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Tesis Jose r. Figuera Valdez 11344561

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INTRODUCCIÓN

La Administración Tributaria en Venezuela como sistema integral es reciente, es en el año (1994), cuando se crea un Organismo con autonomía en los aspectos de: Estructura, Técnica y Financiera, y se separan estas funciones del Ministerio de Hacienda actual Ministerio de Finanzas, asignándole esta competencia al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), siendo este el administrador de los tributos nacionales. El SENIAT está estructurado a nivel nacional en Gerencia General,

Gerencia Regional, Sectores de Tributos Internos y Unidades de Tributos Internos. Esta estructura le permite cumplir con las funciones asignadas en su Ley. En este sentido, la facultad fiscalizadora y determinación que realiza el SENIAT, le permite verificar, supervisar los procesos contables y financieros que realizan las

personas jurídicas en su actividad industrial o comercial en cada región del país, con la finalidad de comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias Por otra parte, los Impuestos en lo esencial son contraprestaciones de dinero que exige el Estado a los ciudadanos a través del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT); en virtud de su facultad a fin de coadyuvar al gasto público. Artículo 133 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, que en los actuales momentos es el pilar fundamental de las políticas gubernamentales y objetivo primordial que sustituya a los ingresos petroleros, de manera de aliviar la carga impositiva a Petróleos de Venezuela, para que de esta manera los Recursos obtenidos se distribuyan en Programas de Inversión a nivel Nacional. En este orden de ideas es interesante destacar que el SENIAT es un órgano de ejecución de la Administración Tributaria Nacional sobre el cual recae una gran responsabilidad en lo que se refiere a la Recaudación de Impuestos Nacionales entre los cuales se señalan: El Impuesto Sobre la Renta (ISLR), el 1

Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones y Demás Ramos Conexos, impuestos fiscalizados por el SENIAT. Visto de esta forma, se puede decir, que es de suma importancia la recaudación para el Estado, porque mediante su aplicación, controla la declaración de los Impuestos Nacionales como vía para mantener la gestión económica del país. Con esta investigación se Evaluará el Impacto Tributario por parte de la economía informal para el desarrollo la investigación se estructurará en cinco (5) capítulos que a continuación se indican: Capítulo I: El problema; Contiene el Planteamiento del Problema, los objetivos: general y específicos, la justificación de la investigación y el alcance en la realización del estudio Capítulo II: Contiene el desarrollo del Marco Teórico, en el cual se desarrolla detalladamente los antecedentes de la investigación, bases teóricas, bases legales y la Operacionalización de las variables. Capítulo III: Se establecerá el Marco Metodológico, es decir, se diseñará el tipo y diseño de investigación, población y muestra, objeto de estudio, así como las técnicas e instrumentos de recolección de datos y las técnicas de procesamiento y análisis de los datos. Capítulo IV: Conformado por el análisis e interpretación de los datos y presentación de los resultados en cuadros y gráficos. Capítulo V: Constituido por la Conclusiones y Recomendaciones a las que se llegó en la investigación. Finalmente se presentan las Referencias consultadas y los Anexos.

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CAPITULO I

El problema Los impuestos nacen como un mecanismo de búsqueda de nuevos ingresos. Fueron implementados por los Estados para financiar la satisfacción de las necesidades públicas. En este sentido, se puede afirmar que los primeros recursos tributarios fueron aquellos que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de su poder imperio o a través de costumbres que luego se convirtieron en leyes (Gregorio, Sánchez: 1998). El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres entregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios. Posteriormente, desde la civilización griega, se manejaba el término de la progresividad en el pago de los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a las capacidades de pago de las personas. También se controló su administración y clasificación. Igualmente en América, culturas indígenas como la Inca, azteca y Chibcha, pagaban los tributos de manera justa por medio de un sistema de aportes bien organizado. En la época del Imperio Romano, el Emperador Constantino extiende los impuestos a todas las ciudades incorporadas “para hacer grande a Roma”, según sus propias palabras. En Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los pobladores en especies a los señores feudales, con los vegetales o animales que crecían en las pequeñas parcelas que les eran asignadas, y a la Iglesia Católica en la forma conocida como “diezmos y primicias”, de carácter obligatorio y relacionados con la eliminación de posibles cadenas después de la muerte. Los impuestos modernos, como los conocemos hoy, se instauraron a finales del siglo XIX y principios del siglo XX. Dentro de los tributos que se crearon en este período, destacaron: el impuesto sobre la renta al exportador, al

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importador, al vendedor y los impuestos a la producción, entre otros (la cadena productiva). En Venezuela, el modelo inicial de los impuestos se debe al General Juan Vicente Gómez (1920) y al Doctor Caldera (1971), alrededor del 80% de la renta fiscal proviene del petróleo y no de otros impuestos como en los países el

mundo, tal es el caso de España y los Estados Unidos. do en esta línea, pechar a la cadena productiva y transformar esos recursos en bienes es una razón de Estado, pero, lo más importante, es que el ciudadano tomo conciencia de su responsabilidad como integrante de la sociedad, resaltando así la importancia de la recaudación para el sistema económico Venezolano. A finales de la década de los años 50 del siglo XX se inicia en Venezuela un proceso de industrialización mediante la implementación del modelo de sustitución de importaciones. Inicialmente se cumplieron los parámetros industrializadores y se contó con la capacidad de importar tecnología foránea que contribuyó a la creación de zonas industriales y a la ampliación de la capacidad de exportación no petrolera, produciendo buenos resultados económicos hasta finales de la década de los 70 del mencionado siglo. No obstante, dicho modelo acentuó la dependencia del capital extranjero por lo que la contracción en la producción originada por la crisis económica a partir de los años 80 produjo fuertes desequilibrios macroeconómicos que pueden sintetizarse en: - Crisis macroeconómicas periódicas de origen fiscal y cambiario, desencadenantes de devaluaciones y déficits. - Persistencia inflacionaria, con promedios anuales hasta de 50%. - Caída de la inversión privada, representando hasta un 3% del Producto Interno Bruto (PIB) y con crecimiento económico hasta del 1% anual. - Deterioro del ingreso por habitante, así como del poder adquisitivo del salario.

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Como consecuencia de lo antes expuesto, al igual que en el resto de los países, especialmente los subdesarrollados, en Venezuela creció de manera significativa la economía informal. El desarrollo de este tipo de economía es típica del deterioro de las condiciones económicas de la nación, puesto que surgió para aliviar principalmente los problemas del desempleo, asimismo, representó una actividad emergente para el sustento económico del hogar y la sobrevivencia familiar, ya que la misma se lleva a cabo a través de un sin fin de actividades como la venta de cualquier tipo de mercancías u objetos en la vía pública, la reparación de artefactos domésticos, la prestación de servicios puerta a puerta, los servicios de transporte público, entre otros. Así pues, la economía informal en Venezuela está representada por todas aquellas actividades económicas que se realizan sin control fiscal y que tienen un amplio sector que refleja desequilibrios socio-económicos evidentes. El

instrumento utilizado para medir la informalidad en Venezuela está representado por la Encuesta de Hogares por Muestreo; esta técnica es utilizada por el Instituto Nacional de Estadísticas (INE) desde el año 1967, con el objetivo de mostrar la heterogeneidad de la economía informal según el tipo de ocupación,

caracterizando de este modo como ocupados en él a los trabajadores pertenecientes al servicio doméstico y a los trabajadores por cuenta propia no profesionales, tales como los vendedores, artesanos, conductores, pintores, carpinteros, buhoneros, entre otros. Igualmente incluye a los patronos, empleados, obreros y trabajadores familiares que laboran en empresas con menos de cinco personas ocupadas. La participación de la economía informal en el empleo incrementó su participación pasando de representar un 32% de los ocupados en 1978 a

promediar un 52% en la década de los noventa del siglo XX. Estos datos la importancia de hacer estudios sobre ello de forma amplia y que contemplen tanto las aportaciones teóricas como empíricas que requiera dicha temática. En relación al crecimiento y sostenimiento que presentó la economía informal en Venezuela durante el período 1978-1998, correspondió fundamentalmente a los grandes 5

desequilibrios macroeconómicos generados a partir de la aplicación de medidas de corte netamente neoliberal asumidas por los gobiernos de turno; en tal sentido se tiene que entre algunas de las causas que incentivaron el incremento de dicha economía se encuentran: - Inflación; este elemento tiene una incidencia directa y de gran repercusión en las actividades económicas informales en Venezuela, puesto que en muchas ocasiones dicho indicador ha presentado una serie de fluctuaciones que traen como consecuencia el desajuste y desequilibrio de algunos sectores económicos, provocando de este modo el debilitamiento y la caída de importantes grupos empresariales tanto bancarios como manufactureros que debido a la situación de crisis en la que se encuentran inmersos se ven en la imperiosa necesidad de realizar reducciones de personal para lograr tener una mayor producción, quedando así un sin número de personas desamparadas que al observar la realidad social de desempleado, no tienen otra alternativa que dedicarse a la economía informal la cual se convierte en una vía de escape para la satisfacción de sus necesidades básicas. (p.22) - Desempleo; se desprende del elemento anterior y corresponde a las pocas posibilidades de empleo que ofrecen los sectores formales que integran la economía nacional. El desempleo representa el desajuste más importante, ya que expresa la real situación económica del país en cuanto a la baja capacidad empleadora con la cual contaba el mercado de trabajo, que generó un creciente e improductivo empleo público como mecanismo de redistribución y clientelismo político, mientras que el empleo privado sostuvo una tendencia a la contracción con muy escasa participación en los sectores de alta rentabilidad donde además predominaba la baja remuneración. (p.22) - Migraciones; se considera que este factor está muy relacionado con la economía informal por constituir aquellos flujos migratorios tanto de carácter nacional provenientes de zonas rurales hacia las principales ciudades en busca de mejores condiciones de trabajo, como de carácter internacional provenientes de otros países que al no encontrar las oportunidades laborales esperadas, se dedican en forma temporal o definitiva a realizar actividades económicas informales. Lo anterior deriva la importancia de señalar que la población urbana en la República Bolivariana de Venezuela ascendió a 93% para finales de la década de los noventa, lo que muestra la baja tasa de pobladores en las zonas rurales. (p.22) - Sociales; estas causas se atribuyen a la descomposición generalizada de los sistemas de seguridad social, por la incapacidad del gobierno en sus distintas manifestaciones de brindar las garantías y derechos que 6

establece el texto constitucional, todo ello como consecuencia de los problemas económicos que obstaculizaron la capacidad de respuesta y superación del país en los últimos 25 años. (p.22) - Jurídicas; están dadas por la imposibilidad de aplicar el marco legal, tal y como ha sido concebido por el legislador. Este ámbito es uno de los aspectos más importantes a ser analizado y uno de los cuales se ve más afectado como consecuencia del desarrollo de este tipo de economía. (p.23) - Tributarias; se encuentran íntimamente ligadas al problema legal de la economía en cuanto a los tributos. Si bien es cierto que gran parte del componente de la economía informal en Venezuela corresponde a personas de escasos recursos, también es cierto que existe una parte importante de este sector que no lo es, que es informal precisamente por la complejidad del sistema jurídico nacional. (p.23) - Contrabando; representa un factor desencadenante de la economía informal, consiste en la introducción en el país de mercancías procedentes del exterior, sin el cumplimiento de los trámites legales establecidos para una operación de esa naturaleza. (p.23) En líneas generales lo presentado hasta el momento refleja las causas por la que se consolido la economía informal en Venezuela, dando paso de este modo al segundo período en el cual se dividió la misma para efectos de analizarla. Para 1999, el país toma como camino hacia un nuevo desarrollo en la transformación del sistema productivo nacional, proceso que se inicia con la recuperación de la renta petrolera y su distribución para fines sociales y productivos. Estas medidas han permitido un crecimiento económico significativo, principalmente con la profundización de la lucha contra los intereses de los sectores dominantes con rasgos privatizadores vinculados a intereses foráneos. En esta dirección el papel del Estado busca fundamentalmente complementar el desarrollo de la economía nacional con el fortalecimiento de las pequeñas unidades de producción distribuidas por todo el territorio, con el fin de satisfacer las necesidades humanas de la mayoría de la población. Es decir, el Estado actúa como productor de riquezas de manera directa a través de la propiedad de los medios de producción de las empresas consideradas estratégicas, y como regulador de los diferentes tipos de propiedad, la estatal, la social y las demás 7

formas, particularmente en la etapa de transición hacia una economía de carácter socialista. Estas definiciones se hacen necesarias al plantear el modelo productivo deseable de acuerdo a las condiciones específicas de Venezuela. En Venezuela el presidente Hugo Chávez (2005) establece los Diez Objetivos estratégicos siendo el Séptimo Objetivo Acelerar la Construcción del nuevo Modelo Productivo, rumbo a la creación del nuevo Productivo. Posteriormente diseño el Proyecto Nacional Simón Bolívar (2007 p.21-22) que establece que el modelo productivo responderá primordialmente a las necesidades humanas y estará menos subordinada a la reproducción del capital. La creación de riqueza se destinará a satisfacer las necesidades básicas de toda la población de manera sustentable y en consonancia con las propias exigencias de la naturaleza en cada lugar específico. El Estado conservará el control total de las actividades productivas que sean de valor estratégico para el desarrollo del país y el desarrollo multilateral y de las necesidades y capacidades productivas del individuo social. Esto conlleva identificar cuál modo de propiedad de los medios de producción está mayormente al servicio de los ciudadanos y quienes la tendrán bajo su pertenencia para así construir una producción conscientemente controlada por los productores asociados al servicio de sus fines. a. Establecer un Modelo Productivo Socialista con el funcionamiento de nuevas formas de generación, apropiación y distribución de los excedentes económicos y una nueva forma de distribución de la renta petrolera, lo que será el reflejo de un avance sustancial en el cambio de valores en el colectivo, en la forma de relacionarse los individuos con los demás, con la comunidad, con la naturaleza y con los medios de producción. b. La dirección a seguir, por encima de lo urgente y lo inmediato, responderá a las preguntas sobre cómo será posible: • Cohesionar las fuerzas sociales en productores asociados, haciéndolas

responsables de prácticas productivas y administrativas autogestionadas

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Sustituir la concentración y centralización de la toma de decisiones por una

genuina autonomía descentralizada que alcance hasta las comunidades locales c. El Modelo Productivo Socialista estará conformado básicamente por las Empresas de Producción Social, que constituyen el germen y el camino hacia el Socialismo del Siglo XXI, aunque persistirán empresas del Estado y empresas capitalistas privadas. d. Son Empresas de Producción Social (EPS) las entidades económicas dedicadas a la producción de bienes o servicios en las cuales el trabajo tiene significado propio, no alienado y auténtico, no existe discriminación social en el trabajo y de ningún tipo de trabajo, no existen privilegios en el trabajo asociados a la posición jerárquica, con igualdad sustantiva entre sus integrantes, basadas en una planificación participativa y protagónica. En tal sentido la economía informal representa un elemento de importancia dentro de la estructura económica nacional al ser considerado un sector que se ha consolidado dentro de la historia de la nación bolivariana en los últimos diez años, es un sector que genera una importante fuente de empleo y además, es un elemento productor de riquezas. De acuerdo a ello, a partir del 2005 el INE agrega nuevos criterios al concepto general de economía informal que había prevalecido en el país hasta el momento, así pues establece como nuevos parámetros, sin excluir los utilizados desde 1967, a aquellas actividades que sin importar el número de empleados no cotizan impuestos, no cotizan seguridad social y no son una actividad económica con cierto grado de permanencia. Con esta nueva perspectiva asumida en la República Bolivariana de Venezuela (RBV) la informalidad de las actividades está condicionada anteriormente. Esta posición tomada por el INE no implica un cambio importante, según su Director General Eljuri (2008) este se debe fundamentalmente a que en los últimos 9 al incumplimiento absoluto de los supuestos planteados

años la institución que dirige ha tratado de acercarse más a un enfoque social, debido principalmente a que el proceso de transición venezolano se sustenta en un intercambio de actividades productivas, genuinamente planificadas y

autogestionadas cada vez más justas, equitativas y solidarias, de manera eficiente y oportuna, en cantidades, costos y precios adecuados, que incluyen una acumulación esencialmente basada en el trabajo. En tal aspecto para medir la informalidad en concordancia con los planes del Estado, el enfoque no debe ser meramente económico, razón por la cual se ha buscado trabajar con una definición más estricta y rigurosa que se ajuste al proyecto social bolivariano. Las actividades que se desarrollan dentro de la economía informal en Venezuela, al igual que en el resto de los países latinoamericanos, en su mayoría no se encuentran formalmente organizadas, no llevan algún tipo de contabilidad, no poseen planes de expansión como empresas generadoras de dividendos y lo más substancial, no se encuentran registradas en alguna de las modalidades que expresa el ordenamiento legal vigente. Es así como surge un proceso que funciona, no sólo al margen de la legalidad sino en contraposición a la planificación del Estado, pero a través del cual se producen ingresos suficientes para el sustento familiar. La economía informal en Venezuela se puede distribuir en los sectores agrícola, industrial, servicios y comercio, teniendo cada uno de estos sectores su respectiva división en correspondencia al carácter público o privado, así como del número de empleados. Ante el crecimiento de la economía informal o buhonería, los comerciantes formales establecidos se han dedicado a buscar apoyo en los sectores gubernamentales, siendo ignorados hasta los momentos. Al respecto, el presidente de Asocomercio Alexis García (2010) argumenta que: No existe ningún tipo de control para estas personas por parte de organismos como el SENIAT, autoridades sanitarias y otros, a los que si se ven sometidos los comerciantes formales.

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Ante la preferencia de los compradores por los comerciantes informales, García destacó que se establece una competencia desleal, añadiendo además que este repunte de la buhonería no se debe por completo a la falta de empleo en el país sino a las excesivas ventajas que tiene esta falta de control; los comerciantes formales se ven sometidos a variables como alquileres de locales, servicios, empleados, cálculo de IVA, costos de seguridad tanto de los productos como del local, entre otros, que de alguna manera influyen en los precios, mientras que el comerciante “informal” no está sometido a esos controles; es importante destacar que las actividades de economía informal ha aumentado hasta situarse en un 50% de la actividad económica, por lo que representantes de Asocomercio se han reunido con representantes de la economía informal sin llegar a una solución efectiva que permita reubicar a los informales y formalizarlos. García añadió que en las mismas calles se puede observar la gran cantidad de buhoneros que tienen sus puestos, impidiendo además el libre tránsito de los peatones por las aceras. García destacó que la buhonería se ha trasladado hasta el rubro de la peluquería, con los puestos de las llamadas “uñeras”, que por un precio muy por debajo de los que ofrecen los distintos salones de belleza, ofrecen servicio de manicure en el ramo de uñas postizas sin ninguna clase de control sanitario, constituyendo un verdadero peligro a la salud, debido a que no esterilizan adecuadamente los instrumentos utilizados pudiendo ocasionar desde una micosis hasta una infección; ante este panorama, los comerciantes organizados continuarán a la espera de soluciones por parte de los entes gubernamentales a los que les compete esta situación. En relación a las personas que ejercen la economía informal en Venezuela, algunos son más informales que otros, en este aspecto es posible diferenciar a este sector en las siguientes categorías según la Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública (ENAHP-I.U.T Mención Rentas 2004): - Artesanal o con oficio comercial; corresponde a trabajadores que, si bien no son profesionales, poseen un oficio bien definido y están reconocidos por la ley; sus actividades responden a las necesidades del 11

mercado; pueden ser prósperos, tener la capacidad de cancelar impuestos y cotizar seguridad social. (p117) - Desfavorecida; se refiere a aquellos trabajadores que se encuentran en desventaja, si bien tienen un oficio, no poseen un empleo estable; no están amparados en el sistema de seguridad social, pero puede estar asociados a otros trabajadores. (p117) - Propiamente informal; corresponde a personas que trabajan para la absoluta subsistencia y se encuentran realmente en situación de precariedad con respecto a las otras dos partes. (p117) La importancia de esta categorización recae en el reconocimiento de que en Venezuela existe una parte de la economía informal que genera riquezas en el ejercicio de sus actividades, lo que se traduce en que pueden ser sujeto de impuesto a través de un mecanismo de regulación fiscal con el objetivo de que contribuyan con el sostenimiento de las cargas públicas del Estado venezolano en sus diferentes manifestaciones. Igualmente, se desprende que existe un grupo de estas personas que se dedican al ejercicio de este tipo de actividades en condiciones mínimas y precarias en busca de la subsistencia, a ellos se le debe prestar mayor atención desde el punto de vista social para insertarlos dentro de sectores más productivos y eliminar progresivamente los niveles de pobreza en los cuales se encuentran inmersos. En este sentido la recaudación en el país se ve afectada motivado a que los que ejercen la economía informal no declaran impuestos por no tener un registro mercantil ni domicilio fiscal. La gran interrogante de la investigación ¿Cuánto deja de percibir el Estado Venezolano por la no Declaración de Impuestos de la economía informal?

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Los objetivos General Determinar en materia tributaria cuanto deja de percibir el Estado Venezolano por la no declaración de Impuestos de la Economía Informal. Específicos a.) Identificar los elementos que inciden en la no Declaración de Impuestos por parte de la Encomia Informal. b.) Proponer estrategias para promover el aporte de la economía informal al gasto público. c.) Aportar elementos que contribuyan al diseño y puesta en marcha de un sistema de recaudación fiscal.

Justificación En Venezuela, el sistema de recaudación fiscal lo rige el SENIAT (Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria), en donde uno de sus principios fundamentales, es la legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad contributiva, no retroactividad y no confiscación, brindando asesoría permanente al contribuyente, distribuyendo la potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional, estadal y municipal. Es por ello que el SENIAT en ejercicio de la competencia que le ha sido conferida sobre la potestad tributaria nacional, tiene bajo su jurisdicción los siguientes impuestos: impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado, impuesto sobre sucesiones, impuesto sobre donaciones, impuesto sobre cigarrillos y manufacturas del tabaco, el impuesto sobre licores y especies alcohólicas y el impuesto sobre actividades de juegos de envite y azar. Presentar la declaración de impuestos es un proceso requerido por la ley, los venezolanos nos hemos acostumbrado a no pagar Impuestos, por diferentes 13

motivos (corrupción, fácil evasión, bajo ingreso, supuesto bajo nivel de ganancias, costumbre), sentimos mucho dolor a la hora de transferir parte de nuestros ingresos y ganancias al Estado. Por si esto fuera poco, los gobiernos de turno a través de muchos años, se dieron a la tarea de llevar a cabo una política fiscal basada en los Ingresos provenientes del Petróleo, y cuando estos no alcanzaban, sencillamente, nos endeudábamos o devaluábamos y se solucionaba el problema, pero ninguno, tal vez por conveniencia electoral o sobrevivencia política, se le ocurría la “loca y peligrosa” idea, de mejorar el sistema de recaudación tributaria. Como era de preverse, esta práctica colapsó las finanzas públicas venezolanas. Siempre se culpó de todo esto al supuesto “inmenso tamaño del gasto público venezolano”, el cual ha rondado cerca del 20% del PIB, sin embargo este argumento resulta totalmente falso cuando nos comparamos con los países desarrollados, los cuales alcanzan casi un 40%, los europeos un 35% y los asiáticos un 25% del PIB. Por lo tanto, evidentemente en este caso el problema no es de tamaño. Los impuestos nacionales, sirven para financiar los servicios y las obras de carácter general, que debe proporcionar el estado a la sociedad. Entre estos servicios destacan la educación, la salud, la seguridad, la justicia y las obras de bien para la ciudadanía en materia de infraestructura, lo relativo a la vialidad nacional y la infraestructura comunal. La insostenibilidad fiscal venezolana presenta dos orígenes, por un lado es que si bien es cierto que tenemos un nivel de gasto público bajo, la estructura de este no es funcional para el desarrollo del país, debido a que produce bienes y servicios públicos que no siempre son los más adecuados y necesarios para generar altos niveles de bienestar entre la población, y mucho menos entre los estratos de la población más necesitada. El otro origen puede ser catalogado de tan o más grave que el anterior, y es que cuando analizamos la parte de los ingresos públicos, nos encontramos unos ingresos fiscales no petroleros (Ingresos por Impuestos) sumamente bajos, llegando a representar casi un 10% del PIB, porcentaje que representa la mitad de los ingresos. 14

Los diferentes estudios acerca de la economía informal la relacionan con actividades netamente de subsistencia, aunque en esencia la realización de todas las actividades de este sector se originan como medio de sobrevivencia, sin tener una ubicación o domicilio fiscal y mucho menos un registro de la actividad que efectúa, evidentemente no declaran impuestos, y es aquí en donde debemos resaltar nuestra identidad y valores en cuanto a nuestra cultura fiscal, la cual es nula y todos aquellos servicios y que en muchos casos son nuestros derechos como la salud y la educación se ven afectadas por la incidencia de la poca recaudación, pero por ser productivas hay que clasificarlas y crear las medidas necesarias para su regulación. Asimismo, se puede concluir que los índices de ocupación formal en Venezuela son predominados por el sector privado, circunstancia que incide directamente en la generación de excedente de mano de obra. En relación a la ocupación informal es importante resaltar que la misma abarca aproximadamente 5,5 millones de personas, por tanto la necesidad de analizar dicho sector económico y proponer mecanismos para su inserción en el sistema tributario, se debe a que estos contribuyan con el financiamiento del gasto público y al mismo tiempo se sientan partícipes del proceso de cambio que se gesta en la nación.

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CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

El Marco Teórico nos ayuda a precisar y organizar los elementos contenidos en la descripción del problema, de tal forma que puedan ser manejados y convertidos en acciones concretas. Al respecto Ander-Egg (2004) expresa que “el marco teórico es el marco de referencia del problema. Allí se estructura un sistema conceptual integrado por hechos e hipótesis que deben ser compatibles entre sí en relación con la investigación” (p.71) y está estructurado en antecedentes de la investigación, bases teóricas y bases legales. Por lo que la presente investigación, se comenzó haciendo una breve referencia de estudios realizados, que constituyen los antecedentes de la misma, de igual manera se presentan las bases teóricas, donde se tratan aspectos

relacionados con algunas teorías que sirven de base para Analizar el proceso de fiscalización de los Contribuyentes del IVA.

Antecedentes de la Investigación Los Antecedentes de la investigación constituyen una serie de estudios previos a la investigación que se realiza y que sirven de marco de referencia para el desarrollo de la misma, donde se trata de hacer sinopsis conceptual de diversos tópicos que guardan relación con el contexto tratado, con el fin de determinar las bases que sustentan el estudio en cuestión. En este sentido, Tamayo y Tamayo (2001), señala que los antecedentes “tratan de hacer una síntesis conceptual de las investigaciones o trabajos realizados sobre el tema formulado, con el fin de determinar el enfoque metodológico de la misma investigación” (p. 38). Los antecedentes de esta investigación, se refieren principalmente a estudios previos relacionados de manera directa o indirecta con la función de recolección de tributos que ejerce el SENIAT. Por lo cual a continuación se citan los únicos dos (02) estudios que existen en la Escuela Nacional de Hacienda: 16

Rodríguez, A (2008) en su trabajo de grado titulado “Medidas a implementar por el Servicio Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) para la recaudación de impuesto a la economía Informal en el Distrito Capital sin afectar la recaudación municipal, para optar al título de Licenciado en Ciencias Fiscales, Mención Planificación y Control Tributario, en la Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública (ENAHP). El Objetivo principal de la investigación fue las posibles medidas a tomar para que el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) para poder recaudar impuestos a la economía informal del Distrito Capital pero sin afectar la recaudación municipal. La Investigación se enmarcó en un diseño no experimental, una investigación de campo, de nivel evaluativa y apoyada en una revisión bibliográfica. La población estuvo conformada por cinco (05) Funcionarios del SENIAT que se encargan de fiscalizar locales comerciales del centro de caracas afectados por la economía informal y la muestra por el total de la población, es decir se consideró el (100%), por lo que el muestreo utilizado fue de tipo censal. La técnica utilizada fue la encuesta y el instrumento el cuestionario conformado por catorce (14) preguntas de tipo dicotómicas, el cual fue validado a través del juicio de expertos. Posteriormente los resultados fueron procesados estadísticamente a través de porcentajes y gráficos circulares, los cuales fueron analizados e interpretados utilizando la Estadística descriptiva. Obteniéndose como resultados: En el Distrito Capital existe un elevado número de contribuyentes, que se ven afectados por la economía informal motivado a que estos en su mayoría poseen la mismas mercancía y por efecto a menores precios, esto debido a que no Declaran Impuestos. Por lo que se recomienda realizar jornadas para efectuar censos y determinar la realidad existente de los Informales, tomando como experiencia la recaudación que efectúa las oficinas municipales.

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El aporte de la investigación anteriormente citada es que aún en la actualidad no existe un registro y control de los que practican la economía informal. Castillo (2006) en su trabajo de grado titulado “Controles Legales que aplica la Administración Tributaria para evitar la no Declaración de Impuesto a la economía Informal, para optar al Título de Licenciado en Ciencias Fiscales en la Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública (ENAHP). Esta investigación, prestó su atención en el régimen legal existente para regular la Economía Informal en materia tributaria, dedicando especial interés sobre el estudio a la gestión tributaria que realiza el SENIAT, a objeto de alcanzar una recaudación eficiente y efectiva, capaz de cubrir las necesidades colectivas que requiere la población venezolana. La metodología utilizada fue de campo de carácter descriptivo, apoyada en una revisión bibliográfica, el diseño no experimental. La Población estuvo

conformada por veinte (20) fiscales del SENIAT Miranda y la muestra por toda la población, es decir una muestra censal. La técnica utilizada para la recolección de los datos fue la encuesta y el instrumento el cuestionario de diez (10) preguntas cerradas con alternativas SI o N0. Los resultados obtenidos permitieron determinar que no existe información sustentada por el SENIAT de los informales a nivel tributario, así como también constatar que fiscalización son mínimos en este sentido. De ahí la importancia de esta investigación para el estudio que se realizó es el aporte de bases teóricas y legales relacionados con el proceso de los mecanismos de inspección y

fiscalización ejecutado por el SENIAT, y como los que practican la economía informal no son aplicables a este estudio por tratarse de tributos no municipales.

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Bases Teóricas.

Para obtener un soporte adecuado de la investigación es necesario asentar la base conceptual que sitúe el estudio de los enfoques idóneos, para lo cual se requiere del conocimiento de una serie de aspectos que contribuyan al mejor entendimiento de la misma y que al mismo tiempo permita fundamental la terminología en ella. Según Tamayo y Tamayo (2.001) las bases teóricas: son “Las que comprenden un conjunto y proporciones que constituyen un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el fenómeno planteado” (p 204). Con el propósito de sustentar la investigación, se consideró necesario tomar como apoyo, las referencias bibliográficas conexas con la materia que se investigó, es decir referente a las disposiciones legales del Tributos para respaldar el desarrollo del trabajo en estudio Economía Informal Se denomina economía informal, o irregular, a la actividad económica no ilegal oculta por razones de elusión fiscal o de control administrativo (por ejemplo, el trabajo doméstico no declarado, la venta ambulante espontánea, la infravaloración del precio escriturado en una compraventa inmobiliaria). Buhonería Tienda ambulante de utensilios y objetos de poco valor que llevan los buhoneros en un cesto ambulante o en una tienda ambulante para venderla .

Sistema Tributario

Villegas, H (2001) expresa que “está constituido por el conjunto de tributos vigentes en un país en determinada época “(p.513). En este sentido, en Venezuela el Sistema Tributario está integrado en tres grupos: los impuestos, las tasas y

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contribuciones especiales. Los impuestos

se agrupan en dos categorías: Los

impuestos a nivel nacional que recaude, administre y fiscalice el SENIAT y los impuestos municipales que se administren, recuden y fiscalicen en cada

municipio; las tasas se clasifican de acuerdo a la prestación del servicio en: Tasas de comunicación, Tasas portuarias, tasas judiciales, licencias y permisos varios; por último las contribuciones especiales correspondientes Parafiscales. Al respecto Moya, E (2001), menciona que el sistema tributario, son todos los aspectos relacionados con la tributación (potestades, leyes orgánicas, leyes especiales, instituciones relacionadas, etc.). El Ministerio de finanzas indica, que el componente central de la estrategia del Sector Público es la modernización del sistema tributario. Potestad Tributaria Según Villegas H (2001) “La Potestad Tributaria (o Poder Tributario), es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial” (p.230). Es decir es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtención. a los Impuestos

Servicio Nacional Integral de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). Órgano de ejecución de la administración Tributaria Nacional. Es un servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional, técnica y financiera, legislación aduanera y tributaria nacional, así como el ejercicio, gestión y desarrollo de las competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional. En el área de su

competencia existen deberes que le corresponden cumplir como fin deben

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reservar, de publicidad derecho de la Administración Tributaria para exigir Declaraciones juradas. En este sentido, las declaraciones e informaciones que la Administración Tributaria obtenga de los contribuyentes y por cualquier medio, en principio tendrán carácter reservado y podrán ser utilizadas para los fines propios del

SENIAT (deber de reserva). Los actos del SENIAT, son en principio públicos; los interesados, sus representantes y sus abogados tendrán acceso a las respectivas actuaciones y cuando en juicio de la Administración Tributaria ofrezca interés general, las resoluciones y articulares podrán ser dadas a conocer en un medio adecuado al público. Además la administración Tributaria podrá exigir declaraciones juradas o cualquiera otra información en los plazos que al efecto fije. Así mismo el SENIAT goza de facultades para dictar las normas generales que sean necesarias para la administración y aplicación de los tributos, interpretar administrativamente el Código Orgánico Tributario además está facultado para la inspección y fiscalización (www.seniat.gov.ve)

Tributo Villegas, H (2001), define tributos como: “las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demandan el cumplimiento de los fiscos” (p.67). De acuerdo a lo expuesto, se puede decir que el tributo es la prestación en dinero que se le da al estado en virtud de coadyuvar con los gastos públicos, sin recibir una contraprestación. Clasificación de los Tributos Según Moya, E (2001). En su texto Expresa que: Los tributos se clasifican en Tributos Vinculados y Tributos no Vinculados, los mencionados serán expuestos a continuación a través de sus definiciones. 21

Tributos Vinculados. Son aquellos en los cuales la obligación depende de que ocurra un hecho generador o hecho imponible, que siempre será el desempeño de una actuación estadal ejemplo de ello; las tasas, contribuciones especiales. Tributos No Vinculados Aquí el hecho generador está totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuación por parte del estado ejemplo de ello; los impuestos (p.149) Características de los Tributos Según Moya, E (2001) expresa Una vez establecido el origen y las etapas a las cuales ha estado sometido el sistema de tributos, a continuación se presentan las características más resaltantes de los mismos para luego llegar hasta su clasificación. Resulta importante previo a la identificación de las características de cada tributo en particular, señalar lo que se entiende por tributo. En este sentido conseguimos que parte de la doctrina consiste en afirmar que los tributos: Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines Del análisis de la definición se desprenden: A) Prestaciones en dinero: El primer terminó ha de considerarse que constituye prestaciones en dinero, es decir, a través del pago que se realiza mediante la prestación dineraria, en moneda de curso legal. Aún cuando no en todos los sistemas tributarios se presentan estas características, la misma es de contenido general, debido a que pueden existir otros tipos de formas de pago, como lo es el pago que se realiza en especie. Es suficiente que la prestación sea “pecuniariamente valuable” para que constituya un tributo, además de los demás elementos necesarios que deben concurrir para la formación del mismo.

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B)

Exigidas en ejercicio de poder de imperio: Sin duda que el elemento esencial por el cual se caracteriza los tributos, es la facultad que tiene el Estado de compeler al obligado a cumplir con la obligación requerida. El poder de imperio con que dispone el Estado se manifiesta y se hace presente cuando le exige a los contribuyentes el cumplimiento de la obligación tributaria. en esta relación, aun cuando intervienen dos sujetos, solo cuenta la voluntad del sujeto activo, Estado, debido a que la otra parte, sujeto pasivo o contribuyente, no manifiesta su voluntad de estar o no de acuerdo con el pago, sino, que se constituye en una verdadera obligación, es realmente un deber. La “Bilateralidad” de los negocios jurídicos es sustituida en este caso por la “unilateralidad”. La base que tiene este principio en nuestro sistema tributario lo establece la Constitución Nacional en su artículo 133 al señalar que “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones”. El límite de la contribución a la que están obligados los contribuyentes se constituye en otro precepto constitucional, en el artículo 316 se determina la medida en que se concreta la obligación de cada individuo frente al Estado, en los siguientes términos “El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas publicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo el principio de progresividad, así como la protección a la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentara en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos”. En este sentido, de acuerdo al texto Constitucional todos están obligados a contribuir con las cargas públicas de acuerdo a su capacidad contributiva, por tanto cualquier principio confiscatorio o que pretenda una exacción mayor en el patrimonio del contribuyente al que realmente es debido, constituirá una violación a los preceptos constitucionales. C) En virtud de una ley. El límite más importante al poder del imperio del Estado es el que se consagra en la Ley. No hay tributo sin previa ley que lo establezca. El hecho de que los tributos estén consagrados en la ley significa 23

someterlos al principio de la legalidad enunciado en el aforismo latino “nullum tributum sine lege.” Las leyes de contenido tributario influirán en su texto, un supuesto hecho, que se concreta por el acaecimiento de situaciones fácticas de variada índole, como lo son por ejemplo la realización de una venta, las ganancias percibidas en determinados periodos, y por la consecuencia jurídica a la cual están sometidos los hechos que realicen los individuos. La circunstancia fáctica hipotética y condicionante se denomina hecho imponible, y su acaecimiento trae como consecuencia potencial que una persona deba pagar al Estado una prestación dineraria de acuerdo a los elementos cuantitativos que la ley tributaria establece. D) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: El fin primordial que presentan los tributos es de tipo fiscal, cuando se destina a cubrir los gastos que son demandados por las necesidades públicas. Sin embargo el Estado puede utilizar a los tributos con fines extra fiscales. En estos casos, el Estado a través de su intervención controla determinada actividad de los particulares a fin de incentivarlas o desanimarlas. El objetivo perseguido por el Estado, en este caso, se aparta del ámbito fiscal, para conseguir fines económicos y sociales que se hayan propuestos. En este sentido, las medidas tributarias serán herramientas con las cuales se pretende conseguir beneficios para la comunidad. Impuesto Guzmán, (2002), “Expresa que los impuestos son la obligación que poseen todos los ciudadanos de un estado con este para contribuir con la realización de actividades con fines propios” (p.58). Sin duda, según lo citado por el autor, los impuestos al ser pagados por los contribuyentes dando cumplimiento a sus deberes formales, son de gran ayuda para la realización de obras a favor de la ciudadanía, ya sea en mejoras en la educación, salud, cultura, deporte y vialidades. 24

Clasificación del Impuesto

Impuestos Directos Es cuando el tributo o la obligación tributaria recaen sobre el sujeto que incurre en el hecho gravable y no hay manera de trasladarlo a otra persona o sujeto, el impuesto directo es pagado al fisco pero en forma directa por parte del contribuyente, este no se traslada, y recae sobre las riquezas y patrimonios de los contribuyentes.

Impuestos Indirectos Microsoft ® Encarta (2006), “expresa que los Impuestos Indirectos, son

tributos que gravan la producción nacional, la venta, y el consumo de bienes concretos. El peso del impuesto lo sufre el consumidor final, que es el que está obligado a pagar los bienes y servicios. Se trata, por tanto, de un impuesto sobre el consumo”. Según lo expuesto, Es aquel tributo que recae sobre la actividad y no sobre el sujeto en sí, permitiendo el traslado del impuesto hacia otro sujeto. Características de los Impuestos

- Es un pago forzoso. - Es obligatorio la aceptación y pago del mismo sin excepción alguna. - Se establece mediante un instrumento legal, se requiere de instrumento legal sancionado por la Asamblea Nacional o Cámara Municipal. - No se prevé contraprestación inmediata, no se produce una contraprestación individual inmediata ya que los beneficios son colectivos. - Es un pago definitivo e irreversible, esto significa que el pago del impuesto no confiere privilegio exclusivo alguno.

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Naturaleza Jurídica del Impuesto La naturaleza jurídica del impuesto reside, principalmente en el poder de imperio que posee el Estado. En este sentido, el fundamento jurídico que lo justifica es la sujeción a la potestad tributaria del Estado. En virtud de la misma el Estado exige coactivamente a los individuos su contribución para poder cumplir sus fines, y cubrir sus gastos. Es por esto que el impuesto no supone un

contrato bilateral, donde existe voluntad entre las partes para llegar a un acuerdo, es simplemente una obligación unilateral que le supone una mayor carga a quien se encuentra sujeto al pago. Obligación Tributaria La obligación tributaria es una obligación de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los deberes formales, declaración jurada), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes), y por último es una prestación accesoria (pagar las multas, intereses entre otros). Giannini, (2001) define la obligación tributaria como, “el deber de cumplir la prestación, constituye la parte fundamental de la relación jurídica y en fin último al cual tiende a la institución del tributo”. (p.126) Código Orgánico Tributario (2001) establece , que La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. (Art. 13).

Hecho Imponible Código Orgánico Tributario (2001) Define el hecho imponible como “Es el presupuesto establecido en la ley para tipificar el tributo y cuya realización, origina el nacimiento de la obligación tributaria” (Art. 36 COT), dicho en otras palabras, es aquello que un particular hace y que lo relaciona directamente con un tributo, ya que la ley que regula el mismo así lo establece, ejemplo de ello; la venta de

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bienes, exhibir propagandas, poseer un inmueble, heredar, inscribir una sociedad mercantil, recibir donaciones.

Control Fiscal Actualmente no se concibe una Administración Pública sin el adecuado e indispensable control, lo cual constituye uno de los puntos básicos del estado de derecho. El control persigue la sujeción al sistema de derecho de todos. Es por esa razón que el control se ejerce con la finalidad de vigilar y fiscalizar los ingresos y bienes públicos, así como las operaciones relativas a los mismos, de conformidad con lo establecido en las suposiciones legales pertinentes. El control se define, como la actividad que realiza una dependencia administrativa (control interno) o que está encomendada a su organismo superior (control externo) para comprobar los actos de la administración pública en sus diferentes fases. En general, la fiscalización preventiva y posterior de los actos administrativos de carácter financiero, corresponde en Venezuela al Poder Legislativo, el cual lo ejerce a través de la Contraloría General de la República. Con respecto al control preventivo o previo es aquel que puede verificarse previamente a su realización efectiva. En cuanto a las ventajas de control previo: garantiza el cumplimiento de las normas sobre cuantía y distribución de las apropiaciones presupuestarias; evita la comisión numérico – legales; impide la aplicación de determinados gastos a un destino diferente al señalado en el presupuesto; reprime el endeudamiento administrativo irregular; controla el sobregiro; garantiza precios justos y razonables en las adquisiciones y finalmente permite el logro de la economía efectiva para el fisco. En relación a las desventajas que algunos le atribuyen al control previo. Se dice que, a quienes plantean que este tipo de control debe ser ejercido por la propia administración, alegando que ésta no debe ser interpuesta en sus actividades especificas, se le señala que de ser así el mismo carecería de idoneidad al ser ejercido por el mismo ente objeto de inspección y que además, la 27

gestión por organismos independientes no implica la eliminación del control interno, sino por el contrario, lo complementa. El control simultaneo o concomitante es aquel que se realiza

simultáneamente con la actividad administrativa que es objeto del mismo. Es decir, que a medida que se van realizando las diversas actividades u operaciones, en ese mismo momento se van verificando o controlando. Sin embargo, en

Venezuela y otros países pareciera dársele mayor importancia al control a priori y posteriori. Para el ejercicio del control de los ingresos nacionales se utilizan métodos de auditoría convencionales, de examen de cuentas y cualquier otro que se considere necesario para ellos por la correcta y oportuna recaudación de los ingresos, así como combatir la evasión de los delitos fiscales. En este sentido, el control fiscal está constituido por todos los mecanismos de índole legal, técnico y administrativo que utiliza el estado para evitar la evasión, la elusión y prescripción de los tributos. Los controles de índole legal están establecidos en los siguientes instrumentos legales, los cuales se aplican de acuerdo a la situación presentada: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Código Orgánico Tributario Ley de Impuesto sobre la Renta y Reglamento Ley de Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento Decretos Ejecutivos Providencias y Resoluciones emanadas por el Ministerio de Finanzas y/o SENIAT Manuales e instructivos que dicta la Administración Tributaria

Por su parte, los mecanismos técnicos son todos los controles que se realizan a través de las auditorias fiscales, mediante la utilización de registros automatizados y de otros controles en las fuentes donde se producen los enriquecimientos de los contribuyentes. Los instrumentos administrativos serían las diferentes políticas de control que se traza la administración tanto interna como externamente, para vigilar y controlar las informaciones que se reciban directa o 28

indirectamente de los contribuyentes a fin de lograr que estos declaren oportunamente sus enriquecimientos y cancelen sus impuestos antes que se produzca la prescripción.

Cultura Tributaria La Cultura Tributaria por su propósito y carácter, es asunto singular y primordial de los ciudadanos, en particular de los contribuyentes, ya que sólo ellos son los sujetos activos y no otros como sector o ente social, quienes deben manejar el conocimiento que permitirá el avance de la normativa existente e implantada por el Sistema Tributario Venezolano. Al respecto Méndez (2002)

expresa que es “el conjunto de conocimientos, valoraciones y actitudes de un determinado grupo social, que argumenta el nivel de conciencia respecto a los deberes y derechos que derivan para los sujetos activos de la relación tributaria” (p.3).

Plan Evasión Cero El auge de la Actividad Comercial e Industrial que ha incidido en el aumento del número de comercios e industrias en estos últimos años, en el país y aunados a otros factores relacionados con ellos, el SENIAT implementó el 15 de julio del 2003 un Programa denominado “Plan Evasión Cero”., el cual surge por la necesidad de medir por parte del SENIAT el conocimiento en materia de cumplimiento de los deberes y obligaciones tributarias a las personas jurídicas dedicadas al área de comercio (compra y venta de productos) en el ámbito

nacional, sean estas visitas realizadas por muestreo directo por el SENIAT o por denuncias hechas ante este Ente, cualquiera que sea el motivo de las inspecciones realizadas a los comercios éste está en la obligación de demostrar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y los funcionarios del SENIAT a sancionar el incumplimiento de los mismos (www/Seniat.gov.ve) Por lo que el programa Plan Evasión Cero persigue la sensibilización del contribuyente por medio de campañas publicitarias de información, a través de 29

distintos medios de comunicación y visitas a los establecimientos, la orientación a las personas, en materia de deberes y obligaciones tributarias. Por otro lado, los contribuyentes, están obligados a cumplir con los deberes formales en materias del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Proyecto Nacional Simón Bolívar (2010) Este proyecto llamado Sistema Tributario Socialista Surge debido a la deficiente gestión de control fiscal por parte de las gerencias regionales de tributos internos, sectores y unidades, por la deficiente gestión de cobro de la morosidad, por la existencia de pocos funcionarios con conocimiento sobre estructura, funciones y procedimientos de servicios, inadecuada distribución del talento humano y la carencia de información automatizada requerida para la gestión tributaria. El Proyecto se ejecutara en tres fases: Transición, Fortalecimiento y Consolidación. Iniciándose la Primera Fase en el 2010, la cual surge por la deficiente gestión del control fiscal y del cobro de las obligaciones tributarias en el ámbito nacional por parte del servicio. Su finalidad es trascender de la verificación de los deberes formales a la fiscalización y al cobro como procesos que permiten erradicar las prácticas más complejas de evasión e impago de las obligaciones tributarias. La evasión y la Omisión del pago de las obligaciones, se contemplan como formas delictuales de apropiación del excedente. Con el proyecto se adopta acciones en el marco de la gestión tributaria para recuperación y socializar dicho excedente, en condiciones de equidad social. Su objetivo específico de la fase de transición es desarrollar un sistema integral de gestión de cobranza y control fiscal. El impacto esperado con la implementación del Proyecto Nacional Simón Bolívar es: Incrementar la recaudación inducida del Impuesto. Adecuada gestión del conocimiento institucional(www/Seniat.gov.ve)

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Bases Legales Las bases legales tienen una gran importancia dentro de cualquier investigación, ya que proporcionan el marco jurídico del estudio que se está realizando. Según Hernández, Fernández y Baptista (2008) define la base legal “como el fundamento o apoyo versado, puntual, fiel y recto en el cumplimiento de su cargo y prescrito por Ley conforme a ella” (p.58). Por lo que las bases legales que se estudiarán en esta investigación constituirán el sostén legal de dicho estudio. Y de las cuales se hará referencia acerca de toda la normativa legal y jurídica sobre la cual se encuentra fundamentada ésta investigación. En primer lugar, se señalará la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y el Código Orgánico Tributario,

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)

Artículo 156 .Numeral 12, establece: La creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, y de los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley.

Aquí se

plantea claramente la necesidad de establecer un control de los el proceso de fiscalización

impuestos que permitan lograr efectivamente

ejecutado por el SENIAT a los Contribuyentes por ser este un ente fundamental en materia tributaria.

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Artículo 133: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley”. Este artículo expresa el deber de todo ciudadano en contribuir con el gasto público a través de los tributos.

Artículo 316: El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la Economía Nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. Este artículo se refiere a la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad del contribuyente. Es decir todo ciudadano que realice una actividad económica deberá contribuir cancelando los tributos según la capacidad económica, es decir que a mayor ingreso mayor será el aporte al gasto público, lo cual conlleva a mejorar la calidad de vida.

Artículo 317: No podrán cobrarse impuesto, ni tasa, ni contribuciones que no estén establecidas en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las Leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el doble de la pena. Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta (60) días continuos. Esta disposición no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitución. La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea 32

Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la república de conformidad con las normas previstas en la Ley.

En este artículo se indica que sólo puede cobrarse impuestos y tasas establecidas en la ley, así como las exenciones estipuladas de igual modo se señala que la evasión fiscal puede ser castigada penalmente. Esto basado en un conjunto de leyes tributarias legisladas en Asamblea Nacional y publicadas en las respectivas gacetas oficiales.

Código Orgánico Tributario (2001) Artículo 121: La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones y Funciones que establezca la Ley de la Administración Tributaria y demás leyes y reglamentos, y en especial: 1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios. 2. Ejecutar los procedimientos de verificación, y de fiscalización y determinación, para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo. 3. Liquidar los tributos, interés, sanciones y otros accesorios cuando fuere procedente. 4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos judiciales las medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este código. 5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este código. 6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. 7. Diseñar o implantar un registro único de identificación o de información que abarque todos los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias. 8. Establecer y desarrollar sistemas de información y de análisis estadísticos, económicos y tributarios. 9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria. 10. Suscribir convenios con organismos públicos y privados para la realización de las funciones de recaudación, cobro, notificación, 33

levantamiento de estadísticas, procesamiento de documentos, y captura o transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios que se suscriba la Administración Tributaria podrá acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos prestadores de servicio. Asimismo, en dichos convenios deberá resguardarse el carácter reservado de la información utilizada, conforme a lo establecido en el artículo 126 de este código. 11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para el intercambio de información, siempre que este resguardado el carácter reservado de la misma, conforme a los establecido en el artículo 126 de este código, y garantizando que las informaciones suministradas sólo serán utilizadas por aquellas autoridades con competencia en materia tributaria. 12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoración de operaciones efectuadas entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al procedimiento previsto en este código. 13. Dictar, por órgano de la más alta autoridad jerárquica, instrucciones de carácter general a sus subalternos, para la interpretación y aplicación de las leyes, reglamentos y demás disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales deberán publicadas en Gaceta Oficial. 14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artículo 166 de este código, las liquidaciones efectuadas par un conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por errores aritméticos, porciones, intereses, multas y anticipos a través de listas en las que se indique la identificación de los contribuyentes o responsables, los ajustes realizados, y la firma u otros mecanismos de identificación del funcionario, que al efecto determine la Administración Tributario. 15. Reajustar la unidad tributaria (U.T) dentro de los (15) primeros días del mes de febrero de cada año, previa opinión favorable de la Comisión Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre la base de la variación producida en el Índice de Precio al Consumidor (IPC) en el Área Metropolitana de Caracas, del año inmediatamente anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinión de la Comisión Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deberá ser emitida dentro de los (15) días continuos siguientes de ser solicitados. 16. Ejercer la personería del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales; en las instancias judiciales será ejercida de acuerdo con lo establecido en la ley de la materia. 17. Ejercer la inspección sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos a los que se refiere el numeral 10 de este artículo, así como de las dependencias administrativas correspondientes. 18. Diseñar, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al resguardo nacional tributario en la investigación y persecución de las acciones u omisiones violatorias de las normas tributarias, en la actividad para establecer las identidades de sus autores y participes, y en la comprobación o existencia de los ilícitos sancionados por este código 34

dentro del ámbito de su competencia. 19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas siempre que dicha condonación derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las autoridades de un país con el que se haya celebrado un tratado para evitar la doble tributación, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a título de intereses.

En este artículo se estipulan las facultades y deberes de la Administración Tributaria. Definición de Variable y Operacionalización de las Variables Una variable es una cualidad que asume distintos valores. Según AnderEgg (2004) “Se trata de una característica observable, de un aspecto discernible en un objeto de estudio que puede adoptar diferentes valores o expandirse en varias categorías “(p .10). Se puede señalar que una variable es todo aquello que se puede medir, contar, estudiar una investigación, en la operacionalización de las variables intervienen ciertos términos entre ellos se encuentran: Indicadores: Es una subdimensión de una variable que se traduce en variable empírica o de medida. Según Tamayo y Tamayo (2001) señala “como medir cada uno de los factores de riesgo de la variable “(p.110). Ítems: Son las preguntas realizadas en los instrumentos de recolección de datos para dar a conocer los resultados del estudio. Según Tamayo y Tamayo (2001) “son medidas del inicio o indicador de la realidad que requiere conocer “(p.110).

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Tabla 1. Operacionalización de Variables Determinar en materia tributaria cuanto deja de percibir el Estado Venezolano por la no declaración de Impuestos de la Economía Informal.

Objetivos Específicos Identificar los elementos que inciden en la no Declaración de Impuestos por parte de la Encomia Informal. Proponer estrategias para promover el aporte de la economía informal al gasto público. Aportar elementos que contribuyan al diseño y puesta en marcha de un sistema de recaudación fiscal.

Variable Elementos que inciden en la no declaración de impuestos

Dimensión

Indicadores

Fuente Encuesta

Íte m 1 2 3

Proceso de -Fiscalizaciones recaudación -Información de impuestos -Planificación

Estrategias para promover el aporte al gasto publico

Estado venezolano

-Beneficios -Plan nacional Simón Bolívar -Cultura tributaria

Encuesta

4 5 6 7

Declaración de para poner impuestos Elementos en marcha

-Deberes formales -Clausura -Sanciones

Encuesta

8 9 10

un sistema de recaudación fiscal.

Fuente: Figuera, j (2011)

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CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

La metodología es definida como el camino sobre el cual se desarrolla la investigación tomando en consideración todos los procedimientos utilizados para profundizar en el tema objeto de investigación. Al respecto Tamayo y Tamayo (2004), expresa que el marco metodológico “Constituye la médula del plan, se refiere a la descripción de las unidades de análisis, o de investigación, las técnicas de recolección de datos, los instrumentos y las técnicas de análisis “. (p.113). Así mismo, Hernández, Fernández y Baptista (2008), expresan que la metodología

Se refiere al plan básico que se siguió al realizar la investigación. Abarca el tipo de investigación, la población y la muestra, el sistema de variables, la técnica de recolección de datos y análisis de datos, así como los diversos procedimientos que se emplearon (p.55).

De acuerdo con lo expuesto por el autor el marco metodológico de la presente investigación está conformado por el tipo de investigación, la población, la muestra, las técnicas e instrumentos de recolección de datos, técnicas de análisis y procesamiento de los datos, los cuales se detallan a continuación.

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Naturaleza de Investigación

El diseño de la investigación tiene como objetivo según lo expresa, Sabino (2004) “ proporcionar un modelo de verificación que permita constatar hechos con teorías, y su forma es de una estrategia o plan general que determina las operaciones necesarias para hacerlo” (p.91). El diseño que enmarca la investigación es de tipo no experimental, por cuanto se trata de observar fenómenos tal y como se dan en su contexto natural después de ser analizados. Según Sabino (2004), señala que “en la investigación no experimental, no es posible manipular las variables o asignar aleatoriamente a los participantes o tratamientos” (p.420) La presente investigación está enmarcada en una investigación de campo, de nivel evaluativo, apoyada en una revisión documental. En relación a la investigación de campo la Universidad Pedagógica Experimental Libertador UPEL (2006) señala que:

Es el análisis sistemático de problemas en la realidad, con el propósito bien sea describirlo, interpretarlos, entender su naturaleza y factores constituyentes, explicar sus causas y efectos, o predecir su ocurrencia, haciendo de métodos característicos de cualquiera de los paradigmas o enfoques de investigación conocidos o en desarrollo. (p.17)

Lo que quiere decir este tipo de investigaciones que los datos de interés son recogidos en forma directa de la realidad, es decir, del lugar donde surge la inquietud de Determinar en materia tributaria cuanto deja de percibir el Estado Venezolano por la no declaración de Impuestos de la Economía Informal, así mismo Tamayo y Tamayo (2004) señalan que “la investigación de campo es la que recoge directamente los datos de la realidad, por lo cual los denominamos primarios” (p.17). 38

La investigación que se realizó

es de nivel evaluativo y al respecto

Hernández, Fernández y Baptista (2008), sostiene que “en la investigación evaluativo los resultados que se intentan obtener de ella son más específicos y se orientan hacia el problema concreto en un contexto social o institucional.” (p.49). Asimismo, el estudio está apoyado en una revisión documental que al respecto Hurtado y Toro (2006), define como: “describir un evento, situación, hecho o contexto y cuya base o fuente de datos está constituida por documentos.” (p.231), ya que se presenta la consulta de textos bibliográficas que sustentan el estudio

Población y Muestra Población La población es un grupo de personas que poseen características comunes y que actúan como un todo en la realización de la investigación. Según Arnal (2005), lo define como “un conjunto de elementos, seres o eventos, concordantes entre sí en cuanto a una serie de características, de los cuales se desea obtener alguna información “(p.152); de acuerdo con lo expuesto la población de la

presente investigación está representada por treinta y dos (32) fiscales que laboran en el SENIAT – Caracas, los cuales fueron seleccionados por que se encuentran directamente relacionados con la problemática presentada en la investigación. Muestra Se puede decir que la muestra es una parte representativa de la población que se extrae con la finalidad de realizar un estudio referente a la investigación que se realizará, según Hurtado y Toro (2006), la define como, “una porción de la población que se toma para realizar el estudio la cual se considera representativa “(p.154). La muestra en estudio se conformó con el 50% de la población es decir, por dieciséis (16) fiscales que laboran en el SENIAT – Caracas, es decir se utilizó un muestreo probabilístico al azar simple, el cual es definido por Hurtado y Toro 39

(2006) “como aquel que se utiliza cuando la población es pequeña y finita, es decir con el número de integrantes conocidos, y se realiza por un sortero entre todos ellos” (p.93)

Técnicas e Instrumento de Recolección de Datos La técnica e instrumento de recolección de datos, viene a representar cada uno de los elementos y estrategias a utilizar, en dicha investigación para realizar el estudio correspondiente a la problemática planteada, recopilando los datos oportunos para lograr los objetivos de la investigación. En tal sentido Arias, F (2006) define la recolección de datos como: La sección operativa del diseño de investigación, la especificación concreta de cómo, se realizara la investigación. Se incluye aquí: a) Si la investigación es base de lectura, encuesta, análisis de documentos u observación directa del hecho; b) los pasos a realizar; c) las instrucciones para quien habrá de recoger los datos “(p.46).

Por ello en esta investigación se utilizó la técnica de la encuesta y como instrumento un cuestionario de preguntas cerradas, ya que facilitó la recolección de los datos, la cual Hernández, Fernández y Baptista (2008), la definen “como una de las técnicas más utilizadas para la recolección de datos, consiste en un conjunto de preguntas respecto a una variable a medir. “(p285). Asimismo como instrumento para la recolección de datos se utilizó el cuestionario contentivo de diez (10) preguntas cerradas. Según Riquez (2003) lo define, como “uno de los instrumentos más utilizados que se diseñara para obtener información clara y precisa la cual consiste en un formato estandarizado de oraciones que llevan una escala con alternativas de respuestas” (p.60).

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Validación del Instrumento

Todo instrumento de recolección de datos debe reunir los requisitos esenciales de confiabilidad y validez. La validez en términos generales, se refiere al grado en que el instrumento realmente mide la variable que pretende medir. Según Sabino (2004), señala: La validez indica la capacidad del instrumento de medir las cualidades para las cuales ha sido construido y la exactitud de las mismas de igual manera se dice que la confiabilidad se refiere a la consistencia interior del mismo, a su capacidad de discriminar en forma permanente entre un valor y otro, es decir cuando siempre los objetos aparezcan valorados en la misma forma. (p.130)

El proceso de validación del instrumento de esta investigación se realizó mediante la técnica de juicio de expertos, la cual es definida por Sabino (2004), como “aquella donde conocedores de una temática aprueban la realización y aplicación de un instrumento. “(p.134). En esta investigación el instrumento se sometió al juicio de los expertos por lo cual se seleccionaron tres (03) profesionales de la ENAHP: Dos (02) profesionales relacionados al área de Ciencias Administrativas y Fiscales y uno (01) en el área de metodología quienes evaluaron el instrumento (cuestionario) conformado por diez (10) ítems y en

atención a las observaciones a que hubiera lugar, se diseñó el instrumento definitivo que fue aplicado a la muestra en estudio. Para la validación se procedió a evaluar el instrumento en una escala del (01) al (04) con los criterios de Óptimo (O), Bueno (B), Regular (R), Deficiente (D), titulados por la redacción, pertinencia y relevancia de cada ítems.

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Técnica de Procesamiento y Análisis de Datos El procesamiento y análisis de los datos son los métodos que permiten calificar y reclasificar el material recogido con la aplicación del instrumento, mediante el cual el investigador está en disposición de interpretar los datos y presentarlos por medio de cuadros estadísticos y gráficos circulares o sectoriales, con el objeto de facilitar con mayor claridad la presentación de los mismos. Al respecto Ander-Egg (2004) plantea: El procesamiento de los datos cualquiera que sea la técnica empleada para ello, es el registro de los datos obtenidos por los instrumentos empleados, mediante una técnica analítica en el cual se comprueba la hipótesis y se obtienen las conclusiones (p.126).

Los datos obtenidos por la aplicación de la observación directa y encuesta se analizaran a través de la estadística descriptiva, técnica adoptada por el investigador por considerarla la más adecuada. Al respecto Hernández, Fernández y Baptista (2008), definen la estadística descriptiva como “la que se encarga de describir los datos, valores o puntuaciones obtenidas por cada variable.” (p.343). En relación al uso de los gráficos circulares para una mejor visualización de los resultados Ander-Egg (2004) señal que “ el diagrama circular de sectores se representa bajo las formas de círculos divididos en sectores, en el que es

equivalente a 360 º, donde cada grupo tendrá un sector con un ángulo central correspondiente al porcentaje que debe distribuir “ (p.793) .

42

CAPÍTULO IV

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS DATOS Presentación de los Resultados Al culminar la fase de recolección de la información, los datos, han de ser sometidos a un proceso de elaboración técnica, que permita recontarlos y resumirlos, antes de introducir el análisis diferenciado a partir de procedimientos estadístico; y posibilitar la interpretación y el logro de conclusiones a través de los resultados obtenidos. En este sentido esta fase de desarrollo de la investigación, comprende, además de la incorporación de algunos lineamientos generales para el análisis e interpretación de los datos, su codificación y tabulación, sus técnicas de presentación y el análisis estadístico que se introducirán a los mismos. Al respecto Balestrini, M (2001) expresa que “El propósito del análisis es resumir las observaciones llevadas a cabo de forma tal que proporcione respuestas a las interrogantes de investigación” (p.16). Es decir el análisis implica el establecimiento de categorías, la ordenación y manipulación de los datos para resumirlos y poder sacar algunos resultados en función de las interrogantes de la investigación. A continuación se presentan el análisis de cada uno de los ítems con sus respectivos gráficos.

Objetivo 1. Identificar los elementos que inciden en la no Declaración de Impuestos por parte de la Encomia Informal.

Ítem 1. ¿Usted considera que con la aplicación del Plan Nacional de Fiscalización 2010-2013 se han obtenido resultados efectivos en la declaración? 43

Tabla 2. Declaraciones Alternativas Valor Absoluto 13 3 16 Valor Relativo

Si No Total

81% 19% 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Gráfico 1. Declaraciones

Análisis: Como se observa en el gráfico el 81% de los funcionarios encuestados respondieron que con la aplicación del Plan Nacional de Fiscalización 2010-2013 se han obtenido resultados efectivos en la declaración y el otro 19% respondieron que no. Por lo que se infiere que los resultados obtenidos con estas

fiscalizaciones han sido efectivos por cuanto han detectado evasión fiscal con respecto al Impuesto a las transacciones comerciales (ITF) en algunos contribuyentes fiscalizados.

44

Ítem 2. ¿Usted considera que el SENIAT brinda información suficiente para el cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes de la economía informal?

Tabla 3. Información Alternativas Valor Absoluto 16 0 16 Valor Relativo

Si No Total

100% 0% 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Gráfico 2. Información

Análisis: El 100% respondió de os funcionarios del SENIAT encuestados respondieron que se les brinda información suficiente para el cumplimiento de los deberes formales del IVA a los contribuyentes, con lo que la investigadora infiere 45

el cumplimiento del SENIAT como órgano responsable de la difusión, propaganda e información tributaria, a fin de lograr afianzar la cultura tributaria en el contribuyente.

Ítem 3. ¿El Plan evasión Cero está dirigido solo al Control del Impuesto al Valor Agregado (IVA)?

Tabla 4. Control del IVA Alternativas Valor Absoluto 4 12 16 Valor Relativo

Si No Total

25% 75 % 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Gráfico 3. Control del IVA

Análisis: El 75% de los funcionarios encuestados contestaron que el Plan evasión Cero no está dirigido solo al Control del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el 46

otro 25% respondieron que sí. Por lo que se infiere que el Plan Evasión Cero está dirigido al control de los Impuestos nacionales IVA e ISLR, para la verificación de los deberes formales `por parte de los contribuyentes de estos impuestos. Objetivo 2. Proponer estrategias para promover el aporte de la economía informal al gasto público.

Ítem 4. ¿Con la aplicación del Proyecto Nacional Simón Bolívar durante el primer trimestre del año 2011 se han generado beneficios significativo para el Estado?

Tabla 5.Proyecto Nacional Simón Bolívar Alternativas Valor Absoluto 16 0 16 Valor Relativo

Si No Total

100% 0% 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Gráfico 4. Proyecto Nacional Simón Bolívar

47

Análisis: El total (100%) de los funcionarios respondieron que con la aplicación del Proyecto Nacional Simón Bolívar durante el primer trimestre del año 2010 se han generado beneficios significativos para el Estado y con información obtenida por la investigadora a través data informativa suministrada por el SENIAT, estos beneficios son el incremento de ingresos, debido a que este Proyecto está orientado a la puntualización de fiscalización y cobranza de los impuestos nacionales a los contribuyentes. Ítem 5. ¿Considera usted que con la aplicación del Plan Evasión Cero los contribuyentes cumplen con los deberes formales del IVA?

Tabla 6.Plan Evasión Cero Alternativas Valor Absoluto 10 6 16 Valor Relativo

Si No Total

62% 38% 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Gráfico 5. Plan Evasión Cero

48

Análisis: Como se observa el 62% de los funcionarios respondieron que con la aplicación del Plan Evasión Cero los contribuyentes cumplen con los deberes formales del IVA y el otro 38% respondieron que no. Por lo que se infiere que existe un alto porcentaje de contribuyentes que cumplen con los deberes formales del IVA y por lo tanto al ser fiscalizado no son sancionados, pero también existe un significativo porcentaje de estos contribuyentes que no cumplen con los deberes formales del IVA y los cuales son sancionados al ser fiscalizado, aún cuando en los actuales momentos el SENIAT brinda información tributaria adecuada para el cumplimiento de los contribuyentes. Ítem 6. ¿Usted considera que con la fusión del Plan Evasión Cero y el Proyecto Simón Bolívar los Beneficios de recaudación de Impuestos nacionales serán mejores? Tabla 7.Beneficio Alternativas Valor Absoluto 16 0 16 Valor Relativo

Si No Total

100% 0 % 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Gráfico 6. Beneficio 49

Análisis: El 100% de los funcionarios consideran que con la fusión del Plan Evasión Cero y el Proyecto Simón Bolívar los Beneficios de recaudación de Impuestos nacionales serán mejores. Por lo que se infiere que es evidente el beneficio del SENIAT con esta fusión de estrategias de Recaudación, ya que el Plan Evasión Cero se encarga de la verificación y el control de los deberes formales del IVA y del ISLR por parte de los contribuyentes y el Proyecto Simón Bolívar implementado por cinco(5) años puntualiza estas fiscalizaciones para efectuar las respectivas cobranzas e investigaciones a que haya lugar, hasta las resoluciones culminatorias que estén a cargo de la división de sumario

administrativo y apoyo legal, lo cual redunda en ingresos al Estado para cubrir el gasto público.

Ítem 7. ¿Considera usted que los contribuyentes posee una adecuada cultura tributaría?

Tabla 08.Cultura Tributaria Alternativas Valor Absoluto 10 6 16 Valor Relativo

Si No Total

62% 38% 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

50

Gráfico 7. Cultura Tributaria

Análisis: El (62%) de los funcionarios respondieron que los contribuyentes posee una adecuada cultura tributaría y el (38%) que no, por lo que la investigadora infiere que es razonable esta divergencia y al respecto opina que aún cuando el SENIAT realiza campaña tributaria para el pago de los impuestos y los lineamientos para el cumplimiento de los deberes formales, continua la resistencia por parte del contribuyente al cumplimiento de los mismos y esta respuesta está relacionada con la nª 7, donde se observa que aún existen contribuyentes

sancionados al ser fiscalizados por incumplimiento de los deberes formales.

Objetivo 3. Aportar elementos que contribuyan al diseño y puesta en marcha de un sistema de recaudación fiscal.

Ítem 08. ¿Tiene usted conocimiento de las causas contribuyentes Formales? no son consecuentes

por las cuales

los

con el cumplimiento de sus Deberes

51

Tabla 09.Deberes Formales Alternativas Valor Absoluto 16 0 16 Valor Relativo

Si No Total

100% 0% 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Gráfico 08. Deberes Formales

Análisis: El 100% de los funcionarios respondieron que tienen conocimiento de las causas por las cuales los contribuyentes no son consecuentes con el

cumplimiento de sus Deberes Formales. Por lo que se infiere que estas causas pueden ser primeramente la resistencia al pago de los impuestos, la falta de información, asesoría, un contador interno en los establecimientos comerciales, el interés del contribuyente en afianzar la cultura tributaría, lo cual es evidente por los deberes que generalmente incumplen como son: No cumplir con el cronograma de declaración y pago, no llevar los libros de compra y venta actualizados, no

cumplir con los requisitos legales en el llenado de las facturas o en la elaboración del formato entre otro.

52

Ítem 09. ¿El SENIAT aplica sanciones a quienes incurren en ilícitos tributarios?

Tabla 10.Sanciones Alternativas Valor Absoluto 16 0 16 Valor Relativo

Si No Total

100% 0% 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Gráfico 09. Sanciones

Análisis: El total (100%) de los funcionarios encuestados respondieron que aplican sanciones a quienes incurren en ilícitos tributarios. Por lo que se infiere el fiel cumplimiento de sus funciones establecidas en la normativa legal que rige el Sistema Tributario al aplicar las sanciones correspondientes a los contribuyentes incursos en ilícitos tributarios.

53

Ítem 10. ¿En la actualidad la Clausura de establecimientos comerciales como sanción por incumplimiento de los deberes formales del IVA ha sido elevada?

Tabla 11.Clausura Alternativas Valor Absoluto 8 8 16 Valor Relativo

Si No Total

50% 50 % 100%

Fuente: Cuestionario (2010)

Gráfico 10. Clausura

Análisis: Como ser observa en el gráfico precedente las opiniones de los funcionarios están divididas en un 50% en relación a que en la actualidad la clausura de establecimientos comerciales como sanción por incumplimiento de los deberes formales del IVA ha sido elevado. Por lo que se infiere que el SENIAT aplica Clausura temporal del establecimiento como una pena accesoria derivada de la comisión de un ilícito tributario. (Art. 101 y 102 COT) es decir impone las sanciones correspondientes, siendo automática la ejecución de la clausura

54

CAPÍTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Las conclusiones se orientan a resumir las relaciones existentes entre el análisis e interpretación de los resultados y los objetivos planteados en la investigación, pudiéndose señalar las siguientes: En relación a la situación actual del Impacto Tributario de la Economía Informal en Venezuela, Sector Caracas, se puede concluir:

-Que los resultados obtenidos con estas propuestas han sido efectivos por cuanto han detectado evasión fiscal con respecto a la no declaración de Impuesto por parte de la Economía Informal. -El SENIAT como órgano responsable de la difusión, propaganda e información tributaria, a fin de lograr afianzar la cultura tributaria en el contribuyente. -Este Organismo cumple con los Planes de Fiscalizaciones elaborados por la Gerencia Regional de Tributos Internos Región Central, como una de las funciones primordiales para el logro de las metas anuales establecidas por el SENIAT para cada Región. -El Plan Evasión Cero está dirigido al control de los Impuestos nacionales IVA e ISLR, para la verificación de los deberes formales por parte de los contribuyentes de estos impuestos. Así mismo el Estado deja de percibir cerca de un 0.5 % del PIB a causa de la evasión de Impuestos por parte de los que ejercen la economía Informal. También se detectó que aún cuando el SENIAT realiza campaña tributaria para el pago de los impuestos y los lineamientos para el cumplimiento de los deberes formales, continúa la resistencia por parte del contribuyente al 55

cumplimiento de los mismos, por lo que

se observa que aún existen

contribuyentes sancionados al ser fiscalizados por incumplimiento de los deberes formales. En relación a las causas que acarrea la evasión en materia del Impuesto al Valor Agregado, para los períodos indicados se pueden mencionar: primeramente la resistencia al pago de los impuestos, la falta de información, asesoría, un contador interno en los establecimientos comerciales, el interés del contribuyente en afianzar la cultura tributaría, lo cual es evidente por los deberes que generalmente incumplen como son: No cumplir con el cronograma de declaración y pago, no llevar los libros de compra y venta actualizados, no cumplir con los requisitos legales en el llenado de las facturas o en la elaboración del formato entre otro. Por lo que el SENIAT aplica la sanción de Clausura temporal del

establecimiento como una pena accesoria derivada de la comisión de un ilícito tributario. (Art. 101 y 102 COT) es decir impone las sanciones correspondientes, siendo automática la ejecución de la clausura a los contribuyentes que incumplen los deberes formales o de acuerdo al ilícito cometido según el Código Orgánico Tributario, dando así fiel cumplimiento de sus funciones establecidas en la

normativa legal que rige el Sistema Tributario al aplicar las sanciones correspondientes a los contribuyentes incursos en ilícitos tributarios.

Recomendaciones Al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Continuar con la difusión, propaganda e información tributaria, a fin de lograr afianzar la cultura tributaria en el contribuyente Dar a conocer la misión del Plan Simón Bolívar y su función principal Realizar campañas de información tributaria para minimizar la resistencia al cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes. 56

-

Continuar aplicando el Plan Evasión Cero y el Proyecto Simón Bolívar. Hacer enlaces con los consejos comunales de manera de dictar talleres informativos a los contribuyentes sobre el cumplimiento de sus deberes formales

-

Realizar fiscalizaciones continuas en este municipio de manera de retroalimentar las fiscalizaciones realizadas para evaluar el progreso de los contribuyentes.

-

Implementar jornadas tributarias que contribuyan al fortalecimiento de la cultura tributaria.

57

REFERENCIAS

Ander-Egg. (2004). Metodología de la Investigación. México. Editorial Mc Graw Hill. Arias, F. (2006). El Proyecto de Investigación Pedagógica. Guía para su Elaboración, Caracas – Venezuela. Editorial Episteme. Arnal J. (2005). Investigación, Fundamentos España. Editorial Labor, S.A. y Metodología. Barcelona,

Balestrini (2001). “Como se Elabora el Proyecto de Investigación”. Caracas, editorial: BL consultorio. Asociados. Cabanellas (2001) Heliasta. Dirección Jurídica Elemental. Buenos Aires. Editorial

Castillo (2006) en su trabajo de grado titulado “Controles Legales que aplica la Administración Tributaria para evitar la Evasión del Impuesto al Valor Agregado”, Trabajo de Grado no publicado. Instituto Universitario de Ciencias Administrativas y Fiscales (IUCAF), Maracay Estado Aragua. Código Orgánico Tributario (2001), Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 37305, Octubre 17, 2001. Constitución (1999). Gaceta oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 36.860, Diciembre, 20,1999. Corredor (2002) La Doctrina tributaria Sobre el impuesto (3 º Edición). Colombia Edit. Mc Graw Hill Georgetti F (2001 ) Diferencia entre evasión y Alusión, Volumen Editorial Interamericana. Colombia

Giannini, P. (2001). Derecho Tributario. Caracas, Venezuela. Editorial Panapo. Guzmán, M (2002). Administración Financiera. Barcelona España. Editorial Oceanía. Hernández, R, Fernández, C y Baptista (2008). Metodología de la Investigación. México. Editorial Limusa.

58

Hurtado y Toro. (2006). Paradigma y Métodos de Investigación en Tiempos de Cambio. 2da Edición, Valencia-Venezuela. Editorial Episteme. LEGIS (2002) Guía práctica de Impuestos Nacionales. Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA (2005). Gaceta Oficial 38280 de feche 26 de septiembre de 2005. Méndez, C (2002) Normas del CaracasMicrosoft @Encarta (2006). Contribuyente .Folleto Informativo.

Moya, E (2001). Elementos de Finanzas Públicas y Derecho tributario venezolano Caracas-Venezuela. Editorial Mobilibros. Riquez (2003). Metodología de Maracaibo Estado Zulia. la Investigación I . Manual Teórico.

Robbins y de Censo (2001). Enciclopedia del Monogement. Tomo I, Grupo México. Editorial Océano. Sabino, C (2004). El Proceso de Investigación. Caracas, Editorial Panapo. Stoner, Freeman y Gilbert (2001) Sistema de Procedimientos administrativos 2da edición. Móvil- Libros Venezuela. Tamayo y Tamayo (2001). Metodología. México. Editorial Limusa. Universidad Pedagógica Experimental Libertador UPEL (2003). Manual de trabajo de Grado, Especialización, Maestría y Tesis Doctorales. Vicerrectorado de Investigación y post-grado Caracas-Venezuela. Villegas, H (2001). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Editorial Deplema.www.seniat.gov.ve

59

ANEXO

60

ANEXO “A” INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS

61

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD YACAMBU VICERECTORADO DE INVESTIGACION Y POSTGRADO PROGRAMA MAESTRIA GERENCIA EN FINANZAS Y NEGOCIOS MODALIDAD VIRTUAL

CUESTIONARIO PARA SER APLICADO A LOS FISCALES QUE LABORAN EN EL SENIAT – CARACAS

AUTOR: Figuera V. José R. Caracas, Junio 2011 62

CUESTIONARIO
Criterio de selección N° de ítems

Preguntas SI NO

01 02

¿Considera usted que los que ejercen la Economía Informal poseen una adecuada cultura tributaría?
¿Ud. considera que la pobreza esta entre las causas de la inciden en la no Declaración de Impuestos por parte de la Encomia Informal? ¿Ud. como funcionario del SENIAT cree que es importante estudiar la economía Informal? ¿Considera usted que el mismo sistema de recaudación de impuestos es un elemento causante para que los que Ejercen la Economía Informal no cumplan con las obligaciones Fiscales? ¿Usted considera que los que Ejercen la Economía Informal contribuyen con el proceso fiscal municipal? ¿Ud. considera que el fisco percibe por la declaración de impuesto de las ganancias por concepto de ventas en el comercio informal? ¿Existe la intención jurídica por parte del SENIAT para que el Comercio Informal sea regulado no solo por la administración de tributos Municipal sino también por la administración Nacional? ¿Puede el problema de la economía informal superarse con un programa de expansión fiscal? ¿Se pueden poner en práctica Incentivos para promover el aporte a los tributos del comercio informal? ¿Con la aplicación del Proyecto Nacional Simón Bolívar en materia de economía informal se han generado beneficios significativo para el Estado?

03 04

05

06

07

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