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DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA - CASOS PRÁCTICOS
2014
ÍNDICE
DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS ASIGNADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIÓN,

REPRESENTACIÓN Y ADMINISTRACIÓN.................................................................................................. 5
1. Introducción ................................................................................................................................ 5
2. Número máximo de vehículos cuyo gastos son deducibles................................................................... 5
3. Gastos de vehículos aceptados sujetos a límite..................................................................................... 5
4. Gastos deducibles de vehículos según costo de adquisición................................................................. 6
5. Categorización de los vehículos............................................................................................................. 6
6. Porcentaje máximo de gastos aceptados............................................................................................... 7
7. Determinación e Identificación de vehículos aceptados......................................................................... 8
8. Empresas que inician operaciones......................................................................................................... 9
9. Casos en que no hay límite para los vehículos A2,A3 y A4................................................................... 9
10. Gastos no considerados propios del giro del negocio............................................................................ 10
11. Laboratorio Tributario contable................................................................................................................ 10
Caso 1.- ................................................................................................................................ 10
Caso 2.- ................................................................................................................................ 12
Caso 3 ................................................................................................................................ 14
Caso 4. ................................................................................................................................ 17
12. Jurisprudencia ................................................................................................................................ 20
JOSUE BERNAL
DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS ASIGNADOS

A ACTIVIDADES DE DIRECCIÓN, REPRESENTACIÓN Y
ADMINISTRACIÓN
1. Introducción
En la presente edición virtual se explica el tratamiento tributario de los gastos de
vehículos asignados a las actividades de dirección, administración y represent-
ación por las empresas a sus funcionarios, considerando que a partir del ejercicio
2013 también se incluyen dentro de los límites a las camionetas de las categorías
B1.3 y B1.4.
2. Número máximo de vehículos cuyo gastos son de-

ducibles
Para determinar el número máximo de vehículos cuyos gastos de cesión en uso,
funcionamiento y depreciación de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados
a actividades de dirección, administración y representación serán deducibles, se
debe tener en cuenta los ingresos netos anuales devengados y la UIT del ejercicio
anterior excluyendo los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes
del activo fijo y de operaciones no habituales del giro del negocio.
Ingresos netos anuales Número de vehículos

Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Mas de 32,300 UIT 5
Base legal: Art. 21º Inc. r) Num. 4 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Gastos de vehículos aceptados sujetos a límite

Los gastos por concepto de cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento
incurridos en vehículos de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a
actividades de representación, dirección y administración se encuentran sujetos
a un límite porcentual determinado en función al número de vehículos aceptados
según los ingresos del ejercicio anterior sobre el total de vehículos con que cuenta
la empresa dichos gastos son:
INSTITUTO PACÍFICO 5
Arrendamiento
a) Cesión en uso Arrendamiento financiero
Otros
Combustible
Lubricantes
b) Funcionamiento Mantenimiento
Seguros
Reparación y similares
Base Legal: Art. 37 Inc. w) Ley del Impuesto a la renta
4. Gastos deducibles de vehículos según costo de

adquisición
A partir del ejercicio 2013 no serán de ducibles los gastos de vehículos automo-
tores cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio en caso sea de
adquisición gratuita, sea mayor a 30 Unidades Impositivas Tributarias, para ello
se considerará la UIT correspondiente al ejercicio de adquisición o de ingreso al
patrimonio.
Por lo tanto aunque el vehículo esté dentro del límite permitido si su costo supera
30 UIT no será deducibles sus gastos respectivos.
Base Legal: Art. 21 Inc. r) numeral 4 Reglamento Ley del Impuesto a la renta.
5. Categorización de los vehículos

Inicialmente el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ha categorizado los
vehículos de acuerdo a los centímetros cúbicos de cilindrada sin diferenciar si son
automóviles o camionetas, por lo que en virtud de la autonomía conceptual del
derecho tributario bastaría conocer la cantidad de cilindrada de un vehículo para
identificar su categoría, sin embargo, la Superintendencia Nacional de Adminis-
tración Tributaria mediante la carta Nº 168-2007-SUNAT/200000 menciona que
6 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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dichas categorías sólo están referidas a vehículos automóviles teniendo en cuenta

el artículo 10 de la Ley Nº 23741 (30.12.1983) Ley de la Industria Automotriz y el
artículo 6 de su reglamento el D.S. Nº 050-84-ITI/IND. (La carta mencionada se
puede ubicar en la propia página web de SUNAT en la siguiente dirección elec-
trónica: www.sunat.gob.pe).
A partir del ejercicio 2013 con motivo de la incorporación de las camionetas dis-
tintas a las pick-up a la limitación de gastos también se las incluye en la categori-
zación teniendo en cuenta la mencionada ley, siendo de la siguiente manera:
Categoría A2 de 1,051 a 1,500 cc.

Categoría A3 de 1,501 a 2,000 cc.
Categoría A4 más de 2,000 cc.
Categoría B1.3 Camionetas distintas a las pick-up y sus derivados, de

tracción simple (4x2) hasta de 4,000 Kg.
de peso bruto vehicular.
Categoría B1.4 Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con

tracción en las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4,000 Kg. de
peso bruto vehicular.
Base Legal: Art. 21º Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta inciso r), num. 1.
6. Porcentaje máximo de gastos aceptados
Una vez determinado el número máximo de vehículos que la empresa puede

asignar a las actividades de representación, administración y dirección para efec-
tos tributarios, lo cual no implica que la empresa está impedida de contar con un
número mayor para la realización de dichas actividades, en cuyo caso los gastos
incurridos por dichos vehículos adicionales no serán deducibles, se debe determi-
nar un segundo límite impuesto vía reglamento, lo cual es cuestionable por ex-
cederse a los alcances de la ley, es en cuanto a los gastos de cualquier forma de
cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos que en función a los ingresos
se haya determinado como aceptados para la deducción de sus respectivos gas-
tos, es preciso mencionar en este punto que la depreciación al no ser considerado
como gasto por cesión en uso y de funcionamiento no está sujeto a este segundo
límite, por lo tanto se acepta en su totalidad siempre en cuando el vehículo se en-
cuentre considerado dentro del número máximo permitido determinado en función
a los ingresos de la empresa, pero si se trata de la depreciación de los vehículos
asignados a actividades de representación, administración y dirección que ex-
ceden el número máximo aceptado no será deducible.
Es preciso recordar que de acuerdo con elartículo 37 inciso w) de la Ley del Im-
puesto a la Renta para los gastos incurridos por vehículos se ha considerado tres
conceptos:
1.- Cualquier forma de cesión en uso: Tales como arrendamiento, arrendamiento

financiero y otros.
2.- Funcionamiento: Tales como combustibles, lubricantes, mantenimiento, segu-

ros, reparación y similares.
3.- Depreciación por desgaste.
Este segundo límite se determina dividiendo el número de vehículos con derecho

a deducción entre el número total de vehículos en poseción y/o de propiedad de
la empresa y el resultado se multiplica por 100 para obtener el porcentaje que se
aplicará al total de gastos incurridos por la empresa por el total de vehículos en
poseción y/o de su propiedad.
Base legal: Art. 21º Inc. r) Num. 5 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Determinación e Identificación de vehículos acepta-

dos
Los contribuyente deben identificar los vehículos que componen el número acep-
tado en la oprtunidad de presentar la declaración jurada relativa al primer ejercicio
gravable al que resulte aplicable la identificación.
La determinación del número de vehículos y su identificación tendrá efectos

durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese período se deberá
efectuar una nueva determinación e identificación que abarcará nuevamente el
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lapso de cuatro ejercicios incluyendo a los vehículos considerados en el período

anterior.
Cuando en el transcurso de los períodos mencionados, alguno de los vehículos

identificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenación o venciera su
contrato de alquiler, dicho vehículo podrá se sustituido por otro, en cuyo caso la
sustitución deberá comunicarse al presentar la declaración jurada correspondiente
al ejercicio gravable en que se produjeron los hechos, en este supuesto el vehí-
culo incorporado deberá incluirse obligatoriamente en la identificación relativa al
período siguiente.
Base Legal: Art. 21º Reglamento del Ley del Impuesto a la Renta, Num. 4.
8. Empresas que inician operaciones.

Las empresas que inicien actividades y cuyo período de iniciación sea inferior a un
año, establecerán el número de vehículos con derecho a deducción considerando
como ingresos netos anuales el monto que resulte de multiplicar por doce el pro-
medio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de inicio de activi-
dades, esta determinación puede ser modificada tomando en cuenta los ingresos
netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de inicio de
actividades.
Base Legal: Art. 21º Reglamento del Ley del Impuesto a la Renta, Num. 4.
9. Casos en que no hay límite para los vehículos A2,A3

y A4
Se aceptará la totalidad de gastos incurridos por vehículos de las categorías A2,
A3 y A4 cuando resulten estrictamente indispensables y se utilicen en forma per-
manente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o em-
presa, es decir no se usan en actividades de dirección, administración y represen-
tación, como por ejemplo las empresas que realizan el servicio de taxi, transporte
turístico, arrendamiento o cualquier forma de cesión en uso de automóviles, así
como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situación
similar.
Base Legal: Art. 37º Ley del Impuesto a la Renta, Art. 21º Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
10. Gastos no considerados propios del giro del nego-

cio.
A efectos de determinar la deducibilidad de los gastos incurridos por vehículos de
la empresa se debe tener en cuenta que no se consideran gastos propios del giro
del negocio o empresa las actividades de dirección, administración y represent-
ación.
Base Legal: Art. 21º Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso r), Num.
2.
11. Laboratorio Tributario contable
Caso 1.-
La empresa "Inversones Carlo S.A.C" cuenta con los siguientes vehículos asigna-
dos a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:
Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Automovil KTQ-683 5 UIT Gerencia (Dirección) A3
Camioneta PTG-157 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Camioneta MHR-623 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Automóvil BFR-256 3 UIT Cobranzas (Operativa) A1
Los ingresos del año 2012 descontando los ingresos por venta de activos fijos
fueron por un monto de S/.9,200,000 y los gastos anuales de funcionamiento de
cada vehículo sin incluir IGV fueron los siguientes:
Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/.

Automovil KTQ-683 5 UIT 14.000 3.500 3.000 2.800 23.300
Camioneta PTG-157 8 UIT 26.000 5.000 5.000 1.600 37.600
Camioneta MHR-623 8 UIT 53.000 7.000 7.000 1.300 68.300
Automóvil BFR-256 3 UIT 23.000 3.000 4.500 1.400 31.900
116.000 18.500 19.500 7.100 161.100
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar para el ejercicio 2013 si

existe gastos que exceden al límite permitido para vehículos asignados a activi-
dades de dirección, administración y representación.
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Solución
1.- Determinamos los vehículos asignados a actividades de dirección,
administración o representación y la categoría correspondiente:

Automovil KTQ-683 5 UIT Gerencia (Dirección) A3
Camioneta PTG-157 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Camioneta MHR-623 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Automóvil BFR-256 3 UIT Cobranzas (Operativa) A1
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehículo

de categoría A3 asignado a la gerencia, calificando como una actividad de direc-
ción sujeta a límite para los gastos de funcionamiento, los gastos de los vehículos
asignados a actividades operativas no están sujetos a límite alguno. Por otro lado
el costo de adquisición del mencionado vehículo no supera 30 UIT.
2.- Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la de-

ducción de sus gastos:
Ingresos netos Número de

S/.
anuales vehículos
Hasta 3,200 UIT 11.680.000 1
Hasta 16,100 UIT 58.765.000 2
Hasta 24,200 UIT 88.330.000 3
Hasta 32,300 UIT 117.895.000 4
Mas de 32,300 UIT 5
De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funciona-

miento de un vehículo, el cual sería el del auto toyota que usa el gerente, pero
sujeto al siguiente límite:
Número de vehículos con derecho a deducción 1 x 100 =

x 100 = = 25%
Número total de vehículos de la empresa 4
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la
gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en función al número
de vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en
posesión de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%.
3. Establecemos el exceso reparable:
S/.
Gastos totales incurridos: 161.100
25% aceptable 40.275 S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia: 23.300
Máximo aceptable: -40.275
Exceso reparable 0
IGV 18% 0
Total reparo 0
4. Tratamiento de la depreciación
Vehículo Actividad Categoría Depreciación

Automovil Gerencia (Dirección) A3 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3 Deducible
Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible
Caso 2.-
La empresa "Industrial Arequipa S.R.L." cuenta con los siguientes vehículos asigna-
dos a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:

Camioneta BNT-126 10 UIT Gerencia (Dirección) B1.3
Camioneta LTM-428 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Camioneta DBP-258 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Automóvil ÑKT-951 3 UIT Cobranzas (Operativa) A2
Los ingresos del año 2012 fueron por un monto de S/. 8,500,000 y los gastos anu-
ales de funcionamiento de cada vehículo sin incluir IGV fueron los siguientes:
Camioneta BNT-126 10 UIT 47.000 8.000 2.500 1.600 59.100

Camioneta LTM-428 8 UIT 23.000 6.000 5.500 1.900 36.400
Camioneta DBP-258 8 UIT 52.000 7.000 6.500 2.000 67.500
Automóvil ÑKT-951 3 UIT 21.000 5.000 5.000 1.600 32.600
143.000 26.000 19.500 7.100 195.600
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden
al límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración
y representación.
JOSUE BERNAL
Solución

Camioneta BNT-126 10 UIT Gerencia (Dirección) B1.3
Camioneta LTM-428 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Camioneta DBP-258 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Automóvil ÑKT-951 3 UIT Cobranzas (Operativa) A2
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehículo

de categoría B1.3 asignado a la gerencia, calificando como una actividad de direc-
ción sujeta a límite para los gastos de funcionamiento, los gastos de los vehículos
asignados a actividades operativas no están sujetos a límite alguno.


S/.
anuales vehículos
Hasta 3,200 UIT 11.680.000 1
Hasta 16,100 UIT 58.765.000 2
Hasta 24,200 UIT 88.330.000 3
Hasta 32,300 UIT 117.895.000 4
Mas de 32,300 UIT 5
De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funciona-

miento de un vehículo, el cual sería el la camioneta que usa el gerente, pero sujeto
al siguiente límite:

x 100 = = 25%
posesión de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%.
3. Establecemos el exceso reparable:
S/.
25% aceptable 48.900 S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia: 59.100
Exceso reparable 10.200
IGV 18% 1.836
Total reparo 12.036
En vista que el exceso de gastos de funcionamiento no se acepta para fines

del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV,
si la empresa uso como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso debe rectificar
su declaración de IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y
adicionalmente la multa que corresponde con los intererses diarios. Dichos intere-
ses y sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.

Camioneta Gerencia (Dirección) B1.3 Deducible
En este caso se deduce toda la depreciación de la camioneta de la gerencia ya

que no se aplica el límite para este gasto, la depreciación de los demás vehículos
son deducibles ya que realizan actividades operativas.
Caso 3
La empresa "Productos Industriales S.A.C." cuenta con los siguientes vehículos
asignados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:

Automóvil AHN-635 20 UIT Gerencia general (Dirección) B1.4
Automóvil BNY-521 12 UIT Gerencia Administrativa (Dirección) A2
Automóvil ÑLK-258 15 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta GUR-156 20 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Camioneta SFI-257 20 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Automóvil PQG-587 10 UIT Cobranzas (Operativa) A1
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Los ingresos del año 2012 fueron por un monto de S/.38,200,000 y los gastos anu-
ales de funcionamiento del año 2013 de cada vehículo fueron los siguientes:

Automovil AHN-635 20 UIT 45.000 6.800 2.500 1.500 55.800
Automóvil BNY-521 12 UIT 44.500 5.900 1.700 1.500 53.600
Automóvil ÑLK-258 15 UIT 35.600 6.700 2.300 1.500 46.100
Camioneta GUR-156 20 UIT 26.500 5.300 5.900 2.000 39.700
Camioneta SFI-257 20 UIT 53.200 11.600 8.300 2.100 75.200
Automóvil PQG-587 10 UIT 19.000 3.500 2.400 1.500 26.400
223.800 39.800 23.100 10.100 296.800
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que

exceden al límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección,
administración y representación por el ejercicio 2013.
Solución

Automovil AHN-635 20 UIT Gerencia General (Dirección) B1.4
Automóvil BNY-521 12 UIT Gerencia Administrativa (Dirección) A2
Automóvil ÑLK-258 15 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta GUR-156 20 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Camioneta SFI-257 20 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Automóvil PQG-587 10 UIT Cobranzas (Operativa) A1
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con tres vehícu-
los de categorías A2 y A3 asignados a la gerencia administrativa y al administra-
dor, y una camioneta asignada al gerente general, calificando como actividades
de dirección y administración sujeta a límites para los gastos de funcionamiento,
los gastos de los vehículos asignados a actividades operativas no están sujetos a
límite alguno.


S/.
anuales vehículos
Hasta 3,200 UIT 11.680.000 1
Hasta 16,100 UIT 58.765.000 2
Hasta 24,200 UIT 88.330.000 3
Hasta 32,300 UIT 117.895.000 4
Mas de 32,300 UIT 5
De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcio-

namiento de dos vehículos, la empresa ha elegido los vehículos asignados a los
gerentes, pero deberá tener en cuenta el límite porcentual al que están sujetos los
gastos de funcionamiento de acuerdo al siguiente cálculo:

x 100 = = 33,33%
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta los gastos de funcionamiento de los vehículos asignados a la
posesión de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 33.33%. En cuanto
a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso del administrador, ellos no son
deducibles en vista que dicho vehículo no está dentro del número máximo permiti-
do de acuerdo a los ingresos de la empresa.
3.- Establecemos el exceso reparable:
S/.
33.33% aceptable 98.923
S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia general: 55.800
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia administrativa: 53.600
Exceso reparable 10.477
IGV 18% 1.886
Reparo (1) 12.363
Gastos del vehículo del administrador: 46.100

IGV: 8.298
Reparo (2) 54.398
Total reparo de gastos de funcionamiento: (1) + (2) 12,363 + 54,398 = S/. 66,761
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En vista que el exceso de gastos de funcionamiento no es aceptado para fines del

Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV, si
la empresa uso como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar su
declaración de IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y adi-
cionalmente la multa que corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses
y sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.

Automóvil Gerencia general (Dirección) A3 Deducible
Automóvil Gerencia Administrativa (Dirección) A2 Deducible
Automóvil Administrador (Administración) A3 No Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
La depreciación del vehículo del administrador no es deducible por no encontrarse

dentro del número máximo permitido, pero de los vehículos que realizan activi-
dades operativas si es deducible, y también de los vehículos asignados a la geren-
cia general y administrativa por encontrarse dentro del número máximo permitido.
Caso 4.-
La empresa "Inversiones La Miel S.A.C." cuenta con los siguientes vehículos asig-
nados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:

Camioneta JTB-425 35 UIT Gerencia general (Dirección) B1.4
Camioneta KNB-627 15 UIT Gerencia Administrativa (Dirección) B1.3
Automóvil QTX-379 10 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta PRB-503 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Camioneta FWM-921 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Automóvil JHG-589 5 UIT Cobranzas (Operativa) A1
Los ingresos del año 2012 fueron por un monto de S/.78,500,000 y los gastos anu-
ales de funcionamiento de cada vehículo fueron los siguientes:

Camioneta JTB-425 35 UIT 45.000 6.000 2.000 1.500 54.500
Camioneta KNB-627 15 UIT 42.000 6.000 1.500 1.500 51.000
Automóvil QTX-379 10 UIT 35.000 6.000 2.800 1.500 45.300
Camioneta PRB-503 8 UIT 25.000 5.000 6.000 2.000 38.000
Camioneta FWM-921 8 UIT 55.000 12.000 8.000 2.100 77.100
Automóvil JHG-589 5 UIT 18.000 3.000 3.500 1.500 26.000
220.000 38.000 23.800 10.100 291.900
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que

exceden al límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección,
administración y representación.
Solución

Camioneta JTB-425 35 UIT Gerencia General (Dirección) B1.4
Camioneta KNB-627 15 UIT Gerencia Administrativa (Dirección) B1.3
Automóvil QTX-379 10 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta PRB-503 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Camioneta FWM-921 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Automóvil JHG-589 5 UIT Cobranzas (Operativa) A1
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con tres ve-
hículos de categorías B1.4, B1.3 y A3 asignados a gerentes y al administrador,
calificando como actividades de dirección y administración sujeta a límites para
los gastos de funcionamiento pero sólo se considerarán los vehículos del gerente
administrativo y el administrador, el vehículo del gerente general al superar el
costo de adquisición las 30 UIT no se considera para la deducción de sus gastos
de cesión en uso y/o funcionamiento, los vehículos de actividades operativas no
están sujetos a límite alguno.


S/.
anuales vehículos
Hasta 3,200 UIT 11.040.000 1
Hasta 16,100 UIT 55.545.000 2
Hasta 24,200 UIT 83.490.000 3
Hasta 32,300 UIT 111.435.000 4
Mas de 32,300 UIT 5
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De acuerdo a la tabla anterior la empresa puede deducir los gastos de funcio-

namiento de tres vehículos asignados a actividades de dirección, administración
y representación, sin embargo, por superar el costo de adquisición de 30 UIT la
camioneta del gerente general no podrá considerarse dentro del número permitido
para la deducción de los gastos de cesión en uso y/o funcionamiento, quedando
sólo los dos restantes asignados a dichas actividades, pero deberá tenerse en
cuenta el límite porcentual al que están sujetos los gastos de funcionamiento de
acuerdo al siguiente cálculo:
Número de vehículos con derecho a deducción 2 x 100

x 100 = = 33,33%
posesión de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 33.33%.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso del gerente general,
ellos no son deducibles en vista que dicho vehículo tiene un costo de adquisición
superior a 30 UIT.
3.- Establecemos el exceso reparable:
S/.
33.33% aceptable 97.290
S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia general: 51.000
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia administrativa: 45.300
Máximo aceptable: 96.300
Exceso reparable -97.290
IGV 18% 0
Reparo 0
0
Gastos del vehículo del administrador: 54.500
IGV: 9.810
Reparo 64.310
En vista que los gastos de funcionamiento del vehículo del gerente general no es
aceptado para fines
del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV,
si la empresa uso como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar
su declaración
de IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente

la multa que corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses y sanciones
tampoco son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.

Automóvil Gerencia general (Dirección) A3 No Deducible
Automóvil Gerencia Administrativa (Dirección) A2 Deducible
Automóvil Administrador (Administración) A3 Deducible
La depreciación del vehículo asignado al gerente general no es deducible por que

su costo de adquisición supera 30 UIT, pero de los vehículos que realizan activi-
dades operativas si es deducible.
12. Jurisprudencia
Bajar de la Página Web del Tribunal fiscal las siguientes RTF:
RTF Nº 10447-1-2011
RTF Nº 10443-1-2011
RTF Nº 12144-3-2008
RTF Nº 114-1-2005
13. Informes SUNAT

Bajar de la página web de SUNAT los siguientes informes y cartas:
Informe 46-2008-SUNAT
Informe 215-2004-SUNAT
Carta Nº 168-2007-SUNAT
Carta Nº 092-2010-SUNAT
Informe Nº 238-2004-SUNAT

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InstituTo Pacífico

DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA - CASOS PRÁCTICOS

DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS ASIGNADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIÓN,

DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS ASIGNADOS

2. Número máximo de vehículos cuyo gastos son de-

Ingresos netos anuales Número de vehículos

3. Gastos de vehículos aceptados sujetos a límite

a) Cesión en uso Arrendamiento financiero

Base Legal: Art. 37 Inc. w) Ley del Impuesto a la renta

4. Gastos deducibles de vehículos según costo de

5. Categorización de los vehículos

dichas categorías sólo están referidas a vehículos automóviles teniendo en cuenta

Categoría A2 de 1,051 a 1,500 cc.

Categoría B1.3 Camionetas distintas a las pick-up y sus derivados, de

Categoría B1.4 Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con

6. Porcentaje máximo de gastos aceptados

Una vez determinado el número máximo de vehículos que la empresa puede

1.- Cualquier forma de cesión en uso: Tales como arrendamiento, arrendamiento

2.- Funcionamiento: Tales como combustibles, lubricantes, mantenimiento, segu-

3.- Depreciación por desgaste.

Este segundo límite se determina dividiendo el número de vehículos con derecho

7. Determinación e Identificación de vehículos acepta-

La determinación del número de vehículos y su identificación tendrá efectos

lapso de cuatro ejercicios incluyendo a los vehículos considerados en el período

Cuando en el transcurso de los períodos mencionados, alguno de los vehículos

8. Empresas que inician operaciones.

9. Casos en que no hay límite para los vehículos A2,A3

10. Gastos no considerados propios del giro del nego-

11. Laboratorio Tributario contable

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/.

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar para el ejercicio 2013 si

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehículo

2.- Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la de-

Ingresos netos Número de

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funciona-

Número de vehículos con derecho a deducción 1 x 100 =

3. Establecemos el exceso reparable:

Vehículo Actividad Categoría Depreciación

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/.

Camioneta BNT-126 10 UIT 47.000 8.000 2.500 1.600 59.100

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehículo

2.- Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la de-

Ingresos netos Número de

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funciona-

Número de vehículos con derecho a deducción 1 x 100 =

3. Establecemos el exceso reparable:

En vista que el exceso de gastos de funcionamiento no se acepta para fines

Vehículo Actividad Categoría Depreciación

En este caso se deduce toda la depreciación de la camioneta de la gerencia ya

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/.

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

2.- Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la de-

Ingresos netos Número de

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcio-

Número de vehículos con derecho a deducción 2 x 100 =

3.- Establecemos el exceso reparable:

Gastos del vehículo del administrador: 46.100