Informes que contienen una restricción a la utilización y distribución

Sección 291.21

En algunas circunstancias en las que el informe de seguridad contiene una

restricción a la utilización y distribución, y mientras se cumpla las condiciones del
presente apartado y del apartador 291.22, los requerimientos de independencia de
la presente sección se pueden modificar. Las modificaciones de los requerimientos
de la sección 291 están permitidas si los usuarios a quienes se destina el informe:

a) Conocen el propósito, la información sobre la materia objeto de análisis y las

limitaciones de informe

b) Dan explícitamente su conformidad a la aplicación de los requerimientos de

independencia modificados.

Los usuarios a quienes se destina el informe pueden obtener conocimiento

del propósito, de la información sobre la materia objeto de análisis y las
limitaciones del informe participando directa o indirectamente a través de un
representante que esté autorizado para actuar en nombre de los usuarios, en la
determinación de la naturaleza y el alcance del encargo. Dicha participación
mejora la capacidad de la firma de comunicarse con los usuarios a quienes se
destina el informe en relación con cuestiones de independencia, incluidas las
circunstancias que son relevantes para la evaluación de las amenazas en relación
con la independencia y de las salvaguardas aplicables que son necesarias, para
eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable, y obtener su conformidad
con respecto a los requerimientos de independencia modificados que se van
aplicar.
Sección 291.22

La firma comunicará (por ejemplo, en una carta de encargo) a los usuarios

a quienes se destina el informe los requisitos de independencia que se van aplicar
con respecto a la realización del encargo que proporciona un grado de seguridad.
Cuando los usuarios a quienes se destina el informe son un tipo de usuarios (por
ejemplo, participantes en un acuerdo de préstamo sindicado) que no son
específicamente identificables por su nombre cuando se establecen los términos
del encargo, se informará posteriormente a dichos usuarios de los requerimientos
de independencia acordados por el representante (por ejemplo, si el representante
pone a disposición de todos los usuarios la carta de encargo de la firma).

Varias Partes Responsables

Sección 291.28

En el caso de algunos encargos que proporcionan un grado de seguridad,

tanto si tienen como base una afirmación como si consisten en un informe directo,
pueden existir varias partes responsables. Al determinar si resulta necesario
aplicar las disposiciones de la presente sección a cada una de las partes
responsables en dicho tipo de encargo, la firma puede tener en cuenta si un
interés o relación entre la firma, o un miembro del equipo del encargo que
proporciona un grado de seguridad, y una determinada parte responsable, originan
una amenaza en relación con la independencia que no es insignificante e
intrascendente en el contexto de la información sobre la materia objeto de análisis.
Se tendrán en cuenta factores como:

 La materialidad de la información sobre la materia objeto de análisis (o de la

materia objeto de análisis) de la cual es responsable esa determinada parte
responsable, y
 El grado de interés público que pueda tener el encargo.
Si la firma determina que la amenaza en relación con la independencia originada
por dicho interés o relación con una determinada parte responsable es significante
e intrascendente, puede no ser necesario aplicar todas las disposiciones de la
presente sección a dicha parte responsable.

Documentación

Sección 291.29

La documentación proporciona evidencia sobre los juicios del profesional de la

contabilidad para alcanzar su conclusión con respecto al cumplimiento de los
requerimientos de independencia.

La ausencia de documentación no permite determinar si la firma consideró una

determinada cuestión ni si es independiente.

El profesional de la contabilidad documentará las conclusiones rerlativas al

cumplimiento de los requerimientos de independencia así como la sustancia de
cualquier discusión relevante que apoye dichas conclusiones. En consecuencia

a) Cuando se requieren salvaguardas para reducir una amenaza a un nivel

aceptable, el profesional de la contabilidad documentará la naturaleza de la
amenaza y las salvaguardas existentes o aplicadas para reducir la amenaza a
un nivel aceptable, y

b) Cuando una amenaza requirió un nivel significativo de análisis para

determinar si se necesitaban salvaguardas y el profesional de la contabilidad
concluyó que no eran necesarias porque la amenaza ya tenía un nivel
aceptable, el profesional de la contabilidad documentará la naturaleza de la
amenaza y el fundamento de la conclusión.
 Periodo del Encargo

Sección 291.30

La independencia con respecto al cliente del encargo que proporciona un

grado de seguridad debe mantenerse tanto durante el periodo del encargo como
durante el periodo cubierto por la información sobre la materia objeto de análisis.
El periodo del encargo comienza a realizar servicios de seguridad en relación con
el encargo en cuestión. El periodo del encargo termina cuando se emite el informe
de seguridad. Cuando el encargo es recurrente, finaliza cuando cualquiera de las
partes notifica a la otra que la relación profesional ha llegado a su fin o cuando se
emite el informe de seguridad final, según lo que produzca más tarde.

Otras Consideraciones.

Sección 291.33

Puede haber casos en los que se produce un incumplimiento inadvertido de

la presente sección.

Si esto ocurre, se considerará, por lo general que no peligra la independencia

siempre que la firma cuente con políticas y procedimientos, equivalentes a los que
se exigen en las Normas Internacionales de Control de Calidad (International
Standards on Quality control), con el fin de mantener la independencia y que, una
vez que se haya descubierto, el incumplimiento se corrija con prontitud y se
apliquen las salvaguardas necesarias p ara eliminar cualquier amenaza o
reducirla a un nivel aceptable. La firma determinará si debe comentar la cuestión
con los responsables del gobierno de la entidad.