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VICEPRESIDENCIA DE DESARROLLO Y
CAPACITACIÓN PROFESIONAL
Comisión Fiscal
“A l t e r n a t i v a s d e D e f e n s a d e l C o n t r i b u y e n t e”
Directorio
Comisión Fiscal
Integrantes:
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí reproducido es
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ÍNDICE
I.INTRODUCCIÓN
a) Negativa Ficta
V.RECURSO DE REVOCACIÓN
a) Requisitos
b) Procedencia e Improcedencia
c) Trámite
d) Resolución
VI.JUICIO DE NULIDAD
a) Integración del TFJFA
b) Requisitos de la Demanda de Nulidad
c) Procedencia e Improcedencia
d) Partes en el Juicio
e) Tramitación
f) Fases en el Juicio
g) Causales de Ilegalidad
h) Sentidos de la sentencia
VII.JUICIO DE AMPARO
VII.1. Generalidades
a) Consideraciones generales
b) Principios fundamentales
1.Iniciativa de parte
2.Agravio personal y directo
3.Relatividad
4.Definitividad
5.Estricto derecho
c) Términos
d) Partes en el juicio
e) Causales de improcedencia
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I. INTRODUCCIÓN
Una premisa fundamental de nuestro derecho es que todo acto de las autoridades dirigido
a los particulares debe estar apegado a la Constitución y a las Leyes.
La Constitución establece una serie de principios que deben ser respetados por las
autoridades al emitir actos que afecten a los particulares como lo es por ejemplo la
garantía de legalidad consagrada en su artículo 16 que exige la debida fundamentación y
motivación de todo acto de autoridad. Específicamente en materia tributaria, el artículo 31,
fracción IV Constitucional, exige que todas las contribuciones se apeguen a los principios
de proporcionalidad, equidad y legalidad, esto implica que en la elaboración de las leyes
respectivas, se deben respetar estos principios.
No podemos perder de vista que para poder hablar de medios de defensa en materia
fiscal, necesariamente se requiere la existencia de un acto de autoridad que le cause un
agravio o perjuicio a un contribuyente. A este acto de autoridad le llamaremos acto
impugnable en materia fiscal.
Los actos impugnables en materia fiscal los podemos clasificar en: administrativos,
legislativos, reglamentarios y jurisdiccionales, dependiendo del tipo de autoridad que los
emita. Dentro de los actos impugnables administrativos, quizá el ejemplo más común y el
caso más frecuente que se presenta en la práctica, son las resoluciones que determinan
un crédito fiscal, o bien que imponen una multa. Otro tipo de actos impugnables
administrativos son las resoluciones que emite la autoridad en respuesta a una consulta o
a una petición formulada por los contribuyentes.
Por otra parte, están los actos legislativos, que en este caso serían las Leyes tributarias,
que también son actos impugnables en materia fiscal o los Reglamentos que aún y cuando
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son materialmente legislativos porque se parecen en su forma y contenido a una ley,
formalmente son administrativos, ya que son expedidos por el Presidente y no por el
Congreso. Finalmente también constituyen actos impugnables en materia fiscal, las
sentencias definitivas dictadas por los tribunales en materia fiscal.
a) Negativa Ficta
La negativa ficta ocurre cuando en un plazo de tres meses las autoridades no resuelven
las instancias o peticiones de los contribuyentes, por lo que se configura una resolución
negativa ficta. En este caso, los contribuyentes tienen las siguientes alternativas: primero
interponer los medios de defensa contra esa resolución negativa ficta, lo cual obligará a
las autoridades a proporcionar las razones y fundamentos por los cuales la respuesta fue
negativa, o bien esperar a que las autoridades resuelvan de manera expresa, en cuyo
caso, si la resolución es en sentido negativo, entonces se pueden interponer los medios de
defensa.
En el caso de que se haya optado por el Juicio de Nulidad, si la sentencia que se dicte en
este juicio es desfavorable al contribuyente, contra dicha sentencia procede el Juicio de
Amparo Directo ante un Tribunal Colegiado de Circuito en un plazo de 15 días, en cambio,
si la sentencia es favorable al contribuyente, entonces contra esa sentencia la autoridad
en un plazo de 15 días puede interponer un Recurso de Revisión también ante un Tribunal
Colegiado de Circuito. En ambos casos, Amparo Directo o Recurso de Revisión, lo que
resuelva el Tribunal Colegiado de Circuito es inapelable.
V. RECURSO DE REVOCACIÓN
Los requisitos que debe contener el recurso son: el nombre de la autoridad a la que se
dirige y que será la competente para resolverlo, nombre del promovente, así como del
representante legal en su caso, domicilio y autorizados para oír y recibir notificaciones,
domicilio fiscal, clave del registro federal de contribuyentes, datos de la resolución
impugnada y de su notificación, una relación sucinta de los hechos, los agravios que le
causa la resolución impugnada, las pruebas que ofrece, los puntos petitorios y la firma.
b) Procedencia e Improcedencia
Por otra parte, existen una serie de causas por las que el recurso es improcedente, las
más comunes son: aquellos actos que no afecten el interés jurídico del contribuyente;
aquellas resoluciones que ya hayan sido impugnadas ante el TFJFA y tratándose de
aquellos actos que ya hayan sido consentidos. Para estos efectos se entiende que hay
consentimiento cuando el contribuyente no presenta los medios de defensa dentro de los
plazos que establecen las leyes.
c) Trámite
Es importante mencionar primero que, una vez que se presente el recurso ya no hay más
actuaciones que realizar, de hecho el procedimiento es muy sencillo, se presenta y lo
siguiente es esperar la resolución de la autoridad. En el recurso se admiten prácticamente
todo tipo de pruebas; deben acompañarse los documentos en los que se acredite la
personalidad y la representación, la resolución que se está impugnando, el documento que
acredite la notificación, así como las pruebas documentales. Conforme a la ley, este
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recurso debe resolverse en un plazo de 3 meses, si no sucede esto, opera la negativa
ficta. En la resolución que emitan las autoridades deben analizarse todos los argumentos
planteados por el contribuyente y la resolución debe dictarse conforme a derecho, esto es,
apegada a la ley y estar debidamente fundada y motivada.
d) Resolución
La resolución que se dicte en el recurso puede ser en diversos sentidos: puede desechar
el recurso porque el mismo sea improcedente; puede confirmar el acto impugnado, esto
significaría que la resolución sería negativa al contribuyente; puede reponer el
procedimiento o en su caso ordenar que se emita un nuevo acto, o bien, en el sentido que
sería favorable al contribuyente, puede dejar sin efectos el acto impugnado.
El TFJFA se integra por una Sala Superior y por alrededor de 40 salas regionales
distribuidas en todo el país. La Sala Superior puede funcionar en pleno, que está integrado
por 11 magistrados o bien por secciones, que son dos, integradas por 5 magistrados cada
una y las Salas Regionales se integran por 3 magistrados cada una.
Los requisitos que debe contener la demanda de nulidad son: la indicación de la Sala
Regional del TFJFA competente, nombre, razón o denominación social del demandante,
así como del representante legal en su caso, domicilio y autorizados para oír y recibir
notificaciones, resolución impugnada y notificación, autoridades demandadas, terceros
perjudicados en su caso, los hechos, los conceptos de impugnación, las pruebas, los
puntos petitorios y la firma.
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d) Partes en el Juicio de Nulidad
e) Tramitación
El Juicio de Nulidad inicia con una demanda que se presenta ante la Sala Regional del
TFJFA en razón del domicilio de la autoridad que haya emitido la resolución que se está
impugnando. En este juicio se admiten prácticamente todo tipo de pruebas, al igual que
en el Recurso de Revocación deben anexarse los documentos que acrediten la
personalidad y la representación, la resolución que se está impugnando, la constancia de
la notificación y las pruebas documentales entre otros documentos. La sentencia en el
Juicio de Nulidad deberá dictarse conforme a derecho y en ella deberán analizarse todos
los argumentos, primero los argumentos de fondo y posteriormente los argumentos de
forma, si un argumento de fondo es procedente, ya no será necesario el análisis de los
demás argumentos.
f) Fases en el Juicio
El juicio se inicia con la demanda que deberá presentarse ante la Sala Regional
competente; posteriormente, las autoridades demandadas tienen un plazo de 45 días para
contestar la demanda, una vez contestada la demanda, si hay pruebas que requieran
algún desahogo especial como podría ser una testimonial o una pericial, se abre un
período de desahogo de pruebas, posteriormente se da oportunidad a las partes para
presentar los alegatos. A todas estas etapas se les llama instrucción. Una vez que vence
el plazo para presentar los alegatos, se cierra la instrucción. En ese momento, si el asunto
es de gran importancia por la cuantía o porque por primera vez se está analizando o
interpretando algún artículo de la ley, el expediente se envía a la Sala Superior para que
dicte la sentencia, esto es, que la Sala Superior solamente actúa en los asuntos de mayor
relevancia y su participación es única y exclusivamente para dictar la sentencia, ya que
toda la tramitación del juicio, es decir la instrucción, siempre se lleva a cabo ante la Sala
Regional. Si el asunto no es enviado a la Sala Superior, entonces la propia Sala Regional
es la que debe dictar la sentencia en el juicio.
g) Causales de Ilegalidad
h) Sentidos de la Sentencia
VII.1. GENERALIDADES
a) Consideraciones Generales
El juicio de amparo es un medio de defensa para los particulares establecido con el objeto
de tutelar y proteger sus garantías individuales, frente actos de autoridad o leyes que se
consideren violatorios de garantías.
En materia tributaria, el juicio de amparo tiene como objetivo proteger a los particulares
respecto de actos de autoridad y leyes que sean considerados violatorios de las garantías
establecidas en el artículo 31, fracción IV Constitucional; esto es, de las garantías de
proporcionalidad, equidad, legalidad y destino al gasto público.
b) Principios Fundamentales
1. Iniciativa de parte
El principio de iniciativa de parte en el juicio de amparo implica que el procedimiento
contencioso del juicio de garantías deberá iniciarse siempre por petición del particular o
agraviado.
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2. Agravio personal y directo
El principio de agravio personal y directo se refiere a que la violación de garantías debe
ser resentida por una persona específica, ya sea física o moral, y debe ser de realización
presente.
3. Relatividad
El principio de relatividad de las sentencias de amparo significa que la sentencia que se
emita en el procedimiento jurisdiccional protegerá únicamente al particular que lo haya
solicitado. Derivado de ello, en nuestro sistema jurídico no existen declaratorias de
inconstitucionalidad de leyes erga omnes, esto es, que se declare la inconstitucionalidad
de la ley y por ende se deje de aplicar a todos los gobernados.
4. Definitividad
El principio de definitividad en el juicio de amparo obliga al particular a agotar cualquier
medio de defensa previsto en la legislación ordinaria que exista en contra del acto que
reclama, ya que de no hacerlo así, el juicio podría ser improcedente.
5. Estricto Derecho
El principio de estricto derecho implica que en las sentencias emanadas de un juicio de
amparo, únicamente se abordarán los argumentos de constitucionalidad expuestos en el
escrito inicial de demanda, sin poder abarcar cuestiones de constitucionalidad que no se
encuentren relacionados con los argumentos expuestos por el particular.
c) Términos
Tratándose de juicios de amparo promovidos contra leyes que desde su entrada en vigor
causan un perjuicio al quejoso, el término para promover la demanda de garantías es de
treinta días.
d) Partes en el Juicio
En primer término, una de las partes medulares en el procedimiento del juicio de amparo
es el particular como titular de la acción constitucional y al que se le denomina
comúnmente parte quejosa o quejoso.
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La Ley de Amparo refiere indistintamente al particular de la acción constitucional como
quejoso o agraviado, pues la fracción I, del artículo 5 de la Ley de Amparo señala que es
parte en el juicio de amparo, el agraviado o agraviados.
Ahora bien, cabe destacar que tanto personas físicas como morales pueden acudir a
solicitar la protección constitucional mediante la interposición de un juicio de garantías,
siendo que las personas morales deberán hacerlo a través de sus legítimos
representantes. Al respecto es importante señalar que el representante legal debe contar
con poder general para pleitos y cobranzas otorgado por la persona moral, y el
instrumento notarial correspondiente deberá contener los requisitos establecidos por el
artículo 10 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.
Por lo anterior, en el caso de juicios de amparo promovidos contra leyes tributarias, son
autoridades responsables, el Congreso de la Unión (Cámara de Diputados y Cámara de
Senadores), el Presidente de la República, el Secretario de Gobernación y el Director del
Diario Oficial.
e) Causales de Improcedencia
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Dada la diversidad de causas de improcedencia que plantea la Ley de Amparo, la
conclusión a la que podemos arribar, es que antes de acudir al juicio de garantías, en
cualquiera de sus vías (indirecto o directo), se debe revisar en primer lugar la idoneidad
del procedimiento, asegurándonos que el perjuicio jurídico del agraviado está debidamente
demostrado, pues el estudio de las causas de improcedencia debe hacerse de manera
oficiosa por parte de los Jueces o Tribunales, sin que sea necesario que las autoridades
responsables las hagan valer.
El juicio de amparo indirecto se interpone dentro de los plazos señalados ante los
Juzgados de Distrito competentes en razón del lugar en donde hubiera tenido ejecución el
acto que se reclama.
1. Requisitos de la Demanda
Una demanda de amparo indirecto debe contener: el nombre y domicilio del quejoso y de
quien promueve en su nombre; nombre y domicilio del tercero perjudicado (en su caso);
autoridad o autoridades responsables; ley o acto que de cada autoridad se reclame,
manifestando bajo protesta de decir verdad cuáles son los hechos o abstenciones que le
constan y que constituyen los antecedentes del acto reclamado o fundamento de los
conceptos de violación; los preceptos constitucionales que contengan las garantías
individuales que el quejoso estime violadas, así como los conceptos de violación.
En dichos informes las autoridades responsables podrán hacer valer los argumentos que
estimen pertinentes para demostrar la improcedencia del juicio de amparo, así como la
constitucionalidad de los actos reclamados.
Cabe señalar que, hasta antes de la celebración de la audiencia constitucional, las partes
pueden ofrecer pruebas, teniendo en cuenta que las periciales o inspecciones oculares
tienen un trámite especial.
Una vez que el expediente está debidamente integrado (que exista constancia de que
todas las partes hubieran sido debidamente notificadas, las pruebas hayan sido
desahogadas) se celebra la audiencia constitucional y el asunto pasa a la etapa de
resolución.
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En esta etapa el asunto es asignado a un secretario proyectista, quien se encarga de
elaborar el proyecto de sentencia respectivo. Una vez que el Juez está de acuerdo con el
proyecto, emite su resolución misma que debe ser notificada a las partes.
La sentencia que resuelve un juicio de amparo puede sobreseer el asunto por actualizarse
alguna causal de improcedencia, negar o conceder el amparo a la parte quejosa. Existen
casos en los que al reclamarse varios actos de autoridad, la sentencia respectiva puede
resolverse en distintos sentidos respecto de cada acto.
Una vez que les sea notificada la sentencia a las partes, éstas cuentan con un plazo de
diez días hábiles para interponer en su caso un recurso de revisión.
Dicho recurso de revisión, en todo caso será remitido a un Tribunal Colegiado de Circuito,
quién deberá resolver el asunto en definitiva.
En caso de que se trate de un asunto que cumpla con los requisitos de importancia y
trascendencia establecidos por la propia Suprema Corte de Justicia de la Nación, o se
trate de asuntos respecto de los cuales no exista precedente emitido por la propia Corte, el
mismo podrá ser remitido a dicho órgano para su resolución definitiva.
1. Requisitos de la Demanda
En la demanda de amparo directo debe señalarse el nombre y domicilio del quejoso y de
quien promueva en su nombre; el nombre y domicilio del tercero perjudicado (en su caso);
la autoridad o autoridades responsables; la sentencia o resolución que hubiere puesto fin
al juicio; la fecha en que se hubiera notificado la sentencia definitiva o la fecha en que
hubiere tenido conocimiento de ella el quejoso; los preceptos constitucionales que se
estimen violados, así como los conceptos de violación; la ley que hubiera sido aplicada
inexactamente o la que hubiera dejado de aplicarse.
En ese caso, el juicio de amparo se interpone ante la propia Sala Regional del Tribunal
citado y ésta envía el expediente a los Tribunales Colegiados de Circuito competentes de
acuerdo al lugar de residencia.
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Una vez turnado el asunto a un Tribunal Colegiado, éste analizará la demanda de amparo
y deberá desecharla si encuentra motivos manifiestos de improcedencia, o en su caso,
admitirla.
Una vez admitida, se turna para su estudio y resolución a uno de los tres Magistrados que
integran dicho Tribunal, al cual se le conoce como Ponente.
La sentencia que ponga fin a un juicio de amparo directo, puede confirmar la sentencia
dictada por el Tribunal que emitió la sentencia reclamada, negando el amparo, o bien,
dejarla sin efectos otorgando el amparo al quejoso.
Las partes cuentan con un plazo de diez días hábiles para interponer un recurso de
revisión en contra de la sentencia del Tribunal Colegiado, pero únicamente cuando
decidan sobre la constitucionalidad de leyes federales o locales, tratados internacionales,
reglamentos, o cuando establezcan la interpretación directa de un precepto de la
Constitución, siempre que no existiere jurisprudencia emitida por la Suprema Corte de
Justicia de la Nación respecto al tema en cuestión.
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí reproducido es
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