NIC 2 INVENTARIOS Aspectos Contables y Tributarios PDF

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA
Comité de Normas Legales
NIC 2 INVENTARIOS
Aspectos Contables y Tributarios
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

cpcjosegarcia@gmail.com
NIC 2 INVENTARIOS
Prescribir el
OBJETIVO tratamiento contable
de los inventarios
CPCC JOSE L. GARCIA Q.

NIC 2 INVENTARIOS
Aspecto Cantidad de costo que debe

reconocerse como un ACTIVO
fundamental
Diferimiento del costo hasta
que sean reconocidos los
INGRESOS
Reconocimiento de GASTOS
Fórmulas del Costos

NIC 2 INVENTARIOS
Son activos:
DEFINICION a. Poseídos para ser vendidos
en el curso normal de la
operación;
b. En proceso de producción
con vistas a esa venta; o
c. En forma de materiales o
suministros, para ser
consumidos en el proceso de
producción, o en la
prestación deservicios.
NIC 2, p.6
NIC 2 INVENTARIOS
Los inventarios se medirán al

MEDICIÓN COSTO o al VALOR NETO
REALIZABLE, según cual sea
menor
NIC 2, p.9
NIC 2 INVENTARIOS
Comprende:
• Los costos derivados de su
COSTO
adquisición
• Transformación
• Otros costos
En los que se haya incurrido
para darles su condición y
ubicación actuales.
NIC 2, p.10

NIC 2 INVENTARIOS
ACTIVO GASTO
Valor de compra Valor de compra

Transporte Transporte
Seguros CONDICION Y Seguros
Almacenaje UBICACIÓN Almacenaje
Embalaje ACTUALES Embalaje
Carga y descarga Carga y descarga
Seguridad Seguridad
Otros Otros

NIC 2 INVENTARIOS
Es el precio estimado de venta
de un activo en el curso normal
VNR de la operación menos los
costos estimados para terminar
su producción y los necesarios
para llevar a cabo la venta.
NIC 2, p.6
VNR = PEV – CET - GEV

NIC 2 INVENTARIOS
Valorización Inicial
• Costos de adquisición
• Costos de transformación,
• Otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicación
actuales
¿Los costos financieros se incluyen en el costo de los

Inventarios?
NIC 2 INVENTARIOS
Costos excluidos
Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano

de obra u otros costos de producción
Costo de almacenamiento, excepto aquellos necesarios en el
proceso productivo
Costos indirectos de administración que no hubieran
contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación
actuales
Costo de venta o comercialización

NIC 2 INVENTARIOS
Valorización
Importe facturado por el vendedor

<-> Descuento de todo tipo, rebaja y partidas similares
<+> Otros costos incurridos hasta la entrada en el almacén
<+> Costos financieros (a)
<+> Impuestos indirectos no recuperables
-------------------------------------------------------------------------------
= Costo de Adquisición
(a) Exclusivamente en inventarios que requieren de un periodo de tiempo

superior a un (1) año para estar en condiciones de ser vendidas.

NIC 2 INVENTARIOS
Valorización Inventario en una Comercial
Adquirimos 10,000 unidades del producto X en la siguientes condiciones:
Precio unitario S/. 6

Descuento comercial en factura S/. 2,000
Descuento en factura por volumen de pedido 5%
Descuento pronto pago en factura S/. 1,100
Seguro S/. 500
Forma de pago Al contado
IGV 18%

NIC 2 INVENTARIOS
Solución:
Precio unitario S/. 60,000

<-> Descuento comercial en factura <S/. 2,000>
<-> Descuento volumen de pedido 5% <S/. 2,900>
<-> Descuento pronto pago en factura <S/. 1,100>
<+> Seguro S/. 500
Total S/. 54,500
<+> IGV 18% S/. 9,810
Total factura S/. 64,310

NIC 2 INVENTARIOS
Escenario 01: Empresa con derecho al crédito fiscal:

Costo de
<-> Descuento pronto pago en factura <S/. 1,100> Adquisición
<+> Seguro S/. 500
Total S/. 54,500
<+> IGV 18% S/. 9,810

NIC 2 INVENTARIOS
Escenario 01: Empresa con derecho al crédito fiscal:
1. Provisión
------ x ------
60 COMPRAS 54,500
40 TRIBUTOS (IGV) 9,810
A 42 CTASxPAGAR COM. 64,310
2. Inventario
------ x ------
20 MERCADERIAS 54,500
A 61 VARIACION EXIST 54,500

NIC 2 INVENTARIOS
Escenario 02: Empresa sin derecho al crédito fiscal:

Costo de
<-> Descuento pronto pago en factura <S/. 1,100> Adquisición
<+> Seguro S/. 500
Total S/. 54,500
<+> IGV 18% S/. 9,810

NIC 2 INVENTARIOS
Escenario 02: Empresa sin derecho al crédito fiscal:
1. Provisión
------ x ------
60 COMPRAS 64,310
A 42 CTASxPAGAR COM. 64,310
2. Inventario
------ x ------
20 MERCADERIAS 64,310
A 61 VARIACION EXIST 64,310

NIC 2 INVENTARIOS
El proceso de distribución de los
costos indirectos fijos a los costos de
Distribución de
los costos
transformación se basará en la
indirectos fijos capacidad normal de trabajo de los
medios de producción.
Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias

normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en
cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a
la capacidad normal.

NIC 2 INVENTARIOS
Se incluirán otros costos, en el costo
de los inventarios, siempre que se
Otros hubiera incurrido en ellos para dar a
costos los mismos su condición y ubicación
actuales.
Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios,
algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del
diseño de productos para clientes específicos.

NIC 2 INVENTARIOS
Valorización inicial – Costo de Producción
Integrado por los siguientes elementos
Consumo de Materia Prima

<+> Costo de los factores de producción directamente imputables (a)
<+> Parte razonablemente imputable de los costos indirectos
<+> Costos de financiación
= Costo de Producción
(a) Incluye los costos fijos y variables

(b) Existencias que requieren un periodo de tiempo superior a un (1) año
para quedar en condiciones de ser vendidos.

NIC 2 INVENTARIOS
Valorización inicial – Costo de Producción
No incluye los siguientes:
Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de

obra u otros costos de producción (ineficiencias).
Costos de almacenamiento posterior, salvo que sean necesarios
en el proceso de producción.
Costos de administración
Costo de ventas

NIC 2 INVENTARIOS
Valorización Inventario en una EP
Caso 03. Costo de producción (ESCENARIO 01)
La sociedad X se dedica a la fabricación del producto WP. Los costos
y las unidades producidas durante el ejercicio 2012 han sido los
siguientes:
Consumo de materias primas 305,000

Mano de Obra Directa 120,000
Costos Indirectos de fabricación:
• Costos fijos 80,000
• Costos variables 25,000
Capacidad productiva (unidades) 20,000
Unidades producidas 15,000
NIC 2 INVENTARIOS

Costos Indirectos de fabricación 85,000
• Costos fijos 60,000 (1)
Costo de Producción del ejercicio 510,000
Costo unitario 34
(1) S/. 80,000 / 20,000 unid = S/. 4.00 x unidad

S/. 4.00 x 15,000 = S/. 60,000
El diferencial de S/. 20,000 constituye en GASTO
NIC 2 INVENTARIOS

Costos Indirectos de fabricación 105,000
• Costos fijos 80,000 (1)
Costo de Producción del ejercicio 530,000
Costo unitario 24.09
(1) S/. 80,000 / 21,000 unid = S/. 3.81 x unidad

S/. 3.81 x 21,000 = S/. 80,000
No hay diferencial
NIC 2 INVENTARIOS
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Objetivo: Prescribir el tratamiento contable del impuesto a
las ganancias

NIC 2 INVENTARIOS
• Base NIIF - NIC • Base Tributario • Diferencia
Medición (NIC 2) DS Nº 179-2004-EF TUO Temporal

Costo de adquisición (p.11). DS Nº 122-99-EF deducibles.
Costo de transformación (p.12 Costo Computable: Art. 20º LIR
– p.14) - Costo de adquisición IR diferido - Activo
Otros costos (p.15 – p.18) - Costo de producción o
Valor Neto Realizable (p.28 – construcción
p.33). - Valor de ingreso al patrimonio
Reconocimiento de gasto Valor de mercado: Art. 32º LIR

Mermas y desmedros: Inciso f)
- Sean vendidos
Art. 37º LIR / Inciso c) art. 21º RLIR
- Cualquier rebaja de valor,
Pérdida no permitida: Inciso f) art.
hasta alcanzar el VNR. 44º LIR
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 26

INVENTARIOS
Valuación de las Mercaderías
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de:
- Estén dañados,
- Si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o
- Si sus precios de mercado han caído.
- Asimismo, puede no ser recuperable si los costos
estimados para su terminación o su venta han aumentado.
La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al

valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según
el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

INVENTARIOS
Valuación de las Mercaderías
VALOR NETO REALIZABLE (VNR)
Es el precio estimado de venta de un activo en

el curso normal de la operación menos los
costos estimados para terminar su producción y
los necesarios para llevar a cabo la venta.
VNR = PEV – CET - GEV

NIC 2 INVENTARIOS VNR
AÑO 1
Al final del periodo, la empresa TKM SAC
cuenta con 120 unidades del Producto A, cuyo
costo de producción unitario es de S/. 3,650.00.
Practicado el Valor Neto Realización (VNR), el
Producto A, presenta una desvalorización por
unidad de S/.205, representando un total de S/.
24,600 por todo el stock almacenado.
La utilidad antes de efectuar el ajuste por
desvalorización de existencias es de S/.
120,000.00; no existen diferencias permanentes.

AÑO 2
La empresa logra vender el íntegro del Producto
A; por lo que procederá a la recuperación de la
desvalorización de existencias de S/. 24,600
realizada en el Año 1.
La utilidad del presente ejercicio, antes de la

recuperación de desvalorización, fue de S/.
105,400; no existen diferencias permanentes.

AÑO 1
1. Contabilización de la desvalorización
____ x ____ DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por Desval. de Existencias
6952Productos Terminados 24,600
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
292 Productos Terminados
2921Productos Manufacturados 24,600
Por el registro de la desvalorización
de 120 congeladoras.

AÑO 1
2. Determinación de la diferencia temporal
Rubro del ESF Base Base Diferencia

Contab Tribut Temporal
Existencias 413,400 438,000 24,600
Cálculo de Operaciones Diferidas

IR diferido: 30% 7,380

AÑO 1
3. Incidencia de la desvalorización de existencias
Criterio Criterio Diferenc
Contab Tribut Temp
S/. S/. S/.
Utilidad sin desvalorización 120,000 120,000 0
(-) Valuaciones del Ejercicio ( 24,600) 0 24,600
Utilidad Antes de Deducciones 95,400 120,000
Participac. de Trabajadores,10% ( 12,000) (12,000) _______
83,400 108,000 24,600
Impuesto a la Renta, 30% (25,020) (32,400) 7,380

AÑO 1
4. Contabilización de la participación en el Año 1
____ 1 ____ DEBE HABER

62GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GTES
622 Otras Remuneraciones 12,000
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta – Corriente 32,400
40 TRIBUTOS, CONT. Y APORT. SIST. PENS.
4017 Impuesto a la Renta p.Pagar 32,400
41 REMUNERAC. Y PARTICIP. X PAGAR
413 Participaciones por Pagar 12,000

AÑO 1
5. Contabilización del IR diferido Año 1

37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380

AÑO 1
6. Resultados
ESTADO DE RESULTADOS
31 diciembre Año 1
S/.
Utilidad Antes de Impuesto a la Renta 83,400
<-> Impuesto a la Renta
Corriente (32,400)
Diferido 7,380
(25,020)
Utilidad Neta : 58,380

AÑO 2
7. Recuperación de Desvalorización
____ x ____ DEBE HABER
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
292 Productos Terminados
2921 Productos Manufacturados 24,600
75 OTROS INGRESOS DE GESTION
755 Recuperac. de Ctas. de Valuación
7552 Recup. – Desval. Existenc. 24,600
Por la recuperación del valor de existencias
disminuidas en el Año 1.

AÑO 2
8. Regularización de la diferencia temporal
Rubro del ESF Base Base Diferencia

Contab Tribut Temporal
Existencias 0 (24,600) (24,600)
Cálculo de Operaciones Diferidas

IR diferido: 30% (7,380)

AÑO 2
9. Incidencia de la recuperación de la valuación
Criterio Criterio Diferencia
Contab Tribut Temp
S/. S/.
Utilidad sin recuperación 105,400 105,400 0
más : Recuperación por Valuación ( 24,600) -.- 24,600
Utilidad Antes de Deducciones 130,000 105,400 24,600
Participac.de Trabajadores,10% ( 10,540) ( 10,540) ______
119,460 94,860 24,600
Impuesto a la Renta, 30% (35,838) (28,458) 7,380

AÑO 2
10. Contabilización
62 GASTOS DE PERSONAL, DIR. Y GTES
622 Otras Remuneraciones 10,540
881 Impuesto a la Renta – Corriente 28,458
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD X PAGAR
4017 Impuesto a la Renta p. Pagar 28,458
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. X PAGAR
413 Participaciones por Pagar ______ 10,540

AÑO 2
11. Contabilización

37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta -Diferido 7,380

AÑO 2
12. Estado de Resultados
ESTADO DE RESULTADOS
31 diciembre Año 2
S/.
Utilidad Antes de Impuesto a la Renta 119,460
Impuesto a la Renta
Corriente ( 28,458)
Diferido ( 7,380)
( 35,838)
Utilidad Neta : 83,622

RTF
¿Cuándo el pago de un flete es gasto?
RTF Nº 898-4-2008 / RTF Nº 10425-3-2007.
¿Cuándo las adquisiciones de servicios y productos conforman el

costo de un bien?
RTF Nº 11981-2-2007.
¿Los intereses de un financiamiento conforman el costo de un

activo?
RTF Nº 12093-4-2007
¿Qué valor compone el costo de importación, la factura del

proveedor o la base imponible considerada en la DUA?
RTF Nº 591-4-2002 / RTF Nº 5328-5-2005

IGV
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición,
destrucción o pérdida de bienes, debidamente acreditada
conforme lo disponga el reglamentos
Las desapariciones, pérdidas y similares que no pudieran ser

justificadas, ameritarán que se reintegre el IGV
Marco legal
– Ley del IGV e ISC
• Numeral 2 inciso a) artículo 3º
– Reg LIGV
• Numeral 4 art 2º
• Numeral 3 y 4 artCPCC
6ºJOSE L. GARCIA Q.
IGV – Pérdida, desaparición o destrucción
de bienes
Definición de VENTA
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción
o pérdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el
reglamentos
Numeral 2, literal a) artículo 3º LIGV
La desapariciones, pérdida, desaparición o destrucción de bienes por
caso fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, se
acreditará con informe emitido por la compañía de seguros, de ser el
caso, y con el respectivo documento policial el cual deberá ser
tramitado dentro de los diez días hábiles de producidos los hechos o
que se tome conocimiento de la comisión del delito, antes de ser
requerido por la SUNAT por es periodo.
Numeral 4, Artículo 2º RLIGV

IGV – Desaparición de productos
PRODUCTOS PERDIDOS CANT C.U. S/. TOTAL S/.

Producto A 1 38.19 38.19
Producto C 2 260.40 520.80
Producto D 2 130.69 261.38
Total 820.37

Contabilización del CTA ------------------------ 15 ------------------------ CARGO ABONO

Ingreso de las
65OTROS GASTOS DE GESTION 820
mercaderías
659Otros gastos de gestión
La valorización de las 6595Pérdida de existencias
mercaderías es a su 20MERCADERIAS 820
costo de adquisición 201Mercaderías manufacturadas
El costo de
adquisición servirá
para valorizar el
importe total del
faltante

Contabilización del CTA ------------------------ 16 ------------------------ CARGO ABONO

Reintegro del IGV 64GASTOS POR TRIBUTOS 148
641Gobierno Central
Según las normas 6411Impuesto General a la Ventas y ISC
que regulan el IGV, 64111IGV
las desapariciones, 40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
pérdidas y similares SIST. DE PENS. Y DE SALUDxPAGAR 148
que no pudieran ser 401Gobierno central
justificadas, 4011Impuesto general a las ventas
ameritarán que se 40111IGV – Cuenta propia
reintegre el IGV.
Numeral 2 del inciso a) del

artículo 3º de la LIGV
RegLIGV
Numeral 4 art 2º
Numeral 3 y 4 art 6º
GRACIAS POR SU ATENCION
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

cpcjosegarcia@gmail.com
www.armonizacioncontable.blogspot.com

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COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA

Comité de Normas Legales

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Aspecto Cantidad de costo que debe

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Los inventarios se medirán al

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Valor de compra Valor de compra

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

VNR = PEV – CET - GEV

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

¿Los costos financieros se incluyen en el costo de los

Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Importe facturado por el vendedor

(a) Exclusivamente en inventarios que requieren de un periodo de tiempo

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Precio unitario S/. 6

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Precio unitario S/. 60,000

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Precio unitario S/. 60,000

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Precio unitario S/. 60,000

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Integrado por los siguientes elementos

Consumo de Materia Prima

(a) Incluye los costos fijos y variables

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

No incluye los siguientes:

Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Consumo de materias primas 305,000

Consumo de materias primas 305,000

(1) S/. 80,000 / 20,000 unid = S/. 4.00 x unidad

Consumo de materias primas 305,000

(1) S/. 80,000 / 21,000 unid = S/. 3.81 x unidad

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Medición (NIC 2) DS Nº 179-2004-EF TUO Temporal

Reconocimiento de gasto Valor de mercado: Art. 32º LIR

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 26

La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Es el precio estimado de venta de un activo en

VNR = PEV – CET - GEV

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

La utilidad del presente ejercicio, antes de la

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Rubro del ESF Base Base Diferencia

Cálculo de Operaciones Diferidas

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Impuesto a la Renta, 30% (25,020) (32,400) 7,380

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

____ 1 ____ DEBE HABER

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

1 DEBE HABER

2 DEBE HABER

2 DEBE HABER