplió con
oportunidad y espontáneamente el pago de sus contribuciones.94

92 • †‡ ‡…‹‘ƒ” “—‡ ‡Ž ’”‹…‹’ƒŽ ‡…ƒ‹•‘ †‡ Ƥ•…ƒŽ‹œƒ…‹× ‡’”‡•ƒ”‹ƒŽ Ž‘ …‘•–‹–—›‡ Žƒ• ƒ—†‹–‘”Àƒ•
Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ
93 ‹†Ǥǡ
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94 Ibíd., p. 346.

40
 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

V. MEDIOS PARA COMBATIR EL PROBLEMA

DE LA EVASIÓN FISCAL
La evasión es un fenómeno difundido en las economías modernas y pro-
bablemente no eliminable por cuanto que encuentra sus raíces en comportamien-
–‘•‡‹–‡”‡•‡•‹†‹˜‹†—ƒŽ‡•›…‘Ž‡…–‹˜‘•Ƥ”‡‡–‡ƒ””ƒ‹‰ƒ†‘•Ǥ‘“—‡•À•‡’—‡†‡
Šƒ…‡”‡•’”‡˜‡‹”Žƒǡ…‘„ƒ–‹”Žƒ›”‡†—…‹”Žƒƒ‹˜‡Ž‡•“—‡‘ƒˆ‡…–‡Žƒ•‡…‘‘Àƒ•Ǥ
Para ello, se requiere de voluntad política y de un cambio en el comportamiento
95
y la posición de los individuos frente al Estado (credibilidad). En ese sentido, es
pertinente indicar algunas medidas para combatir la evasión.

 Ǥ͕‘•–‘„‡‡Ƥ…‹‘†‡“—‹‡…—’Ž‡…‘‡Ž’ƒ‰‘†‡•—•
contribuciones

 ‘‘ …‘–”ƒ’ƒ”–‹†ƒ †‡Ž …‘•–‘ „‡‡Ƥ…‹‘ †‡ “—‹‡ ‡˜ƒ†‡ǡ  ‡• ‡‡•–‡”
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“—‹‡‡•†‡…Žƒ”ƒ…‘‘’‘”–—‹†ƒ†›‡šƒ…–‹–—†ǫ

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 †‹…‹‘ƒŽ‡–‡ǡŠƒ›‡Ž„‡‡Ƥ…‹‘’ƒ”ƒŽƒ…‘—‹†ƒ†‡‰‡‡”ƒŽ…‘•‹•-
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96
…—’Ž‹”‡Ž—‰ƒ”†‡‡˜ƒ†‹”•—•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ

V.2 Promoción de la conciencia o cultura tributaria

 ƒ†‡Žƒ•…ƒ—•ƒ•†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×‡•ŽƒˆƒŽ–ƒ†‡—ƒ˜‡”†ƒ†‡”ƒ…‘…‹‡…‹ƒ
tributaria, motivada por la imagen que la comunidad tiene del Estado y la percep-
ción frente a la imparcialidad en sus gastos e inversiones, al no tener conocimien-
to de los programas de gobierno y las políticas de redistribución del ingreso.97

95ƒ˜‹†ƒƒ”‰‘‡”ž†‡œ…‘•‹†‡”ƒ“—‡ƒƤ”ƒ”“—‡Žƒ‡˜ƒ•‹×•‡’—‡†ƒ‡””ƒ†‹…ƒ”†‡Ƥ‹–‹˜ƒ‡–‡•‡-
”Àƒ—ƒ—–‘’ÀƒǤ‹‡–”ƒ•Ž‘•‹†‹˜‹†—‘•–‡‰ƒŽƒ‘’…‹×‡–”‡‡Ž…—’Ž‹‹‡–‘Ž‡‰ƒŽ›Žƒ‡˜ƒ•‹×†‡Žƒ
obligación a contribuir y no estén convencidos que en oportunidades es indispensable anteponerse a
‹–‡”‡•‡•’‡”•‘ƒŽ‡•ǡ‘•‡‡Ž‹‹ƒ”ž†‡Ƥ‹–‹˜ƒ‡–‡Ǥƒ‡˜ƒ•‹×•‡’”‡•‡–ƒ’‘”‹…‘ˆ‘”‹•‘›†‡•-
…‘Ƥƒœƒ†‡Ž‘•‹†‹˜‹†—‘••‘‡–‹†‘•ƒŽƒ‹’‘•‹…‹×ǡ…—ƒ†‘Šƒ›†‡•ƒ…—‡”†‘•‡–”‡Ž‘•’”‹…‹’‹‘•†‡
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96‹†ǤǡƤ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒǣ‡Ƥ‹…‹×ǡ‡•–‹ƒ…‹×‡‹…‹†‡…‹ƒ‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ǥ’Ǥ‹–Ǥǡ’’Ǥ͜͝›͔͝Ǥ
97Hay quienes consideran que no deben contribuir al erario público, porque sus aportes no generan obras
›’‘”“—‡ƒ†‹‡Ž‡•ƒ•‡‰—”ƒ“—‡‘†‡•’‹Žˆƒ””‡Ž‘“—‡ƒ’‘”–ƒƒŽ•–ƒ†‘Ǥ‹†Ǥǡ
ǡ
ƒ˜‹† Ǥǡ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǣ—’”‘„Ž‡ƒƒ”‡•‘Ž˜‡”Ǥ†‹…‹×‡Ž‡…–”א‹…ƒƒ–‡š–‘…‘’Ž‡–‘‡™™™Ǥ‡—‡†Ǥ
‡–ȀŽ‹„”‘•Ȁ͖͔͔͙Ȁ†ˆ…ŠǦ‡˜ƒȀǤ

41
 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

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†‡”‡ƒŽ‹œƒ”‘„”ƒ•’ï„Ž‹…ƒ•›’”‡•–ƒ”•‡”˜‹…‹‘•’ï„Ž‹…‘•ƒ–”ƒ˜±•†‡Žƒ”‡…ƒ—†ƒ…‹×Ǥ

 ƒŽ̶…ƒ”‰ƒƤ•…ƒŽ̶ǡ’—‡•–‘“—‡˜ƒƒ‹’Ž‹…ƒ”—ƒ–”ƒ•ˆ‡”‡…‹ƒ†‡”‡…—”•‘•
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’‘”–ƒǡ…‘‘—‡†‹‘†‡ŽŽ‡˜ƒ”ƒ…ƒ„‘„‡‡Ƥ…‹‘•’ƒ”ƒŽƒ…‘Ž‡…–‹˜‹†ƒ†ǡ†‡Žƒ“—‡
forma parte el contribuyente.

Por eso, para mejorar el nivel de recaudación en nuestro país y reducir la

‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǡ‡•…‘˜‡‹‡–‡“—‡Žƒ•ƒ—–‘”‹†ƒ†‡•Ƥ•…ƒŽ‡•’”‘—‡˜ƒŽƒ…—Ž–—”ƒ
†‡Ž …—’Ž‹‹‡–‘ ˜‘Ž—–ƒ”‹‘ †‡ Žƒ• ‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡• Ƥ•…ƒŽ‡•ǡ …‘‘ ’”‘†—…–‘ †‡ Žƒ•
acciones estratégicas de mejora continua aplicadas sobre los procesos operativos
†‡•ƒ””‘ŽŽƒ†‘•’‘”‡ŽǤ

 ƒŽ …‘…‹‡…‹ƒ ‘ …—Ž–—”ƒ –”‹„—–ƒ”‹ƒ ’‘†”Àƒ ‹’ƒ”–‹”•‡ †‡•†‡ Žƒ• ƒ—Žƒ• †‡
…Žƒ•‡ƒŽ‘•‡‘”‡•†‡–‡’”ƒƒ‡†ƒ†ǡ‹…—Ž…ƒ†‘Ž‘•„‡‡Ƥ…‹‘•“—‡ƒ…ƒ””‡ƒ‡Ž
98
…—’Ž‹‹‡–‘˜‘Ž—–ƒ”‹‘†‡Žƒ•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ

 ‡•“—‡•‹—ƒ†‡Žƒ•…ƒ—•ƒ•†‡‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡•Žƒ‡•…ƒ•ƒ…‘…‹‡…‹ƒ‘
cultura tributaria, que genera poca solidaridad con el Estado, se necesita cambiar
Žƒ‹†‹‘•‹…”ƒ•‹ƒ†‡Žƒ•’‡”•‘ƒ•ǡ’ƒ”ƒ“—‡‡–‹‡†ƒ“—‡Žƒ•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•
Šƒ•‹†‘‡•–ƒ„Ž‡…‹†ƒ•’ƒ”ƒ…—’Ž‹”Žƒ•ǤŽŽ‘ƒ…‘’ƒÓƒ†‘†‡‹…—Ž…ƒ”—ƒ…—Ž–—”ƒ†‡
Žƒ…‘Ƥƒœƒ‡…—ƒ–‘ƒŽƒ‡Œ‘†‡Ž‘•”‡…—”•‘•’‘”’ƒ”–‡†‡Ž•–ƒ†‘Ǥ

La publicidad en medios de comunicación masiva sería uno de los me-

†‹‘•’ƒ”ƒ‹–”‘†—…‹”Žƒ…—Ž–—”ƒ–”‹„—–ƒ”‹ƒǡ‡š’Ž‹…ƒ†‘“—‡•‹‡Ž•–ƒ†‘‘…—‡–ƒ
con recursos económicos necesarios no puede cumplir con sus funciones básicas,
no podría proporcionar bienes y servicios públicos. Por lo tanto, sería pertinente
incrementar la difusión inductiva para estimular la conciencia tributaria, poniendo
†‡”‡Ž‹‡˜‡Ž‘•„‡‡Ƥ…‹‘•“—‡’”‘†—…‡‡Ž…—’Ž‹‹‡–‘…ƒ„ƒŽ†‡Žƒ•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•
99
Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ

98 ‡•‡ƒ•’‡…–‘ǡ‡Ž•–ƒ†‘’‘†”Àƒ‹…”‡‡–ƒ”•—”‘Ž†‡‡†—…ƒ†‘”‡‡Ž–‡ƒ†‡–”‹„—–‘•ǡ’”‘ˆ—†‹œƒ†‘
las medidas tendientes a informar a la ciudadanía sobre los efectos positivos del pago de contribuciones
›‡Ž†‡–”‹‡–‘“—‡’”‘†—…‡‡Ž‹…—’Ž‹‹‡–‘†‡Žƒ‘„Ž‹‰ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽǤ•ƒ‹ˆ‘”ƒ…‹×’‘†”Àƒ…‘‡œƒ”
‡Žƒ‡–ƒ’ƒ†‡Žƒ‡†—…ƒ…‹×’”‹ƒ”‹ƒƒŽ‘•Ƥ‡•†‡ƒ””ƒ‹‰ƒ”‡•–‘•…‘…‡’–‘•†‡•†‡Žƒ‹Ó‡œǤŽŽ‘‡†‹ƒ–‡
•—‹•‡”…‹×‡Ž‘•’Žƒ‡•†‡‡†—…ƒ…‹×…À˜‹…ƒ†‡Žƒ•ˆ—–—”ƒ•‰‡‡”ƒ…‹‘‡•Ǥƒ„‹±’‘†”Àƒ”‡ƒŽ‹œƒ”•‡—ƒ
̶—Ž–—”‹œƒ…‹×”‹„—–ƒ”‹ƒ†‡Žƒ†‹”‹‰‡…‹ƒ̶ǡ“—‡…‘’”‡†‡”ÀƒƒŽƒ†‹”‹‰‡…‹ƒ‡’”‡•ƒ”‹ƒǡ•‹†‹…ƒŽǡ’‘ŽÀ–‹…ƒǡ
…—Ž–—”ƒŽǡ‡–…Ǥǡ›‡‰Ž‘„ƒ”ÀƒƒŽƒ‡•ˆ‡”ƒ†‡Ž•–ƒ†‘Ǥ‹†Ǥǡǡ‹‰—‡Ž‰‡Žǡ‡””ƒ‹‡–ƒ•’ƒ”ƒ…‘-
„ƒ–‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ǥ•–—†‹‘…‘•—Ž–ƒ„Ž‡‡Žƒ•‹‰—‹‡–‡’ž‰‹ƒǣŠ––’ǣȀȀ™™™Ǥ‘‘‰”ƒƤƒ•Ǥ…‘Ȁ–”ƒ„ƒŒ‘•͚Ȁ‡Ƥ•Ȁ
‡Ƥ•͖Ǥ•Š–ŽǤ
99 ‡†‹ƒ–‡’‘ŽÀ–‹…ƒ•†‡‹ˆ‘”ƒ…‹×‡Ž…‘–”‹„—›‡–‡•‡†‡„‡…‘˜‡…‡”“—‡Ž‘•‹‰”‡•‘•’ï„Ž‹…‘••‘‰ƒ•-
tados e invertidos con acierto, pero para llegar a eso el Estado debe dar a conocer que con los recursos
‘„–‡‹†‘••‡„—•…ƒ‡Œ‡…—–ƒ”’”‘‰”ƒƒ•‡„‡‡Ƥ…‹‘†‡Žƒ…‘Ž‡…–‹˜‹†ƒ†ǡ‡†—…ƒ†‘ƒŽ‘•…‹—†ƒ†ƒ‘•’ƒ”ƒ
“—‡–‘‡…‘…‹‡…‹ƒ“—‡ˆ”‡–‡ƒŽ’ƒ‰‘†‡Žƒ•…‘–”‹„—…‹‘‡•ǡ±•–‡”‡ƒŽ‹œƒ‘„”ƒ•’ï„Ž‹…ƒ•›’”‡•–ƒ•‡”˜‹-
…‹‘•’ï„Ž‹…‘•†‡Ž‘•…—ƒŽ‡•–‘†‘••‡„‡‡Ƥ…‹ƒǤ•—˜‡œ•‡†‡„‡‹•‹—ƒ”Žƒƒ’Ž‹…ƒ…‹×†‡’‡ƒ•ƒ“—‹‡‡•
’”‡–‡†ƒ‹…—’Ž‹”…‘•—•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ‹†Ǥǡ
ǡƒ˜‹†Ǥ Ǥǡ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǣ
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42
 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

De ese modo, la promoción de una conciencia o cultura tributaria tendría

el efecto de reducir la evasión.

 Ǥ͗ƒ›‘”‡“—‹†ƒ†›–”ƒ•’ƒ”‡…‹ƒ†‡Ž•‹•–‡ƒ–”‹„—–ƒ”‹‘

 ƒ’”‘„Ž‡ž–‹…ƒ†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×›Žƒ‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽ‡•‡•–ž”‡Žƒ…‹‘ƒ†ƒ…‘Žƒ
‡š‹•–‡…‹ƒ†‡–”ƒ–ƒ‹‡–‘•’”‡ˆ‡”‡…‹ƒŽ‡•Ǥ‘”‡ŽŽ‘ǡ—ƒ”‡ˆ‘”ƒƤ•…ƒŽ“—‡†‹•‹-
nuya tratamientos preferenciales fomentará un mayor cumplimiento voluntario y
•‹‰‹Ƥ…ƒ”žƒ›‘”‡Ƥ…‹‡…‹ƒ‡…‘×‹…ƒ›ƒŽ–ƒ‡“—‹†ƒ†Ǥ100

Por ello, un esquema impositivo que elimine, en la medida de lo posible,

†‹…Š‘•”‡‰À‡‡•›’Žƒ–‡‡–ƒ•ƒ•‰‡‡”ƒŽ‡•ǡ–ƒ–‘ƒŽ…‘•—‘…‘‘ƒŽ‹‰”‡•‘ǡ
combatirá la evasión.

 ‹•‹—‹” Ž‘• ”‡‰À‡‡• †‡ ’”‹˜‹Ž‡‰‹‘ “—‡ ƒŠ‘†ƒ ž• Žƒ• †‹ˆ‡”‡…‹ƒ•
entre los contribuyentes repercutirá en que se respeten los principios de justicia e
igualdad, aumentando la capacidad de la administración tributaria para detectar a
Ž‘•‡˜ƒ•‘”‡•ǡ’ƒ”ƒ•ƒ…‹‘ƒ”Ž‘•›’ƒ”ƒ‘’–‹‹œƒ”Ž‘•”‡…—”•‘•…‘‡ŽƤ†‡‡•–‹—-
lar el cumplimiento voluntario.101

 ‡ŽŽ‘ǡ‡•†‡…‘•‹†‡”ƒ”“—‡‡Ž͖͔͔͜Ǧ͖͔͕͖ǡ–‹‡‡‡–”‡•—•‡•–”ƒ–‡‰‹ƒ•
la de mejorar la administración tributaria fomentando el cumplimiento equitativo
‡‡Ž’ƒ‰‘†‡‹’—‡•–‘•›”‡†—…‹‡†‘Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǤ102

 ‹ƒŽ‡–‡ǡ‡•†‡–‡‡”‡…—‡–ƒ“—‡†‹…Š‘Žƒ”‡…‘‘…‡“—‡‡Žƒƒ…-
–—ƒŽ‹†ƒ†ǡ‡Ž•‹•–‡ƒ–”‹„—–ƒ”‹‘‡•–žŽ‡Œ‘•†‡…‘–ƒ”…‘Žƒ•…ƒ”ƒ…–‡”À•–‹…ƒ•†‡‡Ƥ-
…‹‡…‹ƒ‡…‘×‹…ƒǡ•‹’Ž‹Ƥ…ƒ…‹×†‡Ž‘•‹’—‡•–‘•ǡ–”ƒ•’ƒ”‡…‹ƒ›‡“—‹†ƒ†ǤŽŽ‘ǡ
‡–”‡‘–”ƒ•”ƒœ‘‡•ǡ’‘”“—‡‡˜ƒ”‹‘•‹’—‡•–‘•‡š‹•–‡—–”ƒ–ƒ‹‡–‘‡•’‡…‹ƒŽ
ƒ …‹‡”–‘• •‡…–‘”‡•ǡ › — ‰”ƒ ï‡”‘ †‡ ‡š‡…‹‘‡•Ǥ ‘” ‡ŽŽ‘ǡ †‡–‡”‹ƒ …‘‘
necesario adoptar una política tributaria que promueva la equidad, reduciendo la
…ƒ’ƒ…‹†ƒ††‡‡˜ƒ•‹×›‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ

100 Ž‹‹ƒ”ǡ‡Žƒ‡†‹†ƒ†‡Ž‘’‘•‹„Ž‡Ž‘•”‡‰À‡‡•‡•’‡…‹ƒŽ‡•ǡ›Žƒ•‡š‡…‹‘‡•‹†‹•…”‹‹ƒ†ƒ•ǡƒ›—†ƒ”ž
ƒ†‹Ƥ…—Ž–ƒ”‡‰”ƒ‡†‹†ƒŽ‘•ƒ…–‘•†‡‡˜ƒ•‹×›‡Ž—•‹×Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ‹†Ǥǡ
ǡƒ˜‹†Ǥ
Ǥǡ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǣ—’”‘„Ž‡ƒƒ”‡•‘Ž˜‡”Ǥ†‹…‹×‡Ž‡…–”א‹…ƒƒ–‡š–‘…‘’Ž‡–‘‡™™™Ǥ‡—‡†Ǥ‡–Ȁ
Ž‹„”‘•Ȁ͖͔͔͙Ȁ†ˆ…ŠǦ‡˜ƒȀǤ
101 Ibíd.
102 ‹†Ǥǡ‡Ž͖͔͔͜Ǧ͖͔͕͖ǡ‡•—Œ‡͖Ǥ…‘‘Àƒ…‘’‡–‹–‹˜ƒ›‰‡‡”ƒ†‘”ƒ†‡‡’Ž‡‘ǡ‡•’‡…‹ƒŽ‡–‡‡
•— ͕‘–ƒ”…‘—ƒŠƒ…‹‡†ƒ’ï„Ž‹…ƒ”‡•’‘•ƒ„Ž‡ǡ‡Ƥ…‹‡–‡›‡“—‹–ƒ–‹˜ƒ“—‡’”‘—‡˜ƒ‡Ž
desarrollo en un entorno de estabilidad económica, pp. 92 a 97.

43
 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

V. ͘‹’Ž‹Ƥ…ƒ…‹×†‡Žƒ•‘”ƒ•–”‹„—–ƒ”‹ƒ•›Žƒƒ†‹‹•–”ƒ…‹×
tributaria

 ƒ†‡Žƒ•‡†‹†ƒ•’ƒ”ƒ…‘„ƒ–‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×”‡•‹†‡‡‡Ž”‡’Žƒ–‡ƒ‹‡-
to de la redacción de leyes, a efecto de que los contribuyentes promedio sean
capaces de leer y entender la ley sin tener que recurrir en todo momento a espe-
…‹ƒŽ‹•–ƒ•‡…ƒ”‰ƒ†‘•†‡†‡•‡–”ƒÓƒ”‡Ž•‡–‹†‘†‡Žƒ•‘”ƒ•Ǥ

 †‹˜‡”•‘•ˆ‘”‘••‡Šƒ…‘‡–ƒ†‘‹•‹•–‡–‡‡–‡Žƒ‡…‡•‹†ƒ††‡ŽŽ‡-
˜ƒ”ƒ…ƒ„‘—ƒ”‡ˆ‘”ƒƤ•…ƒŽ“—‡•‹’Ž‹Ƥ“—‡Žƒ•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•ǡ’”‹…‹’ƒŽ-
‡–‡‡„‡‡Ƥ…‹‘†‡Ž…‘–”‹„—›‡–‡†‡‡†‹ƒ‘•›„ƒŒ‘•‹‰”‡•‘•Ǥ

 •‹‹•‘ǡ•‡Šƒ…‡‡…‡•ƒ”‹‘“—‡Žƒƒ—–‘”‹†ƒ†Ƥ•…ƒŽ’‘‰ƒƒ†‹•’‘•‹…‹×
†‡ Ž‘• …‘–”‹„—›‡–‡• •‹•–‡ƒ• ‹–‡Ž‹‰‡–‡• †‡ ƒ•‹•–‡…‹ƒ Ƥ•…ƒŽǡ ƒ –”ƒ˜±• †‡ Ž‘•
…—ƒŽ‡•ǡ†‡ƒ‡”ƒ‰”ƒ–—‹–ƒ›‡š’‡†‹–ƒǡŽƒ•’‡”•‘ƒ•’—‡†ƒ‡–‡†‡”‡ŽƒŽ…ƒ…‡
› …‘–‡‹†‘ †‡ Žƒ• ‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡• –”‹„—–ƒ”‹ƒ• “—‡ Ž‡• …‘’‡–‡Ǥ   ƒ—“—‡ ‡• †‡
”‡…‘‘…‡”“—‡›ƒ•‡Šƒ†ƒ†‘ƒŽ‰—‘•’ƒ•‘•‡‡•–ƒ†‹”‡……‹×ǡ•‹‡„ƒ”‰‘ǡ‡•
necesario mejorar esos mecanismos para facilitar que los contribuyentes puedan
’”‡’ƒ”ƒ”›’”‡•‡–ƒ”•—†‡…Žƒ”ƒ…‹×›”‡ƒŽ‹œƒ”–‘†‘•Ž‘•–”ž‹–‡•‹Š‡”‡–‡•ƒ•—•
‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ103

 ŽŽ‘…‘•‹†‡”ƒ†‘“—‡—ƒƒ‡”ƒ†‡Ž—…Šƒ”…‘–”ƒŽƒ‡˜ƒ•‹×”‡•‹†‡‡
facilitar el pago de los impuestos. Asimismo, tomando en cuenta que el cálculo
y entero de los impuestos está íntimamente relacionado con la complejidad del
esquema regulatorio.104

 —•–ƒ‡–‡ǡ—ƒ˜ƒ”‹ƒ…‹×†‡Žƒ‡Ƥ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒ†‡Ž”‡•—Ž–ƒ”Àƒ
105
…‘Žƒ•‹’Ž‹Ƥ…ƒ…‹×†‡–”ž‹–‡•’ƒ”ƒŽ‘•…‘–”‹„—›‡–‡•Ǥ

 Ž‘ƒ–‡”‹‘”ǡ‡•†‡†‡•–ƒ…ƒ”“—‡‡Ž͖͔͔͜Ǧ͖͔͕͖”‡…‘‘…‡“—‡ǣ

 Ȉƒ”‡…ƒ—†ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒ•‡˜‡†‹Ƥ…—Ž–ƒ†ƒ’‘”Ž‘•‡Ž‡˜ƒ†‘•…‘•–‘•†‡
cumplimiento para el contribuyente, tanto en tiempo como en dinero, así como
’‘”—ƒ”…‘Ž‡‰ƒŽ…‘’Ž‡Œ‘ǡ“—‡†‹Ƥ…—Ž–ƒ–ƒ–‘‡Ž…—’Ž‹‹‡–‘†‡Ž…‘–”‹„—›‡-
te como el control de la autoridad;

103 ‹†Ǥǡǡƒ—”‹…‹‘ǡ’Ǥ‹–Ǥǡ’Ǥ͖͘Ǥ
104Ž…‘–”‹„—›‡–‡ǡ’‘”Ž‘‰‡‡”ƒŽǡ‡…—‡–”ƒ†‹Ƥ…—Ž–ƒ†‡†‡•‡–”ƒÓƒ”‡Ž•‡–‹†‘Ǧ‘•…—”‘ǡ‡—…Š‘•…ƒ-
•‘•Ǧ†‡Žƒ‘”ƒƤ•…ƒŽǤŽŽ‘’‘”“—‡ŽƒŽ‡›Ƥ•…ƒŽ”‡•—Ž–ƒ…‘’Ž‡Œƒ›†‡†‹ˆÀ…‹Ž‹–‡”’”‡–ƒ…‹×ǤŽ…‘–”‹„—›‡–‡
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105 •†‡•‡ÓƒŽƒ”“—‡‡‡Ž‡•–—†‹‘”‡ƒŽ‹œƒ†‘’‘”‡Ž‡–”‘†‡…‘‘Àƒ’Ž‹…ƒ†ƒ›‘ŽÀ–‹…ƒ•‹…ƒ•†‡Ž•–‹-
–—–‘ǡ‡͖͔͔͝ǡ†‡•–ƒ…ƒŽƒ”‡…‘‡†ƒ…‹×Š‡…ŠƒƒŽ’ƒ”ƒ’”‘˜‡‡”ƒŽ‘•…‘–”‹„—›‡–‡•‹ˆ‘”ƒ-
ción oportuna, completa y verídica, para que puedan cumplir sus obligaciones con mayor facilidad. Vid.,
Ƥ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒǣ‡Ƥ‹…‹×ǡ‡•–‹ƒ…‹×‡‹…‹†‡…‹ƒ‡Žƒ‡˜ƒ•‹×ǡ’Ǥ‹–Ǥǡ’Ǥ͖͝Ǥ

44
 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

 Ȉƒ”ƒˆƒ…‹Ž‹–ƒ”‡Ž…—’Ž‹‹‡–‘˜‘Ž—–ƒ”‹‘ǡ”‡†—…‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×ƒ‹˜‡Ž‡••‹-
‹Žƒ”‡•ƒŽ‘•†‡’ƒÀ•‡•†‡•ƒ””‘ŽŽƒ†‘•ǡ‡•‡…‡•ƒ”‹‘‹’—Ž•ƒ”‘†‹Ƥ…ƒ…‹‘‡•‡‡Ž
marco jurídico que faciliten el cumplimiento mediante reglas claras y permanen-
tes que contribuyan al combate a la evasión; y

 Ȉ‘” Žƒ …‘’Ž‡Œ‹†ƒ† ‡ ‡Ž ’ƒ‰‘ †‡ Ž‘• ‹’—‡•–‘•ǡ †‡”‹˜ƒ†ƒ †‡ Žƒ• †‹ˆ‡-
”‡–‡•‡š‡…‹‘‡•›–”ƒ–ƒ‹‡–‘•‡•’‡…‹ƒŽ‡•ǡ•‡†‹Ƥ…—Ž–ƒƒŽ‘•…‘–”‹„—›‡–‡•‡Ž
…—’Ž‹‹‡–‘†‡•—•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•Ǣ•‡‡•–‹—ŽƒŽƒ‡Ž—•‹×›Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǢ›•‡
elevan considerablemente los gastos de la administración del sistema tributario.

 ‹…Š‘Žƒ’Žƒ–‡ƒŽƒ‡•–”ƒ–‡‰‹ƒ†‡•‹’Ž‹Ƥ…ƒ…‹×†‡Ž‘•‹’—‡•–‘•ǡŽ‹‹-
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–‘†‡Žƒ•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•’‘”’ƒ”–‡†‡Ž‘•…‘–”‹„—›‡–‡•Ǥ…‘’Ž‡‡–‘ǡ
’”‘’‘‡“—‡‡Ž•‹•–‡ƒƤ•…ƒŽ‡š‹…ƒ‘†‡„‡–‡‡”…‘‘…ƒ”ƒ…–‡”À•–‹…ƒŽƒ–”ƒ•-
’ƒ”‡…‹ƒǡˆ‘‡–ƒ†‘—†‹•‡Ó‘’ƒ”ƒŽƒˆž…‹Ž›”ž’‹†ƒ‹†‡–‹Ƥ…ƒ…‹×†‡Žƒ•‘„Ž‹‰ƒ-
106
…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•ǡ–ƒ–‘’ƒ”ƒŽ‘•…‘–”‹„—›‡–‡•…‘‘’ƒ”ƒŽƒ•ƒ—–‘”‹†ƒ†‡•Ǥ

 …‘‰”—‡…‹ƒ…‘†‹…Š‘ǡ‡Ž’—„Ž‹…ו—Žƒ‡•–”ƒ–±‰‹…‘͖͔͔͛Ǧ
͖͔͕͖ǡ‡†‘†‡•‡’Žƒ•ƒ‡Ž‘„Œ‡–‹˜‘†‡‹…”‡‡–ƒ”Žƒ‡Ƥ…‹‡…‹ƒ†‡Žƒƒ†‹‹•–”ƒ-
ción tributaria.

  Ž‘ ƒ–‡”‹‘”ǡ ‡•  †‡ ƒÓƒ†‹” “—‡ †‹•‹—‹” ‡Ž …‘•–‘ †‡ …—’Ž‹‹‡–‘ †‡
Ž‘•…‘–”‹„—›‡–‡•…‘•—•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•ǡ”‡“—‹‡”‡†‡—ƒƒ†‹‹•–”ƒ…‹×
ƪ‡š‹„Ž‡ǡ“—‡ƒ…–’‘•†‡Žƒ•‹’Ž‹Ƥ…ƒ…‹×†‡Žƒ•‘”ƒ•–”‹„—–ƒ”‹ƒ•›†‡•—•
propios procedimientos de trabajo.107

V. 5 Medidas contra la economía informal

 ƒ †‡ Žƒ• ‡†‹†ƒ• ’ƒ”ƒ …‘„ƒ–‹” Žƒ ‹ˆ‘”ƒŽ‹†ƒ†ǡ ”‡•‹†‡ ‡ ƒ…–—ƒŽ‹œƒ”
Žƒ•‘”ƒ•–”‹„—–ƒ”‹ƒ•›†‡Žƒƒ†‹‹•–”ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒǡ’ƒ”ƒ‹‹‹œƒ”‡•ƒž”‡ƒ
‹•—Ƥ…‹‡–‡‡–‡’”‡˜‹•–ƒ‡Žƒ•†‹•’‘•‹…‹‘‡•Ž‡‰ƒŽ‡•ǡ›“—‡†ƒ’ƒ•‘ƒŽƒ‡˜ƒ•‹×Ǥ
Ello podría llevarse a cabo implantando procesos sistemáticos de control masivo,
suponiendo una menor presión tributaria en la fase inicial mientras se da la acep-
tación al régimen.

106 ‹†Ǥǡ‡Ž͖͔͔͜Ǧ͖͔͕͖ǡ‡•—Œ‡͖Ǥ…‘‘Àƒ…‘’‡–‹–‹˜ƒ›‰‡‡”ƒ†‘”ƒ†‡‡’Ž‡‘ǡ‡•’‡…‹ƒŽ‡–‡‡•—
 ͕‘–ƒ”…‘—ƒŠƒ…‹‡†ƒ’ï„Ž‹…ƒ”‡•’‘•ƒ„Ž‡ǡ‡Ƥ…‹‡–‡›‡“—‹–ƒ–‹˜ƒ“—‡’”‘—‡˜ƒ‡Ž†‡•ƒ-
rrollo en un entorno de estabilidad económica, pp. 92 a 97.
107 ‡”‡“—‹‡”‡•‹’Ž‹Ƥ…ƒ”‡Ž•‹•–‡ƒ–”‹„—–ƒ”‹‘Šƒ…‹±†‘Ž‘ž••‡…‹ŽŽ‘ǡƪ‡š‹„Ž‡›‡–‡†‹„Ž‡’ƒ”ƒŽ‘•…‘-
–”‹„—›‡–‡•ǡ†‡–ƒŽƒ‡”ƒ“—‡’—‡†ƒ…—’Ž‹”•—•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡••‹ƒ›‘”‡•†‹Ƥ…—Ž–ƒ†‡•Ǥƒƒ†‹‹•-
–”ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒ‡•‡Ƥ…‹‡–‡…—ƒ†‘Žƒƒ–‡…‹×’”‡•–ƒ†ƒƒŽ…‘–”‹„—›‡–‡Ž‡’‡”‹–ƒ…—’Ž‹”…‘•—•
obligaciones, en lugar de entorpecerlas con papeleos o trámites complicados mediante procedimientos
ž‰‹Ž‡• “—‡ ˆƒ…‹Ž‹–‡ Žƒ †‡–‡”‹ƒ…‹× †‡Ž –”‹„—–‘ǡ › …—ƒ†‘ •‡…—‡–‡ …‘ —ƒ ‡Ƥ…‹‡–‡ ‹ˆ”ƒ‡•–”—…–—”ƒ
administrativa que permita manejar adecuadamente la información, creando una imagen de moralidad
‡Žƒƒ†‹‹•–”ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒ›Šƒ›ƒ—‹Ƥ…ƒ…‹×†‡…”‹–‡”‹‘•‡Žƒƒ’Ž‹…ƒ…‹×‡‹–‡”’”‡–ƒ…‹×†‡Žƒ•‘”-
ƒ•Ǥ‹†ǤǡƤ…‹‡…‹ƒ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒǣ‡Ƥ‹…‹×ǡ‡•–‹ƒ…‹×‡‹…‹†‡…‹ƒ‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ǥ’Ǥ‹–Ǥǡ’’Ǥ͜͝›͔͝Ǥ

45
 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

Se trataría de un régimen que permitiera salir de la ilegalidad y tributar,

facilitando la gestión a la administración tributaria, al incrementarse el recaudo y
la mayor redistribución del ingreso.

 ‹†—†ƒǡƒŽ‰—ƒ•†‹Ƥ…—Ž–ƒ†‡•’ƒ”ƒ‹’Žƒ–ƒ”‡Ž”±‰‹‡’ƒ”ƒ…‘„ƒ–‹”
la informalidad serían la delimitación de los grupos de contribuyentes; el oculta-
‹‡–‘†‡˜‡–ƒ•ǢŽƒ˜‘Ž—–ƒ”‹‡†ƒ†’ƒ”ƒƒ†Š‡”‹”•‡ƒŽ”±‰‹‡Ǣ›Žƒƒ”–‹…—Žƒ…‹×†‡
’”‹…‹’‹‘•†‡Œ—•–‹…‹ƒ…‘–”‹„—–‹˜ƒ†‡“—‹‡‡•”‡ƒŽ‹œƒƒ…–‹˜‹†ƒ†‡•‹ˆ‘”ƒŽ‡•ǡ…—›ƒ
actividad es desconocida por la administración tributaria, volviéndose complicado
‹†‡–‹Ƥ…ƒ”‡Ž‰”ƒ†‘†‡…‘–”‹„—…‹×†‡ƒ…—‡”†‘…‘Žƒ•…‹ˆ”ƒ•”‡ƒŽ‡•†‡•—ƒ…–‹˜‹†ƒ†Ǥ

Empero, la posible implantación de un régimen para salir de la informali-

dad, aunque con limitaciones, constituiría un combate a la evasión y un incremen-
to en el recaudo y mayor redistribución del ingreso.108

 Ž”‡•’‡…–‘ǡƒ˜‹†ƒƒ”‰‘‡”ž†‡œ‡š’Ž‹…ƒ“—‡‡‡Ž‘”–‡†‡–ƒŽ‹ƒ

Ž‘•…‘‡”…‹ƒ–‡•†‡Žƒ…ƒŽŽ‡–‹‡‡ž“—‹ƒ•Ƥ•…ƒŽ‡•…‘„ƒ–‡”Àƒ•ǡŽ‘…—ƒŽŽ‡•’‡”-
mite, los días de "mercado libre", armar su tienda en la vía pública, emitiendo la
factura y dejando constancia de la operación sin necesidad de conectarse al sumi-
nistro de energía eléctrica.109

 ‘”Ž‘“—‡Šƒ…‡ƒ—‡•–”‘’ƒÀ•ǡ‡•†‡•‡ÓƒŽƒ”“—‡‡Žǡ‡•—Žƒ‡•–”ƒ-
tégico 2007-2012, plasmó, entre sus objetivos, el de combatir a la informalidad.

V. 6 Combate a la corrupción tributaria

 ‹†—†ƒǡŽƒ…‘””—’…‹×‡•—‘†‡Ž‘•‰”ƒ†‡•ƪƒ‰‡Ž‘•“—‡‰‡‡”ƒ†‡•-
…‘Ƥƒœƒ†‡Žƒ‘’‹‹×’ï„Ž‹…ƒ‡Ž‘••‡”˜‹†‘”‡•†‡Ž•–ƒ†‘Ǥ—•‡ˆ‡…–‘•‡‰ƒ–‹-
˜‘•‹ƪ—›‡‡Žƒ‡…‘‘Àƒǡ‡•’‡…ÀƤ…ƒ‡–‡‡Ž‘•‰ƒ•–‘•†‡Ž‰‘„‹‡”‘Ǥ

108 ‡‰ïƒ˜‹†ƒƒ”‰‘‡”ž†‡œǡ‡Žƒ…”‡ƒ…‹×†‡—”±‰‹‡…‘–”ƒŽƒ‹ˆ‘”ƒŽ‹†ƒ†•‡‡…‡•‹–ƒ-

”Àƒ”‡‘”‰ƒ‹œƒ”Žƒƒ†‹‹•–”ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒǡ…”‡ž†‘•‡—‹†ƒ†‡•†‡…‘–”‘Ž‡•’‡…‹ƒŽ‹œƒ†ƒ•‡‡Ž…—-
’Ž‹‹‡–‘†‡Žƒ•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•†‡“—‹‡‡••‡Šƒƒ—–‘…ƒ–‡‰‘”‹œƒ†‘›†‡ƒ—†‹–‘”‹ƒ•ƒ•‹˜ƒ•’ƒ”ƒ…‘-
probar si todos los contribuyentes se acogieron al régimen. Se requeriría también estimar la posible
recaudación encasillando los establecimientos por sectores de actividad, ajustando la normatividad
e incorporando el mayor número de contribuyentes mediante ulteriores tareas censales y de control
–”‹„—–ƒ”‹‘Ǥ‹†Ǥǡ
ǡƒ˜‹†Ǥ Ǥǡ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǣ—’”‘„Ž‡ƒƒ”‡•‘Ž˜‡”Ǥ†‹…‹×‡Ž‡…-
–”א‹…ƒƒ–‡š–‘…‘’Ž‡–‘‡™™™Ǥ‡—‡†Ǥ‡–ȀŽ‹„”‘•Ȁ͖͔͔͙Ȁ†ˆ…ŠǦ‡˜ƒȀǤ
109 El citado autor indica que en Italia a todos los compradores se les entrega un recibo, aunque no fal-
ta el comerciante que eventualmente ofrece "negociar" el precio si no media factura, especialmente
•‹•‡–”ƒ–ƒ†‡–—”‹•–ƒ•Ǥƒ„‹±‹†‹…ƒ“—‡‡•–ƒ†‘•‹†‘•†‡±”‹…ƒ›‡—”‘’ƒǡ…ƒ•‹…—ƒŽ“—‹‡”
–”ƒ•ƒ……‹×‡…‘×‹…ƒǡ’‘”’‡“—‡Óƒ“—‡•‡ƒǡ‰‡‡”ƒ—…‘’”‘„ƒ–‡Ƥ•…ƒŽ”‡•’ƒŽ†ƒ†‘’‘”•‹•–‡ƒ•
‹ˆ‘”ž–‹…‘•ƒŽ‘•“—‡Žƒƒ†‹‹•–”ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒ–‹‡‡ƒ……‡•‘ƒŽƒŠ‘”ƒ†‡Ƥ•…ƒŽ‹œƒ”ƒŽ…‘–”‹„—›‡–‡Ǥ
‹‡Ž…‘’”ƒ†‘”‘‡š‹‰‡•—ˆƒ…–—”ƒ‡Ž˜‡†‡†‘”•‡Žƒ‡–”‡‰ƒǡ‹…Ž—•‘…‘–”ƒŽƒ˜‘Ž—–ƒ††‡ƒ“—±ŽǢ‡
…ƒ•‘…‘–”ƒ”‹‘ǡ‡š‹•–‡•ƒ…‹‘‡•“—‡•‡ƒ’Ž‹…ƒǡƒ—‘›ƒ‘–”‘Ǥ‹†Ǥǡ
ǡƒ˜‹†Ǥ
Ǥǡ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǣ—’”‘„Ž‡ƒƒ”‡•‘Ž˜‡”Ǥ†‹…‹×‡Ž‡…–”א‹…ƒƒ–‡š–‘…‘’Ž‡–‘‡™™™Ǥ‡—‡†Ǥ‡–Ȁ
Ž‹„”‘•Ȁ͖͔͔͙Ȁ†ˆ…ŠǦ‡˜ƒȀǤ

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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

 ‡–”ƒ–ƒ†‡—’”‘„Ž‡ƒ“—‡ƒŽ…ƒœƒƒŽ–‘•‹˜‡Ž‡•‡…‘’ƒ”ƒ…‹×…‘
’ƒÀ•‡•†‡•‹‹Žƒ”†‡•ƒ””‘ŽŽ‘ƒŽ—‡•–”‘Ǥ‹‡„ƒ”‰‘ǡ‡±š‹…‘•‡Šƒ‘•–”ƒ†‘
una actitud más decidida para combatirla.

 ƒŽ’”‘„Ž‡ƒƒ‰—†‹œƒŽ‘•‹˜‡Ž‡•†‡‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǡ’—‡•‡”ƒŽƒ’”‘„ƒ-
„‹Ž‹†ƒ††‡“—‡‡Ž…‘–”‹„—›‡–‡•‡ƒ•ƒ…‹‘ƒ†‘’‘”’ƒ”–‡†‡Žƒƒ—–‘”‹†ƒ†—ƒ˜‡œ
detectado un acto de evasión. Ello porque aumenta la percepción del contribu-
yente de la posibilidad de que sus ilícitos no serán detectados, lo cual incentiva
110
…‘†—…–ƒ•†‡‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǤ

Por ello, aunque el problema de la corrupción está lejos de desaparecer,

•‡ ’—‡†‡ …‘–”‘Žƒ” › ”‡†—…‹” …‘ ’‘ŽÀ–‹…ƒ• ‡…ƒ‹ƒ†ƒ• ƒ Žƒ ‘”ƒŽ‹œƒ…‹× †‡ Žƒ
función pública como un objetivo.111

Para combatir la corrupción algunas de las alternativas son: el control

’ƒ–”‹‘‹ƒŽ†‡Ž‘••‡”˜‹†‘”‡•’ï„Ž‹…‘•ǢŽƒ•‡‰—”‹†ƒ†‡Žƒ•‘Ƥ…‹ƒ•’ï„Ž‹…ƒ•ǡ’ƒ”ƒ
evitar que se incuben las prácticas corruptas; y mejorar los ingresos salariales de
Ž‘••‡”˜‹†‘”‡•’ï„Ž‹…‘•Ǥƒ„‹±•‡•—‰‹‡”‡…‘‘’‡”–‹‡–‡Šƒ…‡””‡ˆ‡”‡…‹ƒƒŽ
tipo de sanciones que se deben imponer a quien infrinja las normas, para evitar la
impunidad.

Adicionalmente, es imprescindible educar a los servidores públicos y a

Žƒ…‹—†ƒ†ƒÀƒ‡ƒ–‡”‹ƒ†‡±–‹…ƒǤ•‹‹•‘ǡ‹’Ž‡‡–ƒ”‘”ƒ•’ƒ”ƒ‡š’Ž‹…ƒ”
cómo y cuándo se debe presentar una denuncia, ante quién y de qué manera debe
efectuarse.112

Los órganos de control interno tienen un amplio campo para combatir

la corrupción de los servidores públicos mediante la aplicación de la Ley Federal
de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Públicos, la cual tiene por
‘„Œ‡–‘”‡‰Žƒ‡–ƒ”‡ŽÀ–—Ž‘—ƒ”–‘†‡Žƒ‘•–‹–—…‹×‘ŽÀ–‹…ƒ†‡Ž‘••–ƒ†‘•‹-
†‘•‡š‹…ƒ‘•ǡ‡ƒ–‡”‹ƒ†‡ǣŽ‘••—Œ‡–‘•†‡”‡•’‘•ƒ„‹Ž‹†ƒ†ƒ†‹‹•–”ƒ–‹˜ƒ‡
el servicio público; las obligaciones en el servicio público; las responsabilidades

110 Ibíd.
111 ƒ—”‹…‹‘ƒ‘†‡ŽƒŽŽ‡•—‰‹‡”‡“—‡ƒ–‡—ƒ†‡—…‹ƒ†‡…‘””—’…‹×•‡”‡“—‹‡”‡‘…ƒ‡”‡‹’”‡…‹-
siones que debiliten la posibilidad de desenmascarar al funcionario público corrupto que por lo general
–‹‡‡‡•–”ƒ–‡‰‹ƒ•“—‡Ž‡’‡”‹–‡‡•…ƒ„—ŽŽ‹”•‡›•ƒŽ‹”ƒ„•—‡Ž–‘Ǥǡƒ—”‹…‹‘ǡ’Ǥ‹–Ǥǡ’Ǥ͘͝
112 ƒ˜‹†ƒƒ”‰‘‡”ž†‡œ—‡•–”ƒ‡Œ‡’Ž‘•†‡…ƒ•‘•†‡…‘””—’…‹×†‡Žƒ•ƒ—–‘”‹†ƒ†‡•Ƥ•…ƒŽ‡•ǡ•‹‡-
do una de las más usuales la que consiste en sacar ventajas de la situación de aquel contribuyente que
•‡ƒ…‡”…ƒƒŽƒƒ†‹‹•–”ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒ…‘Žƒ‹–‡…‹×†‡Šƒ…‡”‰‡•–‹‘‡•’ƒ”ƒ‡Ž’ƒ‰‘†‡•—•‘„Ž‹‰ƒ-
…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•›•‡†‡Œƒ‡”‡†ƒ”’‘”—ˆ—…‹‘ƒ”‹‘‹‡•…”—’—Ž‘•‘“—‹‡ǡƒŽ†ƒ”•‡…—‡–ƒ“—‡†‡•…‘‘…‡
Žƒƒ‡”ƒ…‘‘†‡„‡”‡ƒŽ‹œƒ”Ž‘•–”ž‹–‡•”‡•’‡…–‹˜‘•ǡŽ‡’”‡•‡–ƒ—’ƒ‘”ƒƒ•‘„”À‘›’”‘‡–‡
ayudarlo a cambio de alguna retribución económica. Esta modalidad es bastante riesgosa para quien
la practica porque en cualquier momento puede ser denunciado por el mismo contribuyente que no
‡•–±†‡ƒ…—‡”†‘…‘•—•‡š‹‰‡…‹ƒ•Ǥ‡Šƒ˜‹•–‘…ƒ•‘•†‘†‡±•–‡Ž‡…‘Ž‘…ƒƒŽˆ—…‹‘ƒ”‹‘—ƒ…‡Žƒ†ƒ
’ƒ”ƒ‡˜‹†‡…‹ƒ”Ž‘›…ƒ•–‹‰ƒ”ƒ•À•—ƒ…–—ƒ…‹×Ǥ‹†Ǥǡ
ǡƒ˜‹†Ǥ Ǥǡ˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǣ—
’”‘„Ž‡ƒƒ”‡•‘Ž˜‡”Ǥ†‹…‹×‡Ž‡…–”א‹…ƒƒ–‡š–‘…‘’Ž‡–‘‡™™™Ǥ‡—‡†Ǥ‡–ȀŽ‹„”‘•Ȁ͖͔͔͙Ȁ†ˆ…ŠǦ‡˜ƒȀǤ

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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

y sanciones administrativas en el servicio público; las autoridades competentes

›‡Ž’”‘…‡†‹‹‡–‘’ƒ”ƒƒ’Ž‹…ƒ”†‹…Šƒ••ƒ…‹‘‡•ǡ›‡Ž”‡‰‹•–”‘’ƒ–”‹‘‹ƒŽ†‡Ž‘•
servidores públicos.

 ‡Ž–‡ƒ†‡Žƒ…‘””—’…‹×ǡ•‹†—†ƒǡŽƒ‘”ƒŽ‹œƒ…‹×†‡Žƒƒ†‹‹•–”ƒ…‹×
pública es prioritaria.

 Ž”‡•’‡…–‘ǡ‡•†‡‡…‹‘ƒ”“—‡ǡ‡–±”‹‘•†‡Žƒǡƒ—ƒŽ‡–‡ǡ
‡Ž†‡„‡‡Žƒ„‘”ƒ”›Šƒ…‡”’ï„Ž‹…‘—’”‘‰”ƒƒ†‡‡Œ‘”ƒ…‘–‹—ƒ“—‡‡•–ƒ-
113
„Ž‡œ…ƒ‡–ƒ•‡•’‡…ÀƤ…ƒ••‘„”‡ƒ•’‡…–‘•…‘‘‡Ž…‘„ƒ–‡ƒŽƒ…‘””—’…‹×Ǥ

‹ƒŽ‡–‡ǡ‡•†‡ƒ’—–ƒ”“—‡‡‡•‡–‡‘”ǡ‡ŽŽƒ•–”ƒ–±‰‹…‘͖͔͔͛Ǧ͖͔͕͖†‡Ž
estableció mantener la tendencia a la baja en la percepción del contribuyente so-
„”‡‡Ž‹˜‡Ž†‡…‘””—’…‹×‡‡Žǡ›Ž‘‰”ƒ”“—‡‡ŽA†‹…‡
‡‡”ƒŽ†‡‡”…‡’…‹×
114
†‡Žƒ‘””—’…‹×’ƒ•‡†‡͔͗ΨǦ‘„–‡‹†‘‡͖͔͔͚Ǧƒ͖͔ΨƒŽ…‹‡””‡†‡͖͔͕͖Ǥ

 Ǥ͛‡Œ‘”ƒ†‡ŽƒƤ•…ƒŽ‹œƒ…‹×›ƒ†‹‹•–”ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒ

  ’”‹…‹’‹‘ǡ ‡• †‡ •‡ÓƒŽƒ” “—‡ Žƒ ˆ—…‹× †‡ Ƥ•…ƒŽ‹œƒ…‹×ǡ …‘‘ Š‡””ƒ-
mienta de gestión tributaria, es un conjunto de tareas, acciones y medidas de la
administración, tendientes a impulsar a los contribuyentes al cumplimiento de
sus obligaciones. Para ello, se busca obtener en forma voluntaria el cumplimiento
de las obligaciones.

 ‘†‡Ž‘•‘„Œ‡–‹˜‘•†‡ŽƒŽƒ„‘”Ƥ•…ƒŽ‹œƒ†‘”ƒ‡•–ž†‹”‹‰‹†‘ƒ†‹•‹—‹”Žƒ
„”‡…Šƒ‡–”‡‡Ž”‡…ƒ—†‘’‘–‡…‹ƒŽ›‡Ž”‡ƒŽǤ–”‘‘„Œ‡–‹˜‘ǡ”‡•‹†‡‡†‡–‡”‹ƒ”
“—±ƒ…–‹˜‹†ƒ†‡•›•‡…–‘”‡•‡…‘×‹…‘•†‡„‡•‡”Ƥ•…ƒŽ‹œƒ†‘•ǡ‡†‹ƒ–‡’”‘‰”ƒ-
ƒ•“—‡Ž‡•’‡”‹–ƒƒŽƒ•ƒ—–‘”‹†ƒ†‡•Ƥ•…ƒŽ‹œƒ†‘”ƒ•†‡–‡”‹ƒ”…‘…Žƒ”‹†ƒ†Žƒ•
obligaciones de los contribuyentes y los presuntos evasores.115

A ello, es de considerar que si el contribuyente cumple con sus obligacio-

‡•ǡŽƒƒ—–‘”‹†ƒ†‘’–ƒ”ž’‘”‘Ƥ•…ƒŽ‹œƒ”Ǥ‡”‘Žƒ‡•–”ƒ–‡‰‹ƒ†‡Žƒƒ—–‘”‹†ƒ††‡„‡
•‡” Ƥ•…ƒŽ‹œƒ”ǡ’ƒ”ƒ “—‡ ‡Ž …‘–”‹„—›‡–‡ ‡ ‰‡‡”ƒŽ ‘’–‡ ’‘” —ƒ ‡•–”ƒ–‡‰‹ƒ †‡Ž
cumplimiento, ante la posibilidad de ser detectado y sancionado.116

 ‘”‡•‘ǡ‡•‹’‘”–ƒ–‡“—‡Žƒƒ—–‘”‹†ƒ†Ƥ•…ƒŽ•‡‡…ƒ”‰—‡†‡…‘-
sultar y confrontar de manera cotidiana la información que los contribuyentes

113 ‹†Ǥǡ‡Žƒ”–À…—Ž‘͖͕ǡˆ”ƒ……‹×ǡ†‡ŽƒǤ

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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

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117
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por lo general, estarán enfocadas a las operaciones de mayor cuantía. Sin embar-
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ingresos. La idea es aumentar la percepción por parte de la ciudadanía acerca de
la posibilidad de ser detectado.118

El incremento de la percepción de riesgo es la probabilidad de ser audi-

tado y sancionado por no cumplir correctamente con las obligaciones, es factor
determinante para las decisiones de los contribuyentes entre cumplir o no.119

117 ƒ ƒ‡”ƒ †‡ Šƒ…‡” ‡•‡ …”—…‡ ‡• ƒ –”ƒ˜±• †‡Ž •‹•–‡ƒ Ƥƒ…‹‡”‘Ǥ ƒ …‹”…—•–ƒ…‹ƒ †‡ “—‡ ‡š‹•–ƒ —
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obligación de reportar actividades que superen ciertos límites por parte de los bancos ante la autoridad
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de auditoría y la tasa de evasión. El número de auditorías determina la posibilidad para que un evasor
sea detectado. La probabilidad de ser auditado disminuye la evasión, siendo las primeras auditorías más
efectivas que las siguientes y dependiendo de la clase de industria o servicios de que se trate, así mismo
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ción tributaria que cause un impacto positivo en la sociedad. Otra manera, es mediante una mayor pre-
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empresas o establecimientos de los cuales se tiene indicios de evasión, para lo cual se requiere el apoyo
de la ciudadanía denunciando a quienes omiten ingresos y no soportan debidamente sus transacciones
e inventarios, manipulando contablemente la base gravable, presentando utilidades nulas, pérdidas o
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de medir por sus acciones.
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evasión. Por eso es importante la política de información sobre la capacidad de control que tiene la admi-
nistración tributaria y cuyo objetivo debe ser mantener su imagen previniendo conductas inadecuadas,
para lo que se requiere de un sistema de registro de los contribuyentes potenciales.
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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

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buyentes como a otros contribuyentes.120

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121
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que la evasión es mayor son el IVA y el ISR para personas morales y asalariados. En
el caso del IVA, en el 2000 la evasión fue de 23.2%, para el 2008 fue del orden del
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Las sanciones previstas en la ley y los mecanismos para aplicarlas actúan

desincentivando la conducta de evasión por parte de los contribuyentes.

Esas sanciones deben dejar en claro al contribuyente el riesgo que en-

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121 Sin embargo, el citado estudio, en términos absolutos, reportó un aumento en millones de pesos, ya que
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316,436 millones de pesos. Esto debido a que con el paso del tiempo creció la recaudación potencial que
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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

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para convencer al contribuyente de que lo mejor es cumplir.122

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…‹‘ƒ”…‘’‡ƒ•‡…‘×‹…ƒ••‹‰‹Ƥ…ƒ–‹˜ƒ•Ǥ–”‘•’‹‡•ƒ“—‡†‡„‡Šƒ…‡”•‡…‘
arresto a aquellas personas que se apropien de los dineros del Estado. Algunos
…”‡‡“—‡‡˜‡œ†‡—…ƒ•–‹‰‘•‡˜‡”‘†‡„‡ƒ‘‡•–ƒ”•‡ƒŽ‡˜ƒ•‘”ǡ‘„Ž‹‰ž†‘Ž‘
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lar no necesariamente al evasor, sino a quien está cumpliendo con oportunidad
y se sienta perseguido decidiendo cancelar su actividad o trasladarla a otro lugar
donde encuentre mejores condiciones. Este sector estima que la pena de prisión
123
‘‡•Žƒ•‘Ž—…‹×ǡ•‹‘‡…ƒ•‘•‡š…‡’…‹‘ƒŽ‡•Ǥ

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inducido a cumplir.

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do castigada con severidad en algunos países, llevando a sus trasgresores a pri-
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quienes, cometiendo actos graves ilícitos, no se les llevó a la cárcel por esos críme-
‡••‹‘’‘”‡Ž‹…—’Ž‹‹‡–‘‡‡Ž†‡„‡”†‡–”‹„—–ƒ”Ǥ‘†‡‡•‘•…ƒ•‘•ˆ—‡‡Ž
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de impuestos en 1931, como única manera para enviarlo a prisión.124

122 ‹‰—‡Ž‰‡Ž“—‹‘Œ—œ‰ƒ“—‡Žƒ••ƒ…‹‘‡•’‘”‡˜ƒ•‹×†‡„‡•‡””ƒœ‘ƒ„Ž‡•ǡ†‡–ƒŽˆ‘”ƒ“—‡‘
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si una sanción es muy severa en relación a la inobservancia de una norma, termina por no aplicarse. Por
ello, dice que para erradicar la intención de incumplir deben darse tres factores en forma concordante: la
capacidad de la administración tributaria para detectar a los evasores; la posibilidad de que los evasores
’—‡†ƒ•‡”•ƒ…‹‘ƒ†‘•Ǣ›Žƒ’‘•‹„‹Ž‹†ƒ††‡ˆ‘”œƒ”‡Ž…—’Ž‹‹‡–‘”‡•’‡…–‹˜‘Ǥ‹†Ǥǡǡ‹‰—‡Ž
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determinados montos se les debe dar otro tratamiento, porque se entiende que son contribuyentes.
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‘”‡ƒƒ–”ƒ›‡†‘‹Ž‡•†‡ƒ†‡’–‘•Ǥ…‘‹‡œ‘•†‡Ž‘•ƒÓ‘••‡–‡–ƒǡ•—‹‰Ž‡•‹ƒ•‡–”ƒ•Žƒ†×ƒŽ‘••–ƒ†‘•
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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

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Žƒƒ–—”ƒŽ‡œƒ†‡Žƒ‹ˆ”ƒ……‹×ǡŽƒ•ƒ…‹×‡•Žƒ’‡ƒ…‘”’‘”ƒŽǤ•‡‡•‡Ž…ƒ•‘†‡Žƒ
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„—…‹×—‘„–‡‰ƒ—„‡‡Ƥ…‹‘‹†‡„‹†‘…‘’‡”Œ—‹…‹‘†‡ŽƤ•…‘ˆ‡†‡”ƒŽǤƒ‘‹•‹×
total o parcial de alguna contribución comprende, indistintamente, los pagos pro-
˜‹•‹‘ƒŽ‡•‘†‡Ƥ‹–‹˜‘•‘‡Ž‹’—‡•–‘†‡Ž‡Œ‡”…‹…‹‘‡Ž‘•–±”‹‘•†‡Žƒ•†‹•’‘•‹-
…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ

 Ž…‹–ƒ†‘ƒ”–À…—Ž‘‹†‹…ƒ“—‡‡Ž†‡Ž‹–‘†‡†‡ˆ”ƒ—†ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽ›‡Ž†‡Ž‹–‘’”‡-
˜‹•–‘‡‡Žƒ”–À…—Ž‘͔͔͘‹•†‡Ž׆‹‰‘‡ƒŽ ‡†‡”ƒŽǡ•‡’‘†”ž’‡”•‡‰—‹”•‹—Ž–ž-
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†‘‡š‹•–ƒ‹‰”‡•‘•†‡”‹˜ƒ†‘•†‡‘’‡”ƒ…‹‘‡•…‘”‡…—”•‘•†‡’”‘…‡†‡…‹ƒ‹ŽÀ…‹–ƒǤ

 ƒ„‹±ƒ†ƒ“—‡‡Ž†‡Ž‹–‘†‡†‡ˆ”ƒ—†ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽ•‡•ƒ…‹‘ƒ”ž…‘Žƒ•
penas siguientes:

 Ȉ‘’”‹•‹×†‡–”‡•‡•‡•ƒ†‘•ƒÓ‘•ǡ…—ƒ†‘‡Ž‘–‘†‡Ž‘†‡ˆ”ƒ—†ƒǦ
 †‘‘‡š…‡†ƒ†‡͕͂ǡ͖͖͕ǡ͙͔͝Ǥ͔͔Ǣ
 Ȉ‘’”‹•‹×†‡†‘•ƒÓ‘•ƒ…‹…‘ƒÓ‘•…—ƒ†‘‡Ž‘–‘†‡Ž‘†‡ˆ”ƒ—†ƒ†‘
 ‡š…‡†ƒ†‡͕͂ǡ͖͖͕ǡ͙͔͝Ǥ͔͔’‡”‘‘†‡͕͂ǡ͖͗͜ǡ͖͔͝Ǥ͔͔Ǣ›
 Ȉ‘’”‹•‹×†‡–”‡•ƒÓ‘•ƒ—‡˜‡ƒÓ‘•…—ƒ†‘‡Ž‘–‘†‡Ž‘†‡ˆ”ƒ—†ƒǦ
do fuere mayor de $1,832,920.00.

Asimismo, establece que cuando no se pueda determinar la cuantía de lo

“—‡•‡†‡ˆ”ƒ—†×ǡŽƒ’‡ƒ•‡”ž†‡–”‡•‡•‡•ƒ•‡‹•ƒÓ‘•†‡’”‹•‹×Ǥ‹‡Ž‘–‘†‡
Ž‘†‡ˆ”ƒ—†ƒ†‘‡•”‡•–‹–—‹†‘†‡ƒ‡”ƒ‹‡†‹ƒ–ƒ‡—ƒ•‘Žƒ‡šŠ‹„‹…‹×ǡŽƒ’‡ƒ
ƒ’Ž‹…ƒ„Ž‡’‘†”žƒ–‡—ƒ”•‡Šƒ•–ƒ‡—…‹…—‡–ƒ’‘”…‹‡–‘Ǥ

 ‰—ƒŽ‡–‡ǡ‹•–‹–—›‡“—‡‡Ž†‡Ž‹–‘†‡†‡ˆ”ƒ—†ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽ›Ž‘•’”‡˜‹•–‘•
125
‡‡Žƒ”–À…—Ž‘͕͔͝†‡Ž’”‘’‹‘ ǡ•‡”ž…ƒŽ‹Ƥ…ƒ†‘•…—ƒ†‘•‡‘”‹‰‹‡’‘”ǣ

125 Žƒ”–À…—Ž‘͕͔͝†‡Ž †‡–‡”‹ƒ“—‡•‡”ž•ƒ…‹‘ƒ†‘…‘Žƒ•‹•ƒ•’‡ƒ•†‡Ž†‡Ž‹–‘†‡†‡ˆ”ƒ—†ƒ…‹×

Ƥ•…ƒŽǡ“—‹‡ǣ
Ȉ‘•‹‰‡‡Žƒ•†‡…Žƒ”ƒ…‹‘‡•“—‡’”‡•‡–‡’ƒ”ƒŽ‘•‡ˆ‡…–‘•Ƥ•…ƒŽ‡•ǡ†‡†—……‹‘‡•ˆƒŽ•ƒ•‘‹‰”‡•‘•ƒ…—-
mulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes. En la misma forma
•‡”ž•ƒ…‹‘ƒ†ƒƒ“—‡ŽŽƒ’‡”•‘ƒˆÀ•‹…ƒ“—‡’‡”…‹„ƒ†‹˜‹†‡†‘•ǡŠ‘‘”ƒ”‹‘•‘‡‰‡‡”ƒŽ’”‡•–‡—•‡”˜‹…‹‘
’‡”•‘ƒŽ‹†‡’‡†‹‡–‡‘‡•–±†‡†‹…ƒ†ƒƒƒ…–‹˜‹†ƒ†‡•‡’”‡•ƒ”‹ƒŽ‡•ǡ…—ƒ†‘”‡ƒŽ‹…‡‡—‡Œ‡”…‹…‹‘Ƥ•…ƒŽ
erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad
Ƥ•…ƒŽ ‡Ž ‘”‹‰‡ †‡ Žƒ †‹•…”‡’ƒ…‹ƒ ‡ Ž‘• ’Žƒœ‘• › …‘ˆ‘”‡ ƒŽ ’”‘…‡†‹‹‡–‘ ‡•–ƒ„Ž‡…‹†‘ ‡ Žƒ ‡› †‡Ž
Impuesto sobre la Renta;
Ȉ‹–ƒ‡–‡”ƒ”ƒŽƒ•ƒ—–‘”‹†ƒ†‡•Ƥ•…ƒŽ‡•ǡ†‡–”‘†‡Ž’Žƒœ‘“—‡ŽƒŽ‡›‡•–ƒ„Ž‡œ…ƒǡŽƒ•…ƒ–‹†ƒ†‡•“—‡’‘”
…‘…‡’–‘†‡…‘–”‹„—…‹‘‡•Š—„‹‡”‡”‡–‡‹†‘‘”‡…ƒ—†ƒ†‘Ǣ

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LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

a).- Usar documentos falsos.

b).- Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las activi-
†ƒ†‡•“—‡•‡”‡ƒŽ‹…‡ǡ•‹‡’”‡“—‡Žƒ•†‹•’‘•‹…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•‡•–ƒ„Ž‡œ…ƒŽƒ
obligación de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada
cuando durante un período de cinco años el contribuyente haya sido san-
cionado por esa conducta la segunda o posteriores veces.
…ȌǤǦƒ‹ˆ‡•–ƒ”†ƒ–‘•ˆƒŽ•‘•’ƒ”ƒ‘„–‡‡”†‡Žƒƒ—–‘”‹†ƒ†Ƥ•…ƒŽŽƒ†‡˜‘Ž—…‹×
de contribuciones que no le correspondan.
d).- No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado con-
ˆ‘”‡ƒŽƒ•†‹•’‘•‹…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•‘ƒ•‡–ƒ”†ƒ–‘•ˆƒŽ•‘•‡†‹…Š‘••‹•–‡ƒ•
o registros.
e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.
f) Manifestar datos falsos para realizar la compensación de contribuciones
que no le correspondan.
g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.

El referido artículo 108, además dispone que:

 Ȉ—ƒ†‘Ž‘•†‡Ž‹–‘••‡ƒ…ƒŽ‹Ƥ…ƒ†‘•ǡŽƒ’‡ƒ“—‡…‘””‡•’‘†ƒ
se aumentará en una mitad; y

 Ȉ‘•‡ˆ‘”—Žƒ”ž“—‡”‡ŽŽƒ•‹“—‹‡Š—„‹‡”‡‘‹–‹†‘‡Ž’ƒ‰‘–‘–ƒŽ
‘’ƒ”…‹ƒŽ†‡ƒŽ‰—ƒ…‘–”‹„—…‹×—‘„–‡‹†‘‡Ž„‡‡Ƥ…‹‘‹†‡„‹†‘ǡŽ‘‡-
–‡”ƒ‡•’‘–ž‡ƒ‡–‡…‘•—•”‡…ƒ”‰‘•›ƒ…–—ƒŽ‹œƒ…‹×ƒ–‡•†‡“—‡Žƒ
ƒ—–‘”‹†ƒ†Ƥ•…ƒŽ†‡•…—„”ƒŽƒ‘‹•‹×‘‡Ž’‡”Œ—‹…‹‘ǡ‘‡†‹‡”‡“—‡”‹‹‡-
–‘ǡ‘”†‡†‡˜‹•‹–ƒ‘…—ƒŽ“—‹‡”‘–”ƒ‰‡•–‹×‘–‹Ƥ…ƒ†ƒ’‘”Žƒ‹•ƒǡ–‡-
†‹‡–‡ƒŽƒ…‘’”‘„ƒ…‹×†‡Ž…—’Ž‹‹‡–‘†‡Žƒ•†‹•’‘•‹…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ

Ȉ‡„‡‡Ƥ…‹‡•‹†‡”‡…Š‘†‡—•—„•‹†‹‘‘‡•–À—Ž‘Ƥ•…ƒŽǢ
Ȉ‹—Ž‡—‘‘ž•ƒ…–‘•‘…‘–”ƒ–‘•‘„–‡‹‡†‘—„‡‡Ƥ…‹‘‹†‡„‹†‘…‘’‡”Œ—‹…‹‘†‡ŽƤ•…‘ˆ‡†‡”ƒŽǢ
Ȉ‡ƒ ”‡•’‘•ƒ„Ž‡ ’‘” ‘‹–‹” ’”‡•‡–ƒ”ǡ ’‘” ž• †‡ †‘…‡ ‡•‡•ǡ Žƒ †‡…Žƒ”ƒ…‹× †‡ — ‡Œ‡”…‹…‹‘ “—‡
‡š‹ŒƒŽƒ•Ž‡›‡•Ƥ•…ƒŽ‡•ǡ†‡Œƒ†‘†‡’ƒ‰ƒ”Žƒ…‘–”‹„—…‹×…‘””‡•’‘†‹‡–‡Ǣ
Ȉ‘‡”…‹ƒŽ‹…‡Ž‘•†‹•’‘•‹–‹˜‘•†‡•‡‰—”‹†ƒ†ƒ“—‡•‡”‡Ƥ‡”‡Žƒˆ”ƒ……‹×†‡Žƒ”–À…—Ž‘͖͝Ǧ†‡Ž Ǥ
‡‡–‹‡†‡“—‡•‡…‘‡”…‹ƒŽ‹œƒŽ‘•…‹–ƒ†‘•†‹•’‘•‹–‹˜‘•…—ƒ†‘Žƒƒ—–‘”‹†ƒ†‡…—‡–”‡†‹•’‘•‹–‹˜‘•
“—‡…‘–‡‰ƒ†ƒ–‘•†‡‹†‡–‹Ƥ…ƒ…‹×“—‡‘…‘””‡•’‘†ƒƒŽ…‘–”‹„—›‡–‡’ƒ”ƒ‡Ž“—‡ˆ—‡”‘ƒ—-
–‘”‹œƒ†‘•Ǣ
Ȉ±‡ˆ‡…–‘•Ƥ•…ƒŽ‡•ƒŽ‘•…‘’”‘„ƒ–‡•…—›‘•†‹•’‘•‹–‹˜‘•†‡•‡‰—”‹†ƒ†‘”‡ïƒŽ‘•”‡“—‹•‹–‘•†‡
Ž‘•ƒ”–À…—Ž‘•͖͝›͖͝Ǧ†‡Ž Ǣ›
Ȉ±‡ˆ‡…–‘•Ƥ•…ƒŽ‡•ƒŽ‘•…‘’”‘„ƒ–‡•†‹‰‹–ƒŽ‡•…—ƒ†‘‘”‡ïƒŽ‘•”‡“—‹•‹–‘•†‡Ž‘•ƒ”–À…—Ž‘•͖͝
›͖͝Ǧ†‡Ž Ǥ

Žƒ”–À…—Ž‘͕͔͝†‡Ž –ƒ„‹±‡•–ƒ„Ž‡…‡“—‡‘•‡ˆ‘”—Žƒ”ž“—‡”‡ŽŽƒǡ•‹“—‹‡‡…‘–”ž†‘•‡‡Ž‘•
supuestos anteriores, entera espontáneamente, con sus recargos, el monto de la contribución omitida
‘†‡Ž„‡‡Ƥ…‹‘‹†‡„‹†‘ƒ–‡•†‡“—‡Žƒƒ—–‘”‹†ƒ†Ƥ•…ƒŽ†‡•…—„”ƒŽƒ‘‹•‹×‘‡Ž’‡”Œ—‹…‹‘ǡ‘‡†‹‡
”‡“—‡”‹‹‡–‘ǡ‘”†‡†‡˜‹•‹–ƒ‘…—ƒŽ“—‹‡”‘–”ƒ‰‡•–‹×‘–‹Ƥ…ƒ†ƒ’‘”Žƒ‹•ƒǡ–‡†‹‡–‡ƒŽƒ…‘’”‘-
„ƒ…‹×†‡Ž…—’Ž‹‹‡–‘†‡Žƒ•†‹•’‘•‹…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ

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LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

 ‹‘Ž—‰ƒ”ǡ†‹…Š‘—‡”ƒŽ‡•–ƒ–—›‡Ž‘•‹‰—‹‡–‡ǣ

 ƒ”ƒŽ‘•Ƥ‡•†‡‡•–‡ƒ”–À…—Ž‘›†‡Ž•‹‰—‹‡–‡ǡ•‡–‘ƒ”ž‡…—‡–ƒ‡Ž‘–‘†‡Žƒ•
…‘–”‹„—…‹‘‡•†‡ˆ”ƒ—†ƒ†ƒ•‡—‹•‘‡Œ‡”…‹…‹‘Ƥ•…ƒŽǡƒ—…—ƒ†‘•‡–”ƒ–‡†‡…‘–”‹„—…‹‘-
nes diferentes y de diversas acciones u omisiones. Lo anterior no será aplicable tratándose de
pagos provisionales.

 ‡Ž†‡Ž‹–‘†‡†‡ˆ”ƒ—†ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽǡ‡•†‡”‡•ƒŽ–ƒ”“—‡‡•ˆ‡†‡”ƒŽ›†‡“—‡”‡-
ŽŽƒ‡…‡•ƒ”‹ƒǡ”‡“—‹”‹‡†‘’ƒ”ƒ•—…‘Ƥ‰—”ƒ…‹×†‡Žƒ‡š‹•–‡…‹ƒ†‡—†‘Ž‘Ǥ

 ƒƒ—–‘”‹†ƒ†Ƥ•…ƒŽ‘†‡–‡”‹ƒ•‹‡š‹•–‡†‡ˆ”ƒ—†ƒ…‹×†‡ƒ‡”ƒˆ‘”–—‹-
–ƒǡ•‹‘“—‡•‡„ƒ•ƒ‡‡•–—†‹‘•”‡ƒŽ‹œƒ†‘•’‘”‡•’‡…‹ƒŽ‹•–ƒ•Ǥ•‹‹•‘ǡ•‡•—•–‡-
–ƒ‡†‡—…‹ƒ•’”‡•‡–ƒ†ƒ•…‘†ƒ–‘•›Š‡…Š‘•…‘…”‡–‘•ǡ‘•‡„ƒ•ƒ‡‡Žƒ…–‘
de revisión llevado a cabo como visita domiciliaria, el cual le nutre de información
necesaria allí obtenida.126

 ‘Žƒ’”‘…‡†‡…‹ƒ†‡Ž†‡Ž‹–‘†‡†‡ˆ”ƒ—†ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽǡ‡ŽƤ•…‘—‡•–”ƒƒŽ‘•
contribuyentes, que se encuentran en situaciones similares a la del inculpado, que
†‡„‡”‡‰—Žƒ”‹œƒ”•—•‹–—ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽ†‡ƒ‡”ƒ‡•’‘–ž‡ƒǡ’ƒ”ƒ‡˜‹–ƒ”•‡•ƒ…‹‘-
‡•Ǥ‘‡ŽŽ‘ǡ‘„–‹‡‡”‡•—Ž–ƒ†‘•’‘–‡…‹ƒŽ‡•›—Ž–‹’Ž‹…ƒ†‘”‡•ǡ‡Ž‘•“—‡‘–‡-
drá que recurrir a la querella, para conseguir que los contribuyentes cumplan.127

A lo anterior, es de advertir que en opinión de un sector de la doctrina,

•‹„‹‡Žƒ’‡”•‡…—…‹×†‡Ž†‡Ž‹–‘†‡†‡ˆ”ƒ—†ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽ‡•—‡†‹‘…‘‡Ž“—‡Žƒ
ƒ—–‘”‹†ƒ† ƒŽ…ƒœƒ Žƒ• ‡–ƒ• ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹ƒ• ‘ ”‡ƒƤ”ƒ Žƒ †—”‡œƒ › ’”‡•‡…‹ƒ †‡Ž
Ƥ•…‘ˆ‡†‡”ƒŽǡ‡Žï‡”‘†‡’”‘…‡•ƒ†‘•‡•—›„ƒŒ‘ǡ‡…‘’ƒ”ƒ…‹×…‘Ž‘•…‘-
128
–”‹„—›‡–‡•“—‡–‡‡”ƒ”‹ƒ‡–‡‡˜ƒ†‡•—•‘„Ž‹‰ƒ…‹‘‡•Ƥ•…ƒŽ‡•Ǥ‡ƒŠÀ“—‡Žƒ•
tesis de los tribunales sobre esa materia sean escasas. 129

 ƒ„‹±‡•†‡ƒ‘–ƒ”“—‡Žƒ‡•‡…‹ƒ†‡–ƒŽ†‡Ž‹–‘‡•–ž‘”‹‡–ƒ†ƒƒ‡˜‹–ƒ”
la pena corporal y velar por el entero de los tributos omitidos, junto con sus ac-
–—ƒŽ‹œƒ…‹‘‡•›”‡…ƒ”‰‘•Ǥƒ•ƒ…‹×‡•—ƒ’‡ƒŽ‹†ƒ†…‘”’‘”ƒŽǡ’‘”‘’‘•‹…‹×ƒ—
esquema puramente pecuniario.130

Finalmente, es de mencionar la pertinencia de que, con el riesgo sancio-

ƒ–‘”‹‘•‡‹‹‹…‡Žƒ„”‡…Šƒ‡–”‡‡Ž’‘–‡…‹ƒŽ”‡…ƒ—†ƒ–‘”‹‘›Žƒ”‡…ƒ—†ƒ…‹×Ǥ

126 ‹†Ǥǡ
Vǡƒ”Ž‘•Ž„‡”–‘ǡ’Ǥ‹–Ǥǡ’’Ǥ͚͘͝›͛͘͝Ǥ
127 ‘‘‡Œ‡’Ž‘ǡ•‡’—‡†‡‘„•‡”˜ƒ”Ž‘“—‡•—…‡†‡‡‡Ž‰”‡‹‘†‡Ž‘•ƒ”–‹•–ƒ•ǡ†‡’‘”–‹•–ƒ•‘‰‡–‡†‡
ˆƒƒ’ï„Ž‹…ƒǤ—ƒ†‘•‘ƒ…—•ƒ†‘•‘†‡–‡‹†‘•’‘”‡Ž†‡Ž‹–‘†‡†‡ˆ”ƒ—†ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽǡ•—…À”…—Ž‘ž•…‡”…ƒ-
‘ǡ†‡ˆ‘”ƒƒ’”‡‹ƒ–‡’ƒ…ƒ…—ƒŽ“—‹‡”†‹ˆ‡”‡…‹ƒ†‡…‘–”‹„—…‹‘‡•“—‡–—˜‹‡”ƒ•—…ƒ”‰‘Ǥ‹†Ǥǡ

Vǡƒ”Ž‘•Ž„‡”–‘ǡ’Ǥ‹–Ǥǡ’Ǥ͘͝͝Ǥ
128A†‡Ǥǡ’Ǥ͙͔͕Ǥ
129•†‡ƒ’—–ƒ”“—‡•‘„”‡‡Ž–‡ƒ†‡†‡ˆ”ƒ—†ƒ…‹×Ƥ•…ƒŽ‡š‹•–‡͘͝–‡•‹•ǡ“—‡˜ƒ†‡Žƒ͙͐ƒŽƒ͝ƒǤ2’‘…ƒǤ
130 ‹†Ǥǡǡƒ—”‹…‹‘ǡ’Ǥ‹–Ǥǡ’Ǥ͔͗Ǥ

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Cecilia Licona Vite

 Ǥ͝‡Žƒ…‹‘‡•–”‹„—–ƒ”‹ƒ•‹–‡”ƒ…‹‘ƒŽ‡•“—‡ˆƒ…‹Ž‹–‡‡Ž‹–‡”-
cambio de información entre los diferentes países

Las relaciones tributarias internacionales que faciliten el intercambio de

información, entre los diferentes países, permiten combatir no sólo la doble impo-
•‹…‹×‹–‡”ƒ…‹‘ƒŽǡ•‹‘–ƒ„‹±Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ†‡Ž‘•…‘–”‹„—›‡–‡•“—‡ƒ’”‘-
˜‡…ŠƒŽƒ‡š–”ƒ–‡””‹–‘”‹ƒŽ‹†ƒ††‡•—•ƒ…–‹˜‹†ƒ†‡•’ƒ”ƒ‘…—„”‹”…‘–”‹„—…‹‘‡•Ǥ

Así, la celebración de tratados y acuerdos internacionales son útiles para

“—‡‡Ž”±‰‹‡Ƥ•…ƒŽ†‡…ƒ†ƒ’ƒÀ•˜ƒ›ƒ…”‡ƒ†‘‘ˆ‘”–ƒŽ‡…‹‡†‘‘†‡Ž‘•–”‹„—–ƒ-
rios que tenga por objeto dar la mayor transparencia posible al fenómeno imposi-
–‹˜‘›ƒŽ‹•‘–‹‡’‘”‡†—…‹”Ž‘•’”‘„Ž‡ƒ•†‡”‹˜ƒ†‘•†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǤ

 Œ‡’Ž‘†‡–”ƒ–ƒ†‘•›ƒ…—‡”†‘•‹–‡”ƒ…‹‘ƒŽ‡•Ƥ”ƒ†‘•’‘”±š‹…‘‡
131
Ž‘•“—‡•‡„—•…ƒ’”‡˜‡‹”‘‹’‡†‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǡ•‘Ž‘••‹‰—‹‡–‡•ǣ

ȈŽ‘˜‡‹‘‡–”‡‡Ž
‘„‹‡”‘†‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›‡Ž
‘-
„‹‡”‘†‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•†‡±”‹…ƒ’ƒ”ƒ˜‹–ƒ”Žƒ‘„Ž‡’‘•‹…‹×
‡’‡†‹”Žƒ˜ƒ•‹× ‹•…ƒŽ‡ƒ–‡”‹ƒ†‡’—‡•–‘••‘„”‡Žƒ‡–ƒǢ
ȈŽ‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›‡Ž ƒ’א’ƒ”ƒ‡˜‹–ƒ”
Žƒ†‘„Ž‡‹’‘•‹…‹×‡‹’‡†‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡ƒ–‡”‹ƒ†‡‹’—‡•–‘•
sobre la renta;
ȈŽ‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›‡Ž
‘„‹‡”‘†‡Ž‡‹-
‘‹†‘†‡
”ƒ”‡–ƒÓƒ‡”Žƒ†ƒ†‡Ž‘”–‡’ƒ”ƒ‡˜‹–ƒ”Žƒ†‘„Ž‡‹’‘-
•‹…‹×‡‹’‡†‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡ƒ–‡”‹ƒ†‡‹’—‡•–‘••‘„”‡Žƒ”‡–ƒ
y ganancias de capital;
ȈŽ‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›‡Ž‡‹‘†‡±Ž‰‹…ƒ
’ƒ”ƒ‡˜‹–ƒ”Žƒ†‘„Ž‡‹’‘•‹…‹×‡‹’‡†‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡ƒ–‡”‹ƒ†‡
impuestos sobre la renta;
ȈŽ‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›‡Ž
‘„‹‡”‘†‡ƒƒ-
†ž’ƒ”ƒ‡˜‹–ƒ”Žƒ†‘„Ž‡‹’‘•‹…‹×›’”‡˜‡‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡ƒ–‡”‹ƒ
de impuestos sobre la renta;
ȈŽ‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›Žƒ‡’ï„Ž‹…ƒ†‡…—ƒ-
†‘”’ƒ”ƒ‡˜‹–ƒ”Žƒ†‘„Ž‡‹’‘•‹…‹×‡‹’‡†‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡ƒ–‡”‹ƒ
de impuestos sobre la renta;
ȈŽ‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›Ž‡‹‘†‡•’ƒÓƒ
’ƒ”ƒ‡˜‹–ƒ”Žƒ†‘„Ž‡‹’‘•‹…‹×‡‹’‡†‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡ƒ–‡”‹ƒ†‡
impuestos sobre la renta;
ȈŽ‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•
de América para evitar la doble imposición en materia de impuestos so-
„”‡Žƒ”‡–ƒ›‡Ž’ƒ–”‹‘‹‘›’”‡˜‡‹”‡Žˆ”ƒ—†‡›Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǢ

131 ‹†ǤǡŽƒ’ž‰‹ƒ†‡–‡”‡–†‡Ž‡Žƒ•‹‰—‹‡–‡†‹”‡……‹×ǣˆ–’ǣȀȀˆ–’͖Ǥ•ƒ–Ǥ‰‘„ǤšȀƒ•‹•–‡…‹ƒ̴•‡”˜‹…‹‘̴

ˆ–’Ȁ’—„Ž‹…ƒ…‹‘‡•ȀŽ‡‰‹•Žƒ…‹‘͔͘Ȁ͕Ǥ’†ˆǤ

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LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

ȈŽ‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›Žƒ‡’ï„Ž‹…ƒ†‡ ”ƒ-
…‹ƒ’ƒ”ƒ‡˜‹–ƒ”Žƒ†‘„Ž‡‹’‘•‹…‹×‡‹’‡†‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡ƒ–‡”‹ƒ
de impuestos sobre la renta;
ȈŽ‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›Žƒ‡’ï„Ž‹…ƒ–ƒŽ‹ƒƒ
para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y
’”‡˜‡‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽǢ
ȈŽ‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›‡Ž‡‹‘†‡Ž‘•ƒÀ•‡•
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ria de impuestos sobre la renta;
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’ƒ”ƒ‡˜‹–ƒ”Žƒ†‘„Ž‡‹’‘•‹…‹×‡‹’‡†‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡ƒ–‡”‹ƒ†‡
impuestos sobre la renta;
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ria de impuestos sobre la renta;
ȈŽ‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›Žƒ‡’ï„Ž‹…ƒ†‡‘-
”‡ƒ’ƒ”ƒ‡˜‹–ƒ”Žƒ†‘„Ž‡‹’‘•‹…‹×‡‹’‡†‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡ƒ–‡”‹ƒ
de impuestos sobre la renta;
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sobre la renta;
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’ƒ”ƒ‡˜‹–ƒ”Žƒ†‘„Ž‡‹’‘•‹…‹×‡‹’‡†‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡ƒ–‡”‹ƒ†‡
impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio;
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Žƒ†‘„Ž‡‹’‘•‹…‹×‡‹’‡†‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡ƒ–‡”‹ƒ†‡‹’—‡•–‘•
sobre la renta y ganancias de capital;
ȈŽ‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›‡Ž
‘„‹‡”‘†‡Žƒ‡-
pública de Singapur para evitar la doble imposición e impedir la evasión
Ƥ•…ƒŽ‡ƒ–‡”‹ƒ†‡‹’—‡•–‘••‘„”‡Žƒ”‡–ƒǢ
ȈŽ‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›Žƒ‡’ï„Ž‹…ƒ†‡Š‹Ž‡
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impuestos sobre la renta y al patrimonio;
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…ƒ’ƒ”ƒ‡˜‹–ƒ”Žƒ†‘„Ž‡‹’‘•‹…‹×‡‹’‡†‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡ƒ–‡”‹ƒ†‡
impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio;
ȈŽ‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›Žƒ‡’ï„Ž‹…ƒ†‡ ‹-
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ria de impuestos sobre la renta;
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sobre la renta y sobre las ganancias de capital;

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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

ȈŽ‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›‡Ž‡•–ƒ†‘†‡•”ƒ‡Ž
’ƒ”ƒ‡˜‹–ƒ”Žƒ†‘„Ž‡‹’‘•‹…‹×‡‹’‡†‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡ƒ–‡”‹ƒ†‡
impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio;
ȈŽ‘˜‡‹‘‡–”‡Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•‡š‹…ƒ‘•›Žƒ‡’ï„Ž‹…ƒ‘”–—-
‰—‡•ƒ’ƒ”ƒ‡˜‹–ƒ”Žƒ†‘„Ž‡‹’‘•‹…‹×‡‹’‡†‹”Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‡ƒ–‡-
ria de impuestos sobre la renta; y
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”ƒ†—…ƒ†‘†‡—š‡„—”‰‘›Ž‘••–ƒ†‘•‹†‘•
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materia de impuestos sobre la renta y sobre el capital.

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derivadas; los precios de transferencia entre empresas relacionadas; y el régimen
aplicable a ingresos de personas físicas o morales provenientes de territorios con
”‡‰À‡‡•Ƥ•…ƒŽ‡•”‡ˆ‡”‡–‡•ȋ’ƒ”ƒÀ•‘•Ƥ•…ƒŽ‡•ȌǤ132

132 ‹†ǤǡAǡ‘‰‡Ž‹‘ǡDzŽ†‡”‡…Š‘Ƥ•…ƒŽ‹–‡”ƒ…‹‘ƒŽ›‡Ž…‘„ƒ–‡ƒŽƒ‡˜ƒ•‹×dzǡ‡˜‹•–ƒ
Iustitia, †‡‘–‡””‡›ǡƒ›‘†‡͖͔͔͖ǡ’Ǥ͕͛͗Ǥ

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LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

CONCLUSIONES

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reducción de los ingresos tributarios, ante lo cual se tiende a elevar la carga tribu-
–ƒ”‹ƒ‘…”‡ƒ”—‡˜‘•‰”ƒ˜ž‡‡•…‘‘‡†‹†ƒ†‡ƒŒ—•–‡†‡Ž†±Ƥ…‹–Ƥ•…ƒŽǤ

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una disminución en el costo de recaudación.

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evasión y elusión; sin embargo, esa terminología no es ajena a nuestro sistema
jurídico.

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8.Las causas de la evasión son diversas. Entre las principales se encuen-

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sistema tributario poco transparente y complejo, en el que persisten tratamientos
preferenciales; el comercio informal; los problemas de corrupción tributaria; y un
†‡Ƥ…‹‡–‡‡•“—‡ƒ†‡Ƥ•…ƒŽ‹œƒ…‹×›ƒ†‹‹•–”ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒǤ

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conciencia o cultura tributaria; dotar de mayor equidad y transparencia al sistema
–”‹„—–ƒ”‹‘Ǣ•‹’Ž‹Ƥ…ƒ”Žƒ•‘”ƒ•–”‹„—–ƒ”‹ƒ•›Žƒƒ†‹‹•–”ƒ…‹×–”‹„—–ƒ”‹ƒǢ–‘ƒ”
‡†‹†ƒ•…‘–”ƒŽƒ‡…‘‘Àƒ‹ˆ‘”ƒŽǢ…‘„ƒ–‹”Žƒ…‘””—’…‹×Ǣ‡Œ‘”ƒ”ŽƒƤ•…ƒŽ‹œƒ-
ción; y evidenciar el riesgo sancionatorio.

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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

BIBLIOGRAFÍA

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cos (45), Editorial Porrúa, 2006.
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de Diputados, el 14 de mayo de 2007.
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LEGISLACIÓN
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Ȉ‡›†‡Ž’—‡•–‘•’‡…‹ƒŽ•‘„”‡”‘†—……‹×›‡”˜‹…‹‘•Ǥ
Ȉ‡› ‡†‡”ƒŽ†‡‡”‡…Š‘•Ǥ
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LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

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OTRAS FUENTES
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nos y la República Federativa del Brasil para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión
‹•…ƒŽ‡ƒ–‡”‹ƒ†‡’—‡•–‘••‘„”‡Žƒ‡–ƒ›”‘–‘…‘Ž‘ǡƤ”ƒ†‘•‡Žƒ‹—†ƒ††‡±š‹…‘
‡Ž˜‡‹–‹…‹…‘†‡•‡’–‹‡„”‡†‡†‘•‹Ž–”‡•Ǥ—„Ž‹…ƒ†‘‡‡Ž‹ƒ”‹‘Ƥ…‹ƒŽ†‡Žƒ ‡†‡”ƒ…‹×
el 1 de enero de 2007.
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Ȉ•–—†‹‘†‡Žƒ‡˜ƒ•‹×Ƥ•…ƒŽ‰‡‡”ƒ†ƒ’‘”Žƒ‹†—•–”‹ƒ–‡š–‹Žǡ•–‹–—–‘‡…‘Ž×‰‹…‘›†‡•–—-
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˜‡•–‹‰ƒ†‘”‘‘”†‹ƒ†‘”—‰‘ ƒ˜‹‡” —‡–‡•ƒ•–”‘ǡ±š‹…‘Ǥ Ǥǡ͕͚†‡‡‡”‘†‡͖͔͔͝Ǥ
‘•—Ž–ƒ„Ž‡ ‡ Žƒ •‹‰—‹‡–‡ ’ž‰‹ƒ †‡ –‡”‡–ǣ ˆ–’ǣȀȀˆ–’͖Ǥ•ƒ–Ǥ‰‘„ǤšȀƒ•‹•–‡…‹ƒ̴•‡”˜‹…‹‘̴
ˆ–’Ȁ’—„Ž‹…ƒ…‹‘‡•Ȁ‡•–—†‹‘•̴‡ˆȀ‡•—‡‡Œ‡…—–‹˜‘̴̴͖͔͔͜Ǥ’†ˆǤ
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la Federación y su Gaceta, XXV, Abril de 2007, p. 6.
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 ESTUDIO SOBRE LA EVASIÓN Y
LA ELUSIÓN FISCALES EN MÉXICO
Cecilia Licona Vite

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