tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
tratamientos contables
y tributarios de los
costos de producción
I. ¿PARA QUÉ SE UTILIZA EL
COSTO?
La contabilidad es el sistema de infor-
mación que mide las actividades de una
empresa, procesa esa información elabo-
rando resúmenes, a los que denomina, es-
tados financieros, permitiendo comunicar a
los usuarios de estos la situación financie-
ra de la empresa. La contabilidad patrimo-
nial tiene dos objetivos fundamentales: infor-
mar acerca de la situación del ente (Balance)
y evaluar los cambios que se producen en
el capital como resultado de las actividades
(Estado de Resultados).
Los informes relativos al costo afectan a
ambos, ya que el costo de los productos no
vendidos se refleja en el primero y el de los
vendidos en el segundo. Por lo tanto, el sis-
tema de contabilidad de costos no es inde-
pendiente de las cuentas patrimoniales. En
efecto, dentro del sistema contable, existe un
subsistema de costos, que tiene como objeti-
vo: i) proveer información al costear servicios,
productos y otros objetos de interés para la
administración, ii) proporcionar información
para la planeación y el control, y iii) ofrecer in-
formación para la toma de decisiones.
1. Objetivo del costo
El objetivo u objeto del costo se define
como cualquier actividad (cliente, servicio(s),
producto(s), proyecto, programa, horas hom-
bre, horas máquina y otros) para la que se
desea una medición o acumulación de los
costos incurridos por separado. En este sen-
tido, el subsistema de costos está diseñado
para distribuir costos a los productos y servi-
cios individuales y a otros objetos, con el fin
de valuar los inventarios y determinar el cos-
to de ventas.
2. ¿Qué comprende el costo?
El costo de los inventarios comprenderá
todos los costos derivados de su adquisición
y transformación, así como otros en los que
se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales. No obstante, de acuerdo
con lo anterior, se puede señalar que con-
forme con la NIC 2 se tendrían los siguien-
tes tipos de costos, según la actividad desa-
rrollada por la empresa como se muestra a
continuación:
Tipo de empresa Costo utilizado
El costo de adquisición de los in-
ventarios comprenderá el precio
de compra, los aranceles de im-
portación y otros impuestos (que
no sean recuperables posterior-
mente de las autoridades fiscales),
los transportes, el almacenamien-
Comercial to y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de
las mercaderías, los materiales
o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán
para determinar el costo de ad-
quisición.
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4. ¿Cómo se compone el costo o pro-

Los costos de transformación ceso de producción?
de los inventarios comprenderán
aquellos costos directamente El proceso de producción requiere la mo-
relacionados con las unidades vilización de los factores de la producción:
producidas, tales como la mano tierra, capital, trabajo y organización.
de obra directa. También com-
Industrial
prenderán una parte, calculada Materiales directos
de forma sistemática, de los cos-
Composición
tos indirectos, variables o fijos,
del Costo de Mano de obra directa
en los que se haya incurrido para
Producción
transformar las materias primas
en productos terminados. Costos indirectos de
fabricación
Estos costos se componen fun-
damentalmente de mano de obra
5. ¿Cómo es un costo de producción?
y otros costos del personal direc-
tamente involucrado en la pres-
tación del servicio, incluyendo ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIóN
personal de supervisión y otros Inventario inicial de producción en proceso
costos indirectos atribuibles. La + Compras
mano de obra y los demás cos-
= Material disponible
tos relacionados con las ventas,
y con el personal de la adminis- - Inventario final de materia prima
tración general, no se incluirán = Materia prima utilizada
Servicio
en el costo de los inventarios, + Mano de obra directa
sino que se contabilizarán como = Costo directo
gastos del periodo en el que se
+ Gastos indirectos de fabricación
hayan incurrido. Los costos de
= Costo incurrido
los inventarios de un prestador de
servicios no incluirán márgenes - Inventario final de producción en proceso
de ganancia ni costos indirectos = Costo de producción de artículos terminados
no atribuibles que, a menudo, se
tienen en cuenta en los precios
II. FORMAS DE PRODUCCIÓN
facturados por el prestador de
servicios.

De acuerdo con el régimen de produc-

3. ¿Qué es el costo o proceso de
producción?
Es el monto acumulado en que se incurre
para la transformación primaria, secundaria
o progresiva a partir de ciertos productos en
bienes o servicios. Dicho de otra forma, es
aquella actividad de transformación por la
cual se cambia el estado de los materiales
con los que se trabaja, modificándolos o in-
corporándoles nuevos elementos, que los
convierte en satisfactores de las necesida-
des del hombre.
ción, en aquellas industrias en que la pro-
ducción sigue una línea de operaciones
consecutivas de manufactura, la forma de
producción concluye en los productos elabo-
rados –régimen simple o lineal– hasta llegar
a las más complicadas, o sea, las de produc-
ción simultánea, a través de procesos trans-
formativos conjuntos.
1. Régimen simple o lineal
En este tipo de industrias, una o varias
materias primas principales se someten

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a uno o varios procesos consecutivos de
transformación, hasta la obtención del o de
los productos elaborados.
Cuando un proceso recibe la producción
de otro proceso, ambos procesos están den-
tro de un arreglo secuencial. En estos proce-
sos la transformación de las materias primas
obedece a una serie de etapas secuencia-
les, es decir, la producción se realiza a tra-
vés de dos o más procesos, de tal forma que
esta, una vez terminada, es un proceso que
constituye total o parcialmente el material di-
recto del proceso siguiente. La producción,
en estas condiciones, asume la forma de
una o varias líneas rectas, de principio a fin.
La fabricación en serie también es llama-
da producción en línea o cadena, dado que
implica el influjo continuo de los materiales
de una operación a la siguiente y se emplea
para la producción en masa de un produc-
to uniforme. Podríamos citar como ejemplo
de este tipo de industrias la fabricación del
papel, en que la madera se sujeta a varios
procesos consecutivos: trozado, descorte-
zado, hervido, formación de pasta, colora-
ción, refinación y secado, hasta la obtención
de papeles de diferentes pesos y para dis-
tintos usos.
2. Régimen convergente
En estas industrias los productos se
transforman inicialmente a través de proce-
sos separados y, posteriormente, las par-
tes semielaboradas se arman en un proce-
so que puede ser el final o el primero de otra
nueva línea de procesos consecutivos.
La transformación de las materias pri-
mas se realiza a través de dos o más proce-
sos simultáneos e independientes entre sí,
pero que llegado el caso al finalizar esa eta-
pa, o en la siguiente, pueden transformarse
en consecutivos. Las partes semielaboradas
en varios procesos separados que se conju-
gan en el nuevo proceso transformativo, son
dos: el régimen doble de fabricación, como
sucede en la elaboración de cemento; y
los regímenes de producción convergen-
te múltiple, los ejemplos de este régimen
de producción serían la industria automo-
triz, la maquinaria en general, la relojera,
la naviera, etc.
3. Régimen conjunto, simultáneo o
divergente
En este tipo de industrias ocurre lo contra-
rio al de las industrias de producción conver-
gente, ya que en ellas se separan los productos
que anteriormente representaban un conjunto,
en tanto que en estas se unen los que original-
mente constituían productos separados.
Es característico de estas industrias el
hecho de que partiendo de una materia pri-
ma básica que puede sujetarse a uno o va-
rios procesos iniciales de transformación,
se rompa, separe o subdivida, surgiendo
simultáneamente diversos productos o se-
miproductos en cuyo último caso, cada uno
de estos se someterá a uno o varios proce-
sos propios de transformación, hasta la ob-
tención de los diversos artículos elaborados.
Como ejemplos podemos mencionar las in-
dustrias de refinación de petróleo crudo y la
industria empacadora de carne.
En relación con el carácter continuo o as-
pecto lotificado de la producción, los siste-
mas de costos pueden ser:
a) De carácter interrumpido, lotificado, di-
versificado, que responda a órdenes e
instrucciones concretas y específicas
de producir uno o varios artículos o un
conjunto similar de estos. Para el control
de cada partida de artículos se requerirá,
por consiguiente, la emisión de una or-
den de producción. De ahí que en estos
casos se establezca un sistema de cos-
tos correlativo, denominado “sistema de
órdenes de producción”.
b) En forma continua e ininterrumpida en
que la producción no está sujeta a las
interrupciones.
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III. ELEMENTOS QUE
CONFORMAN EL COSTO
DE PRODUCCIÓN
La planta, el equipo de producción, la
materia prima, los empleados de todos los
tipos (asalariados y ejecutivos), forman los
costos fundamentales del costo de produc-
ción de una empresa. En general, de mane-
ra resumida, el Costo de Producción se en-
cuentra conformado por tres elementos, tal
como se muestra en el cuadro adjunto:
Materiales Otros costos de
manufactura
Directos Indirectos Indirectos
Materiales Costos indirectos
directos de fabricación
Costo del producto
Es importante señalar, que conforme con
la NIC 2 no forman parte del costo del pro-
ducto, y por lo tanto reconocidos como gas-
tos del periodo en el que se incurren, los
siguientes:
a) las cantidades anormales de desperdicio
de materiales, mano de obra u otros cos-
tos de producción;
b) los costos de almacenamiento, a menos
que sean necesarios en el proceso pro-
ductivo, previos a un proceso de elabora-
ción ulterior;
c) los costos indirectos de administración que
no hayan contribuido a dar a los inventarios
su condición y ubicación actuales; y
d) los costos de venta.
De otro lado, respecto de los costos de
financiamiento, debe tenerse en cuenta que
en la NIC 23 Costos por Préstamos, se iden-
tifican las limitadas circunstancias en las que
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los costos financieros se incluyen en el cos-
to de los inventarios, tal como el que corres-
ponde a intereses relacionados con un acti-
vo cualificado, es decir, aquel que requiere,
necesariamente, de un periodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su uso o
para la venta.
En el caso de la diferencia de cambio ge-
nerada por los pasivos en moneda extran-
jera, conforme con la NIC 21, denominada
Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera, esta debe-
rá reconocerse en el estado de resultados.
Mano de obra
1. Materiales directos
Los materiales son los elementos bá-
Directa sicos que se transforman en bienes termi-
nados, que se convierten en costo de pro-
ducción en el momento en que salen del
Mano de obra almacén hacia la fábrica para utilizarse en la
directa producción. Si bien, el elemento distintivo es
su identificación con el producto elaborado,
es decir que pueden ser asociados con este
o con el grupo de productos fabricados, en la
práctica ello no siempre es posible, porque
no resulta conveniente o costeable desde un
punto de vista práctico.
Ejemplo: Si una empresa para produ-
cir galletas con hojuelas de chocolate utiliza
los siguientes insumos: harina blanca, azú-
car, hojuelas de chocolate, disolvente para
limpiar las máquinas, aceite de soya par-
cialmente hidrogenado, huevos, lubricantes
para máquinas y autoadhesivos para las ca-
jas de galletas, en función del grado de iden-
tificación de los materiales con el producto
terminado pueden clasificarse de la siguien-
te forma:
Materiales directos Materiales indirectos
Harina blanca. Disolvente para limpiar las
Azúcar. máquinas.
Hojuelas de chocolate. Lubricantes para las máqui-
Aceite de soya parcial- nas.
mente hidrogenado. Autoadhesivos para las ca-
Huevos. jas de galletas.
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2. Mano de obra directa (MOD)
Corresponde a la remuneración o re-
tribución a los trabajadores de la empresa
que intervienen directamente en la produc-
ción de un bien terminado, que se puede
asociar a este con facilidad. Para Polimeni,
corresponde a la remuneración de los tra-
bajadores directamente involucrados en la
fabricación de un producto terminado que
puede asociarse con este con facilidad y
representa un importante costo en la ela-
boración del producto.
Ejemplo: Una empresa industrial ha
incurrido en costos de mano de obra por
S/. 24,200. Dentro de estos costos se en-
cuentran salarios de los obreros de los de-
partamentos de hilado y teñido, sueldos de
los supervisores de planta y remuneracio-
nes del personal de los departamentos de
servicios.
Mano de obra directa Mano de obra indirecta
Remuneraciones de obre- Sueldo de los supervisores de
ros de los departamen- planta.
tos de hilado y teñido. Remuneraciones del personal
de los departamentos de ser-
vicios.
3. Carga fabril o cargas indirec-
tas de fabricación
Corresponde a los costos indirectos de
fabricación, grupo diverso, heterogéneo,
compuesto por aquellos costos de producción
que no pueden identificarse directamente con
los productos específicos:
a) Materiales indirectos: Materiales in-
volucrados en la elaboración de un
producto que no pueden relacionarse
directamente, tales como combustibles
y lubricantes. Ejemplo: hilos en la con-
fección de prendas de vestir o goma en
muebles de madera.
b) Mano de obra indirecta: Corresponde al
costo de la mano de obra que no se pue-
de identificar directamente con el bien
o el servicio producido, tal como la co-
rrespondiente a supervisores y operarios
que cumplen funciones indirectamente
productivas como los acarreadores, me-
cánicos, aceiteros, etc.
c) Otros costos indirectos: Incluye con-
ceptos tales como el arrendamiento, la
energía, la calefacción, la depreciación
fija de las maquinarias y equipos y la
amortización de intangibles relacionados
con las existencias.
Contrario al caso de la materia prima y la
mano de obra donde con mayor facilidad se
puede asignar el costo de manera directa,
no sucede lo mismo con los costos indirec-
tos de fabricación o cargas fabriles (CIF). En
consecuencia, tenemos que elegir una base
de distribución para imputar a la producción
el total gastado en conceptos tan diferentes.
El primer paso es identificar los CIF que le
corresponden a cada departamento de pro-
ducción o auxiliar. A este procedimiento se
le conoce como distribución primaria, don-
de los costos identificados se distribuyen en
cada departamento según sea su consumo,
de acuerdo a una base apropiada. Entre las
bases de distribución más difundidas pode-
mos citar:
a) Horas MOD
b) Horas Máquina
c) Costo Primo
d) Unidades producidas
e) Costo Materia Prima
f) MOD
Posteriormente, los departamentos auxi-
liares deben ser absorbidos por los departa-
mentos de producción, repartiendo sus cos-
tos mediante una base que guarde relación
directa entre los departamentos de auxiliares
y los de producción. Procedimiento denomi-
nado distribución secundaria, por lo que se
requiere efectuar un subreparto de los cos-
tos indirectos de los centros auxiliares en los
centros principales.