Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Impuesto: al Impuesto General a las Ventas y/o al Im- domiciliado en el país y otro no domicilia-
oauomu
A c tua lización
lidad E mpr
M ayo
esari2013
al
E-3
C omprobantes de P ago
presente reglamento.
E-4 I n s t i t u t o P a c í f ic o
A ctualidad T ributaria
Artículo 7º.- OPERACIONES POR LAS QUE tador, por ningún medio (manual, mecánico,
SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR electromagnético, etc.).
COMPROBANTES DE PAGO 1.7 Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud
1. Se exceptúa de la obligación de emitir compro- (EsSALUD) por los asegurados potestativos, a que se
bantes de pago por: refiere la Ley N° 26790 -Ley de Modernización de la
Seguridad Social en Salud- y su reglamento, siempre
1.1 La transferencia de bienes o prestación de servicios que los referidos aportes sean cancelados a través
a titulo gratuito efectuados por la Iglesia Católica y de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
por las entidades pertenecientes al Sector Público
Nacional, salvo las empresas conformantes de la 1.8 Los servicios de seguridad originados en convenios
actividad empresarial del Estado. con la Policía Nacional del Perú, prestados por sus
Concordancia:
miembros a entidades públicas o privadas, siempre
RCP. Art. 6º num. 6.2 inc. b) (Documentos emitidos por
que la retribución que por dichos servicios perciba
la Iglesia Catolica). cada uno de sus miembros en el transcurso de un
mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil
1.2 La transferencia de bienes por causa de muerte y quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
por anticipo de legítima. Numeral modificado por el Artículo Único de la Resolución
Concordancia: de Superintendencia Nº 024-2008/SUNAT (01.03.08), vigente
CC. Art. 660º (Transmision sucesoria). desde el 02.03.08.
(O), excepto en el caso de alcanzar el tope de la entrega del nuevo producto obedece
oauomu
la numeración, así como el retroceso del con- al canje del originalmente transferido.
A c tua lización
lidad E mpr
M ayo
esari2013
al
E-13
C omprobantes de P ago
c) Fecha de impresión.
oauomu
E-14 I n s t i t u t o P a c í f ic o
A ctualidad T ributaria
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA 1.10. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe
1.7. Apellidos y nombres, o denominación o razón social de la cesión en uso, o servicios prestados.
del adquirente o usuario. 1.11 Valor de venta de los bienes vendidos, importe de
la cesión en uso o del servicio prestado, sin incluir
Informe emitido por la SUNAT: los tributos que afecten la operación ni otros cargos
Informe N° 136 -2007-SUNAT/2B0000 adicionales si los hubiere.
Se cumplirá con el requisito de consignar en la factura la deno- Numeral sustituido por el Art. 6° de la R.S. N° 233-2008/SUNAT,
minación social del adquirente o usuario (numeral 1.7 del artículo publicada el 31.12.08.
8° del Reglamento de Comprobantes de Pago), si se anota la
denominación social abreviada de dichos sujetos.
Informes emitidos por la SUNAT:
1.8. Número de RUC del adquirente o usuario, excepto Informe N° 169 -2008-SUNAT/2B0000
en las operaciones previstas en los literales d), e) Si bien a partir del 1.3.2004, fecha de la vigencia del Decreto
y g) del numeral 1.1 del artículo 4° del presente Legislativo N° 950, la venta de bienes muebles no producidos
en el país antes de solicitado su despacho a consumo no se
Reglamento. encuentra gravada con el IGV, tal disposición no modifica el
Numeral sustituido por el artículo 3º de la R.S. N° 057-2006/SU- Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), por lo que se
NAT (01.04.06),vigente desde el mismo día de su publicación. mantiene vigente el requisito establecido en el numeral 1.11
del artículo 8° del RCP, relativo a consignar en la factura el valor
CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la
Informes emitidos por la SUNAT: transferencia y el valor CIF, cuando se trate de la transferencia
Informe N° 256-2005-SUNAT/2B0000 de los bienes antes indicados.
En la emisión de facturas y de boletas de venta existe la obligación
de consignar los apellidos y nombres, o denominación o razón
social de la persona que adquiere la propiedad de los bienes o 1.12. Monto discriminado de los tributos que gravan la
recibe los servicios, según corresponda y de acuerdo al caso. operación y otros cargos adicionales, en su caso,
Las normas que regulan la emisión de comprobantes de pago indicando el nombre del tributo y/o concepto
no han establecido ninguna obligación a cargo del transferente
o prestador del servicio en el sentido que para emitir los compro- y la tasa respectiva, salvo que se trate de una
bantes de pago deba requerirse determinada documentación operación gravada con el Impuesto a la Venta de
al adquirente o usuario, tales como el RUC, DNI, Certificado Arroz Pilado.
Domiciliario, entre otros. Numeral sustituido por la segunda disposición final de la R.S.
De igual forma, las normas tributarias vigentes no han esta- Nº 111-2004/SUNAT (08.05.04).
blecido que el transferente o prestador del servicio tenga la
obligación de llevar un control de direcciones. Concordancia:
LIGV. Art. 19º inc. a) modificado por la Ley Nº 29214
Informe N° 042-2004-SUNAT/2B0000 (Discriminación del impuesto).
Establece que tratándose de facturas emitidas por la entrega de
bienes en promoción, éstas deben contener, entre otros requi- 1.13. Importe total de la venta, de la cesión en uso o
sitos mínimos, como información no necesariamente impresa,
los apellidos y nombres, o la denominación o razón social del
del servicio prestado, expresado numérica y literal-
adquirente, así como el número de RUC de los mismos. mente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada
independientemente.
1.14 Número de las guías de remisión, o de cualquier
1.9. Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo , otro documento relacionado con la operación que
de servicio prestado, indicando la cantidad, unidad se factura, en su caso, incluyendo los documentos
de medida, número de serie y/o número de motor, auxiliares creados para la implementación y control
si se trata de un bien identificable, de ser el caso. del beneficio establecido por el Decreto Legislativo
Si no fuera posible indicar el número de serie y/o Nº 919.
/ 03
número de motor del bien vendido o cedido en Numeral sustituido por la única disposición final de la R. de
oauomu
A c tua lización
lidad E mpr
M ayo
esari2013
al
E-15
C omprobantes de P ago
E-16 I n s t i t u t o P a c í f ic o
A ctualidad T ributaria
nombre comercial.
A c tua lización
lidad E mpr
M ayo
esari2013
al
E-17
C omprobantes de P ago
E-18 I n s t i t u t o P a c í f ic o
A ctualidad T ributaria
La asignación de las series por puntos de emisión sustentar gasto o costo para efecto tributario,
no será necesariamente correlativa. ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito de-
De requerirse más de tres (3) dígitos para identificar ducible, según sea el caso, siempre que se detalle
los puntos de emisión, deberá solicitarse autoriza- la relación de boletos aéreos comprendidos en el
ción previa a la SUNAT. descuento.
4.2 Los siete (7) números restantes, corresponden al Concordancia:
número correlativo. Estarán separados de la serie LCP. Art. 3º inc. f) 3er. párrafo (Documentos relacionados).
por un guión (-) o por el símbolo de número (Nº).
Para cada serie establecida, el número correlativo Jurisprudencia:
comenzará sin excepción del 0000001, pudiendo
RTF Nº 4211-1-2007
omitirse la impresión de los ceros a la izquierda. La emisión de notas de crédito y la consiguiente anulación total
Concordancia: o parcial del comprobante de pago previamente emitido, opera
por descuentos o bonificaciones obtenidas posteriormente
LCP. Art. 3º (Características y requisitos de los compro-
a la emisión de los mismos, por devolución de bienes o la
bantes).
retribución del servicio no realizado, por haberse consignado
en exceso el impuesto bruto o por haberse omitido consignar
Oficio emitido por la SUNAT: separadamente este ultimo en el comprobante, supuestos estos
últimos que dan contenido a la opción “otros” del reglamento
Oficio N° 004-2005-SUNAT/2B0000 de comprobantes de pago.
No resulta legalmente posible que se impriman comprobantes
de pago utilizando la serie y numeración de comprobantes de RTF Nº 4785-5-2003
pago que fueron impresos y utilizados en su oportunidad. Procede la emisión de notas de crédito por descuentos por
pronto pago efectuados con posterioridad a la emisión del
comprobante.
Artículo 10º.- NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS
DE DÉBITO
Informes emitidos por la SUNAT:
Normas aplicables a las notas de crédito y notas de
Informe N° 191-2007-SUNAT/2B0000
débito:
Resulta válido efectuar la anulación total de una venta en
1. NOTAS DE CRÉDITO un local distinto al local en que se efectuó dicha operación,
emitiendo para tal efecto la nota de crédito correspondiente
1.1. Las notas de crédito se emitirán por concepto de con el número de serie asignado al local en el que se efectúa
anulaciones, descuentos, bonificaciones, devolu- dicha anulación.
ciones y otros. Informe N° 086 -2007-SUNAT/2B0000
1.2. Deberán contener los mismos requisitos y caracte- No resulta válido que, debido a la reprogramación de la fecha
rísticas de los comprobantes de pago en relación de pago, el proveedor de la prestación de servicios al Sector
a los cuales se emitan. Público Nacional anule el comprobante de pago.
1.3. Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o Informe N° 042-2004-SUNAT/2B0000
usuario para modificar comprobantes de pago Las normas del IGV e ISC y el RCP no establecen límites de
otorgados con anterioridad. tiempo para la emisión de notas de crédito, correspondiendo
1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo su emisión en el mes en que se produzca dichas anulaciones
y devoluciones.
podrán modificar comprobantes de pago que
den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, Informe Nº 121-2003-SUNAT/2B0000
o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Establece que el sujeto del Impuesto General a las Ventas que
deba efectuar la modificación de un comprobante de pago -en
Tratándose de operaciones con consumidores el cual ha consignado por concepto de prestación de servicios
finales, los descuentos o bonificaciones deberán un monto mayor al valor del mismo- lo hará mediante la emisión
constar en el mismo comprobante de pago. de una nota de crédito.
1.5. Las copias de las notas de crédito no deben con-
signar la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO Carta emitida por la SUNAT:
FISCAL DEL IGV”. Carta N° 070-2005-SUNAT/2B0000
1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de En el caso de simulación de ventas efectuadas por los propios
crédito a nombre de éstos, deberá consignar en ella empleados, por los cuales se giraron facturas de ventas al crédito
su nombre y apellido, su documento de identidad, a clientes ficticios, no resulta posible emitir una nota de crédito
la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la ni tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se refiere
empresa, el artículo 26° del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratándose de ope-
raciones de venta que han sido registradas por el contribuyente
1.7. Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos en su Registro de Ventas e Ingresos
emitidos por las compañías de aviación comercial
por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las
agencias de viaje podrán emitir notas de crédito 1.8 En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del
únicamente por los descuentos que, sobre la co- numeral 1 del artículo 7º, el vendedor está excep-
/ 03
misión que perciban, otorguen a quienes requieran tuado de emitir la nota de crédito por la devolución
oauomu
A c tua lización
lidad E mpr
M ayo
esari2013
al
E-21
C omprobantes de P ago
Numeral incorporado por el Art. 7° de la R.S. N° 233-08/SUNAT, 1. La segunda copia de las facturas se entregará con-
publicada el 31.12.08.
juntamente con el original al adquirente o usuario,
2. NOTAS DE DÉBITO quien deberá mantenerla en un archivo clasificado
2.1. Las notas de débito se emitirán para recuperar costos por proveedor y ordenado cronológicamente; salvo
o gastos ocurridos por el vendedor con posterioridad en los casos de operaciones de exportación en los
a la emisión de la factura o boleta de venta, como cuales la segunda copia será entregada a la Super-
intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el intendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS).
adquirente o usuario podrá emitir un nota de débito En los casos de exportación, en los cuales no existan
como documento sustentatorio de las penalidades bienes físicos sujetos a revisión o registro en ADUA-
impuestas por incumplimiento contractual del NAS, la segunda copia será archivada por el emisor.
proveedor, según conste en el respectivo contrato. Los sujetos que realicen las operaciones por las que se
2.2. Deberán contener los mismos requisitos y caracte- exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes
rísticas de los comprobantes de pago en relación de pago conforme al numeral 2 del artículo 7° del
a los cuales se emitan. presente Reglamento, deberán archivar los compro-
2.3. Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o bantes de pago no entregados en forma cronológica.
usuario para modificar comprobantes de pago Párrafo incorporado por el artículo 4º de la R.S. N° 057-2006/SUNAT
otorgados con anterioridad. (01.04.06), vigente desde el mismo día de su publicación.
3. Podrá utilizarse una sola serie a fin de modificar Concordancia:
cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre RCP. Art. 8º num. 1.6 (Original y copia de las facturas).
que se cumplan con los requisitos y características
establecidos para las facturas. 2. La segunda copia de los recibos por honorarios se
4. Las notas de crédito y las notas de débito deben entregará conjuntamente con el original al usuario,
consignar la serie y número del comprobante de quien deberá mantenerla en un archivo clasificado
pago que modifican. por proveedor y ordenado cronológicamente, úni-
5. El destino de las notas de crédito y notas de débito camente si requiere sustentar gasto o costo para
será el siguiente: efecto tributario.
Original : ADQUIRENTE O USUARIO Concordancia:
RCP. Art. 8º num. 2.6 (Destino del original y copia de recibo
Primera copia : EMISOR por honorarios).
Segunda copia : SUNAT
3. La segunda copia de las liquidaciones de compra
6. La autorización de impresión de las notas de crédi- permanecerá en poder del comprador, quien
to y notas de débito que se emitan en relación a los
deberá mantenerla en un archivo clasificado por
documentos autorizados por los literales m) y n) del
proveedor y ordenado cronológicamente.
numeral 6.1 del artículo 4°, se realizará siguiendo
el procedimiento establecido para la autorización Concordancia:
de impresión de los mencionados documentos. RCP. Art. 8º num. 4.6 (Destino del original y copia de las
liquidaciones de compras).
Numeral incorporado por el artículo 2° de la R. de Superinten-
dencia Nº 179-2004/SUNAT (04.08.04). 4. Tratándose de tickets o cintas de máquinas regis-
7. En los casos en que las normas sobre la materia exijan tradoras:
la autorización de impresión y/o importación a que 4.1. La copia se entregará conjuntamente con el original
se refiere el numeral 1 del artículo 12 del presente al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla
reglamento, sólo se considerará que existe nota de en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
crédito o nota de débito si su impresión y/o impor- cronológicamente, únicamente si requiere susten-
tación ha sido autorizada por la SUNAT conforme al tar gasto o costo para efecto tributario.
procedimiento señalado en el citado numeral. La Concordancia:
inobservancia de dicho procedimiento acarreará la RCP. Art. 8º num. 5.7 (Emisión de ticket original y cinta
configuración de la infracción prevista en el numeral testigo).
1 del artículo 174 del Código Tributario. 4.2. Al cierre de las operaciones del día, los usuarios de
Numeral incorporado por el Artículo 4 de la Resolución máquinas registradoras deberán efectuar una liqui-
Nº 156-2013-SUNAT, publicado el 14.05.13 y vigente a
partir del 15.05.13. dación por cada una de las máquinas, la cual deberá
contener el total de ventas del día, el total de rectifi-
Concordancia:
caciones, anulaciones, cancelaciones y el gran total.
R.S. Nº 188-2010/SUNAT - Resolución de Superintendencia
que amplía el Sistema de Emisión Electrónica a la Factura En el caso de los tickets o cintas de máquinas
y documentos vinculados a ésta, (19.07.10). registradoras a que se refiere el numeral 5.3 del
artículo 4°, se deberá efectuar una liquidación
CAPÍTULO IV
de las operaciones efectuadas por cada una de
OBLIGACIONES GENERALES
las máquinas al cierre del día, detallando el nú-
Artículo 11º.- OBLIGACIONES PARA LA EMI- mero del ticket emitido, el importe de la venta,
SIÓN Y ARCHIVO DE LOS DOCUMENTOS cesión en uso o servicio prestado, el monto del
/ 03
La emisión y archivo de los comprobantes de pago, notas impuesto y el número de RUC del adquirente o
oauomu
E-22 I n s t i t u t o P a c í f ic o
A ctualidad T ributaria
A c tua lización
lidad E mpr
E ner
M ayoo 2013
esari2013
al
E-27
C omprobantes de P ago
156-2013-SUNAT, publicado el 14.05.13 y vigente a partir 11.1. El adquirente o usuario deberá proceder conforme
oauomu
E-28 I n s t i t u t o P a c í f ic o
A ctualidad T ributaria
respecto a los documentos en existencia a la fecha R.S. Nº 234-2006/SUNAT - Normas referidas a libros vin-
oauomu
A c tua lización
lidad E mpr
M ayo
esari2013
al
E-29
C omprobantes de P ago
de los libros vinculados a asuntos tributarios), 13º num. 2. El traslado de bienes para efecto de lo dispuesto
2 (Libro de ingresos y gastos). RLIGV. Art. 10º num. 3
(Registro de operaciones).
en el presente capítulo, se realiza a través de las
siguientes modalidades:
Artículo 15º.- MONTO MÍNIMO PARA LA EMI- 2.1. Transporte privado, cuando el transporte de
SIÓN OBLIGATORIA DE COMPROBANTES DE PAGO bienes es realizado por el propietario o po-
En operaciones con consumidores finales que no seedor de los bienes objeto de traslado, o por
los sujetos señalados en los numerales 1.2 a
excedan la suma de cinco nuevos soles (S/. 5.00), la obli-
1.6 del artículo 18º del presente reglamento,
gación de emitir comprobante de pago es facultativa,
contando para ello con unidades propias
pero si el consumidor lo exige deberá entregársela. El
de transporte o tomadas en arrendamiento
sujeto obligado deberá llevar diariamente un control financiero.
de dichas operaciones, emitiendo una boleta de venta
Por excepción, se considera transporte privado
al final del día por el importe total de aquellas por las
aquel que es prestado en el ámbito provincial
que no se hubiera emitido el comprobante de pago
para el reparto o distribución exclusiva de bie-
respectivo, conservando en su poder el original y la
nes en vehículos de propiedad del fabricante
copia. o productor de los bienes repartidos o distri-
Concordancia: buidos, tomados en arrendamiento por el que
LCP. Art. 1º (Emisión facultativa de comprobantes de realiza la actividad de reparto o distribución.
pago). 2.2. Transporte público, cuando el servicio de trans-
porte de bienes es prestado por terceros.
Artículo 16º.- DISPOSICIONES ESPECIFICAS
PARA LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS 3. El traslado de bienes comprendidos en el Siste-
ma de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Las normas contenidas en los Capítulos III y IV del Gobierno Central, a que se refiere el Texto Único
presente reglamento, a excepción de las normas Ordenado del Decreto Legislativo Nº 940 aprobado
contenidas en el numeral 11 del artículo 12°, no serán por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y norma
de aplicación a los comprobantes de pago a que se modificatoria, deberá estar sustentado con la guía
refieren los incisos f ) y g) del artículo 2°, los cuales de remisión que corresponda y el documento
deberán cumplir con las disposiciones específicas que que acredite el depósito en el Banco de la Nación,
la SUNAT determine. en los casos en que así lo establezcan las normas
Párrafo modificado por el artículo 8º de la R. de Superintendencia correspondientes.
Nº 077-99/SUNAT (13.07.99).
Segundo párrafo derogado por la Quinta Disposición Final de la Concordancia:
R. S. Nº 166-2004/SUNAT (04.07.04). R.S.Nº183-2004/SUNAT - Art. 2º num. 2.2,(Aplicación del
sistema de detracciones a la venta o al traslado de bienes
comprendidos en el Anexo I).
Artículo 16º-A.- OBLIGACIÓN DE UTILIZAR
LOS SERVICIOS DE UNA IMPRENTA AUTORIZADA 4. El traslado de bienes efectuado por emisores itine-
Sólo serán considerados comprobantes de pago, notas rantes de comprobantes de pago, será sustentado
de crédito, notas de débito y guías de remisión, los mediante las guías de remisión correspondientes,
documentos impresos o importados por imprentas así como la exhibición del original y copias de los
inscritas en el Registro de Imprentas. comprobantes de pago que utilizarán en la reali-
zación de las ventas.
Esta disposición no es aplicable a los comprobantes de
pago a que alude el artículo anterior. Concordancia:
RCP. Arts. 19º num. 1.4 inc. i) (Traslado por emisor iti-
Artículo incorporado por el artículo 2º de la R.S. Nº 315-2004/SUNAT
nerante), 20º num. 3.1 (Traslado de bienes por emisores
(31.12.04).
itinerantes).
Concordancia: 5. La guía de remisión y documentos que sustentan el
RCP. Art. 12º num. 7) (Utilizar el sistema computarizado traslado de bienes deberán ser emitidos en forma
para la emisión de comprobantes). previa al traslado de los bienes.
CAPÍTULO V
Informe emitido por la SUNAT:
OBLIGACIONES PARA EL TRASLADO DE BIENES
Informe N° 226-2005-SUNAT/2B0000
Capítulo sustituido por el artículo 4º de la R.S. N° 064-2006/SUNAT
(25-04-06) vigente desde el 01.05.06. El traslado de bienes con motivo de su venta se sustentará con la
guía de remisión respectiva, siendo suficiente este documento,
salvo que por norma expresa se haya dispuesto algo distinto.
Artículo 17º.- NORMAS PARA EL TRASLADO
DE BIENES
1. La guía de remisión sustenta el traslado de bienes Artículo 18º.- OBLIGADOS A EMITIR GUÍAS
/ 03
artículo 21º del presente reglamento. 1. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad
E-30 I n s t i t u t o P a c í f ic o
A ctualidad T ributaria
A c tua lización
lidad E mpr
M ayo
esari2013
al
E-31
C omprobantes de P ago
tes de pago.
E-32 I n s t i t u t o P a c í f ic o