Anexo 2 Actividad 2 Contabilidad de Costos PDF

ESCUELA DE SUBOFICIALES
CT ANDRÉS M DÍAZ
CONTABILIDAD DE COSTOS
MATERIAS PRIMAS Y MANO DE OBRA
DOCENTE:
CARLOS HUMBERTO QUINTERO PEÑA
GRUPO DE TRABAJO 8
T3. JHENNYFER ABRIL OCHOA. C.C. 1.019.003.602
T3. WILLIAM ERNESTO AZCUNTAR GONZALEZ. C.C. 94.042.216
T3. KELLY DAYANA BUITRAGO ROBAYO. C.C. 1.129.579.585
T3. DIEGO ARMANDO CUBILLOS. C.C. 80.793.496
T3. ANDRES ZEA PEREZ. C.C. 1.073.158.523
BOGOTA D.C.
09 DE JULIO DE 2018
CT ANDRÉS M DÍAZ
INTRODUCCIÓN
En el presente trabajo hablaremos de la influencia que tienen las materias primas y la mano
de obra directa dentro de los costos de producción, trataremos los siguientes temas: Materias
primas, compra y consumo de materias primas, contabilización de materias primas, mano de
Obra y contabilización y distribución de la mano de obra; lo cual nos permitirá conocer más a
fondo la importancia y el impacto que estos elementos tienen dentro de los cálculos de los
costos de producción en una empresa.
Las materias primas son el principal elemento de los costos de producción, son bienes que se
adquieren para realizar un proceso de transformación, lo que nos permitirá obtener un
producto terminado, que posteriormente será puesto a la venta, para adquirir materias primas
es necesario realizar una serie de procedimientos con el fin de obtener los recursos que la
empresa requiere para su transformación, este procedimiento se realiza a través de las
ordenes de pedido, las cuales especifican los requerimientos de las mismas. Es importante
tener realizar un control y almacenamiento de las materias primas adquiridas, puesto que esto
permite evidenciar el cumplimiento de las características exigidas por la empresa y evita que
se reciban materias primas defectuosas. No se debe olvidar que las materias primas se
clasifican en materias primas directas e indirectas y que dentro del costo de producción
juegan un papel importante ya que es a través de ellas que se logra obtener el producto final.
En cuanto a la mano de obra, este elemento es igual de fundamental que el que mencionamos
anteriormente, puesto que es a través de este que se realiza la transformación de las materias
primas, la mano de obra se refiere al capital de trabajo con el que cuenta la empresa para la
elaboración de sus productos. La mano de obra se refiere a todas las erogaciones que contra
la empresa para con sus trabajadores, como son salarios, auxilio de transporte, recargos,
horas extras, bonificaciones, prestaciones sociales, pagos de seguridad social y aportes
parafiscales, la nómina en los procesos de producción se controla a través de las tarjetas de
reloj y las planillas de tiempos, las cuales están directamente relacionadas con las ordenes de
trabajo. La mano de obra directa e indirecta afecta directamente en los costos del producto; se
debe tener especial cuidado en los cálculos de la mano de obra; puesto que un error podría
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ocasionar un mal cálculo en el valor del costo de producción y podría llevar a la empresa a
obtener un precio equivocado o muy elevado de sus productos.
Igualmente dentro del desarrollo de este trabajo se enseña la contabilización de las materias
primas y la mano de obra, las cuentas que se deben afectar y su dinámica; para mejor
comprensión del tema se presentan ejemplos resueltos que nos permiten comprender el tema
de manera más dinámica.
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DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD
Código y Nombres Completos del estudiante Temas seleccionados

1.073.158.523 T3. ANDRES ZEA PEREZ. Tema 1: Materias primas
Ejercicios 4 pag 105-111
1.129.579.585 T3. BUITRAGO ROBAYO Tema 2: Compra y consumo de materias
KELLY DAYANA primas
1.019.033.602 T3. ABRIL OCHOA Tema 3: Contabilización de materias primas
JHENNYFER Ejercicios 7 pag 105-111
94.042.216 T3. WILLIAM ERNESTO Tema 4: Mano de Obra
AZCUNTAR GONZALEZ. Ejercicios 9 pag 105-111
Ejercicios 8 148-155
80.793.496 T3. DIEGO ARMANDO PARRA Tema 5: Contabilización y distribución de
CUBILLOS. la mano de obra
1. MATERIAS PRIMAS.
El concepto de materia prima hace referencia a todo bien que tenga como finalidad la
transformación durante un proceso de producción hasta convertirse en un elemento de
consumo. Muchos de los bienes materiales precisan de una modificación o transformación
antes de que pueda ser usado por los usuarios.
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En este caso las materias primas ocupan el primer paso dentro de una cadena de fabricación,
que irá soportando diferentes fases hasta convertirse en un artículo dispuesto para ser
consumido.
Características de la materia prima
Una de las principales características de las materias primas es la ausencia de tratamiento,

por lo que adquiere un estado natural antes de empezar a ser tratado por la mano del hombre y
de las máquinas.
El mejor ejemplo de materias primas son los distintos recursos que nos ofrece la naturaleza,
como puede ser la madera, minerales, etc. Por lo tanto, consideraremos como materia prima la
madera de los árboles que una vez tratada acabará convirtiéndose en papel o el hierro que se
extrae de las minas y que se someterá a un proceso de aleación con el carbono para
transformarse en acero.
Tipos de materias primas
Podemos encontrar diferentes clases de materias primas según su procedencia:
 de origen vegetal
 de origen animal
 de origen mineral
 de origen líquido
 de origen fósil
La producción de materias primas siempre se ha visto como una fuente de riqueza para los
territorios, ya que por lo general proceden de recursos que abundantes y que por lo tanto
carecen de competencia. Sin embargo, el desarrollo de las primeras industrias a gran escala
mostró las carencias de esta clase de bienes, principalmente el escaso valor añadido y los
cambios en los precios.
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La volatilidad en el precio de las materias primas obedece sobre todo a la falta de recursos, ya
que en muchas ocasiones dependen de sucesos naturales, como pueden ser las lluvias o el calor.
A ello se le añade también que una explotación de materias primas exige en ocasiones
importantes inversiones al comienzo.
2. COMPRA Y CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS
Materia Prima
Elementos que se transforma e incorpora en un producto terminado. Visto así, todos los
elementos materiales que intervienen en el proceso productivo de un producto determinado
se le considera materia prima.
¿Qué es el presupuesto de compra y consumo de materias primas? Este presupuesto

especifica las cantidades requeridas de cada material y las fechas aproximadas en que se
necesitan; por lo tanto, debe desarrollarse un plan de compras. El presupuesto de compra de
materiales especifica las cantidades que habrán de comprarse de estos insumos, el costo
estimado y las fechas requeridas de entrega.
Clasificación de materia prima. Las materias primas que se utilizan en fábrica se clasifican
como: Material directo y Material indirecto.
Material Directo. Se define generalmente como el material usado en el proceso de

fabricación que es atribuible en forma directa al producto final.
Material Indirecto
Es aquel material que si bien se emplea en el proceso fabril no es posible relacionarlo con el
producto o productos que se elaboran.
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¿Qué se debe tener en cuenta para el presupuesto de compra y consumo de materia

prima?
 Protección contra faltantes de la materia prima

 Instalaciones necesarias de almacenamiento
 Plazo(tiempo) de entrega (entre el pedido y la entrega)
 Cambios esperados en el costo de las materias primas
 Tiempo y cantidad de la necesidad de producción
 Disponibilidad de la materia prima
Fórmula de cálculo
Clasificación
Presupuesto de compra de materia prima. Este presupuesto especifica las cantidades

requeridas de cada material y las fechas aproximadas en que se necesitan; por lo tanto, debe
desarrollarse un plan de compras. El presupuesto de compra de materiales especifica las
cantidades que habrán de comprarse de estos insumos.
Presupuesto de inventario de materia prima. Este presupuesto especifica los niveles

planificados del inventario de materias primas en términos de cantidades y costo.
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Pasos para la planificación de las materias primas
1. Establecer las cantidades de cada materia prima

2. Determinar los niveles de inventario compatibles con los requerimientos de materias
primas
3. Desarrollar el presupuesto de compras. Este presupuesto especifica tanto las unidades
a comprar como el precio de adquisición.
4. Calcular el costo de las materias primas que se van a utilizar
Presupuesto de costos de materiales suministrado. Este presupuesto especifica el costo

planificado de los materiales que serán utilizados en el proceso productivo.
Estimación del costo de materias primas. El presupuesto del costo de materias primas
constituye el resumen de una serie de cifras parciales. Estas cifras son las cantidades de
materias primas necesarias para llevar a cabo el plan de producción.
Ejemplo: Para entender de manera clara lo establecido en esa clasificación, tomemos como
ejemplo una Silla Universitaria.
La silla terminada está compuesta de diferentes materiales, veamos:
Espaldar plástico.
Sentadero plástico.
Brazo plástico.
Tubería que forma la estructura de la silla.
Soldadura con que se unió la estructura de la tubería.
Tornillos que fijan los plásticos a la tubería.
Pintura para darle acabado a la silla.

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Estoperoles o topes plásticos para el extremo de las patas.
De los elementos mencionados podemos perfectamente establecer el valor unitario de los

siguientes elementos: Espaldar, Sentadero, Brazo y Tubería. Para los elementos: Soldadura, y
Pintura, difícilmente vamos a poder determinar la cantidad aplicada y de hecho su valor. Por
su parte los Tornillos y Estoperoles, a pesar de que podemos establecer la cantidad usada en
la fabricación de cada silla, para el proceso productivo resulta más 'económico' en cuanto al
manejo de tiempos y control el registrar el uso de estos elementos por cajas y no por
unidades.
Siguiendo con el ejemplo a los materiales identificados y valorizados (Directos) tendrán un

valor asignado. Para los elementos identificados, pero difícilmente valorizados (Indirectos),
les asignaremos un 'valor participativo' en la fabricación de cada silla, una vez que esta y el
grupo de que hace parte, en la Orden de Producción respectiva, sea finalizada.
Ejemplo de diferencias entre Materiales Directos y Materiales Indirectos
El almacén también recibirá algunos otros elementos que no participan propiamente en la

elaboración del producto, pero que hacen parte de las actividades propias del área de
producción, tales como aceites, estopas, repuestos, elementos de aseo, etc.
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APROVISIONAMIENTO DE MATERIALES
La función de aprovisionamiento se inicia con la petición de materiales al proveedor de

acuerdo a los diferentes programas del área de producción y luego proceder a su
almacenamiento antes de ser enviados a la planta para el proceso productivo.
Incluye una serie de actividades como son:
1).- Estimación de las necesidades de materiales para cada período.
2).- Tramitación de los pedidos.
3).- Recepción de la mercancía. La función de aprovisionamiento generará unos costes

derivados de estas actividades: sueldos y salarios, consumo de teléfonos, amortizaciones del
mobiliario, material de oficina, electricidad, etc. Departamento de compras.
CONTROL DEL COSTO DE MATERIALES
La etapa inicial para la incorporación de las materias primas a los almacenes y a la

contabilización, es su pedido y posterior compra. Para efectos de su adquisición deben
cumplirse requisitos tales como calidad, oportunidad, precio y fechas de entrega. Estos
materiales cuando ingresan a la empresa requieren de una coordinación de labores y de un
conjunto de formas y registros contables que sirvan de instrumento de control en cada una de
las etapas de su utilización. Al momento de la adquisición de los materiales debe contarse
con los documentos tales como solicitud de compra u órdenes de compra. Es necesario que
en registro de control de inventarios se tengan referencias de niveles máximos y mínimos que
permitan determinar rápidamente el estado de esos materiales o insumos.
ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACIÓN EN EL PROCESO ADQUISITIVO DE

MATERIALES DEPARTAMENTO DE COMPRAS.
Exigencias respecto a la compra de elementos productivos:
1. Que haya un departamento donde se centralicen las adquisiciones.

2. Que los materiales se adquieran en virtud de especificaciones.
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3. Que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos

necesarios para la correcta contabilización y liquidación del pago (entrega de la
factura junto con la mercadería, adaptación de las entregas a los días y horas de
recibo).
4. Que se envíe copia de las órdenes de compra emitidas a los centros que controlarán la
recepción y a los que efectuarán las registraciones contables y la liquidación de los
pagos.
FORMATOS REQUERIDOS
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CONTABILIZACIONES DE COMPRAS Y DE USO DE MATERIALES
Contabilización de los Suministros. Los elementos adquiridos por la empresa y que ingresan
al almacén general de la empresa deben ser registrados de acuerdo a la utilidad o uso que se
le vaya a dar. En tal sentido, las compras deben contabilizarse en la cuenta de inventarios
establecido en el PUC, de acuerdo a la siguiente clasificación: 1405 Materias Primas. 1410
Productos en Proceso. 1430 Productos Terminados. 1455 Materiales, Repuestos y
Accesorios. 1460 Material de Empaque. Como vemos en la relación anterior, existen
diferentes cuentas para el registro y control de los materiales que ingresan al almacén, sin
embargo, es costumbre, casi generalizada por parte de las empresas, el utilizar un solo
inventario para estos controles, la cuenta 1405 Materias Primas, y solo cuando el material o
elemento es sacado del almacén y utilizado en la Planta de Proceso es cuando se le asigna la
Cuenta de Costos correspondiente. Según lo anterior, existe libertad de utilizar una sola
cuenta de inventarios (1405) o más de una cuenta, utiliza ndo las demás cuentas detalladas
anteriormente, de acuerdo a cada caso específico.
Resumen estructura de la organización en el proceso adquisitivo de materiales:
PRESUPUESTO CONSUMO DE MATERIA PRIMA
Este presupuesto especifica las cantidades requeridas de cada material y las fechas
aproximadas en que se necesitan; por lo tanto, debe desarrollarse un plan de compras. El
presupuesto de compra de materiales especifica las cantidades que habrán de comprarse de
estos insumos, el costo estimado y las fechas requeridas de entrega.
CLASIFICACIÓN DE MATERIA PRIMA
Las materias primas que se utilizan en fábrica se clasifican como:
Material Directo Se define generalmente como el material usado en el proceso de fabricación

que es atribuible en forma directa al producto final.
Material Indirecto Es aquel material que si bien se emplea en el proceso fabril no es posible
relacionarlo con el producto o productos que se elaboran.
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¿Que se debe tener en cuenta para el presupuesto de compra y consumo de materia

prima?
 Protección contra faltantes de la materia prima

 Instalaciones necesarias de almacenamiento
 Plazo(tiempo) de entrega (entre el pedido y la entrega)
 Cambios esperados en el costo de las materias primas
 Tiempo y cantidad de la necesidad de producción
 Disponibilidad de la materia prima Este presupuesto especifica el costo planificado
de los materiales que serán utilizados en el proceso productivo.
CLASIFICACION PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIAS PRIMAS
Este presupuesto especifica las cantidades requeridas de cada material y las fechas
aproximadas en que se necesitan; por lo tanto, debe desarrollarse en un plan de compras, el
presupuesto de compra de materiales especifica las cantidades que habrán de comprarse de
estos insumos.
PRESUPUESTO DE INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS
Este presupuesto especifica los niveles planificados del inventario de materias primas en
términos de cantidades y costo
PLANIFICACION DE LA MATERIA PRIMAS IMPLICA UNA SERIE DE PASOS
1. Establecer las cantidades de cada materia prima

2. Determinar los niveles de inventario compatibles con los requerimientos de materias
primas.
3. Desarrollar el presupuesto de compras. Este presupuesto especifica tanto las unidades
a comprar como el precio de adquisición.
4. Calcular el costo de las materias primas que se van a utilizar
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PRESUPUESTO DE COSTO DE MATERIALES SUMNISTRADOS
Este presupuesto especifica el costo planificado de los materiales que serán utilizados en el
proceso productivo.
ESTIMACION DEL COSTO DE MATERIAS PRIMAS
Constituye el resumen de una serie de cifras parciales, estas cifras son las cantidades de
materias primas necesarias para llevar a cabo el plan de producción.
3. CONTABILIZACION DE MATERIAS PRIMAS.
Inventarios: son las existencias físicas de aquello bienes tangibles y corriente de carácter
almacenable como materias primas, producto en proceso y productos destinados a la venta.
Sn activos o inversiones económicas de naturaleza circulante. Su permanencia dentro de la
empresa depende normalmente de la duración del ciclo de producción y/o venta.
Financieramente se establece que la rapidez del movimiento y circulación del proceso desde
la compra hasta la venta de las inversiones realizadas en estos bienes, depende el índice de
rentabilidad de la empresa.
SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO.
Comprende todos aquellos artículos, materiales, suministros, productos y recursos renovables

y no renovables, para ser utilizados en procesos de transformación, consumo, alquiler o venta
dentro de las actividades propias del giro normal de los negocios de ente económico.
El registro del inventario se basa en su costo de adquisición más las erogaciones necesarias
(ajuste por diferencia en cambio, gastos de nacionalización, excepto IVA, gastos bancarios,
fletes, seguros, etc.).
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Control interno.
1. Tener una persona responsable de las compras de inventarios y de sostener las

existencias.
2. Realzar cotización de productos constantemente, intentando obtener mayor calidad,
precio y entregas oportunas de compras de inventario.
3. Tener un directorio de clientes con matriz comparativa de productos, tiempo de
entrega y precio.
4. Verificación de la orden de compra con la factura recibida, en cuanto a precios,
cantidades, referencias, artículos etc.
5. Tener normas y condiciones de la mercancía con sus respectivas fichas técnicas.
6. Ordenes de salida de la bodega del inventario con los requerimientos recibidos.
7. Establecer medidas de seguridad para evitar daños y pérdidas en las mercancías.
8. Tener estudios de medición de existencias y punto de nuevo pedido.
9. Tener estudios y programa de presupuesto para producción y consumo de inventario.
10. Realizar conteros físicos eventuales y por sectores.
Calculo de valoración del inventario.
Los inventarios deben valorarse al precio de adquisición o al costo de producción. El precio

de adquisición será aplicable a los bienes adquiridos fuera de la empresa y que no han sido
objeto de transformación, mientras que el costo de producción será aplicable a los bienes que
han sido objeto de transformación.
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Circularizacion de inventarios.
El control de los inventarios dentro de la empresa, se extiende desde el momento en que la

empresa realiza el pedido hasta que se venden. Por lo tanto, dentro del mismo se pueden
distinguir las fases de: compras, recepción, almacén y entrega. Generalmente, estas funciones
se asignan a tres departamentos o secciones de la empresa como son: departamento de
compras, recepción, almacén de materiales, producción, almacén de producto para la venta:
1.- Departamento de compras: su función se basará en proporcionar los elementos

necesarios para el proceso de producción, sean bienes o servicios que se deban adquirir de los
proveedores, en la cantidad necesaria, calidad indicada, tiempo de entrega establecido y al
mínimo costo. El departamento debe realizar su función en el momento adecuado para evitar
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rupturas en la cadena de producción por falta de inventarios o servicios. Incorporación

proceso ductivo.
2.- Departamento de ventas: se encargará de estudiar la apariencia externa del producto, así
como su competitividad en el mercado. Analizará las cantidades requeridas de productos en
función de la demanda. Fijará el precio de venta del output final conjuntamente con el
departamento financie.
3.- Departamento de producción: será el encargado de planificar, presupuestar y hacer las

distintas fases que ha de tener el proceso de producción, además de controlar para que la
fabricación se realice tal y como se ha planificado, analizará la composición de los output
partida a partida, determinará qué materiales han de utilizarse, en qué cantidad y cuál será su
forma de conversión.
4.- Departamento de control de calidad: su función se centrará en la inspección y el

cumplimiento de las condiciones planificadas en el resto de los departamentos de la empresa,
en los inventarios y servicios adquiridos y en la producción final. Se podría denominar como
departamento de calidad, pues garantiza la calidad del producto final y de todos sus
elementos integrantes.
5.- Departamento de costos: su función se basa en calcular de manera anticipada y real el

costo de cada una de las distintas fases del proceso productivo, el coste total de la
producción, el coste individual de cada producto y los indicadores de rentabilidad para
evaluar el proceso financiero de producción.
Principios de valoración de los inventarios.
Desde el punto de vista contable, la valoración de los inventarios se puede realizar

atendiendo a diversos criterios, entre los que destaca los valores de entrada en almacén y los
valores de salida del mismo. Para valorar los inventarios, se han de cumplir los siguientes
principios contables:
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Principio de prudencia: las existencias se valorarán al costo más bajo entre el precio de
mercado o el costo de producción.
Principio del precio de adquisición: como norma general todos los inventarios se
contabilizarán por su precio de adquisición más gastos realizados antes de colocar en bodega
de la empresa.
Principio de la empresa en funcionamiento: se considerará que la gestión de la empresa

tiene prácticamente una duración ilimitada, por lo que el valor del inventario está relacionado
con la actividad económica de la empresa.
Principio de registro: todas las operaciones relacionadas con las entradas y salidas de
inventarios han de estar registradas en contabilidad.
Principio de uniformidad: adoptado un criterio de aplicación de los principios contables,

éste se mantendrá en el tiempo y deberá aplicarse a todos los elementos patrimoniales que
tengan las mismas características. Adoptado un criterio de valoración éste se mantendrá en
ejercicios sucesivos.
Principio del devengo: la imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la

corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del
momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos, es decir,
los inventarios se consideran como compras y como ventas en el momento de la transmisión
de la propiedad de la mercancía.
Principio de correlación de ingresos y gastos: el resultado del período se calcula

detrayendo del total de los ingresos los costes asociados a los mismos, incorporando aquellos
beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa. Las
compras registradas en un ejercicio económico deben ser las necesarias para generar las
ventas registradas en dicho período económico.
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Principio de no compensación: no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo
del balance ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias,
establecidos en los modelos de cuentas anuales. No podrán compensarse cuentas de compras
y ventas de mercancías así como de clientes o proveedores para no perder información acerca
del movimiento de los inventarios.
Ejemplo: en diciembre 10 de 2018, compra materias primas por valor de $ 2.000.000 a

crédito, IVA 19% Y retención en la fuente de 3,5%, contabilizar por sistema de inventario
periódico y permanente.
Contabilización sistema de inventario permanente.
Fecha Cuentas Debito Crédito

Dic 10
Materias primas $2.000.000
2018
IVA descontable $380.000
Retención en la fuente $70.000
Proveedores $2.310.000
Contabilización sistema de inventario periódico.

Dic 10 Compra de materias
$2.000.000
2018 primas
Proveedores $2.310.000
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Ejemplo: Diciembre 15 2018 se devuelven materias primas por estar averiada por valor de
$400.000.
Contabilización sistema de inventario permanente.

Dic 15
Materias primas 400000
2018
Proveedores $462.000
Contabilización sistema de inventario periódico.

Dic 15 Compra de materias
400000
2018 primas
Proveedores $462.000
A diciembre 31 de 2018, se necesita presentar estados financieros y la información

complementaria para encontrar el valor del costo de ventas es la siguiente:
Inventario de mercancías 01.01. – 2018 $ 0

Inventario de mercancías 31.12. - $ 300.000
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COSTO DE VENTA.
Inventario de mercancías inicial 0

Más Compras 2.000.000
Menos Devoluciones 400.000
Mercancías disponibles para la venta 1.600.000
Menos Inventario mercancías final 300.000
Costo de ventas 1.300.000
Ventajas del sistema de inventario periódico.
1. No se incurre en mayores costos por control de la operación de inventarios.
2. Se conoce el valor del inventario inicial de las compras, fletes en compras,

devoluciones y rebajas, debido a que se tiene una cuenta para cada uno de estos
conceptos.
Desventajas del sistema de inventarios periódico.
1. no es posible conocer el valor de inventario final de mercancías, porque no se tiene

una cuenta que controle las existencias.
2. Para determinar el valor del inventario final de mercancías, es necesaria efectuar un

inventario físico y valorarlo, por lo tanto no se puede conocer constantemente su
valor. Además para muchas empresas el desarrollo del conteo físico requiere un
tiempo considerable y personal capacitado para su desarrollo, lo que hace más
complejo el obtener los valores del inventario constantemente.
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3. No se puede detectar con facilidad los robos, errores o extravíos en el manejo de las
mercancías, ya que no existe una cuenta que controle las existencias, y por lo tanto no
se toman las decisiones para control de estos problemas en los momentos oportunos.
4. Por desconocer el valor del inventario final antes del conteo físico, no se puede
conocer el valor del costo de ventas no la utilidad bruta.
SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE.
En este sistema no es necesario esperar al final del ejercicio para conocer el valor de las
existencias de mercancías, pues se dispone de un control constante a todas las cuentas del
inventario, las cuales permiten tener el control contable y financiero individual de los
inventarios que se compran, utilizan y se venden, así como de 'las devoluciones que se
producen a través del todo el proceso de movimientos de los inventarios. El control del
inventario por el sistema permanente se realiza por medio de los documentos de control
KÁRDEX y por la HOJA DE COSTOS.
Este documento permite conocer el número de artículos en existencia, su costo individual y

total de los inventarios.
Inventario producto
Inventario materia prima Inventario materia Inventario producto en terminado o Inventario
CUENTA
directa o indirecta prima compuesta proceso no fabricado por la
empresa
Documento control KARDEX KARDEX HOJA DE COSTOS KARDEX
Factura de compra (serv. D,

Entradas y Salidas de Entradas y Salidas de CIF). Nomina (Documentos Entradas y Salidas de
Documentos contables
inventario inventario para asignar tiempos por inventario
órdenes de producción
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DOCUMENTOS CONTROLES DE LOS INVENTARIOS:
Inventario de materias primas: es la compra de bienes tangibles que van a ser utilizados en
un proceso productivo, para el desarrollo de un producto tangible o intangible. Estos bienes
pueden ser catalogados como directos o indirectos según su utilización en el producto.
Materia prima directa: son aquellos, bienes que son utilizados directamente en el desarrollo
del producto y su cálculo es fácil de hacer por unidad de producto. Ejemplo en la fabricación
de un asiento: el hierro, la madera, la espuma, la tela, el hilo, los cierres, las puntillas, las
grapas, la soldadura, los resortes, la pintura, grasa para los resortes. Estos bienes son
reportados en la cuenta de inventario de materias primas 1405 y 1460 para envases y
empaques. Su consumo es enviado a la cuenta 7105.
Materia prima indirecta: son aquellos bienes tangibles que son utilizados en la fabricación
de los productos, pero estos que no están inmersos dentro del producto o su valor dentro del
producto es muy irrelevante y difícil de valuar. Ejemplo en la fabricación de una silla: las
agujas de la máquina de coser, el aceite de la maquina cortadora, el químico para soldar, el
agua para lavar, el desmanchadores y demás, los trapos para limpiar y brillar, la lija para
pulir. Como bienes indirectos su cálculo es difícil porque requiere un estudio de que tan
irrelevantes pueden ser calculados como directos. Estos bienes son reportados en la cuenta
Inventario de Materia Prima 1455. Su consumo es enviado a la cuenta 7305.
Inventario de materia prima compuesta: es el inventario de materia prima para el proceso

del producto que ha sido fabricado dentro de la empresa y guardada nuevamente en bodega
de materia primas este inventario de materia prima compuesta consume materias primas,
mano de obra, servicios y CIF, para ser fabricado y nuevamente volver a pertenecer al
inventario de materia prima. Este inventario de materia prima compuesta no se puede valorar
sol como costo de materia prima, ya que para producirlo consume de otros costos. El proceso
del inventario de materia prima compuesta es el mismo del proceso productivo (en el PUC
2650/93 llamado subproducto 143020).
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Inv. De materia prima → Inv. Producto en proceso → Inv. De materia prima compuesta.
Inventario de producto en tránsito: es la cuenta del inventario comprado pero que todavía
está en transporte y en esta se incluyen todos los costos en que se incurra antes de llegar a la
bodega de inventario de materia prima para ser utilizado.
Inventario de producto en proceso: agrupa todos los costos directos e indirectos de los
procesos de fabricación de productos de bienes tangibles. Al final del periodo son enviados
los costos agrupados en el código 7 costos de producción, en el método real. En el método
estándar es utilizado para llevar el valor de los costos de producción estándar y 7 costos de
producción los costos reales, los cuales al final de la orden de producción son comparadas
para obtener las variaciones. Dependiendo del producto en proceso, dependiendo si es un
producto tangible o intangible, cultivos, obras en construcción, obras en urbanismo.
Inventario de contratos en ejecución: agrupa todos los costos directos e indirectos de los
procesos de fabricación de productos de bienes intangibles. Al final del periodo son enviados
los costos agrupados en el código 7 costos de producción en el método real. En el método
estándar es utilizado para llevar el valor de los costos de producción estándar y 7 costos de
producción los costos reales, los cuales al final de la orden de producción son comparadas
para obtener las variaciones.
Inventario de producto terminado: en esta cuenta se encentra la valoración de los

inventarios que se localizan en los almacenes o bodegas de producto disponibles para la
venta y que fueron procesados por la misma empresa.
Inventario de producto no fabricado por la empresa: en esta cuenta encuentra la

valoración de los inventarios que se localizan en los almacenes o bodegas de producto
disponible para la venta y que fueron comprados tal cual como se encuentran sin necesidad
de pasar por ningún tipo de proceso.
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Inventario de materia prima dañada, derrochada y perdida: es el valor de la materia

prima dada de baja por daños o perdida, el valor de la materia prima dañada y perdida sale
como un costo indirecto de fabricación a la cuenta 73, pues su asignación no puede ser dada
como costo de materia prima directa, ya que su costo no fue utilizado en el proceso de
productivo del producto, sino que es un costo por problemas, de planeación y control. El
valor del costo de materia prima dañada y perdida es mostrado en el informe de estado de
costos de materia prima directa.
Con este procedimiento se subsana las desventajas presentadas en el sistema de inventarios

periódico, en lo relativo a conocer el valor del inventario final de mercancías e costo de
ventas, además de permitir controlar robos y malos manejos de los inventarios. En la cuenta
de inventarios se registran las entradas y salidas al costo.
Como se necesita conocer también el costo de la mercancía vendida, se utiliza una cuenta de
resultados llamada Costos de Ventas, donde se registra el valor del costo de cada artículo.
Al preparar el estado de resultados se cuenta con toda la información necesaria en las cuentas
de: ventas, costo de ventas inventario final.
Dependiendo los productos que se procesen y vendan, igualmente se determinan las

cuentas a manejar:
Productos de servicios: son empresas que compran bienes y servicios, pasan por proceso
productivo y terminan con la venta de un bien intangible. (Intangibles: son bienes que no se
pueden ver, ni tocar).
Ejemplo: una lavandería de vehículos, compra bienes como jabón, cera y damas y lo pasa
por un proceso de lavado, terminado el proceso queda un bien intangible vendido, un
vehículo limpio y brillante.
Manejo de los siguientes inventarios:

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1405 Inventarios de materias primas (algunas de servicios no manejan materia prima).

1420 Inventario de contratos en ejecución.
1455 Inventario de repuesto y accesorios.
Productos comerciales: venden bienes tangibles, tal cual como los compran, sin pasar por
ningún proceso de transformación o empaque complicados y costosos (tangibles: son bienes
que se pueden ver y tocar).
Manejan los siguientes inventarios:

1435 Inventarios de bienes no fabricados por la empresa.
1455 Inventario de repuestos y accesorios.
Productos industriales: venden bienes tangibles que pasan por un proceso de fabricación.
Flujo:
Compra bienes para procesar → Proceso → Bien terminado para vender.
1405 Inventario de materia prima

1410 Inventario de producto en proceso
143005 Inventario de producto terminado
1455 Inventario de repuestos y accesorios
1460 Inventario envases y empaques
Productos agrícolas: venden bienes tangibles que pasan por un proceso de fabricación de
siembra, desarrollo y recolección de productos agrícolas y piscícolas con una o varias
cosechas (una 1425 varias 1428).

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1425 Cultivos en desarrollo

1428 Plantaciones agrícolas
Productos semovientes: bienes tangibles que pasan por un proceso de compra de animales
para levante, cría, ceba y/o venta.
1405 Inventario de materia primas

1445 Semovientes (asemeja producto en proceso industrial)
1584 Semovientes (cuando los animales son destinados a actividades productoras)
Productos de construcción:

1415 Obras de construcción en curso (asemeja producto en proceso del industrial)
1440 Bienes Raíces para la Venta (asemeja producto terminado del industrial)
1455 Inventario de Repuestos y Accesorios.
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Productos de obras: es una empresa de servicios, que tiene como función elaborar obras de
urbanismo, terminado el bien, queda terminado el servicio y queda un bien público.

1417 Obras en urbanismo (asemeja contratos en ejecución)
1455 Inventario de repuestos y accesorios.
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS POR EL SISTEMA

PERMANENTE.
Los inventarios para muchas empresas constituyen uno de los renglones más importantes del
análisis financiero, por eso, la necesidad de la correcta valuación del importe que deben tener
éstos. Anteriormente se tomaba el método según el proceso tributario y juego de precios, con
la intención de pagar menos impuestos y ganar liquidez. Hoy en día, ha sido demostrado que
las empresas por ganar liquidez pierden mucho dinero por la falta de control y que estas
pérdidas pueden superar ampliamente en costos, los beneficios ganados tributariamente.
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Entonces la decisión de tomar un método equivocado, puede ser descompensatorio

financieramente para el proceso productivo y control administrativo. Igualmente, es
equivocado utilizar un solo método para todos los inventarios de la empresa, por facilidad o
desconocimiento, debiendo lógicamente utilizar varios métodos por las condiciones de los
productos. Dentro de los métodos de valoración de las salidas, encontramos los siguientes:
1. Método FIFO.
2. Método LIFO.
3. Método HIFO.
4. Método NIFO.
5. Métodos del coto promedio ponderado.
6. Método del coste estándar.
1. Método FIFO: (First in, first out).
Para valorar los elementos en almacén, se supone que las primeras unidades que entran son
las primeras en salir. Se encontrarán, por tanto, distintas partidas con precios de adquisición
distintos y momentos de compra distintos, que se van agotando de forma sucesiva hasta
consumir los stocks. Según este método, las existencias finales quedan valoradas al precio de
las últimas entradas, con lo cual se produce un incremento de costes indirectos que se
imputan al material. Las unidades consumidas, por tanto, se valoran al precio de las entradas
más antiguas.
2. Método LIFO: (Last in, first out).
Es un método basado en el principio del método de adquisición. Supone que las últimas
unidades que entran en almacén, son las primeras en salir, por lo que los consumos de
materiales están valorados en relación con las últimas unidades adquiridas, mientras que las
existencias finales tienen un menor valor según las primeras entradas. Mediante la aplicación
de este método, si los precios están en alza, el coste de las ventas se determina a precios
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reales de reposición, es decir, a precios elevados. El beneficio se determina con cierta

corrección.
3. Método HIFO: (Higher in, first out).
Supone que las unidades que primero se consumen son aquellas que se encuentran valoradas
a precios más elevados. El principal problema que supone este método es que este precio más
elevado no responda a la realidad y sea origen de una deficiente actuación del servicio de
compra o de la política de adquisición de materiales.
4. Método NIFO: (Next in, first out).
Se trata de valorar las primeras materias consumidas con base en el precio de entrada de las
próximas, es decir, las que se repondrán en un futuro. Si la estimación es la acertada, la
empresa puede disponer de los recursos necesarios para la reposición, sin afectar a su ciclo de
explotación.
5. Método del costo promedio ponderado:
Se basa en determinar un precio unitario ponderado de las materias, dividiendo el coste total
de varias entradas por su cantidad total y en aplicar este precio a las salidas.
Son métodos utilizados por empresas que almacenan sus productos durante largo
Tiempo. A su vez, dentro de este método encontramos diferentes modalidades:
A. Se calcula el coste medio de las entradas y de la existencia inicial después de cada

entrada. Precio medio ponderado continuo.
Se suman en cantidad y en precio, todas las entradas desde el principio del período,
considerando el stock inicial hasta la primera entrada. Se divide el total de los precios por el
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total de las cantidades. El precio unitario que se ha determinado, sirve para valorar todas las
salidas hasta el momento en que se realice otra entrada. Cuando esto se produzca, será
necesaria la determinación de otro precio de salida, considerando la existencia residual
existente en ese momento. De esta forma, cada vez que se produce una entrada en almacén se
aplica un nuevo precio medio ponderado para valorar las salidas.
B. Se calcula el coste medio de las entradas y de la existencia inicial al finalizar el

período. Precio medio ponderado simple.
Se considera el conjunto de todas las entradas del período contable, se valoran todas las
salidas al precio medio de todo el período. Este precio se calcula una vez al finalizar el
período. Su principal inconveniente es el retraso de información para la elaboración de la
contabilidad.
C. Costo medio de las entradas.
En este último caso, no se considera la existencia inicial del período. El precio medio se
determina únicamente con las diferentes entradas. En este caso, se puede aplicar bien el
método simple o el continuo. El ejemplo, en este caso, coincidiría con los anteriores, puesto
que no tenemos existencia inicial en el almacén.
6. Método del precio estándar:
Supone la valoración, tanto de las entradas como de las salidas al mismo precio teórico o
estándar calculado por la empresa. Al final del ejercicio, la empresa debe determinar las
desviaciones existentes entre el precio real de los materiales en almacén y el precio estándar,
que se imputará al resultado del período. Este valor se calculará con base en la situación del
mercado, de las estimaciones acerca de la mayor o menor rentabilidad del artículo, sobre las
experiencias pasadas, etc.
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Independientemente del criterio de valoración utilizado para la determinación de los

consumos y salidas de materiales del almacén, se debe cumplir el principio de que la suma de
las existencias iniciales más las entradas ha de ser igual a la suma de las salidas más las
existencias finales.
Ei + Entradas = Ef + Salidas
Cuando las existencias tienen un valor superior al que puede realizarse en el mercado, se
produce la depreciación de existencias, cuyas causas pueden ser físicas, es decir, deterioro de
las propiedades de uso a las que estaba destinada la mercancía o económicas, menor valor
atribuido por el mercado. En líneas generales, se considera una mercancía depreciada cuando
permanece en el activo de la sociedad por un período superior a tres veces el período medio
de maduración.
Cada producto según sus cualidades para soportar el tiempo de bodegaje y condiciones de
venta, debe escoger el método más adecuado para el manejo. Este método es manejado por
un documento control llamado KARDEX.
DOCUMENTO CONTROL INTERNO DE LAS ENTRAS Y SALIDAS DE

INVENTRIOS (KARDEX).
El documento control de la existencias para el inventario permanente es el KARDEX, el cual

se puede realizar con tres diferentes métodos PEPS, UEPS, PROMEDIO PONDERADO. El
kardex se puede realizar manual o automatizado, (la hoja de cálculo sirve para facilitar e
calculo automatizado del kardex).
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El kardex debe contener los siguientes datos:
1. Método: se debe indicar con una X con que método se realizaran los cálculos del
kardex (solo se puede utilizar un método).
2. Consecutivo: es el numero consecutivo siguiente al kardex anterior terminado
(cuando el verdes se realiza automatizado no requiere este dato).
3. Artículo: es el nombre del articulo al cual se está controlando las existencias (recordar
que se debe realizar un kardex por cada artículo diferente. Ejemplo: si tenemos
televisores de 14¨ gris y negro se debe realizar dos verdes.
4. Localización: sito especifico donde se encuentran almacenados los artículos, pues en
las bodegas grandes se encuentran numerados lo espacios para facilitar la
localización. (recordar por control que se debe realizar un verdes para bodega y otro
para cada almacén de ventas, pues en caso de pérdida el kardex indicara el lugar
donde existe el faltante).
5. Unidad: unidad de medida en que se representa el inventario: metro, litro, kilo, libra,
unidad, etc.
6. Mínimo: cantidad de inventario mínimo en existencias que indicará el momento en
que se debe realizar el pedido (Punto de nuevo pedido). Éste deberá ser igual al
consumo promedio en el tiempo que se demorará el proveedor en surtir y poner sus
artículos en nuestro almacén. De esta manera no se terminará el inventario y no se
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perderán ni ventas, ni clientes por inexistencias. El punto de nuevo pedido será igual a
la suma del consumo promedio y el margen de seguridad (el margen de seguridad es
un porcentaje del 20% del consumo promedio en caso de que el proveedor no alcance
a surtir en el tiempo predeterminado, el porcentaje de margen de seguridad es un dato
variable).
7. Máximo: cantidad de inventario máximo en existencia que indicará que no se debe
volver a realizar pedido de este artículo hasta no disminuir el límite indicado, de
modo que exista una orden expresa por pedido de ventas. El tener demasiada
existencia, más de la requerida de un artículo, indicará que se está perdiendo liquidez
y rentabilidad del monto de dinero excedido en dinero de los artículos almacenados.
8. Proveedores: nombre(s) o Código(s) de(los) proveedores de los artículos.
9. Teléfono: teléfono(s) de los proveedores de los artículos.
10. Datos del control de existencias: (cada espacio es para una sola transacción).
11. Fecha: día, mes y año en que se realiza la transacción de entrada o salida de
inventarios.
12. Detalle: nombre de la transacción, documento consecutivo del documento que soporta
la transacción. (ejemplo: entrada de almacén #005, devolución a proveedor #001,
salida por vencimiento #001, salida por defectos #001).
13. Entradas: las entradas indican el inventario que ingresa al almacén, este debe indicar
cantidad, valor unitario y total. Los documentos que soportan estradas son entrada de
almacén y devolución de clientes.
14. Salidas: las salidas indican el inventario que sale del almacén, este debe indicar
cantidad, valor unitario y valor total. Los documentos que soportan salidas son:
salidas de almacén, devolución a proveedores, salidas por vencimiento, salidas por
defectos. Las salidas no pueden ser mayores al saldo en existencias de inventario.
15. Saldo: es la sumatoria de las entradas menos las salidas de inventario, este debe
indicar cantidad, valor unitario y valor total.
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Métodos:
Los métodos para el control de inventario permanente son:
PP Promedio Ponderado
PEPS Primeras en entrar, primera en salir
UEPS Ultimas en entrar, primeras en salir.
El indicador para escoger el método para controlar el movimiento de entradas y salidas de

inventario es el efecto del temo y las condiciones de venta sobre el producto.
Promedio Ponderado:
Este método se estima utilizar para aquellos bienes donde el tiempo no tiene efectos
negativos o cambios relevantes, pues no hay diferencia entre los productos que se adquieren
en diferentes tiempos, por lo que se pueden organizar y controlar indistintamente, pudiendo
escoger para vender cualquiera de los productos.
Ejemplo:
Se tiene un saldo de 1.000 unidades de materia primas a $ 200.000.

Se compraron 2.000 unidades de materia primas a $ 450.000.
Se vendieron 1.500 unidades de materias primas a $ 600.000.
¿Cuál es el costo de las unidades vendidas si el método de control de kárdex es

Promedio Ponderado?
1.000 unidades $200.000

2.000 unidades $450.000
Total 3.000 unidades $650.000
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Valor Unitario = Valor Total / Unidades Totales

$650.000/3.000= 216,66 Valor Unitario
Se vendieron 1.500 unidades a un costo de 1.500 * 216,66 = $324.990
PEPS: Primeras en entrar, Primeras en Salir (en inglés FIFO)
Este método se estima utilizar para aquellos bienes donde el tiempo tiene efectos negativos.
Para aquellos productos con vencimiento. Estos productos se deben controlar y organizar
según su orden de entrada, para planificar su salida. (Ejemplo: las frutas, hay diferencias
entre las frutas que se compraron hace dos días y las de ahora, por lo que se debe vender
primero las frutas anteriores, porque su vencimiento está más cerca dañarse y perderse que
las últimas adquiridas)
Ejemplo 1:
Se tiene un saldo de 1.000 unidades materias primas X a $ 200.000 y se compraron 2.000

unidades de materia primas X a $ 450.000. Se vendieron 1.500 unidades de producto X a
$600.000.
¿Cuál es el costo de las unidades vendidas si el método de control de kárdex es primeras en

entrar, primeras en salir?
1.000 cajas $200.000

2.000 cajas $450.000
Total Inv. 1,000 cajas $200.000 y 2.000 cajas $450.000
El costo de la mercancía vendida es:
1.000 cajas $200.000

500 cajas $112.500
Total costo = 1.500 cajas $312.000
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Recordar que lo importante en el método PEPS es el control del tiempo sobre los lotes de
productos, así tengan un mismo valor unitario se maneja el producto por separado.
MEDTODO UEPS.
En este caso, por el método UPES el inventario final de mercancías, es de $247.000,

correspondiente a 250 unidades a 1.500 C/U, el costo de ventas del mes fue $928.000.
En el registro de la tarjeta kardex, por el método UEPS, considerado sus propiedades, ultimas
en entrar primeras en salir, al sacar e saldo en este grupo de columnas, se ordenan las líneas
en el orden de salida, es decir, las unidades recientemente adquiridas, se colocan en primer
lugar y las que venían pasan a continuación, dando cumplimiento a que las ultimas serán las
primeras que van a salir.
De lo anteriores registros, en los tres métodos se puede concluir que:
 Los registros de compra son iguales en los tres métodos utilizados, ya que el costo de
adquisición no varía.
 En los registros de ventas, el primer registro a precio de venta es igual en los tres
casos; en el segundo, registro a costo de ventas, si se presenta modificación de
acuerdo al método aplicado. Debe recordarse que la característica del sistema de
inventario permanente, es el de mostrar en todo momento os saldos del inventario de
mercancías en una cuenta que lleva el mismo nombre.
 Una vez finalizado el periodo fiscal, la empresa debe realizar un conteo físico de sus
inventarios con el fin de determinar si hay lugar a realizar algún ajuste, se debe tener
en cuenta el método de valuación de inventarios que se está llevando.
 Cualquiera de los dos sistemas de inventarios, periódico o permanente, debe realizar
el cálculo de los impuestos como son el IVA generado para las ventas e IVA
descontable para las compras, el cual se debe aplicar a la tarifa vigente, y contabilizar
en la cuenta 24 de acuerdo a su procedencia. Igualmente ocurre con el impuesto de
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retención en la fuente el cual se calcula tanto para las ventas como para las compras,
aplicando la tarifa de acuerdo con el artículo que se va a vender o adquirir.
Ajuste de Inventarios: Las empresas deben realizar inventario físico al final del ejercicio, o
sea, a diciembre 31 de cada año. El inventario físico debe valorizarse de acuerdo con el
método utilizado por la empresa y su resultado se compara con el saldo que figura en libros,
en cantidades como en valores. Una vez analizadas las diferencias entre el saldo en libros
que muestra la tarjeta de kárdex, se procede a registrar contablemente los ajustes, los cuales
podrán ser un sobrante o un faltante.
MATERIS PRIMAS.
El concepto de materia prima hace referencia a todo bien que tenga como finalidad la
transformación durante un proceso de producción hasta convertirse en un elemento de
consumo. Muchos de los bienes materiales precisan de una modificación o transformación
antes de que pueda ser usado por los usuarios. En este caso las materias primas ocupan el
primer paso dentro de una cadena de fabricación, que irá soportando diferentes fases hasta
convertirse en un artículo dispuesto para ser consumido.
Ciclo de las meterías primas:
1. Detección de necesidades.
2. Cotización y selección del proveedor
3. Emisión de la orden de compra
4. Recepción y verificación del pedido
5. Acondicionamiento y despacho
6. Devoluciones internas y externas

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7. Pago a proveedores
Clasificación de las materias primas:
 Materia prima directa
 Materia prima indirecta
Contabilización de las materias primas.
Compras de materias primas: registra todas las entradas de materias primas al almacén, de
acuerdo con las especificaciones relacionadas en la factura y la forma de pago especificada
en la misma, asimismo es en este momento en donde se discriminan y aplican los impuesto a
que haya lugar, igualmente se pueden pactar dentro de la compra de materias primas las
condiciones de pago y los descuentos a los cuales se puede acoger de acuerdo a las políticas
del proveedor.
Incidencia de los impuestos en el costo de la materia prima: por regla general, el costo de
los bienes y servicios está constituido por todos los egresos monetarios directos relacionados
con la adquisición o la generación de bienes y servicios, hasta que éstos estén en condiciones
de uso o disfrute; por tanto, los impuestos nacionales como el Impuesto de Consumos
Especiales (ICE) derechos arancelarios, impuestos municipales (patentes, prediales) e
impuestos provinciales se cargarán al costo. De esta regla se exceptúa el impuesto al valor
agregado (IVA), bajo las condiciones que a continuación se indican: El IVA es un impuesto
indirecto que se genera al transferir la propiedad y dominio de los bienes muebles, al
importar bienes y al prestar servicios.
Retención en la fuente: la retención en la fuente es un sistema de recaudo anticipado del

impuesto sobre la renta y complementarios, del impuesto a las ventas, del impuesto de timbre
nacional y del impuesto de industria y comercio; que consiste en restar de los pagos o en
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abonos en cuenta un porcentaje determinado por la ley, a cargo de los contribuyentes de

dichos pagos o abonos en cuenta.
Contabilización en el sistema de inventario permanente.

xxxxx Materias primas XXX
IVA descontable XXX
Retención en la fuente XXX
Proveedores XXX
Contabilización en el sistema de inventario periódico.

xxxxx Compra de materias primas XXX
IVA descontable XXX
Proveedores XXX
Devoluciones a proveedores: las devoluciones en las compras de materia prima, se pueden

presentar cuando los bienes comprados no cumplen con las especificaciones de la empresa,
cuando los productos están defectuosos, cuando el empaque esta averiado, cuando sufren
golpes etc., lo cual ocasiona la devolución al proveedor por no cumplir con los
requerimientos en la orden de compra emitida por el empresa.
Contabilización en el sistema permanente.

xxxxx Proveedores XXX
IVA descontable XXX
Materias primas XXX
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Contabilización en el sistema periódico.

xxxxx Proveedores XXX
IVA descontable XXX
Devolución en compras XXX
Transferencias a los centros productivos: a fin de atender la fabricación de una orden de

producción, el almacenista se encarga de realizar el despacho de las materias primas
necesarias para la elaboración del producto, este proceso se realiza mediante emisión de
orden de pedido y respaldada por la correspondiente orden de despacho.
Contabilización en el sistema de inventario permanente.

xxxxx Inv. Producto en proceso XXX
Materias primas XXX
Contabilización en el sistema de inventario periódico.

xxxxx Inv. Producto en proceso XXX
Compra de materia prima XXX
4. MANO DE OBRA
En una empresa de manufactura la segunda función más importante para el departamento de

costos es la mano de obra, el pago laboral y los beneficios que recibe un empleado en el área
de producción, salario, prestaciones sociales, descansos obligatorios y aportes de nómina.
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La mano de obra en una empresa de manufactura es muy importante porque por medio de
esta se transforma la materia prima en un producto final, en el área contable la mano de obra
es supremamente importante ya que ayuda a determinar el costo real de un producto
terminado.
Los pagos laborales corresponden a salarios, prestaciones sociales y descansos
Salario
Es la forma económica de reconocer a un empleado por su trabajo realizado; sueldos,

bonificaciones, primas y horas extras son básicamente lo que una empresa debe reconocer a
un empleado por los servicios prestados.
El salario se puede determinar de dos formas en dinero y en especie, en especie es una

remuneración ordinaria y permanente por concepto de alimentación, vestido y habitación, el
salario en dinero es la forma más común de pagar al empleado por su labor.
Un salario mínimo es lo que cada trabajador o empleado tiene derecho para la subsistencia de
él y su familia, este salario es establecido anualmente dentro de un estado o gobierno de
acuerdo a la inflación generada el año anterior
Jornada de trabajo
Es la que se establece entre el Trabajador y el empleador teniendo en cuenta una cantidad de

horas máximas diarias y semanales, estas corresponden hasta 8 horas diarias y 48 horas
semanales
Trabajo diurno, nocturno
El trabajo diurno está establecido de las 06:00 hasta las 21:00 horas y nocturno de las 21:00
hasta las 06:00
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Liquidación de recargos
Es cuando el empleado realiza trabajos adicionales como horas extras diurnas y nocturnas
estas no pueden exceder de 2 horas diarias y 12 horas semanales, las horas extra diurnas son
pagas con un 25% y las horas extra nocturnas con el 75% sobre el valor ordinario.
Las horas extras dominicales y festivos corresponden a un incremento del 75% sobre el valor
ordinario.
Prestaciones sociales
Las prestaciones sociales corresponden al pago que hace el empleador a sus trabajadores
como retribución a las actividades desarrolladas para satisfacer necesidades o riesgos que se
generen en el área laboral, ya sea por desempleo, accidentes laborales, enfermedad, vejes o
muerte.
Existen prestaciones que le corresponden directamente al empleador como son prima de

servicios, vacaciones, auxilio de transporte, dotación calzado y vestido.
 Cesantías: Es la forma de proteger a los empleados en caso de desempleo, y consiste

al pago de un mes de salario por cada año trabajado.
 Intereses Sobre cesantías: Estos intereses se deben pagar con el 12% anualmente
sobre el saldo de las cesantías al 31 de Diciembre de cada año.
 Prima de servicios: consiste en pagar al empleado un salario de 30 días en el mes de
diciembre y 15 días de salario en el mes de junio
 Vacaciones anuales: el trabajador tiene derecho a disfrutar de vacaciones pagas
después de haber cumplido un año laboral.
 Auxilio de transporte: Se debe pagar a los trabajadores que devenguen hasta dos
SMLV para transportarse desde su casa hasta el lugar de trabajo, el monto se fija
anualmente por el gobierno.
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 Dotación de calzado y vestido de labor: El empleador debe dotar a los trabajadores

con zapatos y vestido para su labor, este beneficio lo reciben empleados que ganen
hasta dos salarios mínimos.
 Licencia remunerada: Corresponde a pagos por protección de despido y tiempo
después del parto que le corresponde pagar a las EPS.
 Seguro de vida colectivo: Toda empresa debe pagar seguros de vida colectivos en
caso de fallecimiento de algún trabajador.
 Descansos obligatorios: Son domingos o festivos reconocidos a los empleados que
trabajaron durante los días hábiles completos sin falta alguna, o en su defecto que
haya una justa causa por faltas laborales.
 Portes de nómina: Son obligaciones de las empresas aportar a entidades oficiales y
privadas de acuerdo a su nómina mensual distribuido así:
Cajas de compensación 4%
ICBF 3%
SENA 2%
 Seguridad social: Es obligación del empleador afiliar a sus empleados al sistema
pensional, riesgo profesional y salud. Para los aportes al fondo pensional es del 15,
5% de la nómina, 75% por parte del empleador y 25% para el empleado, en salud se
liquida sobre 12% del salario de los cuales se distribuye aproximadamente 66.6% por
parte del empleador y 33.3 para el empleado; para riesgos profesionales el 7% de la
nómina los cuales paga el empleador en su totalidad.
Deducciones de nomina
Son descuentos que le hacen al trabajador por concepto de aportes a cooperativas, cuotas
sindicales, sanciones disciplinarias, embargos, seguridad social (Pensión, EPS, ARL)
5. CONTROL Y CONTABILIZACIÓN DE MANO DE OBRA
La función administrativa de control permite evaluar y corregir el desempeño de las

actividades, para asegurar que los objetivos y planes de la organización se lleven a cabo, por
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lo tanto se requiere de un sistema de control eficaz, porque sin éste las actividades de la
empresa quedarían al azar, en este sentido el control implica la medición de los
acontecimientos de acuerdo a las normas establecidas por la organización y la corrección de
las desviaciones para asegurar el logro de los objetivos de acuerdo a lo planeado.
Los sueldos, salarios y demás beneficios que reciben los empleados a cambio del trabajo que
éstos invierten en el proceso de producción constituyen una parte sustancial del costo de un
negocio. El objetivo de los trabajadores es obtener el sueldo más alto posible y el
empresario intenta mantener el costo de producción al mínimo posible, por lo tanto la
dirección debe adoptar un plan claro de compensaciones que pueda servir a los intereses de
los empleados como al de los propietarios, mediante un aumento en la eficiencia de la mano
de obra que genere mejoras en la productividad.
Es imprescindible la utilización de métodos exactos y comprensibles para calcular la nómina

de la empresa, debido a que la política salarial y de beneficios de la empresa es generar un
gran impacto sobre la moral de los empleados. Si los empleados creen que no se les paga
honestamente o existen errores se puede producir un deterioro en las relaciones trabajador-
empresario, por esta razón el administrador-contador debe asegurarse de que el pago de
salarios y los planes de beneficio se hayan explicado a la persona.
1.- SIGNIFICADO E IMPORTANCIA DEL CONTROL DE LA MANO DE OBRA
La mano de obra, al igual que los materiales, requiere de un adecuado control interno que
permita la recolección, cálculo, clasificación, distribución y registro de sus costos de una
manera efectiva y oportuna.
En el presente punto se aborda lo referente a las funciones inherentes al control

administrativo y contable de la mano de obra, se especifican con detalle los asientos
contables del flujo de la mano de obra y se explican los diferentes tratamientos contables que
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se le pueden dar a los costos asociados a la mano de obra para garantizar su asignación
razonable y conveniente a los diferentes trabajos, departamentos o productos.
La mano de obra, a pesar de los avances tecnológicos que tienden a sustituirla, continua
representando un recurso valioso e imprescindible para el desarrollo de las actividades
empresariales.
Los sueldos y salarios que reciben los empleados a cambio del trabajo que éstos invierten en
el proceso de producción constituyen una parte sustancial del costo de un negocio. El
objetivo de los trabajadores es obtener el sueldo más alto posible y el empresario intenta
mantener el costo de producción al mínimo posible, por lo tanto la dirección debe adoptar un
plan claro de compensaciones que pueda servir a los intereses de los empleados como al de
los propietarios, mediante un aumento en la eficacia de la mano de obra que genere mejoras
en la productividad.
De acuerdo a la función principal de las empresas, la mano de obra se clasifica en tres

categorías generales: administración (ejecutivos y empleados de oficina), ventas
(vendedores) y producción (trabajadores de fábrica). Los costos de la mano de obra de
administración y ventas se tratan como gastos del periodo y los costos de la mano de obra de
producción o fabricación se asignan a los productos elaborados.
La mano de obra de producción representa el esfuerzo humano (físico o mental) que se

emplea en el proceso de transformación de los materiales en producto terminado. La
compensación o remuneración que se paga a los trabajadores que laboran en las actividades
relacionadas con la producción constituye el costo de la mano de obra de fabricación. La
mano de obra, de acuerdo a la forma de asociarla con los productos, se clasifica en mano de
obra directa y mano de obra indirecta.
La mano de obra directa (MOD) está constituida por los trabajadores que directamente
intervienen en el proceso de transformación y que su costo se puede identificar, asociar o
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cuantificar con relativa facilidad a un producto, actividad o departamento. La mano de obra

directa constituye el segundo elemento del costo de producción. Ejemplos de mano de obra
directa son los operadores de las máquinas de tornos, prensas, cortes, entre otros.
La mano de obra indirecta (MOI) se encuentra conformada por aquellos trabajadores que
realizan labores de servicios o auxiliares de la producción y que su costo no se puede
identificar, asociar o cuantificar a un producto, actividad o departamento. No intervienen
directamente en los procesos de transformación de los materiales en productos terminados.
Ejemplos de mano de obra indirecta son los supervisores de fábrica, personal del almacén,
entre otros. La mano de obra indirecta se incluye dentro de los costos indirectos de
fabricación.
La mano de obra, al igual que los materiales y los costos indirectos de fabricación, requiere
de un adecuado control interno que involucre:
 Procedimientos adecuados y satisfactorios para la selección, capacitación, clasificación y

asignación del costo de la mano de obra a una actividad, departamento o producto.
 Programas adecuados y satisfactorios de remuneraciones, condiciones de trabajo

higiénicas y seguras y beneficios sociales.
 Métodos que aseguren y garanticen eficiencia en el trabajo.
El control administrativo y contable de la mano de obra comprende las siguientes

funciones:
 Administración de personal y relaciones laborales
 Control de tiempo o cronometraje
 Cálculo de la nómina
 Asignación de los costos de la nómina al producto

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2.- COMPONENTES DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA
Los componentes del costo de mano de obra están representados por todas aquellas
erogaciones que debe realizar el área de producción a su personal para llevar a cabo el
proceso productivo, cumpliendo con lo establecido en las leyes vigentes que regulan la
materia laboral, es decir se incluyen como costos todas las asignaciones pagadas a los
trabajadores más los beneficios que le corresponden al trabajador de acuerdo a las leyes,
contrato colectivo o políticas internas de la empresa. También forman parte del costo de la
mano de obra las obligaciones que impone la ley con diversos organismos o instituciones.
Según Cuesta (1987: 60)…El análisis de todos los componentes del costo de la mano de
obra permite elaborar una estructura desglosada de la compensación total que recibe el
trabajador por la ejecución de su trabajo quedando discriminada según se observa en la
figura 3.1.
Compensación Costo Salarial
Compensación total Inicial Costo complementario
El costo salarial comprende la compensación recibida por el trabajador según contrato,

incluyendo todo tipo de incentivo y horas extraordinarias. Los costos complementarios están
conformados por aquellos pagos incluidos en nómina por tiempo no trabajado, ejemplo
primas por hijos, días de descanso, etc.
Las compensaciones voluntarias son aportes que a título general y de carácter social
establecen las empresas como vacaciones, asistencia médica, vestuario, comedor, etc.
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A continuación se detallan los principales componentes del costo de mano de obra.
2.1.- SUELDOS Y SALARIOS
El principal costo de la mano de obra son los sueldos y salarios que la empresa paga a sus
trabajadores por los servicios prestados. El término salario se utiliza para designar el pago de
trabajos realizados por hora, días o piezas producidas y como tal se considera un costo
variable. El vocablo sueldo describe un pago fijo periódico, como la paga semanal,
quincenal o mensual, por servicios gerenciales o de oficina.
2.2- BENEFICIOS SOCIALES O APARTADOS
Los costos de mano de obra incluyen además de los sueldos y salarios, los beneficios básicos
que establece la ley, y representan una cantidad significativa de dinero, entre los cuales se
mencionan: vacaciones, utilidades y prestación de antigüedad. Estos beneficios pueden variar
de acuerdo al tamaño de la empresa, pero nunca pueden desmejorar las condiciones
contempladas en la ley del trabajo. A estos beneficios también se les llaman apartados por
constituir pagos que hace la empresa en forma periódica, por ejemplo las vacaciones es un
pago por un período de inactividad productiva, por lo tanto se hace necesario repartir el costo
entre todos los periodos productivos creando una provisión o apartado por tales conceptos.
La Ley Orgánica del Trabajo vigente establece que cuando el trabajador cumpla un (01) año
de trabajo ininterrumpido, disfrutará de un periodo de vacaciones remuneradas de quince
(15) días hábiles más un (01) día adicional remunerado por cada año de servicio hasta un
máximo de quince (15) días hábiles. Igualmente, la misma Ley establece que las empresas
deben distribuir entre sus trabajadores por lo menos el quine (15) por ciento de sus utilidades
obtenidas durante el periodo económico; esta obligación tiene como límite mínimo el
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equivalente al salario de quince (15) días y como límite máximo el equivalente al salario de
cuatro (04) meses.
De acuerdo a la Ley Orgánica del Trabajo, después del tercer mes ininterrumpido de
servicio, el trabajador tiene derecho a una prestación de antigüedad equivalente a cinco (05)
días de salarios, por cada mes. Adicionalmente, por el mismo concepto de prestaciones de
antigüedad, después del primer año de servicio o fracción superior a seis (06) meses, el
patrono debe pagar al trabajador dos (02) días de salarios por cada año, acumulativos hasta
un máximo de treinta (30) días de salarios. Las prestaciones de antigüedad devengarán
intereses, según los términos establecidos en la misma Ley.
2.3.- OBLIGACIONES O APORTES
Los aportes patronales representan la porción que el patrono está obligado a aportar por los
distintos conceptos establecidos en las disposiciones legales, reglamentarias o contractuales
tales como Seguro Social Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, Política Habitacional, INCE,
Caja de Ahorro, entre otras.
Los aportes legales y reglamentarios que las empresas deben efectuar en base a los montos
registrados en la nómina son los siguientes:
 Seguro Social Obligatorio. La seguridad social integral tiene como fin proteger a los
habitantes de la República, ante las contingencias de enfermedades y accidentes, en los
términos y condiciones que fije la Ley. Las empresas están obligadas a realizar un aporte
al Instituto Venezolano de los Seguros Sociales, de acuerdo al riesgo en que se
encuentren clasificadas.
 Seguro de Paro Forzoso. El seguro de paro forzoso tiene el objetivo de ofrecer

protección temporal a los trabajadores cuando terminen su relación laboral por causas
diferentes al retiro voluntario.
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 Política Habitacional. La política habitacional persigue el objetivo de satisfacer las

necesidades de vivienda existentes en el país.
 INCE. El Instituto de Cooperación Educativa, dispondrá para sufragar los gastos de sus
actividades de una contribución de los patronos. Además los trabajadores aportarán el
medio por ciento (0,50%) de sus utilidades anuales.
Se recomienda recordar y aplicar los conocimientos adquiridos en la asignatura derecho

laboral y/o leer las respectivas leyes y sus reglamentos, para conocer a detalle los diferentes
aspectos que allí se establecen y que tienen inherencia con la contabilidad.
En la figura 3.1., se presentan las tarifas en base a las cuales se deben calcular las
cotizaciones legales tanto de los patronos como de los trabajadores
Concepto Aportes Patronales Aportes de los

Trabajadores
Seguro Social Obligatorio:
Riesgo mínimo 9% 4%
Riesgo medio 10% 4%
Riesgo máximo 11% 4%
Seguro de Paro Forzoso 2% 0.50%
Política Habitacional 2% 1%
INCE 2% 0.50%
Figura 3.2. - Aportes legales

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2.4.- OTROS COMPONENTES.
Existen otros elementos o componentes del costo de mano de otra, entre los cuales se pueden
mencionar:
La prima o bonificación de sobretiempo: Representa la compensación obtenida por el

trabajo que se realiza fuera de la jornada establecida por la ley; este tiempo extra puede ser
diurno o nocturno. El costo del tiempo extra se obtiene al multiplicar las horas extras
trabajadas por la tarifa establecida de sobretiempo.
De acuerdo a lo establecido en la Ley Orgánica del Trabajo vigente, la tarifa establecida por
horas extras diurnas es equivalente a la tarifa que se paga regularmente más la mitad de la
misma, es decir, las horas extras diurnas se pagan con un recargo del cincuenta por ciento
(50%).
Las empresas pagan las horas trabajadas nocturnas y dominicales a una tarifa más alta por
hora que la regular. Tal como lo establece la Ley Orgánica del Trabajo, las horas extras
nocturnas deben pagarse con un recargo del treinta por ciento (30%), por lo menos, sobre el
costo de la hora extra diurna es decir, 50%+ 30% de la hora ordinaria y los días feriados
laborados deben pagarse con un recargo del cincuenta por ciento (50%), por lo menos.
Las compensaciones o planes de incentivo: La dirección de la empresa está interesada en la

maximización de la productividad de la mano de obra, uno de los instrumentos útiles para
alcanzar esta meta son los planes de compensación por incentivos, que proporcionan una
compensación adicional al salario devengado a los empleados que genere un rendimiento
superior al fijado como objetivo. Estos planes de incentivo se aplican generalmente a la mano
de obra directa.
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La evaluación de un plan de incentivo debe dirigirse al efecto que éste tenga para reducir el
costo unitario de los productos acabados, a la vez que proporcione a los trabajadores la
oportunidad de ganar salarios adicionales. Algunos planes de incentivo incluyen un sueldo
mínimo garantizado más un tanto por ciento por cada unidad de producción terminada o
fabricada.
3.- CONTROL ADMINISTRATIVO – CONTABLE DE LA MANO DE OBRA
Por lo general, en las grandes y medianas empresas existe un departamento de personal que
se encarga de elaborar y administrar las políticas y procedimientos que se relacionan con la
selección, contratación, capacitación, clasificación, condiciones de empleo y motivación de
los trabajadores. En las pequeñas empresas estas actividades las realizan directamente los
jefes de departamentos.
El control y manejo de los sueldos y salarios incumbe específicamente a los departamentos

de personal y de contabilidad, auxiliados por los departamentos productivos. El departamento
de personal se encarga del control y manejo de los trabajadores en aspectos tales como,
ingreso, egresos, cambios de ocupación, coordinación de los periodos de vacaciones,
registros de asistencias y falta, fijación de los salarios, elaboración de tarjetas de asistencia.
El departamento de personal llevará un registro individual de cada trabajador en donde se

archivará toda clase de documentación que se haya cruzado con el trabajador. Este registro
individual incluirá una tarjeta de control, que contendrá todos los datos personales (nombre,
C.I., domicilio, fecha de ingreso, periodo de vacaciones), percepciones a las que tiene
derecho el trabajador (sueldos, bonificación, aumentos otorgados), deducciones que se le
deben aplicar de acuerdo a las leyes vigente (IVSS, paro forzoso, etc.).
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3.1 LA FUNCIÓN DE CRONOMETRAJE
Para mantener la moral del empleado es necesario la realización correcta y puntual de los
pagos, por lo tanto se hace necesario un archivo de tiempo bien documentado, para ello
las empresas manufactureras o industriales generalmente tienen una sección en el
departamento de personal responsable del control de tiempo, cuya función es recolectar
las horas trabajadas por el empleado, con el objeto de calcular los sueldos y salarios
devengados por los trabajadores a quienes se les paga a base de horas y determinar
cuánto se debe cargar a las diferentes órdenes de trabajo, departamentos o productos.
Además los trabajadores también reciben bonificación por concepto de trabajos
nocturnos, horas extras, trabajo de días festivos , para lo cual el sistema de cronometraje
debe ofrecer la información relacionada con las horas trabajadas durante el día, horas
totales en la semana, informando los días de vacaciones, de ausencia y registrarlo para
realizar un cálculo correcto del pago y su distribución.
El ciclo de contable de los costos de mano de obra comprende cinco procedimientos:
 Determinar los ingresos devengados por el trabajador
 Realizar las deducciones correspondientes
 Calcular el monto a cancelar a cada trabajador.
 Calcular los aportes y apartados correspondientes al periodo.

 Distribuir el costo de la mano de obra según su clasificación en administrativa, de ventas
y de producción.
Los costos de mano de obra correspondiente a las áreas de administración y ventas se cargan
a la cuenta de gastos de administración y gastos de ventas respectivamente.
La mano de obra de producción se distribuye entre los diferentes trabajos, departamentos o

productos de acuerdo a su clasificación en directa e indirecta. La mano de obra directa se
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carga a la producción como un costo directo en la cuenta Inventario de Productos en proceso

mano de obra, porque se ha identificado plenamente con los productos que la empresa
fabrica. La mano de obra indirecta se carga a la producción como un costo indirecto en la
cuenta Costos indirectos de fabricación reales.
Tarjeta
de Verific
Tiempo Nómina y a y al
deducciones estar
confor
Personal Contabilidad Registr

Emplead o
o
Nómina por Distribuir xxxx
Sueldos y salarios por pagar xxx
Retenciones por pagar

xxx
Figura 3.4 - Cálculo de la Nómina
Para registrar los costos de mano de obra en la contabilidad, se utiliza la cuenta Nómina o
Nómina por distribuir (Figura 3.4), la cual posteriormente se cierra cuando su monto es
distribuido. Esta cuenta representa el costo total de la mano de obra directa e indirecta
empleada en la fábrica. En algunas empresas se llevan nóminas conjuntas de los trabajadores
de la fábrica y de los empleados de los departamentos de administración y de ventas, en este
caso la cuenta Nómina por distribuir representa el importe total calculado por sueldos y
salarios y las deducciones como por ejemplo, las retenciones de Ley, préstamos, entre otros
conceptos, de todos los trabajadores de la empresa tanto administrativos, de ventas y de
producción.
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3.3.- EFECTUAR EL PAGO DE LOS SUELDOS Y SALARIOS.
Como procedimiento de control interno se plantea que contabilidad por ser la unidad
responsable de la custodia y resguardo de los bienes de la empresa, no puede manejar
recursos financieros, por lo tanto, después de haber constatado que la nómina está elaborada
adecuadamente procede a autorizar a tesorería para que emita la orden de pago al banco y de
esta forma se efectúe la cancelación de los sueldos y salarios. Con la orden de pago y la
nómina presentada por el departamento de personal como soportes, la unidad de contabilidad
procede a efectuar el registro correspondiente. Este procedimiento se presenta resumido en
la figura 3.4.
Autoriza Orden de
pago de los Pago
sueldos y
salarios
Contabilidad Tesorería
Registr Sueldos y Salarios por pagar xxxx

o Banco xxx
P/registrar cancelación de sueldos y salarios.
Figura 3.5. Control para efectuar cancelación de sueldos y salarios
La nómina se descompone en tres secciones: los ingresos devengados por los trabajadores,
las deducciones de nómina y los sueldos y salarios netos por pagar.
Los ingresos devengados incluyen el salario o sueldo básico acordado por el trabajador y el
patrono, las remuneraciones adicionales por concepto de horas extras o sobretiempo, bonos
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nocturnos, primas o bonificaciones como estímulo al rendimiento, y cualquier otra

remuneración adicional por viáticos, cargas familiares, entre otras.
Las deducciones constituyen aquellas retenciones que el patrono o empleador tiene derecho,
por Ley o contrato laboral, a realizar a sus trabajadores. Las retenciones estipuladas en la Ley
son: Impuesto sobre la Renta, Seguro Social Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, Política
Habitacional. Los tipos más comunes de retenciones administrativas o las que se establecen
en la contratación colectiva son: caja de ahorro, cuota sindical, primas de seguro, préstamos a
trabajadores, entre otras. Cabe señalar, que desde el momento en que la empresa realiza la
retención adquiere un pasivo con el organismo al cual debe enterar el monto retenido.
Los sueldos y salarios netos por pagar representan la diferencia entre los ingresos
devengados y las deducciones.
3.4.- ESTABLECER LOS PASIVOS LABORALES
El procedimiento administrativo incorporado en una empresa dada debe permitirle al área de

contabilidad asegurarse que los pasivos laborales que se han causado corresponden a
servicios percibidos por las actividades cumplidas por los empleados. La figura 3.2., presenta
en forma resumida el control requerido para establecer los pasivos laborales.
Relación de
aportes y
apartados
Verifica
patronales y al estar
conform
e
Nómina Contabilidad Registro

Personal
Nómina por Distribuir xxxx
Aportes patronales por pagar xxx
Apartados patronales por pagar xxx
P/registrar pasivos laborales

Figura 3.6. Control de mano de obra: Establecer pasivos laborales
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EJERCICIOS MATARIA PRIMA.
EJERCICIO 4.
T3. ZEA PEREZ ANDRES.
4. Industrias Vera fabrica sobre pedidos puertas de seguridad para la industria y utiliza flejes
metálicos. Al 1 de abril presentaba los siguientes saldos:
Materias primas, 500 flejes a $2.500 unidad.
Suministros y accesorios, $120.000.
A continuación aparecen las transacciones efectuadas por Industrias Vera en el mes de abril,
relacionadas con los flejes y los suministros.
 Abril 3 Compró 800 flejes metálicos por $2.400.000 a la Ferretería Láminas. Términos: 5%,
2,10, n/30.
 Abril 8 Canceló $3.600 por fletes y acarreos correspondientes a la compra de abril 3. La

empresa trata los valores por fletes inferiores a $10.000 como un costo indirecto.
 Abril 9 Devolvió 184 flejes a la Ferretería Láminas, con un precio de lista de $552.000.
 Abril 17 Compró suministros y accesorios por $282.500 a Proveedores Industriales Ltda.

Términos 3%, 3/10, n/30.
 Abril 17 Pagó a la Ferretería Láminas la compra de abril 3.
 Abril 21 Envió 510 flejes a producción para la orden de trabajo No. 501.
 Abril 22 Envió suministros y accesorios a la planta por valor de $154.000.
 Abril 23 Pagó la factura a Proveedores Industriales Ltda. Por la compra de abril 17.
 Abril 24 200 flejes fueron devueltos al almacén proveniente de la orden No. 501.
 Abril 25 Adquirió de contado 165 flejes a Hierros & Láminas S.A. a $3.000 unidad.
 Abril 27 Envió 140 flejes a producción para la orden de trabajo No. 502
Se pide:
a. Registrar en el libro diario las transacciones de abril, utilizando el sistema de inventario
permanente:
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 Abril 3 Compró 800 flejes metálicos por $2.400.000 a la Ferretería Láminas. Términos: 5%,
2,10, n/30.
CODIGO CUENTA DEBE HABER

1405 Compra de materias primas $ 2.400.000
2205 Proveedores nacionales $ 2.400.000
 Abril 8 Canceló $3.600 por fletes y acarreos correspondientes a la compra de abril 3. La

empresa trata los valores por fletes inferiores a $10.000 como un costo indirecto.

2205 Compra materias primas $ 3.600
1105 Caja/Bancos $ 3.600
 Abril 9 Devolvió 184 flejes a la Ferretería Láminas, con un precio de lista de $552.000.

1405 Materias primas $ 552.000
2205 Proveedores nacionales $ 552.000
 Abril 17 Compró suministros y accesorios por $282.500 a Proveedores Industriales Ltda.

Términos 3%, 3/10, n/30.

1405 Compra de materias primas $ 282.500
 Abril 17 Pagó a la Ferretería Láminas la compra de abril 3.

1110 Bancos $ 1.848.000
 Abril 21 Envió 510 flejes a producción para la orden de trabajo No. 501.

1410 Productos en proceso $ 1.530.000
 Abril 22 Envió suministros y accesorios a la planta por valor de $154.000.

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1455 Materiales, repuestos y accesorios $154.000
2205 Proveedores nacionales $154.000
 Abril 23 Pagó la factura a Proveedores Industriales Ltda. Por la compra de abril 17.

1110 Bancos $ 282.500
 Abril 24 200 flejes fueron devueltos al almacén proveniente de la orden No. 501.

1405 Materias primas $ 600.000
 Abril 25 Adquirió de contado 165 flejes a Hierros & Láminas S.A. a $3.000 unidad.

2205 Compra materias primas $ 3.000
1110 Bancos $ 3.000
 Abril 27 Envió 140 flejes a producción para la orden de trabajo No. 502

1410 Productos en proceso $ 420.000
b. Abrir una tarjeta de existencias para los flejes metálicos, empleando el método de valuación
promedio ponderado.
PROMEDIO PONDERADO 993.000 = 3.000

331
PROMEDIO PONDERADO
ENTRADAS SALIDAS SALDO
VALOR
FECHA CONCEPTO VR VR VR
UNITARIO
CANT TOTAL CANT TOTAL CANT TOTAL
Abril 3 Compra flejes 3.000 800 2.400.000 800 2.400.00

CT ANDRÉS M DÍAZ
Abril 8 Fletes acarreo 3.600 1 3.600 3.600

Devolución ferretería
Abril 9 laminas 3.000 184 552.000 616 1.848.000
Compra Suministros y
Abril 17 accesorios 282.500 1 282.500 1 282.500
Abril 17 Pagó factura 1 $ 1.848.000
Abril 21 Envió producción 3.000 510 1.530.000 106 318.000
Envió suministros y
Abril 22 accesorios 154.000 1 154.000 1 128.500
Abril 23 Pago factura 1 $ 282.500
Abril 24 Devueltos al almacén 3.000 200 600.000 306 918.000
Abril 25 Compra flejes 3.000 165 495.000 471 1.413.000
Abril 27 Envió a Producción 3.000 140 420.000 331 993.000
331
c. Abrir una cuenta T para los suministros y accesorios, precisando el consumo de suministros en abril
y el valor del inventario final
SUMINISTROS Y ACCESORIOS
DEBE HABER
120.000 Inicia el mes
282.500 Abril 17 Compra

suministros y accesorios
Abril 22 envió a 154.000

producción suministros y
accesorios
154.000 405.500
$ 251.500 Inventario final mes
EJERCICIO 6.
T3. BUITRAGO ROBAYO KELLY
6. Manufacturas Ferval utiliza el sistema de costos por órdenes de trabajo en la fabricación de
su producto principal. Para valorar los inventarios emplea el método PEPS (primeros en
entrar, primeros en salir), y utiliza el sistema permanente. Durante el pasado mes de febrero,
la empresa realizó las siguientes transacciones relacionadas con una de sus materias primas,
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distinguida con la referencia AT-2, de la cual disponía un saldo, de 200 unidades con un
precio de compra de $2.000 la unidad.
Feb. 1 Compró 400 unidades del material AT-2 al Almacén El Kouri por un precio de
lista de $3.500. Los términos de la compra fueron 20%, 2/10, n/30.
Feb. 2 Canceló $6.000 al Almacén El Kouri, por el flete y acarreo de las 400 unidades
compradas.
Feb. 3 Devolvió 50 unidades del material AT-2 al Almacén El Kouri por encontrarlas
imperfectas. Feb. 4 Despachó a producción 300 unidades del material AT-2.
Feb. 9 Compró suministros y repuestos a Importadora Cali Ltda. Por valor de $300.000.
Términos 20%, 3/10, n/30. Con relación a esta compra canceló de contado $4.000 por los
fletes y acarreo de los suministros.
Feb. 10 Canceló al Almacén El Kouri la factura de febrero 1.
Feb. 12 Envió a producción suministros y repuestos por $68.500. Feb. 20 Producción
devolvió al Almacén los siguientes materiales: 20 unidades del material AT-2 de la
compra de febrero 3 y suministros y repuestos por $8.200.
Feb. 21 Compró 100 unidades del material AT-2 a la Ferretería Hurtado por un precio de
lista de $4.000. Los términos fueron 30%, 3/10, n/90.
Feb. 22 Canceló a Transportes Omega $5.000 por concepto de los fletes y acarreo de la
compra de febrero 23.
Feb. 25 Despachó 300 unidades de material AT-2 a producción.
Feb. 28 Pagó a Importadora Cali Ltda. La factura de febrero 9.
Se pide:
a. Registrar en el diario las transacciones de febrero.
b. Elaborar una tarjeta de existencia para el material AT-2, señalando el costo del
material AT-2 usado en febrero y el valor del inventario final del mismo a febrero 28
10-feb CANCELA FACTURA DE FEBRERO 01
1.400.000,0
PROVEEDORES 0
DCTO POR PRONTO PAGO 280.000,00
1.120.000,0
BANCOS 0
12-feb ENVIÓ A PRODUCCIÓN

CT ANDRÉS M DÍAZ
SUMINISTROS Y REPUESTOS 68.500,00
COSTOS-PRODUCCIÓN 68.500,00
20-feb DEVOLUCIÓN DE PRODUCCIÓN
MATERIA PRIMA AT-2 20 270 70.000,00
COSTO-PRODUCCIÓN 70.000,00
SUMINISTROS Y REPUESTOS 8.200,00
COSTO-PRODUCCIÓN 8.200,00
COMPRA MATERIA PRIMA AT-2 FERRETERIA

21-feb HURTADO 100 370
MATERIA PRIMA AT-2 400.000,00
PROVEEDORES 400.000,00
22-feb CANCELA TRANSPORTE
FLETES Y ACARREO 5.000,00
CAJA 5.000,00
25-feb DESPACHA A PRODUCCIÓN
1.065.000,0
COSTO-PRODUCCIÓN 0
MATERIA PRIMA AT-2 COMPRA DEL 01 FEB 270 0 945.000,00
MATERIA PRIMA AT-2 COMPRA DEL 21 FEB 30 70 120.000,00
28-feb PAGÓ A IMPORTADORA CALI LTDA
PROVEEDORES 296.000,00
DCTO POR PRONTO PAGO 59.200,00
BANCOS 236.800,00
CT ANDRÉS M DÍAZ
M ETODO PEPS
MATERIA PRIMA:
AT-02
ENTRADAS S ALIDAS S ALDO

COST COST COST COST COST COST
FECHA CANT UN TOTAL CANT UN TOTAL CANT UN TOTAL
31-ene 200 2.000 400.000 200 2.000 400.000
01-feb 400 3.500 1.400.000 200 2.000 400.000
400 3.500 1.400.000
03-feb 50 3.500 175.000 350 3.500 1.225.000
04-feb 200 2.000 400.000 - - -
100 3.500 350.000 250 3.500 875.000
20-feb 20 3.500 70.000 20 3.500 70.000
21-feb 100 4.000 400.000 100 4.000 400.000
25-feb 250 3.500 875.000 - - -
20 3.500 70.000 - - -
30 4.000 120.000 70 4.000 280.000

-
EJERCICIO 7
T3. ABRIL OCHIA JHENNYFER
7. Carrocerías Kali Ltda. Fabrica carrocerías de estacas para camiones y camionetas

en su sede de Cali. Para cumplir con su objetivo requiere de las siguientes materias
primas:
COSTO
MATERIA PRIMA REFERENCIA
UNITARIO
Tablas en madera Chanul T-32 700
Parales en madera Chanul P-65 850
Tendidos de tablas T-35 1.000

CT ANDRÉS M DÍAZ
Durante el mes de mayo del presente año efectuó las siguientes transacciones:
Mayo 2. Compro a crédito 2.100 unidades de tablas referencia T-32 y 1.800 parales
referencias P-65, con descuento comercial del 10% y descuento financiero 5/20, n/30.
Mayo 3. Devolvió la cuarta parte de los materiales adquiridos en mayo 2 al no

satisfacer los estándares de control de calidad. Se recibió la respectiva nota crédito.
Mayo 12. Compro de contado 1.950 tendidos de tablas referencia T-35 con descuento
comercial del 10%
Mayo 22. Cancelo la factura de mayo 2, tomando el descuento respectivo
Mayo 25. Compro a crédito 1.882 parales referencia P-65, con descuento comercial
del 5% y descuento financiero 5/30 n/45.
Se pide: Registrar los asientos en el diario tanto para Carrocerías Kali LTDA., como
para los proveedores, asuma un IVA del 16% y una retención del 3,5%
Se realizaron las contabilización por el sistema de inventario

periódico
CARROCERIAS KALI LTDA MAYO 2

DESCRIPCION DEBITO CREDITO
Compras de materias primas 2.700.000,00
Impuesto sobre las ventas por pagar 432.000,00

Retención en la fuente 94.500,00
Proveedores nacionales 3.037.500,00
Sumas Iguales 3.132.000,00 3.132.000,00

Devoluciones en compras 675.000,00
Impuesto sobre las ventas por pagar - 108.000,00
Retención en la fuente 23.625,00 -
Proveedores nacionales 759.375,00 -
Sumas Iguales 783.000,00 783.000,00

CT ANDRÉS M DÍAZ

Compras de materias primas 1.755.000,00 -
Impuesto sobre las ventas por pagar 280.800,00 -

Retención en la fuente - 61.425,00
Bancos - 1.974.375,00
Sumas Iguales 2.035.800,00 2.035.800,00


Ingresos no operacionales financieros 113.906,25
Bancos - 2.164.218,75
Sumas Iguales 2.278.125,00 2.278.125,00

Compras de materias primas 1.519.715,00
Impuesto sobre las ventas por pagar 243.154,40

Sumas Iguales 1.762.869,40 1.762.869,40
PROVEEDOR MAYO 2
Ingresos 2.700.000,00
Impuesto sobre las ventas
generado 432.000,00
Clientes 3.037.500,00 -
Sumas Iguales 3.132.000,00 3.132.000,00
CT ANDRÉS M DÍAZ
PROVEEDOR MAYO 3
Devoluciones en ventas 675.000,00 -
generado 108.000,00 -
Retención en la fuente - 23.625,00
Clientes - 759.375,00
Sumas Iguales 783.000,00 783.000,00
PROVEEDOR MAYO 12
Ingresos 1.755.000,00
generado 280.800,00
Bancos 1.974.375,00 -
Sumas Iguales 2.035.800,00 2.035.800,00
PROVEEDOR MAYO 22
Clientes 2.278.125,00
Gastos no operacionales
financieros 113.906,25
Bancos 2.164.218,75
Sumas Iguales 2.278.125,00 2.278.125,00
PROVEEDOR MAYO 25
Ingresos 1.519.715,00
generado 243.154,40
Clientes 1.709.679,38 -
Sumas Iguales 1.762.869,40 1.762.869,40
CT ANDRÉS M DÍAZ
EJERCICIO 8
T3. PARRA CUBILLOS DIEGO ARMANDO
8. Curtiembres Nariño emplea cinco trabajadores y paga la nómina mensualmente. El 30 de

junio del presente año la empresa pagó en efectivo los salarios del mes, después de haber
deducido $171.000 por préstamos y fondo de ahorro, entre otros.
Se pide: Registrar en forma de diario los asientos correspondientes a:
a. Liquidación y pago de la nómina con base en los montos legales de salario mínimo, auxilio
de transporte y aportes patronales. Determine otras deducciones si las hubiere.
b. Distribución de la nómina, suponiendo que el 10% del total devengado corresponde a los
trabajadores indirectos.
CUENTAS NOMBRE CUENTA DEBITO CREDITO
510506 Sueldos $ 703.117,80 SALARIO MINIMO 781.242,00
720506 Sueldos $ 78.124,20
510527 Auxilio de transporte $ 88.211,00
510569 Aportes a entidades promotoras de salud, EPS $ 59.765,01
510570 Aportes a fondos de pensiones y/o cesantías $ 84.374,14
510572 Aportes cajas de compensación familiar $ 28.124,71
510575 Aportes ICBF $ 21.093,53
510578 SENA $ 14.062,36
237010 Aportes al ICBF, SENA y cajas de compensación $ 63.280,60
237005 Aportes a entidades promotoras de salud, EPS $ 59.765,01 APORTE EMPLEADO
238030 Fondos de cesantías y/o pensiones $ 84.374,14 APORTE EMPLEADO
237005 Aportes a entidades promotoras de salud, EPS $ 28.124,71 APORTE TRABAJADOR
238030 Fondos de cesantías y/o pensiones $ 28.124,71 APORTE TRABAJADOR
250501 Salarios por pagar $ 56.249,42
250501 Salarios por pagar $ 869.453,00
SUMAS $ 1.133.122,18 $ 1.133.122,18
c. Provisión para prestaciones sociales, suponga un factor de carga prestacional del 35%.
510530 Prestaciones sociales $ 304.308,55
263520 Laborales $ 304.308,55
EJERCICIO 9
T3. AZCUNTAR GONZALEZ WILLIAM
8. Galerías Rústicas fabrica muebles en madera forrados en tela. La empresa tiene un sistema
de costos por órdenes de trabajo, pertenece al régimen común y valora sus inventarios por el
CT ANDRÉS M DÍAZ
método PEPS. La empresa presentaba los siguientes saldos iniciales: 200 metros de tela a
$750/metro y 150 maderos a $1.300 cada uno. Durante el mes de junio del presente año realizó
las siguientes transacciones:
Junio 1 Compró a Ambientes Ltda. 1.000 metros de tela a $1.000 el metro. Términos, 10%,
10/30, n/60.
Junio 2 Devolvió a Ambientes Ltda. 100 metros de tela.
Junio 3 Compró de contado a Abastos Ltda. Madera por $573.500, consistente en 370 maderos,
con un descuento del 10%. También pagó $14.800 por el transporte de la madera.
Junio 6 Producción solicitó al Almacén los siguientes materiales:
Requisición No. 73 Orden de trabajo No. 105, 220 metros de tela.
Requisición No. 74 Orden de trabajo No. 105, 100 maderos.
Junio 10 Producción hizo la siguiente solicitud de materiales:
Junio 19 Compró a El Nogal 500 maderos por valor de $780.000. Términos 5/10,n/30.
Junio 29 Canceló la factura a Ambientes Ltda.
Junio 30 Compró a Almacenes Saka 300 metros de tela por $264.000 con un descuento del
5%.
Se pide:
a. Registrar en el diario las transacciones de junio, suponiendo un IVA del 16% y una retefuente
del 3,5%.
b. Elaborar las tarjetas de existencias para la tela y los maderos.
GALERIAS RUSTICAS
LIBRO DIARIO DEL 01-06-08 AL 30-06-08
FECHA N° Descripción Cuentas que Intervienen debe haber
saldos
SALDOS iniciales
1
INICIALES
inventario materia prima tela 150.000 (200 metros a $750)
CT ANDRÉS M DÍAZ
inventario materia prima madera 195.000 (150 unidades a $1300)
Compró a
01-jun 2 Ambientes Mercancía (inventario MP TELA)
1.000.000 (1000 metros a $1000)
Ltda. 1.000
IVA 16% 160.000
metros de
tela a
$1.000 el CxPAGAR(AM BIENTES LTDA) 1.160.000
metro.
Términos,
10%, 10/30,
n/60.
02-jun 3 Devolvió a CX PAGAR 100.000
Ambientes
(100 metros a $1000)
Ltda. 100
metros de Devolución de Mercancía (inventario 100.000
tela. MP TELA)
Compró de Mercancía (INVENTARIO MP

contado a MADERA) 573.500 (370 unidades a $1550)
Abastos IVA 16% 91.760
Ltda.
Madera por GASTO DE TRANSPORTE 14.800
03-jun 4 $573.500, Descuento S/Compras 10% 57.350
consistente 593.110
en 370
maderos,
con un
descuento
del 10%.
También
pagó
$14.800 por
el transporte
de la
madera. Caja o Banco 665.260 665.260
Producción 170.000
(200 unidades a*$750 y 20
solicitó al INVENTARIO TELAS PP OT 105 unidades a $1000)
Almacén los INVENTARIO MADEROS PP 130.000
siguientes OT105 (100 unidades a $1300)
materiales 276.000 (156 unidades a $1000 y 120
INVENTARIO TELA PP OT 106 unidades a $1000)
INVENTARIO MP (TELAS) 170.000
06-jun 5 INVENTARIO MP (MADEROS) 130.000
INVENTARIO MP(TELAS) 276.000
10-jun 6 Producción INVENTARIO MADEROS PP OT 189.000
(50 unidades a $1300 y 80 unidades
hizo la 106 a$1550)
siguiente 294.500
INVENTARIO MADEROS PP
solicitud de
OT105 (190 unidades a $1550)
materiales
189.000
INVENTARIO MP(MADEROS)
CT ANDRÉS M DÍAZ
294.500
INVENTARIO MP(MADEROS)
19-jun 7 Compró en 780.000 (500 unidades a $1560)
el Nogal
500
maderos
por valor
$780,000
Términos,
10%, 5/10, Mercancía (INVENTARIO MP
n/30. MADERA)
IVA 16% 124.800
904.800
C x PAGAR (EL NOGAL)
29-jun 8 Canceló la CxPAGAR(AM BIENTES LTDA) 1.150.000
factura A
Ambientales Se descuenta los $100.000 de
Ltda. devolución de mercancías
RETEFUENTE POR COMPRAS 31.500
3,5%
Descuento S/Compras 90.000
Caja o Banco 1.028.500 1.150.000
30-jun 9 Compró a 264.000 (300 unidades a $$880)
almacenes
SAKA 300
mts de tela
por
$264000
con
descuento Mercancía (INVENTARIO MP
del 5%. TELA)
42.240
Retefuente no aplica por base
IVA 16% inferior a $895000
Descuento S/Compras 13.200
Caja o Banco 293.040 306.240 306.240
TOTALES IGUALES 5.345.800 5.345.800
TELA
MADERO
CT ANDRÉS M DÍAZ
Base
Base UVT Tarifas
pesos
Compras generales (declarantes) 27 895.000 2,50%
Compras generales (no declarantes ) 27 895.000 3,50%
Compras con tarjeta débito o
0 100% 1,50%
crédito
Compras de bienes o productos
agrícolas o pecuarios sin 92 3.050.000 1,50%
procesamiento industrial

agrícolas o pecuarios con 27 895.000 2,50%
procesamiento industrial (declarantes)
CT ANDRÉS M DÍAZ

agrícolas o pecuarios con
27 895.000 3,50%
procesamiento industrial declarantes
(no declarantes)
Compras de café pergamino o
160 5.305.000 0,50%
cereza
Compras de combustibles
0 100% 0,10%
derivados del petróleo
Enajenación de activos fijos
de personas naturales (notarías y 0 100% 1%
tránsito son agentes retenedores)
Compras de vehículos 0 100% 1%
Compras de bienes raíces cuya
destinación y uso sea vivienda de
0 100% 1%
habitación (por las primeras 20.000
UVT, es decir hasta $663.120.000)
destinación y uso sea vivienda de
habitación (exceso de las primeras 20.000 663.120.000 2,50%
20.000 UVT, es decir superior a
$663.120.000)
destinación y uso sea distinto a 0 100% 2,50%
vivienda de habitación
Servicios generales (declarantes) 4 133.000 4%
Servicios generales (no
4 133.000 6%
declarantes)
Por emolumentos eclesiásticos
27 895.000 4%
(declarantes)
Por emolumentos eclesiásticos (no
27 895.000 3,50%
declarantes)
Servicios de transporte de carga 4 133.000 1%
Servicios de transporte nacional de
pasajeros por vía terrestre 27 895.000 3,50%
(declarantes)
pasajeros por vía terrestre (no 27 895.000 3,50%
declarantes)
4 133.000 1%
pasajeros por vía aérea o marítima
Servicios prestados por empresas

4 133.000 1%
de servicios temporales (sobre AIU)
Servicios prestados por empresas

4 133.000 2%
de vigilancia y aseo (sobre AIU)
Servicios integrales de salud
4 133.000 2%
prestados por IPS
CT ANDRÉS M DÍAZ
Servicios de hoteles y restaurantes

4 133.000 3,50%
(declarantes)
Servicios de hoteles y restaurantes
4 133.000 3,50%
(no declarantes)
Arrendamiento de bienes muebles 0 100% 4%
Arrendamiento de bienes
27 895.000 3,50%
inmuebles (declarantes)
Arrendamiento de bienes
27 895.000 3,50%
inmuebles (no declarantes)
Otros ingresos tributarios
27 895.000 2,50%
(declarantes)
Otros ingresos tributarios (no
27 895.000 3,50%
declarantes)
Honorarios y comisiones (personas
0 100% 11%
jurídicas)
Honorarios y comisiones personas
naturales que suscriban contrato o
cuya sumatoria de los pagos o abonos 0 100% 11%
en cuenta superen las 3.300 UVT
($105.135.000)
Honorarios y comisiones (no
0 100% 10%
declarantes)
Servicios de licenciamiento o
0 100% 3,50%
derecho de uso de software
Intereses o rendimientos
0 100% 7%
financieros en general
Rendimientos financieros
0 100% 4%
provenientes de títulos de renta fija
Loterías, rifas, apuestas y similares 48 1.591.000 20%
Retención en colocación
independiente de juegos de suerte y 5 166.000 3%
azar
Contratos de construcción y
0 100% 2%
urbanización
EJERCICIOS DE MANO DE OBRA
EJERCICIO 5
T3. ABRIL OCHOA JHENNYFER
5. Un trabajador que devenga el salario mínimo en Industrias Mac laboró 4 horas extras diurnas en un festivo.
¿A cuánto asciende el valor de las 4 horas extras diurnas? ¿Cuál sería el salario devengado por el trabajador en
ese domingo?
CT ANDRÉS M DÍAZ
EJERCICIO 6
T3. ZEA PEREZ ANDRES
6. Metálicas Siaco presenta la siguiente nómina para la segunda quincena de agosto del presente año:
Nómina Parcial Total
De administración $ 960.000
De ventas 730.000
De producción: 5.020.000
Mano de obra directa $3.240.000
Mano de obra indirecta 1.780.000 __________
Total $6.710.000
La retención en la fuente sobre el total de la nómina es del 2%. Otras retenciones de nómina fueron:
Cooperativas $501.000
Sindicato 217.000
Se pide:
a) Registrar el asiento correspondiente a la liquidación de la nómina.

b) Preparar el asiento para el pago de la nómina.
c) Suponiendo un porcentaje de aportes del 9% sobre el total de la nómina, registrar los aportes
parafiscales.
d) Registrar en el diario la distribución de la nómina.
CT ANDRÉS M DÍAZ
e) Preparar el asiento correspondiente a las prestaciones sociales, suponiendo un factor de carga

prestaciones del 30% y su correspondiente distribución
Solución
a. Registrar el asiento correspondiente a la liquidación de la nómina.
Fecha Gastos de personal – Administración 960.000

Gastos de personal – Ventas 730.000
Nómina de fábrica 5.020.000
Retención en la fuente 1.790.400
Retención y aportes de nomina 718.000
Salarios por pagar 4.201.600
b. Preparar el asiento para el pago de la nómina.
Fecha Salarios por pagar 4.201.600

Bancos 4.201.600
c. Suponiendo un porcentaje de aportes del 9% sobre el total de la nómina, registrar los

aportes parafiscales.
Fecha Costos indirectos reales 1.780.000

Retenciones y aportes de 160.200
nomina
Aportes al ISS 504.192
Aportes al ICBF, 378.144
SENA y Cajas
d. Registrar en el diario la distribución de la nómina.
Fecha Productos en proceso 3.240.000

Costos indirectos reales 1.780.000
Nómina de fabrica 5.020.000
e. Preparar el asiento correspondiente a las prestaciones sociales, suponiendo un factor

de carga prestacional del 30% y su correspondiente distribución
Fecha Productos en proceso 972.000

Costos indirectos reales 534.000
Pasivos estim. y provis. para 1.506.000
obligaciones laborales 175.066
Cesantías 729
Intereses sobre cesantías 2.100.800
CT ANDRÉS M DÍAZ
EJERCICIO 7.
T3. BUITRAGO ROBAYO KELLY
8. Aceros y Corrugados es una empresa de fundición que emplea 8 trabajadores directos a los
cuales se les paga el salario mínimo vigente. Los trabajadores se dividen en dos turnos: el
primero, es de 8 a.m. hasta las 4 p.m. y el segundo, de las 4 p.m. a las 12 p.m. Los
trabajadores del segundo turno ganan el respectivo recargo proporcional a las horas de
jornada nocturna. Dadas las condiciones de trabajo, por convención se tiene pactada una
jornada semanal de 40 horas.
A continuación se presenta el informe de nómina correspondiente a la última semana.
Suponga que el trabajador Arce se ausentó pero presentó incapacidad expedida por el ISS, no
así el trabajador Hernández, quien se ausentó un día sin justificación. Todos los trabajadores
devengan el auxilio de transporte legal, ningún trabajador laboró el dominical.
Se pide:
a. Liquidar la nómina correspondiente a la semana. No tenga en cuenta deducciones de

nómina, pero sí los aportes patronales legales.
b. Registrar en forma de diario el pago de la nómina.
c. Registrar en el diario la distribución de la nómina.

CT ANDRÉS M DÍAZ
DIARIO PAGO DE NÓMINA
LUNES
DESCRIPCIÓN DEBITO CREDITO
COSTO NÓMINA 257963
AUX TRANSPORTE 23522
SALUD 10.318
PENSION 10.318
BANCOS 260.849
MARTES
SALUD 10.448
PENSION 10.448
BANCOS 260.903
MIERCOLES
SALUD 9.049
PENSION 9.049
BANCOS 225.770
JUEVES
CT ANDRÉS M DÍAZ

SALUD 9.960
PENSION 9.960
BANCOS 252.613
VIERNES
SALUD 10.839
PENSION 10.839
BANCOS 272.827
DISTRIBUCION NÓMINA
LUNES DEBITO CREDITO
PRODUCTOS EN PROCESO 244.049,00
COSTOS INDIRECTOS REALES 37.436,00
NÓMINA DE LA EMPRESA 281.485,00
MARTES DEBITO CREDITO
MIERCOLES DEBITO CREDITO
JUEVES DEBITO CREDITO

CT ANDRÉS M DÍAZ
VIERNES DEBITO CREDITO
EJERCICIO 9
T3. PARRA CUBILLOS DIEGO
9. Molduras Finas utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo y tiene dispuesto el pago
de una nómina semanal a todo el personal que labora en la empresa. La planilla de pago de
salarios correspondiente a la última semana de marzo se presenta a continuación.
La nómina de fábrica se distribuye así:

Costo de mano de obra directa $16.800.000
Costo de mano de obra indirecta 6.600.000
El costo de la mano de obra directa de $16.800.000 incluye $610.000 devengados por los
trabajadores directos por conceptos como: tiempo de alistamiento de los equipos y limpieza, y
sobre todo en interrupciones de la producción por inadecuado suministro de energía. Los
aportes de nómina de la empresa son los legales para ICBF, SENA, Cajas de compensación y
seguridad social (suponga los topes máximos)
Se pide:
a. Registrar el asiento para la liquidación de la nómina.
CT ANDRÉS M DÍAZ
c. Preparar el asiento para la distribución de la nómina
CUENTAS NOMBRE CUENTA DEBITO CREDITO

510506 Sueldos 1.700.000,00
520506 Sueldos 4.200.000,00
720506 Sueldos 16.800.000,00
730506 Sueldos 6.600.000,00
250501 Salarios por pagar 29.300.000,00
720507 Horas Extras 1.900.000,00
250502 Horas Extras 1.900.000,00
250501 Salarios por pagar 131.750,00

237005 Aportes a entidades promotoras de salud, EPS 2.270.750,00
236505 Salarios y pagos laborales 262.200,00

1365 Cuentas por cobrar a trabajadores 1.520.000,00

b. Contabilizar el pago de la nómina
1110 Bancos 27.147.050,00

d. Registrar los aportes de nómina.

CT ANDRÉS M DÍAZ
base 31.200.000,00
sena 624.000,00
icbf 936.000,00
caja de compensacion 1.248.000,00
eps 1.248.000,00
fondo de pension 1.248.000,00

510570 Aportes a fondos de pensiones y/o cesantías 1.248.000,00
510572 Aportes cajas de compensación familiar 1.248.000,00
510575 Aportes ICBF 936.000,00
510578 SENA 624.000,00
237010 Aportes al ICBF, SENA y cajas de compensación 2.808.000,00
238030 Fondos de cesantías y/o pensiones 1.248.000,00
sumas 5.304.000,00 5.304.000,00

CT ANDRÉS M DÍAZ
CONCLUSIONES
El desarrollo de este trabajo nos permitió conocer y afianzar los conceptos relacionados con
la importancia de las materias primas y la mano de obra para la determinación del costo de
producción y el valor que esta información tiene para la toma de decisiones de los gerentes
de las empresas. El conocimiento de la influencia de estos dos elementos dentro del cálculo
del costo de producción sirve como herramienta para conocer el valor en que incurre una
empresa para la producción de sus productos; así mismo permite proyectar el cálculo del
precio del producto teniendo en cuenta la rentabilidad que las empresas desean obtener.
Para las empresas manufactureras, el costo de producción es la base fundamental para saber
el costo real de sus productos en la transformación de las materias primas en productos
terminados, listo para la venta. La importancia de la contabilización de los elementos de los
costos de producción se ve reflejada en la elaboración sus Estados Financieros; por eso es
importante para el área contable identificar y especificar cada uno de los elementos del costo,
con el fin de realizar la causación a las cuentas correspondientes, igualmente porque permite
conocer los impuestos que de acuerdo a la ley son imputables en las compras de materias
primas.
El control y almacenamiento de las matarías primas en la empresas permite el

aprovechamiento de las mismas y la optimización de la ejecución de sus recursos, igualmente
es importante que las empresas conozcan los diferentes sistemas de inventarios y métodos de
valuación, los cales le servirán de herramienta para conocer de forma directa el valor de sus
costos de producción; de pendiendo de la actividad a la que se dedique la compañía así
mismo escogerá el sistema de inventarios que más se adecue a sus necesidades.
CT ANDRÉS M DÍAZ
REFERENCIAS
Zapata Sánchez, P., (2.000), Contabilidad de costos Herramienta para la toma de decisiones,
Bogotá D.C., Colombia, Mc Graw Hill.
Rincón Soto, C., (2.009), Costos decisiones empresariales, Bogotá D.C., Colombia, Ecoe
Ediciones.
Sinisterra, V. G. (2011). Contabilidad de costos. Costeo por órdenes de trabajo – Materias

primas. Recuperado de http://ebookcentral.proquest.com
Sinisterra, V. G. (2011). Contabilidad de costos. Costeo por órdenes de trabajo – Mano de

Obra. Recuperado de http://ebookcentral.proquest.com
NET. E. S. (s.f.). www.economiassimples.net. Recuperado el 12 de julio de 2018 de

https://www.economiasimple.net/glorario/materia-prima.
Jiménez Lemus William, (2.010), Contabilidad de costos, Bogotá D.C., colección didáctica
ciencias económicas y administrativas.
POMBO, JOSE, (2006). Contabilidad General. Thomson-Paraninfo.
Rayburn, Letricia. (2002). Contabilidad Analítica y de Costos I. Enciclopedia de la

Contabilidad. España. Océano Centrum.
Torrecilla, Ángel. (2004). Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestión. España.

Volumen I. 2da. Edición. Mc Graw Hill Interamericana, S.A.

Anexo 2 Actividad 2 Contabilidad de Costos PDF

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ESCUELA DE SUBOFICIALES

MATERIAS PRIMAS Y MANO DE OBRA

CARLOS HUMBERTO QUINTERO PEÑA

T3. JHENNYFER ABRIL OCHOA. C.C. 1.019.003.602

T3. WILLIAM ERNESTO AZCUNTAR GONZALEZ. C.C. 94.042.216

T3. KELLY DAYANA BUITRAGO ROBAYO. C.C. 1.129.579.585

T3. DIEGO ARMANDO CUBILLOS. C.C. 80.793.496

T3. ANDRES ZEA PEREZ. C.C. 1.073.158.523

Código y Nombres Completos del estudiante Temas seleccionados

Características de la materia prima

Una de las principales características de las materias primas es la ausencia de tratamiento,

Tipos de materias primas

Podemos encontrar diferentes clases de materias primas según su procedencia:

2. COMPRA Y CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS

¿Qué es el presupuesto de compra y consumo de materias primas? Este presupuesto

Material Directo. Se define generalmente como el material usado en el proceso de

¿Qué se debe tener en cuenta para el presupuesto de compra y consumo de materia

 Protección contra faltantes de la materia prima

Presupuesto de compra de materia prima. Este presupuesto especifica las cantidades

Presupuesto de inventario de materia prima. Este presupuesto especifica los niveles

Pasos para la planificación de las materias primas

1. Establecer las cantidades de cada materia prima

Presupuesto de costos de materiales suministrado. Este presupuesto especifica el costo

La silla terminada está compuesta de diferentes materiales, veamos:

Tubería que forma la estructura de la silla.

Soldadura con que se unió la estructura de la tubería.

Tornillos que fijan los plásticos a la tubería.

Pintura para darle acabado a la silla.

Estoperoles o topes plásticos para el extremo de las patas.

De los elementos mencionados podemos perfectamente establecer el valor unitario de los

Siguiendo con el ejemplo a los materiales identificados y valorizados (Directos) tendrán un

Ejemplo de diferencias entre Materiales Directos y Materiales Indirectos

El almacén también recibirá algunos otros elementos que no participan propiamente en la

La función de aprovisionamiento se inicia con la petición de materiales al proveedor de

Incluye una serie de actividades como son:

1).- Estimación de las necesidades de materiales para cada período.

2).- Tramitación de los pedidos.

3).- Recepción de la mercancía. La función de aprovisionamiento generará unos costes

CONTROL DEL COSTO DE MATERIALES

La etapa inicial para la incorporación de las materias primas a los almacenes y a la

ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACIÓN EN EL PROCESO ADQUISITIVO DE

Exigencias respecto a la compra de elementos productivos:

1. Que haya un departamento donde se centralicen las adquisiciones.

3. Que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos

CONTABILIZACIONES DE COMPRAS Y DE USO DE MATERIALES

Resumen estructura de la organización en el proceso adquisitivo de materiales:

PRESUPUESTO CONSUMO DE MATERIA PRIMA

CLASIFICACIÓN DE MATERIA PRIMA

Las materias primas que se utilizan en fábrica se clasifican como:

Material Directo Se define generalmente como el material usado en el proceso de fabricación

¿Que se debe tener en cuenta para el presupuesto de compra y consumo de materia

 Protección contra faltantes de la materia prima

CLASIFICACION PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIAS PRIMAS

PRESUPUESTO DE INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS

PLANIFICACION DE LA MATERIA PRIMAS IMPLICA UNA SERIE DE PASOS

1. Establecer las cantidades de cada materia prima

PRESUPUESTO DE COSTO DE MATERIALES SUMNISTRADOS

ESTIMACION DEL COSTO DE MATERIAS PRIMAS

3. CONTABILIZACION DE MATERIAS PRIMAS.

SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO.

Comprende todos aquellos artículos, materiales, suministros, productos y recursos renovables

1. Tener una persona responsable de las compras de inventarios y de sostener las

Calculo de valoración del inventario.