FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES

CURSO: DERECHO TRIBUTARIO.

DÉCIMO SEMESTRE, Secciones C y D, 2017
CATEDRATICO: DR. Henry Almengor
Alumno: Diego Ramírez Hernández Facebook: Derecho Usac S-2 Nocturna

E X A M E N F I N A L

EXENCIONES

El principio de generalidad en su aplicación tiene dos límites:

1. Exenciones: Son todas las disposiciones que evitan el nacimiento de la obligación tributaria,
siempre están contenidas en las leyes que crean el impuesto.

2. Beneficios tributarios: Evitan al nacimiento de la obligación tributaria, pero no están dentro

de las leyes que crean los impuestos, si no es leyes ajenas. Por ejemplo: Ley forestal, ley de la
maquila, etc.

¿Cómo funciona la exención?

Todas las leyes impositivas contienen hechos generadores, estos hechos o hipótesis que
contienen las leyes impositivas son las que dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria.

El hecho generador siempre será tomado como una hipótesis impositiva, esto porque al cumplirse
permite que lleguen los recursos al Estado.

La exención de la misma forma es una hipótesis, pero esta hipótesis al cumplirse da un sentido
inverso al hecho generador, es decir, al ubicarse el sujeto dentro de la condición o dentro de la
hipótesis que establece la exención, lo que hace es que no nazca la obligación tributaria. A la
exención se le llama HIPOTESIS NEGATIVA, porque al evitar que nazca la obligación dejan de
llegar recursos a las arcas del Estado.

“Puede decirse que tanto el hecho generador como la exención son las dos caras de la moneda”,
ya que por un lado el hecho generador produce recursos, mientras que la exención los evita.

En el contenido del segundo parcial conocimos los modos de la extinción de la obligación

tributaria, y entre esos modos conocimos la condonación, donde se hizo énfasis en la diferencia
que hay entre la condonación y la exención.

DIFERENCIA
Las exenciones son creadas por el Congreso de la República: De esta forma podemos establecer
que es el único facultado para autorizarlas.

*El presidente de la República tiene la facultad para establecer únicamente las exenciones
accesorias, por ejemplo: Las multas

MATERIA DE INTERPRETACIÓN EN EL DERECHO TRIBUTARIO

Los dos métodos que se aplican en el Derecho Tributario, son el lógico y el de la realidad
económica. El método lógico se aplica en forma extensiva y restrictiva.

MATERIA DE INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS EN LAS EXENCIONES

a) método lógico: El método lógico se puede aplicar solo en la forma restrictiva, nunca
extensiva.
b) realidad económica.

[1]
 EN RELACIÓN A LA INTEGRACIÓN EN LAS NORMAS QUE ESTABLECEN LAS
EXENCIONES:
Nunca se puede aplicar la analogía, porque no se puede traer por ejemplo una exención que esta
en la ley del IVA y aplicarla en la ley de Timbre.

CLASIFICACIÓN DE LAS EXENCIONES:

1. DE FORMA GENERAL
a) Subjetivas: Son aquellas que están relacionadas directamente con las personas, sean
individuales o jurídicas.
Ejemplo según la ley del IVA y Timbre: Iglesias, Universidades, fundaciones, municipalidades,
cuerpo diplomático.

b) Objetivas: Están relacionadas directamente con los bienes, con las cosas, independientemente
a que dedican los bienes o quien es el propietario. // independientemente de la relación que tenga
con las personas.

-Ejemplo: La exención que esta regulada en la Ley de Herencias Legados y Donaciones. Los
ahorros que están en el territorio guatemalteco.
-Ejemplo de la Ley del IVA: Compraventa de bien inmueble donde la medida sea menor de 80
metros. Compraventa al menudeo, siempre y cuando no pase de Q100.00
-Ejemplo ley del IUSI: No pagan impuesto todos los inmuebles que estén registrados con menos
de Q 2.000 en el catastro.

2. ATENDIENDO AL PLAZO:
a) Temporales: Las cuales el legislador establece un tiempo especifico de vigencia:
Ejemplo: Aquel que se dio cuando se creo por primera vez el IVA. En el gobierno de facto
cuando se dio una exención a la actividad hotelera en el plazo de un año.

b) Indefinidas: Cuando no se establece ningún plazo de vigencia, desaparecen cuando esa ley es
derogada, o de forma expresa se deroga la exención por parte del creador de la ley.

3. ATENDIENDO A LA LEY QUE LAS CREA:

a) Normas Constitucionales. Cuando el legislador extraordinario la ha dejado plasmada en la
Carta Magna, es decir, cuando están establecidas en la propia Constitución.
Ejemplo: La otorgada a las universidades, iglesias, municipalidades.

b) Normas Ordinarias. Son las que están contempladas en todas las leyes que crean los
impuestos o dentro de un Estado de facto en los Decreto Ley.

EL ILICITO TRIBUTARIO
Actitudes o actos delictivos cometidos por los contribuyentes.
DEFINICIÓN: Son todos los actos o acciones que realizan los sujetos pasivos de la relación
jurídico tributaria violando disposiciones legales penales, con el afán de defraudar al erario
público.

La línea que separa el derecho tributario con el Derecho Penal es muy sensible, fácilmente la
puede romper un contribuyente, posiblemente por desconocimiento o simplemente con el afán de
no pagar impuestos, o de pagar menos impuestos, lo que se traduce como la EVASIÓN
TRIBUTARIA.

Un sujeto pasivo o contribuyente fácilmente puede romper la línea del derecho tributario y pasar al
Derecho Penal y con esa acción no va ameritar una sanción pecuniaria, sino será una sanción de
privación de libertad.
Ejemplo: Los contribuyentes en el afán de pagar menos impuestos, generalmente hacen
maniobras en las declaraciones, entre ellas emitir facturas que no tienen que ver con el giro del
negocio. Al momento de sumar una factura del valor real del Q.500.00 por una que no es real de
[2]
Q.5, 000.00, esto implicará que el crédito sea mal alto. Pero, si ese contribuyente dentro de los
cuatro años es sujeto de una fiscalización, las malas operaciones serán detectadas, entre ellas las
facturas que no correspondían, de lo cual le harán un ajuste para que pague el impuesto omitido,
mas una multa e intereses (SI EL CONTRIBUYENTE NO PAGA, SURGIRÁ UN PROCESO
ECONOMICO COACTIVO), el ajuste está entre el contribuyente y la administración tributaria,
pero, si el contribuyente compro facturas falsas donde se incluyen servicios profesionales de
mantenimiento en el sistema de computo de la empresa de Q50.000, entonces a la hora de la
revisión esa factura será objeto de atención por parte del FISCO, entonces se determinará con
base al registro fiscal de imprentas, y de estar registrada con el nombre de otro contribuyente, en
ese momento la administración tributaria determina que tal acto ya está dentro del campo penal,
por lo que sancionará con el pago del impuesto, pero no el pago de intereses y multas, esto
porque en la resolución que emita solicitará que se traslade el expediente a la intendencia de
asuntos jurídicos para iniciar el proceso penal correspondiente.

*Se sugiere leer el artículo 90 Código Tributario: Principio de Non bis in ídem.

ELEMENTOS DEL ILICITO TRIBUTARIO.

1. Objetivos: Son las conductas o hechos que realizan los sujetos pasivos o contribuyentes,
las que se encuentran dentro del derecho penal.

a) Tipicidad: No existe pena sin ley, el cumplimiento del principio de legalidad, para que una
conducta sea considerada como delito, debe estar tipificada en la ley o norma que
establece el delito.
b) Antijuricidad: Los actos que realizan los sujetos en contra de lo que se esta tutelando en la
ley penal.
c) Bien jurídico Tutelado: Se tutela el interés financiero del Estado.
d) Imputabilidad: Debe existir la exacta persona que esta cometiendo la acción delictiva, la
administración tributaria debe señalar de forma exacta quién es el sujeto pasivo que
cometió el acto delictivo

2. Subjetivo:
a) Dolo: Manifestación expresa del sujeto pasivo de causarle daño al erario público,
realizando simulaciones, alteraciones, falsificaciones, consigna datos inexactos. Hay
voluntad.
b) Culpa: No hay voluntad, el sujeto actúa por impericia, desconocimiento o negligencia.

Consecuencias del incumplimiento de la obligación tributaria:

a) Falta: Sanción Pecuniaria (Dentro del campo administrativo)

b) Privación de Libertad. (Dentro del campo Penal)

PROCESO TRIBUTARIO.
Son las normas o conjunto de normas que se han creado para hacer valer los derechos tanto de la
administración tributaria como del sujeto pasivo o particulares, cuando existe diferencias entre
ellos con respecto al pago de los impuestos, ante esa situación tiene que existir una normativa
que al aplicarla permitirá dirimir esa diferencia de criterios que se da entre ellos.

En el proceso tributario se da la participación de un tercero, porque si no se llega a un acuerdo en

la primera parte del procedimiento, se debe acudir al órgano jurisdiccional, el órgano jurisdiccional
los alegatos de las dos partes apegado a la ley que esta en litigio se debe emitir una sentencia a
favor o en contra a cualquiera de los sujetos.

[3]
Entonces el proceso tributario surge cuando existen esas diferencias, y de esta cuenta debemos
identificar que surgen conflictos de interés en ambos sujetos de la relación jurídica tributaria.
“Uno porque quiere que le paguen más y otro porque no quiere pagar mas”

CORRIENTES DEL PROCESO TRIBUTARIO. (Según la doctrina)

1. Corriente que dice que el proceso tributario es parte del Derecho Procesal: Una vez que se
ha terminado con la determinación del monto a pagar y hay una no aceptación del contribuyente,
surge el proceso tributario el cual se funda en normas eminentemente procesales. Según Dino
Jarach.
Es decir, lo divide en normas de carácter sustantivo y normas de carácter adjetivo.

2. Según Giulliani Fonrouge: En su doctrina siempre ha preservado la unidad del derecho

tributario y para Fonrouge, el Derecho Procesal Tributario, es parte del Derecho Tributario y el
hecho de que existan diferencias con respecto a la aplicación de las normas, no significa que al
iniciar el proceso tributario se independice de lo anterior.

A criterio del catedrático, si la determinación tributaria es la que dio origen al conflicto, el

contribuyente ante la administración expresará que no esta de acuerdo y dará su fundamento y
cuando se presente al órgano jurisdiccional todo lo que diga ante la administración tributaria es lo
que deberá seguir sosteniendo ante el órgano jurisdiccional. Es decir, no podrá cambiar su
criterio.

En resumen: (PREGUNTA DE EXAMEN)

Enumere las corrientes o posiciones del proceso tributario:
a) La que dice que es parte del Derecho Procesal (Según Jarach)
b) La que dice que es parte integra del Derecho Tributario (Según Fonrouge)

DIFERENCIA CON RESPECTO A LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA Y A LA RELACIÓN

JURÍDICO PROCESAL TRIBUTARIA.

1. Relación Jurídico Tributaria: Es la participación de dos sujetos que se ven vinculados por una
ley tributaria donde existe un hecho generador y que al cumplimiento de ese hecho generador,
surge la obligación tributaria.

2. Relación Jurídica Procesal Tributaria: Se encuentran los dos sujetos (Activo y Pasivo), pero
estos se encuentran en pugna o controversia. La pugna es por la razón de existir un impuesto a
pagar con el cual no tienen el mismo punto de vista, entonces el sujeto pasivo está en la posición
de tener que pagar y no esta de acuerdo y el otro sujeto esta en la posición de que es un crédito
fiscal liso y llano y que tiene derecho a cobrarlo. Ante esta situación es que surge el tercero, es
decir, en la relación jurídico tributaria solo hay dos sujetos el activo y pasivo, en el derecho
procesal tributario, esta el sujeto activo, pasivo y un tercero, ese tercero es el órgano
jurisdiccional.

Cuando se habla de quienes son los que participan dentro de un derecho procesal tributario
tenemos:
1. Activo
2. Pasivo
3. Órgano Jurisdiccional (como tercero)
Ejemplo: En la ley del IVA se da una determinación por parte del sujeto pasivo, el cual hace los
cálculos y se establece cuanto tiene que pagar, establece cuales son los débitos y cuantos son
los créditos, la diferencia le dará la suma a pagar o los créditos a su favor y eso lo plasmará en

[4]
DECLARAGUATE, en los formularios y los paga, con esto vemos que fue el sujeto pasivo
(Contribuyente) quien fijo el monto, sin embargo eso no elimina la facultad de la Administración
Tributaria de hacer una fiscalización a posteriori, de la misma forma con el Impuesto sobre la
Renta. El Fisco cuando revisa la determinación que hizo el contribuyente, una de las cosas
normales por la cual surgen los ajustes es por el hecho de que los contribuyentes siempre
incluyen facturas que no tienen nada que ver con la actividad del negocio, a sabiendas que mas
adelante pueden ser objeto de una fiscalización. De lo anterior ¿En qué momento nace el
proceso tributario?

Nacimiento del Proceso Tributario: A criterio del Dr. Almengor, inicia cuando se da la
*DETERMINACIÓN, *AJUSTE Y *RECTIFICACIÓN. Esto porque cualquiera de las anteriores
situaciones, dará origen a una resolución que esta dictando la administración tributaria, lo cual
dará origen a un proceso administrativo y una vez que concluye se da por agotada lo que se
conoce como LA VÍA ADMINISTRATIVA.

Cuando se da agotada la vía administrativa, quedan dos caminos:

1. Interponer el recurso contencioso tributario: Si al dictar la última resolución la administración

tributaria sigue sosteniendo su criterio, entonces el contribuyente tiene que dar por agotada
la vía administrativa e iniciar el recurso contencioso tributario.

2. Interponer el proceso económico coactivo:

RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Es un recurso que es exclusivo para que los contribuyentes hagan valer sus derechos ante las
violaciones por interpretación de las normas tributarias o los abusos que cometa la
administración tributaria. Para que esto se de, se necesita la participación del órgano
jurisdiccional.

Requisitos fundamentales para que pueda proceder el contencioso:

1. Haber dado por agotada la vía administrativa. Por ejemplo, si al contribuyente se le notifica
un ajuste, no pueden omitir los siguientes pasos y trasladarse al contencioso, ya que existen
plazos para manifestarse, los cuales deben ser respetados, si se pierden esos plazos, se
perdió todo lo demás, se le otorgo el derecho a la Administración Tributaria para interponer el
Económico Coactivo.
2. Cuando opera el silencio administrativo. Esto significa que si ya transcurrieron los 30 días
(son los que se necesitan para el silencio administrativo), el contribuyente da por resuelto
desfavorablemente y puede interponerse el contencioso tributario.

El problema en Guatemala es que hay pocos tribunales de lo contencioso y son muchos los
contribuyentes que acuden a esta figura procesal, porque en la constitución actual se omitió el
principio SOLVE ET REPET.

¿Qué significa el principio SOLVE ET REPET? Primero paga y después repite, el cual antes de
la constitución actual consistía en que si el contribuyente interponía el recurso de revocatoria
ante la administración tributaria debía depositar el 20 % de la suma del litigio, de no hacerlo, la
administración tributaria tenia el derecho a denegar el tramite de ese recurso, si el recurso era
resuelto desfavorablemente, entonces se tenia que interponer el recurso se lo contencioso
tributario y el órgano jurisdiccional para darle tramite a la demanda exigía que se pagará el otro
80% de la suma del litigio. Entonces, los que realmente litigaban eran los que estaban seguros
[5]
de lo que había resuelto la administración tributaria era incorrecto e ilegal, cualquier otro al saber
que la administración tributaria tenia la razón no litigaba porque debía pagar. Con la nueva
Constitución de 1985 el principio SOLVE ET REPET, queda sin efecto, a partir de ahí inician su
popularidad los recursos de revocatoria. Hoy día vemos que los mismos contribuyentes
interponen los recursos de revocatoria sin auxilio de nadie.

¿Quién es el perjudicado con la eliminación del SOLVE ET REPET? La sociedad, porque la

naturaleza de la existencia del impuesto es generar los recursos al Estado y de esta forma
atender las necesidades de la población y si el Estado no percibe esos recursos, se dejan de
satisfacer necesidades de la colectividad.

CARACTERISTICAS DEL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

1. Es solo una instancia: Es el tribunal de lo contencioso el único que conoce de lo que está
pretendiendo hacer valer el contribuyente.
2. Especialización: Se necesita que los juzgadores en materia de lo contencioso sean
profesionales y tengan un amplio conocimiento de la materia tributaria, es decir, a la
sustancia, a lo que esta establecido en la norma sustantiva del Derecho Tributario. Saber
como funcionan cada uno de los impuestos.
3. Oficiosidad: Deben ser perseguidos o impulsados de oficio por las salas.
4. Inexistencia de pago previo. (Del SOLVE ET REPET)
5. Indispensable agotar la VÍA o fase administrativa. Su única excepción es cuando se acude
al silencio administrativo.

PROCESO ECONOMICO COACTIVO

Es un proceso de mera ejecución, es el proceso mediante el cual el FISCO hace valer sus
derechos ante la negativa del sujeto pasivo de cumplir con la obligación tributaria, el fisco tiene
la facultad de iniciar el procedimiento económico coactivo.

Como es un proceso de mera ejecución, la administración tributaria que es quien actúa, podrá
trabar embargos sobre bienes muebles o inmuebles, trabar intervenciones, embargos de las
acciones de los socios.

*Menos cuentas bancarias, ya que según el Código de Comercio, establece que no se pueden
embargar las cuentas de depósito.

Siendo que este proceso es de mera ejecución, se diferencia con lo relacionado al Código
Procesal Civil y Mercantil, solo en una cosa, que todo los que esta en lo procesal civil, hay
distintos títulos que pueden utilizarse, mientras que en el económico coactivo de la
administración tributaria, el Código Tributario especifica en forma clara y concreta, cuales son
los TITULOS, y son los únicos que se pueden utilizar.

En el económico coactivo, el actor siempre será la administración tributaria y en el procesal civil

los actores pueden ser varios.

OBJETO DEL PROCESO ECONOMICO COACTIVO: Que el Estado pueda obtener o

recuperar los adeudos tributarios que los contribuyentes o responsables no pagaron
voluntariamente los cuales son líquidos y exigibles, razón por la cual el Derecho Tributario, es
un Derecho Público, porque ante el incumplimiento de la obligación tributaria el Estado puede
utilizar medios coercitivos, tal como el Económico Coactivo, que es un proceso ejecutivo.

El proceso económico coactivo establecido en el código tributario, es exclusivo para adeudos

tributarios.

[6]
En la ley de cuentas se establece otro procedimiento económico coactivo que es para
recuperar adeudos de otra naturaleza que se refiere a las instituciones del Estado.

CARACTERISTICAS DEL PROCESO ECONOMICO COACTIVO:

1. Brevedad: Debe ser breve
2. Oficioso: Tiene que actuar el órgano jurisdiccional de oficio para que no se de la
caducidad.
3. La especialidad: En el proceso se necesita que los que participan tengan conocimiento
de la materia tributaria.

SUJETOS QUE PARTICIPAN EN EL PROCESO ECONOMICO COACTIVO.

1. Sujeto Activo o Fisco / SAT

PREGUNTA DE EXAMEN
2. Sujeto Pasivo o Contribuyente
3. Órgano Jurisdiccional o sala de lo contencioso

*Excepción: Cuando se dan las tercerías. Ejemplo: Los homónimos.

REQUISITOS DEL TITULO

En el procesal civil los requisitos no son tan determinantes como en la materia de lo Económico
Coactivo, en la materia civil es el demandado el que tiene que hacer valer su derecho, en el
Económico Coactivo según en artículo 173 Código Tributario, el titulo debe cumplir con todos
los requisitos que se señalan.

Pregunta de examen: Cite dos requisitos indispensables de Titulo Ejecutivo en un Económico

Coactivo. (Artículo 173 Código Tributario)

REQUISITOS SEGÚN LA DOCTRINA DEL TITULO.

1. Certeza: Que los datos y cantidades que se consignan sean exactas.
2. La cantidad debe ser liquida: El plazo en el cual se tenía que haber pagado ya
transcurrió y como consecuencia debe ser fijado en una cantidad de lo adeudado.
3. La cantidad debe ser exigible: Debe ser cumplido.

GENERALIDADES DEL PROCESO ADMINISTRATIVO.

A criterio del Dr. Almengor, el proceso administrativo tiene tres momentos:
-PRIMER MOMENTO: El que se lleva a cabo en la intendencia donde se esta haciendo el
ajuste, por ejemplo, el de la fiscalización.
Si se confirma la resolución donde le dicen al contribuyente que tiene que pagar la rectificación
que se está haciendo, surge el segundo momento.

-SEGUNDO MOMENTO: Cuando se interpone el Recurso de Revocatoria.

-TERCER MOMENTO: Cuando se llega al final del segundo procedimiento y se da por agotada
la vía administrativa y de esta cuenta inicia EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.
Ya estamos en los órganos jurisdiccionales, aquí después de la sentencia lo que procede es
una CASACIÓN y una vez terminada la casación, procede el AMPARO y contra la sentencia de
la Corte de Constitucionalidad no procede ningún otro recurso, el único que tiene potestad para
continuar es la administración tributaria para el ECONOMICO COACTIVO.

Artículo 121 Código Tributario:

En este artículo claramente se señala que este proceso administrativo tributario es
impulsado de OFICIO, con esto podemos hacer énfasis que la administración tributaria
se toma muy en serio lo de impulsar los expedientes de oficio, en el sentido de que
todos los expedientes queda registrado donde hay una bitácora de cuanto tiempo tiene

[7]
 cada uno de los trabajadores de la administración tributaria y que tengan que ver con
ese expediente , es decir, ahí queda señalado cuando lo recibieron y cuando lo
trasladan cumpliendo con la fase que les corresponde y si en algún momento ese
expediente adolece de ciertas deficiencias que tengan que ver con los plazos,
normalmente se envía a solicitar a la auditoria interna que haga una investigación del
expediente en relación con las personas que lo tuvieron, tomando en cuenta que un
expediente en manos de un trabajador de la administración tributaria puede causarle
perjuicio a la administración tributaria si esté esta actuando en componendas (acuerdos
IMPULSADO DE OFICIO

/ compromisos ) con el contribuyente, lo puede retrasar, esconder, hacerlo perdido etc.,

cualquier situación, con tal de que ese expediente no se resuelva oportunamente, y
cuando la auditoria interna emite su informe final, este informe si lo pide el
superintendente, él tomará de una vez las medidas que corresponden, enviando lo que
tenga que decir a recursos humanos, en el pasado también podía ser el directorio, hoy
pertenece al tribunal que esta conformado, el que puede solicitar esa auditoria, esto
porque algunas veces hay expediente que se deben aceptar la petición de que se
declare prescrito y cuando se ve como nació el expediente, se detecta fácilmente que
ese expediente quedó retenido en algún momento de su tramite y esa retención no es
que se haya perdido, sino que fue a propósito y el castigo puede ser desde una llamada
de atención, una sanción, suspensión o un despido, tal y como esta señalado en el
reglamento. Estas son las indicaciones que tiene el impulsado de Oficio.

Artículo 122 Código Tributario:

1. Encontramos contenidos los REQUISITOS DE LA PRIMERA SOLICITUD, se puede
notar que en este artículo no se exige cuál es el domicilio, sin embargo tomando en
cuenta lo regulado en el Código Procesal Civil y Mercantil, consignamos “De este
domicilio”, es decir, se puede agregar.
2. También es importante que en la primera solicitud, no dice nada referente a las
pruebas, sin embargo, debemos tener muy en claro que cuando se hace una
solicitud a la administración tributaria en la cual se va rebatir algo que ella está
manifestando, definitivamente se tienen que acompañar las pruebas, es decir,
requisitos

aunque el artículo 122 CT, no lo establezca, se deben presentar pruebas, esto

porque mas adelante hay un periodo de prueba, entonces no tendrá lógica que en la
primera solicitud no se mencione nada acerca de la prueba, aunque más adelante
nos encontremos con un periodo de prueba.
¿Qué pruebas podrán presentarse si no las mencionaron u ofrecieron o no las
aportaron?

Algo también muy importante es que lo que se manifieste en ese primer escrito es lo
que debe sostenerse en todo el proceso administrativo, no se puede cambiar de
posición, no se puede cambiar de razonamiento, lo mas que se podrá hacer en el
camino es aportar una prueba que no fue mencionada en el inicio y posiblemente,
como usualmente pasa, en la intendencia en donde se esta llevando la primera
parte del proceso la intendencia no las acepte, ni aún la diligencia para mejor
resolver. Dicho nuevamente, nada debe provocar dejar de presentar esa prueba,
porque aún habrá otros momentos del proceso donde tendrá que hacerse mención
de esa prueba y será aceptada. Entonces en el periodo del primer escrito siempre
se deben presentar las pruebas donde se base la oposición a lo que la
administración tributaria pueda estar notificando.

3. Encontramos también en este artículo que no es necesario el auxilio del abogado,

generalmente hay muchos abogados que por las cuestiones de contables, deciden
no querer conocer lo relacionado con la Administración Tributaria, algunos por la
necesidad de generar honorarios, deciden hacerlo, sin embargo el abogado no tiene
la obligación de firmar el escrito, ya que solo puede poner al contribuyente a que lo
firme y lo presente, de esto hay que notar los daños que puede ocasionarle al
contribuyente, puesto al no firmar, automáticamente lo están dejando en estado de
indefensión.

[8]
 Lo recomendable es que si el abogado toma la dirección del expediente, debe
1. Consignar que esta actuando en auxilio y;
2. Señalar como lugar para recibir notificaciones su oficina profesional.
Por las siguientes razones: Si el abogado consigna como lugar para recibir
notificaciones el domicilio fiscal del contribuyente, no tendrá el control del
expediente, ya que todas las notificaciones que puedan surgir tengan como sede la
del contribuyente y ahí pueden pasar muchas cosas, entre ellas que sean
engavetadas las resoluciones donde se estaba dando un plazo determinante y si no
se plantea lo que sigue en atención a ese plazo, nuevamente se esta dejando en
estado de indefensión al contribuyente.

Si en el escrito no se consigno el domicilio, pero todo lo demás es un buen trabajo,

van a notificar la resolución favorable al contribuyente y si el contribuyente no es un
cliente honesto, es posible que no le notifique al abogado para que cobre sus
honorarios.

NOTA: En el primer escrito es importante que sea firmado por el contribuyente, lo

demás puede ser a ruego, pero con el primer escrito que sea firmado por el
contribuyente, esta confirmando que él esta proporcionando documentos y otros,
además de todo lo que dijo él, no el abogado.

También en este artículo 122 del Código Tributario, señala que cualquier requisito
de los mencionados, no es motivo para que la administración tributaria rechace el
escrito. Se tiene que poner un previo y enviará a subsanar los requisitos que falten.

LA PERSONERÍA:
En este proceso es diferente al proceso civil, en el proceso civil artículo 45 CPCyM, cuando se
acredita la personería, lo que se solicita es que se presente el nombramiento, de no hacerlo,
algunos actores presentan fotocopias autenticadas del nombramiento.

*Cuando se tenga un caso de defensa a un cliente, y el nombramiento a la parte actora esta

autenticado, se puede interponer la excepción que corresponde, sobre el hecho que no
presentaron el original, y eso va a prosperar en definitivo.*
EN EL PROCESO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO, se establece que puede presentarse la
copia del nombramiento autorizada o autenticada, según el artículo 123 Código Tributario.

LAS NOTIFICACIONES: Artículo 127 Código Tributario.

¿Qué es lo que se debe siempre se debe notificar? Audiencias, opiniones, dictámenes y
resoluciones.

Pregunta de examen: ¿Qué es lo que tiene obligación de notificar la administración tributaria?

CITE DOS.

El plazo para notificar es de 10 días. Hay sanciones para los notificadores de la SAT y si no
cumplen con eso.

CLASES DE NOTIFICACIONES:
1. La personal. Ver CPCyM, y artículo 130 Código Tributario
2. Notarial. Ver CPCyM, y articulo 144 Código Tributario
3. La Electrónica. Artículo 133 Código Tributario.
4. Por correo certificado. Artículo 133 Código Tributario.
5. LA NOTIFICACIÓN POR COMISIÓN: Artículo 140 Código Tributario.
Es la que realiza la administración tributaria cuando hay un expediente que está en un
departamento, pero hay alguien involucrado y se encuentra en otra jurisdicción.

[9]
Por ejemplo: En Mazatenango Suchitepéquez, no quiere que sea personal, no quiere que sea
por correo, tampoco por notarial. Lo que hacen es que la cedula de notificación la envían a la
sede de la administración ubicada en Mazatenango, esa sede será la responsable de hacer la
notificación.
El sinónimo de LA NOTIFICACIÓN POR COMISIÓN en el Procesal Civil es DESPACHO.

6. Artículo 137 Código Tributario: PROCEDIMIENTOS IDONEOS: El directorio nunca creo un

reglamento que estableciera otra clase de notificaciones (NO EXISTEN) La administración
tributaria tendrá que notificar por medio de los procedimientos señalados anteriormente.

LUGAR PARA NOTIFICAR:

Para que la notificación se de por válida y bien hecha, siempre será el domicilio fiscal.

Cuando se toma el expediente del contribuyente el lugar donde la administración tributaria tiene
que notificar es el lugar que se señala para recibir notificaciones, esa es la única causa por la
cual la administración tributaria ya no puede notificar en el domicilio fisca, es decir, si en el
expediente ya se presento el primer escrito y se consigno la sede profesional del abogado y la
administración tributaria notifica en el domicilio fiscal, esa notificación no es legal. Van a
notificar en el lugar señalado en el primer escrito.
¿Cómo se hace valer la ilegalidad de esa notificación? Interponiendo una nulidad, las nulidades
pueden interponerse en este proceso en cualquier tiempo. Art. 141 Código Tributario.

LA PRUEBA:
En código tributario hacer referencia de la prueba es señalar dos artículos 142 “A” y 143. De
aquí deviene el porqué el Derecho Tributario guatemalteco no es autónomo, esto porque en la
materia procesal el código tributario según el legislador nos hace depender de otros derechos,
articulo 185 Código Tributario “La supletoriedad”. Entonces al leer lo referente a la prueba,
encontramos que el artículo 142 “A” establece que: se acepta todo lo que en derecho se
pueda aceptar… es decir, todo lo que es prueba se puede aceptar, pero al remitirlo al código
procesal civil, lo que encontramos es que solo se van a aceptar solo los contenidos en esa ley y
además que debe cumplirse con los requerimientos que ahí se señalan. Siempre en el Proceso
Administrativo hay un solo periodo de prueba el cual se refiere a los AJUSTES, el cual es de 30
DÍAS, no se encontrará ningún otro periodo, a excepción de los que se oponen a una sanción,
el cual es de 10 DÍAS, pero el proceso administrativo principal solo habla de un periodo de
prueba que es el que ya hemos señalado.
De esta cuenta es muy importante que en el primer escrito se ofrezcan las PRUEBAS, más
adelante no se tendrá la oportunidad ya que al interponer el recurso de REVOCATORIA no se
hará énfasis de las pruebas si no se manifestará con respecto a las pruebas que constan ya en
el expediente, esto es una cuestión muy excepcional citar una nueva prueba y solo será
aceptada (como en muy pocos casos) si esa prueba va a demostrar algo definitivo con respecto
a los ajustes que pueda estar haciendo la administración tributaria, si es una cuestión frívola
que solo pretende atrasar el proceso y en el análisis de la misma se establezca será
rechazada.
Por eso es importante presentar en el primer escrito las pruebas que corresponden.

TIPOS DE PRUEBAS:
a) Documentales (Documentos originales)
b) Fotocopia simple
Pero la administración se reserva el Derecho de cotejar esas fotocopias simples con las
originales.
Es preciso mencionar que con el cotejo que realiza la administración tributaria, se han
iniciado muchos procesos penales de defraudación, esto porque la administración
tributaria tiene los mecanismos para determinar si esas pruebas son reales y
reproducen el original.
c) Certificación contable

[10]
 En resumen:
¿Cuál es el periodo de prueba? 30 días
¿Periodo de cualquier prueba que en derecho se acepte? Son las que generalmente
están en el código procesal civil y mercantil

Si hay una prueba que no se pudo presentar en el tiempo que establece el periodo de
30 DÍAS, entonces surge la siguiente figura que se denomina DILIGENCIAS PARA
MEJOR RESOLVER.

DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER: (plazo no mayor de 15 días hábiles)

Estas diligencias tienen en materia tributaria, dos cuestiones muy importantes:
1. Se pueden decretar de oficio
2. Decretar a solicitud de parte.

En cualquiera de las anteriores formas, pueden surgir las diligencias para mejor resolver, desde
luego tuvo que haber transcurrido el periodo de prueba. Incluso, cuando se llegue al final y ya
esta el expediente para dictar la última resolución que resuelve por ejemplo la revocatoria, el
nuevo tribunal que se creo para las modificaciones, de OFICIO puede decretar las diligencias
para mejor resolver. Si identifica en el análisis del expediente que el contribuyente menciono
determinada prueba, pero no pudo aportarla o dejo de aportarla, el tribunal tiene la
competencia total para establecer las diligencias para mejor resolver y solicitarlas.

Las diligencias para mejor resolver, también las puede pedir por ejemplo la intendencia de
fiscalización o el tribunal, sobre los puntos controvertidos que tenga el expediente en relación a
los que dijo la administración o lo que dijo el contribuyente, entonces para poder llegar a un
punto más de certeza en cuanto al expediente, puede dictar las diligencias para mejor resolver.
Esas diligencias para mejor resolver, pueden implicar incluso a terceros, para que proporcionen
la información y esos terceros tienen la obligación de proporcionarle a la administración
tributaria cualquier información que este le requiera. Con la información que proporcionen los
terceros, se aclararan en favor de la administración tributaria o a favor del contribuyente e
incluso puede dar lugar también a que nazca un proceso penal, que todo lo que dijo el
contribuyente en el escrito inicial, no es cierto, hay alteración de documento, hay presentación
de documentos falsos, entonces seguirá el proceso solo por el AJUSTE y no por las multas (ver
página 3 de este documento)

PROCESO POR AJUSTES DETERMINACIÓN DE OFICIO (ADMINISTRACIÓN)

Recordemos que la determinación de oficio se da cuando un contribuyente no presenta sus
declaraciones, entonces la administración tributaria, previo a dictar una resolución que
establezca una determinación de oficio, dará una audiencia al contribuyente, dándole un
PLAZO DE 10 DÍAS (Artículo 107 Código Tributario), para que presente sus declaraciones, de no
transcurrido ese plazo, la administración está en la facultad según los artículos 107 y 145
Código Tributario, de emitir una resolución que establezca una determinación de oficio sobre
base cierta o sobre base presunta.
En la determinación de oficio al contribuyente notifica para que pague o sencillamente cuáles
son las razones por la cual se le esta haciendo (en relación al dinero que tiene que pagar).

El contribuyente en el plazo de 10 días pudo presentar sus declaraciones pero si no lo hizo

después de presentada la determinación de oficio lo puede hacer y en ese escrito que presenta
puede ACEPTAR LOS AJUSTES y al aceptar los ajustes el contribuyente tendrá 10 días para
pagar y si no paga en esos en ese plazo, la administración tiene el derecho de interponer el
Proceso Económico Coactivo. Pero también puede darse la situación que no acepte los
ajustes, eso lleva otro trámite.

REFERENTE A LAS SANCIONES, SE PUEDEN DAR DOS SITUACIONES:

1. Si las acepta tendrá 10 días para pagar
*Si no las acepta, se interpone: EL ECONOMICO COACTIVO.

[11]
2. Si se opone a las sanciones, tendrá un periodo de 10 DÍAS para presentar la declaración
omitida, transcurrido ese periodo la administración tributaria tiene un PLAZO DE 30 días
para emitir la resolución final, al emitirse la resolución final y está es en contra del
contribuyente, si transcurre los 10 días y no hace nada, se pueden dan dos situaciones:

1. Si la situación es negativa para el contribuyente puede interponer el RECURSO DE

REVOCATORIA, pero si no lo interpone dentro del plazo 10 DIAS correspondiente
entonces la administración tributaria tiene la facultad de interponer:
2. EL PROCESO ECONOMICO COACTIVO.

Cuando no se acepta el ajuste:

Una resolución que contenga ajustes puede ser producto de una determinación de oficio, de
una fiscalización o una rectificación, en esa resolución debe contener los requisitos que señala
el Código Tributario, cuando se notifica la resolución lo primero que se debe hacer es revisar si
la resolución cumple con todos los requisitos, de no cumplirlos se debe interponer LA
NULIDAD.

En la resolución donde van contenidos los ajustes, se da la PRIMERA AUDIENCIA (30 días)
para su oposición, este primer escrito es el determinante para poder revisar la resolución que
contienen los ajustes, una resolución puede tener un ajuste o mas, todo depende de la clase de
fiscalización que se haya realizado, si fue una fiscalización completa de los últimos cuatro
periodos que no están prescritos y que llevan por ejemplo la fiscalización del IVA y del
Impuesto Sobre la Renta, es importante tomar en cuenta que cada ajuste aunque este dentro
del mismo ejercicio fiscal es diferente uno de otro. Por ejemplo, si están fiscalizando el IVA y el
Impuesto Sobre la Renta en el mes de febrero del 2016, estas dos fiscalizaciones son
diferentes, y si fiscalizan marzo y también hay ajustes, son independientes de los que hicieron
en febrero. En resumen, cada ajuste es independiente.

Cuando se defiende a un contribuyente, la oposición del abogado tiene que basarse en ir

analizando cada uno de los ajustes y en cada ajuste debe establecer como probar la parte en
la que se están oponiendo al ajuste de la administración tributaria, de no existir oposición, lo
que se esta dando es una ACEPTACIÓN TÁCITA, ante esas circunstancias tiene la facultad
de hacer nacer un nuevo expediente transcurridos los plazos correspondientes, como es una
aceptación tácita, la administración tributaria puede iniciar el ECONOMICO COACTIVO.
Lo primero que se debe hacer cuando no se acepta el ajuste, es revisar los periodos que se
están fiscalizando, para establecer si existe o no prescripción, ya que solo el hecho de
presentar una carta pidiendo un plazo, se esta interrumpiendo el plazo de prescripción, un
convenio de pago es interrumpir el plazo de la prescripción.

Si el abogado al analizar los periodos, determina que hay prescripción de un periodo, puede
presentar un escrito donde el primer apartado son los ANTECEDENTES refiriéndose a lo que
se esta notificando, en el segundo numeral se consigna, INTERPOSICIÓN DE LA
EXCEPCIÓN DE PRESCRIPCIÓN, pero jamás cometer el error de solicitar que se declare la
prescripción y después fijarse lo demás, en el escrito donde se interpone la excepción de
prescripción, hay que hacer el análisis de todos los ajustes, incluyendo el análisis de los ajustes
establecidos en el otro apartado que están prescritos, esto porque si se presenta la excepción
de prescripción, se desconoce todo lo que ha hecho la administración tributaria, si desconoce
que hubo alguna notificación que se hizo en algún domicilio fiscal y el contribuyente no advirtió
de eso al abogado y la administración tributaria si tiene documentada esa acción, entonces con
las pruebas correspondientes va a declarar sin lugar la excepción de prescripción y si el
abogado no hizo el análisis de esos ajustes que se refiere a esos periodos que al parecer están
prescritos, ya no se tendrá oportunidad para hacerlo y entonces lo que se dio ahí es una
aceptación tácita de esos ajustes y da como nacimiento como ya se mencionó, el económico
coactivo.
Entonces, aparte de la excepción de prescripción de esos ajustes también debe haber un
análisis de los periodos, si dejaron sin lugar la prescripción, no importa ya que todo aquello que
no se diga en el primer escrito en ese plazo de 30 días referente a ajustes, según el código

[12]
tributario, son ajustes que están aceptados por parte del contribuyente y que la administración
tributaria tiene todo el derecho para iniciar el proceso de cobro.

Transcurrido ese primer plazo, el expediente se abrirá a periodo de PRUEBA, DE 30 DÍAS. El

periodo de prueba es cuando las pruebas que se ofrecieron se van a aportar y las que
acompañaron, se debe advertir que formaran parte de las pruebas del expediente, en este
plazo es cuando la administración tributaria y/o el contribuyente, pueden solicitar las
DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER, es decir, de oficio o a solicitud de parte, y esas
diligencias se van a llevar a cabo por un plazo de 15 DÍAS, según el artículo 148 Código
Tributario, luego de transcurrido el periodo de prueba de, o transcurrido las diligencias para
mejor resolver, se tiene que dictar la RESOLUCIÓN FINAL, en esa resolución la administración
tributaria va a confirmar los ajustes o solo parte de esos ajustes o sencillamente establecerá
que todos los ajustes se declaran sin lugar y que el contribuyente tiene la razón, LA
RESOLUCIÓN FINAL TIENE QUE SER DICTADA EN 30 DÍAS.

Si la resolución final confirma el ajuste, entonces el siguiente paso para el contribuyente será
interponer el RECURSO DE REVOCATORIA EN EL PLAZO DE 10 DÍAS, si se confirma el
ajuste o los ajustes y no hace uso de esos 10 DÍAS, entonces lo que procede es el PROCESO
ECONOMICO COACTIVO por parte de la administración y ese proceso únicamente lo puede
iniciar después de haber transcurrido ese plazo de notificar la resolución que confirma el ajuste,
si todos los ajustes fueron declarados sin lugar, no los confirma, técnicamente ahí termina el
proceso administrativo, si de quince confirma cinco y en los otros diez acepta las pruebas de
contribuyente, por los diez termina el problema y seguirá el procedimiento por los otros cinco, si
eran veinte y en cinco no se manifestó, el juicio económico coactivo inicio desde antes por esos
cinco ajustes que acepto en forma tácita o expresa o por aquellos que tengan que ver con la
prescripción, entonces si la resolución final no se dicta en 30 días, se da la figura del SILENCIO
ADMINISTRATIVO y entonces se tiene por resuelto desfavorablemente y puede interponerse el
RECURSO DE REVOCATORIA.

Para algunos si no se resuelve en 30 días y se da el silencio administrativo, consideran que

pueden interponer un AMPARO, sin embargo, atrasaría el proceso, por lo que lo normal en la
práctica es que los contribuyentes esperen a que se dicte la resolución final.
La administración tributaria cuando emite una resolución, por ser de ajuste corresponde a la
intendencia de administración, que conlleva por ejemplo a las rectificaciones u otra resolución
en la cual se haya dañado los intereses del contribuyente, y lo que procede ante esos casos es
interponer el recurso de REVOCATORIA.

1
ESQUEMA PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA DE OFICIO
SOBRE BASE CIERTA O SOBRE BASE PRESUNTA

1. El contribuyente omite la presentación de la declaración o no proporcione la información

para establecer la obligación. Art 107 y 146 Código Tributario.
2. LA SAT, REQUIERE PRESENTACIÓN DE LO OMITIDO, ANTES DE
DETERMINARLO 10 DÍAS HÁBILES. Art. 107 Código Tributario
3. La SAT, Efectúa de oficio la determinación de la Obligación. Art. 108 Código Tributario.
4. LA SAT, NOTIFICA LA RESOLUCIÓN DE LA DETERMINACIÓN O AJUSTE (10
DÍAS). Artículos 130 y 132 Código Tributario.
5. AUDIENCIA 30 DÍAS HÁBILES improrrogables para que presente descargos, medios
de prueba, defesa. Artículo 146 Código tributario (Evacua, requisitos memorial, artículo
122 Código tributario y 61 Código Procesal Civil y Mercantil.
6. 6 DÍAS, periodo intermedio, no se ejecuta ni presenta nada en el. Artículo 146 C.T.
7. PRUEBA 30 DÍAS HÁBILES, improrrogables: Sin trámite, ni resolución, ni notificación,
solo solicitud. Art. 143 Código Tributario.

[13]
 8. DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER: 15 DÍAS HÁBILES. Artículo 144 Código
Tributario.
9. RESOLUCIÓN FINAL: 30 DÍAS HÁBILES. Artículos 149 y 150 Código Tributario.

2
SANCIONES
PLAZOS PARA INTERPONER LAS SANCIONES:

1. Se notifica el ajuste. PLAZO 10 DÍAS. Art.123 C.T

2. Audiencia al contribuyente: PLAZO 10 DÍAS. Art. 146 C.T
3. Apertura a prueba: PLAZO 10 DÍAS. Art. 146 C.T
4. Diligencias para mejor resolver: PLAZO 15 DÍAS. Art. 144 C.T.
5. Resolución final: PLAZO 30 DIAS. 146 C.T.
6. Notificación de la Resolución: PLAZO 10 DÍAS. Art. 132 C.T.
7. Interponer el recurso de Revocatoria: PLAZO 10 DÍAS. Art. 154 C.T.

RECURSO DE REVOCATORIA
Este recurso se debe interponer dentro de los 10 DIAS siguientes de estar emitida, aquí se
puede dar una situación, si la resolución no ha sido consentida después de notificada por parte
del contribuyente la SAT la puede revocar de oficio.

¿Cuándo sucede una situación de esas? Ejemplo, se emitió la resolución y se envió a notificar
y por ejemplo se identifica que el número del expediente esta mal o se dio cuenta que en la
suma de los ajuste para poner el total se equivocaron y pare evitarse de problemas mas
adelante la revoca para emitir una correcta, pero si esto no sucede, se continuará con el trámite
normal, que es el de interponer el recurso de revocatoria, como ya se explicó, para interponer
este recurso son 10 días y se interpone ante el FUNCIONARIO QUE EMITIÓ LA
RESOLUCIÓN. Artículo 152 Segundo párrafo Código Tributario.

Este recurso una vez planteado por el contribuyente ante el funcionario se puede dar
dos situaciones:

1. Que el funcionario no acepte para su trámite la revocatoria ¿Qué pasa cuando no se

acepta? (EXPLICADO MÁS ADELANTE)

2. El funcionario lo acepta para su trámite, es decir, concede el recurso, razón por la cual el
funcionario no puede seguir conociendo ese proceso o recurso, entonces tiene que ELEVAR al
nuevo órgano que surgió (según las modificaciones realizadas a la ley de la SAT, Artículo 154
Primer párrafo, Código Tributario) el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero (En la
administración tributaria se le conoce como TRIBUTA) y el plazo que se tiene para elevarlo es
de 5 DÍAS (Artículo 154 cuarto párrafo Código Tributario). Una vez que el tribunal recibe el
expediente, tiene 30 DÍAS para remitir la resolución, durante esa resolución puede
CONFIRMAR, MODIFICAR, ANULAR O REVOCAR, si podemos notar, el tramite del recurso
de revocatoria se comprimió, porque en años pasados el de revocatoria era muy diferente, ya
que una vez interpuesto el recurso se debía tener un dictamen de la PGN y otro de la UNIDAD
TÉCNICA DEL DIRECTORIO y entonces solo en el tramite de esos dos dictámenes, la PGN no
aceptaba que le enviaran esos trámites, si no estaba el de la Unidad Técnica del Directorio,
pero en la PGN se tardaba el expediente de dos a seis meses y lo único que hacían era
manifestarse igual que lo que hacían los de la unidad técnica del Directorio, ante esas
circunstancias en la primera modificación que se le hizo al código Tributario, de la SAT con el
Ministerio de Finanzas en la iniciativa plantearon dos cosas, una que se eliminará esa
audiencia a la PGN para que emitiera dictamen y la segunda para que se redujera el plazo para
la interposición del contencioso, porque estaba igual que en la ley de lo contencioso
[14]
administrativo (3 meses) y la razón era que para interponer el contencioso administrativo las
circunstancias pueden variar de la revocatoria a la interposición del contencioso y la ley lo
permite, hacer nuevos planteamientos, mientras que en la actual, lo que se dijo en la primera
defensa que hizo el contribuyente es lo que también dirá en el recurso de revocatoria y es lo
que dirá al juez, con el agregado de hacer el análisis de la resolución que emitirá el tribunal
(antes era el directorio), es decir, no cambia la posición de análisis, y por eso fue la petición
que se redujera a 30 días.

En la última modificación la ley de la SAT, se cambio de como estaba conformado el directorio,

surgió esta nueva figura del tribunal, quedo un directorio pero con otras atribuciones y en otras
condiciones, el directorio anterior conocía de los recursos de revocatoria, pero tenia total
independencia para por ejemplo, anular el proceso o confirmar y modificar a la vez, mientras
que el tribunal que conoce ahora de los recursos es juez y parte, como lo era antes el Ministerio
de Finanzas con la dirección General de Rentas. Antes de la existencia de la SAT, el que
nombraba al Director de Rentas era el Ministro de Finanzas, además de conocer los recursos
de Revocatoria, el Ministro tenia que respaldar las actuaciones del que el había nombrado
como Director y ahora si este tribunal son profesionales y están presupuestados, dependen
directamente de la institución, deben velar por los intereses de esa institución.
Cuando decimos que la SAT es juez y parte, nos referimos a que es quien resuelve el recurso
de revocatoria es el TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y ADUANERO.

Ejemplo: ¿En qué casos el tribunal confirmará y modificará a la vez? Cuando llega el
expediente al tribunal, el tribunal puede analizar el expediente y en la revisión del expediente
puede encontrar indicios de criminalidad y ante eso necesita aclararlos y para poder aclararlos,
previo a dictar la resolución, dictará las diligencias para mejor resolver (de 15 días), en la cual
solicita a la entidad que emitió la factura le envié una fotocopia certificada de la que consta en
su registro y cuando llega a la administración tributaria y la compara con la que tiene el
contribuyente en la cual es el problema, notando que son totalmente diferentes, entonces
dictará una resolución en la cual confirma los ajustes, pero modifica, en el sentido de que se
abstiene de imponer la multa y ordena a la intendencia de asuntos jurídicos que inicie el
proceso penal por la defraudación tributaria.

¿Cuándo anula? Del análisis del expediente el tribunal encuentra que en las fases iniciales no
se hizo una notificación al contribuyente y eso no permitió que por ejemplo él aportara
determinadas pruebas, ahí se violó una garantía constitucional (El DEBIDO PROCESO), según
el código tributario, podemos encontrar las razones por la cual se puede anular la resolución y
una de ellas es cuando se violan garantías constitucionales, de esta cuenta el tribunal anulará
la resolución, dejará a salvo las pruebas y retrotraerá todo el expediente hasta donde se
cometió el error y empieza de nuevo, eso incluso puede dar lugar a que se anule la primera
resolución, porque es la que contiene los errores, pero para eso quizá ya han transcurrido dos
años, mas lo que se esta ventilando que es de tres años atrás, entonces, al anular esa
resolución, automáticamente nace la PRESCRIPCIÓN, con esto se esta dejando al
contribuyente en la facultad que cuando se de la primera audiencia, desde ahí puede
interponer la prescripción y de esta forma inicia el otro proceso administrativo en contra del que
emitió esa resolución, porque por culpa de el, la administración tributaria dejará de percibir los
ingresos, derivados del ajuste y lo último es revocar. La revocación puede ser parcial, puesto
que de lo manifestado por el contribuyente, de diez ajustes que eran, en cinco tenia razón,
entonces el expediente continua por los otros cinco, los cuales quedan obligados.
¿Qué pasa si no se resuelve en esos 30 DÍAS? Se da la figura del silencio administrativo,
según el artículo 157 Código Tributario

¿Qué pasa si se confirma la resolución? Lo que se tiene que plantear es el recurso de lo

contencioso tributario

¿Qué pasa si se confirma la resolución, pero el contribuyente no acciona con el Recurso de lo

Contencioso? El derecho es de la administración tributaria para interponer el Proceso
Económico Coactivo.

[15]
 3
RECURSO DE REVOCATORIA (Artículos 154, 155, 156, 159 Código Tributario)
1. 10 DIAS PARA INTERPONERLO ANTE EL FUNCIONARIO QUEDICTO RESOLUCIÓN
RECURRIDA ADMIISTRATIVAMENTE. 154 C.T
2. 5 DÍAS PARA QUE EL FUNCIONARIO LO ELEVE PARA QUE LE DE TRÁMITE.154
C.T
3. 15 DIAS HÁBILES, SIGUIENTES A SU INTERPOSICIÓN, SI LA ADMINISTRACIÓN
NO RESUELVE, CONCEDIENDO O DENEGANDO EL RECURSO DE REVOCATORIA,
SE TENDRÁ POR CONCEDIDO. 155 C.T
4. 3 DÍAS HÁBILES OCURSO, SI HAY DENEGATORIA PARA DAR TRAMITE AL
RECURSO DE REVOCATORIA. Artículo 155 C.T.
5. DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER. 15 DÍAS. Art. 144 C.T.
6. 30 DÍAS HÁBILES PARA QUE EL TRIBUNAL RESUELVA. ARTICULOS 157 Y 160
C.T.
7. SI NO RESUELVE, SE DA EL SILENCIO ADMINISTRATIVO
8. EL CONTRIBUYENTE DA INICIO AL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
9. SI EL CONTRIBUYENTE NO HACE USO DEL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO,
ENTONCES LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA INTERPONE EL PROCESO
ECONOMICO COACTIVO.

CUANDO EL FUNCIONARIO NO ACEPTA DARLE TRÁMITE AL RECURSO DE

REVOCATORIA EL CONTRIBUYENTE PUEDE INTERPONER LO SIGUIENTE:

4
EL OCURSO.
Artículos 155 y 156 Código Tributario
Cuando un tribunal niegue el recurso de revocatoria, lo que procede es el OCURSO, pero solo
se tienen 3 días a partir de la última notificación.

1. Plazo para interponer el Ocurso 3 DIAS

A partir de la última notificación

2. Plazo para que la SAT Resuelva 15 DIAS

3. Plazo Informe de la dependencia que 5 DÍAS

Denegó el Recurso de Revocatoria.

4. Plazo para que el Tribunal Aduanero de 15 DIAS

La administración Tributaria resuelva.

Y el trámite para resolver EL RECURSO DE REVOCATORIA, será de (30 DÍAS)

ENMIENDA Y NULIDAD. Art. 160 Código Tributario

¿En qué momento se interpone? En el momento que se tenga conocimiento de que se están
violando derechos del contribuyente y la administración tributaria tiene que resolver la nulidad.

Por ejemplo: No se hizo una notificación y eso afecta los intereses del contribuyente, el
abogado puede interponer la nulidad, haciendo el análisis del porqué. Sin embargo la
Administración Tributaria declara sin lugar la nulidad ¿Qué sucede en ese momento? ¿Se
puede interponer una acción contra lo resuelto que dio sin lugar la nulidad? NO, pero se esta

[16]
violando es debido proceso que es una norma constitucional y en ese caso si procede LA
ACCIÓN DE AMPARO, el amparo será la única forma en la que se puede hacer valer el
derecho del contribuyente.
*En el SILENCIO ADMINISTRATIVO cuando no resuelve el tribunal
LA ACCIÓN DE AMPARO en 30 días, algunos abogados recomiendan interponer un amparo,
DEBE INTERPONERSE sin embargo como ya se explicó, en ese momento lo único que se
UNICAMENTE CUANDO esta haciendo es retrasando el proceso (que puede ser de seis
SE ESTAN VIOLANDO LOS meses a un año). Lo que el abogado debe responder es que al
tener una respuesta negativa del recurso de revocatoria, se debe
DERECHOS DEL interponer de una vez el Contencioso Administrativo, de la sentencia
CONTRIBUYENTE. de lo contencioso tributario, procede la casación y después de la
casación, procede el amparo.
Ante el silencio administrativo está es la línea normal:
1. Recurso de Revocatoria
2. Contencioso Tributario
3. Casación
4. Amparo

Interpuesto el recurso de REVOCATORIA y resuelto en forma negativa

¿Procede el recurso de Reposición? NO, considerando que aquí ese
recurso será frívolo e improcedente.
La REVOCATORIA se interpone contra las resoluciones que emite la
administración tributaria (intendencias) en contra de los contribuyentes. Es
decir, tiene que nacer de la parte operativa de la administración.

La REPOSICIÓN, solo es para las resoluciones originarias del Tribunal

Administrativo y aduanero (TRIBUTA)
*NO SE PUEDE INTERPONER UN RECURSO DE REPOSICIÓN CONTRA UNA RESOLUCIÓN QUE
ESTÁ RESOLVIENDO UNA REVOCATORIA*

5
ESQUEMA DE LA NULIDAD Art. 160 Código Tributario

1. Será procedente en cualquier estado en que se encuentre el proceso administrativo (no

podrá interponerse cuando procedan los recursos de revocatoria)

2. Se Interpone en el plazo de 3 DIAS (después de conocida la infracción)

3. La administración Tributaria resolverá en el plazo de 15 DÍAS

4. La resolución NO SERÁ IMPUGNABLE

TRÁMITE DEL RECURSO DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

*Estudiar el trámite del recurso de lo contencioso administrativo, en el

examen final se preguntará lo relacionado a los plazos. (Plazos para
contestar, periodo de prueba, en cuanto tiempo resuelve, el tiempo de
emplazamiento, etc.)

El Código Tributario es claro en señalar en el artículo 161, RECURSO DE LO CONTENCIOSO

ADMINISTRATIVO ¿por qué el trámite de lo Contencioso Tributario? En la doctrina se llama
Recurso de lo Contencioso Tributario, en el código tributario no lo encontramos así por la
supletoriedad que tiene este recurso en el artículo 168, el cual nos refiere a la ley de lo
contencioso administrativo, para que supletoriamente lo apliquemos.

[17]
*Cuando se realice algún escrito, a este debe denominársele “Recurso de lo contencioso
administrativo”
PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
A. El tribunal de lo contencioso administrativo esta integrado por: 6 SALAS

B. Las demandas se presentan en centro de servicios auxiliares de la administración tributaria.

C. Procedencia: Contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y reposición (art. 20 Ley
de lo contencioso administrativo)

6
ESQUEMA TRÁMITE PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

1. Plazo 30 DÍAS, para interponerlo. 161 código Tributario.

2. Requerimiento (con apercibimiento de que se le procesará por desobediencia en

caso de incumplimiento) de los antecedentes al órgano administrativo
correspondiente, dentro de los CINCO DÍAS HÁBILES siguientes a la presentación de
la demanda.

3. Envió de informe circunstanciado por el órgano administrativo dentro de los 10

DÍAS HÁBILES siguientes.

4. Tribunal examina la demanda y si la encuentra arreglada a derecho la admitirá para su

trámite. La resolución se dictará dentro de los 3 DÍAS siguientes de haberse
recibido los antecedentes. Art. 32 Ley Contencioso Administrativo.

5. Emplazamiento por un plazo de 15 DÍAS: al órgano demandado; a la P.G.N.; otros

con interés en el expediente. EN MATERIA TRIBUTARIA: LA SUPERINTENDENCIA
DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, MINISTERIO DE FINANZAS Y EN ALGUNOS
CASOS MUNICIPALIDADES.

6. EXCEPCIONES, Art. 36 Ley de lo Contencioso Administrativo; se tramitaran por

Incidente que será sustanciado en la misma pieza del proceso principal.

7. Rebeldía, se tendrá por contestada la demanda en sentido negativo.

8. Allanamiento, presentar memorial con firma legalizada, caso contrario se deberá

Ratificar.

9. Contestación de la demanda DENTRO DE LOS 5 DÍAS SIGUIENTES A LA

NOTIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN recaída en el incidente; en sentido negativo o
positivo. Puede ser con excepciones Perentorias que se resolverán en sentencia ó con
Reconvención. 39 Ley Contencioso Administrativo.

10. Prueba, por 30 DÍAS HÁBILES; si es de puro derecho se omitirá la prueba. Art. 41
LCA

11. Vista. 15 DÍAS. Art. 43 LCA.

12. Auto para mejor fallar, por un plazo de 10 DÍAS. Art. 44 LCA.

13. Sentencia, dentro de 15 DÍAS. Art. 45 LCA; 165 A Código Tributario.

[18]
 RECURSOS Y REMEDIOS.
Artículo 27 Ley de lo Contencioso Administrativo.
Salvo el Recurso de Apelación, procede:
1. Aclaración y ampliación. Artículo 596-597 CPCyM
A) 48 Horas de notificado el auto o sentencia

2. Reposición: Art. 600 CPCyM (ver art. 160 Código tributario)

A) 24 Horas

3. Nulidad: Artículo 613 y 615 CPCyM

4. Revocatoria: 598 CPCyM

A) 24 horas siguientes a la última notificación

5. Casación: Art. 619 CPCyM

DIFERENCIAS
(Pregunta de examen)
LEY DE LO CONTENCIOSO CÓDIGO TRIBUTARIO
ADMINISTRATIVO
Para interponer la revocatoria, en el Para interponer la Revocatoria el plazo es de
contencioso son 5 DÍAS 10 DÍAS
El plazo para interponer el Contencioso es de El trámite del contencioso se debe interponer
3 MESES, artículo 23 en 30 DÍAS. Artículo 161

SIMILITUD
En ambos se puede interponer la excepción de caducidad

En relación a la caducidad, en el pasado el Código Tributario no aceptaba que se interpusiera

esta excepción, ahora ha dejado en iguales circunstancias el contencioso tributario y el
contencioso administrativo.

También hay que tomar en cuenta el artículo 166 del Código Tributario, que establece “No pago
previo o caución” Esto se refiere al principio SOLVE ET REPET “primero paga y luego repite”,
conforme a la nueva constitución esa figura quedo extinguida. (Ver páginas 5 y 6)

7
PROCESO ECONOMICO COACTIVO
Artículo 171 Código Tributario, es un proceso de mera ejecución, artículo 185 Código Tributario
nos remite al CPCyM en lo referente a la aplicación de los procesos de ejecución.

En el artículo 171 Código Tributario señala también sus características. (Ver material de
apoyo proporcionado por el catedrático)
1. Brevedad 2. Oficiosidad 3. Especialidad

Para que proceda el Económico Coactivo, es necesario utilizar única y exclusivamente como
títulos para ejecutar los establecidos en el artículo 172 Código Tributario.
Lo primero que se debe hacer cuando se recibe la notificación de una demanda Económica
Coactiva, es ver si el titulo que esta sirviendo de base para plantear la demanda, llena todos los
requisitos que establece el código tributario para los títulos, ver si ese titulo esta contemplado
dentro de lo contenido en el artículo 172, de no tenerlos, el contribuyente posee la primera
parte de la defensa.

1. Plazo para interponer el económico coactivo: NO HAY, sin embargo deben de transcurrir 30
DÍAS después de notificada la resolución del Recurso de revocatoria
[19]
2. Planteada la demanda el juez de lo Económico Coactivo tiene 48 HORAS para dictar la
resolución que da trámite. Lo primero que debe hacer el Juez es calificar el titulo, luego
dictará el mandamiento de ejecución, ordenará el pago, accederá a trabar los embargos.
Artículo 174 “B” Código Tributario

En el código tributario se establece que pueden trabarse embargos de cuentas bancarias, sin
embargo, cuando es una empresa la ley especifica es el Código de Comercio y si el juez
accedió a trabar el embargo de la empresa, se tiene la primer ventaja para oponerse a eso, y la
oposición en lo jurisdiccional se hace presentando una nulidad.

3. Se le da una audiencia al Contribuyente (Ejecutado) por 5 DÍAS, para que se oponga y/o
para que interponga las excepciones, aquí se darán dos situaciones:
1. Se le notifica al contribuyente la resolución y no acciona, y el juez dicta sentencia.
2. El contribuyente se opone, para esto el código tributario le exige que debe razonar la
oposición, además debe probar la oposición e interponer de una vez las excepciones. Si
no se dan estos requisitos, el juez no acepta la oposición. Art. 176 Código Tributario.

3. Luego que se dio esa oposición dentro de los cinco días que dieron al contribuyente de
audiencia, se abre a PRUEBA DE 10 DÍAS, la que se declara de oficio o a petición de parte.
Artículo 176 Código Tributario.

4. Una vez que ha transcurrido el periodo de prueba, se tiene que dictar la sentencia, se le da
trámite a la sentencia notificándola y todavía el contribuyente puede interponer los recursos
de ACLARACIÓN Y AMPLIACIÓN, en el PLAZO DE 2 DÍAS, estos recursos no cambian la
sentencia, pero se aclararan o ampliaran algunos puntos que quedaron oscuros.

5. Después de esto, todavía procede la APELACIÓN EN EL PLAZO DE 3 DÍAS (según

artículos 209 y 602 CPCyM), la apelación es resuelta por el tribunal de segunda instancia de
cuentas.

6. El tribunal de segunda instancia de cuentas, tiene 5 DIAS para señalar la vista.

7. Después de día de vista, tiene 10 DÍAS, para RESOLVER

Debemos tomar en cuenta que el juez no puede dictar sentencia si no hay bienes embargados,
esto porque al final, en el POR TANTO, se tiene que consignar “Hágase el pago con los bienes
embargados, remate, etc., es decir, todo lo contenido en los procesos de ejecución.

¿Cuál es el plazo para interponer el Económico Coactivo? NO HAY, sin embargo deben de
transcurrir 30 DÍAS después de la notificación que resuelve el recurso de Revocatoria en forma
negativa, es decir, la administración tributaria no puede interponer el Económico Coactivo a los
tres días en los que notifico al contribuyente que el recurso de revocatoria no prospero y por lo
tanto, todos los ajustes siguen vigentes, la administración tributaria no puede hacer eso porque
el contribuyente en el momento que le notifican es que va a dar por agotada la vía
administrativa.

PREGUNTA DE EXAMEN: ¿Cuál es el plazo para interponer el Económico Coactivo? Deben de

transcurrir 30 días después de notificada la resolución del Recurso de revocatoria.

“Seamos pues verdaderos San Carlistas y jamás olvidemos las consignas que algún día
lanzamos contra los males de esta sociedad y trabajemos para no ser parte de estos
males, solo así podremos llamarnos con orgullo verdaderos San Carlistas.
Id y Enseñad a Todos.

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