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2016 Trib 21 Tratamiento Tributario PDF
2016 Trib 21 Tratamiento Tributario PDF
Índice
1. Introducción: ................................................................................................... 4
2. ¿Cuál es el fundamento para gravar el retiro de bienes? ............................... 5
3. Retiros calificados como venta para el IGV .................................................... 6
3.2 Apropiación de bienes de la empresa por propietarios, socios o titular de la misma ............. 8
3.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvo sea necesario para las operaciones
gravadas ........................................................................................................................................ 9
3.5 Entrega de bienes pactados por convenios colectivos no consideradas como condición de
trabajo .......................................................................................................................................... 12
4. Retiros no calificados como venta para el IGV ............................................. 13
4.2 Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la
empresa le hubiere encargado .................................................................................................... 14
4.3 Retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble
..................................................................................................................................................... 15
4.5 Retiro de bienes para ser consumidos por la empresa, cuando sea necesario para realizar
operaciones gravadas. ................................................................................................................ 16
4.6 Bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros........................................................................................................................................ 17
4.7 Retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores como condición de trabajo, siempre
que sean indispensables. ............................................................................................................ 17
4.8 Retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de
los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. ................................................................ 19
4.11 Entrega a título gratuito de bienes que efectúen empresas para promocionar sus ventas, con
límite. ........................................................................................................................................... 21
4.12 Entrega a título gratuito de material documentario con finalidad de promocionar sus ventas.
..................................................................................................................................................... 22
5. Informes de la SUNAT ................................................................................. 25
Casos prácticos ................................................................................................ 36
Tratamiento tributario de los retiros de bienes
1. Introducción:
En la legislación que regula al Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV), el retiro de
bienes es aquel concepto estipulado dentro del supuesto venta1 a efectos de compensar
desigualdades entre los consumidores finales, como el caso de los retiros de bienes,
manteniendo el impuesto la neutralidad que es una característica esencial del mismo.
El retiro de bienes se debe entender como la transferencia a título gratuito que va a estar
gravada con IGV.
Asimismo debe tenerse en cuenta que el retiro de bienes grava los autoconsumos
IGV?
Entrega a favor de La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean
Trabajadores de su libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus
servicios.
a) Bienes retirados para a) Bienes retirados para a) Entregas con fines promocio-
ser consumidos por la propia ser entregados a los nales que no supera los límites
empresa, necesarios para la trabajadores como condición reglamentarios.
realización de las de trabajo indispensable
operaciones gravadas. para que el trabajador pueda
prestar servicios.
b) Retiro de insumos y
b) Entrega de bienes b) Entrega de material
bienes intermedios para
pactada por Convenio documentario.
actividades de producción o
Colectivo que sea in-
para fabricación por
dispensables para la
encargo.
prestación de servicios.
c) Retiro de bienes no
c) Entregas de muestras
consumibles que serán medicas
utilizados por la empresa en
operaciones gravadas.
d) Bonificaciones.
"Como se trata de un impuesto cuyo propósito es recaer sobre el consumo final de bienes y
servicios, con la sujeción de los retiros de bienes se pretende igualar las condiciones entre
consumidores finales. Ello ocurre cuando el sujeto del impuesto auto consume bienes fuera
de sus actividades empresariales, esto es, cuando realiza autoconsumos no necesarios para
realizar las actividades gravadas del contribuyente.
2 Realizado por ROMÁN TELLO, PATRICIA en Retiro de Bienes: Entregas con fines promocionales y bonificaciones.
Artículo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edición N° 217 - 2da quincena de Octubre 2010.
En estos casos, la premisa para gravar el autoconsumo de bienes es que el sujeto del
impuesto ha computado previamente el IGV de compras de los bienes auto consumidos
como crédito fiscal. De manera que la sujeción del autoconsumo pretende igualar las
condiciones impositivas entre el consumidor final común y el consumidor final empresa. Ello
hace que este último también soporte la carga económica del IGV."3
En sentido contrario, como bien menciona Giribaldi Pajuelo "si no se gravara con IGV el
retiro de bienes, se propiciaría que las empresas transfieran gratuitamente bienes a sus
socios o trabajadores, lo cual traería como consecuencia un tratamiento tributario
inequitativo entre aquellos sujetos que compran bienes en el mercado y aquellos que los
reciben gratuitamente de las empresas a las que pertenecen4", debido a que estos últimos
no tendrían que pagar IGV como los primeros, siendo ambos para efectos del impuesto
"consumidores finales".
Es conocido también como autoconsumo externo y son gravadas con el impuesto porque los
bienes salen del ámbito empresarial al privado.5
Con referencia al término "entre otros" que señala el primer guion del inciso c) del numeral 3
del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, es necesario precisar que incluye a
supuestos como las donaciones.
Al respecto, debemos afirmar que las donaciones al constituir actos de liberalidad6 estarán
afectas al IGV como retiro de bienes salvo que se done un bien a una entidad religiosa7, se
donen bienes a favor de entidades y dependencias del sector público (excepto empresas),
así como de entidades e instituciones extranjeras de Cooperación Técnica Internacional
(ENIEX), ONG de desarrollo e instituciones sin fines de lucro receptoras de donaciones8.
Asimismo, cabe señalar que existen excepciones para los casos de muestras comerciales y
bonificaciones los cuales los veremos en los puntos 4.9, 4.10, 4.11 y 4.12.
3 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacífico Editores 1era edición - 2014. Pag 73.
4 GIRIBALDI PAJUELO, GIANCARLO en Aproximaciones al retiro de bienes gravado con el IGV, el articulo puede
encontrarse en la siguiente dirección web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/119699/
aproximaciones-al-retiro-de-bienes-gravado-con-igv>
5 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacífico Editores lera edición □ 2014. Pag 77.
6 Conforme a lo establecido en el inciso d) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta.
7 Conforme a lo establecido en el numeral 1 del inciso e) del artículo 2° de la Ley del IGV.
8 Conforme a lo establecido en el inciso k) del artículo 2° de la Ley del IGV.
Jurisprudencia:
INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000
El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV, cuando
dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumpla determinados requisitos; únicamente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, mas no por la prestación de servicios.
Obsequios reparables
Constituye retiro de bienes la entrega de bienes a terceros (polos, casacas, gorros) quienes
los usan y consumen, de manera que la entrega de estos bienes excede su naturaleza
publicitaria.
RTF N° 11822-3-2009
Se revoca la apelada, en el extremo relacionado con el reparo al débito fiscal del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta por ventas omitidas. Al res- pecto, se tiene que si
bien se verifico la adquisición de 15 computadoras y que en el stock solo habían 2,
considerándose que se habían vendido 13 sin comprobante de pago, no se ha acreditado el
destino de estas (venta, retiro de bienes, perdida, etc.) así como tampoco se tiene
información ni elementos que permitan conocer la fecha en que se dispuso de ellas por lo que
el reparo no esta debidamente sustentado. Se confirma la apelada en el extremo referido a
retiro de bienes. De lo actuado se tiene que si bien la entrega de polos, casacas, gorros,
fundas de computadora con el logotipo pueden constituir un medio publicitario, dada la
naturaleza de los bienes, su utilidad no habría quedado agotada en la propia empresa y al
haber sido entregados a sus clientes, el uso y consumo final de estos corresponde a terceros,
por lo que, de acuerdo con lo establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal N°
214-5-2000, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, se confirma el reparo
por retiro de bienes.
La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
Este supuesto se asimila al igual como si se realizara una venta. Por ejemplo, cuando uno de
los socios de la empresa comercializadora de electrodomésticos retira un televisor LED de 40
pulgadas para llevárselo a su domicilio.9
Jurisprudencia:
Se acumulan los expedientes por guardar conexión entre sí. Se revoca la apelada en el
extremo referido a reparo al IGV por retiro de bienes en los que no se ha acreditado la salida
de los mismos, atendiendo a que ello constituye una presunción y en el caso de retiros debe
haber certidumbre sobre la salida de los bienes y en cuanto a las ventas determinadas por
diferencias de inventario
9 ALVA MATTEUCCI, MARIO en Manual Práctico del Impuesto General a las Ventas. Pacífico Editores 1era Edición -
2013. Pag. 69.
para efectos de IGV e Impuesto a la Renta, atendiendo a que este procedimiento está dirigido
a empresas comercializadoras y no a manufactureras, como la recurrente. Se confirma en
cuanto al reparo al IGV por retiro de bienes entregados a trabajadores, al Impuesto a la Renta
por duplicidad de gastos, y en cuanto a compensación de deuda constituida por saldos a favor
devueltos en exceso por SUNAT con deudas del contribuyente, debiendo sin embargo
reliquidarse la compensación efectuada, teniendo en cuenta los reparos levantados en esta
instancia.
La entrega de existencias de una empresa unipersonal como aporte de capital que realiza el
propietario de la misma, es un retiro de bienes
Que toda vez que el inciso k) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, aplicable al
caso de autos, señala que el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción
Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrá
deducirse como costo o gasto del Impuesto a la Renta, no resulta procedente que la empresa
haya deducido como gasto el Impuesto General a las Ventas proveniente del retiro de bienes,
por lo que el reparo efectuado por la Administración se encuentra arreglado a ley.
10 No es necesario por no generar renta gravada para la empresa ni está relacionado con la actividad que ejerce la
empresa.
Por ejemplo, en una cervecería, hoy día es cumpleaños del gerente y por tal motivo se retira
una caja de cerveza del almacén para realizar el brindis correspondiente.11
Jurisprudencia:
Se mantienen los reparos al crédito fiscal correspondiente a las compras de medicamentos y
gasolina. Se determina que los medicamentos no son comunes a un botiquín ni eran
destinados a cubrir una emergencia, sino más bien a curar una enfermedad específica, no
habiéndose acreditado además que, dichos medicamentos estuvieran destinados a los
trabajadores de la empresa.
11 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO v ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artículo publicado
en la Revista Actualidad Empresarial Edición N° 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
12 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO v ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artículo publicado
en la Revista Actualidad Empresarial Edición N° 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
13 GIRIBALDI PAJUELO, GIANCARLO en Aproximaciones al retiro de bienes gravado con el IGV, el articulo puede
encontrarse en la siguiente dirección web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/119699/
aproximaciones-al-retiro-de-bienes-gravado-con-igv>
respecto a las compras involucradas . Nuestra legislación no sigue dicho camino, razón por la
cual cuando la compañía entrega como obsequio un televisor a un trabajador, no solamente
tributara IGV bajo el supuesto de retiro de bienes, sino que también se verá imposibilitada de
ejercer el crédito fiscal por la adquisición del referido televisor.
En ese sentido, califican como retiros de bienes gravados con el Impuesto General a las
Ventas, la entrega de bienes que los contribuyentes efectúen a favor sus trabajadores con
motivo de fiestas navideñas, como es el caso de los panetones o canastas navideñas, ello en
razón de que tales bienes son de libre disposición de los trabajadores que los reciben y no
son necesarios para el desarrollo de las labores que estos desempeñan, siendo que las
entregas de bienes a favor de los trabajadores para la normativa del Impuesto General a las
Ventas solo califican como retiro de bienes no gravados, cuando son entregados como
condición de trabajo son indispensables para la prestación de servicios, o cuando dicha
entrega se disponga mediante ley.
Jurisprudencia:
Es decir en este supuesto, que es muy similar al anterior, con la particularidad que esta
"liberalidad" viene siendo otorgada por un Convenio Colectivo14 y a su vez dado que no es
necesario con relación a la actividad que realiza la empresa, la Ley del IGV grava a esta
operación con el impuesto.
Para poner un ejemplo, si mediante un convenio colectivo la empresa realiza un aporte de útiles
escolares a todos sus trabajadores, dicho aporte será considerado como un retiro de bienes, al
generar este una mayor renta a disposición de los trabajadores, gravando esta operación con el
IGV.
Jurisprudencia:
RTF N° 1136-1-1997
El Tribunal señala que la entrega de bienes como panetones, pavos y ropa deportiva a los
trabajadores constituye retiro de bienes, debido a que la falta de los referidos bienes no alteraría
en nada la prestación efectiva del servicio.
RTF N° 02991-4-2010
"Que cabe indicar que por la naturaleza de tales bienes (medicamentos), estos no constituyen
condición de trabajo ni resultan indispensables para que el trabajador pueda prestar sus
servicios, por lo que no constituyen retiros no gravados para el Impuesto General a las Ventas,
siendo que además la recurrente no señaló en la fiscalización ni se encuentra acreditado con
documentación alguna en autos que las citadas entregas fueran efectuadas a sus trabajadores
en razón de enfermedad de estos, lo que recién es alegado por ella con su escrito de apelación,
sin acreditar además tal situación.
Que ahora bien, respecto al valor otorgado por la Administración a los bienes entregados a los
trabajadores, cabe señalar que de la normativa del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto a la Renta aplicable al caso de autos, y siguiendo el criterio recogido en reiteradas
Resoluciones del Tribunal Fiscal, entre ellas, la Resolución N° 00557-2-2008, 05352-2-2008,
entre otras, se tiene que la Administración se encuentra facultada a verificar si el valor asignado
a las ventas por los contribuyentes en las ventas o prestación de servicios corresponde al de
mercado, el cual es determinado con las propias operaciones onerosas que el contribuyente
realiza con terceros, identificando el tipo de bien o servicio, su naturaleza, la oportunidad en que
se produjo la transferencia o prestación de servicios y el valor que usualmente es utilizado para
tales
14 Considerado como: "el proceso formalizado de dialogo entre representantes de trabajadores y de empresarios
encaminado, en ejercicio de su autonomía colectiva, a la consecución de un convenio colectivo regulador de las
relaciones entre ambos, asl como de las condiciones a que han de ajustarse los contratos de trabajo, en un ámbito
determinado". PALOMEQUE LOPEZ, Manuel en Derecho Sindical Español, Quinta Edición, Editorial Tecnos S.A.,
Madrid, 1994. Pag.351.
operaciones respecto de terceros, así como considerando que las operaciones tengan las
mismas circunstancias y/o elementos."
Conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV, se
consideran excepciones a los retiros de bienes como ventas a los siguientes supuestos:
Por ejemplo una empresa dedicada a la venta de madera y a su vez en la venta de muebles,
traslada un camión con madera procesada para el local donde se realizara la construcción
del mueble, este retiro de la madera procesada no estaría gravado con el impuesto debido a
que está destinado a la producción de otros bienes que produce la empresa.
Este supuesto, es muy similar al anterior descrito, con la particularidad que esta vez el
autoconsumo no lo realiza la misma empresa, sino un tercero, no obstante el tercero está
obligado a utilizar el bien retirado para fabricar un bien a favor de la empresa que efectúa el
retiro.
Coincidimos con Walker Villanueva cuando señala lo siguiente: "Se precisa que la entrega
de bienes por parte del comitente al contratista para la fabricación de los bienes encargados
no califica como retiro de bienes. Ello significa que no hay transferencia de propiedad ni
autoconsumo no
15 Conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV.
16 Conforme a lo establecido en el numeral 5 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV.
necesario, pues el consumo de los bienes entregados al tercero se hace con un fin empresarial:
la fabricación de bienes relacionados al giro del negocio17."
Como ejemplo podemos citar a una empresa que se dedica a comercializar polos, pero esta vez
diseñara unos gorros con un modelo especial, debido a un pedido por su cliente; entonces la
empresa contratara a un tercero para que realice el pedido, al cual le suministrara los insumos y
materias primas, como la tela, el tinte, el logo de la marca en plástico, etc.
Al transmitir los bienes al tercero, no configura per se una transferencia de propiedad, debido a
que el tercero no tiene una libre disposición de dichos bienes, dado que se le ha sido otorgado en
condición de utilización para fabricar los gorros, los cuales una vez fabricados les serán
entregados a la empresa.
Jurisprudencia:
INFORME N° 002-2011-SUNAT/2B0000
La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, deben efectuar los titulares
del Registro sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha tomado como
muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura una venta para fines tributarios,
encontrándose gravada con el IGV.
Como ejemplo podemos citar a una empresa constructora, dispone en sus almacenes cemento,
fierros de construcción y ladrillos, los cuales retira de su almacén para destinarlos como materia
prima a un proyecto inmobiliario que tienen en una zona periférica de la capital. El retiro de sus
inventarios destinados a la fabricación de una obra que le permitirá concluir su proceso
productivo relacionado al giro de su negocio no estará afecto al IGV.
INFORME N° 082-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose de un contrato de obra regulado por el Código Civil, en el cual uno de los materiales
necesarios para la ejecución de la obra (combustible) es proporcionado por el comitente
(consumidor directo), la entrega de dicho combustible a los contratistas de obra, no califica como
una operación gravada para efecto del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas.
17 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacifico Editores 1era edición □ 2014. Pag. 101
18 Conforme a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 3° de la Ley del IGV, constructor es cualquier persona que se
dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente
por un tercero para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este último
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la
construcción.
Ahora bien, en el numeral 4 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV se establece que
la perdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, se
acreditara con el informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles
de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisión del delito, antes de ser
requerido pe la SUNAT, por ese periodo.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en 4 fecha en que se produjo la perdida,
desaparición, destrucción de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisión del
delito.
Vemos pues, que para efectos del IGV se toma en cuenta un similar tratamiento aplicado para
efectos de la deducción de este tipo de gastos para el Impuesto a la renta. En este sentido,
Alva Matteucci señala lo siguiente: "A manera de comparación, apreciamos que como
equivalente de este punto en la perdida de los bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente se encuentra el literal d del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual determina que es posible realizar la deducción del gasto en la determinación de la renta
neta de tercera categoría por las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente^."
Resulta interesante ver la opinión de Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando describen los
siguientes conceptos:20
Desaparición Son hechos del hombre que privan al propietario del aprovechamiento económico
del bien mueble. Ejemplo: El robo o extravío del bien mueble.
19 ALVA MATTEUCCI, MARIO en Manual Práctico del Impuesto General a las Ventas. Pacífico Editores 1era Edición -
2013. Pag. 67.
20 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO v ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artículo publicado
en la Revista Actualidad Empresarial Edición N° 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
Resulta interesante revisar el ejemplo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Moreno,
cuando señalan a: "un distribuidor mayorista de llantas tiene una camioneta de reparto y
retira una llanta nueva de su almacén para colocarla en dicha unidad de transporte.
¿Qué sucede si la empresa incurre en estos autoconsumos para elaborar productos que van
a ser exportados?
La exportación es una operación "no gravada"; de tal modo que este autoconsumo no
calzaría en el supuesto legal que estamos analizando"22
Resulta interesante revisar el ejemplo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Moreno,
cuando señalan lo siguiente: "Del almacén de la Mueblería Canziani se retira un juego de
escritorio para llevarlo a la oficina del gerente general."23
21 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacifico Editores 1era edición - 2014. Pag. 102.
22 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO v ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artículo publicado
en la Revista Actualidad Empresarial Edición N° 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
23 Ídem.
Para entender bien este punto debemos tener en claro que significa el concepto "Condición de
trabajo" para efectos del impuesto. Debido, a que este concepto viene determinado por la
legislación y practica laboral, podemos entender a la jurisprudencia laboral la CASACION N°
153397, SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL DE LA CORTE SUPREMA DE LA
REPUBLICA, señala lo siguiente: "Se entiende por condiciones de trabajo los bienes o servicios
prestados por el empleador al trabajador como indispensables para el desarrollo de la labor
encomendada o propia de la actividad del empleador". 24
Asimismo, en este sentido veamos que señala el Tribunal Fiscal en relación al concepto de
condición de trabajo:
RTF N° 1215-5-2002 (06.03.2002) "Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos
indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la empresa, montos que se
entregan para el cabal desempeño de la función de los trabajadores, sean por concepto de
movilidad, viáticos (...) vestuario, siempre que razonablemente cumplan con tal objeto y no
constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador".
Ahora bien, es claro que el presente caso es un caso de autoconsumo de la empresa, aun si se
ha otorgado los bienes a los trabajadores, pues no ocurre una libre disposición de los bienes por
parte de ellos, sino una utilización necesaria de los bienes para el ejercer cabalmente sus
funciones.
Resulta interesante revisar los casos propuestos por Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando
señalan lo siguiente: Una empresa minera proporciona cascos especiales y botas a los
trabajadores que laboran en los socavones.
A mayor abundamiento el Tribunal Fiscal en la RTF 461-5-98 (04.07.98) señaló que, la entrega
de uniformes al personal administrativo de una empresa en virtud de un Convenio Colectivo de
Trabajo califica como una condición de trabajo; toda vez que se trata de proyectar una mejor
imagen de la empresa. Por tanto, se trata de un retiro infecto.
Jurisprudencia:
RTF N° 7445-3-2008
[La] entrega de bienes en calidad de obsequio será gravada como retiro en la medida que estos
sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quienes los reciben y que, por el
contrario, si su uso no puede ir por más allá que de lo publicitario, tales entregas no califican
como retiros (...). En el caso de los uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos,
implementos deportivos y juegos didácticos, dado que la recurrente manifestó que fueron
entregados a clientes sino al personal contratado para las campañas de promoción de sus
productos, no acredito que constituían entregas como condición de trabajo, y teniendo en
consideración el criterio antes señalado, corresponde mantener los reparos respectivos.
24 En: Gaceta jurídica. Sección de Actualidad Jurídica, T. N° 79-B, Gaceta Jurídica, Lima, junio de 2000, pags. 150 -151).
A manera de ejemplo, es necesario revisar lo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Moreno
cuando mencionan lo siguiente: "Un cliente compra un vehículo y lo asegura. El auto es robado
y la empresa de seguros entrega un nuevo auto al cliente, luego el auto robado aparece, pero
está a nombre del cliente. Debido a que la empresa aseguradora ya entrego un vehículo al
cliente, el auto robado que aparece debe pasar a propiedad de la empresa aseguradora. Por su
parte, en el contrato de seguros el cliente que toma el seguro se obliga a transferir la propiedad
a la empresa aseguradora si el vehículo aparece. Por la subrogación, la empresa se seguros se
pone en lugar del cliente y hace suya la propiedad del vehículo, este retiro de bienes esta
inafectas al IGV."26
Sin perjuicio de los supuestos señalados anteriormente, el inciso c) del numeral 3 del artículo 2°
del Reglamento de la Ley del IGV establece como excepciones a los retiros de bienes a los
siguientes supuestos:
Así pues, para no afectar una manera de publicitar los medicamentos que se otorgan bajo
receta médica, no se grava las entregas a título gratuito de muestras médicas con el fin de
promocionar dichos productos, debido a su particular forma de ser consumidos bajo receta
médica.
Ahora bien, vale la pena mencionar lo mencionado por Ruiz de Castilla y Robles Moreno: "Los
laboratorios médicos entregan mediante los llamados visitadores médicos muestras médicas a
los médicos para que estos a su vez los entreguen gratuitamente a sus pacientes. Dentro de
estas muestras médicas hay dos: medicinas que se expenden bajo receta médica (en las
farmacias solo
25 "El Pago con subrogación es una institución que difiere del pago ordinario, pues en lugar de extinguir la deuda, no
hace más que cambiar a la persona del acreedor. El deudor se libera, sin duda, respecto a su acreedor, pero se
convierte en deudor de aquel que ha pagado la deuda por él". En COLIN, Ambrosie y Henri CAPITANT. Curso de
Derecho Civil. Madrid. Instituto Editorial Reus. Tomo 2. Página 2002 - 2004.
26 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artículo publicado en
la Revista Actualidad Empresarial Edición N° 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
27 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacifico Editores lera edición □ 2014. Pag. 83.
las venden si hay una receta médica) y aquellas que se expenden sin necesidad de receta
médica. Entonces cuando se trata de la entrega de muestras médicas que realizan los
laboratorios a los médicos y se trata de medicinas que solo se expenden bajo receta médica,
estas transferencias se encuentran inafectas del IGV. Esto no sucede con aquellas
transferencias de muestras médicas que se expenden sin receta medica."28
Jurisprudencia:
Informe N° 002-2011-SUNAT/2B0000
La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, deben efectuar los titulares
del Registro Sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha tomado como
muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura una venta para fines tributarios,
encontrándose gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Muestras médicas
RTF N° 7164-2-2002
[Las] muestras médicas están destinadas a promover o hacer conocer las cualidades del
producto mediante la entrega gratuita de esos productos a los profesionales médicos, clientela
y público en general. [...] No obstante, la entrega de muestras médicas debe estar debidamente
sustentada con documentos que permitan identificar debidamente los productos que son
transferidos gratuitamente en calidad de muestras médicas, así como su destino; de lo
contrario, se presta para ser utilizada como un mecanismo de evasión, ocultando verdaderas
ventas gravadas con el IGV. RTF N° 19049-8-2011
En ese sentido y de conformidad con el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, las mermas son la perdida física, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza (entendemos,
realizados en el proceso de comercialización) o al proceso productivo, y para acreditar la
merma se realizara mediante un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o
28 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artículo publicado en
la Revista Actualidad Empresarial Edición N° 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la
deducción.
En igual sentido y de conformidad con el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, los desmedros son la perdida de orden cualitativo e irrecuperable de
las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Para
acreditar los desmedros ocurridos se realizara mediante la destrucción de las existencias
efectuadas ante notario público o juez de paz, a falta de aquel, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en que
se llevara a cabo la destrucción de los referidos bienes.
Como bien señala Villanueva Gutiérrez30, diversa jurisprudencia del Tribunal Fiscal señala
que solo constituyen retiros promocionales la entrega de bienes que no constituyan beneficio
directo y propio para el consumidor (RTF N° 214-5-2000), y no las entregas gratuitas de
uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos, implementos deportivos y juegos
didácticos, las cuales se encuentran gravadas con el impuesto. (RTF N° 7445-3-2008), así
también la entrega de pavos de navidad como gastos de representación no constituyen
retiros promocionales (RTF N° 12155-2002)
Jurisprudencia:
Si los bienes que se reciben no son efectuados a título de propiedad la posterior entrega de
estos a los clientes por la compra de los bienes del suministrador no califican como retiro
RTF N° 00541-3-2008
29 Entiéndase que para efecto del cómputo de los Ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los
ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación.
30 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacífico Editores 1era edición - 2014. Pag. 85, 88 y 90.
recurrente, y por ende que el reparo al crédito fiscal sustentado en que no correspondía que
este se utilizara en virtud a lo dispuesto en el artículo 20° de la Ley del IGV, carecía de
sustento, determino que al haberse establecido que la recurrente era únicamente una
intermediaria entre Castrol del Perú S.A. y los consumidores finales, no correspondía que
utilizara el crédito fiscal por estar destinado a operaciones por las que no se deba pagar el
impuesto, en mérito al inciso c) del artículo 18° del TUO de la Ley del IGV aprobado por
Decreto Supremo N° 055-99-EF. Asimismo, excluyo de la base imponible el valor registrado
por concepto de venta de los productos denominados "de promoción", que fueron gravados
por la recurrente con el Impuesto General a las Ventas, modificando las resoluciones de
determinación y resoluciones de multa impugnadas. Se precisa que conforme al criterio
establecido en la RTF N° 00887-5-2007, tratándose de la etapa de cumplimiento, la facultad
para predeterminar la deuda tributaria está limitada a los parámetros establecidos por este
Tribunal, por lo que no correspondía que al dar cumplimiento de lo dispuesto en la RTF N°
3146-1-2005, la Administración reparase el crédito fiscal sustentándose en normas distintas a
aquellas que dieron lugar a los valores emitidos y conforme a las cuales, este Tribunal dispuso
que se analizara la procedencia del reparo, ni que excluyera de la base imponible el valor
registrado por concepto de venta de los productos denominados "de promoción", que fueron
gravados por la recurrente con el IGV, por lo que al establecerse la inexistencia del retiro de
bienes por parte de Castrol Perú S.A. a la recurrente, procede dejar sin efectos los valores
impugnados.
Como bien refiere Ruiz de Castilla y Robles Moreno31, este supuesto conlleva una
transferencia de propiedad por parte de la empresa con los potenciales consumidores, los
cuales constituyen un servicio gratuito; pues el mayor valor agregado está en la información
que va a circular en el mercado.
En este supuesto suele realizarse por ejemplo la entrega de folletos, trípticos, afiches,
volantes, catálogos, almanaques y en general todo documento que preparen las empresas
con la finalidad de promocionar los productos, servicios de la misma, constituye un retiro de
bienes no considerado venta para efectos del IGV.
Como bien menciona Ruiz de Castilla y Robles Arévalo32, en los siguientes casos:
31 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artículo publicado
en la Revista Actualidad Empresarial Edición N° 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
32 Cuadro elaborado en base a lo descrito en RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El
Retiro de Bienes en el IGV. Artículo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edición N° 179- 2da quincena
de Diciembre 2009.
Folletos y Se trata de la entrega a los clientes de folletos y catálogos sobre los productos y servicios.
catálogos Estas entregas se encuentran inafectas al IGV.
Almanaques La entrega de almanaques con el logo de la empresa a los potenciales clientes para lograr
una mayor presencia en el mercado se encuentra dentro del supuesto del RlGV que se
refiere a la entrega de material documentario. Ver RTF 606-5-00 del 22.08.00. Por tanto, se
trata de un caso inafecto al IGV.
Volantes La entrega de volantes que son utilizados como material de propaganda a terceros se
encuentra inafecta al IGV. Ver RTF 9010-4-01 del 09.11.01.
Jurisprudencia:
RTF N° 0504-1-1999
Cuando se entrega catálogos en los que aparecen los productos y sus precios y a su vez las
vendedoras reciben de la empresa flyers de incentivos que contienen información de
exclusivo interés para las mismas, nos encontramos con bienes que son proporcionados por
la empresa para que cumplan su actividad y que el producto llegue a conocimiento de
terceros, dicha entrega no puede ser considerada como retiro de bienes, por lo que no se
encontraría gravada.
RTF N° 214-5-2000
La entrega de bienes que tiene únicamente utilidad publicitaria y que no depara ninguna
utilidad para el consumidor, no constituye un retiro gravado con el impuesto.
RTF N° 1154-2-2000
Se considera retiro de bienes para efectos del IGV a los obsequios, tales como las entregas
que efectúa la recurrente por concepto de publicidad de la empresa (almanaques acrílicos y
polos), por lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo.
RTF N° 1253-4-2005
Los retiros con fines promocionales a que se refiere el segundo párrafo del inciso c) del
numeral 3 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, solo comprenden aquellos
destinados a difundir las ventajas de los bienes o servicios de una línea de producción,
comercialización o prestación de servicios de una empresa excluyendo, ya que se tratarían
de gastos de representación, aquellos que buscan proyectar una imagen genérica de la
empresa.
4.13 Bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 13 del artículo 5°, excepto el literal c).
Este supuesto de retiro de bienes no gravados con el IGV se realiza referente a las ventas
realizadas siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento del
IGV. Ahora bien no se grava dicha transferencia por un criterio de incentivar la mayor venta
por parte de la empresa, destinada con estas promociones a aumentar sus ingresos, así como
afianzar sus vínculos con los clientes y atraer a potenciales clientes con la bonificación.
En tal sentido, viene a colación las palabras de Ruiz de Castilla y Robles Arévalo
cuando señalan:33
En buena cuenta se trata de una rebaja en el precio del bien (precio de lista), pero la
característica de esta rebaja es que no se da de manera directa, sino que esta se da a través
de la entrega gratuita de otro bien (bien adicional).
De esta forma vemos como las empresas utilizan para efectos de ventas, como por ejemplo el
famoso 3 x 2, es decir compras tres bienes por el precio de dos, de tal manera que la
bonificación consistirá en la entrega "gratuita" del tercer bien.
En este caso el bien es la misma especie, por ejemplo llevar 3 botellas de aceite al precio
de 2; pero en otros casos, la bonificación puede ser un bien distinto, por ejemplo si compro
una pasta dental, viene de regalo adherido a la pasta dental un cepillo de dientes, yo
estaría comprando la pasta dental pero me regalan el cepillo de dientes, en este caso, el
bien entregado gratuitamente no es igual al otro.
Cuando tratamos el tema de la bonificación debemos señalar que en rigor se trata de una
modalidad de promoción comercial; en la medida que su objetivo es lograr un aumento en el
volumen de ventas.
Por el resultado, las bonificaciones generan una rebaja del valor de venta original.
Asimismo, la bonificación es un caso de transferencia de propiedad, ya que se trata de la
entrega en propiedad de un bien."
Este tipo de bonificaciones para efecto de la Ley del IGV, representan una operación no
gravada con el impuesto, siempre y cuando:
Se trate de prácticas usuales desarrolladas por empresas del mismo sector económico al que
pertenece el generador de la bonificación.
Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales
33 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artículo publicado en la
Revista Actualidad Empresarial Edición N° 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
Jurisprudencia:
Informe 022-2001-SUNAT/K00000
Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles que efectúen las
empresas como bonificación al cliente sobre ventas realizadas, no se re- quiere que los
citados bienes sean iguales a los que son objeto de venta".
5. Informes de la SUNAT
1. SUMILLA: El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del
IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las
entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos; únicamente se refiere a las
bonificaciones realizadas por ventas de bienes, mas no por la prestación de servicios.
INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias (en adelante, TUO
del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, cuyo Título I fue sustituido por el Decreto
Supremo N° 136-96-EF y normas modificatorias, entre las cuales se encuentra el Decreto
Supremo N° 064- 2000-EF (en adelante, Reglamento del IGV).
ANALISIS:
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1° del TUO del IGV, este impuesto grava, entre
otros, la venta en el país de bienes muebles y la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
Por su parte, el artículo 3° del citado TUO, señala que para efecto de la aplicación del IGV se
entiende por venta:
a) Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independiente-
mente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originan esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio,
salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los retiros que no son considerados ventas y,
entre otros, señala que para efecto del IGV, no son ventas las entregas de bienes muebles
que efectúen
las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con
los requisitos establecidos en el numeral 13 del artículo 5°, excepto el literal c)(1).
Como se puede apreciar de las normas glosadas, para efecto del IGV, se considera como
operación de "venta" la transferencia de bienes a título oneroso y los retiros de bienes, salvo las
excepciones previstas en las normas sobre la materia.
En ese sentido, cuando las normas que regulan el IGV hacen referencia al término "venta", debe
interpretarse dicho concepto considerando la definición contemplada en el TUO del IGV y su
Reglamento, no procediendo dar a dicho termino un contenido más amplio al expresamente
previsto en las normas pertinentes.
Por consiguiente, cuando en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV, se
establece que no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con
determinados requisitos, debe entenderse que esta norma solo está haciendo alusión a las
bonificaciones que se otorgan por la venta de bienes y de ningún modo a la prestación de
servicios (2).
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que en términos generales, se considera como
retiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que se transfiere la propiedad de los mismos a
título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, razón por la cual,
para que una determinada operación no constituya retiro de bienes, debe estar expresamente
contemplada como una excepción, lo que no ocurre en el supuesto materia de consulta.
CONCLUSIÓN:
El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV, cuando
dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumpla determinados requisitos; únicamente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, mas no por la prestación de servicios.
Más aun conforme lo dispone la Norma VIII del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, en vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los señalados en la ley.
Sobre el particular, es del caso indicar que el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo34 y su Reglamento35 regulan
diversas modalidades de retiro de bienes.
Ahora bien, en estricto, las normas tributarias no han previsto exigencias específicas que
deban cumplir los contribuyentes para demostrar la configuración de los retiros de bienes en
sus diferentes modalidades. En ese sentido, los contribuyentes pueden utilizar los medios
que resulten idóneos para probar la realización de dichos retiros.
Finalmente, cabe indicar que esta Administración Tributaria, en vía de la absolución de una
consulta, no puede emitir pronunciamiento sobre la calificación de un acto como hecho
imponible.36
Atentamente,
34 Aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias.
35 Aprobado por el Decreto Supremo N.° 29-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias.
36 En aplicación de lo dispuesto en el artículo 93° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, según el cual no se
puede brindar atención a consultas que no versen sobre el sentido y alcance de las normas tributarias.
3. SUMILLA: El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del
IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las
entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos; únicamente se refiere a las
bonificaciones realizadas por ventas de bienes, mas no por la prestación de servicios.
INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias (en adelante, TUO
del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, cuyo Título I fue sustituido por el Decreto
Supremo N° 136-96-EF y normas modificatorias, entre las cuales se encuentra el Decreto
Supremo N° 064- 2000-EF (en adelante, Reglamento del IGV).
ANÁLISIS:
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1° del TUO del IGV, este impuesto grava, entre otros,
la venta en el país de bienes muebles y la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
Por su parte, el artículo 3° del citado TUO, señala que para efecto de la aplicación del IGV se
entiende por venta:
Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independiente- mente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originan esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la
empresa le hubiere encargado.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para
la realización de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo, siempre
que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha
entrega se disponga mediante Ley.
De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV dispone que es
venta, el retiro de bienes, considerando como tal:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio,
salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposición
y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condición de
trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.
Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los retiros que no son considerados ventas y,
entre otros, señala que para efecto del IGV, no son ventas las entregas de bienes muebles que
efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artículo 5°, excepto el literal c)(1).
Como se puede apreciar de las normas glosadas, para efecto del IGV, se considera como
operación de "venta" la transferencia de bienes a título oneroso y los retiros de bienes, salvo las
excepciones previstas en las normas sobre la materia.
En ese sentido, cuando las normas que regulan el IGV hacen referencia al término "venta",
debe interpretarse dicho concepto considerando la definición contemplada en el TUO del IGV y
su Reglamento, no procediendo dar a dicho termino un contenido más amplio al expresamente
previsto en las normas pertinentes.
Por consiguiente, cuando en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV,
se establece que no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con
determinados requisitos, debe entenderse que esta norma solo está haciendo alusión a las
bonificaciones que se otorgan por la venta de bienes y de ningún modo a la prestación de
servicios (2).
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que en términos generales, se considera
como retiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que se transfiere la propiedad de los
mismos a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, razón
por la cual, para que una determinada operación no constituya retiro de bienes, debe estar
expresamente contemplada como una excepción, lo que no ocurre en el supuesto materia de
consulta.
CONCLUSIÓN:
El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV, cuando
dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumpla determinados requisitos; únicamente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, mas no por la prestación de servicios.
(2) Más aun conforme lo dispone la Norma VIII del Título Preliminar del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, en vía de interpretación no podrá crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley.
MATERIA:
En el caso de una operación de retiro de bienes que se encuentra gravada con el Impuesto
General a las Ventas (IGV), se consulta lo siguiente:
1. Si, por convenio de partes, se traslada la carga económica del Impuesto del transferente al
adquirente, generando una cuenta por cobrar de aquel contra este por el importe equivalente
al impuesto, ¿corresponde que el adquirente haga uso de la deducción del crédito fiscal?
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley de IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N° 029- 94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Título I fuera
sustituido por el Decreto Supremo N° 136- 96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANÁLISIS:
1. De acuerdo con el inciso a) del artículo 1° y el inciso a) del numeral 9.1 del artículo 9° del
TUO de la Ley del IGV, este Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en el país de
bienes muebles; teniendo la calidad de contribuyente el sujeto que efectúa la venta en el
país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución.
Al respecto, el numeral 2 del inciso a) del artículo 3° del mencionado TUO establece que se
entiende por venta, entre otro, el retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación,
con excepción de los señalados por dicha Ley37 y su reglamento.
Asimismo, según lo dispuesto en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento de la
Ley del IGV, se considera venta el retiro de bienes, entendiéndose como tal a todo acto por el
que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros38.
Por su parte, el artículo 20° del TUO de la Ley del IGV señala que el Impuesto que grava el
retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser
considerado como costo o gasto por el adquirente.
37 Se exceptúa:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los bienes que produce la
empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere
encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes, debidamente
acreditada conforme lo disponga el reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de
las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de las
operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo, siempre que sean
indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante
Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido recuperados.
38 También se consideran retiro de bienes los siguientes supuestos:
- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio, salvo que sea
necesario para la realización de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposición y no sean
necesarios para la prestación de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condición de trabajo y que a su vez
no sean indispensables para la prestación de servicios.
En esa misma línea, el numeral 6 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV prescribe que
en ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente de los
mismos.
2. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, nuestra legislación ha calificado
como venta para efectos del IGV al retiro de bienes39, incluyéndose dentro de esta figura a todo
acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito; supuesto en el cual la
calidad de contribuyente recae en el sujeto que efectúa el retiro definido como venta, sin que
este pueda -por disposición expresa de la norma- trasladar al adquirente el Impuesto que grava
la operación. 40
Cabe indicar que tal regulación encuentra su justificación en la técnica del valor agregado
adoptada por la legislación del IGV, conforme a la cual este Impuesto afecta el valor añadido, el
que es determinado por el método de sustracción sobre base financiera41 bajo la modalidad de
Impuesto contra Impuesto, al permitirle al sujeto pasivo deducir del impuesto que traslada al
comprador del bien o usuario del servicio (debito fiscal), el impuesto que le fue trasladado por su
proveedor o quien le presto el servicio, pagando al fisco solamente el impuesto que grava el
valor que el sujeto pasivo agrega al bien o servicio.
Pues bien, tratándose de una operación a título gratuito (retiro de bienes), dicho valor agregado
no se genera; en ese sentido, a efecto de evitar la distorsión del crédito fiscal y neutralizar la
deducción del Impuesto que fue trasladado en las adquisiciones destinadas a tal operación42,
el legislador ha considerado esta como venta gravada, siendo el contribuyente del IGV el
"vendedor", quien debe soportar su carga económica sin poder trasladarlo al adquirente43. Vale
decir, la normativa citada en el numeral anterior mantiene la técnica del Impuesto como uno de
valor agregado. 44
3. Atendiendo a lo antes señalado, y en relación con la primera consulta, cabe indicar que,
tratándose de una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no puede
usar como crédito fiscal el Impuesto que afecta dicha operación, aun cuando las partes hubieran
pactado el traslado económico de este.
Así pues, dado el carácter imperativo de dichas normas, la disposición antes citada no puede
quedar enervada por el hecho que el contribuyente, por error, efectúe el traslado económico
del IGV al adquirente; disposición que, además, guarda coherencia con la técnica del valor
agregado conforme se ha expuesto en el numeral 2 del presente Análisis.
Tratándose de una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no puede
usar como crédito fiscal el Impuesto que afecta dicha operación, aun cuando las partes
hubieran pactado el traslado de este.
En una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no podrá hacer uso
del crédito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera trasladado por error el IGV.
CASOS
PRÁCTICOS
Casos prácticos
dulces y salados. Para Fiestas Patrias decide distribuir a los dos socios de la empresa 10
SOLUCION:
a. Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de pago por cada uno de los
socios, como se trata de personas naturales se procederá a emitir una boleta de venta
por cada uno de ellos, la misma que estará gravada con Impuesto General a las
Ventas, según lo establecido en el artículo 2 numeral 3 del Reglamento de la Ley del
IGV.
Señores (es): Ana Nores Guerra Calle Chávez 123 DNI Fecha 3875677
Dirección Barranco 20.07.2015
b. Base Imponible para la emisión de las boletas de venta: Tratándose del retiro de bienes, la
base imponible será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el
gasto administrativo
Asimismo, registramos el asiento contable por la salida de dichos bienes
-X-
GASTOS POR
64 TRIBUTOS 18.00
641 Gobierno Central 6411 IGV e
ISC
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. PENS. 18.00
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central 4011 IGV
20/07 Por el IGV por el retiro de bienes s/ BV 001-3456
X --------------------------------
GASTOS POR
64 TRIBUTOS 18.00
641 Gobierno Central 6411 IGV e
ISC
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. PENS. 18.00
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central 4011 IGV
20/07 Por el IGV por el retiro de bienes s/ BV 001-3457
X --------------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 80.00
659 Otros gastos de gestión 6599 Retiro de bienes-Accionistas 21 PRODUCTOS
TERMINADOS 80.00
211 Productos manufacturados 20/07 Por la
salida de almacén s/ BV 001-3456
X --------------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 80.00
659 Otros gastos de gestión 6599 Retiro de bienes-Accionistas
21 PRODUCTOS TERMINADOS 80.00
211 Productos manufacturados 20/07 Por la
salida de almacén s/ BV 001-3457
X --------------------------------
d. Registro de ventas: En el Registro de ventas, se considera una venta regular, para
La empresa Los Afanosos S.A. decide en diciembre entregar a sus trabajadores canastas
navideñas. La empresa cuenta solo con 10 trabajadores.
Para ello, adquiere 10 canastas navideñas, las cuales están valorizadas en S/. 200.00 nuevos
soles mas IGV Con respecto al tratamiento tributario es bueno tener en cuenta lo siguiente:
• La adquisición de las canastas en nuestro caso se hace con factura a nombre de la
empresa.
• El monto de la canasta se considera renta de quinta categoría y se encuentra gravada con
el impuesto a la renta de quinta categoría, al considerarse remuneración computable de
acuerdo al inciso a) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 054-99-EF.
• Para efecto de aportes y contribuciones sociales, no se encuentra gravada puesto que no
califica como remuneración computable, como se señala en el Inciso d) del artículo 19 de
la ley de CTS - D.S. 001-97- TR-Decreto Legislativo 650 y en el artículo 7° de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral - Decreto Legislativo 728 - D.S. 003-97-TR.
• Como la entrega es a título gratuito, debe emitirse comprobante de pago - BOLETA DE
VENTA, con la leyenda transferencia gratuita, haciendo referencia al valor de venta, valor
de adquisición en este caso, de acuerdo al numeral 8 del artículo 8° del Reglamento de
Comprobantes de Pago - Resolución 007-99- SUNAT.
• Para efecto de las remuneraciones tanto en la boleta de pago como en la planilla
correspondiente se debe considerar el valor de la canasta navideña, haciendo referencia
al concepto, afectándola sólo para el cálculo de las retenciones de quinta categoría del
Impuesto a la Renta.
• Con respecto al IGV es deducible el crédito fiscal por la compra de los productos a ser
obsequiados que consten en las facturas de adquisición, puesto que esta entrega al ser
considerada como retiro de bienes es una operación gravada con el IGV, de acuerdo con
los artículos 3°, 18° de la Ley del IGV - D. S. 055- 99-EF, artículo 2° del Reglamento del
IGV - D.S. 136-96-EF y RTF 672-4-99.
• Para determinar la base imponible nos remitimos al artículo 5 numeral 6 del Reglamento
de la Ley del IGV que nos indica: En los casos en que no sea posible aplicar el valor de
mercado en el retiro de bienes previsto en el primer párrafo del artículo 15 de la Ley, la
base imponible será el costo de producción o adquisición del bien según corresponda
SOLUCION:
-X-
60 COMPRAS 360.00
601 Mercaderías
6018 Otras Mercaderías
60181 Canastas navideñas
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. PENS. Y DE SALUD POR 2,360.00PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAS DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras por cuentas por pagar diversas 4691 Otras por cuentas por pagar
diversas
20/12 Por la compra de 10 canastas
-------------------------------------------------X----------------------------------------------------
20 MERCADERIA 2,000.00
201 Mercaderías manufacturada
2018 Otras Mercaderías 20181 Canastas navideñas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2,000.00
611 Mercaderías
6118 Otras Mercaderías 61181
Canastas navideñas 20/12 Por el ingreso a
almacén de las canastas navideñas
-------------------------------------------------X----------------------------------------------------
b. Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de pago por cada uno de los
venta por cada uno de ellos, la misma que estará gravada con Impuesto General a las
IGV.
RUC20765206783
BOLETA DE
Los Afanosos S.A.
VENTA 001-00025
Calle Los Cedros 238 - Chorrillos - Lima
Cabe señalar que para efectos del caso práctico, solo mostraremos una boleta de venta.
cuenta con un listado de los 10 trabajadores beneficiados con dichas canastas navideñas. En
dicho listado (que cada trabajador debe firmar como conformidad de la recepción de su
------------------------------------X------------------------------------------------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 2,000.00
622 Otras Remuneraciones 6221
Aguinaldos 2,000.00
20 MERCADERIA
201 Mercaderías manufacturada 2018 Otras
Mercaderías 20181
Canastas navideñas 20/12 Por la salida del almacén, aguinaldos entregados a los trabajador
Boletas varias
---------------------X-----------------------------------------------------------------------
91 GASTOS DE ADMINISTRACION
79 CARGAS IMP A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
2,000.00
Por el destino del gasto 2,000.00
En el PDT 621, tendremos una diferencia al registrar la base imponible para el pago del IGV
como para el pago a cuenta del impuesto a la renta, pues el retiro de bienes si bien es cierto
está gravado con el IGV, en la determinación del pago a cuenta del impuesto a la renta, se
debe tener en cuenta los establecido en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual
ello que el retiro de bienes (transferencia a título gratuito) no grava impuesto a la Renta, pues
cumpleaños. El valor en el mercado de dicha Tablet asciende a S/. 2,500.00 nuevos soles.
SOLUCION:
a. Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de pago por cada uno de los
socios, como se trata de personas naturales se procederá a emitir una boleta de venta por
cada uno de ellos, la misma que estará gravada con Impuesto General a las Ventas, según
Señores
(es): Sr. Alejandro López Gil Jr. Estrella 450 DNI 09335678 Miraflores
Dirección Fecha 23.04.201
Cantidad Descripción 5 Valor Unitario Valor Total
b. Registro contable:
-X- 450.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno Central
6411 IGV e ISC 450.00
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
23/04 4011 IGV
Por el IGV por el retiro de bienes s/ BV 003-00889
En el PDT 621, tendremos una diferencia al registrar la base imponible para el pago del IGV
como para el pago a cuenta del impuesto a la renta, pues el retiro de bienes si bien es cierto
está gravado con el IGV, en la determinación del pago a cuenta del impuesto a la renta, se
debe tener en cuenta los establecido en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo
Es por ello que el retiro de bienes (transferencia a título gratuito) no grava impuesto a la