Tema 2 11869 PDF

Introducción a la Contabilidad
TEMA - 2
La información contable
concepto de renta y riqueza
1
© Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid
TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza
Objetivos de Aprendizaje
Parte I: Introducción a la regulación contable en España
1. Identificar las fuentes legales de la Regulación Contable en España.
2. Conocer el contenido básico de las disposiciones legales que regulan
la contabilidad en España.
3. Comprender el proceso de reforma recién acabado, y su orientación
hacia las NIIF.
4. Comprender que existen otras normativas contables vigentes en
otros países.
2
Parte II: Concepto de renta y riqueza
1. Conocer el significado de la identidad contable: la ecuación fundamental.
2. Entender el significado de Patrimonio Neto y sus elementos.
3. Identificar los Estados Financieros (Cuentas Anuales) y describir su
contenido: conocer sus elementos:
• Activos, Pasivos y Patrimonio Neto
• Gastos e Ingresos
4. Reconocer, Valorar y Registrar activos y pasivos de las empresas
3
1
Bibliografía básica para este capítulo
• (Wan) Cap. 13 Legislación en material contable, del

libro de Wanden-Berghe et al. (2016) Introducción a la
contabilidad, 2ªed. Pirámide. Aptdo 13.1 y p. 354 (art. 34)
4
1. Evolución de la Regulación contable en nuestro país:

Antecedentes
 Hasta 1973
 No hay Plan General de Contabilidad (PGC), tan sólo información fiscal.
 Desde 1973 hasta 1989
 En 1973 se formula el primer PGC, con inspiración Plan Contable Francés.
 Desarrolla la Partida Doble.
 Doble contabilidad: fiscal y mercantil.
 Ley de auditoría: 1988 - múltiples modificaciones posteriores
 Se crea el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).
 Nueva Ley de auditoría 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas.
 Reforma mercantil 1989 (adaptación IV Directiva)
 Plan General de Contabilidad: 1990, 2007, modificaciones en 2010
 Nuevo impuesto de sociedades: 1995 (separación contabilidad-
fiscalidad).
5
2. Armonización Contable Internacional

 Esfuerzo mundial por armonizar la contabilidad pero, ¿por
qué armonizar la contabilidad?
 Contexto de creciente internacionalización y globalización de la
economía y de los mercados de capitales
• Inversores de todo el mundo
• Cotización de las acciones en mercados de todo el mundo
• Las empresas realizan sus actividades en muchos mercados (clientes,
proveedores, empleados, analistas, directivos etc… en todo el mundo) –
“Global Players”
• Los usuarios de la información financiera son internacionales
 Las prácticas contables y la regulación contable han sido diferentes en
cada país (lenguajes financieros distintos)  Problemas de
COMPARABILIDAD de la información.
 Implicaciones de los problemas de COMPARABILIDAD: Ejemplo: Las
empresas que quieren captar fondos en EEUU, tienen que RECONCILIAR
sus estados financieros (Informe 20-F)  Mayores COSTES de elaboración de
la información financiera
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2
 Problemas de COMPARABILIDAD
 EJEMPLO: Cifra de Resultado de Telefónica PGC vs. US GAAP
4000
2000
0
1999 2000 2001 2002 2003
-2000
-4000
-6000
-8000
PGC US GAAP
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 Modelo contable Europeo
 Directivas:
 Directiva IV 78/660/CEE de 1978 sobre Cuentas individuales, intenta unificar criterios de
elaboración y presentación de las cuentas anuales individuales.
 Directiva VII de 1983, intenta unificar criterios en torno a la elaboración de las Cuentas
consolidadas.
 Principio mutuo reconocimiento

 Comunicación Comisión Europea:
 Noviembre 1995: “Armonización Contable”
 Junio 2000: estrategia de la UE en información financiera
 Reglamento 1606/2002
 Adopción las NIC/NIIF
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 REGLAMENTO 1606/2002
 ¿A quién obliga?
 A las compañías cabeceras de grupos cotizados de la UE que coticen
(preparación de cuentas consolidadas).
 ¿A qué obliga?
 Desde 2005 a preparar las cuentas consolidadas utilizando las
NIIF/NIC emitidas por el IASB.
 ¿Y las demás empresas? ¿Y las PYMES?
 Según la normativa de cada Estado miembro de la UE
CCAA Individuales CCAA Consolidadas
No cotizadas PGC Opcional
Cotizadas PGC NIC/NIIF
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3
3. Reforma Contable en España

 Motivo fundamental: Reglamento 1606/2002. Respuesta…
 Libro blanco de la Contabilidad (2002)
 Ley 62/2003
 Modificaciones básicas Derecho Mercantil para comenzar a adaptarse
al Reglamento 1606/2002.
 Ley de Reforma y Adaptación a la Legislación Mercantil (Ley
16/2007 de 4 de julio).
 16 Artículos del Código de Comercio, 11 Artículos del TRLSA,
Modifica Ley de S.R.L. y el TR de la Ley Impuesto s/ Sociedades.
 Nuevo Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 de 16 de
Noviembre)
 Obligatorio para CCAA individuales de cotizadas y no cotizadas.
 Obligatorio para CCAA consolidadas de no cotizadas (opcional NIC-
NIIF).
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4. Legislación Actual
 Código de Comercio de 1885 (Título III, Artículos 24-49)
 Regula la Contabilidad de los Empresarios
 “Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada”
 Libros obligatorios a legalizar:
 Inventarios, Cuentas Anuales y Diario.
 Cuentas Anuales (art. 34):
 Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias, Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivo, Memoria.
 Mostrar imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa.
 Predominio de la realidad económica (fondo) sobre la forma jurídica.
 Definiciones de Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingresos y Gastos.
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 Código de Comercio de 1885 (Título III, Artículos 24-49)
 Establece los PCGA (Principios Contables Generalmente
Aceptados):
 Empresa en funcionamiento, uniformidad en la valoración, prudencia,
devengo, no compensación.
 Criterios de valoración (valor razonable)
 Auditoría de las CCAA.
 Normas de consolidación para grupos de empresas cotizadas y
no cotizadas.
 Ley de Capital, 2 de julio de 2010 (refunde la LSA y LSRL
junto a algunas partes del código de comercio).
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4
 Plan General de Contabilidad 2007
(entrada en vigor 1 de enero de 2008). Modificaciones en 2010
 Marco Conceptual Obligatorio

 Normas de Registro y Valoración
 Cuentas Anuales
No obligatorio
 Definiciones y relaciones contables (salvo en lo que aluda
 Cuadro de cuentas a criterios de registro
o valoración)
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4. Legislación Actual: Cuentas Anuales

 Existen Modelos Abreviados de Cuentas Anuales ¿Cuándo
pueden utilizarse?
 Balance y Memoria Abreviadas: si la empresa cumple durante dos años
consecutivos (2 de 3 criterios):
 Total activo < 4.000.000€
 Importe neto cifra de negocios < 8.000.000€
 Número medio de trabajadores < 50
 Cuenta pérdidas y Ganancias abreviada: si la empresa cumple durante
dos años consecutivos (2 de 3 criterios):
 Total activo < 11.400.000€
 Importe neto cifra negocios < 22.800.000 €
 Numero medio trabajadores < 250
Si se formulan CCAA abreviadas no es obligatorio presentar EFE ni ECPN
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4. Legislación Actual: Otra Normativa

 Resoluciones del ICAC
 Emitidas por el ICAC para completar y desarrollar el PGC
(y resolver dudas).
 Ejemplo: Resolución de 29 de diciembre del 2010 del instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas sobre la Información a incorporar en la Memoria de las
Cuentas Anuales en relación con los Aplazamientos de pago a proveedores en
operaciones comerciales.
 Adaptaciones sectoriales
 Sectores particulares requieren tratamientos contables específicos:
 Empresas de seguros, sin animo de lucro, eléctricas, gas, constructoras,
federaciones deportivas, inmobiliarias, entidades de salud pública,
compañías vitivinícolas, concesionarias de servicios públicos.
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5
5. Las NIC/NIIF (http://www.iasb.org)

 Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por
el IASB (NIC+NIIF+SIC)
 Características:
 Basadas en principios
 Tienen alternativas:
 Tratamiento de referencia
 Tratamiento permitido alternativo
 No tienen normas sectoriales
 Criterio del valor razonable
 Aplican a todas las empresas cotizadas en la EU
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6. Otras legislaciones: US GAAP (http://www.fasb.org)

 US GAAP (United States Generally Acepted Accounting
Principles: Principios Generalmente Aceptados EEUU), emitidos
por el FASB americano
 Características:
 Tratamiento muy detallado de las operaciones
 Eliminado en 2008: Empresas cotizadas en EEUU: obligadas
a reconciliar a US GAAP el patrimonio neto y el resultado
(Informe 20-F).
 Convergencia con NIIF.
 Recientemente, las empresas que utilizan NIIF obtienen el
reconocimiento mutuo a US GAAP (no es necesario
reconciliar información financiera para empresas cotizadas en
Nueva
© Departamento de York:
Contabilidad, NYSE).
Universidad Autónoma de Madrid
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Parte II: Concepto de renta y riqueza
1. Conocer el significado de la identidad contable: la ecuación fundamental.
2. Entender el significado de Patrimonio Neto y sus elementos.
3. Identificar los Estados Financieros (Cuentas Anuales) y describir su
contenido: conocer sus elementos:
• Activos, Pasivos y Patrimonio Neto
• Gastos e Ingresos
4. Reconocer, Valorar y Registrar activos y pasivos de las empresas
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1. La ecuación fundamental
 La Contabilidad:
 Suministra información relevante para la toma de decisiones.
 ¿Qué información?
 RIQUEZA - Bienes/Derechos/Recursos económicos (activos) y
Deudas/Obligaciones (pasivos) - BALANCE.
 RENTA - El resultado de las operaciones (beneficio/pérdida) y los flujos
de efectivo. – CUENTA DE RESULTADOS - PyG
 Patrimonio neto y sus variaciones. – ESTADO DE CAMBIOS EN PN
 ¿Cómo?
 Toda esta información figura en los Estados Financieros
 Herramienta (ecuación o identidad) fundamental:
ACTIVO = FUENTES FINANCIACIÓN

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO 19
 Balance (Patrimonio de la Empresa).
ACTIVO
- ANC
- AC Neto
Activo =
Patrimonio Pasivo
Neto (FFPP) Exigible
PASIVOS
(FFAA)
Recursos = Fuentes de
Financiación
20
Riqueza Riqueza Riqueza

31/12/05 31/12/06 31/12/07
Renta Renta
año 2006 año 2007
tiempo
31/12/2005 31/12/2006 31/12/2007
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Ejemplo: El Patrimonio de Peláez
El 1 de enero de 2008 Peláez tiene 400 euros en una cuenta
corriente en el Banco, le ha prestado a un amigo 20 euros que le
devolverá dentro de 2 meses, y es propietario de una moto que le
costó 3.000 euros de los que le faltan por pagar 500 euros (dentro
de 14 meses).
¿Cuál es el patrimonio de Peláez?
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Ejemplo: El Patrimonio de Peláez (solución)
+ Bienes
Cuenta Corriente 400
Motocicleta 3.000
Total Bienes 3.400
+ Derechos
Préstamo a un amigo 20
Total Derechos 20
- Obligaciones
Deuda Motocicleta 500
Total Obligaciones 500
= Patrimonio Neto 2.920
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Patrimonio
Bienes + Derechos - Obligaciones =
Neto
Patrimonio
Bienes + Derechos = Obligaciones +
Neto
Patrimonio
ACTIVO = PASIVO +
Neto
ACTIVO = FUENTES FINANCIACIÓN
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8
2. El balance y los elementos patrimoniales

Balance de Situación
– Tambien llamado Estado Situación Financiera
– Muestra el Patrimonio de una entidad a una fecha concreta, es decir
– Los bienes y derechos (activos), deudas y obligaciones (pasivos), y
Patrimonio Neto de una empresa en una fecha determinada
PATRIMONIO PASIVO
NETO
ACTIVO o
PASIVO
PASIVO PASIVO
Y NETO
Activo = Pasivo + Neto 25

25

Ejemplo: El Patrimonio de Peláez (solución)
Balance o Estado Situación Financiera
ACTIVO PASIVO Y NETO

Bienes 3.400 Obligaciones 500
Derechos 20 Patrimonio Neto 2.920
Total Activo 3.420 Total Pasivo y Neto 3.420
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 Activos:
 Bienes, derechos y recursos que controla la empresa
 Consecuencia de hechos pasados (por ejemplo: compra)
 Se espera de ellos beneficios futuros.
 Fuentes de financiación:
 Origen de los recursos
 Tipos:
 Pasivos exigibles: financiación ajena (terceros o acreedores), deudas
con bancos, empresas, proveedores, etc.
 Patrimonio neto: capital propio, resultados retenidos, reservas, etc.
 Financiación Básica = FP + Financiación a largo plazo
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9

 Financiación Básica de la Empresa:
 La empresa necesita financiación para su normal desarrollo. La
Financiación básica o permanente es el conjunto de recursos financieros a
largo plazo (L/P), esto es, no exigibles o reembolsables en un corto
período de tiempo (en general, 1 año).
 Financia las inversiones permanentes o activos no corrientes de la
empresa.
 Su no exigibilidad a C/P se debe a: (1) bien su carácter de ser propios, y
por tanto, no exigibles en ningún momento: los fondos o capitales
propios; o (2) bien son exigibles pero a L/P: exigible a L/P o pasivo no
corriente.
 Fondo de maniobra positivo: Activo Corriente > Pasivo Corriente. Esto
es, los recursos a C/P son mayores que las obligaciones a C/P (o lo que es
igual, Activo No Corriente < Patrimonio Neto + Pasivo No Corriente).
Situación equilibrada. 28
 ¿Qué información básica podemos obtener del Balance de

Situación?
 ¿Tiene la empresa liquidez suficiente para hacer frente a sus deudas a
corto plazo? Es decir, hay suficientes activos corrientes que permitan hacer
frente a los pasivos corrientes. Fondo de maniobra = AC+PC
 ¿Cuál es el nivel de solvencia y endeudamiento de la empresa?
 ¿Existen un buen equilibrio entre las formas de financiación de la empresa,
esto es, entre sus pasivos y patrimonio neto? ¿Cuál es el coste de la
financiación ajena? La financiación ajena tiene un coste y riesgo mayor que
el patrimonio neto o la financiación a través de recursos autogenerados.
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 Liquidez: capacidad de la empresa para hacer frente a sus

obligaciones de pago corrientes (a corto plazo)
 Ratio de Circulante = AC / PC (debe ser mayor que 1).
 Solvencia: capacidad de la empresa para hacer frente a sus
obligaciones de pago en el largo plazo.
 Ratio Deudas-Total Activo = Financiación Ajena/Total Activo (debe ser
menor que 1).
 Fondo de Maniobra: nos da una idea del equilibrio financiero de
la empresa. Los activos no corrientes deben estar financiados con
fondos propios y exigible a L/P. Si AC > PC → FM positivo.
30
10
3. Los Activos de la empresa

 Activos
 La naturaleza e importe monetario de los activos de una empresa
dependen de la naturaleza de sus operaciones (ejemplo: Campofrío tiene
activos biológicos: animales; una empresa que basa un negocio en la web,
no tendrá locales comerciales).
 Para que un activo figure en el balance, es imprescindible que se
cumplan los criterios de la definición:
 Beneficios económicos futuros: a través de su uso en la producción de
bienes y servicios (un edificio o máquina o camión que empleo), su alquiler
o venta.
 Control por parte de la empresa, que permita restringir a terceros los
beneficios económicos
 El control se deriva de transacciones realizadas en el pasado
 Es necesario que el valor pueda medirse con fiabilidad. 31
3. Los Activos de la empresa

– ¿Son Activos los siguientes elementos?
– ¿Podemos reconocerlos contablemente?
32
3. Los Activos de la Empresa

 Clasificación - Activos circulantes o corrientes (bienes de
intercambio)
Activos No
Corrientes - Activos fijos, no corrientes, inmovilizados
Activos (bienes de uso).
Corrientes
ACTIVOS CORRIENTES ACTIVOS NO
Patrimonio CORRIENTES
Neto (FFPP) CICLO DE EXPLOTACIÓN
FIJOS / PERMANENCIA
PASIVOS Efectivo y equivalentes
(FFAA) Inmovilizado Material
Deudores
Inmovilizado Intangible
Inversiones Financieras C/P
Inversiones Inmobiliarias
Existencias
Inversiones Financieras L/P
33
11
3. Los Activos de la Empresa: Activo Corriente

 Los Activos circulantes o corrientes (bienes de intercambio) se convierten en
dinero a corto plazo (C/P), es decir, dentro de los doce meses desde la última
fecha de cierre de balance.
 No obstante, las empresas con un ciclo de operaciones superior al año utilizan
pueden utilizar un período temporal distinto para clasificar su activo como
corriente.
 Ejemplo: Una empresa que fabrica aviones. - EADS
 El período de maduración o ciclo de las operaciones es el tiempo medio
que transcurre desde que la empresa invierte dinero en su proceso productivo
hasta que lo recupera por el cobro a clientes, por el bien trasferido o servicio
prestado.
Ciclo de las operaciones
Existencias - proceso productivo Deudores

Pago Venta Cobro
34
3. Los Activos de la Empresa: Activo Corriente
Liquidez
+
35
3. Los Activos de la Empresa: Activo No Corriente

 Inmovilizado Material: activos tangibles de larga duración
normalmente adquiridos para el desarrollo de la actividad
productiva. Esto es, que (a) posee una entidad para su uso en la
producción o suministro de bienes y servicios, o para propósitos
administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un ejercicio.
Ejemplo: Terrenos y edificaciones, maquinaria, instalaciones,
mobiliario, equipos informáticos, elementos de transporte.
 Inmovilizado Intangible: activo identificable, de carácter no
monetario y sin apariencia física o no tangible. Ejemplo: patentes,
licencias de explotación de radio y televisión, concesiones
administrativas (autopistas, puertos…), programas informáticos,
derechos de traspaso, gastos de I+D.
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12
TEMA 2 – La Información Contable
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 El criterio de valoración inicial para el inmovilizado es en general
el de coste histórico: coste de producción o precio de adquisición.
 Podrán incluirse en dicho coste todos los gastos directos relacionados con
su puesta en funcionamiento, hasta que entren en funcionamiento:
aranceles, transporte, instalaciones, etc. Incluso los gastos financieros si se
tarda más de un año en ponerlo en condiciones de funcionamiento.
 Con posterioridad, los inmovilizados materiales e inmateriales
tienen correcciones en el valor por:
 Depreciación (Amortización Acumulada), los bienes, con el uso, pierden
valor y se gastan. Suelen tener una vida útil limitada.
 Deterioro de valor, los bienes pueden sufrir pérdidas de valor por causas
naturales o económicas, que hagan que se reduzca su valor.
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 Depreciación/Amortización: distribución sistemática del importe
amortizable de un activo a lo largo de su vida útil.
 Vida útil: tiempo estimado en el que la empresa prevé emplear el activo y
por lo tanto, que ese activo genere beneficios económicos.
 Deterioro de valor: cantidad que excede el importe en libros de
un activo a su importe recuperable.
 EJEMPLO:
 Un coche MERCEDES CLASE C de 3 años de antigüedad tiene un valor
en libros de 12.000€ (Valor inicial: 15.000, Depreciación de 3.000), sin
embargo, en el mercado sólo podría obtener por dicho Mercedes 10.000€.
La diferencia de precio entre el valor de mercado y el valor neto contable,
supone una pérdida de valor (deterioro de valor).
39
13

 Inversiones inmobiliarias: inmovilizados tangibles: inmuebles
(edificios o terrenos) ajenos a la explotación habitual de la
empresa, mantenidos para obtener rentas (con su alquiler por
ejemplo) o plusvalías (con su venta).
 Inversiones financieras a largo plazo: inversiones en acciones
(valores de renta variable), valores de renta fija (obligaciones de
otras compañías o letras) con un objetivo de mantenimiento de la
inversión en el largo plazo. También los créditos concedidos a
largo plazo.
40
3. Los Activos de la Empresa

 ¿Son Activos?, y si lo son, ¿Corrientes? ¿No corrientes?
 Un edificio comprado al contado
 Un edificio comprado a plazo
 Dinero obtenido de un préstamo bancario.
 Una máquina comprada, instalada, pero no pagada.
 Unas obras de arte propiedad de la empresa
 Los trabajadores de la empresa
 Un acceso a la fábrica construído por el Ayuntamiento.
 Un pago por usar la luz el mes pasado.
41
4. Los Pasivos de la Empresa

 Pasivo:
 Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos
pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse
de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos
Activos No económicos en el futuro.
Corrientes
Activos
Corrientes PASIVOS PASIVOS NO
CORRIENTES CORRIENTES
Patrimonio
Neto (FFPP) CICLO DE EXPLOTACIÓN Deudas con entidades
financieras
PASIVOS Deudas a C/P
(FFAA) Provisiones (pasivos estimados)
Deudas con Proveedores
Ej. Obligaciones medioambientales
42
14
4. Los Pasivos de la Empresa

 Pasivos (Ejemplos)
• Préstamo recibido por una entidad financiera
• Deuda con un proveedor de materias primas
• Deuda con un proveedor de inmovilizado
• Nóminas pendientes de pago
• Provisión por obligaciones medioambientales
• Impuestos a pagar
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5. El Patrimonio Neto
 Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas
por sus socios y propietarios.
Activos Netos = Activos – Pasivos = Patrimonio Neto
Aportaciones de Socios Resultados acumulados

de ejercicios anteriores
44
5. El Patrimonio Neto
Exigibilidad
+
45
15
4. Los Estados Financieros (Cuentas Anuales)

 ¿Qué información básica podemos obtener del Balance de
Situación?
 ¿Tiene la empresa liquidez suficiente para hacer frente a sus
deudas a corto plazo? Es decir, hay suficientes activos
corrientes que permitan hacer frente a los pasivos corrientes.
 ¿Existen un buen equilibrio entre las formas de financiación
de la empresa, esto es, entre sus pasivos y patrimonio neto)?
¿Cuál es el coste de la financiación ajena? La financiación
ajena tiene un coste y riesgo mayor que el patrimonio neto o la
financiación a través de recursos autogenerados.
 ¿Cuál es el nivel de solvencia de la empresa?
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4. Los Estados Financieros (Cuentas Anuales)

 Liquidez: capacidad de la empresa para hacer frente a sus
obligaciones de pago corrientes (a corto plazo)
 Ratio de Circulante = AC / PC (debe ser mayor que 1).
 Solvencia: capacidad de la empresa para hacer frente a sus
obligaciones de pago en el largo plazo.
 Ratio Deudas-Total Activo = Financiación Ajena/Total Activo (debe ser
menor que 1).
 Fondo de Maniobra: nos da una idea del equilibrio financiero de
la empresa. Los activos no corrientes deben estar financiados con
fondos propios y exigible a L/P. Si AC > PC → FM positivo.
47
6. El concepto de Renta empresarial: Ingresos y Gastos

• Renta
– Excedente del proceso productivo durante un ejercicio
Adquisición Empresa Transmisión

Inputs Proceso Outputs
de bienes y de bienes
Productivo
servicios y servicios
Gastos Ingresos
Riqueza
• Ingresos
– Valor económico de los bienes y servicios obtenidos en el proceso
económico en un período
• Gastos
– Valor económico de los bienes y servicios utilizados o consumidos
en el proceso productivo en un período 48
16

• INGRESOS (Definición PGC)
– Aumento de beneficios económicos durante el período
contable por (1) aumentos o mejoras de activos o (2)
Disminuciones de pasivos, que resultan en un aumento del
Neto, distintos de las aportaciones de los propietarios
• GASTOS (Definición PGC)
– Disminuciones de beneficios económicos durante el período
contable por (1) bajas o deterioros de activos o (2) aumento
de pasivos, que resultan en una reducción del Neto, distintos
de las devoluciones a los propietarios
49

• Cálculo de la Renta:
– Por diferencia de riqueza en dos momentos distintos del
tiempo
• Nt-1 = At-1 – Pt-1
Nt - Nt-1 = Rentat
• Nt = At - Pt
– A través del proceso productivo:
• IB = Ingresos y Ganancia
• GP = Gastos y Pérdidas
• IBt – GPt = Rentat
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8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros

El 2 de febrero de 2008 Peláez comienza a trabajar de
transportista. Durante el mes de febrero presta y cobra servicios
por valor de 500, paga 100 en gasolina, y paga 25 de intereses
del préstamo de la moto.
¿Cuál es el patrimonio de Peláez a 29 de Febrero de 2008? ¿Y la
renta del mes de Febrero 2008?
Bienes 3.400 Obligaciones 500
Derechos 20 Patrimonio Neto 2.920

51
17

• Cálculo por proceso productivo
R1 = IB1 – GP1 = 500 – 125 = 375
• Cálculo por variación de Riqueza
N0 = A0 – P0 = 3.420 – 500 = 2.920
N1 = N0 + R1 = 2.920 + 375 = 3.295

Cuenta Corriente 775 Deuda motocicleta 500
Motocicleta 3.000 Capital 2.920
Préstamo a amigo 20 Resultado 375
52

Activos No Corrientes Patrimonio Neto

Motocicleta 3.000 Capital 2.920
Total 3.000 Resultado 375
Total 3.295
Activos Corrientes Pasivos No Corriente
Cuenta Corriente 775 Deuda motocicleta 500
Deuda de un amigo 20 Total 500
Total 795
Pasivos Corrientes
53

Estado de Pérdidas y Ganancias
a 29 Febrero 2008
Estado P y G
+ Ingresos por prestación 500
servicios + Ingresos y Beneficios
- Consumo de Gasolina (100) - Gastos y Pérdidas
- Intereses del préstamo (25) = Resultado del Ejercicio
= Resultado del Ejercicio 375
Nota: Las cifras entre paréntesis ( ) son negativas
54
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• Clasificar los ingresos y gastos en:
– De Explotación
• Si están directamente relacionados con las actividades principales de la
entidad
• Resultado de Explotación
– Diferencia entre Ingresos y gastos de explotación
– Indica si hay beneficio o pérdida en las actividades del negocio
– Ordinarios/procedentes de las actividades continuadas
• Financieros y otros
– Resultado Actividades continuadas (RAO, antes Impuestos)
– Mide el Resultado de carácter recurrente
– Resultado Neto del Ejercicio
• Resultado Ordinario menos Impuesto s/ Beneficios
• Figura en el Patrimonio Neto del Balance 55
 ¿Qué información básica podemos obtener de la Cuenta de

Pérdidas y Ganancias?
 ¿Qué rentabilidad obtiene esta empresa?
 Tiene o no beneficios.
 Tiene o no beneficios superiores a los de ejercicios previos.
 Tiene o no beneficios superiores a los de otras empresas del sector.
 ¿Qué partidas generan renta? ¿Qué parte de mis actividades
dan lugar a mayores beneficios? ¿Debería la empresa
abandonar alguna de sus actividades?
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 Rentabilidad (del año, comparada con el ejercicio anterior, con

otras empresas del sector):
 ROA = Resultado/Total Activo
 ROE = Resultado/Patrimonio Neto
 Análisis detallado de las partidas.
 Coste de la financiación
 = Rdo. Financiero/Total Pasivo
 Porcentaje de resultado debido a actividad habitual
 = Rtdo. Op. Continuadas / Rtdo. Op. Interrumpidas > 1
57
19

• Estado de Flujos de Efectivo
– Muestra los cobros y pagos de la entidad durante un período
– Clasifica todos los pagos y cobros en:
• Flujos de Actividades Ordinarias: Pagos y cobros por operaciones
corrientes: ingresos, gastos, intereses, dividendos
• Flujos de Actividades de Inversión: Cobros y pagos por adquisiciones y
enajenaciones de activos operativos
• Flujos de Actividades de Financiación: Cobros y pagos por obtención
y devolución de efectivo de/a propietarios y acreedores
• Estado de Cambios Patrimonio Neto

– Explica la variación del Patrimonio Neto durante en ejercicio,
clasificando los movimientos en:
• Resultado del Ejercicio
• Ingresos y Gastos imputados directamente a Patrimonio Neto
• Operaciones con socios y propietarios: Ampliaciones y reducciones de
capital, Dividendos. 58
• Otras operaciones © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(1) FLUJOS DE ACTIVIDADES OPERATIVAS 375
Cobro de clientes 500
Pago de gasolina -100
Pago de intereses -25
(2) FLUJOS DE ACTIVIDADES INVERSIÓN 0
(3) FLUJO NETO ACTIVIDADES
0
FINANCIACIÓN
FLUJO NETO DE EFECTIVO (1+2+3) 375

+ Saldo Inicial 400
= Saldo Final 775
59

ESTADO DE CAMBIOS PATRIMONIO NETO

+ Saldo inicial (02 Feb 2008) 2.920
+ Resultado del Ejercicio 375
+ Ingresos y Gastos imputados a Patrimonio 0
+ Operaciones con socios 0
= Saldo final (29 Feb 2008) 3.295
60
20
Ejemplo: Consultoría fiscal Martínez, S.L.

 Ejemplo: Martínez crea una empresa de consultoría fiscal.
 Realiza una aportación inicial de 5.000€ al negocio
 Compra un local por 2.000€. Paga la mitad en efectivo y el resto en un año
(interés del 15% anual).
 Compra mobiliario por 1000€. Paga en efectivo.
 Realiza dos servicios de consultoría por 1.000€. Uno deja a deber 200€.
 Paga el sueldo en efectivo de un ayudante €100.
 Compra y consume material de oficina por 80€. Paga en efectivo.
 Paga en efectivo intereses al constructor (1.000 x 15% = 150) y paga los
1.000€ que le debía.
61

ACTIVOS = NETO + PASIVO
Dinero 5000 Capital 5000
Dinero -1000 Constructor 1000
Local 2000
Dinero -1000
Mobiliario 1000
Dinero 800 Servicios 1000
Cliente 200
Dinero -100 Sueldos -100
Dinero -80 Materiales -80
Dinero -1150 Intereses -150 Constructor -1000
ACTIVO 5670 = NETO 5670 + PASIVO 0
62

Cuentas Anuales
 Son unos informes (estados) que se preparan a partir de la
información financiero-contable:
 Estado de situación financiera (Balance)
 Muestra la ecuación fundamental
 La composición del patrimonio (riqueza) en una fecha
 Estado de Resultados (Cuenta de P y G)
 Muestra el resultado neto de las operaciones del ejercicio (suma de ingresos
menos suma de los gastos)
 Estado de Flujos de Efectivo
 Muestra la variación de la tesorería (dinero: cobros y pagos)
 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
 Muestra cambios en el Patrimonio Neto
 Memoria
63
21

ACTIVO Patrimonio NETO
Dinero 2470 Capital 5000
Local 2000 Servicios 1000
Mobiliario 1000 Sueldos -100
Cliente 200 Materiales -80
Intereses -150
Total PN 5670
PASIVO
Constructor 0
Total Pasivo 0
Total Activo = 5670 Total Pasivo y Neto = 5670
64

Balance de Situación
Activos
Local 2000
Mobiliario 1000
Cliente 200
Dinero 2470 Se comprueba que:
Total 5670
Neto y Pasivos Activo = Neto + Pasivo
Patrimonio Neto 5670
Capital 5000
Resultado 670
Constructor 0
Total 5670
Total 5670
65
Cuenta de P y G
Operaciones Continuadas El negocio tiene beneficio:
Ingresos 1000
Servicios prestados 1000  Ingresos -  Gasto > 0
Gastos -330 Si fuese < 0, tendría
Sueldos -100 pérdidas.
Materiales -80
Intereses -150
RESULTADO 670
66
22
 Estado de cambios en el Patrimonio Neto

 Los cambios en el patrimonio neto suelen ser por:
 Aportaciones de los socios
 Resultados del ejercicio
Estado de cambios en el NETO

Saldo Inicial 0
Resultado Período 670
Aportación Propietario 5000
Saldo Final 5670
67

 Estado de flujos de efectivo
 Clasifica cobros y pagos en: Flujos de Actividades de Explotación (Operativas),
Flujos de Actividades de Inversión, y Flujos de Actividades de Financiación
Estado de Flujos de Efectivo €

Flujos de efectivo de las actividades de explotación 620
Ventas o Servicios Prestados 800
Compras (80)
Sueldos y Salarios (100)
Flujos de efectivo de las actividades de inversión (2.000)
Compra de mobiliario y local (2.000)
Flujos de efectivo de las actividades de financiación 3.850
Aportaciones de los socios 5.000
Constructor (1.000 + 150) (1.150)
68
Aumento/disminución flujos de efectivo durante el ejercicio 2.470
Financiación Capacidad
Operaciones
propia o ajena productiva
Impuestos Beneficios
Retención de beneficios
Dividendos
69
23
Ejemplo : Helena en la playa

• Mientras se encontraba de vacaciones, a Helena le robaron su cartera y todas sus tarjetas
de crédito en el hotel en el que estaba hospedada. Se quedó tan sólo con 60 € que tenía en
un bolsillo del pantalón con el que había salido ese día. Helena no estaba dispuesta a verse
obligada a terminar sus vacaciones de forma anticipada. Por eso, decidió montarse un
pequeño negocio improvisado de venta de bebidas en la playa.
• El primer día compró un total de 80 latas a 0,50 € (cada una y ese mismo día vendió 70 a 1
€ cada una.
• El segundo día compró 60 latas más por 0,50 € cada una y las vendió 65 por 1 € cada una.
• El tercer día, compró 60 latas más por 0,50 € cada una. Sin embargo, como estaba
lloviendo, sólo consiguió vender 20 latas a 1 € y el resto de las latas tuvo que liquidarlas a
un total de 0,4 € la lata.
• Se pide: Realiza un análisis de cada una de las operaciones utilizando como base la
ecuación fundamental. Elabora la cuenta de resultados y el estado de flujos de tesorería de
cada uno de los tres días, así como el balance al final de cada día de trabajo.
•
70
Ejemplo: Dulces, S.L.

• Marcos y su hermana Ana tienen ahorrado un total de 16.000 € que deciden invertir en la
creación de una empresa de venta de golosinas "Dulces, S.L.“.
• Antes de que la empresa comience con su actividad, Marcos y Ana como socios y
administradores de "Dulces, S.L." solicitan un préstamo bancario por importe de 7.000€
para financiar parcialmente la compra de una furgoneta de transporte por 10.000 €.
• "Dulces, S.L." compra a crédito existencias de golosinas por importe de 5.000 €.
• "Dulces, S.L." devuelve parcialmente el importe del préstamo solicitado al banco. La
devolución asciende a 3.000 €
• “Dulces, S.L." vende en efectivo la totalidad de las existencias adquiridas por un total de
7.000 €
• "Dulces, S.L." paga la nómina de sus empleados por importe de 1.000 €
• Se pide: Realiza un análisis de cada una de las operaciones utilizando como base la
ecuación fundamental. Elabora la cuenta de resultados y el estado de flujos de tesorería de
cada uno de los tres días, así como el balance al final de cada día de trabajo.
71
24

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Introducción a la Contabilidad

TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza

TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza

Bibliografía básica para este capítulo

• (Wan) Cap. 13 Legislación en material contable, del

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1. Evolución de la Regulación contable en nuestro país:

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2. Armonización Contable Internacional

2. Armonización Contable Internacional

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2. Armonización Contable Internacional

 Principio mutuo reconocimiento

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2. Armonización Contable Internacional

3. Reforma Contable en España

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 Marco Conceptual Obligatorio

TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza

4. Legislación Actual: Cuentas Anuales

TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza

4. Legislación Actual: Otra Normativa

5. Las NIC/NIIF (http://www.iasb.org)

TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza

6. Otras legislaciones: US GAAP (http://www.fasb.org)

TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza

ACTIVO = FUENTES FINANCIACIÓN

TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza

TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza

Riqueza Riqueza Riqueza

31/12/2005 31/12/2006 31/12/2007

¿Cuál es el patrimonio de Peláez?

TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza

TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza

ACTIVO = FUENTES FINANCIACIÓN

2. El balance y los elementos patrimoniales

Activo = Pasivo + Neto 25

TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza

2. El balance y los elementos patrimoniales

ACTIVO PASIVO Y NETO

Total Activo 3.420 Total Pasivo y Neto 3.420

TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza

2. El balance y los elementos patrimoniales

2. El balance y los elementos patrimoniales

TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza

2. El balance y los elementos patrimoniales

 ¿Qué información básica podemos obtener del Balance de

TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza

2. El balance y los elementos patrimoniales

 Liquidez: capacidad de la empresa para hacer frente a sus

3. Los Activos de la empresa

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3. Los Activos de la empresa

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3. Los Activos de la Empresa

3. Los Activos de la Empresa: Activo Corriente

Existencias - proceso productivo Deudores

TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza

3. Los Activos de la Empresa: Activo Corriente

TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza

3. Los Activos de la Empresa: Activo No Corriente

TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza