Ley Del IGV e ISC D.S 055-99-EF y Su Reglamento

Ley del IGV e ISC D.
S 055-99-EF y su Reglamento
ANALISIS E INTERPRETACION DEL TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO SEGÚN D.S N° 055-99-
EF – Pub. 15.04.99 Y SU REGLAMENTO SEGÚN D.S N°29-94-EF / D.L N° 821
I.- INTRODUCCION:
El Estado, atreves de la SUNAT (el órgano administrador del tributo ) se encarga de

dirigir el mayor de sus esfuerzos hacia un correcto control y cumplimiento de las
obligaciones tributarias ayudándose de una serie de normas que las regulan,
dándolas a conocer por medio de Decretos los cuales se van modificando con el
tiempo , creándose así uno solo que contenga todas las modificaciones y se le da
el nombre de TEXTO UNICO ORDENADO.
Y, en lo que respecta al presente tema, desde la entrada en vigencia del Decreto

Legislativo Nº 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, se han aprobado diversos dispositivos legales que han
complementado y/o modificado su texto; por tanto se estableció que por
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se
expediera el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
De conformidad con lo dispuesto en la Cuarta Disposición Final de la Ley Nº 27039;

de acuerdo al artículo 1° del Decreto Supremo N° 055-99-EF Pub. 15.04.99 se
aprueba el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo que consta de:
• Tres (03) Títulos,

• Dieciséis (16) Capítulos,
• Setentinueve (79) Artículos,
• Dieciocho (18) Disposiciones Complementarias, Transitorias y Finales; y
• Cinco (05) Apéndices, los cuales forman parte integrante del Decreto.
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Ley del IGV e ISC D.S 055-99-EF y su Reglamento
II.- ANTECEDENTES LEGISLATIVOS :
1. Ley Nº 9923 “Impuesto de timbres” Publicada el 28 de Enero de 1944

2. Ley Nº 11833 “Unificación de tributos” Publicada el 06 de Mayo de 1952
3. Decreto Ley 19620 “Sustituye el impuesto de timbres por un nuevo sistema
tributario” Publicada el 28 de Noviembre de 1972
4. Decreto Ley 21497 “Impuesto a bienes y servicios” Publicada el 19 de mayo
de 1976
5. Decreto Ley 21503 “Nuevas medidas en la aplicación de los regímenes
especiales del impuesto a los bienes y servicios” Publicada el 26 de mayo
de 1976
6. Decreto Ley 22574 “Base imponible para la aplicación del impuesto a las
ventas en el país o a la importación” Publicada el 13 de junio de 1979
III.- EVOLUCIÓN LEGISLATIVA DEL IGV E ISC:
1. Decreto Legislativo Nº 190 “IGV” Publicada el 15 de junio de 1981

2. Decreto Legislativo Nº 656 “Nueva Ley que regula los Impuestos General a
las Ventas y Selectivo al Consumo” Publicada el 09 de agosto de 1991
3. Decreto Legislativo Nº 666 “Nueva Ley que regula los Impuestos General a
las Ventas y Selectivo al Consumo” Publicada el 11 de setiembre de 1991
4. Decreto Ley Nº 25748 “Nuevo Texto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo” Publicada el 01 de octubre de 1992
5. Decreto Legislativo Nº 775 “Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo” Publicada el 31 de diciembre de 1993
6. Decreto Supremo Nº 029-94-EF “Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo” Publicada el 29 de marzo de
1994
7. Decreto Legislativo Nº 821 “Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo” Publicada el 23 de abril de 1996
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8. Decreto Supremo Nº 136-96-EF “Sustituyen el Título I del Reglamento de la
Ley del IGV e ISC” Publicada el 31 de diciembre de 1996
9. Decreto Supremo N° 055-99-EF “TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo” Publicada el 15 abril 1999.
10. Decreto Supremo Nº 064-2000-EF “Modifican TUO de la Ley del IGV e ISC,
su Reglamento, y emiten disposiciones complementarias” Publicada el 30
de junio de 2000.
11. Decreto Legislativo Nº 950 “Modificación de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo” Publicada el 03 de febrero de
2004.
12. Decreto Supremo Nº 130-2005-EF “Modifican el Reglamento de la Ley del
IGV e ISC” Publicada el 07 de octubre de 2005.
13. Decreto Legislativo N° 965 “Inafecta los servicios de crédito del IGV y
prorroga la vigencia de los Apéndices I y II del TUO de la Ley del IGV e ISC”
Publicada el 24.DIC.06.
14. Decreto Legislativo N° 980 “Modifica la ley del impuesto general a las ventas
e impuesto selectivo al consumo” Publicada el 15 de marzo 2007.
15. Decreto Supremo Nº 168-2007-EF “Dictan Normas Reglamentarias para la
aplicación de la 2da Disp. Comp. Final del D. Legislativo Nº 980” Publicada
el 31.OCT.2007
16. Ley Nº 29214 “Modifica el Art 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 055-99-EF” Publicada el 23 de abril de 2008
17. Ley Nº 29215 “Fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la
administración tributaria ” Publicada el 23 de abril de 2008
18. Decreto Supremo 052-2009-EF “Modifican el ISC aplicable a los bienes
contenidos en el Nuevo Apéndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC”
Publicada el 04 de marzo de 2009
19. Decreto Supremo 054-2009-EF “Modifican el ISC aplicable a los bienes
contenidos en el Nuevo Apéndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC”
Publicada el 04 de marzo de 2009.
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20. Decreto Supremo 070-2009-EF “Modifican el Literal A del Apéndice I del TUO
de la Ley del IGV e ISC” Publicada el 26.MAR.2009.
21. Ley Nº 29335 “Modifica el TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo” Publicada el 27.MAR.09
IV.- MARCO TEÓRICO:
o El Impuesto general a las ventas es un Impuesto que recae sobre el

consumidor final, quien es el que en sí lo paga a través de sus consumos.
Este impuesto es tomado en cuenta por cada una de las etapas del proceso
económico de producción y distribución hasta llegar a los consumidores finales; e
ingresado al fisco en proporción al valor que en cada etapa se añade al
producto.
Encontramos como una de sus características que es Plurifásico ya que Grava

todas las fases del proceso de producción, contribución y comercialización
(circuito económico).
Además que es percibido por el fisco de manera indirecta ya que el vendedor es

un agente intermediario entre el estado y el consumidor.
o En el caso del Impuesto Selectivo al Consumo - ISC:
Es considerado como un impuesto específico al consumo, monofásico ya que es

aplicable al producto final (a nivel de fabricante) o Producto.
V.- ANALISIS E INTERPRETACION DE LA LEY Y EL REGLAMENTO DEL IGV E ISC
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TITULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El TITULO I del TUO de La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo D.S N° 055-99 – EF, nos habla todo lo referente al impuesto
general a las ventas; y en su 1er CAPITULO, encontramos aquellas operaciones
que son o no afectadas por este impuesto; y como o en que circunstancia es
que se origina la obligación tributaria, Incluyendo también definiciones para una
mayor comprensión de la ley.
1.- ¿QUE GRAVA?
Según el Artículo 1° del presente TUO dentro de las operaciones gravadas por el
Impuesto General a las Ventas que se encuentran comprendidas son:
a) La venta en el país de bienes muebles.- que según su aclaración en el

reglamento se trata de aquellos que estén ubicados en el territorio nacional y
dicha transacción sea realizada en cualquier etapa del ciclo de producción y
distribución, ya sean estos bienes nuevos o usados sin importar el lugar en donde
se realice el pago o contrato.
o Se consideran bienes ubicados en el país:
Aquellos cuya inscripción, matricula, etc haya sido otorgada en el país sin
importar si la venta ha sido realizada fuera de él.
Tratándose de bienes intangibles se consideran aquellos en donde el titular

y el adquiriente se encuentran domiciliados en el país.
o En caso de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se

encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido
importados en forma definitiva.(este párrafo ha sido agregado según el art
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2° del DS N° 130-2005-EF/Pub. 07.10-05 con respecto al texto anterior en el
Decreto Supremo Nº 29-1994)
b) La prestación o utilización de servicios en el país; sin importar el lugar en que se

pague o tramite el contrato.-
o Si un establecimiento permanente domiciliado en el exterior por personas

naturales o jurídicas domiciliadas en el país presta un servicio no será
gravado si es que el mismo no es consumido o empleado en el territorio
nacional.
o Si el servicio se tratase de algún alquiler de naves, aeronaves, y otros medios
de transporte para utilización parcial en el país y sea prestado por un sujeto
no domiciliado (aquel establecimiento domiciliado en el extranjero de
personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país),el impuesto es
gravado solo al 60% del servicio ya que se considera que no es prestado ni
utilizado en su totalidad dentro del país.
c) todo contrato de construcción que sea ejecutado en territorio nacional, sin

importar quien lo realice, el lugar de celebración del contrato o donde sea el
pago de los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Y

según el reglamento deben ser realizadas dentro del territorio nacional.
o Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas

vinculadas con el constructor, la cual esta referida a las ventas que las
empresas vinculadas económicamente al constructor realicen entre sí y a
las efectuadas por éstas a terceros no vinculados.
e) La importación de bienes por cualquier persona.
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o En el caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto a
aplicar será de acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país.
Pero si es que ADUANAS ya hubiere realizado el cobro del Impuesto, éste se
considerará como anticipo del Impuesto que verdaderamente le
corresponda pagar.
Entonces podemos decir que En el caso del IGV se aplica el principio de

territorialidad, el cual implica que sólo se gravaran los hechos que impliquen
consumo dentro del territorio nacional.
2.- OPERACIONES O CONCEPTOS NO GRAVADOS:
Según el Art 2° del TUO no se encuentran gravadas las operaciones que tengan
que ver con:
(La aclaración de algunos párrafos de este artículo la encontramos en el art 2° inciso 11 del
reglamento)
a) El alquiler y toda forma de cesión en uso de bienes; siempre y cuando el

ingreso proveniente de estas operaciones se clasifique dentro de la ley del
impuesto a la renta como renta de primera o de segunda categoría.
b) operaciones realizadas con bienes usados por personas ya sean

naturales o jurídicas que no pertenezcan o formen parte de su giro o
actividad empresarial,
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

reorganización de empresas;
d) Inciso derogado por la Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo N°

950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004).
e) La importación de:
 Bienes donados a entidades religiosas, los cuales a partir del

momento de obtención no podrán ser transferidos por un periodo de
7
4 años a menos que por alguna disposición especial se establezca
algún plazo de concesión; y en caso de no cumplir, el impuesto será
gravado de acuerdo a la valuación del bien.
Y también aquellas donaciones que estén destinados a la ejecución

de obras públicas por medio de convenios celebrados entre el
Gobierno del Perú y otros Estados.
El reglamento nos aclara que para su efecto se debe tomar en cuenta lo

siguiente:
 Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a la

Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados,
Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostólicos, Seminarios
Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de ellas,
Órdenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares
asentados en las respectivas Diócesis y otras entidades
dependientes de la Iglesia Católica reconocidas como tales
por la autoridad eclesiástica competente, que estén inscritos
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT.
 Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica se

considerarán a las Asociaciones o Fundaciones cuyos
estatutos se hayan aprobado por la autoridad
representativa que corresponda y que se encuentren
inscritas en los Registros Públicos y en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
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 Bienes de uso personal que por dispositivos legales se encuentren
liberados de derechos aduaneros, con excepción de vehículos.
f) El Banco Central de Reserva del Perú cuando realice Compra y venta de

oro y plata en virtud de su Ley Orgánica; o al momento de importar o
adquirir en el mercado nacional billetes , monedas y cuños.
g) La transferencia o importación de:
 Bienes y servicios efectuada por las Instituciones Educativas Públicas o

Particulares exclusivamente para sus fines propios; y que cuenten con
la calificación del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano
del Deporte, respectivamente.
El inciso c) del Artículo 18º y el inciso b) del Artículo 19º de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo Nº 774 nos
mencionan los bienes y servicios indicados.
 Bienes dados a título gratuito, a favor de Entidades y

Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así
como Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
(ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de
lucro, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su
cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional
(ACPI).
Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al

Estado, efectuada a título gratuito
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus

agentes pastorales.
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de

licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26221.
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j) Los servicios prestados por las AFP y las empresas de seguros a los
trabajadores afiliados a éste Sistema y a los beneficiarios de éstos.
l) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos,
máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y
eventos hípicos.
m) los bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración

empresarial que no lleven contabilidad independiente; el objeto de esto es
obtener bienes comunes que serán repartidos entre las partes; en caso de
que no haya sido colaboración, sino intercambio no se aplicara la norma.
o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de

colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los
bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común,
objeto del contrato, en la proporción que corresponda a cada parte
contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios

para fabricar en el país los equivalentes terapéuticos que se importan para
tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes,
efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
r) los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas

Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular,
Empresa de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa – EDPYME,
Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito,
domiciliadas o no en el país, y todas aquellas que se encuentren
supervisadas por la superintendencia de Banca y Seguros por concepto de
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compra-venta,
letras de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles
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comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses derivados
de las operaciones propias de estas empresas.
3.- DEFINICIONES:
En su art° 3 este CAPITULO I nos da algunas definiciones para efectos de una

mayor comprensión en lo que respecte a la ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo
 Venta:
Según el reglamento se considera Venta a lo establecido en los

incisos a) del Artículo 1° del Decreto Supremo 055-99-EF, lo cual
señala:
- Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,

independientemente de la designación que se dé a los contratos
o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes. y explicándose en el
mencionado reglamento que la designación o denominación
referida puede estar mencionada como venta propiamente
dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por
remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin(el de
transferir bienes).
- La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros
que las realicen por cuenta de terceros.
- Nos dice también que se toma como venta al “El retiro de bienes
que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento
o bonificación, con excepción de los señalados por la Ley y el
Reglamento
 Bienes Muebles:
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Son aquellos que pueden trasladarse fácilmente de un lugar a otro,
manteniendo su integridad, abarca desde bienes tangibles hasta los
intangibles como los signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, así como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los primeros mencionados
bienes.
 Servicios :
– Toda prestación que una persona realiza a otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso.
Si dos empresas están vinculadas económicamente y una le

entrega a la otra a título gratuito bienes que están dentro de su
activo fijo entonces (según el TUO de la Ley y el D.S 055-99) es
considerado un servicio, salvo en los casos señalados en el
reglamento.
En el art 54ª del mencionado TUO y D.S se consideran Empresas

vinculadas económicamente, cuando:
 Una empresa posea más del 30% del capital de otra

empresa, directamente o por intermedio de una tercera.
 Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas
pertenezca a una misma persona, directa o indirectamente.
 En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada
proporción del capital, pertenezca a cónyuges entre sí o a
personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
 El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más del
30%, a socios comunes de dichas empresas.
 CONSTRUCCION:
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- En la Ley del Impuesto General a las Ventas, podemos apreciar
que en su artículo 3º (donde se establecen las definiciones) el
literal d) no contiene una definición de lo que se debe entender
por el término “construcción”, por el contrario, sólo es una norma
de referencia, ya que nos remite a las actividades clasificadas
como construcción en la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Así que independientemente de la ley, podemos decir que

construcción es la acción y efecto de construir, es decir; fabricar,
edificar, hacer una nueva planta, una obra de arquitectura o
ingeniería, un monumento o en general cualquier obra.
Conforme se puede apreciar, la palabra construir necesariamente

nos remite a una actividad que busca hacer algo, incrementar lo
ya existente, adherir, generar, crear, etc.
- El reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, tampoco contiene una norma
que haga referencia al significado del término “construcción”, por
lo que debemos remitirnos necesariamente al texto contenido en
el CIIU.
EL CLASIFICADOR INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME (CIIU):
El Clasificador Internacional Industrial Uniforme es una norma de

referencia elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de
uniformizar criterios de clasificación de todas las actividades
económicas a nivel mundial.
Las actividades económicas se encuentran clasificadas en

Divisiones y éstas a su vez se ramifican en otras más detalladas. La
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División que corresponde a la actividad de construcción es la
División 45, de acuerdo a la CIIU vigente, aprobada en 1989 y que
corresponde a la tercera revisión de la misma.
Dentro de la división 45, encontramos la referencia señalada por el

literal d) artículo 3º de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, al establecer los diferentes
elementos que permiten describir al término “Construcción”, los
cuales son:
DIVISION 45 : CONSTRUCCION
GRUPO CLASE DESCRIPCION
451 4510 Preparación del terreno.
452 4520 Construcción de edificios completos o de partes de
edificios; obras de ingeniería civil.
453 4530 Acondicionamiento de edificios.
454 4540 Terminación de edificios.
455 4550 Alquiler de equipo de construcción o demolición
dotado de operarios.
Al hacer una revisión en detalle de cada una de las clases que

pertenecen a la división 45, podremos apreciar que los significados
que encontremos del término “construcción” son mucho más amplios
que la propia definición que ofrece el Diccionario de la Real
Academia Española.
 CONSTRUCTOR:
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Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de
inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido

parcialmente por un tercero cuando éste construya alguna parte del
inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construcción.
4.- OPERACIONES EXONERADAS:
Dentro de un universo de recursos encontramos actividades que no son

afectadas por el IGV pero también hay operaciones que se encuentran dentro
del ámbito de su aplicación y de este grupo hay algunas que han sido
exoneradas.
En relación a las operaciones Exoneradas encontramos en el CAPITULO II de TUO

de La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, lo
siguiente:
a) La venta en el país o importación de bienes indicados en el apéndice I y la

prestación de servicios, detallados en el apéndice II (según referencia del
Art 5°), además este primer apéndice indica también que están
exoneradas La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 UITs, siempre que sean
destinados exclusivamente a viviendas y que cuenta con la debida licencia
otorgada por la municipalidad correspondiente.
b) Las operaciones que se realizan en la Región de Selva a que se refiere el
artículo 47 de la ley.
La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corresponda,
podrá ser modificada mediante Decreto Supremo y deberá contar con el
voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT.
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5.- ¿CUANDO NACE LA OBLIGACION?
Es necesario precisar el momento en que se realiza el hecho que se pretende

gravar con el Impuesto.
a) Según el art 4° del TUO de La Ley del IGV e ISC la obligación tributaria se
origina.-
 En la fecha en que se emita el comprobante de pago o:
• En la fecha en que sea entregado el bien, en caso de Venta de

Bienes
• En la fecha del retiro, en caso de Retiro de Bienes
• En la fecha en la que se perciba el monto de retribución, en caso de

Prestación de Servicios
• En la fecha en que se perciba el ingreso total o parcial; en caso de

contratos de Construcción.
Y también.-
• En la Primera Venta de Inmuebles, en la fecha en que se recibe el

ingreso, por el monto de la compra sea total o parcial.l
• En la Importación de Bienes en la fecha en que se realiza el trámite

para empezar a comercializar
b) Según el art 3° del reglamento de la ley del IGV e ISC nace la obligación
tributaria en caso de:
• Venta por Comisión, cuando los bienes son vendidos por el

comisionista.
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• Ventas por Consignación, cuando el consignatario venda los bienes
que le ha otorgado el propietario de éstos.
• venta de bienes por medio de pagos parciales; por el monto

recibido, cuando es una venta de bienes muebles, prestación de
servicios o primera venta de bienes inmuebles
• Utilización de servicios prestados desde el exterior; cuando se anota

el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en
que se pague la retribución, lo que ocurra primero.
6.- ¿A QUIÉN SE GRAVA? ¿QUIÉN ES EL ACREEDOR TRIBUTARIO? Y ¿QUIÉNES

ESTARÁN SUJETOS AL IMPUESTO?
• Se aplica al sujeto que realiza el hecho objetivo que se pretende gravar.
El acreedor tributario es aquél a favor del cual se realiza la prestación

tributaria; teniendo así al Gobierno Central, Los Gobiernos Regionales y Los
Gobiernos Locales.
• En el caso específico del IGV propiamente dicho el acreedor tributario es el

Gobierno Central, pero también entra a tallar los gobiernos locales por
medio de las municipalidades que son las que perciben el 2%
constituyendo dicho impuesto un ingreso público.
• Los que están Sujetos del Impuesto son las personas naturales o Jurídicas y
demás sociedades que transfieran bienes o servicios. Teniendo así:
(Según el CAPITULO III del TITULO I del TUO de la Ley del IGV e ISC)
a) Sujetos propiamente dichos – ( Art 9°)
a.1) En calidad de contribuyentes
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Se encontraran dentro del marco de contribuyentes si realizan
operaciones con:
 Venta de bienes muebles en cualquier ciclo de producción y

distribución así como la prestación de servicios menos los de la
4° Categoría.
 Venta de bienes inmuebles.
 Importación de bienes afectos o servicios
 Contratos de construcción afectos
a.2) En caso de ventas por Comisión: aquí se considera como sujeto

al que entrega los bienes al comisionista para que los venda.
a.3) En caso de Ventas por Consignación de Bienes: En este caso

están sujetos al impuesto tanto el consignador (dueño) como el
consignatario que es la persona vende los bienes.(esto se encuentra
establecido en el CAPITULO III - Art 4° -inciso 2 del reglamento)
b) Sujetos del impuesto como responsables solidarios (Art. 10°):
Vale aclarar que las personas que actúan como responsables solidarios son
aquellas que están nombradas para cumplir con las obligaciones de otros.
b.1) los compradores de bienes y usuarios de los servicios, siempre y

cuando sea el caso de que el vendedor o prestador del servicio no
tenga domicilio en el país.
b.2) los comisionistas, subastadores, martilleros y todos aquellos que

trabajen a cuenta de terceros, siempre que estén obligados a llevar
contabilidad completa.
b.3) las personas naturales, jurídicas o demás sociedades que han

sido designadas como:
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1) Agentes de retención.- que nacen a partir del Régimen de
retención:
Este es un régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT

como agentes de retención deberán retener parte del impuesto
general a las ventas a algunos de sus proveedores para su posterior
entrega al fisco.
Este régimen se aplicara a las operaciones gravadas con el IGV, cuya

obligación nazca a partir de 01 de junio del 2002. Dentro de las cuales
tenemos; venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestación de servicios y contratos de construcción
El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el párrafo

anterior, está obligado a aceptar la retención establecida por el
Régimen de Retenciones.
La tasa de retención es el 6% de importe total de la operación

gravada.
Los agentes de retención de tributos son elegidos en razón de tener

cierto vínculo económico o jurídico con el contribuyente, y estar en
posesión de una suma de dinero a la cual pueden amputar o
adicionar el tributo; el gobierno designa a empresas grandes para
que sean agentes de retención a fin de asegurarse el cobro del
impuesto que deberían tributar los comerciantes o empresarios más
chicos reteniéndolo directamente en la fuente
- Es aplicable a:
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones

gravadas con el IGV; es por ello que no es de aplicación en
operaciones que estén exoneradas e inafectas.
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Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores
ubicados en la Amazonía de acuerdo a la Ley 27037. Si éste se realiza
para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta
operación, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera
de la zona, si se retiene.
Asimismo, el Agente de Retención no efectuará la retención del IGV,

en las siguientes operaciones:
• Con proveedores cuando se encuentra en calidad de Buen

Contribuyente o Agente de Retención.
• En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviación,
recibos por servicios públicos de luz, agua, y otros documentos a
que se refiere el numeral 6.1. del artículo 4° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
• En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas
por máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita
ejercer el derecho al crédito fiscal. (Consumidores Finales)
• En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no
exista la obligación de otorgar comprobantes de pago, conforme
a lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes
de Pago,
• En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N°
917. (Sistema de detracciones)
• Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma
de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por
las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho
importe.
20
• Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma
de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por
las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho
importe.
• En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y
pólizas de adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose
conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
• Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan
la condición de Agentes de Retención, cuando dichas
operaciones las efectúen a través de un tercero bajo la
modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo público o privado.
• En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto,
incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los
Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto LeyN°25774 y
normas modificatorias.
2) Agentes de Percepción.- que se originan por la existencia del

Régimen de Percepción:
Este régimen es un mecanismo de recaudación que la administración

tributaria (SUNAT) ha creado con el objetivo de aplicar el cobro por
adelantado del IGV asegurando de esa manera el cumplimiento de
obligaciones tributarias de los contribuyentes en las operaciones de
comercialización de combustible liquido y derivados de petróleo, en
la importación definitiva y en la venta interna de determinados
bienes. El cual consiste en la obligación impuesta al vendedor
denominado agente de percepción, de percibir un importe adicional
al precio de venta cobrado al cliente o al importador; y, desde el
21
punto de vista del cliente o comprador, consiste en exigirle a este que
obligatoriamente pague un adelanto del IGV que le causaron las
operaciones futuras que realice.
Sin embargo el organismo de recaudación tributaria o también

llamado fisco continuara exigiendo pagos adelantados que el
contribuyente no debe y cuyas operaciones no se han realizado,
generándose pagos en exceso o indebido, cuya devolución es
inoperante, considerándose esta como una desventaja.
¿A quiénes se les considera como Agentes de Percepción?
Agentes de Percepción son los vendedores de bienes, los cuales son

designados mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio
de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT de
acuerdo al siguiente criterio:
-Se podrá designar como Agentes de Percepción a aquellos sujetos

que al menos el 90% de sus ventas sea a sujetos que no son
consumidores finales, y que no se encuentren en ninguna de las
siguientes situaciones:
- Tenga la condición de No Habido.
- La SUNAT le hubiera comunicado la Baja de su Inscripción en el RUC

y figure en los Registros de la Administración Tributaria.
- Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y figure en los

Registros de la Administración Tributaria.
- Ser omiso a la presentación de la Declaración de Percepciones de

este Régimen durante tres (3) meses consecutivos.
22
- Que presente Declaración de Percepciones de este Régimen y no
consigne percepciones efectuadas durante tres (3) meses
consecutivos.
- Que no hubiera cumplido con el pago oportuno del íntegro de la

Retención o Percepción durante tres (3) meses consecutivos.
En el Decreto Supremo que los designe se señalará la fecha a partir

de la cual operará la designación.
2.1) Régimen de percepciones del IGV –en las operaciones de

comercialización de Combustibles:
Este es un régimen aplicable a las operaciones de adquisición de

combustibles, líquidos derivados del petróleo, gravados con el IGV,
por el cual ls sujetos que actúen en la comercialización de estos
combustibles y que hayan sido designados como agentes de
percepción, cobraran adicionalmente a sus clientes el importe
resultante de aplicar un porcentaje señalado mediante D.S
refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión
técnica de la SUNAT, el cual deberá encontrarse en un rango del 0.5%
a 2% sobre l precio de venta de estos bienes.
Sin embargo, hasta que ese dicte el Decreto Supremo que establezca
el porcentaje, el monto de la percepción será el que resulta de
aplicar el 1% sobre el precio de venta incluido IGV.
A fin de acreditar la percepción al momento de efectuarla, el Agente

de Percepción entregara a su cliente un comprobante de
percepción. Asimismo, esta obligado a declarar el monto total de las
percepciones practicadas en el periodo y efectuar el pago
respectivo.
23
Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaración y p
ago mensual del IGV disminuirá el importe que se le hubiera
percibido.
2.3)Régimen de percepciones del IGV –en las operaciones de venta
El régimen de percepciones del IGV aplicable a las operaciones de

venta gravadas con el IGV de los bienes señalados en el Apéndice I
de la Ley Nª29173, es un mecanismo por el cual el agente de
percepción cobra por adelantado una parte del impuesto General a
las Ventas que sus clientes van a generar luego en sus operaciones de
venta gravadas con este impuesto.
Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes

exoneradas o inafectas del IGV.
El ministerio de Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo, con

opinión técnica de la SUNAT , podrá incluir o excluir los bienes sujetos
al régimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos
capítulos del arancel de aduanas ;como el 4, 10,11.
 ¿Cuál es el monto de la percepción?
-El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando sobre el

precio de venta, los porcentajes señalados mediante Decreto supremo,
refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica
de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse en un rango de 1% a 2%.
En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el

monto de la percepción será el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio
de venta, incluido el IGV.
-Adicionalmente cuando en la operación sujeta a percepción se emita una

factura o ticket que otorgue derecho a crédito fiscal y el cliente sea
24
también un sujeto designado como agente de percepción, se aplicará un
porcentaje del 0.5%.
-Por otro lado, el porcentaje de la percepción será del 1% cuando se trate

de operaciones de venta de materiales de construcción, comprendidos en
los numerales 13 al 17 del Apéndice I de la Ley N° 29173, si es que dichos
bienes son entregados o remitidos a la zona declarada en emergencia
como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto del 2007 (Terremoto
de Ica y Pisco).
En este caso se rebajará el porcentaje de percepción a 1 %, siempre que:
a) La venta se efectúe en algún establecimiento del agente de percepción

ubicado en la Zona de Emergencia* y la entrega de los bienes se realice en
dicha zona; o,
b) La venta se realice en algún establecimiento del agente de percepción

ubicado fuera de la Zona de Emergencia* y los bienes sean remitidos por
dicho agente a la referida zona, lo que deberá constar en la gula de
remisión emitida por éste.
*Se entiende como Zona de Emergencia a los departamentos, provincias y

distritos declarados en Estado de Emergencia mediante los Decretos
Supremos N° 068-2007-PCM; N° 071-2007-PCM y N° 075-2007-PCM, como
consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto de 2007.
La tasa rebajada a 1% se aplica salvo de la aplicación del porcentaje de

percepción de 0.5% cuando corresponda.
 ¿Cuáles son los Bienes sujetos al Régimen?
Son los bienes comprendidos en el Apéndice N° 1 de la Ley N° 29173, los

mismos que se detallan a continuación:
25
REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL
RÉGIMEN
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida
(tranquillón) nacional: 1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las
artificial y demás bebidas no alcohólicas siguientes subpartidas nacionales:
2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 2203.00.00.00
4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbon Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 2811.21.00.00
6 Poli(tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida
dióxido de titanio, en formas primarias nacional: 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de
de etileno) (PET) poli(tereftalato de etileno),
comprendidos en la subpartida
nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida
dispositivos de cierre nacional: 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, Bienes comprendidos en alguna de las
tarros, envases tubulares, ampollas y siguientes subpartidas nacionales:
demás recipientes para el transporte o 7010.10.00.00/7010.90.40.00
envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
demás dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las
tapones roscados, sobretapas, precintos siguientes subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal común
11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las
26
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo
y cuya adquisición se efectué por
consultores y/o promotores de ventas
del agente de percepción.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las
preparados de los tipos utilizados para el siguientes subpartidas nacionales:
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las
colado o laminado, estirado o soplado, siguientes subpartidas nacionales:
flotado, desbastado o pulido; incluso 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo,
pero sin enmarcar ni combinar con otras
materias; vidrio de seguridad constituido
por vidrio templado o contrachapado;
vidrieras aislantes de paredes múltiples y
espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras; Bienes comprendidos en alguna de las
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios siguientes subpartidas nacionales:
de tuberías; cables, trenzas, eslingas y 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
artículos similares; de fundición hierro o 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
acero; y puntas, clavos, chinchetas 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
(chinches), grapas y artículos similares; 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/
de fundición, hierro, o acero, incluso con 7307.99.00.00,
cabeza de otras materias, excepto de 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
cabeza de cobre. 7317.00.00.00.1
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las
placas, baldosas, losetas, cubos, dados siguientes subpartidas nacionales:
y artículos Similares. 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las
pedestales de lavabo, bañeras, bidés, siguientes subpartidas nacionales:
inodoros, cisternas (depósitos de agua) 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
para inodoros, urinarios y aparatos fijos
27
similares, de cerámicas, para usos
sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.
19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta
disco, comprendidos en alguna de las
3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
Para la venta de bienes del numeral 15 del Apéndice 1, sólo se efectuará la

percepción cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de
tales bienes.
 ¿Qué operaciones están excluidas de la percepción?
No se efectuarán las percepciones en las siguientes operaciones:
a) Respecto de las cuales se cumpla en forma concurrente los siguientes

requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que otorguen derecho a crédito fiscal.
- El Cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el

“Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del
IGV”.
28
b) Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores
finales. Esta exclusión no será de aplicación en el caso de los bienes
señalados en los numerales 5 al 12 del Apéndice 1.
c) De retiro de bienes considerados como ventas.
d) Efectuadas a través de una Bolsa de Productos.
e) En las cuales opere el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con

el Gobierno Central.
f) De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de

circulación por vía terrestre a través de dispensadores de combustibles en
establecimientos debidamente autorizados por la Dirección General de
Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
7.- ¿CÓMO SE DETREMINA EL IMPUESTO A PAGAR?
Esta respuesta la podemos encontrar inmediatamente en el art 11° perteneciente

al CAPITULO IV que nos habla sobre el calculo del impuesto; y nos dice que se
determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto de cada período el
crédito fiscal.
Para una mayor comprensión de lo anterior, en el CAPITULO V del TUO nos dan
algunas aclaraciones acerca de:
• Impuesto bruto.- Es el monto del IGV obtenido al aplicar la tasa del

impuesto a la base imponible
• Base Imponible.- Es el valor del bien o servicio sobre el cual se va a calcular
el impuesto y pueden ser los siguientes conceptos:
• EL Valor de Venta de Bienes muebles
• El total del pago de los servicios
• El valor de la construcción en los contratos de construcción
29
• El valor del ingreso percibido en la primera venta de inmuebles
• El valor de costo, seguro y flete de las importaciones mas los derechos e

impuestos que afecten el bien, menos el IGV.
• Valor de Venta.- es el costo propio del bien mas la ganancia que se desee
obtener de éste.
• Cerdito fiscal.- Es el IGV consignado en los comprobantes de pago, que
respaldan las adquisiciones de bienes( compras); entre las adquisiciones
según el CAPITULO VI art 22°-A pueden ser:
- Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a

operaciones gravadas o que se destinen a servicios prestados en el
exterior no gravados con el impuesto a los que se refiere el artículo
34°-A de la Ley, y cuya adquisición o importación dan derecho a
crédito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios a

afectos, utilizados en la elaboración de los bienes que se
producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y

equipos, así como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o

consumo sea necesario para la realización de las operaciones
gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o
costo de la empresa.
- No dará derecho a crédito fiscal:
30
• El impuesto consignado, sea que se haya retenido o no, en
comprobantes de pago, notas de débito o documento emitido
por la SUNAT no fidedigno o falsos o que incumplen con los
requisitos legales o reglamentarios.
El reglamento establecerá las situaciones en las cuales los

comprobantes de pago, notas de débito o documentos
emitidos por la SUNAT serán considerados como no fidedignos o
falsos
• Los comprobantes de pago o notas de débito que hayan sido

emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los
referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o
notificado la baja de su inscripción en el RUC o aquellos que
tengan la condición de no habido para efectos tributarios.
• Los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que
resulten no ser contribuyentes del impuesto a los otorgados por
contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial no los
habilite a ello o a los otorgados por operaciones exoneradas
del impuesto
Por otro lado, el capitulo V también nos hace caer en la cuenta de que el
impuesto no podrá ser considerado ni costo ni gasto por la empresa, ya que
ésta solo es intermediaria entre el fisco y el consumidor (quien es el que en sí
lo paga y queda registrado en su comprobante).
8.- ¿CUÁNTO ES EL IMPUESTO?
En el art° 17 de este CAPITULO podemos encontrar claramente la mención de

que la tasa es del 16%.
31
Ha sido restituida a esta tasa por el congreso de la republica mediante la ley N°
29666 publicada el domingo 20 de febrero de 2011, entrado en vigencia a partir
del 01.03.20011, restituyendo a ala anterior según el Art 1° de la ley.
Para tal efecto, la referida ley ha derogado el artículo 7º de la Ley Nº 29628, Ley de
Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público para el año fiscal 2011, artículo
que precisamente prorrogó el porcentaje del IGV en un 17% hasta el 31 de diciembre
de 2011.
Debe recordarse que para efectos prácticos, la tasa que se aplicará a partir del 1 de
marzo de 2011 será del 18%, en vista que a la tasa del IGV (16%) deberá agregársele el
2% por el Impuesto de Promoción Municipal (2%).
9.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL IGV:
(CAPITULOVIII del TUO de la Ley del IGV e ISC)
La empresa como sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente o como

responsables deberán presentar una Declaración Jurada mensual sobre las
operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes
calendario anterior, en la cual Deben señalar expresamente, dejando constancia
de lo siguiente:
a). El Impuesto mensual,
b). El crédito fiscal y,
c). El importe del Impuesto retenido o percibido.
d). Finalmente, determinarán y pagarán el Impuesto resultante o, si

corresponde determina el saldo del crédito fiscal que haya excedido al
Impuesto del respectivo período.
32
TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Tiene como BASE LEGAL el Decreto Legislativo Nº 821, Ley del IGV e ISC;
Aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF
CAPITULO I
DEL AMBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
El Impuesto Selectivo al Consumo Peruano, es un impuesto que según el Art 50°

grava:
1. La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes

especificados en el Apéndices III y IV.
2. La venta en el país por el importador de los bienes especificados en

el literal A del Apéndice IV
3. Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas,

sorteos y eventos hípicos.
En virtud de la Ley Nº 27153 (Promulgada el 08.JUL.99 y Publicada el 09.JUL.99) se

excluyó del ámbito de aplicación a los casinos de juego, a las máquinas
tragamonedas y otros aparatos electrónicos.
La mencionada Ley, regula la explotación de los juegos de casino y máquinas

tragamonedas. En su TÍTULO I - Artículo 1° nos indica que su finalidad es preservar y
proteger a la ciudadanía de los posibles perjuicios o daños que afectan la moral,
la salud y seguridad pública; así como promover el turismo receptivo; y
establecerle un impuesto propio a los juegos de casino y de máquinas
tragamonedas; su creación hizo que los artículos mencionados se excluyeran de
la aplicación del ISC por tener ya una ley que los regule y que grave su impuesto,
33
en donde según su art 38º es del 20% de la base imponible indicada en el artículo
37º.
Para efectos del concepto de venta y nacimiento de la obligación tributaria, se

aplican las mismas pautas que para el IGV.
CAPITULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo según el Art 53°

a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en
las ventas realizadas en el país;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en

las ventas que realicen en el país de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de

azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artículo 50º.
Y según el reglamento en su art 12° para aplicación de lo dispuesto en el decreto

tenemos como sujetos del impuesto:
A) En la venta de bienes en el país:
A.1. Las personas naturales o jurídicas que sean productores o

fabricantes, y actúen directamente en la última fase del proceso
destinado a producir los bienes especificados en los Apéndices III y IV
del Decreto.
A.2. El que encarga la fabricación de dichos bienes a terceros para

venderlos luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue
34
insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al
producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique
una marca distinta a la del que fabricó por encargo. En este caso el
fabricante no está sujeto, sino únicamente el que encargo la
fabricación.
Para un mejor entendimiento sobre lo expuesto en los párrafos anteriores a

continuación se darán algunas aclaraciones o conceptos acerca de:
 El productor o Fabricante
 El Productor o Fabricante propiamente dicho:
Aquella persona que actúa en la última fase del proceso destinado a

conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aun
cuando su intervención se lleve a caso a través de servicios prestados
por terceros
- El denominado Tercero es productor en la fabricación por

encargo:
Califica como productor quien encargue a terceros (comitente) la

fabricación de un bien, para efectos de su posterior venta por
cuenta propia y directa. El comitente calificará como productor
en la medida que haya financiado o haya entregado insumos,
maquinarias o cualquier otro aditamento que agregue valor al
producto, Por tanto, el sujeto pasivo del ISC es el comitente, no así
quien e la realidad se encarga de la fabricación propiamente
dicha.
- El denominado Tercero es productor por la aplicación de una

marca distinta:
La misma norma reglamentaria referida en el párrafo procedente

califica como productor al comitente que encarga la fabricación
35
de un bien, aun cuando no haya proporcionado ningún bien que
aumente el valor del producto, siempre y cuando le aplique una
marca distinta al del fabricante. Por tanto, el sujeto pasivo del ISC
es el comitente que aplica una marca distinta y no el fabricante
propiamente dicho.
A.3. Las empresas vinculadas económicamente al importador,

productor o fabricante.
(Entendiéndose por empresas vinculadas lo dispuesto en el art 12º

numeral 2 del TUO de la ley del IGV e ISC - D.S 055-99-EF)
o El incluir como sujetos pasivos del ISC a las empresas vinculadas

al fabricante, se efectúa básicamente con el propósito de
evitar acciones elusivas que signifiquen una reducción de la
carga impositiva por la vía de constituir empresas vinculadas
económicamente al fabricante, y a través de ellas vender su
producción sin la incidencia del ISC en cuanto estas no son
productores o fabricantes.
Para evitar precisamente tales situaciones, resultan comprendidos como

contribuyentes del ISC tanto el fabricante como la empresa vinculada,
siempre y cuando se cumplan con los siguientes supuestos:
– Los precios de venta establecidos por el fabricante sean

menores a los que normalmente fija para sus ventas a terceros
no vinculados.
– Las ventas del fabricante al vinculado no sobrepase del 50% de

sus ventas totales del ejercicio.
Verificadas ambas condiciones en las ventas entre fabricante y vinculada,

esta última tiene derecho a deducir del ISC que le corresponda abonar
36
como contribuyente, el ISC que haya pagado al momento de efectuar la
compra al fabricante.
 También existe vinculación económica entre empresas

cuando exista un contrato de colaboración empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se
considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
Esto está dado adicionalmente a lo dicho ya en el art 54º del D.S.
B) En las importaciones:
Las personas naturales o jurídicas que importan directamente los bienes

especificados en los Apéndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se
efectúe la importación. Y para lo cual la venta debe realizarse en el país.
2.-Definiciones – Según art 54°
a) Juego de azar
Contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la

habilidad y destreza del jugador, como las loterías, los bingos, las rifas, los
sorteos, las máquinas tragamonedas y otros aspecto electrónicos
a.1. Loterías
Juegos públicos administrados por un ramo de loterías pertenecientes

a una Sociedad de Beneficencia Pública o empresas privadas
auspiciadas por determinada Sociedad de Beneficencia Pública o
que cumplan los requisitos establecidos en la legislación sobre la
materia.
a.2 Bingo
37
Variedad de lotería jugada con cartones o tarjetas hasta noventa
(90) números y un aparato de extracción de bolos o bolas al azar, en
forma mecánica o automática.
b). Apuestas
Contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza,

mediante el cual se predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas
combinaciones, las cuales de ser acertadas determinarán la entrega de
una suma de dinero o especie o la satisfacción de la prestación convenida
por parte del o los que no acertaron con dicha ocurrencia, siempre que
medie un organizador.
b.1 Eventos
Son las carreras de caballos organizadas por las entidades

autorizadas, por las cuales se realicen apuestas.
CAPITULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
1.- Base Imponible:
En la venta de bienes gravados.-Si se tratara de venta de bienes ya gravados por

otros impuestos, formará parte de la base imponible la entrega de bienes no
gravados o prestación de servicios necesarios que hayan sido brindados para
poder realizar la venta del bien
En la venta de bienes inafectos.- Se encuentra gravado los bienes que no son

necesarios para realizar la venta pero que sin embargo están llendo junto con
ésta.
38
Por otro lado podemos agregar:
1.1 Determinación de la Base Imponible
Según el art 55° del TUO de la Ley del IGV e ISC la base imponible en las
ventas internas de productos gravados con el ISC se calcula en función a
tres sistemas; al valor de los productos (Sistema al Valor) o en función a una
unidad de medida de los mismos (Sistema Específico) o por el precio de
venta al público sugerido por el productor o el importador, multiplicado por
el factor 0.840 (Sistema de precio venta al público).
a. El Sistema Específico
Rige para los bienes comprendidos en el apéndice III (un monto de soles
por galón de combustible) y el literal B del Apéndice IV (un monto de soles
por litro)
Asimismo, es pertinente señalar que los montos fijos, tienen que ser
actualizados trimestralmente mediante el procedimiento previsto en la
Resolución Ministerial Nº 026-2001-EF/15 del 20.01.2001.
Que dispone que para la actualización del monto fijo de los bienes del
Apéndice III y del monto fijo para los bienes del literal B del Apéndice IV, se
realizara en función al Índice del precios al Consumidor. (IPC)
b. El Sistema al Valor
Rige para los bienes comprendidos en el literal A o el literal C del apéndice

IV en cuyo caso la base imponible está constituida por el valor de venta del
producto.
El concepto de valor de venta es similar pero no idéntico al previsto por éste

al valor total consignado en el comprobante de pago sin incluir IGV,
39
incluyendo los cargos complementarios, originados en la prestación de
servicios, en intereses por el precio no pagado o gastos de financiación.
Se diferencia del valor de venta del IGV, en que se excluye el valor del ISC.
c. El Sistema de Precio de Venta al Público.
La base imponible está constituida por el Precio de Venta al Público

sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual
se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa
del impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción
Municipal más uno (1).
El resultado será redondeado a tres (3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se

podrá modificar el lo señalado, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas
se modifique.
2.- DEL PAGO
Según Capitulo III del Reglamento
2.1Pago del Impuesto
El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del Capítulo VII del
Título I, en cuanto no se opongan a lo establecido en el capítulo III del Título
II.
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores

de cerveza licores, bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o
no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del
petróleo y cigarrillos se efectuará conforme a lo dispuesto en los artículos
40
63° y 65° del Decreto, según corresponda, en cuanto no se opongan a lo
establecido en el capítulo III del Título II.
o El Pago A cargo de los productores:
El artículo 63º nos dicen que El plazo para la declaración y pago del
Impuesto Selectivo al Consumo por estas personas, se determinará de
acuerdo a las normas del Código Tributario.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información

y formalidades concernientes a la declaración y el pago.
o Pago a cargo de los Importadores:
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores será

liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que el Artículo
32º del presente dispositivo establece para el Impuesto General a las
Ventas.
El Impuesto que afecta a las importaciones será liquidado por las

Aduanas de la República, en el mismo documento en que se
determinen los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente
con éstos.
El Impuesto que afecta la utilización de servicios en el país prestados

por no domiciliados será determinado y pagado por el contribuyente
en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
En este Titulo se menciona que la única encargada de La Administración de los

Impuestos establecidos en los Títulos I y II es la SUNAT; por tanto Todo tipo de
41
reclamación acerca de estos impuestos también se interpondrán ante la SUNAT,
con excepción de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas por las
Aduanas de la República que serán presentadas ante la Aduana que
corresponda.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones

sobre errores materiales en que pudieran haber incurrido.
Por otro lado nos dice que los impuestos tratados ( impuesto selectivo al consumo
y general a las ventas) serán devueltos en caso que graven bienes adquiridos por
no domiciliados que hayan ingresado al país en calidad de turistas y que se los
llevaran al exterior. Esto previa autorización del Ministerio de Economía y Finanzas
y con supervisión de SUNAT.
Acerca de la Vigencia el presente decreto Legislativo entrará en vigencia a partir

del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial "El Peruano", salvo lo
dispuesto en el Título II del presente dispositivo, el cual entrará en vigencia cuando
se apruebe el Reglamento correspondiente y/o el Decreto Supremo que apruebe
los Nuevos Apéndices III y/o IV.
Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los juegos de azar y

apuestas regirá a partir de la vigencia del Decreto Supremo que apruebe las
tasas y/o montos fijos correspondientes.
TITULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
El congreso de la republica con la facultad dada por un plazo de sesenta días

hábiles para legislar sobre materia tributaria ha derogado el impuesto especial a
las venta Según el Artículo 1° del D.L N° 718.- Derogatorias; Derogase la Ley N°
27350, el Decreto de Urgencia N° 102-2000, el Decreto Supremo N° 130-2000-EF, así
como toda otra norma que se oponga al presente Decreto Legislativo.
42
Debido a la derogación del impuesto especial a las ventas por Decreto
Legislativo N° 918 se establece el Impuesto a las Ventas DE Arroz Pilado-IVAP
1.-EL IVAP
Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la primera venta
de arroz pilado en el país. También grava la importación definitiva de arroz pilado
y de las siguientes variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo),
arroz semi blanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz partido,
salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda, incluido "pellets"
de arroz.
• Arroz Pilado
Es el arroz que ha sido descascarado y blanqueado en un Molino. Se

encuentra listo para su comercialización y consumo.
• ¿Qué se entiende por primera venta?
Se trata de primera venta cuando luego de pilar el arroz en el molino, el

agricultor, acopiador o comercializador realiza la venta de “arroz pilado” en el
país.
También se considera como primera venta, cuando se efectúa el retiro de

arroz pilado fuera de las instalaciones del molino.
2.- Sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
• Las Personas Naturales

• Las Sucesiones Indivisas
• Las Sociedades Conyugales que ejerzan la opción de rentas conforme a la
opción sobre atribución de rentas conforme a las normas que regulan el
Impuesto a la Renta
43
• Personas Jurídicas de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta
• En general todas aquellas comprendidas en el Art.9° del TUO de la Ley del
IGV e ISC y modificatorias.
3.- Tasa del IVAP
Se aplica la tasa del 4% sobre el valor de venta. En el caso de importación, la tasa

se aplicará sobre el valor CIF Aduanero incluidos los demás derechos e impuestos
que afectan la importación.
Ejemplo:
El señor Eduardo Ibáñez se dedica a la comercialización de arroz, y le vende

mensualmente 600 sacos de arroz pilado de calidad superior a la empresa:
“distribuidora Los Ángeles SAC”, siendo el valor de venta de cada saco de S/.100.
El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) que le corresponde pagar al Sr

Eduardo será el equivalente al 4% del valor de venta, tal como se detalla a
continuación.
CONCEPTO MONTO
Valor de venta S/ 60,000
IVAP (4%) 2,400
Total S/. 62,400
Entonces podemos decir que el monto que deberá pagar la distribuidora Los
Ángeles al Sr Ibáñez por concepto de la compra de arroz pilado será de 62 400
incluido IVAP.
44
Nota:
Las operaciones de venta del arroz pilado no están sujetas al Impuesto General a
las Ventas (IGV),al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) o al Impuesto de
Promoción Municipal (IPM).
4.- ¿CUÁLES SON LAS OBLIGACIONES DE LOS PROPIETARIOS DE MOLINO Y/O

PERSONAS QUE PRESTEN SERVICIOS DE PILADO?
• Llevar un registro denominado Registro IVAP

• Sólo se permite el traslado fuera del molino con la constancia que acredite
el integro del depósito cuando la operación está sujeta al Sistema de
Detracciones
• Tienen la condición de Responsables Solidarios cuando los bienes afectos al
IVAP hayan sido retirados del molino sin haberse efectuado el depósito de
la detracción.
5.- ¿QUÉ COMPROBANTE DE PAGO SE DEBE ENTREGAR O EMITIR POR

OPERACIONES SUJETAS AL IVAP?
Se emiten, según corresponda, factures, boletas de venta o ticket de máquina

registradora, sin discriminar el impuesto.
El comprador del bien afecto está obligado a aceptar el traslado del impuesto.
El comprobante de la operación le servirá al comprador para sustentar gasto o

costo con efecto tributario.
No corresponde la emisión de liquidación de compra por la venta de arroz pilado.
6.- DECLARACIÓN Y PAGO:
A excepción de aquellos comprendidos en el Nuevo RUS, la declaración y pago

del IVAP se deberá presentar mensualmente hasta la fecha indicada en el
45
Cronograma de Obligaciones Tributarias que corresponde al último digito del N°
de RUC; y se deberá efectuar el pago de dicho impuesto de la siguiente manera:
• Aquellos deudores tributarios obligados a presentar sus declaraciones

determinativas mediante el PDT, emplearán el PDT IGV - Renta Mensual,
Formulario Virtual N° 621 – versión 4.1.
• Los deudores tributarios no obligados a presentar sus declaraciones
determinativas mediante el PDT, podrán optar por presentar la declaración
y efectuar el pago del IVAP empleando el Sistema Pago Fácil - Formulario
Virtual N° 1688 o el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621 –
versión 4.1. Si optan por presentar la declaración utilizando el PDT, las
siguientes declaraciones que se presenten a la SUNAT también deberán ser
elaboradas utilizando ese medio.
En caso de emplear el Sistema Pago Fácil - Formulario Virtual N° 1688, el

contribuyente informará a la entidad bancaria donde se efectúa el pago
los siguientes datos:
 Número de RUC.
 Período tributario.
 Ventas netas (Base imponible).
 Importe a pagar.
Esos datos aparecerán impresos en la constancia que le será emitida por la

entidad bancaria, en señal de conformidad con la transacción efectuada.
Los sujetos del IVAP que además sean sujetos del IGV y cuenten con Saldo
a Favor del Exportador compensable con el IVAP, sólo podrán presentar la
declaración empleando el PDT IGV –Renta Mensual Formulario Virtual Nº 621
– versión.
Cuando se trate de la importación definitiva el impuesto será pagado junto

con la presentación de la Declaración Única de Aduanas (DUA),
46
Declaración de Importación Simplificada (DIS) o Liquidación de cobranza,
según corresponda.
Nota:
Si en un mes determinado, no realiza ventas de arroz pilado, deberá aún así
presentar su declaración, consignando “00” en la casilla de monto a favor del
fisco.
Cuando se trate de declaraciones con monto a pagar igual a cero (S/. 0.00), la
presentación se realiza a través de SUNAT Virtual: (www.sunat.gob.pe), para lo
cual es necesario contar con su Código de Usuario y Clave de Acceso al Sistema
SUNAT Operaciones en Línea – SOL.
No declarar las operaciones sujetas al IVAP es sancionada con una multa que se
aplica conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones del Código Tributario
(numeral 1 del artículo 176°).
El importador podrá utilizar el IVAP pagado en la importación de este producto
como crédito contra el IVAP que deba pagar en la primera venta que realice en
el país.
7.- LIBROS QUE DEBEN LLEVAR LOS SUJETOS DEL IVAP
• Deben llevar un Registro de ventas e Ingresos.
En caso realicen operaciones afectas al IVAP y además realicen

operaciones gravadas con el IGV, así como aquellos que exclusivamente
realicen operaciones afectas al IVAP, podrán continuar llevando el registro
de ventas e Ingresos, para lo cual deben añadir dos columnas en las que
anotarán la base imponible de las operaciones afectas al IVAP y el monto
de este impuesto.
47
• Registro IVAP ( para propietarios del molino y/o que presta servicios de
pilado)
Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes propios y/

o de terceros deben llevar un registro denominado “Registro IVAP”.
Para los Molinos, además es obligatorio registrar cronológicamente en el

“Registro IVAP” el ingreso del arroz en cáscara y/o cualquier otro bien
afecto al IVAP, así como la salida de los bienes procesados.
El modelo del Registro y el instructivo, se pueden obtener desde el Módulo

de Orientación Tributaria de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe).
Nota:
El Registro de IVAP debe ser legalizado por Notario Público o Juez de Paz del lugar
del domicilio fiscal declarado en su RUC.
Si el comercializador está acogido al NRUS:
- Para declarar y pagar el IVAP a través del Sistema Pago Fácil –Formulario Virtual
1688 o utilizar el PDT 621- IGV.
- Sólo están obligados a llevar un Registro de Ventas, el cual deberá estar
legalizado y en el que anotaran exclusivamente las operaciones gravadas con el
IVAP de manera correlativa.
- En el caso de comprobantes de pago, emiten boletas de venta. No deben
emitir Facturas o Tickets que sustenten gasto o costo para efecto tributario.
RÉGIMEN DE DETRACCIONES
El Sistema de Detracciones o Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, es un

mecanismo creado por la SUNAT, con la finalidad de reducir la evasión tributaria
en los sectores de alta informalidad.
48
El Sistema de Detracciones, consiste básicamente en la detracción (descuento)
que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un
porcentaje del importe que le corresponde pagar a su proveedor por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación.
El proveedor podrá utilizar los montos depositados en su cuenta del Banco de la

Nación, de detracciones, para el pago de sus obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo

señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos,
serán considerados de libre disponibilidad para el titular.
1.- ¿QUÉ BIENES Y SERVICIOS ESTÁN COMPRENDIDOS EN EL SISTEMA?
Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios

sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3, los
servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detracción.
2.- OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicación en el

correspondiente anexo. Así tenemos:
a) Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 1, y siempre que el

importe de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2)
UIT, son las siguientes:
• La venta gravada con el IGV

• El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la
Ley del IGV .
• El traslado de estos bienes fuera del centro de producción, así como desde
cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto
del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta
gravada con el IGV, con las siguientes excepciones:
49
• El traslado fuera de centros de producción ubicados en zonas geográficas
que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida
hacia el resto del país.
• Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el
sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depósito producto de
cualquier operación sujeta al sistema realizada con anterioridad:
• Los realizados entre centros de producción ubicados en una misma
provincia
• Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera
 Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde
dicha zona hacia el Centro de Producción.
b)Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2 , las operaciones

sujetas al Sistema son las siguientes:
• La venta gravada con el IGV

• El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la
Ley del IGV
c)Tratándose de los servicios señalados en el Anexo 3, las operaciones

sujetas al Sistema son los servicios gravados con el IGV.
3.-OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA
a)Para los bienes del Anexo 1 :
El sistema no se aplicará para las operaciones de venta gravadas con IGV,

cuando se emitan los siguientes comprobantes de pago:
Póliza de adjudicación, con ocasión del remate o adjudicación

efectuada por martillero público o cualquier entidad que remata o
subasta bienes por cuenta de terceros a que se refiere el inciso g) del
50
numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Liquidación de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de

Comprobantes de Pago.
b) Para los bienes del Anexo 2 :
El sistema no se aplicará cuando se emitan los siguientes documentos:
i. Comprobante de pago que no permite sustentar crédito

fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo
para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es
una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el
inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.
ii. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral

6.1 del artículo 4° del reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que
se refiere el literal e) de dicho artículo.
iii. Liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en

el Reglamento de Comprobantes de Pago.
c) Para los servicios del Anexo 3 :
El sistema no se aplicará cuando se emitan los siguientes documentos:
i. Comprobante de pago que no permite sustentar

crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto
o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el
usuario es una entidad del Sector Público Nacional a que se
51
refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
ii. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral

6.1 del artículo 4° del reglamento de Comprobantes de Pago.
iii. El usuario del servicio tenga la condición de No

Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
4.-SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPOSITO
a.Para los bienes del Anexo 1:
a.1. En la venta gravada con el IGV:
- El adquiriente
- El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de
bienes cuyo importe de la operación sea igual o menor a media
(1/2) UIT, siempre que resulte de aplicación el Sistema, o cuando
reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea
realizada a través de la Bolsa de Productos.
a.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
a.3. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el

traslado.
b.Para los bienes del Anexo 2:
b.1. En la venta gravada con el IGV:
52
- El adquiriente
- El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operación
sin haberse acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea
realizada a través de la Bolsa de Productos.
b.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
c. Para los servicios del Anexo 3:
c.1. El usuario del servicio
c.2. El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la

operación sin haberse acreditado el depósito respectivo
5.- ¿CÓMO SE APLICAN LAS DETRACCIONES EN LA COMERCIALIZACIÓN DEL

ARROZ PILADO?
El Sistema de Detracciones, conocido como el Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias-SPOT se aplica en la primera venta de Arroz Pilado siempre que el
monto de la venta sea mayor a S/.700 nuevos soles.
El monto de la detracción y/ o depósito es de 3.85% sobre el precio de venta del

arroz pilado. Para ello, el proveedor debe proporcionar al comprador el número
de su cuenta que, para tal fin, mantiene en el Banco de la Nación.
Los sujetos obligados a efectuar el depósito y / o la detracción son:
 El adquirente.
 El proveedor en caso tenga a su cargo el traslado y entrega de los bienes afectos
o cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado
el depósito respectivo.
 El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del
Molino. El depósito y/o detracción se realiza con anterioridad al retiro de los
53
bienes del molino o almacén, en este último caso cuando el retiro se origine en
una operación de primera venta.
Para poder retirar el Arroz Pilado de las instalaciones del Molino, se debe cumplir
con el depósito de la detracción, pudiéndose dar las siguientes situaciones:
 Si el retiro lo realiza el dueño del arroz, éste deberá realizar el depósito de la

detracción en su propia cuenta del Banco de la Nación.
 Si el retiro lo realiza un tercero, éste deberá realizar del depósito de la detracción
en la cuenta del Banco de la Nación del dueño del Arroz.
No se aplicará el sistema de detracciones, cuando se emita póliza de

adjudicación con ocasión de un remate o adjudicación por los martilleros
públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros.
El sistema de detracciones también se aplica, cuando por cada unidad de

transporte que efectúe el retiro, el importe total de las operaciones de venta de
los bienes trasladados sea mayor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700).
Nota:
- El sistema de detracciones no es un impuesto, tampoco un pago adicional.
6.-¿Cómo se acredita el pago de la detracción?
El sujeto obligado debe efectuar el depósito en su integridad, en la cuenta

abierta en el Banco de la Nación a nombre del sujeto del IVAP, con anterioridad
al retiro de los bienes del molino o almacén. En este caso el depósito se realiza en
las agencias del Banco de la Nación y se acredita mediante constancia sellada y
refrendada por el Banco.
La constancia se emite en original y 3 copias: el original para el sujeto obligado,

una copia para el Banco de la Nación, una copia para el titular de la cuenta y
54
otra para la SUNAT. En caso que el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el
adquirente, deberá poner a disposición del titular de la cuenta la copia de la
constancia de depósito que le corresponde y conservar en su poder el original y
la copia SUNAT debiendo ambos archivar cronológicamente las referidas
constancias.
Nota:
Sin la Constancia de Depósito el cliente no podrá retirar el Arroz Pilado del Molino.
¿Cómo se utilizan los montos depositados en su cuenta de detracciones?
Los montos depositados en su cuenta de detracciones, pueden ser utilizados para

el pago de cualquier deuda tributaria a cargo del titular de la cuenta en calidad
de contribuyente o responsable. En ningún caso se podrá utilizar los fondos de
estas cuentas para el pago de obligaciones de terceros.
Si existiera un saldo por 4 meses consecutivos como mínimo que no se hayan

agotado se podrá solicitar su libre disposición a través de SUNAT virtual, podrá
solicitar su disponibilidad. Si en caso se tratara de Buenos Contribuyentes o
Agentes de Retención, El plazo disminuirá a 2 meses como minimo.
Procedimiento para solicitar la libre disposición de los montos:
 La solicitud de “Libre disposición de los montos depositados en las Cuentas del

Banco de la Nación se presenta a través de SUNAT virtual -SOL en línea utilizando
el formulario virtual 1697.
 Al momento de presentar la solicitud el contribuyente debe contar con la
condición de domicilio habido en su ficha RUC. Además debe haber cumplido
con presenter sus doce (12) últimas declaraciones juradas pago a la fecha de
verificación y encontrarse sin deuda pendiente.
7.-Plazos:
55
La solicitud puede presentarse ante la SUNAT como máximo 3 veces al año
durante los primeros 5 días hábiles de los meses de enero, mayo y septiembre.
Tratándose de Buenos Contribuyentes o Agentes de Retención, dicho estado de

adeudo podrá solicitarse como máximo 6 veces al año durante los primeros 5 días
hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre.
APLICACION
CASOS PRACTICOS APLICADOS DEL IGV
1.- COBRANZA AL CONTADO:
La empresa Combustibles S.A. ha sido designada como Agente de Percepción

del IGV, por lo cual se encuentra obligada a percibir a sus clientes a partir de las
operaciones del 14/10/02.
Efectúa una venta el 18/10/02 de gasolina de 90 (combustible sujeto al sistema de

percepciones) a Servicentro Unión S.A. con la factura 001-0152 la cual se emitió
como sigue:
|Valor de Venta S/. 1,000.00
|IGV S/. 190.00
|Precio de Venta S/. 1,190.00
|Percepción S/. 23.80 *

|
|Total a cobrar S/.1,213.80
* 2% del precio de venta S/.1,190.00 x 2% = S/. 23.80
56
En la misma fecha se efectúa la cobranza con cheque Nº 15648 del Banco de
Crédito.
SOLUCIÓN:
El cheque de Servicentro Unión S.A. por el pago de la factura debe emitirse por el
total incluyendo la percepción S/.1,213.80, y Combustibles S.A. deberá entregar
un comprobante de percepción como sigue:
Fecha: 18/10/02
|Factura |Monto total cobrado |Percepción
|001-0152 |S/. 1,213.80 |S/. 12.02 **
** (La Percepción es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.1,213.80 x

0.0099 = S/.12.02)
2.- COBROS PARCIALES:
En el mismo caso, y en el supuesto que en el día de la venta solo se efectué una

cobranza parcial con cheque Nº 15649 del Banco BCP por S/. 500.00 y el 31/10/02
se cancele la factura en efectivo.
SOLUCIÓN:
57
• El cheque de SERVICENTRO BUENOS AIRES S.A. del 18/10/10 por el pago a

cuenta de S/. 500.00, lleva implícito la percepción del IGV en forma proporcional.
Combustibles S.A. deberá entregar comprobante de percepción como sigue:
Fecha: 18/10/10

|
|001-0152 |S/.500.00 |S/. 4.95**

|
** (La Percepción es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.500.00 x

0.0099 = S/.4.95)
• El 31/10/10 la cobranza debe ser por S/. 691.80 para que se cancele la factura y
Combustibles S.A. deberá entregar comprobante de percepción como sigue:
Fecha: 31/10/10

|
|001-0152 |S/.691.80 |S/. 6.85**

|
** (La Percepción es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.691.80 x

0.0099 = S/.6.85)
58
Nota:
Los pagos parciales dan lugar al calculo de percepciones parciales, cuya suma
es igual al monto de la percepción sobre el total de la operación (S/.4.95 + S/.6.85
=S/.11.80)
59

Ley Del IGV e ISC D.S 055-99-EF y Su Reglamento

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Ley del IGV e ISC D.

El Estado, atreves de la SUNAT (el órgano administrador del tributo ) se encarga de

Y, en lo que respecta al presente tema, desde la entrada en vigencia del Decreto

De conformidad con lo dispuesto en la Cuarta Disposición Final de la Ley Nº 27039;

• Tres (03) Títulos,

II.- ANTECEDENTES LEGISLATIVOS :

1. Ley Nº 9923 “Impuesto de timbres” Publicada el 28 de Enero de 1944

III.- EVOLUCIÓN LEGISLATIVA DEL IGV E ISC:

1. Decreto Legislativo Nº 190 “IGV” Publicada el 15 de junio de 1981

IV.- MARCO TEÓRICO:

o El Impuesto general a las ventas es un Impuesto que recae sobre el

Encontramos como una de sus características que es Plurifásico ya que Grava

Además que es percibido por el fisco de manera indirecta ya que el vendedor es

o En el caso del Impuesto Selectivo al Consumo - ISC:

Es considerado como un impuesto específico al consumo, monofásico ya que es

V.- ANALISIS E INTERPRETACION DE LA LEY Y EL REGLAMENTO DEL IGV E ISC

1.- ¿QUE GRAVA?

a) La venta en el país de bienes muebles.- que según su aclaración en el

o Se consideran bienes ubicados en el país:

Tratándose de bienes intangibles se consideran aquellos en donde el titular

o En caso de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se

b) La prestación o utilización de servicios en el país; sin importar el lugar en que se

o Si un establecimiento permanente domiciliado en el exterior por personas

c) todo contrato de construcción que sea ejecutado en territorio nacional, sin

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Y

o Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas

e) La importación de bienes por cualquier persona.

Entonces podemos decir que En el caso del IGV se aplica el principio de

2.- OPERACIONES O CONCEPTOS NO GRAVADOS:

a) El alquiler y toda forma de cesión en uso de bienes; siempre y cuando el

b) operaciones realizadas con bienes usados por personas ya sean

c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

d) Inciso derogado por la Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo N°

 Bienes donados a entidades religiosas, los cuales a partir del

Y también aquellas donaciones que estén destinados a la ejecución

El reglamento nos aclara que para su efecto se debe tomar en cuenta lo

 Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a la

 Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica se

f) El Banco Central de Reserva del Perú cuando realice Compra y venta de

g) La transferencia o importación de:

 Bienes y servicios efectuada por las Instituciones Educativas Públicas o

 Bienes dados a título gratuito, a favor de Entidades y

Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al

h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus

i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de

m) los bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración

o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de

p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios

r) los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas

En su art° 3 este CAPITULO I nos da algunas definiciones para efectos de una

Según el reglamento se considera Venta a lo establecido en los

- Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,

Si dos empresas están vinculadas económicamente y una le

En el art 54ª del mencionado TUO y D.S se consideran Empresas

 Una empresa posea más del 30% del capital de otra

Así que independientemente de la ley, podemos decir que

Conforme se puede apreciar, la palabra construir necesariamente

- El reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

EL CLASIFICADOR INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME (CIIU):

El Clasificador Internacional Industrial Uniforme es una norma de

Las actividades económicas se encuentran clasificadas en

Dentro de la división 45, encontramos la referencia señalada por el

Al hacer una revisión en detalle de cada una de las clases que