IV
Contenido
InformE especial Estructura de costos en las operaciones de la empresa minera
Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
(Parte I)
aplicación práctica Reconocimiento de activos intangibles según la NIC 38
Depreciación de activos fijos por el método de unidades producidas
Estructura de costos en las operaciones de la
empresa minera
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Estructura de costos en las operaciones
de la empresa minera
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda
Quincena de Mayo 2013
1. Resumen
El sector minero aportará el 30 % del
crecimiento económico del Perú hasta
2016, anunció el ministro de Energía y
Minas, Jorge Merino.
Dijo que el 64 % de las exportaciones
mineras peruanas corresponden al cobre,
y con el incremento de la producción de
ese metal, de 1.3 millones de toneladas
métricas finas (TMF) en la actualidad a
2.8 millones en 2016 (124 % más), el
país recibirá alrededor de 2,000 millones
de dólares más considerando su actual
precio.
Comentó que en el mundo se invierten en
exploración minera alrededor de 21,000
millones de dólares al año, de los cuales el
Perú y Chile captan el equivalente a 5 %.
Merino destacó el crecimiento de la
inversión minera de más de 20 % en el
primer trimestre de 2013 en el país, lo
que se debe a que el Perú tiene grandes
proyectos en marcha como Cerro Verde,
Las Bambas y Toromocho1.
Como es de conocimiento, el precio de
los metales es un valor variable que los
mineros no pueden controlar pues depen-
de del mercado internacional y para todos
los efectos no es un valor gestionable
por la empresa minera. En ese contexto
la efectividad de la empresa minera
depende en gran medida de cuán bien
pueda gestionar su costo de operación.
El presente artículo esboza una estructura
1 Diario oficial El Peruano. Publicado el 17.05.13
N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-1
IV-5
IV-8
IV-12
general para diferenciar estos costos de
operación de modo que la gerencia de
la empresa minera pueda gestionarlos
razonablemente2.
2. Estructura del costo de la
empresa minera
El costo de operación de una empresa
minera está constituido por la siguiente
estructura de costos: a) Costos de gestión
geológica, b) Costos de minado, c) Costos
de procesamiento, d) Costos de servicios
generales y administrativos, e) Costos
de sostenibilidad o seguridad, calidad y
medio ambiente y f) Costos legales.
2.1. Costo de gestión geológica
Los costos de gestión geológica están refe-
ridos a la aplicación de fondos en reponer
las reservas de los recursos de manera
que se le dé un ciclo de vida a la mina en
mediano y largo plazo. Los costos están
relacionados la actividad de perforación,
galerías, alquileres de equipos, planillas
de remuneraciones de campo, consulto-
ría geológica, protección personal en la
actividad exploratoria, licencias, comuni-
caciones, consumo energético, consumo
de agua y otros costos vinculados para
reponer las reservas mineras.
2.2. Costo de minado
Son todos aquellos costos en que se
incurre para obtener el recurso minero
de cabeza que la planta minera explota,
como es el caso las remuneraciones a los
operadores y supervisores de la mina,
limpieza de la zona, almacenamiento
de recursos, protección del área minera,
cancelación a los contratistas, alquiler de
activos fijos, excavación minera, relleno
del área minera, bombeo, perforación,
2 SCHWARZ, Max. Octubre 2012.
IV
Informe Especial
ventilación, energía y servicios a la mina
y todos los demás costos relacionados con
la actividad de la operación de la mina.
2.3. Costo de procesamiento
Son aquellos costos en los que se incurre
para procesar los minerales de cabeza y
convertir dichos recursos en concentrado
de mineral o metal fino. La ocurrencia
de los costos en esta etapa del proceso
incluye la planilla de remuneraciones y
servicios de la planta, desembolsos para
la actividad de chancado, trituración,
molienda, bombeo, transporte en fajas,
costo de reactivos, lixiviación, fundición
y refinación, costo de laboratorio de
recursos químicos, consumo energético,
gestión de relaves y costos vinculados con
el procesamiento del mineral que realiza
la empresa minera.
2.4. Costo de servicios generales y
administrativos
La empresa minera aplica recursos finan-
cieros para el personal de gestión admi-
nistrativa de la mina y de la zona de la
planta, como también incluye los costos
que se incurren en equipos de protección
personal de todas las operaciones de la
empresa minera, como los que realizan
en los procesos de campo y en la gestión
de los recursos humanos, como recluta-
miento, selección y contratación, entrena-
miento de personal, alquiler de vehículos,
combustibles, energía, mantenimiento de
equipo, material de oficina, comunica-
ciones, licencias, consultorías, transporte
de personal, supervisión, mantenimiento
de vías de acceso al campamento, in-
fraestructura de edificios, campamentos,
alimentación, software, seguridad civil
entre otros desembolsos vinculados con
los servicios generales y administrativos
que realiza la empresa minera.
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial

2.5. Costos de sostenibilidad geológica, (b) minado y (c) procesamiento para el presente
Los costos de este rubro de sostenibilidad y relacionados son periodo de costos.
necesarios para lograr la calidad de los productos mineros que Solución
se explotan y finalmente se venden. La ocurrencia de los costos Informe de costo de producción
son por ejemplo, desembolsos en planeamiento estratégico, Departamento de gestión geológica
implementación de los sistemas de gestión, medio ambiente, Método promedio
relaciones con la comunidad, auditorias, seguimientos y otros CANTIDAD
relacionados con la responsabilidad social de la empresa minera Toneladas en proceso inicial 3 000
y su entorno. Toneladas puestas en proceso 50 000 53 000
Toneladas terminadas y trasladadas 45 000
Toneladas terminadas y en existencia 2 000
2.6. Costos legales Toneladas en proceso final 4 000
La empresa minera realiza desembolsos, por ejemplo,en impues- Toneladas perdidas en el proceso 2 000 53 000
tos de la zona donde se encuentra la planta, regalías, derechos COSTOS POR TRANSFERIR
mineros, licencias y otros gastos relacionados con los contratos Toneladas en proceso inicial:
Materiales 13,000
que hacen viable la gestión minera. Mano de obra directa 12,250
Costos indirectos de fabricación 11,400
3. Sistema de costos Costos agregados en el periodo
Materiales 20,170 0.65039
Por el régimen de producción consideramos que el sistema de Mano de obra directa 26,320 0.78714
costos más adecuado para la empresa minera es el sistema de Costos indirectos 21,640 0.67429
costos por procesos, el cual se opera mediante centros o de- Total S/.104,780 S/.2.11182
partamentos productivos. Pero, como hemos visto que existen COSTOS TRANSFERIDOS
Toneladas trasladadas (45,000 x S/.2.11182) S/.95,031.90
desembolsos vinculados con la gestión minera, entonces también Toneladas terminadas y en existencia (2,000 x 4,223.65
se tiene que implementar una departamentalización de costos S/.2.11182)
indirectos, los cuales serán absorbidos por los centros produc- Materiales en proceso (4,000 x 100 % x 0.65039) 2,601.57
tivos a fin de poder determinar el costo de producción de cada Mano de obra en proceso (4,000 x 50 % x 1,574.29
proceso o en cada etapa, tal como se verá en los próximos casos. 0.78714)
Costo indirecto (4,000 x 50 % x S/.0.67429) 1,348.59 9,748.10
Total S/.104,780.00

Caso Nº 1 Cálculo auxiliares

Producción equivalente:
Materiales: 45,000 + 2,000 + 4,000 = 51,000 unidades
Mano de obra: 45,000 + 2,000 + (4,000 x 50 %) =49,000 unidades
Costos indirectos = 45,000 + 2,000 + (4,000 x 50 %) =49,000 unidades
Costos por proceso mediante costeo promedio
Costos unitarios
La empresa minera Los Andes S.A. tiene la siguiente estructura: Materiales S/.13,000 + 20,170) / 51,000 = S/.0.65039
a) Costos de gestión geológica, b) Costo de minado y c) Costo Mano de obra directa S/.12,250 + 26,320) / 49,000 = S/.0.78714
de procesamiento. Los detalles del inventario final del trabajo Costos Indirectos S/.11,400 + 21,640) / 49,000 = S/.0.67429
en proceso del mes anterior, se indica a continuación:
Proceso contable
Componentes del costo Gestión Minado Procesamiento
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
Toneladas 3,000 4,000 4,000
Costo del departamento anterior 0 6,400 12,800 71 Variación producción almacenada 36,650
713 Variación de productos en proceso
Costo de materiales en proceso 13,000 0 0
7131 Productos en proceso de manufac.
Costo de mano de obra en proceso 12,250 1,000 2,000 extraídos en proc. de transfor.
Costos indirectos en proceso 11,400 800 1,500
23 Productos en proceso 36,650
Se dispone de la siguiente información para el presente periodo: 232 Produc. extraídos en proceso de transfor.
X/x: Inventario inicial en proceso.

Componentes del costo Gestión Minado Procesamiento ——————————— 2 ———————————

Toneladas en proceso 50.000 0 0 90 Produc. en proc. – Gest. Geológica 36,650
Toneladas trasladadas al siguiente 901 Materiales
45.000 44,000 41,000
centro. 902 Mano de obra
Toneladas aún en proceso 4.000 4,000 6,000 903 Costos indirectos
Grado de avance de las toneladas 79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 36,650
en proceso: X/x: Transferencia inventario inicial
Materiales 100 % 0 0
——————————— 3 ———————————
Mano de obra ½ ½ 1/3
90 Produc. en proc. – Gest. Geológica 68.130
Costo indirecto ½ ½ 1/3
901 Materiales
Toneladas perdidas en el proceso 2,000 1,000 1,000 902 Mano de obra
Costos agregados al departamento 903 Costos indirectos
Materiales S/.20,170 S/.0 0 79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 68.130
Mano de obra 26,320 35,000 37,000 X/x: Costos incurridos en el centro.
Costo indirecto 21,640 30,000 22,000 ——————————— 4 ———————————
91 Productos en proceso - Minado 95,031.90
Se solicita
90 Produc. en proceso – Gest. geológica 95,031.90
Utilizando el método de costeo promedio, preparar un informe X/x: Transferencia al centro costo minado.
de costo de producción para los centros de costos de (a) gestión

IV-2 Instituto Pacífico N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Informe de costo de producción departamento de minado ——————————— 9 ——————————— DEBE HABER
Método promedio
CANTIDAD 91 Produc. en proceso - Minado 95,031.90
Toneladas en proceso inicial 4,000 90 Produc. en proc. – Gest. geológica 95,031.90
Toneladas recibidas 45,000 49,000 /x: Transferencia al centro siguiente.
Toneladas trasladadas 44,000
Toneladas en proceso final 4,000 ——————————— 10 ———————————
Toneladas perdidas 1,000 49,000 91 Productos en proceso – Minado 65,000
COSTOS POR TRANSFERIR 911 Materiales
Costo del departamento anterior: 912 Mano de obra
En proceso inicial 4,000 S/.6,400.00 S/.1.60000 913 Costos indirectos
Costo recibido 45,000 95,031.90 2.11182 79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 65,000
TOTAL 49,000 101,431.90. 2.07004
Costo agregado por el departamento
X/x: Costos propios del centro
Toneladas en proceso inicial ——————————— 11 ———————————
Mano de obra directa S/.1,000
92 Produc. en proceso - Proc. 156,874.86
Costo indirecto de fabricación 800
Total costo agregado en el mes: 91 Productos en proceso – Minado 156,874.85
Mano de obra directa 35,000 0.78261 X/x: Transferencia al centro de costos sgte.
Costo indirecto de fabricación 30,000 0.66956
Total costo 168,231.90 3.52221
Ajuste por toneladas perdidas 0.04313 Informe de costo de producción departamento de procesamiento
Total costo 168,231.90 3.56534 Método promedio
COSTOS TRANSFERIDOS CANTIDAD
Toneladas trasladas (44,000 x S/.3.56534) 156,874.86 Toneladas iniciales 4,000
Toneladas en proceso final: Toneladas recibidas 44,000 48,000
Departamento anterior: 4,000 x (S/.2.07004 + 8,452.60 Toneladas transferidas 41,000
0.04313)
Toneladas en proceso final 6,000
Mano de obra directa (4,000 x 50 % x 0.78261) 1,565.22
Toneladas perdidas 1,000 48,000
Costos indirectos ( 4,000 x 50 % x 0.66956) 1,339.12 11,357.04
COSTOS POR TRANSFERIR
TOTAL COSTO 168,231.90
Costo del departamento anterior
Cálculos auxiliares Toneladas en proceso inicial 4,000 12,800.00 3.20
Producción equivalente Costo recibido 44,000 156,874.86 3.56534
Mano de obra directa: 44,000 + (4,000 x 50 %) =46,000 unidades Total 48,000 169,674.86 3.53489
Costos indirectos = 44,000 + (4,000 x 50 %) =46,000 unidades Costos agregados por el departamento
Costos unitarios Toneladas en proceso inicial
Mano de obra directa: S/.1,000 + S/.35,000 / 46,000 = S/.0.78261 Mano de obra 2,000
Costo indirecto: S/.800 + S/.30,000 / 46,000 = S/.0.66956 Costos indirectos 1,500
Ajuste costo unidades perdidas. 1,000 x S/.2.07004/ 48,000 =S/.0.04313 Costos agregados en el mes:
Mano de obra 37,000 0.90698
Costo indirecto 22,000 0.54651
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
Total costo agregado 62,500 1.45349
71 Variación producción almacenada S/.6,400 Ajuste costo toneladas perdidas 0.07521
713 Variación de productos en proceso Total costos por transferir 232,174.86 5.06359
7131 Productos en proceso de manufac. COSTOS TRANSFERIDOS
extraídos en proc. de transfor. Trasladados a productos terminados (41,000 x 207,607.19
23 Productos en proceso 6,400 5.06359)
232 Produc. extraídos en proceso de transfor. Toneladas en proceso final:
Costo del departamento anterior:
X/x: Inventario inicial en proceso.
6,000 x (3.53489 + 0.07521) 21,660.67
——————————— 6 ——————————— Mano de obra (6,000 x 1/3 x 0.90698) 1,814.00
Costo indirecto (6,000 x 1/3 x 0.54651) 1,093.00 24,567.67
91 Productos en proceso – Minado 6,400
TOTAL COSTO 232,174.80
912 Mano de obra
913 Costos indirectos
Cálculos auxiliares
79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 6,400
Producción equivalente
X/x: Transferencia inventario inicial Mano de obra: 41,000 + 6,000 x 1/3 = 43,000
Costo indirecto: 41,000 + 6,000 x 1/3 = 43,000
——————————— 7 ———————————
71 Variación producción almacenada 1,800 Costo unitario
713 Variación de productos en proceso Mano de obra (S/.2,000 + S/.37,000)/ 43,000 = S/.0.90698
7131 Produc. en proceso de manufactura Costo indirecto (S/.1,500 + S/.22,000)/ 43,000 = S/.0.54651
extraídos en proceso de transform. Ajuste unidades perdidas: (1,000 x S/.3.53489) / 47,000 = S/.0.07521
23 Productos en proceso 1,800
232 Productos extraídos en proceso de
Proceso contable
transformación ——————————— 12 ——————————— DEBE HABER
X/x: Productos en proceso inicial
71 Variación producción almacenada 12,800
——————————— 8 ——————————— 713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufac.
91 Productos en proceso – Minado 1,800 extraídos en proc. de transfor.
912 Mano de obra
913 Costos indirectos 23 Productos en proceso 12,800
79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 1,800 232 Produc. extraídos en proceso de transfor.
X/x: Transferencia productos en proceso X/x: Inventario inicial en proceso.

N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial

——————————— 13 ——————————— DEBE HABER Estadísticas de costos de producción

92 Productos en proceso – Procesamiento 12,800 Componentes del costo Gestión Minado Procesamiento
922 Mano de obra Proceso Inicial
923 Costos indirectos Materiales 15,000 0 0
79 Carg. imputables a cuentas de cost. y g. 12,800 Del departamento anterior 0 9,620 11,630
X/x. Transferencia proceso inicial Mano de obra directa 8,075 13,954 6,531
Costos indirecto de fabricación 10,215 9,792 4,650
——————————— 14 ———————————
Costos agregados en el mes
71 Variación producción almacenada 3,500 Materiales 195,000 0 0
713 Variación de productos en proceso Mano de obra directa 100,000 40,000 60,000
7131 Produc. en proceso de manufactura Costos indirectos 90,000 35,000 45,000
extraídos en proceso de transform.
23 Productos en proceso 3,500 Solución
232 Productos extraídos en proceso de
transformación Informe de costo de producción
X/x: Inventario inicial en proceso Departamento de gestión geológica
Método fifo
——————————— 15 ——————————— CANTIDAD
92 Productos en proceso – Procesamiento 3,600 Toneladas iniciales 10,000
922 Mano de obra Toneladas agregadas 90,000
923 Costos indirectos Total 100,000
79 Carg. imputables a cuent. de costos y g. 3,600 Toneladas trasladas 89,000
X/x: Transferencia del inventario inicial Toneladas terminadas y en existencia 4,000
Toneladas en proceso final 7,000
——————————— 16 ——————————— Total 100,000
COSTOS POR TRANSFERIR
92 Product. en proc. – Procesamiento 156,874.86 Valor del inventario inicial S/.33,290
90 Productos en proceso – Minado 156,874.86 Costos agregados del mes:
X/x: Transferencia al centro siguiente. Materiales 195,000 2.166667
Mano de obra 100,000 1.049869
——————————— 17 ——————————— Costos indirectos 90,000 0.944881
Total 418,290 4.161417
92 Productos en proceso – Proces. 59,000.00
922 Mano de obra COSTOS TRANSFERIDOS
923 Costos indirectos Inventario inicial 33,290
Mano de obra (10,000 x0.70 x 1.049869) 7,349
79 Carg. imputables a cuent. de costos y g. 59,000.00
Costo indirecto (10,000 x 0.70 x 0.944881) 6,614
X/x: Costos incurridos en el centro De la producción actual (79,000 x 4.161417) 328,752 S/.376,005
En proceso final:
——————————— 18 ———————————
Unidades terminadas y en existencia 16,646
99 Costo de producción 207,607.19 4,000 x S/.4.161417
92 Produc. en proceso – Proces. 207,607.19 Materia prima 15,167
X/x: Por la producción terminada 7000 x 100 % x S/.2.166667
Mano de obra 5,512
——————————— 19 ——————————— 7,000 x 0.75 x 1.049869
Costo indirecto 4,960 42,285
21 Productos terminados 207,607.19 7,000 x 0.75 x 0.944881
212 Productos de extracción terminados Total S/.418,290
71 Producción almacenada 207,607.19
711 Variación de productos terminados Cálculos
7112 Productos de extracción termin. Producción equivalente
X/x: Costo de productos terminados. Materiales: 93,000 – 10,000 + (7000 x 100 %) = 90,000
Mano de obra: 93,000 – 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250
Costo Indirecto: 93,000 – 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250

Costos unitarios
Materiales: S/.195,000 / 90,000 = 2.166667
Caso Nº 2 Mano obra: S/.100,000 / 95,250 = 1.049869
Costo indirecto S/.90, 000 / 95,250 = 0.944881

Costos por procesos mediante costeo fifo Informe de costo

Departamento minado
Utilizando el método “primero en entrar, primero en salir”, Método fifo
prepare un informe de costo de producción para los tres depar- CANTIDAD
tamentos de costos que se indican. Toneladas iniciales 18,000
Toneladas recibidas 89,000
Estadísticas de cantidades en la producción Total 107,000
Toneladas terminadas y trasladadas 97,000
Componentes del costo Gestión Minado Procesamiento Toneladas terminadas y en existencia 2,000
En proceso inicial: 10,000 18,000 5,000 Toneladas en proceso final 8,000
Materiales 100 % 100 % 100 % Total 107,000
Mano de obra directa 30 % 60 % 45 % COSTOS POR TRANSFERIR
En proceso inicial S/.33,366
Costos indirectos 30 % 60 % 45 %
Costo recibido 376,005 4.2247
Puestas en proceso durante el período 90,000 --- ---
Costos agregados:
Unidades transferidas --- --- ---
Mano de obra 40,000 0.43956
Unidades terminadas y no transferidas 4,000 2,000 6,000
Costo indirecto 35,000 0.38462
En proceso final: 7,000 8,000 9,000 Total 484,371 5.04895
Materiales 100 % 100 % 100 % COSTOS TRANSFERIDOS
Costo de Mano de Obra 75 % 35 % 70 % Valor del inventario inicial 33,366
Costos Indirectos 75 % 35 % 70 %

IV-4 Instituto Pacífico N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
CANTIDAD
COSTOS TRANSFERIDOS Toneladas terminadas y no trasladadas 6,000
Mano de obra (18,000 x 40 % 0.43956) 3,165 Toneladas en proceso final 9,000
Costo indirecto (18,000 x 40 % x 0.38462) 2,769 Total 102,000
Producción actual (9,000 x 5.04895) 398,867 COSTOS POR TRANSFERIR
Total transferido S/.438,167 Valor inicial S/.22,811
En proceso final Costo recibido 438,167 4.51718
Toneladas terminadas y no transferidas 10,098 Costo agregados:
2,000 x S/.5.04895 Mano de obra 60,000 0.61824
Costo del departamento anterior 33,798 Costos indirectos 45,000 0.46368
8,000 x 4.22477 Total S/.565,978 S/.5.59910
Mano de obra 1,231 COSTOS TRANSFERIDOS
8,000 x 35 % x 0.43956 Valor inicial 22,811
Costo indirecto 1,077 Mano de obra (5,000 x 55 % x 0.61824) 1,700
8,000 x 35 % x 0.38462 Costo indirecto (5,000 x55 % x 0.46368) 1.275
Total en proceso 46,204 Producción actual (82,000 x 5.59910) S/.459,126 S/.484,912
Total general S/.484,371 En proceso final
Producción equivalente Toneladas terminadas y no transferidas 33,595
(5,000 x 5.59910)
Mano de obra: 97,000 + 2000 – 180000+ (18000 x 0.40) + (8000 x 0.35) = 91000
Departamento anterior (9,000 x 4.51718) 40,656
Costo indirecto = Mano de obra
Mano de obra (9,000 x 70 % x 0.61824)
Costo unitario
Costo Indirecto (9,000 x 70 % x 0.46368) 3,895 81,066
Mano de obra: S/.40,000 / 91,000 = 0.43956
Costo indirecto: S/.35,000 / 91,000 = 0.38462 Total S/.565,978

Informe de costo Cálculos:

Departamento de procesamiento Producción equivalente:
Método Fifo Mano de obra: 87,000 + 6000 – 5000 + (5000 x 55 %) + (9000 x 70 %) = 97,050
CANTIDAD Costo indirecto = Mano de obra
Toneladas iniciales 5,000
Toneladas recibidas 97,000 Costo unitario
Total 102,000 Mano de obra: S/.60,000 / 97,050 = S/.0.61824
Toneladas trasladas 87,000 Costo indirecto: S/.45,000 / 97,050 = S/.0.46368

Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos

Aplicación Práctica
financieros: reconocimiento y medición (Parte I)
Ficha Técnica • Derechos y obligaciones de contratos de
NIC 17
arrendamiento financiero
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Título : Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento • Derechos y obligaciones con los trabajadores NIC 19
y medición (Parte I) • Estados financieros consolidados y separados NIC 27
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013
• Participaciones en subsidiarias y asociadas NIC 28
• Participación en negocios conjuntos NIC 31
1. Objetivos • Compromisos resultantes de provisiones y
Establecer principios para el reconocimiento y la medición de los NIC 37
contingencias
pasivos financieros; así como de algunos contratos de compra o
venta de partidas no financieras. • Compromisos de pagos basados en acciones NIC 2
• Compromisos por contrato de seguros NIC 4
2. Complemento
Los principios de la NIC 39 complementan lo relativo a los Están dentro del alcance de la NIC 39 los compromisos de
activos financieros y pasivos financieros contenidos en: préstamo siguiente:

• NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación; Compromisos de Que la entidad designe como pasi-
préstamos a valor vos financieros al valor razonable
• NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar, y razonable con cambios en resultados.
Clasificación y medición de
• NIIF 9 Instrumentos financieros:
activos financieros
Que pueden ser liquidados por
el neto, en efectivo o emitiendo
Compromisos de
otro instrumento financiero.
3. Objetivos préstamos con
Estos compromisos de préstamos
liquidación neta
La norma se aplicará por todas las entidades y a toda clase de son derivados.
instrumentos financieros, EXCEPTO a:
Compromisos de Concesión de un préstamo a una
(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
concesión de un tasa de interés inferior a la del
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. préstamo mercado.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica

4. Definiciones Instrumento primario

(Los términos contenidos en la NIC 32 párrafo 11 también se a) Cualquier activo que supone medios de pago como el di-
utilizan en la NIC 39) nero en efectivo, cheques, giros, entre otros; así como los
depósitos en instituciones financieras.
b) Cualquier activo o pasivo que representen derecho de cobro
Términos definidos
en la NIC 32 u obligaciones contraídas por la empresa, respectivamente.
c) Todo instrumento que represente deudas (bonos) o capital
(acciones).

Instrumento financiero; activo financiero; pasivo Instrumento derivado

financiero; instrumento de patrimonio; instrumento
con opción de venta; valor razonable.
Instrumento derivado
(o un derivado)
Instrumento financiero u otro contrato dentro del
alcance de esta norma: párrafos 2 al 7. Ver en el
libro la NIC 32.
Definiciones de categorías
de instrumentos financieros
Un activo financiero o pasivo financiero se clasifica
en: mantenido para negociar; disponibles para la
venta; mantenida hasta el vencimiento; y al costo
amortizado. Ver detalle más adelante.
Instrumento financiero con las características siguientes:
a) Su valor cambia en respuesta a los cambios en un activo o
pasivo subyacente (tasa de interés, precio de mercancías,
tipo de cambio, etc.);
b) Requiere, al principio, de una inversión neta muy pequeña
o nula, respecto a otro tipo de contratos que incorporan
una respuesta similar ante cambios en las condiciones de
mercado;
c) Se liquidará en una fecha futura; y
d) Se subdividen en financieros (deuda, divisas, capitales),
energéticos, metalúrgicos y agropecuarios.
6. Categorías de activos financieros
En atención a la intención de su tenencia los activos financieros
responden a las categorías siguientes:
Activos financieros

Contrato de garantía financiera

Mantenidos Mantenidos Préstamos Disponibles

para hasta su y cuentas para la
negociación vencimiento por cobrar venta
Contrato que exige que el emisor efectúe pagos es- originados
pecíficos para reembolsar al tenedor por la pérdida por la
en la que se incurre cuando un deudor específico empresa
incumpla su obligación de pago, de acuerdo a las
condiciones de un instrumento de deuda.

A. Mantenidos para negociación

a) Adquiridos con el propósito principal de generar una ga-
5. Tipos de instrumentos financieros nancia por las fluctuaciones a corto plazo o de márgenes
de intermediación. Este tipo de inversión mobiliaria se
caracteriza por su valuación o medición constante al valor
Instrumentos financieros razonable y no al costo; dando lugar a que los cambios
de valor –ganancia o pérdida– sean reconocidos en resul-
tados.
Primarios Derivados Combinados b) Con independencia del motivo por el cual fue adquirido,
forma parte de una cartera para la cual existe evidencia de
un patrón de comportamiento reciente de obtención de
- Depósitos en - Contratos a tér- - Deuda convertible rentabilidad a corto plazo.
efectivo mino (forward) - Deuda intercambiable
- Bonos, présta- - Contratos a futuro - Bonos de moneda doble c) Derivados de activos financieros y pasivos financieros son:
mos - Permutas finan- - Siempre de carácter negociable
- C u e n t a s p o r cieras (swap)
cobrar y por - Contratos de - Salvo que estén identificados y sean instrumentos de
pagar (incluye opción (caps y cobertura efectivos.
arrendamiento collars)
financiero) - Garantías finan-
d) La inversión se reconoce inicialmente al costo de adqui-
- Instrumentos de cieras sición; con posterioridad se medirá a su valor razonable.
capital - Cartas de crédito e) La pérdida o ganancia resultante por la variación en su valor
razonable será reconocida en resultados.

IV-6 Instituto Pacífico N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013


Caso Nº 1
Inversión financiera temporal para negociación
Enunciado
La empresa Estudiantina dedicada a la comercialización de textos
escolares y libros universitarios, culminada la campaña escolar, a
fines de abril del Año 1, tiene un exceso de liquidez en caja de
S/.150,000, el cual no utilizará de manera inmediata.
El gerente de finanzas de Estudiantina sugiere que el citado im-
porte se invierta el 2 de mayo del Año 1 en la Bolsa de Valores
de Lima, a fin de adquirir acciones clasificándolas como inversión
temporal mantenidas para ser negociadas en fecha próxima en
que se requiera plenamente el efectivo.
La empresa autorizada como agente de bolsa cobra por sus
servicios 1% de comisión más 18 % de IGV.
Al 31 de mayo del Año 1, fecha de presentación de los estados
financieros, las acciones compradas en el mercado bursátil tienen
un valor de S/.147,500.
Conforme a lo acontecido, al inicio de junio del Año 1 se nego-
cian las acciones a su valor de cotización.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable ?
1. Compra de acciones (2 mayo Año 1)
S/.
Acciones comunes 150,000
Agente de bolsa 1,500
(Comisión 1%)
IGV 18 % 270
151,770
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS 150,000
111 Inver. Mantenidas para negociación
1113 Valores emitidos por empresas
111311 Acciones - Costo
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 1,500
6322 Comisiones
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 270
4011 IGV por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 151,770 cuyo vencimiento está fijado en el tiempo:
151,770 151,770
2. Medición posterior de la inversión (31 mayo Año 1)
S/.
Valor de adquisición 150,000
Valor de cotización 147,500
Disminución del valor: 2,500
N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
3. Reconocimiento de pérdida (31 mayo Año 1)
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 2,500
677 Pérdida por medición de activos y
pasivos financieros al valor razonable
6771 Inversiones para negociación
11 INVERSIONES FINANCIERAS 2,500
1113 Valores emitidos por empresa
111321 Acciones - Valor razonable
4. Nuevo valor de acciones (31 mayo Año 1)
——————————— x ——————————— DEBE HABER
111 Inversiones mantenidas para negociación
1113 Valores emitidos por empresas
111311 Acciones - Costo 150,000
111321 Acciones - Valor razonable (2,500)
Valor razonable 147,500
(Valor bolsa de valores)
5. Venta de acciones (1 de junio Año 1)
(valor de cotización en bolsa de valores)
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 147,500
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociación
111311 Acciones - Costo 150,000
111321 Acciones - Valor razonable 2,500
(para saldar las cuentas)
150,000 150,000
Comentarios
a) El desembolso por la comisión del agente de bolsa no
constituye costo de las acciones, en razón de que el citado
activo financiero será medido al valor razonable proveniente
de su cotización en el mercado bursátil, en correspondencia
con el párrafo 43 de la NIC 39 Instrumentos financieros:
reconocimiento y medición.
b) Considerando que las acciones han sido adquiridas para
mantenerlas como inversión para negociación, el cambio en
su valor razonable, por medición posterior, será reconocido
en resultados.
c) El gasto por el servicio del agente de bolsa dará lugar al
asiento por el destino en el Elemento 9 de la Contabilidad
Analítica.
B) Mantenidos hasta su vencimiento
a) Activos cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y
- Que la empresa tiene la intención y la posibilidad de
conservar hasta su vencimiento, y
- Distintos de los préstamos y cuentas por cobrar origina-
dos por la empresa.
b) La inversión en estos activos financieros inicialmente se reco-
nocen al costo de adquisición; con posterioridad la inversión
será medida al costo amortizado utilizando el método de la
tasa de interés efectiva.
c) La diferencia entre el valor inicial y el valor nominal al mo-
mento de su amortización, ganancia/pérdida, será reconocida
en resultados.
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicación Práctica
Ficha Técnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Reconocimiento de activos intangibles
según la NIC 38
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda
Quincena de Mayo 2013
1. Introducción
Con la aplicación del modelo de las NIIF,
aún surgen dudas sobre el reconocimiento
de activos intangibles, sean estos genera-
dos internamente o adquiridos.
El presente informe desarrollará los
requisitos establecidos en la NIC 38
INTANGIBLES, para su reconocimiento,
se analizará también la valoración de los
activos intangibles y su presentación en
los estados financieros.
Sabemos que el término INTANGIBLE
refiere a que no cuenta con apariencia
física, lo que lo hace no tangible, se
refiere por tanto a bienes inmateriales,
por ende no es posible su apreciación
física de manera fácil; su representación
usualmente, refiere a la transferencia de
derechos, privilegios o ventajas de com-
petencia valiosa, los cuales conllevan a
la generación de beneficios económicos
para el propietario del activo intangible.
Sin embargo, no necesariamente todos los
bienes inmateriales podrían reconocerse
como activos para la empresa; por ello,
el desarrollo de este informe.
2. Terminología utilizada en la
NIC 38
La comprensión del desarrollo o pro-
cedimiento para el reconocimiento y
valoración de los activos intangibles
implicará inicialmente la adaptación a
la terminología utilizada en esta norma
contable, principalmente por los siguien-
tes términos:
a) Activo intangible: es un activo iden-
tificable de carácter no monetario y
sin apariencia física.
b) Activo: es un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos
pasados y del que la entidad espera
obtener en el futuro beneficios eco-
nómicos.
c) Costo: es el importe pagado o el va-
lor razonable de la contraprestación
entregada para adquirir un activo,
en el momento de su adquisición o
construcción, o, cuando sea aplica-
ble, el importe atribuido a ese activo
cuando sea inicialmente reconocido
de acuerdo con los requerimientos
IV-8 Instituto Pacífico
Reconocimiento de activos
intangibles según la NIC 38
específicos de otras NIIF, como por i) Amortización: es la distribución sis-
ejemplo la NIIF 2 Pagos basados en temática del importe amortizable de
acciones. un activo intangible durante los años
d) Valor específico para una entidad: de su vida útil.
es el valor presente de los flujos de j) Vida útil: es el periodo durante el
efectivo que la entidad espera obte-
cual se espera utilizar el activo por
ner del uso continuado de un activo
y de su disposición al término de su parte de la entidad; o el número de
vida útil, o bien de los desembolsos unidades de producción o similares
que espera realizar para cancelar un que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.
pasivo.
e) Valor razonable: es el precio que se k) Pérdida por deterioro: es el exceso
recibiría por vender un activo o que del importe en libros de un activo
se pagaría por transferir un pasivo sobre su importe recuperable.
en una transacción ordenada entre l) Desarrollo: es la aplicación de los
participantes de mercado en la fecha
resultados de la investigación, plan o
de la medición (NIIF 13).
diseño en particular para la produc-
f) Importe en libros: es el importe por ción de productos o sistemas nuevos
el que un activo se reconoce en el es- o sustancialmente mejorados, antes
tado de situación financiera, después
del comienzo de su producción o
de deducir la amortización acumulada
utilización comercial.
y las pérdidas por deterioro acumula-
das, que se refieran al mismo. m) Investigación: es el estudio planifi-
g) Importe depreciable: es el costo de cado, emprendido con la finalidad
un activo, u otro importe que lo haya de obtener nuevos conocimientos
sustituido, menos su valor residual. científicos tecnológicos.
h) Valor residual de un activo intan-
gible es el importe estimado que la 3. Reconocimiento y medición
entidad podría obtener de un activo de activos intangibles
por su disposición, después de haber El reconocimiento de un activo intangible
deducido los costos estimados para exige a la entidad, que se cumpla con dos
su disposición, si el activo tuviera requisitos esenciales tales como la “defini-
ya la edad y condición esperadas al ción del activo intangible” y los “criterios
término de su vida útil. para su reconocimiento”.
Definición: Es un activo identificable
de carácter no monetario y sin apa-
riencia física.
Criterios de reconocimiento:
- Identificabilidad
- Control, y
- Beneficios económicos
3.1. Identificabilidad de un activo (a) es separable, es decir, es susceptible
intangible: de ser separado o escindido de la
La definición de activo intangible entidad y vendido, transferido, dado
requiere que este sea identificable en explotación, arrendado o intercam-
para poderlo distinguir de la plusva- biado, ya sea individualmente o junto
lía1 generada por la combinación de con un contrato, activo identificable o
negocios. En ese sentido, un activo es pasivo con los que guarde relación, in-
identificable si cumple con las siguientes dependientemente de que la entidad
tenga la intención de llevar a cabo la
características:
separación; o
1 La plusvalía reconocida en una combinación de negocios es un activo (b) surge de derechos contractuales o de
que representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros
activos adquiridos en una combinación de negocios que no están otros de tipo legal, con independencia
identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los
beneficios económicos futuros pueden proceder de sinergias entre los
de que sean transferibles o separables
activos identificables adquiridos o de activos que, individualmente, de la entidad o de otros derechos y
no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados
financieros. obligaciones.
N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013

Como podemos observar, la identificabi-
lidad de un activo está vinculado a que
el poseedor del activo pueda transferirlo,
separarlo, arrendarlo; la norma no obliga
a que el activo se enajene, arriende o
transfiere; si no que establece esta pauta
como una característica que determina
la identificabilidad del activo intangible.
Otro aspecto que demuestra la identificabi-
lidad de un activo intangible es que surja de
derechos contractuales o legales, por ejem-
plo, las licencias, concesiones, entre otras.
3.2. Control
Se considera que una entidad ejerce
control sobre el activo siempre que ten-
ga el poder de obtener los beneficios
económicos futuros procedentes de los
recursos que subyacen en el mismo, y
además pueda restringir el acceso de
terceras personas a tales beneficios.
La capacidad de control de los beneficios
económicos futuros de un activo intan-
gible, por parte de la entidad, tiene su
justificación normalmente, en derechos
de tipo legal que son exigibles ante los
tribunales.
Los conocimientos técnicos y de mercado
(denominados Know How) pueden dar
lugar a beneficios económicos futuros,
se entenderá que la entidad controlará
esos beneficios si ha protegido tales co-
nocimientos por derechos legales como
la propiedad intelectual o el derecho
de copia, la restricción de los acuerdos
comerciales (si estuvieran permitidos), o
bien por una obligación legal de los em-
pleados de mantener la confidencialidad.
Un desembolso usual en el que incurre
una entidad es en la capacitación es-
pecializada del personal o en la imple-
mentación de procesos de calidad (por
ejemplo: ISO). Si bien podemos estable-
cer que la entidad posee un equipo de
personas capacitadas, de manera que
pueda identificar posibilidades de mejo-
rar su nivel de competencia mediante la
mejora de su formación especializada,
lo que producirá beneficios económicos
en el futuro; no obstante, la entidad
tendrá un control insuficiente sobre los
beneficios futuros esperados que pueda
producir un equipo de empleados con
mayor especialización, como para poder
considerar que los importes dedicados a
la formación cumplen la definición de
activo intangible. Por ende, los gastos de
capacitación especializada no cumplen,
con los criterios de reconocimiento de
un activo intangible.
3.3. Beneficios económicos futuros
Esta característica está asociada a los fines
de cada entidad, sobre el uso o explota-
ción del activo intangible; por cuanto, los
beneficios económicos futuros proceden-
tes de un activo intangible pueden fluir
N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
como ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de productos o
servicios o como ahorro de costo y otros
rendimientos diferentes que se deriven
del uso del activo por parte de la entidad.
4. Activos intangibles generados
internamente
La generación interna (esto quiere decir
dentro de la empresa) de un activo in-
tangible no necesariamente implicará el
reconocimiento de tal, ya que deberá de
cumplir con la definición y criterios de
reconocimiento desarrollados en el punto
3 de este informe.
Resulta complicado en algunas ocasiones
identificar el momento en que surge el
activo intangible, así como medir fia-
blemente el costo del mismo. Por ende,
para el cas de la generación interna de
activos intangibles, debemos tener en
consideración la identificación de ciertas
fases (investigación y desarrollo), esto
con la finalidad de establecer si el activo
es identificable.
4.1. Fases para la generación de un
activo intangible
La entidad deberá identificar y clasificar la
generación del activo en dos fases:
(Párrafo 52 NIC 38)
a) Fase de investigación.
b) Fase de desarrollo.
Si la entidad no fuera capaz de identificar
la fase de la investigación de la fase de
desarrollo en un proyecto interno para
crear un activo intangible, contablemente
se tratará el integro de los desembolsos
que ocasione el proyecto como si se tra-
tara solo de la fase de investigación. Por
ende, todos los desembolsos realizados
se reconocerán como GASTOS, en la
oportunidad en que se incurra en ellos.
a) Fase de investigación
En esta fase se reconocen los desem-
bolsos incurridos hasta el momento
en que se decide la factibilidad tec-
nológica del activo intangible, como
gastos en la oportunidad en que se
incurren en ellos; esto debido a que
en esta fase no puede demostrarse
que exista un activo intangible que
pueda generar probables beneficios
económicos en el futuro.
Las actividades de esta fase pueden
ser:
• actividades dirigidas a obtener
nuevos conocimientos;
• la búsqueda, evaluación y se-
lección final de aplicaciones de
resultados de la investigación u
otro tipo de conocimientos;
• la búsqueda de alternativas para
materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios; y
IV
• la formulación, diseño, evaluación
y selección final de posibles alter-
nativas para materiales, dispositi-
vos, productos, procesos, sistemas
o servicios que sean nuevos o se
hayan mejorado.
b) Fase de desarrollo
En esta fase se realizan procesos más
avanzados tales como diseños, cons-
trucción y pruebas previas a la pro-
ducción, prototipos o modelos, entre
otros aplicando los conocimientos
recabados en la fase de investigación.
Por ello en esta fase sí podríamos
identificar la existencia de un activo
intangible y la probabilidad de la
generación de beneficios sociales,
Los desembolsos incurridos en esta
fase de desarrollo de activos intan-
gibles se reconocerán como costo
del activo intangible generado in-
ternamente, si y solo si, la entidad
puede demostrar todos los extremos
siguientes:
• Técnicamente, es posible com-
pletar la producción del activo
intangible de forma que pueda
estar disponible para su utilización
o su venta.
• Su intención de completar el ac-
tivo intangible en cuestión, para
usarlo o venderlo.
• Su capacidad para utilizar o ven-
der el activo intangible.
• La forma en que el activo intan-
gible vaya a generar probables
beneficios económicos en el fu-
turo. Entre otras cosas, la entidad
debe demostrar la existencia de
un mercado para la producción
que genere el activo intangible o
para el activo en sí, o bien, en el
caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mis-
mo para la entidad.
• La disponibilidad de los adecua-
dos recursos técnicos, financieros
o de otro tipo, para completar el
desarrollo y para utilizar o vender
el activo intangible.
• Su capacidad para medir, de
forma fiable, el desembolso atri-
buible al activo intangible durante
su desarrollo.
4.2. Costo de un intangible generado
internamente
Los costos de un activo intangible ge-
nerado internamente, corresponderán
entonces a la suma de los desembolsos
incurridos desde el momento en que el
elemento cumple las condiciones para su
reconocimiento y comprenderá todos los
costos directamente atribuibles necesarios
para crear, producir y preparar el activo
para que pueda operar de la forma pre-
vista por la gerencia.
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicación Práctica
Ejemplos de costos atribuibles directa-
mente:
• los costos de materiales y servicios uti-
lizados o consumidos en la generación
del activo intangible;
• los costos de las remuneraciones a los
empleados (según se definen en la
NIC 19) derivadas de la generación
del activo intangible;
• los honorarios para registrar los dere-
chos legales; y
• la amortización de patentes y licencias
que se utilizan para generar activos
intangibles.
No es posible atribuir al costo del activo
intangible generados internamente, los
siguientes desembolsos:
• los gastos administrativos, de venta
u otros gastos indirectos de carácter
general, salvo que su desembolso
pueda ser directamente atribuido a
la preparación del activo para su uso;
• las ineficiencias identificadas y las
pérdidas operativas iniciales en las
que se haya incurrido antes de que el
activo alcance el rendimiento normal
planificado; y
• los desembolsos de formación del
personal que ha de trabajar con el
activo.
4.3. Desembolsos incurridos en pe-
riodos anteriores, relacionados
al reconocimiento de un activo
intangible
El párrafo 71 de la NIC 38 prohíbe la
reintegración, en forma de elementos del
activo, de los desembolsos reconocidos
previamente como gastos. Por tanto, los
desembolsos sobre un activo intangible
reconocidos inicialmente como gastos
del periodo no se reconocerán posterior-
mente como parte del costo de un activo
intangible.
4.4. Reconocimiento de marcas, sellos,
listas de clientes o gastos de esta-
blecimiento
Los desembolsos incurridos para la ge-
neración interna de marcas, cabeceras
de periódicos, sellos o denominaciones
editoriales, listas de clientes u otras parti-
das similares, no pueden distinguirse del
costo de desarrollar la actividad empre-
sarial en su conjunto. Por lo tanto, estas
partidas no se reconocerán como activos
intangibles (Párrafos 63 y 64 NIC 38).
Los gastos por establecimiento dentro
de cuales se encuentran los gastos pre-
operativos, así como los de reubicación
o reorganización, no cumplen con la
definición ni criterios de reconocimiento
como un activo intangible, por ende su
reconocimiento se realizará al gasto en
la oportunidad de su ocurrencia (Párrafo
69 NIC 38).
IV-10 Instituto Pacífico
Ejemplos de gastos de establecimientos:
- Gastos de establecimiento (esto es,
costos de puesta en marcha de opera-
ciones), salvo que las partidas corres-
pondientes formen parte del costo de
un elemento del propiedades, planta y
equipo, siguiendo lo establecido en la
NIC 16. Los gastos de establecimiento
pueden consistir en costos de inicio de
actividades, tales como costos legales y
administrativos soportados en la crea-
ción de una entidad con personalidad
jurídica, desembolsos necesarios para
abrir una nueva instalación, una acti-
vidad o para comenzar una operación
(costos de preapertura), o bien costos
de lanzamiento de nuevos productos
o procesos (costos previos a la opera-
ción).
- Desembolsos por actividades forma-
tivas.
- Desembolsos por publicidad y activi-
dades de promoción (incluyendo los
catálogos para pedidos por correo).
- Desembolsos por reubicación o reor-
ganización de una parte o la totalidad
de una entidad.
5. Amortización, cómputo, cese
y cálculo
La amortización, es la distribución sobre
una base una base sistemática a lo largo
de su vida útil, del importe depreciable de
un activo intangible con vida útil finita.
5.1. Cómputo y cese
La amortización comenzará cuando el
activo esté disponible para su utiliza-
ción, es decir, cuando se encuentre en la
ubicación y condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia.
La amortización cesará en la fecha más
temprana entre aquella en que el activo se
clasifique como mantenido para la venta
de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que
se produzca la baja en cuentas del mismo.
5.2. Método de amortización
Entre los métodos de amortización a
aplicar, tenemos el método lineal, de-
preciación decreciente y de unidades de
producción.
El método utilizado se seleccionará a
partir del patrón esperado de consumo
de los beneficios económicos futuros
esperados incorporados en el activo, y se
aplicará de forma coherente de periodo
a periodo, a menos que se produzca una
variación en los patrones esperados de
consumo de dichos beneficios económi-
cos futuros.
En ese sentido, el método de amorti-
zación utilizado reflejará el patrón de
consumo esperado, por parte de la
entidad, de los beneficios económicos
futuros derivados del activo.
Si NO pudiera determinarse este
patrón de forma fiable, se adoptará el
método lineal de amortización.
Normalmente, el cargo por amortización
se reconocerá en el resultado del periodo.
Sin embargo, en ocasiones, los beneficios
económicos futuros incorporados a un
activo se absorben en la producción de
otros activos. En estos casos, el cargo por
amortización formará parte del costo de
estos activos y se incluirá en su importe en
libros. Por ejemplo, la amortización de los
activos intangibles utilizados en el proceso
de producción se incorporará al importe
en libros de los inventarios.
6. Presentación de un intangible
en los EE.FF
Estado de
situación
Costo
financiera
Depreciación2
Estado de
resultados
7. Aplicación práctica
Caso Nº 1
La empresa Marlon S.A.C., se ha constitui-
do en marzo de 2013, producto de ello se
han realizado los siguientes desembolsos:
- Honorarios de abogado S/.5,000
- Gastos notariales S/.1,500
- Alquiler de local S/.3,000
Se requiere determinar si los gastos incurri-
dos deben reconocerse como gasto o activo.
Análisis:
Los gastos vinculados a la constitución de
una empresa, también denominado pre-
operativos (antes de operar), se reconocen
como GASTO en la oportunidad en que se
incurren en ellos, según lo establece el pá-
rrafo 69 de la NIC 39, debido a que estos
gastos si bien es cierto no tienen apariencia
física (ya que son servicios), no cumplen
con el criterio de identificabilidad, ya que
no es posibles separar estos gastos, trasla-
darlos, ni enajenarlos.
El reconocimiento de los gastos se rea-
lizará de acuerdo a la naturaleza de la
operación:
2 La depreciación de un activo intangible puede reconocerse como parte
del costo de otros activos, esto sucede cuando interviene directamente en
la producción de otro activo (existencias o propiedad, planta y equipo).
Caso contrario su reconocimiento se realiza en el resultado del ejercicio.
N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

632 Asesoría y consultoría

6321 Administrativa 5,000.00
639 Otros servicios prestados por terceros
Por los gastos de cons-
1 x/03/13 6399 Otros servicios prestados por terceros 1,500.00
titución
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

4212 Emitidas 1,500.00

424 Honorarios por pagar 5,000.00
67 GASTOS FINANCIEROS

Por el destino del 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 6,500.00

2 x/03/13
gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 6,500.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

635 Alquileres
Por los gastos de cons-
3 x/03/13 6352 Edificaciones 3,000.00
titución
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

469 Otras cuentas por pagar diversas 3,000.00

Por el destino del 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 3,000.00

4 x/03/13
gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,000.00

Fase II. Desarrollo del software Costos incurridos:

- Desarrollo y programación del soft-
Caso Nº 2 ware
Mano de obra directa 32,000.00
Insumos 8,000.00
- Pruebas de levantamiento de infor-
mación Otros costos indirectos 11,500.00
La empresa Carton S.A. ha solicitado al
área de sistemas, el desarrollo de un soft- - Corrección de errores y validaciones Gastos de capacitación
3,600.00
(hrs. hombre y equipos)
ware de Costos que le permita la captura - Capacitación a los usuarios
de los movimientos de sus inventarios, así Duración del proyecto: 90 días Total 55,100.00
como la valuación de los mismos.
El ingeniero Robin Crouse, jefe de pro- Se pide identificar la incidencia de los desembolsos incurridos en la presentación de
yectos informáticos, ha presentado la los estados financieros:
siguiente propuesta sobre el desarrollo
del software de costos:

Fase I. Captura de información Fase I - Investigacion

- Identificación de los procedimientos Costos incurridos:
de control del almacén Mano de obra directa 12,500.00 Gastos
- Flujograma de procesos del área de Se reconocerán de acuerdo a su natu-
Insumos 3,500.00
almacén, producción y logística raleza en el estado de resultados, en la
- Captura de información adicional Otros costos indirectos 2,800.00 oportunidad de su ocurrencia.

- Propuesta del software y funcionalida- Total 18,800.00

des

Personal involucrado:
Fase II - Desarrollo y capacitación
1 Supervisor de sistemas, 2 programa-
dores, 1 personal de apoyo contable y Costos incurridos: Costos
logístico Mano de obra directa 32,000.00 Se activarán durante el desarrollo del
software como un trabajo en curso;
Duración del proyecto: 45 días Insumos 8,000.00 una vez finalizado y comprobado, se
Costos incurridos: reconocerá como activo intangible.
Otros costos indirectos 11,500.00
Mano de obra directa 12,500.00
Gastos de capacitación
3,600.00 Gastos
Insumos 3,500.00 (hrs. hombre y equipos)
Otros costos indirectos 2,800.00 Total 55,100.00
Total 18,800.00

N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica

Depreciación de activos fijos

por el método de unidades producidas
Se ha determinado que este activo tuvo el siguiente rendi-
Ficha Técnica
miento:
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Ejercicio 1 3,200 Toneladas
Título : Depreciación de activos fijos por el método de unidades producidas Ejercicio 2 2,400 Toneladas
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013
Ejercicio 3 2,850 Toneladas
Ejercicio 4 3,850 Toneladas

——————————— x ——————————— DEBE HABER

NIC 16
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,250,000.00
Propiedades, planta y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos
Párrafo 60 33311 Costo de adquisición
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
entidad, los beneficios económicos futuros del activo. Y DE SALUD POR PAGAR 225,000.00
401 Gobierno central
Párrafo 61 4011 Impuesto general a las ventas
El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,475,000.00
mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
un cambio significativo en el patrón esperado de consumo Por la compra de la maquinaria moledora de granos
de los beneficios económicos futuros incorporados al activo,
se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se
Determinando los montos a depreciar
contabilizará como un cambio en una estimación contable, de
acuerdo con la NIC 8.
Depreciación Valor de costo
=
Párrafo 62 por unidad Capacidad de producción
Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para
distribuir el importe depreciable de un activo de forma Depreciación S/.1,250,000.00
=
sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen por unidad 12,300 TM
el método lineal, el método de depreciación decreciente y el
método de las unidades de producción. La depreciación lineal Depreciación por tonelada = S/.101.63
dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del
activo, siempre que su valor residual no cambie. El método de
depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará
Deprec. Total
lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. Producc.
por unidad depreciac.
El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo
basado en la utilización o producción esperada. La entidad Ejercicio 1 3,200.00 101.63 325,203.25
elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado Ejercicio 2 2,400.00 101.63 243,902.44
de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados Ejercicio 3 2,850.00 101.63 289,634.15
al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los
periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón Ejercicio 4 3,850.00 101.63 391,260.16
esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros. 12,300.00 1,250,000.00

Asientos contables
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Caso práctico
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 325,203.25
1. La empresa Rossello S.A. es una empresa industrial que 681 Depreciación
procesa harinas de todo tipo, adquirió una maquinaria mo- 6814 Depreciación de inmueble,
ledora de granos Silograin que tiene una capacidad total de maquinaria y equipo - Costo
producción de 12,300 toneladas, el valor de la maquinaria
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
fue de S/.1,250,000.00 más IGV. AGOTAMIENTO ACUMULADOS 325,203.25
2. La empresa ha optado por la política de depreciar esta ma- 391 Depreciación acumulada
quinaria utilizando el método de unidades de producción, 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
método que lo considera más conveniente, debido a que
Por la depreciación del primer año usando el
reflejará el consumo de los beneficios económicos futuros método de unidades producidas.
de ese activo durante su uso.

IV-12 Instituto Pacífico N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
——————————— x ——————————— DEBE HABER 2. Si por ejemplo, en el caso desarrollado, la depreciación
hubiese sido utilizando el método de línea recta, la depre-
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS ciación constante durante los 4 ejercicios hubiese sido de
Y PROVISIONES 243,902.44
681 Depreciación
S/.312,500.00 por cada ejercicio, mostrándose en el gráfico
de la siguiente manera:
6814 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y Depreciación por una linea recta
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 243,902.44
391 Depreciación acumulada 350,000.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo 300,000.00
Por la depreciación del segundo año usando el 250,000.00
método de unidades producidas.
200,000.00

150,000.00
——————————— x ———————————
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 100,000.00
Y PROVISIONES 289,634.15 50,000.00
681 Depreciación
0.00
6814 Depreciación de inmuebles, Ejercicio 1 Ejercicio 2 Ejercicio 3 Ejercicio 4
maquinaria y equipo - costo
39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 289,634.15 3. El método de depreciación por unidades de producción no
391 Depreciación acumulada está aceptado tributariamente, por tanto si la empresa opta
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo por este procedimiento deberá determinar las diferencias
Por la depreciación del tercer año usando el temporarias y contabilizarlas de acuerdo a la NIC 12 Im-
método de unidades producidas. puesto a las ganancias.

——————————— x ———————————
Depreciación de activos fijos por el método de
68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 391,260.16 depreciación decreciente
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, NIC 16
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO Propiedades, planta y equipo
ACUMULADOS 391,260.16
391 Depreciación acumulada Párrafo 62
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distri-
Por la depreciación del cuarto año usando el buir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a
método de unidades producidas. lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método
lineal, el método de depreciación decreciente y el método de
las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a
un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre
Depreciación por unidades de producción que su valor residual no cambie. El método de depreciación
4,500.00 decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un
cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método
4,000.00
de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la
3,500.00 utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método
3,000.00 que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de
2,500.00
los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho
método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a
2,000.00
menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado
1,500.00 de consumo de dichos beneficios económicos futuros.
1,000.00
500.00

0.00
Ejercicio 1 Ejercicio 2 Ejercicio 3 Ejercicio 4 Caso práctico

1. La empresa Harley S.A. es una empresa del rubro metalme-

Comentarios
1. El ejemplo desarrollado corresponde a la empresa supuesta
Rosello, en la que se trata de explicar cómo es el caso del
método de la depreciación por el método de unidades de
producción. Se puede observar que en este caso el cargo
que se aplica a la depreciación en los diferentes ejercicios es
en forma irregular, a diferencia del método de línea recta,
cuyos cargos por depreciación son uniformes.
cánica, en la fecha adquirió una máquina dobladora doble
volante, modelo Mustang, NII, para su departamento de
producción por S/.450,000.00, se estima una vida útil de
10 años, no se considera ningún valor residual.
2. La empresa ha visto por conveniente optar la política de
depreciar el activo por el método de saldos decrecientes,
considerando este método que reflejará mejor el consumo
de los beneficios económicos futuros de dicho activo.

N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Desarrollo ——————————— x ——————————— DEBE HABER
Para aplicar este método se sigue el siguiente procedimiento:
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
a) Se determina el porcentaje que le corresponde a este activo Y PROVISIONES 72,000.00
por el método de línea recta: 681 Depreciación
Determinando los montos a depreciar 6814 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
Años transcurridos X 100
% de depreciación = AGOTAMIENTO ACUMULADOS 72,000.00
Años estimados 391 Depreciación acumulada
1 x 100 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
% de depreciación =
10 Por la depreciación del segundo año usando el
método de unidades producidas.
% de depreciación = 10
——————————— x ———————————
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
b) Determinado el porcentaje de depreciación de acuerdo al Y PROVISIONES 57,600.00
método lineal, se multiplica este porcentaje por 2, el resul-
681 Depreciación
tado se aplica al saldo del valor depreciado en cada año.
6814 Depreciación de inmuebles,
Valor en Tasa de Depreciac. Valor maquinaria y equipo - Costo
Años
libros depreciac. del ejerc. neto
39 DEPRECIACION, AMORTIZACIóN Y
1 450,000.00 20.00 90,000.00 360,000.00 AGOTAMIENTO ACUMULADOS 57,600.00
2 360,000.00 20.00 72,000.00 288,000.00 391 Depreciación acumulada
3 288,000.00 20.00 57,600.00 230,400.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
4 230,400.00 20.00 46,080.00 184,320.00
Por la depreciación del tercer año usando el
5 184,320.00 20.00 36,864.00 147,456.00
método de unidades producidas.
6 147,456.00 20.00 29,491.20 117,964.80
7 117,964.80 20.00 23,592.96 94,371.84 ——————————— x ———————————
8 94,371.84 20.00 18,874.37 75,497.47 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
9 75,497.47 20.00 15,099.49 60,397.98 Y PROVISIONES 46,080.00
10 60,397.98 20.00 12,079.60 48,318.38 681 Depreciación
401,681.62
6814 Depreciación de inmueble
maquinaria y equipo - Costo
El gráfico muestra los cargos que se aplican anualmente por el
método de depreciación de los saldos decrecientes: 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 46,080.00
391 Depreciación acumulada
Depreciación por unidades de producción
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
100,000.00
Por la depreciación del cuarto año usando el
90,000.00 método de unidades producidas.
80,000.00

70,000.00

60,000.00 De la misma manera se seguirá contabilizando las depreciaciones

50,000.00 por los demás años.
40,000.00
Comentarios
30,000.00
20,000.00
1. En este caso de la empresa Harley mostramos el tema de la
depreciación por el método de saldos decrecientes, tal como
10,000.00 se puede ver en el ejemplo. El activo se deprecia en mayor
año1 año2 año3 año4 año5 año6 año7 año8 año9 año10
proporción en los primeros años y en menor cantidad los
últimos años, mostrando en el gráfico una línea descendente
Asientos contables a lo largo del tiempo de vida útil.
——————————— x ——————————— DEBE HABER 2. Se puede observar también que al final de los diez periodos
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS se tiene un saldo por depreciar, este monto, de acuerdo a
Y PROVISIONES 90,000.00 la teoría, se puede seguir depreciando mientras el activo se
681 Depreciación siga usando, tomando en cuenta el monto del valor residual
6814 Depreciación de inmuebles, si se hubiese estimado al inicio de su vida útil.
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIÓN Y 3. Al igual que otros métodos que no son de línea recta,
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 90,000.00 tampoco este procedimiento está aceptado tributariamente,
391 Depreciación acumulada por tanto los montos mayores o menores de depreciaciones
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo determinados por el método de saldos decrecientes, son
diferencias temporarias, estos deben ser objeto de ajustes
Por la depreciación del primer año usando el
método de unidades producidas. y registrados de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ga-
nancias.

IV-14 Instituto Pacífico N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013