IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Aplicación de la NIC 16: baja de activos fijos
Ficha Técnica
Autor : Julio César Mamani Bautista
Título : Aplicación de la NIC 16: baja de activos fijos
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 326 - Primera Quincena de Mayo 2015
1. Introducción
Hoy en día toda entidad que desarrolla actividades econó-
micas necesariamente tiene como parte de su patrimonio
bienes muebles o inmuebles (activos fijos) que son una de
las principales fuentes generadoras de renta y por qué no
decirlo una fuente de financiamiento. Cabe precisar que
dichos bienes sufren un desgaste natural por su propio uso
durante el tiempo de su vida útil, haciéndolos obsoletos o en
su defecto se deterioran. Al analizar estos hechos la entidad
puede tomar dos posiciones: si nos referimos, por ejemplo
a maquinarias estas pueden ser mejoradas sustituyendo o
reemplazando piezas que incrementen la productividad de
la misma; o, por el contrario, la entidad puede tomar la de-
cisión de adquirir una nueva máquina generando así la baja
del bien que se tiene en desuso.
La norma contable NIC 16 Propiedades, planta y equipo nos
precisa cuáles son las causas por las que un bien considerado
como un activo fijo procederá a efectuar la baja en libros.
Párrafo 67: El importe en libros de un elemento de propiedades, planta
y equipo se dará de baja en cuentas:
(a) cuando disponga de él; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por
su uso o disposición.
El literal a) señala “cuando se disponga de él”, o sea, la dis-
posición está vinculada a la transferencia del bien producto de
la enajenación del mismo (venta) o mediante la transferencia
gratuita, donación u otros.
El literal b) se refiere al desuso del bien, es decir, como conse-
cuencia a la no utilización, la empresa no generará beneficios
económicos futuros.
El desuso de los bienes del activo fijo puede darse por distintas
razones tales como:
• La obsolescencia es la insuficiencia que tienen ciertos bie-
nes para ser utilizados para los fines por los que fueron
producidos o referido a lo anticuado o inadecuado de las
circunstancias actuales.
La obsolescencia puede darse por distintas circunstancias:
a) El avance de la tecnología.
b) La dificultad de encontrar repuestos y accesorios vinculados
al uso del bien.
• El deterioro es la degeneración gradual de los bienes, produc-
to de su uso o de factores externos (aspectos climatológicos
o siniestros).
Debemos tener en cuenta que la norma contable NIC 16
señala que la pérdida y la ganancia que surge al dar de baja
un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerán
en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de
baja en cuentas (libros contables y registros).
N° 326 Primera Quincena - Mayo 2015
Pérdida Ganancia
Resultado del
= ejercicio
Baja del activo
De acuerdo con el párrafo 69, la disposición de un elemento de
propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo de diversas
formas, ya sea por venta o por donación. Para tal efecto, el
párrafo en mención establece que para determinar la fecha en
que se ha dispuesto de una partida, se deben aplicar los criterios
establecidos en la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
(párrafo 14 en el caso de venta de bienes).
A efectos de reconocer los ingresos por la venta de bienes, el
párrafo 14 de la NIC 18 establece como condición la transfe-
rencia al comprador de los riesgos y beneficios del bien de tipo
significativo, sin retener ninguna implicación en la gestión de
los bienes vendidos.
Para efectos de la pérdida o ganancia derivada de la baja en
cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo, se
determinará como la diferencia entre el importe neto de la
disposición y el importe en libros del elemento.
Disposición del Valor en libros Pérdida
bien o ingreso - (costo – depre- = o
(venta) ciación) ganancia
Además debemos considerar que no toda transferencia de bien
necesariamente generará una ganancia, pues también puede
generar pérdidas para la entidad que dispone del bien.
En consecuencia, la disposición por venta generará una pérdida
o ganancia, la cual ilustraremos utilizando cuentas del Plan
Contable General Empresarial.
• Ingreso por la venta del activo (cuenta 756)--------- xxx
• Costo neto de enajenación (cuenta 655)------------- (xxx)
• Resultado pérdida o ganancia ------------------------- yyy.
Otro de los supuestos establecidos en el párrafo 67 de la NIC 16
está referido a la baja del bien cuando se espera que no generará
beneficios económicos futuros ya sea por el propio uso del bien o
mediante su disposición, por lo que no se da la transferencia del
bien, quedando este en posesión de la entidad sin tener la nece-
sidad de su uso, debido a la obsolescencia o deterioro del mismo.
La obsolescencia o el deterioro pueden darse en cualquier
momento dentro del tiempo de vida útil del activo, pudiendo
la empresa optar por darle de baja o en su defecto mantenerlo
dentro de la empresa. En este último supuesto si el bien se
encuentra totalmente depreciado y decide mantenerlo, le re-
presentará a la entidad la salida de efectivo por los gastos de
almacenaje entre otras cosas.
Tratamiento tributario
Impuesto a la renta
En concordancia con el impuesto a la renta, se encuentran
gravadas las rentas de capital,
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicación Práctica
Entendiéndose como ganancias de capital cualquier ingreso que Solución
provenga de la enajenación de bienes de capital (aquellos que Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un 39 Depreciación y amortización acum. 35,000.00
giro de negocio de empresa). 3913 Inmuebles, maq. y equipo
Por la 3913 Vehículos
Base legal baja del
artículo 1 de la Ley del impuesto a la renta bien 33 Inmuebles, maquinaria y equipo
334 Unidades de transporte 35,000.00
3341 Vehículos motorizados
Otro aspecto a tener en cuenta para fines de esta norma, en el
16 Cuentas por cobrar diversas-
caso de activos totalmente depreciados es que estos no generan Terceros 21,240.00
ninguna pérdida, por el contrario aquellos bienes que aún no 165 Venta de activo inmovilizado
han cumplido con su total depreciación y que se encuentren 1653 Inm., maq. y equipo
obsoletos, la entidad podrá seguir depreciándose hasta extinguir Por la 40 Tributos contraprestaciones y
su costo o darle de baja por el valor que falte depreciar. transfe- aportes al sistema de pensiones y 3,240.00
rencia de salud por pagar
Cabe precisar que la norma no ha establecido un procedimiento del
401 Gobierno central
bien
para efectos de aquellos bienes que la empresa decide destruir- (venta) 40111 Igv-cuenta propia
los. En estos casos se recomienda que la destrucción se efectué 75 Otros ingresos de gestion 18,000.00
en presencia de un notario público previa comunicación a la 756 Enajenacion de activos inmo-
administración tributaria en un plazo no menor de seis (6) días vilizados
hábiles previo al hecho. 75641 Vehículos
10 Efectivo y equivalente de efectivo 21,240.00
El desuso o la obsolescencia deben estar debidamente acre- Por el 104 Cuenta corriente
ditados y sustentados por un informe técnico emitido por un cobro 1041 Bco. de crédito
profesional competente y colegiado (artículo 22, inciso i) del de las 16 Cuentas por cobrar diversas
21,240.00
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). factu- terceros
ras. 165 Venta de activo inmovilizado
Así también la enajenación de bienes del activo fijo que se 1653 Inm., maq. y equipo
decidan transferir para efectos de esta norma se realizaran a
valor de mercado. Se entiende por valor de mercado para los
bienes del activo fijo cuando se trate de bienes respecto de los
cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado que
corresponda a dichas transacciones: cuando se trate de bienes Caso N.º 2
respecto de los que no se realicen transacciones frecuentes en
el mercado, será el valor de tasación.
Base legal La empresa Pepito SAC tiene dentro de sus bienes una camioneta
artículo 32 de la Ley del impuesto a la renta que a la fecha se encuentra parcialmente depreciada. Debido
a la poca capacidad de carga del bien, la empresa decide
Impuesto General a las Ventas venderla para lo cual se determina que el valor de mercado
Para efectos de la norma se encuentra gravada con el Impuesto es S/. 18,000.00 más IGV.
general a las ventas la transferencia de bienes (artículo 1 de la Datos adicionales:
LIGV) como se precisó en párrafos anteriores dicha transferen-
cia se efectuará a valor de mercado, si dicho valor difiere al de Camioneta valor de mercado
mercado ya sea por subvaluación, la administración tributaria Costo de adquisición 35,000.00
procederá a ajustarlo para efectos de determinar el impuesto. Depreciación 25,000.00
Importe en libros 10,000.00 18,000.00
Reglamento de comprobantes de pago Vida útil estimada 5 años
De acuerdo con el artículo 6 del citado reglamento, toda trans-
ferencia de bienes que se efectúe a titulo oneroso o gratuito Solución
implica la obligación de emitir el comprobante de pago res- Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
pectivo, el cual dependerá teniendo en consideración al tipo 65 Otros gastos de gestión 10,000.00
de persona a quien se transfiera dicho bien (persona jurídica o 655 Costo neto de enajenación de
persona natural) . activos
Por la 65513 Vehículos
baja del 39 Depreciación y amortización
25,000.00
bien acumulados
(vehícu- 391 Depreciación acumulada
Caso N.º 1 lo) 39151 Unidad de transporte
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 35,000.00
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos
La empresa Pepito SAC tiene dentro de sus bienes una camioneta 16 Cuentas por cobrar diversas
que a la fecha se encuentra totalmente depreciada, debido a la re- terceros 21,240.00
novación de toda su flota. Se decide vender dicho bien para lo cual 165 Venta de activo inmovilizado
se determina que el valor de mercado es S/. 18,000.00 más IGV. Por la 1653 Inm., maq. y equipo
transfe- 40 Tributos contraprestaciones y
Datos adicionales: rencia aportes al sistema de pensiones y 3,240.00
del de salud por pagar
Camioneta Valor de mercado bien 401 Gobierno central
Costo de adquisición 35,000.00 (venta) 40111 Igv-Cuenta propia
Depreciación 35,000.00 75 Otros ingresos de gestión 18,000.00
756 Enajenación de activos inmo-
Importe en libros 0.00 18,000.00 vilizados
Vida útil estimada 5 años 75641 Vehículos

IV-10 Instituto Pacífico N° 326 Primera Quincena - Mayo 2015