MATERIAL DE CONSULTA

IMPUESTO SOBRE LOS PREMIOS

LEY 20.630

ASIGNATURA: IMPUESTOS II

Edición 2017

Cres Osvaldo Gonzalez / Julio di Nubila 1

 LEY 20.630 – B.O. 14/01/1974  
Decreto 668/74 – B.O. 28/2/1974 
Impuesto a los Premios de Sorteos y Concursos Deportivos 
 
Artículo  1º.  Objeto.  Quedan  sujetos  al  gravamen  de  emergencia  de  la  presente  ley  los 
premios  ganados  en  juegos  de  sorteos  (loterías,  rifas  y  similares),  así  como  en 
concursos  de  apuestas  de  pronósticos  deportivos  distintos  de  las  apuestas  de  carreras 
hípicas, organizados en el país por entidades oficiales o por entidades privadas con la 
autorización pertinente. 
No  están  alcanzados  por  el  gravamen  de  la  presente  ley  los  premios  del  juego  de 
quiniela  y  aquéllos  que,  por  ausencia  de  tercero  beneficiario,  queden  en  poder  de  la 
entidad organizadora. 
Correlación: L.: 6 / DR: 1; 2; 3 
 
Alcance del Objeto definido en el art. 1 de la Ley 
Art  1º  DR  ‐  Los  premios  alcanzados  por  la  ley  son  todos  los  ganados  en  juegos  o 
pronósticos  a que  se refiere su  artículo 1º,  con prescindencia de que el  derecho  a 
la participación en los mismos resulte de un acto a título oneroso o gratuito. 
A  los  fines  previstos  por  la  ley  no  se  considerarán  alcanzados  por  la  misma  los 
premios  o  ganancias  de  juegos  de  azar  habilitados  por  casinos  y  salas  de  juegos 
oficiales  o  autorizados  por  autoridad  competente  (ruleta,  punto  y  banca,  treinta  y 
cuarenta, etc.). 
 
Definición de lo que debe considerarse juego de sorteo  
Art. 2º DR ‐ A los fines de la ley se considerarán de sorteo aquéllos juegos donde 
de  un  conjunto  de  elementos  dados  (billetes,  números,  bonos,  etc.),  al  azar  o  por 
suerte a uno o algunos de ellos se les atribuyen premios previamente establecidos. 
 
Exclusión del Objeto según la definición de juego de sorteo 
Art.  3º  DR  ‐  Los  premios  de  juegos  que  combinan  el  azar  con  elementos  o 
circunstancias ajenas a éste, tales como la cultura, habilidad, destreza, pericia o 
fuerza  de  los  participantes,  sólo  se  considerarán  alcanzados  por  la  ley  si  la 
adjudicación de los mismos depende de un sorteo final. 
 
Art.  2º.  Sujeto  y  Responsables.  Es  responsable  del  impuesto  y  estará  obligada  al 
ingreso  del  mismo,  en  los  plazos  y  condiciones  que  establezca  la  Dirección  General 
Impositiva,  la  persona  o  entidad  organizadora  del  respectivo  juego  o  concurso.  En  los 
casos de premios en efectivo, deberá descontarlo del respectivo premio en el momento en 
que  hiciere  efectivo  su  pago,  acreditación  o  entrega  al  beneficiario.  En  los  casos  de 
premios en especie, la persona o entidad organizadora exigirá del beneficiario el monto 
del  impuesto  a  cuyos  efectos  podrá  supeditar  el  pago  del  premio  a  la  percepción  del 
monto debido por aquel concepto. 
 
Cuando  el  monto  del  impuesto  no  se  descuente  o  perciba  en  alguna  de  las  formas 
indicadas en los párrafos precedentes, se presumirá, sin admitirse prueba en contrario, 
que el mismo acrece el respectivo premio. 
 
No serán responsables del impuesto los beneficiarios de los premios sujetos al mismo. 
 
Art.  3º.  Nacimiento  de  la  Obligación  Tributaria.  A  todos  los  efectos  de  esta  ley  el 
hecho  imponible  se  producirá  por  el  perfeccionamiento  del  derecho  al  cobro  del 
respectivo  premio,  el  que  se  considerará  producido  en  el  momento  en  que  finalice  el 
sorteo o el último acontecimiento materia de concurso. 
 
Jurisprudencia  relevante:  Nacimiento  del  hecho  imponible.  Premios  en  especie.  El 
hecho  imponible  en  los  casos  de  premios  en  especie,  se  produce  por  el 
perfeccionamiento  del  derecho  al  cobro  del  impuesto,  el  que  se  considera  producido 
en el momento en que finaliza el sorteo. “Club San Lorenzo s/ Apelación – TFN Sala B 
– 4/8/2000” 
 
Art.  4º.  Base  Imponible  y  Alícuota.  El  monto  neto  de  cada  premio  alcanzado  por 
este  impuesto  estará  sujeto  a  la  tasa  del  treinta  por  ciento  (30%),  que  se 
reducirá a la tasa del veinticinco por ciento (25%) para los premios en los que el 

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derecho  a  la  percepción  se  perfeccione  con  posterioridad  al  31  de  diciembre  de 
19741. 

A los efectos dispuestos precedentemente, se considerará, sin admitirse prueba en 
contrario,  monto  neto  de  cada  premio  —acaecido  en  su  caso  con  arreglo  a  lo 
dispuesto  en  el  artículo  2º—  el  noventa  por  ciento  (90%)  del  mismo,  menos  la 
deducción de los descuentos que sobre él prevean las normas que regulen el juego o 
concurso.  En  el  caso  de  premios  en  especie,  el  monto  será  fijado  por  la  entidad 
organizadora,  o  en  su  defecto,  el  valor  corriente  en  plaza  el  día  en  que  se 
perfeccione el derecho al cobro. 

Base Imponible 
Art. 4º DR ‐ A los efectos  de la determinación del gravamen se entenderá por monto 
de cada premio: 
a) loterías:  el  que  corresponda  a  cada  fracción  o  billete  de  acuerdo  a  la 
modalidad de emisión adoptada por la entidad organizadora (vigésimo, décimo, 
quinto, tercio, etc.); 
b) rifas: al o a los obtenidos, en cada sorteo, por el billete que da derecho a 
la participación en el mismo; 
c) quinielas  y  concursos  de  apuestas  de  pronósticos  deportivos:  al  que  resulte 
en  definitiva  de  la  liquidación  de  cada  boleta  de  juego  o  tarjeta,  con 
prescindencia de las apuestas o combinaciones contenidas en las mismas. 
 
Base Imponible para premios en especie 
Art.  6º  DR  ‐  Los  premios  en  especies  serán  considerados  por  el  valor  que  en  cada 
caso se indica: 
a) juegos  y  concursos  organizados  por  entidades  oficiales:  por  el  asignado  por 
la entidad organizadora; 
b) juegos  y  concursos  organizados  por  entidades  privadas:  por  el  asignado  o 
aceptado  por  la  autoridad  competente  en  oportunidad  de  otorgarse  la 
autorización respectiva; en su defecto o cuando el mismo sea manifiestamente 
inferior al corriente en plaza a la fecha del sorteo, se tomará este último. 
 
Jurisprudencia relevante: Sujetos. Responsables por deuda ajena. Premios en especie. 
Es  el  club  organizador  el  obligado  al  ingreso  del  tributo,  aunque  se  exija  al 
beneficiario  su  monto,  supeditándose  el  pago  del  premio  a  la  percepción  del  mismo, 
por cuanto dichos beneficiarios no son los legalmente responsables del gravamen, no 
pudiendo descargarse sobre éstos obligaciones que están expresamente fijadas por la 
ley. “ Club San Lorenzo s/ Apelación – TFN Sala B – 4/8/2000” 
 
 
Art.  5º.  Exenciones.  Están  exentos  del  impuesto  los  premios  cuyo  monto  neto, 
determinado de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 4º, no exceda de $ 1.200 (un mil 
doscientos pesos)2. 
 
Art.  5º  DR  ‐  El  límite  de  $  5.000  (cinco  mil  pesos  ley  18188)  previsto  en  el 
penúltimo  párrafo  del  artículo  2º  de  la  ley  se  determinará  de  conformidad  con  lo 
dispuesto  en  el  artículo  4º,  segundo  párrafo  de  la  misma  y  con  prescindencia  del 
acrecentamiento a que ambas normas se refieren. 
Cuando  de  conformidad  con  lo  dispuesto  en  el  párrafo  anterior,  se  supere  el  límite 
de  $  5.000  (cinco  mil  pesos  ley  18.188)  la  determinación  del  impuesto  se  efectuará 
sin  tener  en  cuenta  el  mencionado  límite,  debiendo  practicarse  la  liquidación  del 
gravamen mediante el acrecentamiento dispuesto por los artículos 2º y 4º de la ley. 
 

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Nota Infoleg: por art. 15 de la Ley Nº 23.351 B.O. 08/10/1986 se aumenta al treinta por ciento (30 %) 
la tasa del veinticinco por ciento (25 %) fijada en el presente artículo.  Del  producido del gravamen 
por  ellas  establecido,  se  destinará  la  proporción  correspondiente  al  presente  aumento  para  la 
integración  del  Fondo  Especial  para  Bibliotecas  Populares.  Este  se  constituirá,  además,  con  las 
herencias,  legados,  donaciones  y  liberalidades  que  se  reciban  de  personas  o  instituciones  privadas, 
así como también con cualquier otro aporte que establezca la respectiva reglamentación. Por art. 20 de 
la Ley Nº 24.800 B.O. 17/04/1997 se aumenta al treinta y uno por ciento (31 %) la tasa del treinta por 
ciento (30 %) fijada en el artículo 15 de la Ley Nº 23.351 B.O. 08/10/1986 

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Nota Infoleg: ver nota 5.1 al artículo 5 de la Resolución General N° 1588/2003 de la AFIP por el que se 
dispone que están exentos del gravamen de emergencia establecido por la presente Ley los premios cuyo monto 
neto sea inferior o igual a la suma de UN MIL DOSCIENTOS PESOS ($ 1.200.‐) 

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Art. 5º bis. Exclusiones. No será de aplicación lo dispuesto en el artículo 2º, cuando 
se trate de loterías, rifas o similares que reúnan las siguientes condiciones: 
a) El monto total de la recaudación obtenible por la emisión en su importe bruto y 
el  monto  total  de  los  premios  programados,  no  excedan  de  veinte  veces  y  cinco 
veces respectivamente, el importe fijado en el artículo anterior. 
b) Se trate de rifas o concursos organizados para allegar fondos destinados a viajes 
de  finalización  de  cursos  primarios,  secundarios  o  universitarios,  auspiciados 
por  las  respectivas  autoridades  educacionales,  o  rifas  o  concursos  organizados 
por entidades comprendidas en los incisos e), f) o m) del artículo 20 de la ley 
de impuesto a las ganancias (t.o. 1986 y modif.), en el último de los casos, es 
decir cuando se trata de las comprendidas en el inciso m), a condición de que no 
sostengan planteles deportivos profesionales. 
En  los  casos  comprendidos  en  el  párrafo  anterior,  si  se  abonaran  premios  que 
individualmente superen el monto establecido en el artículo 5º, la entidad organizadora 
actuará  como  agente  de  información  de  la  Dirección  General  Impositiva,  y  el  impuesto 
estará a cargo del beneficiario del premio. 
 
Art. 6º. Ingreso del Gravamen. El gravamen de esta ley se regirá por las disposiciones 
de la ley 11683 (t.o. 1968 y modif.). Su aplicación, percepción y fiscalización estará 
a cargo de la Dirección General Impositiva. Se aplicará a todos los premios en los que 
el derecho al cobro se perfeccione entre el 1 de enero de 1974 y el 31 de diciembre de 
1983 (1), ambas fechas inclusive. 
Los premios cuyo derecho a la percepción se hubiesen perfeccionado antes del 1 de enero 
de  1974,  estarán  alcanzados  por  el  impuesto  a  las  ganancias  eventuales  con  arreglo  a 
las normas de aplicación en el período respectivo, aunque se cobren durante la vigencia 
de la presente ley. 
 
Art. 7º ‐ De forma. 
 
 
 
 
 
 
 Dictamen (DAL [DGI ‐ AFIP]) 55 – año 2003 
 
I.  Las  presentes  actuaciones  tienen  su  origen  en  la  consulta  formulada  por  la 
Dirección  Regional  [...],  en  relación  al  temperamento  que  corresponde  adoptar,  en  el 
impuesto  a  los  premios  de  sorteo,  respecto  de  la  operatoria  desarrollada  por  la 
contribuyente del rubro, la cual acuerda con particulares contratos de capitalización y 
ahorro que incluyen la participación en sorteos mensuales de premios para aquellos que 
se encuentren al día en el pago de las cuotas del referido plan. 
II. Según el artículo primero, el objetivo del contrato es que a la finalización del 
plazo  pactado  se  haya  formado  un  capital  equivalente  al  Valor  Nominal  del  Título, 
mediante el pago de cuotas de ahorro. 
En relación a la composición de la cuota, ésta representa el tres por mil (3‰) del 
valor nominal del título, incluyendo dicho valor la cuota sorteo que representa el uno 
por mil (1‰) de aquél, según se desprende del artículo tercero del modelo acompañado. 
III. Según entiende la División Técnico [...] de la Dirección Regional [...] "...se 
encuentran  alcanzados  por  las  disposiciones  de  la  ley  20630  y  sus  modif.  los  premios 
ganados en concursos y juegos de sorteo con la única condición de que los premios hayan 
sido previamente establecidos y estos juegos sean organizados en el país por entidades 
oficiales  o  privadas,  con  prescindencia  de  que  el  acceso  a  los  mismos  resulte  de  un 
acto a título oneroso o gratuito". 
Resalta  la  citada  División  que,  en  el  caso,  la  finalidad  de  los  sorteos  es  de 
estimular a los adherentes y que la falta de autorización (a la que hace referencia el 
artículo  1  de  la  ley  que  rige  la  materia)  no  puede  mejorar  la  situación  del 
contribuyente poniéndolo fuera del ámbito de imposición. 
Funda,  además,  su  opinión  en  lo  expresado  en  el  dictamen  (DAL)  61/1999  en  cuya 
oportunidad se entendió que la expresión "autorización pertinente" contenida en la ley 

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implicaba la no inclusión en el impuesto de los juegos de sorteo ilegales o penalmente 
prohibidos. 
En  mérito  a  las  consideraciones  vertidas,  entiende  la  citada área  que  en  el  sub 
examen corresponde la aplicación del gravamen al sorteo organizado por la contribuyente 
del asunto. 
IV.  Así  las  cosas  cabe  señalar  que  este  servicio  jurídico  ha  emitido  opinión  en 
fecha más reciente al dictamen citado por la División preopinante. 
Así en el dictamen (DAL) 111/2000 y en la Actuación Nº [...], este servicio jurídico 
se  expidió en  el  sentido de que se encuentran alcanzados por  el  tributo sólo aquellos 
concursos,  sorteos  o  competencias  que  requieran  autorización,  quedando  al  margen  del 
impuesto aquellos concursos respecto de los cuales no fuera necesario dar cumplimiento 
con dicho requisito. 
 
 
 
Dictamen DAL (DGI) 61/99 ‐  DIRECCION DE ASESORÍA LEGAL 
Asunto:  
IMPUESTO DE EMERGENCIA A LOS PREMIOS DE JUEGOS DE SORTEO Y CONCURSOS DEPORTIVOS‐ SU 
ALCANCE‐ LEY N° 20630‐ CAMARA ARGENTINA DE...  
Voces: 
IMPUESTO A LOS PREMIOS DE JUEGOS DE SORTEO‐VENTA CON PREMIOS 
Sumario: 
El  hecho  imponible  previsto  por  la  Ley  del  Impuesto  a  los  Premios  de  Juegos  de 
Sorteo y Concursos Deportivos comprende a los premios que se obtienen con motivo de 
la  participación  en  promociones  de  ventas  donde  el  azar  juega  un  papel 
preponderante. 
Texto:  
I.‐  Las  presentes  actuaciones  se  originan  en  la  ...  efectuada  por  la  Cámara 
Argentina de ... ante el Secretario de Hacienda del Ministerio de Economía y Obras y 
Servicios Públicos de la Nación. 
II.‐  En  dicha  presentación  manifiesta  su  preocupación  por  un  supuesto  cambio  de 
criterio  con  respecto  al  alcance  que  corresponde  otorgarle  al  impuesto  sobre  los 
premios de juegos de sorteo y concursos deportivos, plasmado en dictámenes emitidos 
por funcionarios técnicos de esta Administración Federal de Ingresos Públicos.  
Agrega  que  desde  la  fecha  de  vigencia  del  impuesto,  este  Organismo  mantuvo  una 
posición  pacífica,  en  el  sentido  de  que  los  premios  alcanzados  por  la  ley  eran 
aquéllos  que  se  otorgaban  en  sorteos  que  requerían,  y  que  por  lo  tanto  habrían 
obtenido, autorización para su realización. 
Entiende que la posición sustentada por el Organismo, basada en el artículo 1° de la 
ley  del  gravamen, dejaba fuera del ámbito  de imposición  a  todos los  premios que se 
entregaran  con  motivo  y  dentro  de  los  mecanismos  de  promociones  de  ventas.  Ello, 
dado que en la generalidad de los casos el acceso a dichos sorteos es gratuito para 
los consumidores o público en general. 
En  tal  sentido,  sostiene  que  la  gratuidad  del  acceso  al  sorteo  y  por  lo  tanto  al 
premio,  era  indicativa  de  que  tales  sorteos  no  requerían  autorización  de  organismo 
oficial alguno, ya que de acuerdo a la legislación vigente al momento de la sanción 
de la Ley N° 20630, sólo requerían autorización aquéllos sorteos que implicaran una 
competencia  con  la  entidad  designada  por  el  Estado  Nacional  para  ejercer  el 
monopolio de la explotación del juego de azar, el que por otro lado, está penalmente 
prohibido como actividad privada, salvo autorización. 
Finalmente, informa que este Organismo ha determinado deuda a una casa comercial de 
Córdoba, que apeló el dictamen ante el Tribunal Fiscal de la Nación. 
III.‐  Entrando  al  análisis  de la  cuestión  planteada  corresponde  señalar  que  la  Ley 
N°  20630  estableció  un  impuesto  a  los  premios  de  juegos  de  sorteo  y  concursos 
deportivos. 

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De  acuerdo  al  artículo  1°  de  la  mencionada  ley  quedan  sujetos  al  gravamen  los 
premios  ganados  en  juegos  de  sorteos  (loterías,  rifas  y  similares),  así  como  en 
concursos  de  apuestas  de  pronósticos  deportivos  distintos  de  las  apuestas  de 
carreras  hípicas,  organizados  por  entidades  oficiales  o  por  entidades  privadas  con 
la autorización pertinente. 
Se  excluyeron  del  objeto  los  premios  de  juegos  de  quiniela  y  aquéllos  que,  por 
ausencia de terceros beneficiarios, quedar en en poder de la entidad organizadora.  
El Decreto N° 668/74, reglamentario de la ley del gravamen, aclaró en su artículo 1° 
que los premios alcanzados son todos los ganados en juegos o pronósticos deportivos 
con prescindencia que el derecho a la participación en los mismos resulte un acto a 
título oneroso o gratuito. 
Dado  el  marco  normativo  referenciado,  la  cuestión  objeto  de  análisis  pasa  por 
determinar si el hecho imponible previsto por la ley del impuesto comprende o no a 
los premios que se obtienen con motivo de la participación en promociones de ventas, 
donde el azar juega un papel determinante. 
En  primer  lugar,  debe  aclararse  que  los  dictámenes  de  los  años  1977  y  1978  ‐ 
obrantes a fs. 8 y 15‐, no resultan aplicables a la cuestión planteada. 
Ello, toda vez que en los mismos no se trató la situación de los premios obtenidos 
con  motivo  de  promociones  de  ventas  donde  el  azar  jugara  un  papel  preponderante, 
sino que se analizó la situación de aquéllos premios que eran obtenidos en concursos 
que  para  ser  lícitos  requerían  de  una  autorización  expresa,  de  acuerdo  a  la 
normativa vigente ‐ Ley N° 18226‐. 
Sentado  ello,  debe  señalarse  que  los  juegos  de  azar  de  los  que  aquí  se  trata, 
revisten una naturaleza distinta de aquéllos cuyo monopolio se había reservado a la 
esfera estatal. 
Mientras  que  los  primeros  se  desarrollan  con  motivo  de  promocionar  un  determinado 
producto  comercial  siendo  el  acceso  al  concurso  o  juego  de  sorteo  gratuito  y  sin 
obligación  de compra  por  parte  de  los  participantes,  teniendo  un fin  promocional y 
de publicidad no directamente lucrativo, los segundos cuyo monopolio se reservó a la 
esfera  estatal  y  que  se  encontraban  sujetos  a  autorización  expresa,  son  aquéllos 
donde el fin en sí mismo es lucrar a través de la explotación de los juegos de azar 
siendo la participación en los mismos de acceso oneroso.  
Dado  ello,  teniendo  en  cuenta  que  el  Decreto  N°  668/74  ‐  ya  reseñado‐  dispuso  que 
los  premios  resultaban  alcanzados  por  la  Ley  N°  20630  con  prescindencia  de  que  el 
derecho a la participación en los mismos resulte de una acto oneroso o gratuito, no 
cabe m s que concluir que la norma reglamentaria aclaró que la ley alcanzaba tanto a 
los premios obtenidos en los concursos promocionales señalados (en general de acceso 
gratuito)  y  aquéllos  reservados  a  la  esfera  estatal  que  requerían  autorización 
expresa  para  ser  llevados  a  cabo  por  un  entidad  de  carácter  privado  (de  acceso 
oneroso). 
En tal sentido, en el Dictamen N° 56/97 (DAL) ‐ que sí trato el tema de los premios 
obtenidos  en  concursos  promocionales  organizados  por  entidades  privadas  donde  el 
azar o la suerte determinan la obtención de un premio final previamente establecido‐ 
se  sostuvo  que  dada  la  condición  de  gratuidad  de  estos  concursos  los  mismos  no 
necesitaban  autorización  previa,  situación  ésta  que  se  estimó  no  impediría  el 
encuadramiento en el tributo de marras. 
Ello así, se entendió que la autorización pertinente requerida por la norma, dada la 
licitud de esta operatoria se encontraba implícita.  
Por  ello,  a  criterio  de  este  servicio  jurídico  la  expresión  "con  la  autorización 
pertinente" inserta en el artículo 1° de la Ley N° 20630 y sus modificaciones debe 
ser entendida como referida a la licitud o no del concurso o juego de sorteo que se 
realice.  Es  decir  que  mediante  la  utilización  de  dicha  expresión,  se  pretendió 
marginar de la imposición a los premios obtenidos en concursos ilegales, penalmente 
prohibidos. 
De  lo  contrario  si  sólo  se  hubiera  querido  gravar  a  los  premios  obtenidos  en 
concursos o sorteos organizados por entidades privadas que requerían de autorización 
expresa conforme a la normativa vigente al momento de la sanción de la Ley N° 20630 
y sus modificaciones, en lugar de utilizar la expresión en cuestión se hubiera hecho 
referencia  a  las  disposiciones  que  requerían  dicha  autorización  o  se  hubiera 
utilizado la expresión autorización expresa. Además, en tal caso, la disposición del 

Cres Osvaldo Gonzalez / Julio di Nubila 6

 Decreto  Reglamentario  comentada,  en  cuanto  al  alcance  del  impuesto,  carecería  de 
sentido. 
Sin  perjuicio  de  lo  expuesto,  cabe  señalar  que  los  pronunciamientos  adjuntados  por 
la  Cámara  Argentina  de  ...  pudieron  haber  creado  la  errónea  concepción  de  la  no 
gravabilidad  de  los  concursos  de  que  se  trata,  con  la  circunstancia  de  que  se 
omitiera retener el impuesto correspondiente. 
Ello,  toda  vez  que  si  bien  la  interpretación  correcta  a  criterio  de  este  servicio 
jurídico  es  la  apuntada  precedentemente,  la  cuestión  no  resultaba  de  fácil 
dilucidación,  pudiendo  haber  creado  el  convencimiento  en  los  organizadores,  acerca 
de  la  no  gravabilidad  de  los  premios  que  otorgaban  a  través  de  la  operatoria  que 
realizaban. 
Por otra parte, con el dictado del Decreto N° 588/98 se someten a autorización los 
concursos  promocionales  como  los  que  aquí  se  tratan,  observándose  en  sus 
considerandos la intención de regular la actividad y orientar parte del producido a 
atender  requerimientos  de  la  comunidad  mediante  la  destinación  de  parte  de  los 
beneficios  a  los  fines  de  la  asistencia  social,  lo  que  podría  dar  a  entender  que 
dichos premios no se encontraban alcanzados por la Ley N° 20630, por lo que recién a 
partir de su dictado podrían considerarse alcanzados los mismos. 
Dado  ello,  si  bien  no  operó  aquí  un  cambio  en  el  criterio  impositivo  ‐sobre  los 
cuales  la  jurisprudencia  tiene  dicho  que  operan  a  futuro‐  este  servicio  jurídico 
entiende  que  resultaría  razonable,  que  se  siente  el  criterio  apuntado  mediante  el 
dictado de un decreto y que dicho criterio rija a partir de la fecha de la vigencia 
del Decreto N° 588/98 o del que en su oportunidad se dicte.  
Este tipo de solución, si bien novedosa, ya ha sido utilizada por el artículo 3° del 
Decreto  N°  692/98,  que  aprobó  la  reglamentación  de  la  Ley  de  Impuesto  al  Valor 
Agregado,  al  establecer  que  determinadas  cuestiones  que  fueron  objeto  de 
interpretación  rigieran  a  partir  de  la  vigencia  del  mismo,  de  haberse  aplicado  un 
criterio distinto al que allí se estableció.  
Publicacion Oficial:  
Boletín DGI N° 36 1 de Julio de 2000 Página 1223 
Referencias Normativas:  LEY N° 20630/1973, Artículo N° 1  ‐    DECRETO N° 668/1974   ‐ 
LEY N° 18226/1969‐ JUEGOS DE AZAR 
‐ DECRETO REGLAMENTARIO DE LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, Artículo N° 3 
Dictamen Referenciado:  ‐ DICTAMEN N° 56/97 (DAL) 
Firmantes:    ROSA ANTONIA DOMÍNGUEZ‐ Jefe (Int.) ‐ Departamento Asesoría Legal "A" 
Conforme: 23/7/99     ELISEO DEVOTO ‐ Director ‐ Dirección de Asesoría Legal 
Conforme:  29/7/1999        SUSANA  BEATRIZ  VÁZQUEZ‐  Subdiretora  General  ‐  Subdirección 
General de Legal y Técnica Impositiva 
 
 

Dictamen Asesoría Legal y Recursos Seguridad Social 3/2006 

Impuesto a los premios de juegos de sorteo. Ley 20630 ... 

Fecha: 9/01/2006 (BO. 15/11/2006) 

 Sumario:  
Los  premios  o  ganancias  obtenidas  en  el  juego  de  bingo desarrollado en salas de 
juego  oficiales  o  autorizadas  por  autoridad  competente,  tal  el  caso  de  la 
rubrada, no se encuentran alcanzados por el gravamen instituido por la Ley N° 20.630.  
  
I.‐  Las  presentes  actuaciones,  provenientes  de  la  Subdirección  General  de  ...,  tienen 
su  origen  en  la  consulta  formulada  por  la  Dirección  Regional  ...,  con  el  fin  de  que 
este  servicio  jurídico  emita  pronunciamiento  con  relación  al  tratamiento  que  cabe 
acordar en el gravamen de la referencia a los premios obtenidos en salas de bingo y, en 
su caso, si Lotería Nacional reviste el carácter de responsable solidaria del gravamen, 

Cres Osvaldo Gonzalez / Julio di Nubila 7

ello  en  atención  a  la  fiscalización  en  trámite  llevada  a  cabo  a  la  empresa  del  rubro 
como agente operador del juego.  
  
II.‐ La fiscalización actuante, en el informe obrante a Fs. ..., consideró que “Por las 
características expuestas en los párrafos precedentes, la actividad llevada a cabo por 
la inspeccionada se asimila a un juego de lotería, quedando comprendido en lo dispuesto 
por  el  artículo  1°  de  la  Ley  20.630  al  establecer  ‘Quedan  sujetos  al  gravamen...los 
premios  ganados  en  juegos  de  sorteo  (lotería,  rifas  y  similares)...’.  Al  menos,  el 
término ‘similares’ contemplaría al bingo” (cfr. fs. ..).  
  
Agregando  que  “...la  inspeccionada  se  hallaría  alcanzada  por  las  disposiciones  de  la 
Ley  20.630,  debiendo  practicar  la  retención  del  31  %  al  beneficiario  cuando  el  premio 
otorgado  supere  la  suma  de  $  1200”.  No  obstante  ello,  estimó  pertinente  elevar  en 
consulta  para  obtener  dictamen  jurídico  sobre  el  alcance  del  referido  impuesto  a  las 
salas  de  bingo  y  para  el  caso  en  que  corresponda  su  aplicación,  respecto  “...de  la 
responsabilidad que le pudiera caber a Lotería Nacional, no obstante lo dispuesto en la 
cláusula  cuarta  del  contrato,  y  considerando  que  la  cláusula  quinta  determina  que  el 
‘AGENTE OPERADOR’ percibirá una comisión de la venta de cartones equivalente al 16,2 %” 
(cfr. fs. ...).  
  
Al  intervenir  la  División  Jurídica  estimó  que  “...el  juego  de  sorteo  que  nos  ocupa 
puede  definirse  como  juego  de  azar  ello  por  cuanto  todo  juego  de  sorteo  conlleva  el 
azar tal como lo prevé el artículo 2° del decreto reglamentario del impuesto. Por otra 
parte  habida  cuenta  que  en  la  especie  se  trata  de  salas  de  juego  autorizadas  por 
autoridad competente, ello dejaría a los premios del juego traído en consulta fuera del 
objeto  del  gravamen”,  concluyendo  que  “...a  diferencia  del  área  consultante,  éste 
servicio  jurídico  interpreta  que  los  premios  del  juego  que  nos  ocupa  no  se  encuentran 
alcanzados por el objeto del impuesto a los juegos de sorteo (Ley N° 20.630)” (cfr. Fs. 
...).  
  
III.‐  A  efectos  de  ordenar  el  análisis,  cabe  indicar  que  el  artículo  1°  de  la  Ley  N° 
20.630 señala que se encuentran sujetos al  Impuesto  a  los Premios  de  Juegos  de Sorteo 
“...los premios ganados en juegos de sorteos (loterías, rifas y similares), así como en 
concursos  de  apuestas  de  pronósticos  deportivos  distintos  de  las  apuestas  de  carreras 
hípicas, organizados en el país por entidades oficiales o por entidades privadas con la 
autorización  pertinente”,  agregando  que  “No  están  alcanzados  por  el  gravamen  de  la 
presente ley los premios de juegos de quiniela y aquellos que, por ausencia de terceros 
beneficiarios, queden en poder de la entidad organizadora”.  
  
A  su  vez,  el  Decreto  N°  668/74  –reglamentario  de  la  norma  antes  referida‐  indica  que 
“Los premios alcanzados por la ley son todos los ganados en juegos o pronósticos a que 
se  refiere su  artículo 1°,  con  prescindencia  que el  derecho a  la participación en los 
mismos resulte de un acto a título oneroso o gratuito. A los fines previstos por la ley 
no  se  considerarán  alcanzados  por  la  misma  los  premios  o  ganancias  de  juegos  de  azar 
habilitados  por  casinos  y  salas  de  juego  oficiales  o  autorizados  por  autoridad 
competente (ruleta, punto y banca, treinta y cuarenta, etcétera)”.  
  
Pues bien, tal como apuntara la fiscalización actuante, según surge de la página web de 
Lotería Nacional S.E., informando sobre sus productos ‐entre ellos, los bingos‐ detalla 
que “este juego denominado Loto Bingo, Loto de  Salón o Loto Familiar, consiste en una 
lotería  jugada  sobre  noventa  números,  del  1  al  90  inclusive,  teniendo  cada  jugador 
cartones  integrados  por  15  números  distintos  entre  sí,  que  se  encuentran  distribuídos 
en 3 líneas horizontales de 5 números cada una y 9 columnas verticales”.  
  
Cabe agregar que también de la página web apuntada surge que en el año 1993 se autorizó 
la apertura de cinco (5) salas de bingo en la Capital Federal, ubicadas en ... y en los 
barrios de ....  
Asimismo,  de  la  definición  dada  por  el  Diccionario  de  la  Real  Academia  Española  –cfr. 
cita  de  fs.  4‐  surge  como  característica  fundamental  de  este  juego  la  identificación 
con  el  juego  de  lotería  que  el  artículo  1°  de  la  Ley  N°  20.630  sujeta  al  gravamen  al 
mencionar a los premios ganados en juegos de sorteos (loterías, rifas y similares).  
  
Ahora  bien,  no  cabe  perder  de  vista  que  el  Decreto  Reglamentario  N°  668/1974  delimitó 
el  alcance  de  la  gravabilidad,  precisando  que  quedaban  fuera  de  ella  los  premios  o 

Cres Osvaldo Gonzalez / Julio di Nubila 8

ganancias  obtenidos  en  juegos  de  azar  desarrollados  en  casinos  y  salas  de  juego 
oficiales  o  debidamente  autorizados  por  autoridad  competente,  enumerando,  en  forma 
meramente ejemplificativa a la ruleta, punto y banca, treinta y cuarenta, etc..  
El  destacado  del  párrafo  anterior  fue  efectuado  con  la  finalidad  de  remarcar  que  no 
sólo los juegos que normalmente se llevan a cabo en los casinos, tales como la ruleta, 
punto banca, etc., sino también aquellos que se realizan en salas de juego –oficiales o 
debidamente  autorizadas‐  tal  como  resultaría  ser  el  caso  del  juego  de  bingo,  son  los 
que se encuentran al margen del tributo bajo análisis.  
  
IV.‐  En  virtud  de  las  consideraciones  expuestas,  este  servicio  jurídico  concluye  que 
los premios  o  ganancias obtenidas en el juego de bingo  desarrollado en  salas de juego 
oficiales  o  autorizadas    por  autoridad  competente,  tal  el  caso  de  la  rubrada,  no  se 
encuentran  alcanzados  por  el  gravamen  instituído  por  la  Ley  N°  20.630.  Final  del 
formulario. 
 
 
 
 
 
IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEO Y CONCURSOS DEPORTIVOS. LEY 20630. EL JUEGO DE BINGO 

Texto completo Fallo CSJN 
Buenos Aires, 14 de abril de 2015 
Vistos los autos: "Instituto de Asistencia Social de la Provincia del Chubut c/ AFIP 
‐ DGI s/ contencioso administrativo". 
Considerando: 
1°)  Que  la  Cámara  Federal  de  Apelaciones  de  Comodoro  Rivadavia  confirmó,  por 
mayoría, la sentencia de la anterior instancia que hizo lugar a la demanda entablada 
por  el  Instituto  de  Asistencia  Social  de  la  Provincia  del  Chubut  contra  la  AFIP‐DGI 
y, en consecuencia, revocó los actos por los cuales el organismo recaudador determinó 
la  obligación  de  la  actora  en  el impuesto a  los premios,  juegos  y  concursos 
deportivos  ‐establecido  por  la  ley  20.630‐  como  así  también,  las  respectivas 
resoluciones  que  rechazaron  los  recursos  de  reconsideración  interpuestos  contra 
aquéllos,  y  declaró  la  inconstitucionalidad  del  art.  2°  del  decreto  668/74, 
reglamentario de la citada ley (conf. f s. 283/288 y 355/361). 
2°)  Que  para  decidir  en  el  sentido  indicado,  el  tribunal  de  alzada  tuvo  en  cuenta 
que  en  materia  tributaria  rige  el  principio  de  legalidad  o  de  reserva  de  la  ley, 
señaló  que  no  es  aceptable  recurrir  a  la  analogía  para  interpretar  normas  de  esa 
naturaleza,  y  concluyó  en  que  el  juego  de  azar  denominado  "Telebingo  Chubutense"  no 
se  encontraba  alcanzado  por  el impuesto a  los premios,  juegos  y  concursos deportivos 
pues,  en  su  concepto,  no  estaba  incluido  entre  los  "juegos  de  sorteos  (loterías, 
rifas  y  similares)"  a  que  se  refiere  el  art.  1º  de  la  ley  20.630,  cuya  técnica 
legislativa consideró deficiente. 
3°) Que contra lo ‐ así decidido, la AFIP‐DGI dedujo recurso ordinario de apelación 
(fs. 364/364 vta.), que fue bien concedido por el a quo (fs. 396/396 vta.), en tanto 
se dirige contra una sentencia definitiva, en una causa en que la Nación es parte, y 
el  valor  disputado  en  último  término,  sin  sus  accesorios,  supera  el  mínimo 
establecido por el art. 24, inc. 6º, ap. a, del decreto‐ley 1285/1958 y la resolución 
1360/1991 de esta Corte. El memorial de agravios obra a fs. 404/423 y su contestación 
por la actora a fs. 431/443 vta. 
4°)  Que  el  art.  1°  de  la  citada  ley  20.630  establece,  en  lo  que  interesa  para  la 
decisión  de  este  pleito,  que  quedan  sujetos  al  gravamen  establecido  por  ella 
"los premios ganados  en  juegos  de  sorteo  (loterías,  rifas  y  similares)".  En  el 
segundo párrafo del mencionado artículo se establece que no están alcanzados por ese 
tributo  "los premios de  juego  dé  quiniela  y  aquellos  que,  por  ausencia  de  tercero 
beneficiario,  queden  en  poder  de  la  entidad  organizadora".  Cabe  aclarar  que  el  art. 
2º  establece  que  el  "responsable  del impuesto",  y  obligado  a  su  ingreso,  es  "la 
persona  o  entidad  organizadora  del  respectivo  juego  o  concurso"  que,  en  los  casos 
de premios en  efectivo,  "deberá  descontarlo  del  respectivo  premio  en  el  momento  en 
que  hiciere  efectivo  su  pago,  acreditación  o  entrega  al  beneficiario"  y,  en  los 
supuestos  de premios en  especie,  "exigirá  del  beneficiario  el  monto  del impuesto".  A 

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tal fin la ley faculta al organizador del juego, a supeditar el pago del premio "a la 
percepción del monto debido por aquel concepto". 
5°) Que la cuestión central que se debate en el sub examine radica en determinar si 
el  "Telebingo  Chubutense"  organizado  por  la  entidad  actora,  tiene  cabida  en  los 
juegos  a  que  se  refiere  el  art.  1º  de  la  ley  citada  y,  por  ende,  si 
los premios abonados  a  los  concursantes  que  resulten  ganadores  se  encuentran 
alcanzados por el gravamen establecido por aquella. 
6°)  Que  el  "Reglamento  del  Juego  del  Telebingo  Chubutense"  ‐aprobado  por  la 
resolución  477/2004  del  Instituto  de  Asistencia  Social  de  la  Provincia  del  Chubut, 
cuya  copia  obra  a  fs.  151/157  del  cuerpo  principal  de  las  actuaciones 
administrativas‐  lo  define  como  "un  juego  de  azar  que  se  articula  con  la 
participación  voluntaria  de  personas  mayores  de  dieciocho  años  que,  en  carácter  de 
apostadores,  deben  adquirir  antes  del  inicio  de  cada  partida  cartones  y/o  cupones, 
todos ellos distintos, que tienen quince números cada uno, los que identificados por 
serie  y  unidad,  podrán  ser  agraciados  con  los premios dispuestos,  si  en  su 
correspondiente  sorteo,  existieran  coincidencias  entre  tales  números  y  los  de  las 
bolas numeradas que se extraigan en forma aleatoria del sorteador, de acuerdo con las 
previsiones de este reglamento". 
7°) Que de la norma antes transcripta (art. 1° de la ley 20.630) surge claramente ‐
en  lo  que  interesa‐  que  el  gravamen  recae sobre "los premios ganados  en  juegos  de 
sorteo".  La  mención  que  luego  hace  el  texto  legal  de  "loterías"  y  "rifas"  tiene  un 
sentido meramente aclaratorio o ilustrativo de los juegos comprendidos en esa norma, 
tal como resulta de la expresión "y similares" con la que concluye la frase que, por 
lo  demás,  ha  sido  colocada  entre  paréntesis.  En  efecto,  el  legislador  pudo  haber 
adoptado, como técnica para definir el objeto del tributo, la enumeración exhaustiva 
y  detallada  de  todas  y  cada  una  de  las  distintas  modalidades  de  juegos  de 
azar sobre cuyos premios pretendía  establecer  un  tributo  o  bien,  como  lo  hizo, 
utilizar  un  término  más  genérico,  comprensivo  del  conjunto,  con  una  ejemplificación 
que  despeje  dudas  acerca  del  sentido  de  aquél  y  con  la  indicación  de  los  supuestos 
excluidos, tal, por ejemplo, los premios del juego de quiniela (conf. segundo párrafo 
del citado art. 1º de le ley 20.630) . 
8°)  Que  la  redacción  empleada  satisface  razonablemente  la  exigencia  de  prescribir 
claramente  los  gravámenes  para  que  los  contribuyentes  puedan  fácilmente  ajustar  sus 
respectivas  conductas  en materia  tributaria (Fallos:  253:332;  255:360,  entre  otros). 
Al  respecto  cabe  precisar  que  si  bien  no  es  aceptable  la  analogía  en  la 
interpretación de las normas tributarias materiales para extender el derecho más allá 
de  lo  previsto  por  el  legislador,  ni  para  imponer  una  obligación  (Fallos:  310:290; 
312:912,  considerando  6º,  entre  otros),  ello  no  significa  que  tales  disposiciones 
deban necesariamente entenderse con el alcance más restringido que su texto‐ admita, 
sino en forma tal que el propósito de la ley se cumpla de acuerdo con los principios 
de una razonable y discreta interpretación (Fallos: 179:337; 307:871; 314:745, entre 
otros). 
9°)  Que,  con  la  indicada  comprensión,  no  se  advierte  que  el  art.  2º  del  decreto 
668/74, en cuanto dispone  que a los  fines de la  ley  antes  citada se considerarán  de 
sorteo  "a  aquellos  juegos  donde  un  conjunto  de  elementos  dados  (billetes,  números, 
bonos,  etc.)  al  azar  o  por  suerte,  a  uno  o  alguno  de  ellos  se  les 
atribuyen premiospreviamente  establecidos",  exceda  las  previsiones  del  texto  legal, 
pues la norma reglamentaria transcripta se presenta como una explicitación razonable 
de los alcances de aquél. 
10)  Que,  por  lo  tanto,  corresponde  concluir  que  los premios del  juego  "Telebingo 
Chubutense"  ‐tomando  a  éste  conforme  a  las  características  que  resultan  de  su 
reglamento‐  se  encuentran  alcanzados  por  el impuesto establecido  por  la  citada  ley, 
pues dicho juego tiene cabida en el art. 1° de aquélla, de acuerdo con el sentido y 
alcances  que  corresponde  atribuirle  según  lo  expresado  en  los  considerandos  que 
anteceden 
11)  Que,  por  otra  parte,  cabe  señalar  que,  según  surge  del  aludido  reglamento,  la 
venta de los cartones para participar en el "Telebingo Chubutense" no se limita a la 
"Sala de Bingo", pues puede también realizarse a través de los "Permisionarios de las 
Agencias  Oficiales.  Está  previsto  que  el  sorteo  sea  emitido  en  forma  directa  por 
televisión  "con  el  objeto  de  transmitir  la  resolución  del  juego  a  todos  los 
apostadores  que  no  se  hallen  en  condiciones  de  concurrir  (a  la  "Sala  de  Bingo")" 
(art. 2º), y "para su  observación  por  parte del  público en todo  el territorio de  la 

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Provincia  del  Chubut,  donde  llegue  la  señal  televisiva  de  L.U.90  Canal  7  TV  y/o  de 
repetidoras  contratadas  para  tal  fin"  (art.  14,  inc.  c).  El  citado  reglamento 
establece asimismo que los cartones o cupones que hayan obtenido algún premio podrán 
presentarse para su "canje, conversión o efectivización, según corresponda", hasta un 
plazo de quince días corridos posteriores al de la finalización del pertinente sorteo 
(art. 10). 
Tales características del juego "Telebingo Chubutense" ‐en esencia, la participación 
de un número indeterminado de personas que no deben necesariamente estar presentes en 
la  sala  en  la  que  se  realiza  el  sorteo  y  que  pueden  reclamar  el  premio  con 
posterioridad‐  permiten  diferenciarlo  claramente  de  los  "juegos  de  azar  habilitados 
por  casinos  y  salas  de  juego  oficiales  o  autorizados  por  autoridad  competente 
(ruleta,  punto  y  banca,  treinta  y  cuarenta  etcétera)",  que  según  el  segundo  párrafo 
del  art.  1º  del  decreto  668/74  no  deben  considerarse  alcanzados  por 
el impuesto establecido  por  la  ley  20.630,  por  lo  cual  resultaría  inoficioso 
detenerse en el examen de la citada disposición reglamentaria. 
Por  ello,  se  revoca  la  decisión  apelada  y,  en  consecuencia,  se  rechaza  la  demanda. 
Con  costas  (arts.  68  y  279  del  Código  Procesal  Civil  y  Comercial  de  la  Nación). 
Notifíquese y devuélvase. 
  
RICARDO LUIS LORENZETTI  ‐    CARLOS S. FAYT   ‐    ELENA I. HIGHTON de NOLASCO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

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