ASESOR PRÁCTICO

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

APLICACIÓN POR SECTORES

EMPRESAS AMAZONÍA
Y SELVA

ASESOR ERevista
MPRESARIAL
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 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
APLICACIÓN POR SECTORES

EMPRESAS
AMAZONÍA Y SELVA

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que sanciona penalmente la violación de los mismos.
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Aspectos Tributarios de las

EMPRESAS AMAZONÍA Y SELVA

1. INTRODUCCIÓN al sector privado de concesiones de obras de

Con el objetivo de promover el desarrollo integral
y sostenido de la Amazonía, se establecen
condiciones para la inversión pública y promoción
de la inversión privada en esta zona, a través
de la Ley N° 27037, “Ley de Promoción de
Inversión en la Amazonía”, publicada el 30 de
diciembre de 1998, norma orientada a promover
la conservación de la diversidad biológica y de las
áreas naturales protegidas; así como el respeto
de la identidad, cultura y formas de organización
de las comunidades campesina y nativa con el
fin de mejorar la calidad de vida de la población
amazónica, que establecen diversos beneficios
tributarios como: Exoneración y Crédito Fiscal
Especial para la determinación del Impuesto
General a las Ventas, Rebaja en la tasa aplicable
al Impuesto a la Renta, Reintegro tributario,
Exoneración del Impuesto extraordinario de
Solidaridad y el Impuesto Extraordinario a los
activos netos.
Por su parte, el Estado cumple un rol de promoción
de la inversión privada, mediante la ejecución
de obras de inversión pública y el otorgamiento
infraestructura víal, portuaria, turística y de
energía; así como el desarrollo de las actividades
forestal y acuícola en la Amazonía de acuerdo a la
legislación vigente, respetando los derechos reales
de las comunidades campesinas y nativas.
Asimismo, cumple un rol de promoción social,
asegurando el acceso a salud, educación, nutrición
y justicia básicas en la zona, con el fin de mejorar
la calidad de vida de la población amazónica. Para
tal fin se promoverán los programas y proyectos
de desarrollo socio-económico que revaloricen la
identidad étnica y cultural de las comunidades
campesinas y nativas.
De otro lado, en los artículos 68° y 69° de la
Constitución Política del Perú se reconoce el rol
del estado de fomentar el desarrollo sostenible
de la Amazonía con una legislación orientada
a promover la conservación de la diversidad
biológica y de las áreas naturales protegidas.
2. BREVE RESEÑA HISTÓRICA DE LAS
NORMAS APLICABLES AL SECTOR SELVA
Y AMAZONÍA

NORMAS APLICABLES AL SECTOR SELVA Y AMAZONÍA

FECHA DE
Nº NORMA TÍTULO
PUBLICACIÓN
1 Ley Nº 27037 Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía. 30.12.1998
Norma que precisa la aplicación de los pagos a cuenta a cargo de los
2 Ley Nº 27063 sujetos incluídos en la Ley Nº 27037 - "Ley de Promoción de la Inversión en 10.02.1999
la Amazonía"; asi como la vigencia de la Ley N° 27034.
Decreto Supremo TUO de la Ley del IGV e ISC (Artículos 45º al 49º del Decreto Supremo N°
3 14.04.1999
Nº 055-99-EF 055-99-EF.
Decreto Supremo Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de
4 26.06.1999
Nº 103-99-EF Promoción de la Amazonía.
Resolución de
Establecen disposiciones sobre declaración y pago de diversas obligaciones
5 Superintendencia 25.03.2000
tributarias, mediante programa de declaración telemática.
Nº 044- 2000/SUNAT
Informe Se plantean consultas de empresas ubicadas en el departamento de San
6 Martin respecto a su acogimiento a la "Ley de Promoción de Inversión en 26.03.2003
Nº 118-2003-2B0000 la Amazonía".

Aspectos Tributarios 3
Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza

NORMAS APLICABLES AL SECTOR SELVA Y AMAZONÍA

FECHA DE
Nº NORMA TÍTULO
PUBLICACIÓN
Resolución de
Superintendencia
N°- 224 -2004- SUNAT Aprueban normas complementarias del Reintegro Tributario para la Región 29.09.2004
7
(29.09.2004) modificada Selva. 18.01.2005
por la R.S. N° 041-2005-
SUNAT (18.01.2005)
Ley de Inversión y desarrollo de la región San Martín y eliminación de
8 Ley N° 28575 06.07.2005
exoneraciones e incentivos tributarios.
Decreto Legislativo que establece la entrega a los Gobiernos Regionales o
Decreto Legislativo Locales de la región selva y amazonia, para la inversión y gasto social.. del
9 15.03.2007
Nº 978 integro de Ios recursos tributarios cuya actual exoneración no ha beneficiado
a la población.
10 Ley Nº 29175 Ley que complementa el Decreto Legislativo Nº 978 30.12.2007
Las personas jurídicas constituidas fuera de Ios departarnentos de
Informe Nº 038-2008- Ucayali, Huanuco y San Martín, cuya administración y contabilidad también
11 se encuentre fuera de dichos departamentos, aun cuando cuenten con 18.03.2008
SUNAT/2B0000 sucursales en los mismos, no gozan de la exoneración del IGV por la
importación de bienes que se destinen al consumo en la Amazonia.
12 Ley N° 29310 Suspensión del Titulo III del Decreto Legislativo N° 978 31.12.2008
Se consulta si una empresa pública que presta servicios de electricidad bajo
el ámbito de la Amazonia debe facturar el Impuesto General a las Ventas
Informe N° 079-2009- (IGV), teniendo en consideración que la empresa no cuenta con domicilio
13 20.05.2009
SU NAT/2B0000 fiscal en la Amazonia, no está inscrita en las Oficinas Registrales de la
Amazonia y sus activos fijos instalados en dicha zona no superan el 70% del
total de sus activos.
Informe Nº 070-2010- Se plantean consultas en relación con el acogimiento a la Ley de Promoción
14 26.05.2010
SUNAT/2B0000 de Inversión en la Amazonia.
Ley que prorroga el plazo legal y restituye beneficios tributarios en el
15 Ley N° 29647 01.01.2011
departamento de Loreto
Exoneran determinadas ventas de bienes y prestación de servicios en los
Inforrne Nº 004-2011- departamentos de San Martin y Loreto, de la aplicación de la exoneración
16 19.01.2011
SUNAT/2B0000 del IGV establecida por el numeral 13.1 del articulo 13º de la Ley de la
Amazonia.
Excepciones de verificar el cumplimiento del requisito establecido en el
Informe Nº 008-2011- inciso c) del articulo 2º del Reglamento de la Ley de Amazonia para ser
17 25.01.2011
SUNAT/2B0000 considerada una empresa ubicada en dicha zona geográfica y gozar de los
beneficios de la Ley Nº 27037.
Informe Nº 029-2011- Se plantean consultas de empresas ubicadas en el departamento de Madre
18 29.03.2011
SUNAT/2B0000 de Dios respecto a su acogimiento a la Ley Nº 25661.
Ley que suspende la aplicación del Titulo del Decreto Legislativo N 978,
que establece la entrega a los Gobiernos Regionales o Locales de la región
19 Ley Nº 29661 02.02.2011
selva y amazonia, para la inversión y gasto social, del íntegro de los recursos
tributarios cuya actual exoneración no ha beneficiado a la población.
Informe Nº 102-2011 No se encuentra exonerado del Impuesto General a las Ventas el servicio de
20 mensajeria, valijas y traslado de bienes y equipos: cuando la prestación del 16.09.2011
SUNAT/230000 servicio se inicie dentro de la Amazonia pero culmine fuera de ella.
Supuesto de bienes por el cual se obtuvo el beneficio
Informe Nº 103-2011- de reintegro tributario que luego fueron vendidos en la
21 Amazonia mediante operaciones consideradas por el vendedor 19.09.2011
SUNAT/2B0000 exoneradas del IGV y que, posteriormente, fueron exportados por el
comprador de dichos bienes.

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NORMAS APLICABLES AL SECTOR SELVA Y AMAZONÍA

FECHA DE
Nº NORMA TÍTULO
PUBLICACIÓN
En relación con el contexto normativo anterior a la vivencia de la Ley
Informe Nº 105-2011- Nº 25742, el artículo 2º de la Ley Nº 25661 no modificó las localidades en las
22 19.09.2011
SUNAT/2B0000 que resultaba de aplicación la exoneración del GV a la importación de bienes a
que se refiere la Tercera Disposición Complementaria de la Ley de Amazonía.
Decreto Supremo
23 Reglamento de la Ley del IGV e ISC (Articulo 11º del Reglamento). 30.12.1996
Nº 029-94-EF
Artículos 68º y 69º de
24 la Constitución Política Facultades constitucionales del estado.
del Perú

3. ZONAS DE LA AMAZONÍA QUE GOZAN DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Las zonas de la Amazonía comprendidas dentro del goce de los beneficios tributarios dados por la Ley
N° 27037,” Ley de Promoción de Inversión en la Amazonía”, son las siguientes:

ZONAS DE LA AMAZONÍA QUE GOZAN DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS

(Base Legal Artículo 3º de la Ley Nº 27037, Ley de la Promoción de la Inversión de la Amazonía)

ASPECTOS A TOMAR EN
DEPARTAMENTO PROVINCIA DISTRITO
CONSIDERACIÓN
Loreto (1) (2) (3)
Madre de Dios (1) (2) (3)
Ucayali (1) (2) (3)
Amazonas (1) (2) (3)
San Martín (1) (2) (3)
Huanta Sivia
Ayna Ayahuanco
Ayacucho (4)
San Miguel
La Mar
Santa Rosa
Calca Yanatile
La Convención
Cusco Paucartambo Kosñipata (4)
Camanti
Quispicanchis
Marcapata
Leoncio Prado
Puerto Inca
Marañon
Pachitea
Huamalies
Churumba
Huánuco (4)
Santa María del Valle
Chinchao
Huanuco Amarilis
Conchamarca
Ambo Tomayquichua
Ambo

Aspectos Tributarios 5
Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza

ASPECTOS A TOMAR EN
DEPARTAMENTO PROVINCIA DISTRITO
CONSIDERACIÓN
Chanchamayo
Junin (5)
Satipo
Pasco Oxapampa (6)
Coaza
Ayapata
Carabaya Ituata
Ollachea
San Gabán
San Juan de Oro
Puno (4)
Limbani
yanahua
Sandia Phara
Alto Inambari
Sandia
Patambuco
Huachocolpa
Huancavelica Tayacaja (4)
Tintay Puncu
La Libertad Pataz Ongón (4)
Piura Huancabamba Carmen de la Frontera (4)

(1) Es aplicable a todas las Provincias del Departamento.

(2) Es aplicable a todos los Distritos del Departamento.
(3) Es aplicable a todas Ias Provincias y Distritos del Departamento.
(4) Es aplicable solo para Ias Provincias y Distritos descritas.
(5) Es aplicable solo para las Provincias de Chanchamayo y Satipo
(6) Es aplicable solo para la Provincia de Oxapampa

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4. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS APLICABLES

Con la finalidad de tener claro los alcances de la Ley Nº 27307, “Ley de Promoción de la Inversión en
la Amazonía”, indicaremos la definición de los siguientes términos(1):

TÉRMINOS APLICABLES A LA LEY Nº 27307 "LEY DE LA PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN DE LA AMAZONÍA"

(Base Legal Artículo 1º de Decreto Supremo Nº 103-99-EF, Aprueban el Reglamento de las Disposiciones Tributarias
contenidas en la Promoción de la inversión en la Amazonia)

N° CONCEPTO DEFINICIÓN

1 Ley Ley No 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía

Personas naturales, sociedades Conyugales, sucesiones indivisas y personas consideradas
juridicas por la Ley del Impuesto a la Renta, generadoras de rentas de tercera categoría, ubicadas
2 Empresa
en la Amazonia. Las sociedades conyugales son aquellas que ejerzan la ,opción prevista en el
Artículo 16º de la Ley del Impuesta a la Renta.
3 CIIU Clasificación Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas
4 IGV Impuesto General a las Ventas
5 ]SC Impuesto Selectivo al Consumo
6 ]ES Impuesto Extraordinario de Solidaridad
7 ]EAN Impuesto Extraordinario a las Activos Netos
8 SUNAT Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
9 ADUANAS Superintendencia Nacional de Aduanas
Convenio de estabilidad tributaria celebrado al amparo del Articulo 131º de la Ley Nº 23407,
10 convenio
Ley General de Industrias.
11 Comité Ejecutivo El Comité Ejecutivo de Promoción de la Inversión Privada en la Amazonia.
12 Crédito Crédito Tributario por inversión en empresas propias.
13 Programas de Programas de inversión en la Amazonia, aprobados por el Comité Ejecutivo
Empresas, personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas perceptoras
14 Inversionistas de rentas de cualquier categoría, que inviertan en las Programas de Inversión terceros en la
Amazonia, estén ubicados o no en la Amazonia.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) de la Quinta Disposición Complementaria de la
Ley, se entiende como "empresa beneficiada" a la sociedad ubicada en los departamentos de
Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo,
y las provincias de Atalaya y Purús del departamento de Ucayali, que cuente con programa
Empresa
15 de Inversión aprobado. Para ser consideradas como "empresa beneficiada", las empresas
beneficiada
unipersonales o Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) deberán organizarse
como sociedades, según las distintas formas contempladas en la Ley General de Sociedades. No
están incluidos los sujetos comprendidos en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta ni en
el Régimen Único Simplificado.

(1)
Fuente: Artículo 1º del Decreto Supremo N° 103-99-EF, “Aprueban el Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Promoción de la Inversión en la Amazonía”.

Aspectos Tributarios 7
Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza
5. REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO A
LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Para que una empresa goce de los beneficios
tributarios descritos en la Ley N° 27307, es
requisito indispensable que ésta se encuentre
ubicada en la Amazonía.
Se entenderá que una empresa está ubicada en
la Amazonía cuando cumpla con los requisitos
siguientes:
a) Del Domicilio Fiscal.- El domicilio fiscal
deberá estar ubicado en la Amazonía y deberá
coincidir con el lugar donde se encuentre
su sede central. Es decir, el lugar donde la
empresa tenga su administración y lleve su
contabilidad.
Para el efecto, la SUNAT verificará
fehacientemente que en ella se encuentre
ubicado el centro de operaciones y labores
permanente de quién o quiénes dirigen
la empresa, así como la información que
permita efectuar la labor de dirección.
El requisito en mención no implica la
residencia permanente en la Amazonía de los
directivos de la empresa.
Se considerará que la contabilidad es llevada
en el domicilio fiscal de la empresa, siempre
que se constate que los Libros y Registros
contables y documentos sustentatorios que
el contribuyente este obligado a proporcionar
a la SUNAT, así como el responsable
de los mismos se encuentre en dicho
establecimiento.
No aplica la residencia permanente en la
Amazonía del citado responsable.
Asimismo, este deberá encontrarse
correctamente acreditado en los datos
declarados en la Ficha RUC de la empresa
y en las presentaciones mensuales de la
Declaración Jurada de impuestos vía PDT-
621 IGV-Renta así como en el PDT 601-
Planilla Electrónica, en los datos registrados
en la jornada laboral de los trabajadores,
del establecimiento de la empresa donde
laboran.
b) De la Inscripción en Registros Públicos.- La
persona jurídica debe estar inscrita en las
Oficinas Registrales de la Amazonía. Este
requisito se considerará cumplido tanto si
la empresa se inscribió originalmente en los
Registros Públicos de la Amazonía como si
8 www.asesorempresarial.com
dicha inscripción se realizó con motivo de un
posterior cambio domiciliario.
c) De los Activos Fijos.- En la Amazonía debe
encontrarse como mínimo el 70% (setenta
por ciento) de los activos fijos de la empresa.
Dentro de este porcentaje deberá estar incluida
la totalidad de los medios de producción,
entendiéndose por tal los inmuebles,
maquinaria y equipos utilizados directamente
en la generación de la producción de bienes,
servicios o contratos de construcción.
El porcentaje de los activos fijos se determinará
en función al valor de los mismos al 31 de
diciembre del ejercicio gravable anterior.
Para tal efecto, las empresas deberán llevar
un control que sustente el cumplimiento de
este requisito, en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia.
En este punto amerita señalar que hoy en día
a través de la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006-SUNAT, norma referida a
“Libros y Registros vinculados a Asuntos
Tributarios” se establecen una serie de
formatos del Registro de Control de Activo
Fijo.
En el caso de las empresas que inicien
operaciones en el transcurso del ejercicio
se considerará cumplido este requisito en
la Amazonía, siempre que al último día del
mes de inicio de operaciones, el valor de los
activos fijos en la Amazonía, incluídas las
unidades por recibir, sea igual o superior al
70% (setenta por ciento). Si a dicha fecha
el valor de los activos fijos en la Amazonía
no llegara al porcentaje indicado, el sujeto no
podrá acogerse a los beneficios establecidos
en la Ley por todo ese ejercicio.
Cabe precisar que, para la valorización de
los activos fijos, se aplicarán las normas
aplicables al Impuesto a la Renta.
d) De la Producción.- La empresa no deberá
tener producción fuera de la Amazonía. Este
requisito no es aplicable para las empresas
de comercialización.
Los bienes producidos en la Amazonía
podrán ser comercializados dentro o fuera
de la Amazonía, sujetos a los requisitos y
condiciones establecidos para el goce de
cada beneficio tributario descrito en la Ley N°
27307.
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Tratándose de actividades extractivas, de servicios o contrato de construcción, a

se entiende por producción a los bienes título oneroso.
obtenidos de la indicada actividad. Cabe precisar que, los requisitos establecidos
Tratándose de servicios o contratos de son concurrentes y deberán mantenerse
construcción, se entenderá por producción mientras dure el goce de los beneficios
la prestación de servicios o la ejecución de tributarios. En caso contrario, el contribuyente
contratos de construcción en la Amazonía, perderá el derecho al goce del beneficio
según corresponda. a partir del mes siguiente de ocurrido el
Tratándose de las empresas constructoras, incumplimiento de cualquiera de ellos, y por
definidas como tales, se entenderá por el resto del Ejercicio gravable.
producción la primera venta de inmuebles. e) De las actividades económicas comprendidas.-
Se entiende por empresas constructoras a las Las empresas deberán estar dedicadas
empresas que se dedican en forma habitual a principalmente a las actividades comprendidas
la venta de inmuebles construídos totalmente en las siguientes actividades económicas:
por ella o que hayan sido construídos total o Agropecuarias, Acuicultura, Pesca, Turismo,
parcialmente por un tercero para ella. así como las actividades manufactureras
vinculadas al Procesamiento, Transformación
Las Empresas que inicien operaciones en
y Comercialización de productos primarios
el transcurso del ejercicio considerarán
provenientes de las actividades antes
cumplido este requisito siempre que, a partir
indicadas y la Transformación Forestal,
del primer mes, no tengan producción fuera
siempre que sean producidos en la zona,
de la Amazonía.
así como a las actividades de Extracción
En caso contrario, no podrán acogerse a los Forestal.
beneficios establecidos en la Ley por todo ese
Para el efecto, se definen las actividades
ejercicio.
económicas comprendidas(2):
Se considera iniciadas las operaciones con la
primera transferencia de bienes, prestación

(2)
Fuente: Artículo 3° del Decreto Supremo N° 103-99-EF, “Aprueban el Reglamento de las disposiciones tributarias contenidas en la Ley de Promoción de la inversión en la Amazonía”.

Aspectos Tributarios 9
Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza

DEFINICIÓN DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS COMPRENDIDAS PARA EL GOCE DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS
(Base Legal: Artículo 3° del Decreto Supremo N° 103-99-EF, " Aprueban el Reglamento de las disposiciones
tributarias contenidas en la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía")

ACTIVIDAD
N° DEFINICIÓN
ECONÓMICA
Comprende la agricultura y la ganadería, de acuerdo a los Artículos 3º y 4º del Decreto Supremo
1 Agropecuaria No 147-81-AG y normas modificatorias, realizadas en tierras cuya capacidad de uso mayor no
sea forestal, de conformidad con las normas legales pertinentes.
2 Agrícola La obtenida de la agricultura.
Referido a la acuicultura continental, que comprende el cultivo de especies hidrobiológicas, la
cual es realizada previa autorización o concesión otorgada por el sector hidrobiológicas, la cual
3 Acuicultura
es realizada previa autorización o concesión otorgada por el sector correspondiente en aguas
fluviales, lacustres o pozas artificiales.
Referido a la pesca continental, que comprende la extracción de especies hidrobiológicas,
4 Pesca realizada previo permiso de pesca otorgado por el sector correspondiente, en aguas fluviales
o lacustres.

Comprende las actividades contempladas en el Articulo 17º de la Ley No 26961, efectuadas por
empresas previamente calificadas como Prestadores de Servicios Turísticos por el Ministerio de
5 Turismo
Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales Internacionales. No se entenderá
como actividad de turismo, aquella dirigida a atraer turistas hacia zonas distintas a la Amazonia.

Actividad destinada a obtener productos en estado natural de la flora del bosque, tales como
la recolección de plantas, hojas, flores, frutos, semillas, tallos raíces, látex, aceites, resinas,
gomas, ceras y otros; y la tala de árboles, el trozado, escuadrado, arrastre y transporte de la
6 Extracción forestal madera rolliza hasta las plantas de transformación; siempre y cuando cuenten con el permiso o
contrato u otra modalidad de concesión otorgada por el sector correspondiente. También está
incluida la venta de estos productos, siempre que sea realizada exclusivamente por el propio
extractor de los mismos.

Comprende el aserrado y acepilladura de madera; la fabricación de hojas de madera para

enchapado; la fabricación de madera terciada, tableros laminados, tableros de partículas
y otros tableros y paneles; la fabricación de partes y piezas de carpintería para edificios y
Transformación construcciones; la fabricación de recipientes de madera; la fabricación de otros productos de
7 forestal madera; y la fabricación de artículos de corcho paja y materiales trenzables, a que se refiere la
madera; y la fabricación de artículos de corcho paja y materiales trenzables, a que se refiere la
División 20 de la CIIU; y la fabricación de muebles elaborados con productos forestales.
También está incluida la venta de estos productos, siempre que sea realizada exclusivamente por
la persona que realiza la transformación de los mismos.

Procesamiento y
8 Actividades que permiten la modificación física, química o biológica de un producto.
transformación
Productos Productos en estado natural, provenientes de las actividades agropecuaria, acuicultura o pesca
9
Primarios realizadas en la Amazonia.
Manufactureras
vinculadas al
procesamiento, Las comprendidas en las Divisiones 15 a 37 de la CIIU, exclusivamente vinculadas a productos
10 transformación y primarios producidos en la Amazonia. La comercialización sólo podrá hacerla el propio
comercialización productor
de productos
primarios
Aquéllas que venden, sin transformar bienes nuevos o usados, al por mayor o por menor,
11 Comercio comprendidas en las Divisiones 50 a 52 de la CIIU, siempre que la actividad comercial califique
como principal de acuerdo a lo establecido en el Artículo 4°.

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Para determinar si una empresa se dedica
principalmente a alguna de las actividades
señaladas en el cuadro anterior, se tomará en
cuenta lo siguiente:
a) Que la actividad principal a la que se dedica
la empresa sea aquella en la que durante el
Ejercicio gravable anterior le genere el 80%
(ochenta por ciento) o más de sus ingresos
netos totales.
Se considerará dentro del citado porcentaje los
ingresos provenientes de la comercialización
de los bienes producidos por la empresa,
realizada directamente por ella.
b) Para las empresas que inicien operaciones
durante el transcurso del ejercicio gravable se
considerará como actividad principal a aquella
que durante el primer mes de operaciones, le
haya generado el 80% (ochenta por ciento) o
más de sus ingresos netos totales.
Si en el primer mes de operaciones, los
ingresos provenientes de las actividades
mencionadas en el cuadro anterior no
llegaran al porcentaje señalado en el párrafo
anterior, el sujeto no podrá acogerse a los
beneficios establecidos en la Ley por el resto
del ejercicio.
El inicio de operaciones se considerará de
acuerdo a lo descrito en el numeral 5.
c) En el caso de que ninguna de las actividades
desarrolladas por la empresa alcanzaran por
sí solas el porcentaje exigido, se considerará
cumplido el requisito de la actividad principal
cuando el conjunto de las actividades que
desarrolla, alcance o supere el porcentaje
previsto en los literales anteriores, siempre que
las mencionadas actividades se encuentren
comprendidas dentro del cuadro anterior.
d) Tratándose de la reorganización de empresas
la calificación de actividad principal será
realizada por el Sector correspondiente, en un
plazo no mayor a quince (15) días contados
a partir de la presentación de la solicitud de
calificación por el contribuyente. Lo señalado
anteriormente se efectuará sin perjuicio de la
verificación posterior que pueda efectuar la
SUNAT.
Si al final del Ejercicio se determinara que los
ingresos anuales generados por la actividad
principal son inferiores en más del 10% al
porcentaje exigido, el contribuyente perderá
los beneficios tributarios del Impuesto a la
Renta por dicho ejercicio.
En tal situación, el contribuyente estará
obligado a rectificar y abonar el IGV dejado
de pagar en el ejercicio como consecuencia
de la aplicación indebida del Crédito Fiscal
Especial.
6. PLAZO PARA EL ACOGIMIENTO AL
BENEFICIO TRIBUTARIO
Las empresas podrán acogerse al beneficio
tributario hasta la fecha de vencimiento del pago
a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente
al período de enero de cada ejercicio gravable,
en la forma y condiciones que establezca la
SUNAT.
Para el efecto, veamos el printe del PDT-621 IGV-
Renta en la que se muestra dicho acogimiento en
el pago a cuenta del impuesto a la renta de enero
de 2011.
De no acogerse dentro del plazo establecido, la
empresa no se encontrará acogida a los beneficios
tributarios de la Ley, por el ejercicio gravable.
Tratándose de empresas que inicien operaciones
en el transcurso del ejercicio, darán cumplimiento
a lo señalado hasta la fecha de vencimiento
del pago a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondiente al período en que se cumplan los
requisitos establecidos en el numeral 5.
7. PÉRDIDA DEL BENEFICIO TRIBUTARIO
En aplicación a lo establecido en el Artículo 6º
del Reglamento de la Ley Nº 27037 (Decreto
Supremo Nº 103-99-EF) se dispone que los
beneficios tributarios establecidos en la Ley se
pierden por las siguientes causales:
a) Incumplimiento de los requisitos señalados
en el numeral 5. En este caso, los beneficios
del Impuesto a la Renta, Impuesto General
a las Ventas, Impuesto Extraordinario de los
Activos Netos e Impuesto Extraordinario de
Solidaridad otorgados por la Ley se perderán
por el resto del ejercicio gravable.
b) Incumplimiento del requisito de actividad
principal. En este caso, los beneficios del
Impuesto a la Renta, y el Crédito Fiscal
Especial del Impuesto General a las Ventas, se
perderán por el resto del ejercicio gravable.
c) Por la disminución de la subcuenta especial
del activo señalada en el numeral 26.2 del
Aspectos Tributarios 11
Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza
Artículo 26º, "Inversiones recibidas - Ley
Nº 27037" antes de transcurridos cuatro
(4) años desde la fecha de adquisición del
bien de capital. En este supuesto, será de
aplicación a lo dispuesto en el inciso b)
del Artículo 23º del Reglamento precitado
anteriormente.
Al respecto, amerita enfatizar que, las empresas
beneficiadas deberán registrar en subcuentas
especiales de las cuentas del activo que
correspondan a las obras de infraestructura y
bienes de capital realizadas o adquiridas en
cumplimiento del Programa de Inversión, las
que denominará “Inversiones Recibidas – Ley
Nº 27037”, en la que se registrarán los aportes
recibidos de terceros en virtud de la Ley de
Amazonía y su Reglamento.
Ante la situación de pérdida del beneficio tributario,
el contribuyente deberá efectuar los pagos a
cuenta no vencidos del Impuesto a la Renta de
acuerdo con las normas del régimen general
de dicho Impuesto. El pago de regularización
se calculará con la tasa general vigente a nivel
nacional.
La pérdida de los beneficios tributarios opera a
partir del mes siguiente de ocurrida la causal.
EMPRESAS ACOGIDAS A LA LEY DE AMAZONÍA
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8. BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL
FOMENTO DE LA INVERSIÓN EN LA
SELVA Y AMAZONÍA
Los beneficios tributarios para el fomento y
promoción de la inversión privada en la Selva y
Amazonia, se describen a continuación:
8.1 Del Impuesto a la Renta
8.1.1 Contribuyentes afectos a la Tasa del 10%
Para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría aplicarán una tasa en el orden del diez por
ciento (10%) las empresas ubicadas en la Amazonía,
dedicadas principalmente a las actividades
comprendidas en las siguientes actividades
económicas: Agropecuarias, Acuicultura, Pesca,
Turismo, así como las actividades manufactureras
vinculadas al Procesamiento, Transformación
y Comercialización de productos primarios
provenientes de las actividades antes indicadas
y la Transformación Forestal, siempre que sean
producidos en la zona, así como a las actividades
de Extracción Forestal.
Para el efecto, mostramos el printe de la
declaración del PDT-668 Declaración Pago Anual
Impuesto a la Renta 2010 – Tercera Categoría e
ITF, como sigue:
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresas Amazonía y Selva
Procedimiento a seguir:
- Seleccionar la opción SI a la pregunta que
lleva como título "Acogimiento a la Ley de la
Amazonía".
- Seleccionar que la empresa tiene su domicilio
fiscal en la Amazonía.
Procedimiento a seguir:
- Si no tuviera información relacionada con
Registros Públicos consigne "0" (cero) en las
casillas correspondientes. - Indique el monto
de los activos fijos al 31.12.2010 ubicados
en zona de Frontera.
- El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
aplicarán una tasa en el orden del diez por
ciento (10%) las empresas ubicadas en la
Amazonía.
8.1.2 Contribuyentes afectos a la Tasa del 5%
Los contribuyentes ubicados en los departamentos
de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia
y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las
provincias de Atalaya y Purús del departamento de
- Deberá señalar en la opción "Ubigeo" de la
Zona 1 el departamento, provincia y distrito
en el que se encuentra ubicada su empresa.
Seguidamente, mostramos el printe de la
declaración del PDT-668 Declaración Pago Anual
Impuesto a la Renta 2010 – Tercera Categoría e
ITF, como sigue:
Ucayali, dedicadas principalmente a las actividades
comprendidas en las siguientes actividades
económicas: Agropecuarias, Acuicultura, Pesca,
Turismo, así como las actividades manufactureras
vinculadas al Procesamiento, Transformación
y Comercialización de productos primarios
provenientes de las actividades antes indicadas
y la Transformación Forestal, siempre que sean
producidos en la zona, así como a las actividades
de Extracción Forestal, así como las actividades
de extracción forestal, aplicarán para efectos del
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, una
tasa en el orden del cinco por ciento (5%).
Se muestra el printer de de la declaración del PDT-
668 Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta
2010 – Tercera Categoría e ITF, como sigue:
Aspectos Tributarios 13
Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza

Procedimiento a seguir:
- Seleccionar la opción SI a la pregunta que lleva como título "Acogimiento a la Ley de la
Amazonía".
- Seleccionar que la empresa tiene su domicilio fiscal en la Amazonía.
- Deberá señalar en la opción "Ubigeo" de la Zona 2 el departamento, provincia y distrito en el que
se encuentra ubicada su empresa.

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 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresas Amazonía y Selva

- Si no tuviera información relacionada con Registros Públicos consigne "0" (cero) en las casillas
correspondientes.
A continuación se muestra como el contribuyente de Amazonía determina el Impuesto a la Renta Anual
de Tercera Categoría con la tasa del cinco por ciento (5%).

- Los contribuyentes ubicados en los Carambola, Cocoña, Guanábano, Guayabo,

departamentos de Loreto, Madre de Dios
y los distritos de Iparia y Masisea de la
provincia de Coronel Portillo y las provincias
de Atalaya y Purús del departamento de
Ucayali, aplicarán para efectos del impuesto
a la renta de tercera categoría, una tasa en el
orden del cinco por ciento (5%).
8.1.3 Exoneración del Impuesto a la Renta
Los contribuyentes de la Amazonía que desarrollen
principalmente actividades agrarias y/o de
transformación o procesamiento de los productos
calificados como cultivo nativo y/o alternativo en
dicho ámbito, estarán exonerados del Impuesto a
la Renta.
Los productos calificados como cultivo nativo y/o
alternativo son:
Yuca, Soya, Arracacha, Uncucha, Urena, Palmito,
Pijuayo Palmito, Pijuayo, Aguaje, Anona, Caimito,
Marañón, Pomarosa, Tasperibá, Tangerina,
Toronja, Zapote, Camú Camú, Uña de Gato,
Achiote, Caucho, Piña, Ajonjolí, Castaña, Yute y
Barbasco.
En el caso de la Palma Aceitera, el Café y el
Cacao, el beneficio de exoneración del Impuesto
a la Renta, sólo será de aplicación a la producción
agrícola.
Para las empresas dedicadas a la actividad de
comercio en la Amazonía que reinviertan no menos
del 30% (treinta por ciento) de su renta neta, en
los Proyectos de Inversión, podrán aplicar para
efecto del Impuesto a la Renta correspondiente
a rentas de tercera categoría, una tasa del 10%
(diez por ciento) a excepción de las empresas
ubicadas en los departamentos de Loreto, Madre
de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la
provincia de Coronel Portillo y las provincias de

Asesor Empresarial Aspectos Tributarios 15

Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza
Atalaya y Purús del departamento de Ucayali,
que realicen las actividades comprendidas en el
segundo párrafo del presente numeral, excepto las
actividades de extracción forestal y de comercio,
que reinviertan total o parcialmente su renta neta
en los Programas de Inversión, tendrán derecho a
un crédito tributario equivalente al 5% (cinco por
ciento) del monto reinvertido.
Las personas jurídicas o naturales que inviertan
en los sujetos indicados en el literal a) precedente
y en los Programas de Inversión en la Selva,
podrán deducir el monto efectivamente invertido,
con un límite de 20% (veinte por ciento), de su
renta neta. Dicho límite se sujetará a lo dispuesto
en los Programas de Inversión efectuados por
Terceros.
Las personas naturales y/o jurídicas que inviertan
en programas de inversión de terceros, de acuerdo
a las leyes sectoriales y en la presente Ley, tendrán
derecho al goce de los beneficios por inversión,
hasta un máximo global del 20% (veinte por
ciento) de la renta neta, por todo concepto.
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8.1.4 De los Pagos a Cuenta del Impuesto a la
Renta
Al respecto, la Ley Nº 27063 establece que
los contribuyentes ubicados en la zona de la
Amazonía comprendidos dentro de las actividades
beneficiadas por la Ley Nº 27037 y que se
encuentren afectos a la alícuota del 5% ó 10% y
que deben realizar sus pagos a cuenta mensuales
del Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema
de porcentaje, aplicarán la tasa del 0.4 % si se
encuentran afectas a la tasa del 5% del Impuesto
a la Renta y la tasa del 0.7 % si se encuentran
afectas a la tasa del 10%.
En caso dichos contribuyentes no se encontrarán
afectos al sistema de porcentajes sino de
coeficientes deberán aplicar lo dispuesto por
el referido Artículo 85º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, norma aprobada según
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.
Para efectos, netamente didácticos se muestra
un extracto del PDT-621 IGV-Renta en la que se
aprecia como la empresa declara pertenecer al
Régimen de Amazonía.
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresas Amazonía y Selva

Seguidamente la empresa identifica la ubicación Obsérvese que al identificar el pago a cuenta

de su domicilio en Amazonía.
Luego el PDT-621 IGV-Renta solicitará el sistema
de pago a cuenta del impuesto a la renta y en el
presente caso se opta por el sistema b) (0.40%),
asumiendo que la empresa se encuentra con la
tasa del cinco por ciento (5%) del Impuesto a la
Renta Anual de Tercera Categoría.
Régimen de Renta
Si pertenece al Régimen de Amazonía, Zona de
Selva o Frontera, seleccione el código de ubicación
geográfica de la empresa.
del impuesto a la renta dentro del sistema b)
automáticamente se consigna el 0.40% en la
casilla 315 del PDT-621 IGV-Renta.
Procedimiento a seguir:
Casilla 315: Sistema B - porcentaje
Ley Nº 27037: Los contribuyentes ubicados en
la Amazonía: Pagarán considerando la cuota de
0.4% de los ingresos netos obtenidos en el mes,
según se encuentren afectos a la tasa del 5%,
respectivamente.

Para efectos, netamente didácticos se muestra un extracto del PDT-621 IGV-Renta en la que se aprecia
como la empresa declara pertenecer al Régimen de Amazonía.

Aspectos Tributarios 17
Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza
Régimen de Renta
Si pertenece al Régimen de Amazonía, Zona de
Selva o Frontera, seleccione el código de ubicación
geográfica de la empresa.
Luego el PDT-621 IGV-Renta solicitará el sistema
de pago a cuenta del impuesto a la renta y en el
presente caso se opta por el sistema b) (0.70%),
18 www.asesorempresarial.com
asumiendo que la empresa se encuentra con la
tasa del cinco por ciento (10%) del Impuesto a la
Renta Anual de Tercera Categoría.
Obsérvese que al identificar el pago a cuenta
del impuesto a la renta dentro del sistema b)
automáticamente se consigna el 0.70% en la
casilla 315 del PDT-621 IGV-Renta.
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresas Amazonía y Selva
Procedimiento a seguir:
Casilla 315: Sistema B - porcentaje
Ley Nº 27037: Los contribuyentes ubicados en
la Amazonía: Pagarán considerando la cuota de
0.7% de los ingresos netos obtenidos en el mes,
según se encuentren afectos a la tasa del 10%,
respectivamente.
8.2 Del Impuesto General a las Ventas
En concordancia a lo dispuesto en el Artículo
13º de la LEY Nº 27037 ésta describe beneficios
tributarios para los contribuyentes ubicados en la
Amazonía, los cuales gozarán de la exoneración del
Impuesto General a las Ventas, en las siguientes
operaciones:
a) La venta de bienes que se efectúe en la zona
para su consumo en la misma;
b) Los servicios que se presten en la zona; y,
c) Los contratos de construcción o la primera
venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos en dicha zona.
Los contribuyentes aplicarán el Impuesto General
a las Ventas en todas sus operaciones fuera del
ámbito descrito anteriormente, de conformidad a
lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, Decreto Supremo N° 055-99-EF.
Los contribuyentes ubicados en la Amazonía,
que se dediquen principalmente a las actividades
descritas en el literal e) del numeral 5, gozarán
de un crédito fiscal especial para determinar el
Impuesto General a las Ventas que corresponda
a la venta de bienes gravados que efectúen fuera
de dicho ámbito.
El crédito fiscal especial será equivalente al
25% (veinticinco por ciento) del Impuesto Bruto
Mensual para los contribuyentes ubicados en la
Amazonía. Por excepción, para los contribuyentes
ubicados en los departamentos de Loreto, Madre
de Dios y los distritos para Iparia y Masisea de la
Provincia de Coronel Portillo y las provincias de
Atalaya y Purús del departamento de Ucayali, el
crédito fiscal especial será de 50% (cincuenta por
ciento) del Impuesto Bruto Mensual.
Aspectos Tributarios 19
Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza
Procedimientos a seguir para el goce de los
beneficios descritos.-
a) Determinar el impuesto bruto correspondiente
a las operaciones gravadas del mes.
b) Se deducirá de impuesto bruto el crédito
fiscal determinado conforme a la legislación
del Impuesto General a las Ventas.
c) Se deducirá el crédito fiscal especial.
La aplicación de este crédito fiscal especial no
generará saldos a favor del contribuyente, no
podrá ser arrastrado a los meses siguientes,
ni dará derecho a solicitar su devolución.
d) El monto resultante constituirá el impuesto a
pagar.
El importe deducido o aplicado como crédito
fiscal especial, deberá abonarse a la cuenta de
ganancias y pérdidas de las empresas.
En mérito a lo dispuesto en el numeral 14.1 del
Artículo 14º de la Ley Nº 27037 se establece que,
las empresas ubicadas en los departamentos de
Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encontrarán
exoneradas del Impuesto General a las Ventas
y del Impuesto Selectivo al Consumo aplicable
al petróleo, gas natural y sus derivados, según
corresponda, por las ventas que realicen en dichos
departamentos para el consumo en éstos.
8.2.1 Impuesto General a las Ventas: De los
Comprobantes de Pago
En las operaciones exoneradas las empresas
ubicadas en la Amazonía deberán emitir
comprobantes de pago consignando la siguiente
frase pre-impresa: “BIENES TRANSFERIDOS EN
LA AMAZONÍA PARA SER CONSUMIDOS EN LA
MISMA”.
Tratándose de servicios o contratos de construcción
exonerados se consignará la siguiente frase
pre-impresa: “SERVICIOS PRESTADOS EN LA
AMAZONÍA” o “CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
EJECUTADOS EN LA AMAZONÍA”, según
corresponda.
A efectos de cumplir con los párrafos precedentes,
la Empresa:
a. En caso de operaciones efectuadas dentro de
la Amazonía para su consumo en la misma,
emitirá un comprobante de pago con la frase
pre-impresa en el cual se incluirán todas las
operaciones efectuadas.
20 www.asesorempresarial.com
8.3 Del Reintegro Tributario aplicable en la
Selva
8.3.1 Zona considerada como Selva
El Reintegro Tributario aplicable en la selva está
comprendido en la “Región”, el mismo que se
encuentra contemplado en el Artículo 45º del TUO
de la Ley del IGV e ISC, norma aprobada según
Decreto Supremo Nº 055-99-EF, la cual establece
que se denominará "Región", para efectos del
presente Capítulo, al territorio comprendido por
los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martín,
Amazonas y Madre de Dios.
Amerita precisar que, con la introducción del
Artículo Único de la Ley Nº 29647, (publicada el
01.01.2011) dicha norma prorroga el plazo legal y
restituye beneficios tributarios en el departamento
de Loreto, el cual señala a la letra que;
“Artículo Único.- Prórroga del plazo legal y
restitución de beneficios tributarios en el
departamento de Loreto
Prorrogase hasta el 31 de diciembre de 2012
para las provincias de Datem del Marañón, Loreto,
Maynas, Mariscal Ramón Castilla, Requena y
Ucayali del departamento de Loreto, la exoneración
del Impuesto General a las Ventas por la importación
de bienes que se destinen al consumo de la
Amazonía, a que se refiere la tercera disposición
complementaria de la Ley Nº 27037, Ley de
Promoción de la Inversión en la Amazonía, así
como el reintegro tributario del Impuesto General a
las Ventas a los comerciantes de la región selva, a
que se refiere el artículo 48º del Decreto Supremo
Nº 055-99-EF, Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo. Asimismo, restitúyanse
ambos beneficios tributarios en la provincia de
Alto Amazonas del departamento de Loreto, por el
período legal antes referido”.
De lo expuesto, se desprende que el beneficio
del “Reintegro Tributario” sólo será aplicable al
departamento de Loreto hasta el 31 de diciembre
de 2012.
8.3.2 Requisitos para el Beneficio
En virtud a lo previsto en el Artículo 46º del
TUO de la Ley del IGV e ISC, norma precitada
anteriormente establece que, para el goce del
reintegro tributario, los comerciantes de la Región
deberán cumplir con los requisitos siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal y la administración
de la empresa en la Región;
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresas Amazonía y Selva
b) Llevar su contabilidad y conservar la
documentación sustentatoria en el domicilio
fiscal;
c) Realizar no menos del setenta y cinco por
ciento (75%) de sus operaciones en la Región.
Para efecto del cómputo de las operaciones
que se realicen desde la Región, se tomarán
en cuenta las exportaciones que se realicen
desde la Región, en tanto cumplan con los
requisitos que se establezcan mediante
Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio
de Economía y Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un
Registro que llevará la SUNAT, para tal efecto
ésta dictará las normas correspondientes. La
relación de los beneficiarios podrá ser materia
de publicación, incluso la información
referente a los montos devueltos; y,
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos
establecidos, en caso de ser designado agente
de retención.
Tratándose de personas jurídicas, adicionalmente
se requerirá que estén constituidas e inscritas en
los Registros Públicos de la Región.
Sólo otorgarán derecho al reintegro tributario
las adquisiciones de bienes efectuadas con
posterioridad al cumplimiento de los requisitos
mencionados en los incisos a), b) y d) del presente
numeral.
Por su parte, la SUNAT verificará el cumplimiento
de los requisitos antes señalados, procediendo a
efectuar el cobro del Impuesto omitido en caso de
incumplimiento.
8.3.3 Registro de beneficiarios del Reintegro
Tributario
Por su parte el Artículo 2º de la Resolución de
Superintendencia Nº 224-2004-SUNAT dispone
que la inscripción en el Registro a que se hace
referencia en el inciso d) del Artículo 46° del
Decreto, deberá realizarse en la Intendencia
Regional, Oficina Zonal o Centros de Servicios
al Contribuyente de SUNAT, que corresponda
al domicilio fiscal del comerciante o en la
dependencia que se le hubiera asignado para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El trámite de inscripción se realizará de manera
personal, por el comerciante o su representante
legal, debiendo exhibir su documento de identidad
original, según corresponda.
Dicho trámite también podrá ser efectuado por
una persona autorizada, la cual adicionalmente
al documento antes mencionado, deberá exhibir
su documento de identidad original y presentar
carta poder con firma legalizada notarialmente del
comerciante o representante legal, que le autorice
expresamente a realizar el trámite.
Para efecto de la inscripción en el Registro, el
comerciante deberá cumplir con los siguientes
requisitos:
a) Tener su domicilio fiscal en la Región, el cual
debe constar en el RUC.
b) No tener la condición de domicilio fiscal No
Hallado o No Habido de acuerdo a las normas
vigentes.
c) No se encuentre su número de RUC con
baja de inscripción o suspensión temporal de
actividades.
La SUNAT emitirá y entregará al comerciante
al momento de la inscripción una constancia
expresando su conformidad o denegando la
inscripción solicitada.
La SUNAT excluirá del Registro al comerciante que
incurra en alguna de las siguientes situaciones:
a) Solicite o se le dé de baja de inscripción del
RUC.
b) Renuncie al Reintegro Tributario.
c) Tenga la condición de domicilio fiscal No
Habido de acuerdo a las normas vigentes.
La referida exclusión operará a partir de la
notificación de la comunicación respectiva al
comerciante.
La publicación a la que hace referencia el inciso
d) del Artículo 46° del Decreto se efectuará en
SUNAT Virtual, en el Diario Oficial "El Peruano" o
en medios de difusión pública.
8.3.4 Límite del 18% de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el límite del monto del
Reintegro Tributario, los comprobantes de pago
deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido en
el Reglamento de Comprobantes de Pago, norma
aprobada según Resolución de Superintendencia
Nº 007-99/SUNAT.
El monto máximo permitido para el “reintegro
tributario” del IGV será en el orden del dieciocho
por ciento (18%) de las ventas no gravadas
realizadas por el comerciante por el período
tributario que solicita la devolución del IGV.
Aspectos Tributarios 21
Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza
Si resultase un exceso o remanente, este constituirá
un saldo por reintegro que se podrá incorporar a
las solicitudes siguientes hasta que éste se agote
íntegramente.
8.3.5 Casos en los cuales no procede el
“Reintegro Tributario”.
En mérito a lo previsto en el Artículo 49º del
TUO de la Ley del IGV e ISC, norma precitada
anteriormente se establece que no será de
aplicación el reintegro tributario establecido en
los casos siguientes:
1. Bienes que sean similares o sustitutos a
los que se produzcan en la Región, excepto
cuando los bienes aludidos no cubran las
necesidades de consumo de la misma.
A fin de acreditar la cobertura de las
necesidades de consumo de la Región, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El interesado solicitará al Sector
correspondiente la constancia de su
capacidad de producción de bienes
similares o sustitutos y de cobertura
para abastecer la Región, de acuerdo a
la forma y condiciones que establezca el
Reglamento de la Ley del IGV.
b) El citado Sector, previo estudio de la
documentación presentada, emitirá en
un plazo máximo de treinta (30) días
calendario la respectiva “Constancia de
capacidad productiva y cobertura de
consumo regional”.
c) Obtenida la constancia, el interesado la
presentará a la SUNAT solicitando se
declare la no aplicación del reintegro
tributario, por los bienes contenidos en
la citada constancia.
d) La SUNAT, previamente verificará que
el interesado cumpla con los requisitos
a los que se refiere el numeral 8.3.2 del
presente y las normas reglamentarias
correspondientes, a fin de emitir la
respectiva resolución en un plazo
máximo de treinta (30) días calendario,
contados a partir de la presentación de la
solicitud.
e) La resolución que emita la SUNAT tendrá
vigencia por un (1) año calendario,
contado a partir del día siguiente de su
fecha de publicación.
22 www.asesorempresarial.com
Los solicitantes podrán considerar que han
sido denegadas sus solicitudes, si luego de
vencido los plazos a que se hace referencia
en los incisos b) y d) del presente numeral,
éstas no hubieran sido resueltas.
Asimismo, las entidades representativas de
las actividades económicas, laborales y/o
profesionales, así como de entidades del Sector
Público Nacional, podrán solicitar al sector
correspondiente la referida constancia para
aquellos bienes que se produzcan en la Región
y que consideren que cubren las necesidades
de la misma. Para tal efecto, será de aplicación
lo dispuesto en el segundo párrafo del presente
numeral en lo que sea pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares
y sustitutos, el Reglamento establecerá las
condiciones que deberán cumplir los mismos para
ser considerados como tales.
8.3.6 Constancia de capacidad productiva y
cobertura de consumo regional
En virtud a lo dispuesto en el Artículo 11º del
reglamento de la Ley del IGV, norma aprobada
según Decreto Supremo Nº 029-94-EF se dispone
que para obtener la Constancia, los sujetos
establecidos en la Región que produzcan bienes
similares o sustitutos a los comprados a sujetos
afectos del resto del país, presentarán al Sector,
una solicitud adjuntando la documentación que
acredite:
a) El nivel de producción actual y la capacidad
potencial de producción, en unidades físicas.
Dicha documentación deberá comprender un
período no menor a los últimos doce (12)
meses. Las empresas con menos de doce
(12) meses de actividad, deberán presentar
la documentación correspondiente sólo a
aquellos meses.
b) La cantidad del consumo del bien en la
Región. Dicha documentación deberá
comprender el último período de un (1) año
del que se disponga información.
c) La publicación de un aviso durante tres (3)
días en el Diario Oficial “El Peruano” y en
un diario de circulación nacional. El aviso
deberá contener las características y el texto
que se indican en el anexo del presente
Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna información u
observación, debidamente sustentada, respecto
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresas Amazonía y Selva
del aviso publicado, deberán presentarla en los
lugares que se señale, en el término de quince
(15) días calendario siguientes al del último aviso
publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarán
la información consignada en el inciso b), y aquella
que acredite la capacidad potencial de producción
en la Región.
En caso que las entidades representativas
de las actividades económicas, laborales y/o
profesionales, así como las entidades del Sector
Público Nacional, conozcan de una empresa o
empresas que cuenten con capacidad productiva y
cobertura de consumo para abastecer a la Región,
podrán solicitar la respectiva Constancia para lo
cual deberán presentar la información descrita
líneas arriba.
El Sector, cuando lo considere necesario, podrá
solicitar a entidades públicas o privadas la
información que sustente o respalde los datos
proporcionados por el contribuyente respecto a
la capacidad real de producción y de cobertura
de las necesidades de consumo del bien en la
Región.
Mediante Resolución del Sector correspondiente se
aprobará la emisión de la constancia solicitada.
El interesado presentará ante la Intendencia,
Oficina Zonal o Centros de Servicios al
Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su
domicilio fiscal o en la dependencia que se le
hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, dentro de los treinta
(30) días calendario siguientes de notificada la
Constancia, una solicitud de no aplicación del
Reintegro adjuntando una copia de la citada
Constancia para la emisión de la resolución
correspondiente. Dicha resolución será publicada
en el Diario Oficial “El Peruano”.
La SUNAT no otorgará el Reintegro Tributario
por los bienes que se detallan en la Constancia
adquiridos a partir del día siguiente de la
publicación de la resolución a que se refiere el
inciso e) del Artículo 49° del Decreto.
Durante la vigencia de la resolución de la SUNAT,
el Sector podrá solicitar a los sujetos que hubieran
obtenido la misma, la documentación que acredite
el mantener la capacidad productiva y cobertura
de la necesidad de consumo del bien en la
Región, características por las cuales se le otorgó
la Constancia. El Sector podrá recibir de terceros
la referida información.
En caso de disminución de la citada capacidad
productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud
de parte, mediante la resolución correspondiente,
el Sector dejará sin efecto la Constancia y lo
comunicará a la SUNAT. En tal supuesto, la
SUNAT emitirá la resolución de revocación. Dicha
revocatoria regirá a partir del día siguiente de su
publicación en el Diario Oficial “El Peruano”.
El Reintegro Tributario será aplicable respecto de
las compras realizadas a partir de la vigencia de
la resolución de revocación.
8.3.7 De la Solicitud del Reintegro Tributario
El Texto Único de Procedimientos Administrativos
(TUPA) SUNAT, dispone en su procedimiento
20 los pasos a seguir para obtener el “Reintegro
Tributario para Comerciantes en la Región
Selva mediante Notas de Crédito Negociables o
Cheque”.
Aspectos Tributarios 23
 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
TEXTO ÚNICO DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
SECCIÓN I: TRIBUTOS INTERNOS
PROCEDIMIENTO 20 “REINTEGRO TRIBUTARIO PARA COMERCIANTES EN LA REGIÓN DE LA SELVA MEDIANTE NOTAS DE CRÉDITO NEGOCIABLES O CHEQUE”

CALIFICACIÓN AUTORIDAD
DENOMINACIÓN DERECHO EVALUACIÓN PREVIA DEPENDENCIA / AUTORIDAD QUE RESUELVE
ÁREA DE QUE BASE LEGAL
N° DEL REQUISITOS DE APROB. SILENCIO EL RECURSO OBSERVACIONES
INICIO DE APRUEBA (v) VER NOTA
PROCEDIMIENTO TRAMITACIÓN AUTOMÁTICA ADMINISTRATIVO IMPUGNATORIO
TRÁMITE EL TRÁMITE
POSITIVO NEGATIVO (vii) VER NOTA

Presentar: TUO del IGV - D.

- Formulario 4949 "solicitud de devolución" firmado por el S. 055-99-EF, Art.
deudor tributario o representante legal Acreditado en el RUC. 48° (Publicado
- Relación detallada de los siguientes documentos, el 15.04.99) y

24 www.asesorempresarial.com
emitidos de acuerdo al reglamento de comprobantes de modificatorias.
Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza

pago: Sustituido por el D.Leg.

A) Comprobantes de pago verificados por SUNAT, 942 (Publicado el
Que respalden las adquisiciones efectuadas por los que 20.12.2003)
se solicita el reintegro tributario: D. S. N° 029-94-EF,
Aplicable al capítulo X (Publicado
- Si es agente de retención: documentos que acrediten departamento
el pago del íntegro de la retención del total de los el 29.03.1994)
Comprobantes de pago. de loreto, salvo Modificado por
- Operaciones sujetas al régimen de detracciones: a laProvincia de D.S. N° 128-2004-
Documentos que acrediten el depósito en el banco de la alto amazonas. EF (Publicado el
REINTEGRO nación. También se 10.09.2004)
TRIBUTARIO - Operación cancelada mediante medio de pago. (Ley Treinta aplicará a los R. S. N° 224-2004/
(30) Días Reclamación SUNAT (Publicado el
PARA N° 28194): indicar el medio de pago, número del departamentos
cuarenta Intendente Intendente 29.09.2004)
COMERCIANTES documento que acredite el uso del referido medio y/o División o de Amazonas,
código que identifique la operación y empresa del y cinco Regional Regional Modificada por la
EN LA REGIÓN Sección de o Jefe de o jefe de ucayali, madre de
Sistema financiero que emite el documento o en el que GRATUITO (45) días R. S. N° 249-2005/
20 DE LA SELVA Servicios al Oficina oficina zonal. dios y provincia SUNAT (Publicada el
se efectúa la operación. hábiles.
MEDIANTE Contribuyente. zonal. Apelación de Alta amazonas, 10.12.2005)
B) Notas de débito y crédito relacionadas con compras por
NOTAS DE las que solicite el reintegro tributario. (Ii) (iii) ver Ver nota (i) Tribunal fiscal. sólo cuando D. S. N° 135-99-EF,
CRÉDITO C) Guías de remisión del remitente y cartas de porte Aéreo, Nota Días existan solicitudes art. 163° y Décimo
NEGOCIABLES O según corresponda, debidamente visadas y Verificadas Hábiles en Trámite a primera Disposición
CHEQUE por sunat que acrediten el traslado de los bienes. la entrada en final (Publicado el
D) Declaraciones de ingreso de bienes a la región selva vigencia del 19.08.99).
(Formulario virtual 1647) verificadas por SUNAT. d.Leg. 978, O por Ley N° 28575
E) Comprobantes de pago que respalden el servicio adquisiciones de (Publicado el 06-07-
prestado por transporte de bienes a la región, y la guía bienes anteriores 2005)
de remisión del transportista de ser el caso. D. S. N° 128-2005
a dicha Fecha.
2. De presentar "perfil de riesgo tributario" deberá adjuntar (Publicado el 28.09-2005)
una carta fianza como garantía. Ley N° 28656
La SUNAT podrá requerir que la información sea (Publicado el 28.12-2005)
presentada en medios magnéticos. Ley N° 28813
Cuando la SUNAT determine que la información (Publicado el 21-07-
contenida en alguno de los incisos del a) al e), pueda 2006)
ser obtenida a través de otros medios, esta podrá Ley N° 28809
establecer que la referida información no sea adjuntada (Publicado el 20-07-
a la solicitud. 2006)
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresas Amazonía y Selva

Cabe precisar que, en el rubro de Observaciones de dicho procedimiento se enfatiza que, dicho beneficio
tributario solo es aplicable al departamento de Loreto, salvo a la provincia de Alto Amazonas.
Asimismo, señala que, también se aplicará a los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios
y provincia de Alta Amazonas, solo cuando existan solicitudes en trámite a la entrada en vigencia del
Decreto legislativo Nº 978 o por adquisiciones de bienes anteriores a dicha fecha.

Aspectos Tributarios 25
Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza
De otro lado, tenemos que en virtud a lo previsto
en el numeral 7 del Artículo 11º del reglamento
de la Ley del IGV, norma aprobada según
Decreto Supremo Nº 029-94-EF, ésta enfatiza
en que para solicitar el “Reintegro Tributario”,
el comerciante deberá presentar una solicitud
(Formulario 4949: Solicitud de Devolución) ante la
Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios
al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a
su domicilio fiscal o en la dependencia que se le
hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, en el formulario que ésta
proporcione, adjuntando lo siguiente:
a) Relación detallada de los comprobantes de
pago verificados por la SUNAT que respalden
las adquisiciones efectuadas fuera de la
Región, correspondientes al mes por el que
se solicita el Reintegro.
En la referida relación, también deberá
indicarse:
i. En caso de ser agente de retención de
conformidad a lo previsto en la Resolución
de Superintendencia Nº 037-2002-
SUNAT, los documentos que acrediten el
pago del integro de la retención del IGV
del total de los comprobantes de pago
por el que solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la
cual opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT) regulado por el Decreto
Legislativo Nº 940 y la Resolución de
superintendencia Nº 183-2004-SUNAT
y Resolución de Superintendencia Nº
073-2006-SUNAT, los documentos que
acrediten el depósito de la detracción del
IGV.
iii. De ser aplicable la Ley N° 28194
(Bancarización e ITF), mediante la cual
se aprueban las medidas para la lucha
contra la evasión y la informalidad,
el tipo del medio de pago, número del
documento que acredite el uso del referido
medio de pago y/o código que identifique
la operación, y empresa del sistema
financiero que emite el documento o en
la que se efectúa la operación.
b) Relación de las notas de débito y crédito
relacionadas con adquisiciones por las que
haya solicitado Reintegro Tributario, recibidas
en el mes por el que se solicita el Reintegro.
26 www.asesorempresarial.com
c) Relación detallada de las guías de remisión
del remitente reguladas por el Artículo 19º
del Reglamento de Comprobantes de Pago
(R.S. Nº 007-99-SUNAT) y cartas de porte
aéreo, según corresponda, que acrediten
el traslado de los bienes, las mismas que
deben corresponder necesariamente a los
documentos detallados en la relación a que
se refiere el inciso a).
Las guías de remisión del remitente y cartas
de porte aéreo, deberán estar visadas, de ser
el caso, y verificadas por la SUNAT.
d) Relación detallada de las Declaraciones
de Ingreso de bienes a la Región Selva
verificadas por la SUNAT, en donde conste
que los bienes hayan ingresado a la Región.
e) Relación de los comprobantes de pago
que respalden el servicio prestado por
transporte de bienes a la Región, así como
la correspondiente guía de remisión del
transportista, de ser el caso.
f) La garantía a que hace referencia el Artículo
47° del Decreto, de ser el caso.
Por su parte, el Artículo 47º del reglamento de
la Ley del IGV, norma precitada anteriormente
dispone que, la SUNAT podrá solicitar que se
garantice el monto cuya devolución se solicita
por concepto de reintegro tributario a que se
hace referencia en el artículo siguiente, a
los comerciantes de la Región que hubieran
incurrido en alguno de los supuestos a que se
refiere el Artículo 56° del Código Tributario
(Decreto Supremo Nº 135-99-EF) o tengan un
perfil de riesgo de incumplimiento tributario.
Los comprobantes de pago, notas de débito y
crédito, guías de remisión y cartas de porte aéreo,
deberán ser emitidos de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de Pago (R.S.
Nº 007-99-SUNAT) y normas complementarias.
Cuando la SUNAT determine que la información
contenida en algunos de los literales descritos
líneas arriba pueda ser obtenida a través de otros
medios, ésta podrá establecer que la referida
información no sea adjuntada a la solicitud.
El comerciante podrá rectificar o complementar
la información presentada, antes del inicio de la
verificación o fiscalización de la solicitud. En este
caso, el cómputo del plazo (45 días o 6 meses
indistintamente de la situación) se efectuará a
partir de la fecha de presentación de la información
rectificatoria o complementaria.
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresas Amazonía y Selva
La SUNAT podrá requerir que la información sea
presentada en medios magnéticos.
La verificación de la documentación a la que
se hace referencia en los literales a), c) y d) del
presente, el ingreso de los bienes a la Región que
deberá ser por los puntos de control obligatorio,
así como el visado de la guía de remisión a que
se refiere el literal c) del presente, se efectuará
conforme a las disposiciones que emita la
SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente,
dará lugar a que la solicitud se tenga por no
presentada, lo que será notificado al comerciante,
quedando a salvo su derecho de formular nueva
solicitud.
La solicitud se presentará por cada período
mensual, por el total de los comprobantes de
pago registrados en el mes por el cual se solicita
el Reintegro Tributario y que otorguen derecho al
mismo, luego de producido el ingreso de los bienes
a la Región y de la presentación de la declaración
del IGV vía PDT-621-IGV-Renta del comerciante
correspondiente al período tributario solicitado.
En caso se trate de un agente de retención del
IGV según R.S. Nº 037-2002-SUNAT, además de
lo indicado en el párrafo precedente, la referida
solicitud será presentada luego de haber efectuado
y pagado en los plazos establecidos el íntegro de
las retenciones del IGV correspondientes a los
comprobantes de pago registrados en el mes por
el que se solicita el Reintegro Tributario.
Cabe enfatizar que, una vez que se solicite el
Reintegro de un determinado mes, no podrá
presentarse otra solicitud por el mismo mes o
meses anteriores.
El comerciante deberá poner a disposición de
la SUNAT en forma inmediata y en el lugar que
ésta señale, la documentación, los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, los documentos
sustentatorios e información que le hubieran sido
requeridos para la sustentación de su solicitud de
reintegro, razón por la que debe estar muy atento
a lo que le requiera la Administración Tributaria.
En caso contrario, la solicitud se tendrá por no
presentada, sin perjuicio que se pueda volver a
presentar una solicitud.
Debe tomarse en consideración el que, en la nueva
solicitud no se podrá subsanar la falta de visación
y/o verificación de los documentos y que fueran
presentados originalmente sin la misma.
La verificación o fiscalización que efectúe la
SUNAT para resolver la solicitud, se hará sin
perjuicio de practicar una fiscalización posterior
dentro de los plazos de prescripción previstos en
el Código Tributario.
Dicha fiscalización se encuentra regulada en el
Artículo 62º del TUO del Código Tributario, norma
precitada anteriormente.
La SUNAT resolverá la solicitud y, de ser el caso,
efectuará el Reintegro Tributario, dentro de los
plazos siguientes:
a) Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a
partir de la fecha de su presentación.
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de
presentación de la solicitud, si se detectase
indicios de evasión tributaria por parte
del comerciante, o en cualquier eslabón
de la cadena de comercialización del bien
materia de Reintegro, incluso en la etapa
de producción o extracción, o si se hubiera
abierto instrucción por delito tributario o
aduanero al comerciante o al representante
legal de las empresas que hayan intervenido
en la referida cadena de comercialización, de
conformidad con lo dispuesto por la Primera
Disposición Final del Decreto Legislativo N°
950.
El Reintegro Tributario se efectuará en
moneda nacional mediante Notas de Crédito
Negociables, cheque no negociable o abono
en cuenta corriente o de ahorros, debiendo el
comerciante indicarlo en su solicitud.
Para tal efecto, serán de aplicación las
disposiciones del Título I del Reglamento de Notas
de Crédito Negociables.
9. OBLIGACIONES DEL BENEFICIARIO DE
LA EXONERACIÓN DEL IGV
9.1 De la Emisión de los Comprobantes de Pago
De conformidad a lo dispuesto en el numeral 10º
del Artículo 8º del Reglamento de Comprobantes
de Pago, norma aprobada según Resolución de
Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, se establece
que, a efecto de gozar de la exoneración establecida
en el Capítulo XI de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, los
comprobantes de pago que emitan las empresas
ubicadas en la Región de la Selva deberán
consignar la siguiente frase pre impresa: "BIENES
Aspectos Tributarios 27
Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza
TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA
REGIÓN DE SELVA PARA SER CONSUMIDOS EN
LA MISMA", colocada diagonal u horizontalmente
y en caracteres destacados, con excepción
de los tickets o cintas emitidos por máquinas
registradoras, en los cuales dicha frase no será
necesaria.
De lo descrito líneas arriba se desprende que,
en el caso de operaciones efectuadas dentro de
la Región para su consumo fuera de la misma
se emitirán comprobantes de pago sin la frase
impresa.
A efecto de cumplir con lo dispuesto en los
párrafos anteriores, se dispone lo siguiente:
a) En caso de operaciones efectuadas dentro de
la Amazonía para su consumo en la misma,
emitirá un comprobante de pago con la frase
pre-impresa en el cual se incluirán todas las
operaciones efectuadas.
b) En caso de operaciones fuera de la Amazonía
o para su consumo fuera de ella, emitirá un
comprobante de pago sin la mencionada frase,
discriminando el monto correspondiente a los
tributos afectos.
Se exceptúa de la obligación de consignar la frase
en mención tratándose de tickets o cintas emitidos
por máquinas registradoras.
9.2 Del Registro de operaciones para la
determinación del Reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar
Reintegro Tributario de acuerdo a lo establecido
en el Artículo 48° del reglamento de la Ley del IGV
e ISC, norma aprobada según Decreto Supremo
Nº 029-94-EF deberá efectuar lo siguiente:
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas
en destinadas a solicitar Reintegro, en una
subcuenta denominada “IGV -Reintegro
Tributario” dentro de la cuenta “Tributos
por pagar”, y las demás operaciones, de
acuerdo a lo establecido en el numeral 6
del Artículo 6° del reglamento precitado el
cual está referido a los “Sujetos que realizan
operaciones gravadas y no gravadas”.
Partiendo de dicha premisa tenemos que en
aplicación al Plan Contable General Empresarial
(PCGE) lo siguiente:
28 www.asesorempresarial.com
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
402 CERTIFICADOS TRIBUTARIOS
Amerita señalar que, la subcuenta 402 Certificados
Tributarios contiene los documentos recibidos por
reintegro de tributos, siendo dicha subcuenta de
naturaleza deudora.
De otro lado, el comerciante deberá llevar un
Registro de Inventario Permanente Valorizado,
cuando sus ingresos brutos durante el año
calendario anterior hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) del año en curso. En caso los
referidos ingresos hayan sido menores o iguales
al citado monto o de haber iniciado operaciones
en el transcurso del año, el comerciante deberá
llevar un Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas.
Amerita señalar el que tal posición es concordante
a lo previsto en el artículo 35º del reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada
según Decreto Supremo Nº 122-94-EF, la cual
señala a la letra que;
“Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD
DE COSTOS
Los deudores tributarios deberán llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo
a las siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante
el ejercicio precedente hayan sido mayores a
mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso, deberán
llevar un sistema de contabilidad de costos,
cuya información deberá ser registrada en
los siguientes registros: Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas y Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
(….”.
Por su parte, la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006-SUNAT, norma referida a “Libros
y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios”
describe los requisitos y características mínimas
con la que debe contar dicho Registro, el cual
señala a la letra en el numeral 13 del Artículo
13º, como sigue:
 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresas Amazonía y Selva

“(……). d) Número del documento de traslado,

13. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE comprobante de pago, documento interno o
VALORIZADO similar.
13.1 Se deberá registrar mensualmente en el e) Tipo de operación (según tabla 12).
FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO f) Entradas:
PERMANENTE VALORIZADO – DETALLE DEL (i) Cantidad.
INVENTARIO VALORIZADO" toda la información,
(ii) Costo Unitario.
por cada tipo de existencia, proveniente de la
entrada y salida al almacén y sustentada en (iii) Costo Total.
comprobantes de pago y/o documentos. Adicionalmente se deberá considerar en esta
13.2 En el formato, se deberá incluir como columna la información del saldo inicial.
dato de cabecera, adicional a los contemplados g) Salidas:
en el literal a) del artículo 6°, la siguiente (iv) Cantidad.
información:
(v) Costo Unitario.
a) Información del Establecimiento donde se
(vi) Costo Total.
ubican las existencias.
h) Saldo final:
b) Código de la existencia.
(i) Cantidad.
c) Tipo de existencia (según tabla 5).
(ii) Costo Unitario.
d) Descripción de la existencia.
(iii) Costo Total.
e) Código de la unidad de medida (según tabla
6). i) Totales.
f) Método de valuación de existencias Tratándose de deudores tributarios que
aplicado. lleven sus libros y registros vinculados
a asuntos tributarios en hojas sueltas o
13.3 Se deberá incluir la siguiente información
contínuas, podrán registrar un resumen
mínima:
diario de las operaciones de entrada o salida
a) Fecha de emisión del documento de traslado, de existencias del almacén, siempre que
comprobante de pago, documento interno o lleven un sistema de control computarizado
similar. que mantenga la información detallada
b) Tipo de documento de traslado, comprobante y que permita efectuar la verificación de
de pago, documento interno o similar (según cada entrada o salida del almacén, con su
tabla 10). correspondiente documento sustentatorio
c) Número de serie del documento de traslado, (……)”.
comprobante de pago, documento interno o
similar.

Aspectos Tributarios 29
Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza

FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL

INVENTARIO VALORIZADO"

PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
ESTABLECIMIENTO (1):
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO (TABLA 5):
DESCRIPCIÓN:
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6):
DOCUMENTO DE TRASLADO,
COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
INTERNO O SIMILAR
TIPO DE
OPERACIÓN
TIPO
(TABLA 12) COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
FECHA (TABLA SERIE CANTIDAD
NÚMERO CANTIDAD UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL CANTIDAD UNITARIO TOTAL
10)

TOTALES

(1)
Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de Contribuyentes.

Seguidamente, veamos en caso los referidos ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro
ingresos hayan sido menores o iguales al citado de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
monto o de haber iniciado operaciones en el (…..)”.
transcurso del año, el comerciante deberá llevar
Asimismo, la Resolución de Superintendencia
un Registro de Inventario Permanente en Unidades
Nº 234-2006-SUNAT, norma referida a “Libros
Físicas.
y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios”
Como habíamos señalado líneas arriba tal posición describe los requisitos y características mínimas
es concordante a lo previsto en el artículo 35º del con la que debe contar dicho Registro, el cual
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala a la letra en el numeral 12 del Artículo
norma aprobada según Decreto Supremo Nº 122- 13º, como sigue:
94-EF, la cual señala a la letra que;
“(…..)
Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD
12. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
DE COSTOS
EN UNIDADES FÍSICAS
Los deudores tributarios deberán llevar sus
12.1 Se deberá registrar mensualmente en el
inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo
FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO
a las siguientes normas:
PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS – DETALLE
(….). DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES
a.–Cuando sus ingresos brutos anuales durante FÍSICAS" toda la información, por cada tipo de
el ejercicio precedente hayan sido mayores o existencia, proveniente de la entrada y salida
iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas física de las mismas en cada almacén.
Tributarias y menores o iguales a mil quinientas 12.2 En el formato se deberá incluir como datos
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias del de cabecera, adicionales a los contemplados

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en el literal a) del artículo 6°, la siguiente tabla 10).

información: c) Número de serie del documento de traslado,
a) Información del Establecimiento donde se comprobante de pago, documento interno o
ubican las existencias. similar.
b) Código de la existencia. d) Número del documento de traslado,
c) Tipo de existencia (según tabla 5). comprobante de pago, documento interno o
similar.
d) Descripción de la existencia.
e) Tipo de operación (según tabla 12).
e) Código de la unidad de medida (según tabla
6). f) Entradas en unidades, adicionalmente
considerar en esta columna la información
12.3 Se deberá incluir la siguiente información
del saldo inicial.
mínima:
g) Salidas en unidades.
a) Fecha de emisión del documento de traslado,
comprobante de pago, documento interno o h) Saldo final en unidades.
similar. i) Totales.
b) Tipo de documento de traslado, comprobante (……)”.
de pago, documento interno o similar (según

FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS-

DETALLE DEL INVENTARIO
PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS"

PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
ESTABLECIMIENTO (1):
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO (TABLA 5):
DESCRIPCIÓN:
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6):

DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO,

DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR TIPO DE
OPERACIÓN ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
TIPO (TABLA (TABLA 12)
FECHA SERIE NÚMERO
10)

TOTALES

(1)
Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de Contribuyentes.

Aspectos Tributarios 31
Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza

Sumillas de Informes SUNAT

referida a la Ley de Promoción
de la Inversión en la Amazonía
Fuente: SUNAT

A continuación, se muestra algunas sumillas sobre los diversos Informes emitidos por
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) alusivos a la Ley
de Promoción de la inversión en la Amazonía.
Veamos, a continuación cuales son:

Sumilla: Las personas jurídicas constituidas fuera de los departamentos de Ucayali,

Huánuco y San Martín, cuya administración y contabilidad también se encuentre
fuera de dichos departamentos, aun cuando cuenten con sucursales en los mismos,
no gozan de la exoneración del IGV por la importación de bienes que se destinen al
consumo en la Amazonía.

INFORME N° 038-2008-SUNAT/2B0000

MATERIA:
Teniendo en consideración que mediante la Ley N° 29175 se ha ampliado la
exoneración del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la importación de bienes a
los departamentos de Ucayali, San Martín y Huánuco, se consulta si es posible o no
otorgar dicho beneficio tributario a las empresas cuyas oficinas principales operan
en zonas no comprendidas en los referidos departamentos pero que cuentan con
sucursales dentro de la delimitación geográfica de los mismos.
BASE LEGAL:
• Ley N° 29175, Ley que complementa el Decreto Legislativo N° 978.
• Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía (en adelante, Ley
de la Amazonía).
• Reglamento de las disposiciones tributarias contenidas en la Ley de la Amazonía,
aprobado por el Decreto Supremo N° 103-99-EF (en adelante, Reglamento de la
Ley de la Amazonía).
ANÁLISIS:
En principio, entendemos que la consulta formulada se encuentra referida a empresas
que reúnen las siguientes características:
• Son personas jurídicas constituidas fuera de los departamentos de Ucayali, Huánuco
y San Martín;
• Su administración y contabilidad (sede central) se encuentra ubicada fuera de
dichos departamentos; y,
• Cuentan con sucursales en los mencionados departamentos; entendiéndose como
"sucursal" a la figura jurídica regulada en el artículo 396° de la Ley N° 26887, Ley
General de Sociedades.
Bajo estas premisas, cabe indicar lo siguiente:
1. Conforme a lo dispuesto en el numeral 2.1 del artículo 2° de la Ley N° 29175, a
partir del 31.12.2007 y hasta 31.12.2012, se aplicará para el departamento de
Ucayali la exoneración del IGV por la importación de bienes que se destinen al

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 Aplicación por Sectores del PCGE - Empresas Amazonía y Selva

consumo en la Amazonía, a la que se refiere el artículo 8° del Decreto Legislativo

N° 978.
Por su parte, mediante la Cuarta y Quinta Disposiciones Complementarias y Finales
de la Ley N° 29175 se incorporaron a los departamentos de San Martín y Huánuco,
respectivamente, dentro del régimen previsto en el artículo 2° antes citado.
Así pues, en virtud de la Ley N° 29175, a partir del 31.12.2007 y hasta el 31.12.2012,
se restituye para los departamentos de Ucayali, San Martín y Huánuco el beneficio
de la exoneración del IGV por la importación de bienes que se destinen al consumo
en la Amazonía, previsto en la Tercera Disposición Complementaria de la Ley de la
Amazonía.
2. De otro lado, según lo señalado en el artículo 2° del Reglamento de la Ley de la
Amazonía, entre otros, el beneficio tributario previsto en la Tercera Disposición
Complementaria de la Ley de la Amazonía será de aplicación únicamente a las
empresas ubicadas en dicha zona.
Agrega la norma que, para estos efectos, se entiende que una empresa está ubicada
en la Amazonía cuando cumpla con los siguientes requisitos:
a) Domicilio Fiscal
El domicilio fiscal de la empresa debe estar ubicado en la Amazonía y deberá
coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central, entendiéndose por
tal, el lugar donde tenga su administración y lleve su contabilidad, conforme a
lo dispuesto en los incisos a.1 y a.2 del citado artículo.
b) Inscripción en Registros Públicos
Si la empresa es una persona jurídica, la misma deberá encontrarse inscrita en
las Oficinas Registrales de la Amazonía. Este requisito se considerará cumplido
tanto si la empresa se inscribió originalmente en los Registros Públicos de la
Amazonía como si dicha inscripción se realizó con motivo de un posterior cambio
domiciliario.
c) Activos Fijos
El 70% de los activos fijos de la empresa, como mínimo, deberá encontrarse en
la Amazonía.
d) Producción
La empresa no deberá tener producción fuera de la Amazonía. Este requisito no
es aplicable a las empresas de comercialización.
Cabe indicar que los requisitos antes mencionados son concurrentes y deberán
mantenerse mientras dure el goce del beneficio tributario. En caso contrario, éstos
se perderán a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera
de ellos, y por el resto del ejercicio gravable.
3. Como puede apreciarse, a efecto que las empresas gocen de la exoneración del IGV
por la importación de bienes que se destinen al consumo en la Amazonía, deberán
cumplir con todos los requisitos establecidos en el artículo 2° del Reglamento de la
Ley de la Amazonía, los cuales son concurrentes y deberán mantenerse mientras
dure el goce del beneficio.
Vale decir, bastará que las empresas incumplan uno solo de los requisitos antes
detallados para que las mismas no gocen, entre otros beneficios, de la exoneración
del IGV por la importación de bienes que se destinen al consumo en la Amazonía.
4. Ahora bien, dado que en el supuesto planteado, las sedes centrales de las personas
jurídicas se encontrarían ubicadas fuera de los departamentos de Ucayali, Huánuco
o San Martín, dichas empresas no cumplirían con el requisito de tener su domicilio

Sumillas de Informes SUNAT 33

Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza

fiscal en la Amazonía, al no encontrarse en tales departamentos su administración

y contabilidad.
Igualmente, las empresas en mención no cumplirían con el requisito de encontrarse
inscritas en las Oficinas Registrales de los departamentos de Ucayali, Huánuco o
San Martín.
En ese sentido, las empresas materia de consulta no podrán gozar de la exoneración
del IGV por la importación de bienes que se destinen al consumo en la Amazonía.
CONCLUSIÓN:
Las personas jurídicas constituidas fuera de los departamentos de Ucayali, Huánuco y
San Martín, cuya administración y contabilidad también se encuentre fuera de dichos
departamentos, aun cuando cuenten con sucursales(4) en los mismos, no gozan de
la exoneración del IGV por la importación de bienes que se destinen al consumo en la
Amazonía.
Lima, 18 MAR. 2008

INFORME N° 079-2009-SUNAT/2B0000

MATERIA:
Se consulta si una empresa pública que presta servicios de electricidad bajo el ámbito
de la Amazonía debe facturar el Impuesto General a las Ventas (IGV), teniendo en
consideración que la empresa no cuenta con domicilio fiscal en la Amazonía, no está
inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazonía y sus activos fijos instalados en
dicha zona no superan el 70% del total de sus activos fijos.
BASE LEGAL:
• Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía (en adelante, Ley
de la Amazonía).
• Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promoción de
la Inversión en la Amazonía, aprobado por el Decreto Supremo N° 103-99-EF (en
adelante, Reglamento de la Ley de la Amazonía).
ANÁLISIS:
En principio, cabe indicar que la exoneración del IGV dispuesta en el numeral 13.1 del
artículo 13° de la Ley de la Amazonía, aplicable a los contribuyentes ubicados en la
Amazonía, entre otras operaciones, por la prestación de servicios en dicha zona, se
encuentra vigente a la fecha.
Teniendo en consideración lo antes expuesto, es del caso señalar lo siguiente:
1. El unmeral 13.1 del artículo 13° de la Ley de la Amazonía dispone que los
contribuyentes ubicados en la Amazonía gozarán de la exoneración del IGV, entre
otras operaciones, por los servicios que se presten en dicha zona.
Agrega que los contribuyentes aplicarán el IGV en todas sus operaciones fuera
del ámbito de la Amazonía, de acuerdo a las normas generales del señalado
impuesto.
2. De otro lado, el artículo 2° del Reglamento de la Ley de la Amazonía señala que
los beneficios tributarios establecidos, entre otros, en el artículo 13° de dicha Ley,
serán de aplicación únicamente a las empresas ubicadas en la Amazonía.
Para tal efecto, el artículo 1° del mencionado Reglamento define al término
“empresas” como las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas consideradas jurídicas por la Ley del Impuesto a la Renta,
generadoras de rentas de tercera categoría, ubicadas en la Amazonía.

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Asimismo, el citado artículo 2° del Reglamento bajo comentario establece que se

entiende que una empresa está ubicada en la Amazonía cuando cumpla con los
siguientes requisitos:
a) Que su domicilio fiscal se encuentre ubicado en la Amazonía, el cual debe
coincidir con el lugar donde se encuentra su sede central.
b) Que se encuentre inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazonía, en caso de
tratarse de una persona jurídica.
c) Que en la Amazonía se encuentre como mínimo el 70% de sus activos fijos,
debiendo estar incluido en dicho porcentaje, la totalidad de los medios de
producción, entendiéndose por tal los inmuebles, maquinarias y equipos
utilizados directamente en la generación de la producción de bienes, servicios o
contratos de construcción.
d) Que no tenga producción fuera de la Amazonía. Este requisito no es aplicable a
las empresas de comercialización.
Tratándose de servicios o contratos de construcción, se entenderá por producción la
prestación de servicios o la ejecución de contratos de construcción en la Amazonía,
según corresponda.
Añade este artículo que los requisitos antes detallados son concurrentes y deberán
mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario,
éstos se perderán a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de
cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable.
3. Así, como quiera que la empresa pública materia de consulta no cuenta con domicilio
fiscal en la Amazonía, no está inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazonía y
sus activos fijos instalados en dicha zona no superan el 70% del total de sus activos
fijos; en aplicación de lo dispuesto en el artículo 2° del Reglamento de la Ley de la
Amazonía, la misma no califica como una “empresa ubicada en la Amazonía” y, por
ende, no podrá gozar de la exoneración del IGV por la prestación de los servicios
de electricidad que preste en dicha zona.
CONCLUSIÓN:
Si una empresa pública presta servicios de electricidad en el ámbito geográfico de la
Amazonía, pero no cuenta con domicilio fiscal en dicha zona, no está inscrita en las
Oficinas Registrales de la Amazonía y sus activos fijos instalados en la Amazonía no
superan el 70% del total de los mismos, se encontrará afecta al IGV por la prestación
de dichos servicio

INFORME Nº 029-2011-SUNAT

En cuanto a las empresas ubicadas en el Departamento de Madre de Dios que únicamente

realizan operaciones en dicho Departamento, durante el período comprendido entre el
1.1.2011 y el 8.2.2011, teniendo en consideración lo dispuesto en la Ley N.° 29661,
cabe indicar lo siguiente:
1. Las operaciones de venta de bienes, prestación de servicios, contratos de
construcción y primera venta de inmuebles a cargo de los constructores de los
mismos, realizadas en el Departamento de Madre de Dios por empresas ubicadas
en el mismo, cuyo nacimiento de la obligación tributaria se produjo en el período
comprendido entre el 1.1.2011 al 8.2.2011, no se encontraban comprendidas en la
exoneración del IGV establecida por el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley de
la Amazonía.
2. En el período comprendido entre el 1.1.2011 y el 8.2.2011, las empresas a que se
refiere el numeral anterior ubicadas en el Departamento de Madre de Dios deben

Sumillas de Informes SUNAT 35

Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza

deducir del IGV que les corresponda pagar, determinado conforme a las normas
que regulan dicho impuesto, un crédito equivalente al 80% del mismo.
3. La exoneración del IGV e ISC contenida en el numeral 14.1 del artículo 14° de la
Ley de la Amazonía, aplicable a la venta de petróleo, gas natural y sus derivados
realizada en el Departamento de Madre de Dios por las empresas ubicadas en dicho
Departamento, se encuentra vigente por todo el año 2011.
El programa de reducción gradual de la exoneración del IGV e ISC contenido en el
artículo 14° del Decreto Legislativo N° 978, empezará a aplicarse a partir del año
2012.

SUMILLA: Las empresas ubicadas en el departamento de San Martín que cumplían los
requisitos para gozar de la exoneración del IGV que concede la Ley de Promoción de
la Inversión en la Amazonía, Ley 27037 y también reunían los requisitos para aplicar
la exoneración que contemplaba el Capítulo XI del Texto Único Ordenado (TUO) de
la Ley del IGV, podían consignar en los comprobantes de pago impresos a partir del
27.6.99, en forma pre-impresa, únicamente la frase prevista en el Reglamento de la
Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.

INFORME N° 118-2003-2B0000

MATERIA:
Se consulta si las empresas ubicadas en el departamento de San Martín que cumplían
los requisitos para gozar de la exoneración del IGV que concede la Ley N° 27037, Ley
de Promoción de la Inversión en la Amazonía, y también reunían los requisitos para
aplicar la exoneración que contemplaba el Capítulo XI del Texto Único Ordenado (TUO)
de la Ley del IGV, debían consignar en los comprobantes de pago impresos a partir del
27.6.1999, en forma pre-impresa la frase que señala el Reglamento de Comprobantes
de Pago y también la prevista en el Reglamento de la Ley de Promoción de la Inversión
en la Amazonía o si bastaba consignar únicamente esta última frase.
BASE LEGAL:
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-
EF y modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
• Decreto Ley N° 25632 - Ley Marco de Comprobantes de Pago, modificada por el
Decreto Legislativo N° 814 (en adelante, Ley Marco de Comprobantes de Pago).
• Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia
N° 007-99-SUNAT y modificatorias (en adelante, Reglamento de Comprobantes de Pago).
• Ley N° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía y modificatorias
(en adelante, Ley de la Amazonía).
• Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promoción
de la Inversión en la Amazonía, aprobado por el Decreto Supremo N° 103-99-EF y
modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazonía).
ANÁLISIS:
En principio, atendiendo a que las exoneraciones que contemplaba el Capítulo XI del
TUO de la Ley IGV, sólo han regido hasta el 31.12.99, se ha considerado que la
consulta se encuentra circunscrita a dicho ejercicio.
En tal sentido cabe indicar lo siguiente:
1. De acuerdo a lo que disponía el Capítulo XI del TUO de la Ley del IGV, las empresas
que cumplían los requisitos contemplados en el artículo 46° del citado Capítulo, se
encontraban exoneradas del IGV, entre otras, por las siguientes operaciones:

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• La venta en la Región, para su consumo en la misma, de los bienes especificados

y totalmente liberados en el Arancel Común anexo al Protocolo modificatorio del
Convenio de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano de 1938 vigente, y los
bienes contenidos en el Apéndice del Decreto Ley N° 21503; así como de los
insumos que se utilizaban en ella para la fabricación de dichos bienes.
• La venta en la Región, para su consumo en la misma, de los bienes que se
producían en ella, de los insumos que se utilizaban para fabricar dichos bienes
y de los productos naturales propios de la Región, cualquiera sea su estado de
transformación.
• Los servicios que se prestaban en la Región.
Asimismo, el artículo 45° del mencionado Capítulo señalaba que para los efectos del
mismo, se denominaba "Región" al territorio comprendido por los departamentos
de Loreto, Ucayali, San Martín, Amazonas y Madre de Dios.
2. De otro lado, el numeral 10 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de
Pago, disponía que para gozar de la exoneración antes aludida, los comprobantes
de pago que emitían las empresas ubicadas en la Región de Selva debían consignar
la siguiente frase pre-impresa: "BIENES TRANSFERIDOS / SERVICIOS PRESTADOS
EN LA REGION DE SELVA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA", colocada diagonal
u horizontalmente y en caracteres destacados, con excepción de los tickets o cintas
emitidos por máquinas registradoras, en los cuales dichas frase no era necesaria.
Adicionalmente, el numeral 11 del referido artículo indicaba que tratándose de
operaciones efectuadas dentro de la Región para su consumo en la misma, se podía
optar entre:
a) Emitir un solo comprobante de pago con la frase pre-impresa en el cual se incluían
todas las operaciones efectuadas, discriminando el monto correspondiente a los
tributos afectos, cuando correspondía.
b) Emitir dos comprobantes de pago, uno con la frase pre-impresa para las
operaciones exoneradas y otro sin la mencionada frase para las demás
operaciones, discriminando en este último caso el monto de los tributos afectos,
cuando correspondía.
Agregaba que, en caso de operaciones efectuadas dentro de la Región para su
consumo fuera de la misma, se debían emitir comprobantes de pago sin la frase
pre-impresa.
3. Por su parte, el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley de la Amazonía señala que
las empresas ubicadas en la Amazonía gozarán de la exoneración del IGV, por las
siguientes operaciones:
• La venta de bienes que se efectúe en la zona para su consumo en la misma.
• Los servicios que se presten en la zona.
• Los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos en dicha zona.
Es del caso indicar que, conforme a lo contemplado en el artículo 3° de la Ley de la
Amazonía, la citada zona comprende los departamentos de Loreto, Madre de Dios,
Ucayali, Amazonas y San Martín así como determinadas provincias y distritos de
los departamentos de Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Huánuco, Junín, Pasco, Puno,
Huancavelica, La Libertad y Piura.
4. Ahora bien, el artículo 10° del Reglamento de la Ley de la Amazonía, señala que
en las operaciones exoneradas, las empresas ubicadas en la Amazonía deberán
emitir comprobantes de pago consignando la siguiente frase pre-impresa: "BIENES
TRANSFERIDOS EN LA AMAZONIA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA".

Sumillas de Informes SUNAT 37

Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza

Agrega que tratándose de servicios o contratos de construcción exonerados,

se consignará la siguiente frase pre-impresa: "SERVICIOS PRESTADOS EN LA
AMAZONÍA" o "CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN EJECUTADOS EN LA AMAZONÍA",
según corresponda.
Asimismo establece que en caso de operaciones efectuadas dentro de la Amazonía
para su consumo en la misma, la empresa emitirá un comprobante de pago con la
frase pre-impresa en el cual se incluirán todas las operaciones efectuadas.
Añade que tratándose de operaciones realizadas fuera de la Amazonía o para
su consumo fuera de ella, la empresa emitirá un comprobante de pago sin la
mencionada frase, discriminando el monto correspondiente a los tributos afectos.
El citado artículo también exceptúa de la obligación de consignar dicha frase en los
tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
Finalmente, la Cuarta Disposición Final y Transitoria del Reglamento de la Ley de
la Amazonía, dispone que los comprobantes de pago cuya impresión se hubiera
efectuado hasta el 26.6.1999, tendrán validez hasta que se agoten. Durante
ese lapso, la frase a que hace referencia el artículo 10° del Reglamento, deberá
consignarse en los mismos mediante cualquier mecanismo.
5. Como puede apreciarse de las normas glosadas, una empresa ubicada en el
departamento de San Martín -departamento que formaba parte de la Región de
Selva y también se encuentra comprendido en el ámbito territorial de la Amazonía-
que reunía los requisitos para gozar de las exoneraciones del IGV que contemplaban
tanto el Capítulo XI del TUO de la Ley del IGV como la Ley de la Amazonía, tenía
hasta el 31.12.99, la posibilidad de aplicar las exoneraciones que establecían ambos
dispositivos.
En tal sentido, como las exoneraciones del IGV que prevé la Ley de la Amazonía,
tienen un mayor campo de aplicación que las que contemplaba el Capítulo XI del TUO
de la Ley del IGV -el cual inclusive abarca a los supuestos exonerados de acuerdo con
esta última Ley(12)-, entendemos que a una empresa que cumplía con los requisitos
exigidos por ambas normas, le bastaba aplicar la Ley de la Amazonía para gozar de la
exoneración correspondiente.
A mayor abundamiento cabe señalar que de acuerdo al artículo 2° de la Ley Marco
de Comprobantes de Pago, se considera comprobante de pago a todo documento que
acredite la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicios, calificado
como tal por la SUNAT.
En consecuencia, consideramos que resultaba válido que en los comprobantes de pago
impresos a partir del 27.6.1999, las empresas que se encontraban en la situación
descrita únicamente hubieren consignado en forma pre-impresa las frases que
contempla la Ley de la Amazonía
CONCLUSIÓN:
Las empresas ubicadas en el departamento de San Martín que cumplían los requisitos
para gozar de la exoneración del IGV que concede la Ley de Promoción de la Inversión
en la Amazonía, Ley 27037 y también reunían los requisitos para aplicar la exoneración
que contemplaba el Capítulo XI del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del IGV,
podían consignar en los comprobantes de pago impresos a partir del 27.6.99, en forma
pre-impresa únicamente la frase prevista en el Reglamento de la Ley de Promoción de
la Inversión en la Amazonía.
Lima, 26 de marzo de 2003

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INFORME N° 102-2011-SUNAT/2B0000

MATERIA:
Se consulta si se encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas (IGV) los
contribuyentes ubicados en la Amazonía que brindan el servicio de mensajería, valijas
y traslado de bienes y equipos, cuando la prestación del servicio se inicia dentro de
dicha Zona pero culmina fuera de ella.
BASE LEGAL:
• Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía (en adelante, Ley
de la Amazonía).
• Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promoción de
la Inversión en la Amazonía, aprobado por el Decreto Supremo N° 103-99-EF (en
adelante, Reglamento de la Ley de la Amazonía).
ANÁLISIS:
1. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del numeral 13.1 del artículo 13° de
la Ley de la Amazonía, los contribuyentes ubicados en dicha zona gozarán de la
exoneración del IGV por los servicios que se presten en la misma.
Agrega el mencionado artículo 13° que los contribuyentes aplicarán el IGV en todas
sus operaciones fuera del ámbito indicado en el párrafo anterior, de acuerdo a las
normas generales del IGV.
Ahora bien, el numeral 11.2 del artículo 11° de la citada Ley establece que para
el goce de los beneficios tributarios señalados, entre otros, en el artículo 13° de
dicha Ley, los contribuyentes deberán cumplir los requisitos que establezca el
Reglamento.
Así, conforme al artículo 2° del Reglamento de la Ley de la Amazonía, entre
otros, los beneficios tributarios del IGV dispuestos en el artículo 13° de la Ley
de la Amazonía, serán de aplicación únicamente a las empresas ubicadas en
dicha zona; entendiéndose como tales a aquellas que cumplan con los requisitos
siguientes:
a) Su domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazonía y deberá coincidir con el
lugar donde se encuentre su sede central.
b) La persona jurídica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la
Amazonía.
c) En la Amazonía debe encontrarse como mínimo el setenta por ciento (70%) de
sus activos fijos.
d) No debe tener producción fuera de la Amazonía (requisito no aplicable a las
empresas de comercialización).
Tratándose de servicios o contratos de construcción, se entenderá por producción la
prestación de servicios o la ejecución de contratos de construcción en la Amazonía,
según corresponda.
Por su parte, el artículo 11° del Reglamento bajo comentario dispone que los
servicios que se presten dentro de la Amazonía están exonerados del IGV cuando
sean prestados por sujetos que cumplan con los requisitos establecidos en el
artículo 2° del citado Reglamento.
Agrega que, tratándose del servicio de transporte, se considera prestado dentro de
la Amazonía al que se ejecuta íntegramente en la misma.
2. Conforme se aprecia de las normas antes citadas, las empresas ubicadas en la
Amazonía (vale decir, las que cumplan con todos los requisitos detallados en el

Sumillas de Informes SUNAT 39

Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza

artículo 2° del Reglamento de la Ley de la Amazonía) están exoneradas del IGV por
los servicios prestados en la Amazonía.
Sin embargo, tratándose de servicios que no son prestados íntegramente en la
Amazonía, los mismos no se encontrarán exonerados del IGV, es decir, bastaría que
la prestación de los servicios se lleve a cabo total o parcialmente fuera de la Amazonía
para que dichos servicios se encuentren gravados con el IGV.
En ese sentido, no se encuentra exonerado del IGV el servicio de mensajería, valijas
y traslado de bienes y equipos cuando la prestación del servicio se inicie dentro de la
Amazonía pero culmine fuera de ella.
CONCLUSIÓN:
No se encuentra exonerado del IGV el servicio de mensajería, valijas y traslado de
bienes y equipos, cuando la prestación del servicio se inicie dentro de la Amazonía
pero culmine fuera de ella.

INFORME N° 103-2011-SUNAT/2B0000

MATERIA:
En el supuesto de bienes por los cuales se obtuvo el beneficio de Reintegro Tributario,
que luego fueron vendidos en la Amazonía mediante operaciones consideradas por el
vendedor exoneradas del Impuesto General a las Ventas (IGV) y que, posteriormente,
fueron exportados por el comprador de dichos bienes, se consulta lo siguiente:
1. ¿Correspondería el pago del IGV por parte del exportador en aplicación de la
Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N° 950?
2. En caso de ser así, y el adquiriente cumpla con efectuar el pago del IGV,
¿tendría derecho a la devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio como
exportador?
BASE LEGAL:
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055- 99-EF, publicado
el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
• Decreto Legislativo N° 950, mediante el cual se modifican artículos de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, publicado el
3.2.2004.
ANÁLISIS:
1. De acuerdo con lo establecido en el artículo 48° del TUO de la Ley del IGV, los
comerciantes de la Región Selva que compren bienes contenidos en el Apéndice
del Decreto Ley N° 21503 y los especifica dos y totalmente liberados en el Arancel
Común anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera
Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del país,
para su consumo en la misma, tendrán derecho a un reintegro equivalente al
monto del Impuesto General a las Ventas (IGV) que éstos le hubieran consignado
en el respectivo comprobante de pago, emitido de conformidad con las normas
sobre la materia, siéndole de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal
contenidas en dicho TUO, en lo que corresponda.
Ahora bien, tal como se ha señalado en el Informe N° 016-2005-SUNAT/2B0000
en relación con el beneficio tributario contenido en el numeral 13.1 del artículo 13°
de la Ley N° 27037, “la venta de bienes por empresas ubicadas en la Amazonía,
se encontrará exonerada del IGV, siempre que esta operación se realice dentro del
ámbito geográfico de la Amazonía para su consumo en la misma”. Igualmente, en

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dicho documento se indica que “corresponde al vendedor determinar en cada caso

si los bienes serán consumidos o no en la Amazonía”.
Como se aprecia, el Reintegro Tributario y la exoneración a la venta de bienes
efectuada en la Amazonía son beneficios que, para su goce, tienen como condición
que los bienes adquiridos o vendidos, según el caso, tengan como destino su
consumo dentro del territorio comprendido en la Región Selva y en la Amazonía,
respectivamente.
De otro lado, la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N° 950, referida
al traslado o remisión de bienes que gozaron de exoneración o beneficio en una
determinada zona, establece que se presume sin admitir prueba en contrario, que
el traslado o remisión de bienes que hayan gozado de exoneración o que hayan
sido utilizados en los trámites para solicitar u obtener algún beneficio tributario,
a una zona geográfica distinta a la establecida en la ley como zona geográfica de
beneficio, cuando la condición para el goce del mismo es el consumo en dicha zona,
tiene por finalidad su consumo fuera de ella.
Añade que, tratándose del traslado o remisión de bienes afectos al IGV y/o Impuesto
Selectivo al Consumo, asumirá el pago de los mismos el remitente, en sustitución
del contribuyente.
En tal sentido, en relación con la primera consulta, dado que la exportación de los
bienes supone su traslado y consumo fuera de las zonas geográficas de beneficio,
el exportador (comprador), en su calidad de remitente, deberá asumir el pago del
IGV en sustitución del comerciante que adquirió y vendió los bienes invocando el
goce del Reintegro Tributario y la exoneración del IGV.
2. Respecto a la segunda interrogante, cabe indicar que el artículo 34° del TUO de la
Ley del IGV señala que el monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construcción y las pólizas de importación, dará derecho a un saldo a
favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho
saldo serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en
los Capítulos VI y VII.
Asimismo, el artículo 18° del mismo TUO indica que el crédito fiscal está constituido
por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde
la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la
importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados.
Además, el inciso a) del artículo 19° del TUO en mención establece como requisito
formal para ejercer el derecho al crédito fiscal que el IGV esté consignado por
separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio
afecto, el contrato de construcción, o de ser el caso, en la nota de débito, o en la
copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de
los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la
importación de bienes.
Según se advierte de las normas citadas, el derecho al saldo a favor del exportador
requiere que a este se le haya trasladado el IGV, entre otras operaciones, por
la adquisición de bienes y que dicho impuesto se haya consignado de manera
separada en el comprobante de pago que sustente la operación.
En el supuesto materia de consulta, sin embargo, la operación de venta efectuada por
el comerciante a favor del exportador fue considerada exonerada del IGV en aplicación
del numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27037.

Sumillas de Informes SUNAT 41

Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza

En consecuencia, el exportador no tiene derecho al saldo a favor del exportador, aun

cuando cumpla con cancelar el IGV en sustitución del comerciante que le vendió los
bienes posteriormente exportados, en aplicación de la Segunda Disposición Final del
Decreto Legislativo N° 950.
CONCLUSIONES:
En el supuesto de bienes por los cuales se obtuvo el beneficio de reintegro tributario,
que luego fueron vendidos en la Amazonía mediante operaciones consideradas por
el vendedor exoneradas del IGV y que, posteriormente, fueron exportados por el
comprador de dichos bienes:
1. El exportador, en su calidad de remitente de los bienes, deberá asumir el pago del
IGV en sustitución del comerciante que adquirió y vendió tales bienes invocando el
goce del Reintegro Tributario y la exoneración del IGV.
2. El exportador no tiene derecho al saldo a favor del exportador, aun cuando cumpla
con cancelar el IGV en sustitución del comerciante que le vendió los bienes, en
aplicación de la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N° 950.

INFORME N° 105-2011-SUNAT/2B0000

MATERIA:
En relación con el contexto normativo anterior a la vigencia de la Ley N° 29742,
se consulta si el artículo 2° de la Ley N° 29661 modificó las localidades en las que
resultaba de aplicación la exoneración del Impuesto General a las Ventas (IGV) a la
importación de bienes a que se refiere la Tercera Disposición Complementaria de la
Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.
BASE LEGAL:
• Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, publicada el
30.12.1998, y normas modificatorias (en adelante, Ley de Amazonía).
• Ley N° 29175, Ley que complementa el Decreto Legislativo N° 978, publicada el
30.12.2007.
• Ley N° 29647, Ley que prorroga el plazo legal y restituye beneficios tributarios en
el Departamento de Loreto, publicada el 1.1.2011.
• Ley N° 29661, Ley que suspende la aplicación del Título III del Decreto Legislativo
N° 978, Decreto Legislativo que establece la entrega a los Gobiernos Regionales
o Locales de la Región Selva y de la Amazonía, para inversión y gasto social, del
íntegro de los recursos tributarios cuya actual exoneración no ha beneficiado a la
población, publicada el 8.2.2011.
ANÁLISIS:
1. De acuerdo a lo dispuesto por la Tercera Disposición Complementaria de la Ley de
Amazonía, la importación de bienes que se destine al consumo en la Amazonía se
encuentra exonerada del IGV.
Al respecto, conforme se indicó en el Informe N° 0 75-2008-SUNAT/2B0000,
desde la entrada en vigencia de la Ley N° 29175, esto es, el 31.12.2007, gozaban
de dicha exoneración las empresas ubicadas en los departamentos de Ucayali,
San Martín, Huánuco y Loreto (con excepción de la provincia de Alto Amazonas),
siempre que el consumo de los bienes importados se realice en cualquiera de dichos
departamentos.
Ello, en virtud a que el artículo 2° de la Ley N° 29175 estableció la aplicación de la
mencionada exoneración, hasta el 31.12.2012, para el departamento de Ucayali;
en tanto que la Cuarta y Quinta Disposiciones Complementarias y Finales de la

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aludida Ley incorporaron a los departamentos de San Martín y Huánuco dentro

del régimen a que se refiere el citado artículo 2°, sobre exoneración del IGV por la
importación de bienes.
Por su parte, la Tercera Disposición Complementaria y Final de la Ley N° 29175
prorrogó hasta el 31.12.2010, para el departamento de Loreto, con excepción la
provincia de Alto Amazonas, entre otros, la referida exoneración del IGV por la
importación de bienes.
2. Con posterioridad a la Ley N° 29175, el artículo Único de la Ley N° 29647 prorrogó
hasta el 31.12.2012 para las provincias de Datem del Marañón, Loreto, Maynas,
Mariscal Ramón Castilla, Requena y Ucayali del departamento de Loreto, la
exoneración del IGV materia de comentario, a que se refiere la Tercera Disposición
Complementaria de la Ley de Amazonía.
Asimismo, restituyó dicho beneficio en la provincia de Alto Amazonas del
departamento de Loreto, por el período legal antes referido.
Ahora bien, el artículo 2° de la Ley N° 29661 restableció hasta el 31.12.2012 la
exoneración del IGV a la venta de bienes, servicios y contratos de construcción o la
primera venta de inmuebles, dispuesta por el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley
de Amazonía, que se realicen en los departamentos de Amazonas, Ucayali, San Martín,
Madre de Dios y la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, así como
en las provincias y distritos de los demás departamentos que conforman la Amazonía.
3. Como se puede apreciar, la exoneración a que se refiere el artículo 2° de la Ley N°
29661 es una distinta a la exoneración materia de consulta. En efecto, dicha norma
hace alusión a la exoneración del IGV prevista en el numeral 13.1 del artículo 13°
de la Ley de Amazonía, la cual compren de a la venta de bienes, servicios, contratos
de construcción y a la primera venta de inmuebles, mas no a la importación de
bienes para su consumo en la Amazonía a que se refiere la Tercera Disposición
Complementaria de la Ley de Amazonía.
Siendo ello así, no puede afirmarse que el artículo 2° de la Ley N° 29661 haya
modificado las localidades en las que resultaba de aplicación la exoneración del IGV
a la importación de bienes a que se refiere la Tercera Disposición Complementaria
de la Ley de Amazonía.
CONCLUSIÓN:
En relación con el contexto normativo anterior a la vigencia de la Ley N° 29742, el
artículo 2° de la Ley N° 29661 no modificó las localidades en las que resultaba de
aplicación la exoneración del IGV a la importación de bienes a que se refiere la Tercera
Disposición Complementaria de la Ley de Amazonía.

Sumillas de Informes SUNAT 43

Dra. C.P.C. Carmela Macurí Mendoza
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS EMPRESAS
AMAZONÍA Y SELVA
1. Introducción ...............................................
2. Breve reseña histórica de las normas aplicables
al Sector Selva y Amazonía ..........................
3. Zonas de la Amazonía que gozan de beneficios
tributarios ..................................................
4. Definición de Términos aplicables .................
5. Requisitos para el acogimiento a los beneficios
tributarios ...................................................
• Definición de las actividades económicas
comprendidas para el goce de los
beneficios tributarios ............................. 10
6. Plazo para el acogimiento al beneficio
tributario .................................................... 11
7. Pérdida del Beneficio Tributario .................... 11
8. Beneficios Tributarios para el fomento de la
Inversión en la Selva y Amazonía .................. 12
8.1 Del Impuesto a la Renta ....................... 12
8.1.1 Contribuyentes afectos a la tasa del
10% ......................................... 12
8.1.2 Contribuyentes afectos a la tasa del
5% ......................................... 13
8.1.3 Exoneración del Impuesto a la
Renta ......................................... 15
8.1.4 De los Pagos a Cuenta del Impuesto
a la Renta ................................... 16
8.2 Del Impuesto General a las Ventas .......... 19
8.2.1 Impuesto General a las Ventas: De
los Comprobantes de Pago ........... 20
8.3 Del Reintegro Tributario aplicable en la
Selva ................................................... 20
8.3.1 Zona considerada como Selva ....... 20
8.3.2 Requisitos para el Beneficio .......... 20
8.3.3 Registro de Beneficiarios del
Reintegro Tributario ..................... 21
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Índice
EMPRESAS AMAZONÍA Y SELVA
8.3.4 Límite del 18% de las ventas no
gravadas ..................................... 21
8.3.5 Casos en los cuales no procede el
3 “reintegro tributario” .................... 22
8.3.6 Constancia de capacidad productiva
3 y cobertura de consumo regional ... 22
8.3.7 De la Solicitud del Reintegro
5 Tributario ................................... 23
7 • Procedimiento 20: “Reintegro
Tributario para Comerciantes
8 en la Región de la Selva
mediante Notas de Crédito
Negociables o Cheque”........... 24
• Formulario Nº 4949: Solicitud
de Devolución ....................... 25
9. Obligaciones del Beneficiario de la Exoneración
del IGV ..................................................... 27
9.1 De la Emisión de los Comprobantes de
Pago .................................................... 27
9.2 Del Registro de operaciones para la
determinación del Reintegro ................ 28
• Formato 13.1: "Registro de Inventario
Permanente Valorizado - Detalle del
Inventario Valorizado" ...................... 30
• Formato 12.1: "Registro del Inventario
Permanente en Unidades Físicas -
Detalle del Inventario Permanente en
Unidades Físicas" ............................ 32
SUMILLAS DE INFORMES SUNAT
• INFORME N° 038-2008-SUNAT/2B0000 ..... 33
• INFORME Nº 079-2009-SUNAT/2B0000 ..... 35
• INFORME N° 029-2011-SUNAT/2B0000 ..... 36
• INFORME N° 118-2003-SUNAT/2B0000 ..... 37
• INFORME N° 102-2011-SUNAT/2B0000 ..... 40
• INFORME Nº 103-2011-SUNAT .................. 41
• INFORME N° 105-2011-SUNAT/2B0000 ..... 43