UNIDAD II

“COSTO DE MATERIA PRIMA DIRECTA”

1. INTRODUCCIÓN

La gestión de costos se ha convertido en una poderosa herramienta que permite

dirigir los negocios. Sin embargo, para poder gestionar los costos, primero
deben ser controlados; para controlarlos deben ser medidos y para medirlos
deben ser definidos. Es decir, la metodología de gestión de costos para una
empresa es, primero definir, segundo medir, tercero controlar y cuarto
gestionar.

2. OBJETIVOS

El objetivo de esta unidad es proporcionar a los participantes los conceptos

básicos y lineamientos para diseñar e implantar un sistema de valuación de
inventarios; con ello será posible obtener el costo de la materia prima.

3. ADMINISTRACIÓN DE MATERIALES

Tanto las empresas que fabrican bienes como las que se dedican a los servicios
utilizan materiales. Por ello, las organizaciones tienen buenas razones para
poner énfasis en la administración de materiales.

Esta administración implica no sólo el control, sino también la planeación y

organización del flujo de materiales, desde el diseño hasta la distribución de los
artículos terminados, debiendo enfatizarse en la estandarización de materiales
donde es posible, utilizando componentes estándar y uniformes en lugar de
componentes nuevos o diferentes.

Las cuatro áreas principales de la administración de materiales son: el

transporte, el almacenamiento, el control de inventarios y las compras. El
transporte incluye los medios para llevar los recursos a la compañía y los bienes
terminados a los compradores. El almacenamiento se refiere al depósito, tanto
de materiales que ingresan a la producción como de bienes acabados para su
distribución física a los clientes. El control de inventarios significa la recepción,
el almacenamiento, el manejo y el recuento de todas las materias primas de la
producción en proceso; la producción terminada es primordialmente una tarea
del almacén. El control de inventarios asegura que hay disponible en existencia
una cantidad suficiente de materiales para satisfacer los programas de
producción.

Fundamentos de Costos y Presupuestos 15

 La mayor parte de las compañías tiene departamento de compras para adquirir
los materiales adecuados en las cantidades necesarias, tanto a precios razonables
como en el momento oportuno. Se puede ver la importancia de las compras en la
relación existente entre las prácticas de adquisición y determinados costos en el
manejo de materiales.

Durante muchos años los departamentos de compras practicaron comprar con

anticipación; es decir, solían comprar cantidades de materiales suficientemente
grandes para satisfacer sus necesidades durante largos periodos. La práctica era
popular porque puede ahorrar dinero al permitir que una organización compre
materiales a precios con algún descuento. Pero, el exceso de suministros,
ocasiona costos de mantenimiento de inventario –costos de mantener
suministros disponibles–, éstos incluyen costos por manejo, seguros y
obsolescencia del inventario, lo mismo que los costos de oportunidad –
utilidades adicionales de las que la empresa debe prescindir porque los fondos
están invertidos en inventario–. En respuesta a ello, muchos departamentos de
compras han optado un llamado patrón de vivir al día –colocación frecuente de
pequeñas órdenes–. Esta práctica ha exigido tiempo de entrega más cortos –es
decir, el tiempo que transcurre entre la colocación de una orden por el cliente y
el embarque del proveedor de la mercancía–.

La materia prima que interviene directamente en la elaboración de un producto,

se denomina material directo, y es el primer elemento de costo. Debe tenerse en
cuenta que no toda la materia prima que se usa se clasifica como material
directo, por cuanto hay algunos materiales como los aceites y las grasas, por
ejemplo, que no interviene directamente en el proceso y se consideran como
indirectos o gastos generales de manufactura.

El control de materiales por parte de un fabricante usualmente comprende dos

actividades la compra de materiales y su uso.

Figura N° 1

16 Fundamentos de Costos y Presupuestos

 Compra de materiales:

La mayoría de los fabricantes cuentan con un departamento o persona

encargada de hacer los pedidos de materias primas y suministros necesarios
para la producción. Su responsabilidad es garantizar que los artículos pedidos
reúnan los estándares de calidad establecidos, que adquieran al precio más
bajo y se despachen a tiempo. Comúnmente se utilizan tres formatos en la
compra de artículos: una requisición de compra, una orden de compra y un
informe de recepción.

• Requisición de compra: Es una solicitud escrita que usualmente se envía

para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de
materiales o suministros. El empleado llana una formato de requisición de
compra y lo envía al departamento compras para que pueda solicitar los
materiales.

Aunque la requisición de compra generalmente está impresa según las

especificaciones de cada empresa, la mayor parte de los formatos incluye:
(número de la requisición), nombre del departamento o persona que hace
la solicitud, cantidad de artículos solicitados, identificación del código del
material, descripción del artículo, precio unitario, precio total, fecha de
pedido, fecha de entrega requerida y firma autorizada, puede incluirse
también costos de embarque de manejo, de seguro y costos relacionados.
Por lo general se hace original y copia, el original para del departamento de
compras y una copia para el empleado de la bodega que solicitó la orden
compra.

FÁBRICA XYZ DPTO. DE PRODUCCIÓN

SECCCIÓN PLANEAMIENTO

REQUISICIÓN DE MATERIALES Nº ____

PARA TALLER _____________ CÁRGUESE A LA ORDEN DE PRODUCCIÓN _________

FECHA DE PEDIDO ____________ FECHA DE ENTREGA ______________

CANTIDAD CÓDIGO DESCRIPCIÓN PRECIO IMPORTE

UNITARIO

COSTO TOTAL:

_____________ ____________ ______________ __________

AUTORIZA VºBº ENTREGUE RECIBI

Figura N° 2

Fundamentos de Costos y Presupuestos 17

 • Orden de compra: es una solicitud escrita a un proveedor, por
determinados artículos a un precio convenido. La solicitud también
especifica los términos de pago y de entrega. La orden de compra es la
autorización al proveedor para entregar los artículos y presentar una
factura. Todos los artículos comprados por una compañía deben
acompañarse de las órdenes de compra, que se enumeran en serie con el fin
de suministrar control sobre su uso. Por lo general se incluyen los
siguientes aspectos en una orden de compra: nombre impreso y dirección
de la compañía que hace el pedido, número de orden de compra, nombre y
dirección del proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega requerida,
términos de entrega y de pago, cantidad de artículos solicitados, número de
catálogo, descripción, precio unitario y total, costos de envío, de manejo, de
seguro y relacionados, costo total de toda la orden y firma autorizada.

El original se envía al proveedor (para situar el pedido); las copias

usualmente van al departamento de contabilidad (para futuro registro en el
libro diario de compras y en los libros mayores generales y auxiliares), a
cuentas por pagar (para eventual pago dentro del período de descuento), al
departamento de recepción (para advertirles de la entrega futura) y otra
copia para el departamento de compras (para mantener un archivo de
todas las órdenes de compra expedidas).

FÁBRICA XYZ DPTO. DE ABASTECIMIENTO

SECCIÓN COMPRAS

ORDEN DE COMPRA Nº ______

PROVEEDOR ________________________ FECHA DEL PEDIDO ___________

DIRECCIÓN __________________________ FECHA DE PAGO _____________
TÉRMINOS DE ENTREGA _______________ TÉMINOS DE PAGO ____________

CÓDIGO DESCRIPCIÓN CANTIDAD PRECIO TOTAL

UNITARIO

COSTO TOTAL:

Figura N° 3

• Informe de Recepción: Cuando se despachan los artículos ordenados, el

departamento de recepción los desempaca y los cuenta. Se revisan los
artículos para tener la seguridad de que no estén dañados y cumplan con
las especificaciones de la orden de compra y de la lista de empaque. Luego

18 Fundamentos de Costos y Presupuestos

 el departamento de recepción emite un informe de recepción. Este formato
contiene nombre del proveedor, número de orden de compra, fecha en que
se recibe el pedido, cantidad recibida, descripción de los artículos,
diferencias con la orden de compra (o mención de artículos dañados) y
firma autorizada.

El original lo guarda el departamento de recepción. Las copias se envían al

departamento de compras y al departamento de cuentas por pagar. Si todo
está en regla, se autoriza el pago. Las copias también se envían al
departamento de contabilidad, y al empleado de bodega que inició la
requisición de compra. Además se adjunta una copia a los materiales que
van a bodega.

FÁBRICA XYZ DPTO. DE ABASTECIMIENTO

SECCIÓN DE PLANEAMIENTO

INFORME DE RECEPCIÓN Nº ______

PROVEEDOR ___________________________ ORDEN DE COMPRA Nº ________

FECHA DE RECEPCIÓN _______________

CANTIDAD CODIGO DESCRIPCIÓN DISCREPANCIAS

RECIBIDA

Figura N° 4

• Salida o requisición de Materiales: La persona encargada de la bodega es

responsable del adecuado almacenamiento, protección y salida de todos los
materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un
formato de requisición de materiales, preparado por el gerente de
producción o por el supervisor del departamento. Cada formato de
requisición de materiales indica el número de la orden o el departamento
que solicita los artículos, la cantidad, la descripción, el costo unitario y el
costo total de los artículos despachados.El costo que figura en el formato de
requisición de materiales es la cantidad que se carga a producción por los
materiales utilizados. El cálculo del costo total de los materiales entregados
parece relativamente simple: el costo unitario de un artículo se multiplica por la
cantidad comprada. La cantidad se determina con facilidad a partir del
formato de requisición de materiales; sin embargo, determinar el costo
unitario de los materiales despachados no es tan simple en períodos de
inflación o deflación.

Fundamentos de Costos y Presupuestos 19

FÁBRICA XYZ DPTO. DE PLANEAMIENTO
SECCIÓN PLANEAMIENTO

REQUISICIÓN DE MATERIALES Nº _______

FECHA DE SOLICITUD: _________________ FECHA DE ENTREGA: ___________

DEPARTAMENTO SOLICITANTE: ___________ APROBADO POR: _______________

CANTIDAD CODIGO ARTICULOS – PRECIO IMPORTE

MATERIAS PRIMAS UNITARIO

SUBTOTAL:

DEVOLUCIÓN:

TOTAL :

Figura N° 5

• Registro y control de materiales: Una vez que los materiales son ingresados
al almacén es a partir de este momento dichos materiales se verán afectados
por movimientos de ingreso (recepción) y salida (requisición) que deberán
ser debidamente registradas en un documento que sea capaz de informar de
manera oportuna cual es el saldo en almacén de determinado material, este
documento se denomina Kárdex, el cual puede ser manual o automatizado y
debe mostrar la fecha, la cantidad y valor en dólares de los materiales
recibidos y usados y el saldo resultante.

FÁBRICA XYZ TARJETA DE KARDEX Nº _______

CÓDIGO: ____________ ALMACÉN: ___________________ INVENTARIO MAX.: _______

DESCRIPCIÓN:______________________________________________________________

RECIBIDO EMITIDO SALDO

FECHA CANT. PRECIO VALOR FECHA CANT. VALOR CANT. COSTO VALOR
UNITARIO UNITARIO

Figura N° 6

20 Fundamentos de Costos y Presupuestos

 Costo de Materiales

El valor de los materiales comprende:

El costo de adquisición.

El costo de fletes y transportes.

El costo de inspección y almacenaje.

El costo de adquisición es el valor correspondiente a la factura del vendedor

con los respectivos descuentos. Es frecuente que algunos contadores
registren los descuentos como ingresos varios. Si bien es cierto por una parte
que el procedimiento es aceptable, por la facilidad que significa su registro,
por otra partiendo del punto de vista de que tales descuentos son una
consecuencia ya sea del volumen comprado o del pronto pago, es
recomendable que figuren como una disminución al valor de los materiales.
Otros contadores, simplemente toman en cuenta, para efectos contables, el
costo neto de la factura; que si bien facilita aún más el registro, no permite
conocer para efectos de decisión, las ventajas recibidas por la empresa de
acuerdo con su política de compras. Los cargos adicionales a la factura son
generalmente ocasionados por plazos mayores en los pagos. En ese caso,
corresponden a gastos financieros claramente establecidos.

Los costos por fletes y transportes, son parte del costo de materiales.
Cuando una factura incluye varios materiales y un solo ítem de fletes y
transportes, surge el problema de identificar, qué parte de dicho costo
corresponde a cada material. Para solucionar, se hará una prorrata sobre una
base razonable de distribución, que puede ser el precio, el peso o el volumen,
según los casos. El ejemplo siguiente demuestra la determinación del costo
de materiales, tomando en cuenta el cargo por concepto de fletes y
transportes. En la siguiente página se muestra un ejemplo.

La primera alternativa se usa, en ausencia de información sobre peso y

volumen.

Los seguros son cobrados en base al valor declarado, ese ítem podrá ser
distribuido en función del precio declarado por cada material.

Cuando los materiales son adquiridos en el exterior, todos los cargos

inherentes a derechos arancelarios, despachos aduaneros etc., constituyen
costo de adquisición.

Los costos de almacenaje que comprenden, la recepción de materiales,

inspección, manipuleo y mantenimiento de almacenes, son cargados como
gastos del período o como otros costos de fabricación, por la dificultad
práctica que significa asignarlos a los diferentes materiales que conforman
los inventarios, que además están en permanente movimiento. Desde el
punto de vista teórico y aún práctico, cuando se cuenta con los medios para
hacerlo, son costos integrantes de materiales.

Fundamentos de Costos y Presupuestos 21

 Por la experiencia de períodos anteriores, algunas empresas, cargan los ítems
de almacén con una tasa o factor predeterminado por tal concepto. En todo
caso, se debe tener en cuenta la importancia del concepto de materialidad para
evitar incrementos de costos con valores no significativos o que pueden ser
absorbidos por los otros costos de fabricación.

500 unidades del material “A” a $ 20.- peso 200 kg. $ 10.000
200 unidades del material “B” a $ 10.- peso 60 Kg. $ 2.000
100 unidades del material “C” a $ 60.- peso 100 Kg. $ 6.000
Sub Total 360 Kg. $ 18.000
Fletes y transporte $ 900

Costo Total de la Factura $ 18.900

Para la distribución de los costos de fletes y transporte, seguiremos dos alternativas:

Alternativa 1.- Distribución de los fletes en base al costo de los materiales:

Fletes y Transportes 900

= = $ 0, 05 por cada dólar ($) de material
Costo de Materiales 18.000

Luego:

Material “A” = 10.000 + (0.05 x 10.000) = 10.500 / 500 = 21, 00

500 µ

Material “B” = 2.000 + (0.05 x 6.000) = 2.100 / 200 = 10, 50

200 µ

Material “C” = 6.000 + (0.05 x 6.000) = 6.300 / 100 = 63, 00

100 µ

Alternativa 2.- Distribución de los fletes sobre la base del peso de los materiales:

Fletes y Transportes 900

= = $ 2,50 por cada Kg .de Peso
Peso Total 360

Luego:

Material “A” = 10.000 + (2.5 x 200) = 10.500 / 500 = 21, 00

500 µ

Material “B” = 2.000 + (2,5 x 60) = 2.150 / 200 = 10, 75

200 µ

22 Fundamentos de Costos y Presupuestos

 Material “C” = 6.000 + (2,5 x 100) = 6.250 / 100 = 62,50
100 µ
Con el objeto de efectuar un trabajo eficiente, se han creado además técnicas,
fórmulas y conceptos que están relacionadas con el lote económico de compra, el
punto de reposición y el stock de seguridad.

3.1. Lote Económico De Compra

La determinación del lote económico está dada por la expresión siguiente:

LE = 2FU
CP

Donde:
LE = Lote económico.
F = Costos fijos de colocar y recibir una orden de compra.
U = Consumo anual en unidades.
C = Costo anual de mantener el inventario.
P = Precio de compra unitario.

3.2. Stock De Seguridad O Existencias Mínimas

Es aconsejable dividir el inventario en artículos de alto y de bajo valor. Se

encontrará frecuentemente que el 70 ú 80 por ciento del valor de
inventario está constituido por el 10 ó 20 por ciento de los artículos desde
un punto de vista numérico. En general, no es necesario establecer niveles
óptimos de inventario para artículos de poco valor, se les puede controlar
manteniendo altos márgenes de protección.

La determinación del nivel de stock de seguridad o existencias mínimas a

mantenerse exige una evaluación del riesgo de agotamiento y los costos
de pérdidas potenciales que le son atribuibles. No es económico establecer
normalmente un nivel protector para artículos terminados, diseñados para
prevenir totalmente el agotamiento. Esto implicaría el mantenimiento de
inversión excesiva en inventario. Más bien el objetivo debería ser el de
mantener una existencia mínima que permita ciertos agotamientos, con tal
que las pérdidas anticipadas, como resultado de ello, no excedan el costo
de llevar inventarios adicionales para prevenir su acontecimiento.

Mediante un análisis de datos y la fijación de un costo para los

agotamientos, por ejemplo, gastos por entrega especial, pérdida de
utilidades sobre pedidos cancelados o pérdida de cliente, la gerencia
puede decidir el riesgo que está dispuesta a asumir y establecer un nivel
protector de existencias adecuado.

Fundamentos de Costos y Presupuestos 23

 3.3. Punto De Reposición O Repedido

Después de establecer la cantidad económica de pedido, y el margen de

existencias mínimas de la manera descrita, nos interesa ahora determinar
cuándo se debe volver a pedir. Para esto, necesitamos conocer el tiempo
de entrega o tiempo necesario para obtener la mercadería una vez
colocado el pedido. Ello naturalmente varía según la ubicación de los
proveedores, la complejidad del producto y si el proveedor tiene
existencias o debe fabricarlas especialmente. El departamento de compras
es fuente de esta información. El punto de reposición puede calcularse
mediante un promedio de la demanda durante el plazo de entrega y a ello
sumarle el stock de seguridad deseado.

Así, por ejemplo, si el promedio de demanda durante el plazo de entrega

es de 1 900 unidades y se desea un stock de seguridad de 500 unidades, el
punto de reposición será de 2 400 unidades. El cálculo puede basarse,
también, en la demanda anticipada; en lugar del promedio para evitar la
ruptura del stock.

Pedidos
Lote Económico R
Colocados e
de Pedido e
m
Punto de p
l
reposición a
z
o

Plazo de entrega

Figura N° 7

4. CONTROL DE MATERIALES

A toda empresa manufacturera y/o de servicios que invierte en existencias

(materias primas y/o insumos) generalmente le representa una importante
porción de su activo corriente.

El objetivo no es estoquearse sino mantener una inversión en existencias

debidamente equilibrada, para lo cual se requiere un cuidado o planeamiento y
control de las mismas.

Al tener mayor stock incurrimos en mayores costos para llevar nuestro

inventario, ya que, además, obtendremos pérdidas por deterioro de tiempo o

24 Fundamentos de Costos y Presupuestos

 reacciones propias del producto, porque estamos ocupando espacio adicional y
sobre todo, refleja el uso innecesario e improductivo del capital de la empresa.

Asimismo, la escasez de existencias produce interrupciones en la producción,

excesivos costos de preparación de máquinas y un elevado costo por
procesamiento de facturas y pedidos.

Por consiguiente, es importante tener un control eficaz sobre el control de

existencias.

Los objetivos del Control de materiales los podemos enumerar de la siguiente

manera:

1. Es importante que los departamentos de operación que realizan las

compras en forma centralizada, no comprometan los fondos de la empresa
en compras de materiales no autorizados.
2. Como política debe establecerse no aceptar materiales que no han sido
pedidos o que no cumplen con las especificaciones solicitadas.
3. Los materiales no deben aceptarse a menos que se llegue a un acuerdo con
el vendedor, en el caso de recibirse materiales de menos o dañados.
4. Tener la seguridad de que en los materiales recibidos se han cargado los
precios acordados en todos los gastos incurridos.
5. Debe hacerse un control físico adecuado sobre el almacenamiento físico de
las existencias.
6. Es importante tener un control adecuado de los costos sobre las cantidades
de materiales y suministros utilizados por el personal de operaciones.
7. Practicar un equilibrio adecuado entre la inversión en dólares, en
inventarios y los costos incurridos en la adquisición, utilización y
almacenamiento de materiales, así como en las pérdidas causadas por las
interrupciones en la producción o las ventas perdidas debido a la falta de
existencias.

5. RESPONSABILIDADES DE ORGANIZACIÓN

A fin de mantener un control y seguimiento sobre la adquisición de materiales

se presenta una estructura que se denomina "Ciclo de Materiales", en la cual se
asigna responsabilidades de control de materiales a las diversas funciones que
ello implica.

No obstante, debido a cada estructura organizativa de las empresas, esta

responsabilidad varía.

Ahora vamos a representar la responsabilidad por las diferentes "fases" del

control de materiales.

Fundamentos de Costos y Presupuestos 25

 Fases Documento Distribución del Documento

Compras - Pedido (orden) de - Proveedor

compra - Contabilidad General
- Planeamiento de Materiales
- Recepción
Recibo - Guía de - Contabilidad General
Recepción - Planeamiento de Materiales
- Compras
- Almacén
Inspección - Informe de - Contabilidad General
Inspección - Planeamiento de Materiales
- Compras

Almacenamient - Resumen de - Planeamiento de Materiales

o Inventario

Uso del Material - Requisición de - Dpto. de Requisiciones

Materiales - Contabilidad de Costos

Reposición - Requisición de - Compras

Compra

EL DEPARTAMENTO DE COMPRAS

El departamento de compras se responsabiliza de:

− La adquisición de materiales al precio neto más bajo y según las

especificaciones solicitadas por el usuario.
− Debe de coordinar y/o planear la entrega de materiales a fin de evitar
paradas de planta innecesarias durante el proceso de producción.
− La orden de compra debe ser clara y precisa respecto a las características y
condiciones del producto y/o bien que se solicita.
− Debe fijar el tamaño óptimo del pedido a fin de no incurrir en gastos
innecesarios.
− Dependiendo del tipo de producto o vida útil de éste, coordinará las
entregas por tamaño de lote y lugar de destino.
− Deberá mantener estrecha relación con las áreas de almacén, costos,
contabilidad, tesorería y otros que, por su naturaleza, determine su
necesidad.

26 Fundamentos de Costos y Presupuestos

 RECEPCIÓN E INSPECCION DE MATERIALES

Esta área realiza las siguientes funciones:

− Recibe e inspecciona los artículos, verifica las cantidades con la orden de
compra y la guía de despacho del proveedor.
− Prepara informes cuando ocurre algún hecho como: faltante, deterioro,
entrega parcial, y/o que se efectúe devolución.
− Prepara una guía de recepción para la distribución a los departamentos
que así lo requieran.
− Entrega los artículos a almacén.

El documento principal que se prepara en esta área es la "Guía de Recepción", la

cual constituye un documento importante para el control interno de la empresa.

ALMACÉN

Sus actividades principales son las siguientes:

− Recibe y verifica las cantidades de los artículos y los pone en
almacenamiento.
− Asienta las entradas en las tarjetas del mayor de materiales y/o por
medios computarizados, según sea el caso.
− Entrega los materiales a la fábrica al recibir los formatos debidamente
autorizados llamados requisición de materiales.
− Debe de evitar que se produzcan deterioros, roturas, hurtos de los
materiales.
− Debe de almacenar los artículos de acuerdo con normas y procedimientos
establecidos que permitan el buen control y mantenimiento de los
mismos.

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

El trabajo del departamento de contabilidad se divide en:

1 Contabilidad General
2 Contabilidad de Costos

Cada una de estas secciones desempeña un papel importante en la

contabilización de los materiales.

Con las facturas de los proveedores, el departamento de contabilidad general

prepara pólizas que se asientan en el registro respectivo y anota, posteriormente,
el pago de ellas en el registro de egresos y en el propio registro de pólizas.

El departamento de costos es responsable del registro en el libro mayor de la

fábrica: del costo de los materiales y accesorios recibidos y despachados, y
también de aplicar a las órdenes de trabajo, de departamentos y procesos, el
costo de los materiales usados en la producción.

Fundamentos de Costos y Presupuestos 27

6. VALUACIÓN DEL INVENTARIO

Según libros.- El valor en libros de cualquier artículo en existencia siempre se

presume calculando el costo (principio de contabilidad generalmente aceptado).

El costo de un artículo en un caso dado, depende del método empleado para

obtenerlo. Se utilizan algunos métodos:

1. El método de dar salida a los primeros artículos que entran (FIFO – PEPS).
2. El método de costos promedios (CP).

Al final del año fiscal, el valor en libros del inventario, obtenido por cualquiera
de los métodos anteriores, puede reducirse al valor del mercado, en el caso de
que alguno de los artículos tuviera en el mercado un precio inferior a su costo.

MÉTODO PARA DAR SALIDA A LOS PRIMEROS ARTÍCULOS QUE

ENTRAN (FIFO)

Con este método, todos los artículos que se reciben se anotan a su costo después
de incluir fletes y otros gastos acumulables al costo. Las salidas se hacen
utilizando el primer lote recibido hasta que éste se agote.

En esta forma, el valor en libros de algún artículo en cualquier momento refleja

un costo más reciente.

Ejemplo: Supóngase que el material A fue recibido en tres lotes como sigue:

Enero 5 500 kg a S/. 0.10 S/. 50.00

Enero 10 1 000 kg a S/. 0.11 S/. 110.00
Enero 15 500 kg a S/. 0.12 S/. 60.00

Las salidas se hicieron como sigue:

Enero 6 200 kilos

Enero 7 100 kilos
Enero 8 50 kilos
Enero 11 300 kilos
Enero 13 400 kilos

La tarjeta de almacén para el artículo A tendría el siguiente movimiento:

28 Fundamentos de Costos y Presupuestos

 Cuadro N° 02

SALDO PRECI VALO

PRECIO CANTID PRECIO IMPORT
FECHA CANTID. IMPORTE FECHA DE O R DEL
UNIT. . UNIT. E
STOCK UNIT. STOCK

Ene 5 500 0.1000 50.00 Ene 6 200 0.1000 20.00 300 0.100 30.00
Ene 7 100 0.1000 10.00 200 0.100 20.00
Ene 8 50 0.1000 5.00 150 0.100 15.00
Ene 10 1 000 0.1100 110.00 Ene 11 300 0.1087 32.61 850 0.1087 92.39
Ene 13 400 0.1087 43.48 450 0.1087 48.91
Ene 15 500 0.1200 60.00 950 950 0.1146 108.91

MÉTODO DE LOS COSTOS PROMEDIO

En la práctica, los materiales no siempre se despachan por el orden de su

adquisición. Como las compras de nuevos artículos se confunden con los que
quedaban en existencia, generalmente se utilizan los más accesibles, no
importando su fecha de compra. Ya que los artículos no están almacenados
tomando como base su precio, muchos contadores opinan que debe usarse el
método de costos promedio para valorar el inventario según libros. Usando los
mismos datos del ejemplo anterior el uso del método de costos promedio
producirá los siguientes resultados:

SALDO VALOR
PRECIO PRECIO PRECIO
FECHA CANTID. IMPORTE FECHA CANTID. IMPORTE DE DEL
UNIT. UNIT. UNIT.
STOCK STOCK

Ene 5 500 0.10 50.0 Ene 6 200 0.10 20.0 300 0.10 30.0
Ene 7 100 0.10 10.0 200 0.10 20.0
Ene 8 50 0.10 5.0 150 0.10 15.0

Ene 10 1 000 0.11 110.0 Ene 11 150 0.10 15.0 1 000 0.11 110.0
Ene 11 150 0.11 16.5 850 0.11 93.5
Ene 13 400 0.11 44.0 450 0.11 49.5

Ene 15 500 0.12 60.0 950 109.5

Cuadro N° 03

Una comparación de los dos métodos anteriores revela diferencias en los

resultados a partir del momento en que aparece un cambio en los precios
unitarios. Estas diferencias se refieren a las cantidades acreditadas al almacén y
cargadas a las operaciones de la compañía y el valor del inventario. Cuando los
precios suben continuamente el valor que se asigne a las salidas tiende a subir
mucho antes usando el método de promedio de costos que usando el método de
dar salida a los primeros artículos, pero las fluctuaciones son más graduales. De
otra parte, el valor del inventario se muestra en forma más conservadora usando
el método de costos promedio. Durante el período de bajas continuas con los
precios; por el contrario, la relación anterior se invertirá.

Fundamentos de Costos y Presupuestos 29