Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Pcge Pacifico PDF
Pcge Pacifico PDF
GENERALIDADES
• Objetivos
• Disposiciones Generales
CATÁLOGO DE CUENTAS
DINÁMICA CONTABLE
contenido
4
P lan Contable G eneral E mpresarial
6
P lan Contable G eneral E mpresarial
8
P lan Contable G eneral E mpresarial
10
P lan Contable G eneral E mpresarial
12
P lan Contable G eneral E mpresarial
14
P lan Contable G eneral E mpresarial
16
P lan Contable G eneral E mpresarial
18
P lan Contable G eneral E mpresarial
Dinámica Contable
La descripción y dinámica contable se desarrolla para Codificación
cada cuenta, ofreciendo una descripción a nivel de Se ha establecido que:
subcuenta (tres dígitos), con el siguiente formato: a) La codificación de 1 dígito se denomine Ele-
a. Contenido: Brinda una descripción de los compo- mentos.
nentes de la cuenta. b) La codificación de 2 dígitos se denomine
b. Nomenclatura de las subcuentas: Se señala la Rubro o Cuenta.
descripción a nivel de tres dígitos, donde se recoge c) La codificación de 3 dígitos se denomine Sub.
el contenido y las características más resaltantes de cuenta
las operaciones allí reconocidas. En algunos casos
d) La codificación de 4 dígitos se denomine
donde la descripción se encuentra sobreentendida
o se desprende del enunciado de la subcuenta, no Divisionaria
ha sido desarrollada. e) La codificación de 5 dígitos se denomine Sub.
c. Reconocimiento y medición: Se resume lo divisionaria
establecido por las NIIF aplicables, sobre estos
aspectos del tratamiento contable, sin contener
Dígito Clasificación
un desarrollo exhaustivo, y respecto de lo cual, este
PCGE se subordina a lo especificado en las NIIF. 1 Elemento
d. Dinámica de la cuenta: Describe las transaccio- 13 Rubro o Cuenta
nes más comunes o generales débitos y créditos, 131 Sub cuenta
sin agotar las posibilidades que cada una de ellas 1311 Divisionaria
admite. Por consiguiente, cuando, se trate de ope- 13111 Sub divisionaria
raciones cuya contabilización no está expresada
por separado en el PCGE, se deberá formular el
registro contable que proceda, aplicando el criterio Por Ejemplo:
profesional de acuerdo con las NIIF. 3 ACTIVO INMOVILIZADO : Elemento
e. Comentarios: Buscan orientar la aplicación de las 31 INVERSIONES
cuentas y subcuentas, resaltando ciertas caracte-
INMOBILIARIAS : Rubro o Cuenta
rísticas de ellas.
f. NIIF e Interpretaciones Referidas: Se citan las NIIF 311 Terrenos : Sub Cuenta
e Interpretaciones aplicables en cada cuenta, para 3112 Rurales : Divisionaria
facilitar la consulta con el modelo contable de la NIIF. 31122 Al costo : Sub Divisionaria
20
P lan Contable G eneral E mpresarial
22
P lan Contable G eneral E mpresarial
24
P lan Contable G eneral E mpresarial
26
P lan Contable G eneral E mpresarial
La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas – Terce- depósitos por arrendamiento de bienes muebles
ros, acumula la estimación de los saldos de cobranza e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras
dudosa, actuando como cuenta de valuación para los garantías entregadas.
componentes de esta cuenta. 175 Venta de activo inmovilizado: Derechos de
NIIF e Interpretaciones referidas: cobro por venta de inversión mobiliaria; inversión
NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y
referido a la compensación de cuentas) otros activos a largo plazo.
NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio 176 Activos por instrumentos financieros deriva-
de monedas extranjeras dos: Incluye los efectos favorables relacionados
con la medición a valor razonable de los deriva-
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
dos financieros efectuados con relacionadas, tales
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y como contratos a plazo, intercambios, entre otros.
medición
178 Otras cuentas por cobrar diversas: Incluye las
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
entregas a rendir cuenta a entidades relacionadas
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las
el Retiro del servicio, la Restauración y la Re- subcuentas anteriores.
habilitación Medioambiental.
Reconocimiento y Medición
Ejemplo Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor
Debe Haber
razonable de la transacción, generalmente igual al
——————— x ———————
costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán
16 CTAS. POR COBRAR DIV. - TERC. 4,500 al costo amortizado.
162 Reclamaciones a terc.
1624 Tributos Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá me-diante
DE EFECTIVO 4,500 una cuenta de valuación, para efectos de su presenta-
104 Cuentas corrientes en ción en estados financieros.
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a
operativas la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo
Por la reclamación de exceso del im- de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
puesto a la renta pagado.
Dinámica de la cuenta 17
CUENTA 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS Es debitada por: Es acreditada por:
- RELACIONADAS • Los préstamos otorgados. • Las cobranzas efectuadas.
Contenido • Los intereses, regalías y los • La eliminación (castigo) de las
dividendos por cobrar. cuentas por cobrar diversas de
Agrupa las subcuentas que representan derechos de co- • Los efectos favorables en la las deudas incobrables.
bro a entidades relacionadas por transacciones distintas medición al valor razonable • La disminución de los efectos
a las de ventas, en razón de su actividad principal. de los activos por instru- favorables en la medición al
mentos financieros. valor razonable de los activos
Nomenclatura de las subcuentas • Los depósitos otorgados en por instrumentos financie-
garantía. ros.
171 Préstamos
• La venta de activo inmovili- • La diferencia de cambio si
173 Intereses, regalías y dividendos zado. disminuye el tipo de cambio.
174 Depósitos otorgados en garantía • La diferencia de cambio si
175 Venta de activos inmovilizados el tipo de cambio se incre-
menta.
176 Activos por instrumentos financieros derivados
178 Otras cuentas por cobrar diversas Comentarios
La subcuenta Intereses, regalías y dividendos registra los
171 Préstamos: Comprende los créditos no comer- intereses conforme se van devengando; las regalías por
ciales entregados a entidades relacionadas. el monto devengado, en concordancia con los términos
173 Intereses, regalías y dividendos: Incluye los del contrato que les dio origen, y los dividendos en la
derechos de cobro por intereses y regalías deven- fecha que es reconocido el derecho del accionista a
gados, y por dividendos en efectivo declarados recibir el pago, respectivamente.
por entidades relacionadas. Las subcuentas presentan acumulación de saldos de
174 Depósitos otorgados en garantía: Comprende acuerdo con una clasificación según el tipo de parte
los montos entregados en garantía, tales como relacionada con la que se efectúen transacciones.
La subcuenta 195 Cuentas por cobrar diversas - Relacio- 185 Mantenimiento de activos inmovilizados
nadas, acumula la estimación de los saldos de cobranza
dudosa, actuando como cuenta de valuación para los 189 Otros gastos contratados por anticipado
componentes de esta cuenta.
NIIF e Interpretaciones referidas: 181 Costos financieros: Incluye los costos financieros
NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cam- descontados por anticipado por los acreedores, en
bio de monedas extranjeras. financiamientos recibidos. Los costos financieros
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados. incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación. costo en el que se incurre relacionado con el
financiamiento recibido.
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
medición. 182 Seguros: Comprende el monto contratado
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar con las compañías aseguradoras por las pri-
mas de seguros, por coberturas a recibir en el
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos
para el Retiro del servicio, la Restauración y la futuro.
Rehabilitación Medioambiental. 183 Alquileres: Comprende el alquiler de bienes
muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuará
Debe Haber
en el futuro.
——————— x ———————
184 Primas pagadas por opciones: Corresponde al
10 EFECTIVO DE EQUIVALENTE pago de primas en opciones de compra o venta
DE EFECTIVO 6,050
futuras.
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras 185 Mantenimiento de activos inmovilizados:
1041 Cuentas corrientes Incluye todos los gastos de mantenimiento, cuyo
operativas beneficio excede un período y que no reúnen las
17 CUENTAS POR COBRAR condiciones para ser incorporados en el valor del
DIVERSAS - RELACIONADAS 6,050
activo objeto de mantenimiento.
173 Inter., regal. y dividendos
1733 Dividendos 189 Otros gastos contratados por anticipado: Se
17333 Asociada contabilizará cualquier servicio a ser devengado
Por los dividendos cobrados a nuestra lue-go de la fecha de los estados financieros, cuyo
asociada. registro no corresponde incluirse en las subcuen-
——————— x ——————— tas anteriores.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 3,550 Reconocimiento y Medición
101 Caja
17 CUENTAS POR COBRAR
Estas transacciones se registran al costo nominal menos
DIVERSAS - RELACIONADAS 3,550 el consumo de los beneficios económicos incorpo-
174 Dep. otorg. en garantía rados, excepto en el caso de las primas pagadas por
Por la cobranza del depósito otorgado opciones, que se miden al valor razonable con cambios
en garantía a nuestra subsidiaria. en los resultados del período.
Dinámica de la cuenta 18
CUENTA 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATA- Es debitada por: Es acreditada por:
DOS POR ANTICIPADO
• Los intereses descontados • Devengamiento de intere-
Contenido por anticipado en operación ses.
de financiamiento recibido. • Consumo de los servicios
Agrupa las subcuentas que representan los servicios
• Los montos por servicios contratados.
contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido contratados asociados a • Liquidación de las opciones
recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá beneficios económicos fu- contratadas o disminución
de un ejercicio económico, así como las primas pagadas turos. por medición al valor razo-
por opciones financieras. • Incremento en la medición nable.
a valor razonable de las
Nomenclatura de las subcuentas primas pagadas.
181 Costos financieros
182 Seguros Comentarios
183 Alquileres Las primas pagadas por opciones reconocidas en la
184 Primas pagadas por opciones subcuenta 184 corresponden a los derechos pagados
28
P lan Contable G eneral E mpresarial
30
P lan Contable G eneral E mpresarial
32
Ejemplo
P lan Contable G eneral E mpresarial
34
P lan Contable G eneral E mpresarial
La existencia de servicios en proceso está relacionada 242 Materias primas para productos de extracción:
con los costos incurridos, los que están asociados a Incluye recursos extraídos que sirven de materia
ingresos no devengados. Conforme se devenga el de- prima para su posterior transformación.
recho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere 243 Materias primas para productos agrope-
a existencias de servicios terminados, y luego al costo cuarios y piscícolas: Incluye los productos
de servicios prestados en ganancias y pérdidas. agropecuarios y piscícolas que luego van a ser
La subcuenta Productos inmuebles en proceso re- transformados.
presenta el costo de los materiales directos, mano de 244 Materias primas para inmuebles: Incluye las
obra, costos indirectos, contratos de servicios y demás materias primas necesarias para la construcción
costos incurridos para el desarrollo de cada obra, hasta de inmuebles.
su culminación para ser vendida.
Reconocimiento y Medición
La desvalorización de existencias de productos en
proceso, en tanto contengan costos de financiación, Las materias primas se registrarán al costo, el mismo
para su adecuado tratamiento contable, plantea la que incluye todo costo atribuible a la adquisición,
consideración de si tal desvalorización alcanza al costo hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el
de manufactura invertido en el producto, o al costo de objeto del negocio relacionado. Los descuentos co-
financiación relacionado, o a una distribución entre merciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas
ambos componentes, para efectos de la presentación de las financieras, se deducirán para determinar el costo
en los estados financieros. Por razones prácticas, se con- de adquisición.
viene en que ante una desvalorización, el componente Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se
de costo de financiación activado es el primero que se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto
afecta hasta agotarlo. de realización, el más bajo. Cuando una reducción en
el costo de adquisición de las materias primas indique
NIIF e Interpretaciones referidas: que el costo de los productos terminados excederá
NIC 2 Existencias su valor neto realizable, el costo de reposición de las
NIC 23 Costos de financiamiento materias primas puede ser la medida adecuada de su
NIC 41 Agricultura valor neto realizable.
La salida de materias primas se reconoce de acuerdo
con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio pon-
Ejemplo derado, o costo identificado.
——————— x ——————— Debe Haber Dinámica de la cuenta 24
23 PRODUCTOS EN PROCESO 9,600 Es debitada por: Es acreditada por:
231 Prod. en proc. de manuf.
• El costo de las materias • El valor en libros de las materias
71 VAR. DE LA PROD. ALMAC. 9,600 primas. primas utilizadas en la produc-
713 Variac. de prod. en proc. • El costo de las materias ción.
Por el costo de los productos en proceso primas devueltas por el • El costo de las devoluciones
calculados al cierre del ejercicio. centro de producción. de materias primas a provee-
• Los sobrantes de materias dores.
primas. • Los faltantes de materias pri-
mas.
CUENTA 24 MATERIAS PRIMAS • El castigo de materias primas.
Contenido Comentarios
Agrupa las subcuentas que representan los insumos Las subcuentas consideradas para materias primas
que intervienen directamente en los procesos de fabri- siguen las mismas clasificaciones descritas para
cación, para la obtención de los productos terminados, productos en proceso y productos terminados, en
y que quedan incorporados en estos últimos. lo aplicable. La clasificación adecuada de las materias
Nomenclatura de las subcuentas primas dependerá del propósito para el que sean ad-
quiridos los bienes que finalmente se destinarán a la
241 Materias primas para productos manufacturados producción de bienes.
242 Materias primas para productos de extracción El castigo de existencias de materias primas se reconoce
Materias primas para productos agropecuarios y eliminando el monto correspondiente de la subcuenta
243
piscícolas Materias primas desvalorizadas, conjuntamente con la
244 Materias primas para inmuebles cuenta 295 que acumula la estimación de desvaloriza-
ción.
241 Materias primas para productos manufactu-
rados: Adquiridas para su posterior ingreso al NIIF e Interpretaciones referidas:
proceso productivo. NIC 2 Existencias
Comentarios
CUENTA 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMI- Las piezas de repuesto importantes que se sustituyen,
NISTROS Y REPUESTOS en activos de Inmuebles, maquinaria y equipo (que se
Contenido espera utilizar por más de un período) deben registrarse
en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reem-
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los plazo.
materiales diferentes de los insumos principales (ma-
terias primas) y los suministros que intervienen en el NIIF e Interpretaciones referidas:
proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos NIC 2 Existencias
que no califican como bienes inmovilizados.
Ejemplo
Nomenclatura de las subcuentas
——————— x ——————— Debe Haber
251 Materiales auxiliares
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,800
252 Suministros
252 Suministros
253 Repuestos 2524 Otros suministros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,800
613 Mater. aux., sumin. y rep.
251 Materiales auxiliares: Materiales destinados para Por el costo de adquisic. de suminist. div.
el proceso de fabricación, complementarios a las
materias primas.
252 Suministros: Insumos que intervienen en los
CUENTA 26 ENVASES Y EMBALAJES
procesos de producción o comercialización, o
procesos complementarios, como el de mante- Contenido
nimiento. Agrupa las subcuentas que representan los bienes
253 Repuestos: Partes y piezas a ser destinadas a su complementarios para la presentación y comercia-
montaje en instalaciones, equipos o máquinas en lización del producto.
sustitución de otras semejantes.
Nomenclatura de las subcuentas
Reconocimiento y Medición
261 Envases
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se
registrarán a su costo de adquisición, el mismo que 262 Embalajes
incluye todos los costos necesarios para darle su con- 261 Envases: Recipientes o vasijas, destinados a con-
dición y ubicación actual.
tener el producto que se comercializa.
36
P lan Contable G eneral E mpresarial
38
P lan Contable G eneral E mpresarial
40
P lan Contable G eneral E mpresarial
42
P lan Contable G eneral E mpresarial
44
P lan Contable G eneral E mpresarial
46
P lan Contable G eneral E mpresarial
NIC 40 Inversiones inmobiliarias efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tribu-
NIC 41 Agricultura tarias que razonablemente se espera compensar
CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro en el futuro.
del valor 372 Participaciones de los trabajadores diferidos:
Acumula el efecto en las participaciones de los tra-
Ejemplo bajadores que se calculan sobre la base de la renta
tributaria (y no contable), originado en diferencias
——————— x ——————— Debe Haber temporales deducibles, que será recuperado en
ejercicios futuros. También acumula el efecto
36 DESVALORIZACIÓN DE
ACTIVOS INMOVILIZADOS 3,550
del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias
que razonablemente se espera compensar en el
361 Desvalorización de
Inversiones inmobiliarias futuro.
3611 Terrenos 373 Intereses diferidos: Comprende los intereses
75 OTROS INGRESOS DE GEST. 3,550 relacionados con cuentas por pagar, los que aún
757 Recuperac. de deterioro
no han devengado. Incluye los intereses no deven-
de ctas. del activo gados en medición a valor descontado
inmovilizado
Reconocimiento y Medición
7571 Recup. de deterioro
de invers. inmobiliar. Se reconocen activos por impuesto a la renta y partici-
Por la recuperación de las provisiones
paciones de los trabajadores diferidos en la medida que
de ejercicios anteriores de activos fijos resulte probable que la empresa disponga de rentas tri-
valuados por menor cantidad. butarias (fiscales) futuras que permitan la aplicación de
——————— x ——————— las diferencias temporales deducibles, y de las pérdidas
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE tributarias que se espera razo-nablemente compensar
ACTIVOS Y PROVISIONES 6,430 en ejercicios futuros.
685 Deterioro del Valor de los
activos
La medición en el reconocimiento inicial y posteriores,
es al costo, sin ningún tipo de descuento financiero.
6852 Desvalorización de
Inmueb., Maquinaria Dinámica de la cuenta 37
y Equipo
68521 Edificaciones Es debitada por: Es acreditada por:
36 DESVALORIZACIÓN DE
ACTIVOS INMOVILIZADOS 6,430 • El importe del activo por • Las reducciones de activos
diferencias temporales de- por diferencias temporales
363 Desvalorización de
ducibles o por pérdidas deducibles, que revirtieron
Inm., maq. y equipo
tributarias arrastrables, ori- en el ejercicio o o por cam-
3632 Edificaciones ginadas en el ejercicio. bio en la legislación
Por el deterioro del valor de las edifica- • El importe del activo que • Las reducciones de activos
ciones al cierre del ejercicio. surja de una transacción por reversión de las diferen-
reconocida directamente cias temporales deducibles,
en el patrimonio neto. reconocidas directamente
en el patrimonio neto.
CUENTA 37 ACTIVO DIFERIDO • Los intereses no devenga- • Los intereses devengados
dos incorporados por el por el financiamiento reci-
Contenido financiamiento recibido de bido.
Incorpora los activos que se generan por diferencias instituciones financieras y
temporales deducibles, y por el derecho a compensar otras entidades.
pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo,
se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no
Comentarios
devengados, contenidos en cuentas por pagar.
Esta cuenta se relaciona con las subcuentas 872 y 882
Nomenclatura de las subcuentas Participaciones de los trabajadores diferidas e Impuesto
a la renta diferido, respectivamente. El registro de estos
371 Impuesto a la renta diferido
activos está asociado al reconocimiento paralelo de un
372 Participaciones de los trabajadores diferidas ahorro o ingreso por impuesto a la renta y por partici-
373 Intereses diferidos paciones de los trabajadores.
Los intereses diferidos no se presentan en los estados
371 Impuesto a la renta diferido: Contiene el efecto financieros, pues son compensados contra las cuentas
acumulado en el impuesto a la renta, originado en por pagar que los contiene.
diferencias temporales deducibles, que será recu- La divisionaria 3732 Intereses no devengados en
perado en ejercicios futuros. También acumula el medición a valor descontado, acumula los intereses
48
P lan Contable G eneral E mpresarial
implícitos incorporados en el valor de compra de bie- razonable en el caso de bienes aportados, recibidos
nes y servicios. El devengamiento de los ingresos por por donación o ingresados al patrimonio por cualquier
intereses se acumula en la divisionaria 7792 Ingresos otro concepto.
financieros en medición a valor descontado. El costo de adquisición incluye el total de los desem-
NIIF e Interpretaciones referidas bolsos por los bienes. incluyendo aquellos relacionados
NIC 12 Impuesto a la Renta con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos
SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos de compra no recuperables y otros similares.
revaluados no depreciables Dinámica de la cuenta 38
SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tri-
butaria de una empresa o de sus accionistas. Es debitada por: Es acreditada por:
como de las inversiones inmobiliarias, los activos ción es la de una cuenta de valuación, reduciendo los
adquiridos en arrendamiento financiero, y los ac- valores de los activos relacionados.
tivos biológicos, cuando son llevados al costo. La Para las inversiones inmobiliarias, se han contemplado
depreciación acumulada corresponde a los activos divisionarias que distinguen entre la depreciación acu-
reconocidos en las cuentas 31, 32, 33 y 35. mulada del costo de adquisición y los costos financieros
392 Amortización acumulada: Incluye la amortiza- capitalizados. En lo que hace a los inmuebles, maqui-
ción de activos intangibles. La amortización co- narias y equipo, donde corresponde adicionalmente,
rresponde a los activos reconocidos en la cuenta se han considerado divisionarias para acumular por
34, con excepción de la subcuenta 346. separado la depreciación de la revaluación.
393 Agotamiento acumulado: Acumula el agota-
miento de los depósitos de recursos naturales NIIF e Interpretaciones referidas
adquiridos. El agotamiento corresponde a los NIC 12 Impuesto a la renta
activos reconocidos en la subcuenta 346. NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Reconocimiento y Medición NIC 17 Arrendamientos
La depreciación, amortización y agotamiento se reco- NIC 38 Activos intangibles
nocen a lo largo de la vida útil de los activos con los NIC 40 Inversiones inmobiliarias
que están relacionados, siguiendo un método de que
NIC 41 Agricultura
refleje el patrón de consumo de beneficios económicos
incorporados en el activo. SIC 29 Revelación – Convenios de Concesión de
En todos los casos, la vida útil resulta de una estima- servicios
ción, por lo que cualquier cambio en los supuestos SIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio web
que dan origen a la estimación, y que resultan en CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de servicios
una nueva estimación de vida útil, debe ser recono-
cido a partir de la oportunidad en que tales cambios Ejemplo
se producen.
——————— x ——————— Debe Haber
Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado
cada unidad de activo reconocido individualmente. 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZAC.
Y ACUMULADA 2,300
La vida útil de cada activo se debe revisar. por lo menos 391 Depreciación acumulada
una vez al año, al cierre del ejercicio económico y, si las 3913 Inm., maq. y
expectativas difieren de las estimaciones previas, los equipo - costo
cambios se contabilizarán como un cambio en una 39131 Edificaciones
estimación contable (véase la NIC 8 Políticas contables, 39133 Equipos diversos
cambios en las estimaciones contables y errores). 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 2,300
Dinámica de la cuenta 39 681 Depreciación
6814 Deprec. de inm.,
Es debitada por: Es acreditada por:
maq. y eq. - costo
• La reducción o anulación • La depreciación, amorti- 68141 Edificaciones
de la depreciación, amorti- zación y agotamiento del Por el extorno de la provisión de deprec.
zación o agotamiento acu- ejercicio. en exceso del período.
mulados correspondiente a • El incremento en la depre-
activos vendidos, retirados ciación y amortización por ——————— x ———————
o transferidos a disponibles la revaluación de los activos 68 VALUACIÓN Y DETERIOR DE
para la venta. relacionados, cuando se ACTIVOS Y PROVISIONES 3,200
• La disminución de la depre- sigue el método de reajuste 681 Depreciación
ciación acumulada y de la proporcional de la deprecia- 6815 Deprec. de inm.,
amortización acumulada, ción y amortización. maq. y eq. - reval.
cuando los valores de re-
68152 Maquinaria y
valuación son menores
equipos de explot.
que el valor en libros y
se sigue el método de 68153 Equip. de transp.
reajuste proporcional de 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y
la depreciación y amortiza- AGOTAM. ACUMULADA 3,200
ción, o cuando se sigue el 391 Depreciación acumulada
método de eliminación de 3914 Inm., maq. y equip.
la depreciación. - revaluados
39142 Maquinaria y
equipo de explot.
Comentarios 39143 Equipo de
La depreciación, amortización y agotamiento, acumu- transporte
lados, reflejan el consumo de beneficios económicos Por la provisión para deprec. del ejercic.
incorporados en los activos relacionados. Su presenta-
50
P lan Contable G eneral E mpresarial
Elemento 4 Pasivos
——————— x ——————— Debe Haber agente perceptor retenedor, así como los aportes
a los sistemas de pensiones. También incluye el im-
60 COMPRAS 8,239.25 puesto a las transacciones financieras y otros que la
601 Mercaderías empresa liquida.
6011 Mercad. manufac.
609 Costos vinc. a las compras Nomenclatura de las subcuentas
60911 Transporte 722.75
60912 Seguros 289 401 Gobierno central
42 CUENTAS POR PAGAR 402 Certificados tributarios
COMERCIALES - TERCEROS 8,239.25
421 Facturas, boletas y 403 Instituciones públicas
comprobantes de pago
4212 Emitidos 405 Gobiernos regionales
42122 Emitidos en 406 Gobiernos locales
dólares
Por la compra de mercadería import. 407 Administradoras de fondos de pensiones
——————— x ——————— 408 Empresas prestadoras de servicios de salud
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,239.25
281 Mercaderías 409 Otros costos administrativos e intereses
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 8,239.25
611 Mercaderías
401 Gobierno central: Incluye los tributos que repre-
Por el reconocimiento de existencias por sentan ingresos del Gobierno Central, tanto por
recibir.
la empresa en su calidad de contribuyente como
en su calidad de agente perceptor o retenedor.
402 Certificados tributarios: Contiene los docu-
Enunciado mentos recibidos por reintegro de tributos. Esta
Durante el ejercicio la empresa ha obtenido diferencias subcuenta es de naturaleza deudora.
temporales en aplicación de la NIC 12 Impuesto a la 403 Instituciones públicas: Incluye las obligaciones
Renta, de acuerdo al siguiente detalle: por contribuciones de la empresa en diferentes
instituciones públicas, tales como las de seguri-
dad social. Estas obligaciones se originan en los
Impuesto a la Renta Tributario 16,500.00 descuentos efectuados a los trabajadores y las
Impuesto a la Renta contable 19,800.00
––––––––––– aportaciones de la empresa.
(3,300.00) 405 Gobiernos regionales: Contemplado para la
========
acumulación de obligaciones por tributos para los
gobiernos regionales en el futuro. Por el momento,
——————— x ——————— Debe Haber la ley no los ha establecido.
406 Gobiernos locales: Comprende el importe de
88 IMPUESTO A LA RENTA 19,800 tributos por concepto de licencias, arbitrios y
881 Impuesto a la renta -
Corriente
otros impuestos municipales contribuciones y
49 PASIVO DIFERIDO
tasa municipales al sistema público de pensiones
491 Impto. a la renta diferido (ONP).
4912 Pasivo tribut. 3,300 407 Administradoras de fondos de pensiones: Acu-
diferido -resultados mula las obligaciones por descuentos realizados
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. a los trabajadores por aportes al Sistema Privado
AL SIST. DE PENS. DE SALUD
POR PAGAR 16,500 de Pensiones.
401 Gobierno Central 408 Empresas prestadoras de servicios de salud:
4017 Impuesto a la renta Incluye las obligaciones con las Empresas Pres-
Para registrar el pago de menos, como tadoras de Salud (EPS) por cuenta propia y por
resultado de la diferencia temporal descuentos efectuados a los trabajadores.
de acuerdo a la NIC 12.
409 Otros costos administrativos e intereses: In-
cluye obligaciones por sanciones administrativas,
CUENTA 40 Tributos, CONTRAPRESTACIO- tributarias y no tributarias, otros costos legales
NES y aportes al sistema de pensiones y de relacionados con deuda tributaria y otros con los
salud por pagar niveles de gobierno en su capacidad sancionado-
ra, e intereses moratorios y de fraccionamiento.
Contenido
Reconocimiento y Medición
Agrupa las subcuentas que representan obligacio-
nes por impuestos, contribuciones y otros tributos, Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de
a cargo de la empresa por cuenta propia o como salud se reconocen a su valor nominal, menos los pagos
52
P lan Contable G eneral E mpresarial
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,800
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
413 Participación de los
pagar: Obligaciones por concepto de bienes o
trabaj. por pagar servicios adquiridos.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 422 Anticipos otorgados a proveedores: Efectivo o
EFECTIVO 1,800 equivalente entregado a proveedores a cuenta de
104 Ctas. Ctes. en inst. financ. compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
1041 Ctas. Ctes. Operativ. 423 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en
Por la cancelac. de las participac. que documentos de cambio aceptados por la empresa
le corresp. a los trabajad. de la em- a sus proveedores.
presa.
424 Honorarios por pagar: Obligaciones con perso-
54
P lan Contable G eneral E mpresarial
Ejemplo Comentarios
——————— x ——————— Debe Haber En esta cuenta sólo se incluyen las transacciones reali-
zadas con accionistas personas naturales; las realizadas
43 CTAS. POR PAGAR COM.-RELAC. 1,000 con personas jurídicas se presentan en la cuenta 47.
434 Honorarios por pagar
43415 Otros NIIF e Interpretaciones referidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
DE EFECTIVO 1,000
104 Ctas. Ctes. en inst. financ.
de monedas extranjeras
1041 Ctas. Ctes. Operativas NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
Por lel pago de honorarios por presta- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
ción de servicio de un socio. NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
CUENTA 44 Cuentas por Pagar a los Ac-
cionistas, Directores y gerentes Ejemplo
——————— x ——————— Debe Haber
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan las sumas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 9,800
adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios), 591 Utilidades Acumuladas
directores y gerentes. 5911 Utilidad del ejercicio
Nomenclatura de las subcuentas 44 CTAS. POR PAGAR A LOS
ACCIONIST., DIRECT. Y GERENT. 9,800
441 Accionistas (o socios) 441 Accionistas (o Socios)
4412 Dividendos
442 Directores
Por el reconocimiento de dividendos a
443 Gerentes distribuir.
56
P lan Contable G eneral E mpresarial
58
P lan Contable G eneral E mpresarial
485 Provisión para gastos de responsabilidad social Es debitada por: Es acreditada por:
486 Provisión para garantías • La diferencia de cambio, si • La diferencia de cambio, si
489 Otras provisiones disminuye el tipo de cambio se incrementa el tipo de cam-
de la moneda extranjera. bio de la moneda extranjera.
60
P lan Contable G eneral E mpresarial
62
P lan Contable G eneral E mpresarial
64
P lan Contable G eneral E mpresarial
patrimonio (primas de acciones) y no en los resultados 561 Diferencia en cambio de inversiones perma-
del período. nentes en entidades extranjeras: Incluye las
ganancias o pérdidas generadas por la tenencia de
NIIF e Interpretaciones referidas una inversión neta en un negocio en el extranjero,
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de originada en partidas monetarias.
cambio de monedas extranjeras 562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo
NIC 32 Instrumentos financieros:Presentación de efectivo: Comprende las ganancias o pérdi-
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y das generadas por un instrumento financiero de
medición cobertura de flujo de efectivo.
NIIF 2 Pagos basados en acciones 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos finan-
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a cieros disponibles para la venta: Comprende la
revelar acumulación de las ganancias o pérdidas gene-
CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades coope- radas por activos o pasivos financieros disponibles
para la venta.
rativas e instrumentos similares
564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financie-
CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2
ros disponibles para la venta – compra o venta
CINIIF 11 Transacciones con acciones propias y del convencional feca de liquidación: Acumula
grupo las ganancias o pérdidas que se originan en el
reconocimiento de los cambios de valor en un
Ejemplo activo o pasivo financiero disponible para la venta,
por el cual existe un acuerdo de compra o venta,
——————— x ——————— Debe Haber calificada como una transacción convencional,
cuando dicha transacción se reconoce en la fecha
52 CAPITAL ADICIONAL 2,200
de liquidación.
521 Primas de acciones
50 CAPITAL 2,200 Reconocimiento y Medición
501 Capital social
5011 Acciones
Los resultados no realizados descritos en esta cuenta
Por la capitalización del capital adi-
se reconocen en la oportunidad en que se mide los
cional que representa las primas de instrumentos financieros asociados, o en la oportuni-
emisión. dad en que se mide la inversión permanente en una
----------------------- x ----------------------- entidad extranjera.
52 CAPITAL ADICIONAL 3,000
522 Capitalizaciones en trám. Consecuentemente, su medición resulta de los incre-
5222 Reservas mentos o disminuciones de los valores atribuidos a los
50 CAPITAL 3,000 activos o pasivos correspondientes.
501 Capital social
Por la capitalización de reservas volun- Dinámica de la cuenta 56
tarias.
Es debitada por: Es acreditada por:
66
P lan Contable G eneral E mpresarial
68
P lan Contable G eneral E mpresarial
70
P lan Contable G eneral E mpresarial
——————— x ——————— Debe Haber 628 Retribuciones al directorio: Importe de las retri-
buciones asignadas a los miembros del directorio
20 MERCADERÍAS 5,000 de la empresa.
203 Agrop. y Pisc.
629 Beneficios sociales de los trabajadores: Gastos
2031 De origen animal
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,000
por concepto de compensación por tiempo de
611 Mercaderías
servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pen-
6913 Mercad. agrop. y pisc. siones de jubilación y otros beneficios, después
Por el costo de las existencias adquiri-
de terminado el vínculo laboral (post-empleo),
das por la empresa. como los seguros de salud y otros pagados a
pensionistas.
72
P lan Contable G eneral E mpresarial
——————— x ——————— Debe Haber 636 Servicios básicos: Gastos en servicios básicos,
tales como energía, agua y comunicaciones.
62 GASTOS DE PERSON., DIRECT. 6,000 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas:
Y GERENTES
Incluye los gastos relacionados con anuncios, catálo-
628 Retribuciones al directorio gos impresos y otras publicaciones, atenciones en
44 CUENTAS POR PAGAR ACC. ferias, exposiciones, gastos de atención a clientes.
DIRECTORES Y GERENTES 6,000
638 Servicios de contratistas: Gastos por servicios
442 Directores prestados por contratistas.
4421 Dietas
639 Otros servicios prestados por terceros: Gastos
Por el importe de dietas pagadas al di- por otros servicios prestados por terceros no
rectorio. incluidos en las subcuentas precedentes, tales
como gastos de laboratorio y gastos bancarios.
Dinámica de la cuenta 63
CUENTA 63 Gastos por Servicios Presta-
dos por Terceros Es debitada por: Es acreditada por:
• El importe de los servicios • El total al cierre del período
Contenido prestados a la empresa por con cargo a la cuenta 82 Valor
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de terceros. agregado.
servicios prestados por terceros a la empresa.
Nomenclatura de las subcuentas Comentarios
Los intereses relacionados con los créditos que se deri-
631 Transporte, correos y gastos de viaje ven por los servicios prestados por terceros deben ser
632 Asesoría y consultoría registrados en la cuenta 67 Cargas financieras.
633 Producción encargada a terceros Las primas de seguros serán registradas en la cuenta 65
Otros Gastos de gestión.
634 Mantenimiento y reparaciones
Los servicios vinculados con la adquisición de inmue-
635 Alquileres bles, maquinarias y equipo serán transferidos a la cuenta
636 Servicios básicos 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, a través de la cuenta
72 Producción inmovilizada.
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
La divisionaria 6391 Gastos bancarios acumula el gasto
638 Servicios de contratistas por los servicios recibidos de los bancos y otras insti-
639 Otros servicios prestados por terceros tuciones financieras, tales como la gestión de cuentas
bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre
631 Transporte, correos y gastos de viaje: Incluye otros, los que corresponden a consumo intermedio
los fletes relacionados con la venta de mercade- desde el punto de vista económico.
rías, transporte entre establecimientos, transporte NIIF e Interpretaciones referidas
colectivo de personal, pasajes en el ámbito nacio- Marco Conceptual para la preparación y presentación
nal e internacional u otros medios de transporte, y de estados financieros (en lo referido a gastos)
otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye
los gastos de viaje, como alojamiento, alimenta- NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo rela-
ción, entre otros. tivo a la presentación del estado de ganancias
y pérdidas por naturaleza)
632 Asesoría y consultoría: Servicios recibidos por
asesoría, consultoría en materia: administrativa; NIC 2 Existencias
contable; legal; notarial; planeamiento y producción; NIC 17 Arrendamientos
mercadotecnia; medioambiente, entre otros. SIC 15 Arrendamientos operativos – Incentivos
633 Producción encargada a terceros: Comprende SIC 31 Ingresos – Transacciones de canje referentes a
el servicio relacionado con la producción que servicios de publicidad
se encarga a terceros, a los cuales la empresa le
proporciona la materia prima y otros materiales. Ejemplo
634 Mantenimiento y reparaciones: Gastos relacio- ——————— x ——————— Debe Haber
nados con la conservación y mantenimiento de
63 GTOS. POR SERVICIOS
los bienes (tangibles e intangibles). PRESTADOS POR TERCEROS 1,000
635 Alquileres: Gastos relacionados con el arrenda- 632 Asesoria y Consultoria
miento operativo de bienes muebles e inmuebles. 6322 Legal y tributaria
Si corresponden al alquiler de un inmueble o 42 CTAS. POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS 1,000
similar para uso de trabajadores, que constituya 424 Honorarios por pagar
remuneración en especie, deberá ser reconocido Por los servicios de asesoría recibidos.
en la cuenta 62.
CUENTA 64 Gastos por Tributos Los impuestos a las ventas selectivo al consumo, y
promoción municipal relacionados con la compra de
Contenido bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta,
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, corresponden a la porción que no puede ser acredita-
cánones, derechos aduaneros, cotizaciones con carácter da con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que
de tributos, tributos a gobiernos locales, contribuciones puede ser identificado con una categoría específica
y otros similares. de activo o gasto.
Las multas e intereses relacionados con tributos se
Nomenclatura de las subcuentas deberán contabilizar en las divisionarias 6592 Sancio-
nes administrativas y 6737 Obligaciones tributarias,
641 Gobierno Central
respectivamente.
642 Gobierno regional
NIIF e Interpretaciones referidas
643 Gobierno local
Marco Conceptual para la preparación y presentación
644 Otros gastos por tributos de estados financieros (en lo referido a gastos).
NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo rela-
tivo a la presentación del estado de ganancias
641 Gobierno Central: Comprende, a nivel de di-
y pérdidas por naturaleza)
visonarias, el importe del Impuesto General a
las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo
y del Impuesto de Promoción Municipal por Ejemplo
compra de bienes y servicios que no pueden ser
——————— x ——————— Debe Haber
materia de crédito fiscal ni identificado con una
categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye 64 GASTOS POR TRIBUTOS 3,600
el impuesto a las transacciones financieras y el 641 Gobierno central
impuesto temporal a los activos netos cuando 6411 IGV y selectivo al
no puede ser acreditado contra el impuesto a la consumo
renta, así como las regalías mineras, los cánones 40 TRIBUT. CONTRAP. Y APORT. AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD
sectoriales y el impuesto a los juegos de casino POR PAGAR 3,600
y tragamonedas. 401 Gobierno central
642 Gobierno regional: Los tributos que se esta- 4011 IGV
blezcan donde el perceptor sea el gobierno Por el monto de los tributos devenga-
regional. dos.
------------------------ x ----------------------
643 Gobierno local: Incluye los tributos municipales, 64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,800
tales como el impuesto predial e impuesto vehi- 641 Gobierno central
cular, arbitrios, licencias y otras tasas. 6419 Otros
644 Otros gastos por tributos: Cualquier otro gasto 40 TRIBUT. Y APORT. AL SIST. DE
por tributos no contemplados en las subcuentas PENS. Y DE SALUD POR PAG. 1,800
precedentes, tales como las contribuciones al 401 Gobierno central
4015 Derech. aduaneros
SENCICO o al SENATI.
Por el gasto de derechos aduaneros
Dinámica de la cuenta 64 asumidos por la empresa.
74
P lan Contable G eneral E mpresarial
76
P lan Contable G eneral E mpresarial
78
P lan Contable G eneral E mpresarial
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los • El costo de los • El costo de los bienes vendidos devuel-
bienes inherentes al giro del negocio, transferidos a bienes y servi- tos por los clientes.
cios vendidos. • El saldo al cierre del ejercicio del costo
título oneroso.
de ventas, con cargo a las cuentas 61 en
Nomenclatura de las subcuentas el caso de las mercaderías, y 71 cuando
se trate de productos terminados,
691 Mercaderías subproductos, desechos y desperdicios,
y prestación de servicios.
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
Comentarios
694 Servicios
La novedad más significativa en esta cuenta, es la in-
695 Gastos por desvalorización de existencias
clusión de la subcuenta 695; referida al reconocimiento
691 Mercaderías: Costo de las mercaderías vendidas del gasto por Desvalorización de existencias, la misma
o transferidas, previamente reconocidas en la que se trabajará con la cuenta 29. (Anteriormente se
cuenta 20 Mercaderías. utilizaba la subcuenta 684 Valuación de Activos – 6842
Desvalorización de existencias).
692 Productos terminados: Costo de los productos
terminados vendidos o transferidos, previamente NIIF e Interpretaciones referidas
reconocidos en la cuenta 21 Productos termina- NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo rela-
dos, excepto la subcuenta 215. tivo a la presentación del estado de ganancias
693 Subproductos, desechos y desperdicios: Costo y pérdidas, por función y por naturaleza)
de los subproductos, desechos y desperdicios NIC 2 Existencias
vendidos o transferidos, previamente reconocidos
en la Cuenta 22. Ejemplo
694 Servicios: Costo de las existencias de servicios ——————— x ——————— Debe Haber
prestados previamente reconocidos en la sub-
69 COSTO DE VENTAS 2,200
cuenta 215 Existencias de servicios terminados,
695 Gast. por desv. de exist.
o acumulado directamente en esta cuenta. 6951 Mercaderías
695 Gastos por desvalorización de existencias: 29 DESVALORIZAC. DE EXISTENC. 2,200
Incluye la pérdida de valor de las existencias por: 291 Mercaderías
medición a valor de realización, por deterioro, y Por la provisión de desvalorización de
por diferencias de inventario. existencias.
80
P lan Contable G eneral E mpresarial
82
P lan Contable G eneral E mpresarial
Ejemplo Comentarios
Debe Haber
Los descuentos por pronto pago se deben incluir como
——————— x ———————
ingresos financieros en la subcuenta 775 - Descuentos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA obtenidos por pronto pago.
Y EQUIPO 6,500 Las bonificaciones están asociadas a una consideración
339 Construcciones y de volumen. Por su parte, los descuentos y rebajas
obras en curso corresponden a deducciones monetarias respecto de
3392 Construcc. en curso valores previamente facturados.
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO En tanto el descuento, la bonificación y la rebaja, son
INMOVILIZADO 6,500 recibidos luego de la fecha de facturación y oportuni-
722 Inmuebles, maquinarias dad de reconocimiento de compras, su reconocimiento
y equipo corresponde a la clasificación general de otros ingresos
7221 Edificaciones para efectos de presentación, luego del resultado de
Por el costo de los trabajos realizados operación.
por la empresa. Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38,
y NIC 40), al referirse al costo de adquisición en el
------------------------ x ---------------------- reconocimiento inicial de los activos inmovilizados,
34 INTANGIBLES 12,000 requieren que cualquier descuento o rebaja obtenido
344 Costos de exploración sea deducido de dicho costo. No obstante que no se
y desarrollo menciona específicamente el caso de los descuentos o
3441 Cost. de explorac. rebajas obtenidos después de algún período de tiempo
34411 Costo
importante (cuando el activo ya está siendo depreciado
o amortizado), si tales descuentos o rebajas se obtienen,
34413 Costo de financ.
también deben deducirse del activo, y su depreciación
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO
o amortización, corregida en períodos futuros.
INMOVILIZADO 12,000
723 Activos Intangibles NIIF e Interpretaciones referidas
7232 Cost. de explorac. NIC 2 Existencias.
y desarrollo
Ejemplo
Por los costos de exploración de mine-
rales. ——————— x ——————— Debe Haber
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES OBTENIDOS 2,500
CUENTA 73 Descuentos Rebajas y Bonifi- 731 Descuentos, rebajas y
caciones Obtenidos bonificaciones obtenidos
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 2,500
Contenido Asiento de cierre para saldar esta cuen-
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones ob- ta al final del ejercicio.
------------------------ x ----------------------
tenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, 42 CTAS. POR PAG. COM. - TERC. 3,800
distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en 421 Facturas, boletas y otros
facturas. comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Nomenclatura de las subcuentas 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES OBTENIDOS 3,800
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 731 Descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidos
Por los descuentos, rebajas y bonifica-
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones ob- ciones obtenidos fuera de factura.
tenidos: Corresponden a los incrementos de
beneficios económicos originados en compras,
que no pueden identificarse con el bien o servicio CUENTA 74 Descuentos Rebajas y Bonifi-
adquirido, y consecuentemente, no pueden ser caciones Concedidos
deducidos del costo de adquisición de aquellos.
Contenido
Dinámica de la cuenta 73 Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones con-
Es debitada por: Es acreditada por: cedidos, distintos a los descuentos por pronto pago. Su
naturaleza es deudora.
• El total al cierre del período, • Los descuentos, rebajas y
con abono a la cuenta 84 bonificaciones obtenidos. Nomenclatura de las subcuentas
Resultado de explotación.
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
84
P lan Contable G eneral E mpresarial
de la empresa, deben exponerse como componentes de los activos no corrientes mantenidos para la
principales de la actividad, al inicio del estado de ga- venta.
nancias y pérdidas. 762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento
NIIF e Interpretaciones referidas de valor de las inversiones inmobiliarias y del
Marco Conceptual para la preparación y presentación activo biológico.
de estados financieros (en lo referido a ingresos) Dinámica de la cuenta 76
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Es debitada por: Es acreditada por:
NIC 18 Ingresos
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación • El total al cierre del período • El incremento por referencia
con abono a la cuenta 84 al valor razonable de los
NIC 36 Deterioro del valor de los activos Resultado de explotación. activos realizables e inmo-
NIC 38 Activos intangibles vilizados.
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
medición Comentarios
NIC 40 Inversiones inmobiliarias La ganancia por medición de activos y pasivos financieros
NIC 41 Agricultura al valor razonable, se registran en la subcuenta 777.
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a NIIF e Interpretaciones referidas
revelar Marco Conceptual para la preparación y presentación
de estados financieros (en lo referido a gastos)
Ejemplo
NIC 2 Existencias
——————— x ——————— Debe Haber NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales
17 CUENTAS POR COBRAR NIC 28 Inversiones en asociadas
DIVERSAS - RELACIONADOS 6,000 NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación
173 Intereses, regalías
y dividendos
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
1732 Regalías NIC 41 Agricultura
17321 Matriz NIIF 3 Combinaciones de negocios
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 6,000
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
753 Regalías
y actividades interrumpidas
Por el monto de los ingresos por regalÍas.
------------------------ x ----------------------
16 CUENTAS POR COBRAR Ejemplo
DIVERSAS - TERCEROS 3,200
168 Otras cuentas por ——————— x ——————— Debe Haber
cobrar diversas
75 OTROS INGR. DE GESTIÓN 3,200 21 PRODUCTOS TERMINADOS 6,850
754 Alquileres 211 Prod. manufacturadas
7544 Equipos de transp.
76 GANANCIAS POR MEDICIÓN
Por el monto de los ingresos por alqui- DE ACTIVOS NO FINANC.
leres. AL VALOR RAZONABLE 6,850
761 Activo realizable
7612 Prod. terminados
CUENTA 76 Ganancia por Medición de Ac-
tivos No Financieros al Valor Razonable Por la valuación de productos termi-
nados a su valor razonable cuando
Contenido resulta mayor en comparación al va-
Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos lor en libros.
de valor de activos no financieros en comparación
con su valor en libros, cuando son valuados al valor
razonable.
CUENTA 77 Ingresos Financieros
Nomenclatura de las subcuentas
Contenido
761 Activo realizable Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o
762 Activo inmovilizado rendimientos provenientes de colocación de capitales;
de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los
761 Activo realizable. Incluye el incremento de descuentos obtenidos por pronto pago; así como de
valor de las mercaderías y los productos en la ganancia por medición de activos y pasivos al valor
proceso llevados al valor razonable, así como la razonable.
86
P lan Contable G eneral E mpresarial
Los Gastos financieros imputables a cuentas de exis- Para saldar las cuentas de la clase 9 con
792 cargo a la cuenta 79 .
tencias
88
P lan Contable G eneral E mpresarial
90
P lan Contable G eneral E mpresarial
92
P lan Contable G eneral E mpresarial
Ejemplo Ejemplo
Este elemento comprende la contabilidad analítica de las actividades de cada empresa. Una presenta-
explotación, que muestra los costos de producción y ción mínima por función, incluye, sin limitarse, a
los gastos por función. los gastos de administración y gastos de venta o
La acumulación de costos de producción (manufactura) comercialización.
de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida
para su incorporación en los activos correspondientes. por medición de activos y pasivos financieros al valor
Así, las cuentas de este elemento referidas al costo de razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una
producción, representan cuentas de transición hasta acumulación por función, sino más bien, en diversos
la culminación del proceso productivo o el cierre casos, una presentación en líneas separadas, después
del período, en que se incorporan en el activo que del resultado de operación y antes del resultado antes
corresponda. de participaciones e impuestos.
En lo que hace a los gastos por función, las cuentas Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas
de gastos por naturaleza 62; 63; 64 y 68, se trasladan de este elemento con el objetivo que cubran las nece-
a cuentas de acumulación por función, de acuerdo sidades de información de sus costos de producción y
con la presentación que resulte más adecuada a gastos por función.
02 Derechos sobre Instrumentos financieros derivados. 07 Compromisos sobre instrumentos financieros derivados.
• Los activos dados en custodia • Recuperación de los activos • Devolución de los activos reci- • Los activos recibidos en
o garantía. dados en custodia o garan- bidos en custodia o garantía custodia o garantía.
• Los contratos firmados que tía • Finalización o ejecución de • Los contratos firmados que
dan derecho sobre instrumen- • Finalización o ejecución de contratos sobre instrumentos representan responsabili-
tos financieros derivados. contratos sobre instrumen- financieros derivados. dad de cumplimiento de
• Otras cuentas de control tos financieros derivados. • La disminución o retiro de instrumentos financieros
• Retiro o baja de otras cuen- otras cuentas de control acree- derivados.
tas de control. doras. • Otras cuentas de control
94