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Administración Tributaria
Administración Tributaria
PROESAD
Título : ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Autor: CPCC Miguel Ángel Valdivia Soto
UNIDAD I 13
Sesión N.° 1: CONCEPTO Y ALCANCE DE LA TRIBUTACIÓN ........................................ 15
1. El derecho tributario y los tributos ................................................ 15
1.1. Concepto de tributo ................................................................................. 15
1.2. Caracterización jurídica ........................................................................ 15
1.3. Clasificación jurídica ............................................................................... 17
1.4. Ámbito de aplicación ............................................................................... 17
1.5. El tributo como género y su fundamento jurídico ...................... 18
1.6. El impuesto ...................................................................................................20
1.7. La tasa ...........................................................................................................20
1.8. Los arbitrios municipales ...................................................................... 21
1.8.1. Licencias ........................................................................................................22
1.8.2. Los derechos ...............................................................................................23
1.9. Contribuciones ...........................................................................................24
1.10. Las tasas y los precios públicos .........................................................24
1.11. Las aportaciones a la seguridad social ..........................................24
AUTOEVALUACIÓN ......................................................................................................25
UNIDAD Ii 27
Sesión N.° 2: LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA .................................................................29
2.1. Hipótesis de Incidencia TRIBUTARIA .......................................................29
2.1.1. Hecho generador ......................................................................................29
2.1.2. Hecho imponible .........................................................................................30
2.2. Obligación Tributaria ..............................................................................30
2.3. Nacimiento de la Obligación Tributaria ........................................... 31
2.4. Determinación de la obligación tributaria ................................... 31
2.5. La declaración tributaria ..................................................................... 33
5 Administración Tributaria
3.3.3. Relatividad de la reserva de ley ......................................................... 37
3.4. Base constitucional .................................................................................38
3.5. Principio de igualdad ...............................................................................40
3.6. Principio de no confiscatoriedad ........................................................ 41
3.7. Respeto a los derechos humanos .......................................................42
3.8. Principio de irretroactividad en materia tributaria ..................42
3.9. Principios no recogidos expresamente en el ordenamiento
jurídico nacional (PRINCIPIOS IMPLÍCITOS)...........................................42
3.9.1. Principio de seguridad jurídica ............................................................42
3.9.2. Principio de Capacidad Contributiva ..................................................43
3.9.3. Principio del beneficio y costo del servicio ....................................44
UNIDAD III 61
Sesión N.° 5: DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA ......................................63
5.1. Determinación de la deuda tributaria .............................................63
5.2. Supuestos para aplicar la determinación sobre
base presunta .............................................................................................63
Unidad I 6
6.1.5. Incentivo tributario .................................................................................66
6.1.6. Gasto tributario ........................................................................................66
6.2. Rentas exoneradas ...................................................................................67
UNIDAD IV 89
Sesión N.° 10: LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ...................................................... 91
10.1. Definición ...................................................................................................... 91
10.2. Finalidad ....................................................................................................... 91
10.3. Funciones ......................................................................................................92
10.4. Tributos que Administra ........................................................................93
10.5. Estructura Organizacional ..................................................................95
AUTOEVALUACIÓN ......................................................................................................97
7 Administración Tributaria
UNIDAD V 99
Sesión N.° 11: FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ........................ 101
11.1.1. Facultad de Fiscalización ..................................................................... 101
11.1.2. La discrecionalidad ................................................................................104
11.1.3. Discrecionalidad mayor ....................................................................... 105
11.1.4. Discrecionalidad intermedia .............................................................. 105
11.1.5. Discrecionalidad menor ....................................................................... 105
BIBLIOGRAFÍA...................................................................................................... 130
Unidad I 8
SUMILLA
La asignatura es de carácter teórico-práctico que pertenece al área de
formación profesional especializada, tiene como propósito el estudio de
las organizaciones públicas referidas a la administración de los tributos,
como la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT)
adscrita, funcionalmente, al Ministerio de Economía y Finanzas que
mantiene autonomía económica, administrativa, financiera, funcional y
técnica. Su importancia y su función en la administración, fiscalización
y recaudación de los tributos internos, cuyo sujeto tributario activo es
el gobierno central peruano.
ORIENTACIONES METODOLÓGICAS
CÓMO ESTUDIAR
LOS MÓDULOS DIDÁCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS
MÉTODO A2D
Antes de la lectura
Consiste en la exploración preliminar y se debe:
a. Echar un vistazo general empezando por el índice, reconociendo uni-
dades y lecciones que se van explicando en el módulo didáctico.
b. Anotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general, para
esclarecerlas durante la lectura o después de ella.
c. Adoptar una actitud positiva.
Durante la lectura
Esta es la fase más importante del método, el ritmo de lectura lo pone
cada lector. Debes tener presente los siguientes aspectos:
a. Mantén una actitud positiva.
b. Participa activamente en la lectura: Tomando apuntes, subrayando,
resumiendo y esquematizando.
c. Si no entiendes lo que lees o encuentras una palabra desconocida,
consulta con tu profesor, tutor o un diccionario.
Después de la lectura
Esta fase va a afianzar tu lectura, mejorando tu comprensión lectora. Para
ello debes tener en cuenta lo siguiente:
a. Repasa los apuntes tomados durante la lectura.
b. Organiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de que sea
siempre a la misma hora.
c. Realiza los trabajos diariamente. No dejes que se te acumulen las tareas.
d. Procura ampliar las lecciones con lecturas complementarias.
e. Al final de cada capítulo, haz un cuadro sinóptico o mapa conceptual.
f. Elabora tu propio resumen.
Concepto y Alcance
de la Tributación
Mediante el tributo, los integrantes del Estado contribuyen al sostenimiento del gobierno
en proporción a su respectiva capacidad económica. Como decía Adam Smith, los gastos
del gobierno con respecto a los individuos son como los gastos de un gran campo respecto
a sus colonos que están obligados a contribuir, en la medida de sus intereses en el cultivo
del predio.
Hay quienes ven en el tributo un ataque a la propiedad privada: pero es todo lo contrario.
Cierto es que la mayor parte de los ingresos son obtenidos recurriendo al patrimonio de
los particulares, que deben contribuir en forma obligatoria. Pero no es menos cierto que
la propiedad privada solo puede ser garantizada por el Estado si cuenta con los recursos
tributarios suficientes para mantenerla.
15 Administración Tributaria
Universidad Peruana Unión
La caracterización jurídica del tributo es importante para establecer los elementos comunes
a todas las especies, así como sus notas diferenciadoras de los ingresos públicos en general.
No obstante, este pago en especie suele despertar críticas no exentas de argumentos sólidos;
por ejemplo, se dice que todo deudor del Estado debe pagar sus tributos en dinero, ya que la
economía de trueque es incompatible con las deudas tributarias. Se argumenta también que
el cobro de deudas impositivas en especie se presta a una aplicación discrecional o arbitraria
que puede estar influida por cuestiones electoralistas o por empresarios empeñados en ubicar
sus productos y librarse de los tributos. Además, la modalidad del pago en especie no se puede
extender ilimitadamente, a riesgo de provocar un quiebre de las finanzas estatales, pues si el
Estado reduce su ingreso en dinero podría quedarse sin recursos para solventar las necesida-
des básicas. Por otra parte, en la medida en que a ciertas empresas se les permita saldar sus
tributos con bienes, otras se creerán con derecho al mismo tratamiento, lo que trae el problema
de limitar estos trueques, pues de lo contrario, la pretensión de pagar con bienes puede exten-
derse peligrosamente.
Creemos que sólo pueden ser admisibles estas operaciones dándose las siguientes condiciones:
1. Que el pago mediante bienes esté expresamente autorizado por la ley pertinente.
2. Que se trate de situaciones realmente excepcionales.
3. Que los bienes entregados por los contribuyentes sean absolutamente necesarios para
el Estado en el momento del trueque (es decir que, de no aceptar estos bienes, el go-
bierno debería concurrir al mercado para adquirirlos).
4. Que la valuación sea efectuada por organismos especializados o peritos y coincida con
los precios del mercado.
c. En virtud de una ley. No hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual significa
limitar formalmente la coacción y respetar el principio de legalidad. La potestad tributa-
ria consiste en la facultad de dictar normas jurídicas creadoras de tributos, normas que,
como todas las que establecen obligaciones, son reglas hipotéticas cuyo mandato se
concreta cuando ocurren las circunstancias previstas en ellas. Tal circunstancia se deno-
Unidad I 16
Facultad de Ciencias Empresariales
mina “hecho imponible”, y su acaecimiento trae como consecuencia que una persona
deba pagar al Estado la prestación tributaria.
d. Para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de necesidades públicas. Por esa
razón, el objetivo del tributo es fiscal; pero esta finalidad puede no ser la única. El tributo
puede perseguir también fines extrafiscales, o sea, ajenos a la obtención de ingresos,
como los tributos aduaneros protectores, los tributos promocionales, las medidas impo-
sitivas con fines de desaliento o incentivo de ciertas actividades privadas, etc.
Pero este objetivo extra fiscal es adicional, aun siendo la motivación prevaleciente de
alguna medida tributaria. La extrafiscalidad no puede constituir la esencia jurídica de la
institución del tributo, sino la utilización para objetivos económico-sociales de una he-
rramienta de intervencionismo. Este uso no ha sido vedada por la jurisprudencia. La Cor-
te Suprema de Justicia de la Nación ha dicho que el poder impositivo tiende, ante todo, a
proveer de recursos al tesoro público, pero constituye, además, un valioso instrumento
de regulación económica.
El rendimiento de los tributos, distintos a los impuestos, no debe tener un destino ajeno al de
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Universidad Peruana Unión
cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligación.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalización Previsio-
nal - ONP se rigen por las normas de este Código, salvo en aquellos aspectos que, por su na-
turaleza, requieran normas especiales, las mismas que serán señaladas por Decreto Supremo.
Una dificultad adicional, la señalada por BRAVO CUCCI, en el sentido que el tributo parece
formar parte del sistema de los fundamentos obvios, esto es, dar por obvios determinados
conceptos por estimarlos verdades inmutables sobre las cuales no hay nada que añadir ni
investigar.
Nada más alejado de la realidad, BARROS DE CARVALHO identifica hasta seis acepciones del
concepto tributo: 1) El tributo como cuantía de dinero, 2) El tributo como prestación corres-
pondiente a un deber jurídico del sujeto pasivo, 3) El tributo como derecho subjetivo del que
es titular el sujeto activo, 4) El tributo como relación jurídica tributaria, 5) El tributo como
norma jurídica y 6) El tributo como norma, hecho y relación jurídica. De estos conceptos
cuatro son identificados por BRAVO en el ordenamiento jurídico nacional2.
A los distintos significados que puede adoptar el concepto de tributo, que demuestra la
necesidad de profundizar en su análisis e investigación, le precede una cuestión que pone
en crisis el propio concepto de tributo. Breves líneas a propósito de la orientación doctrinal
en este aspecto. El tributo es el género y sus especies: el impuesto, la tasa y la contribución
especial. ¿Cuál es el elemento nuclear que hace que estas tres especies tributarias formen
parte de un único concepto?.
Una primera opción, solo una noción formal del tributo, “como prestación patrimonial im-
puesta con el fin de conseguir un ingreso, existiendo en tal noción el elemento del concurso
al gasto público, mientras falta la indicación de la causa justificadora”3. O una noción mate-
rial de tributo que tiene como causa justificadora el principio de capacidad contributiva que
actuaría como fundamento del tributo, en mayor o menor medida, en las tres especies tri-
butarias. Esta última es la tesis defendida por GONZÁLEZ GARCÍA. La capacidad contributiva
como elemento necesario y suficiente en el caso de los impuestos, y elemento necesario
pero no suficiente en el caso de las tasas y contribuciones, en las cuales deberá de comple-
mentarse con otros principios como el de beneficio o el de provocación del costo.
A nuestro modo de ver, además de la noción formal de tributo, la capacidad contributiva actúa
como fundamento del impuesto y la contribución de mejoras, en el sentido que aquel se exige
a quien exterioriza una determinada capacidad contributiva4 y está, en tanto, la actividad estatal
ha causado una manifestación concreta de capacidad contributiva, el aumento de valor de los
bienes. En cambio en la tasa, además de la noción formal de tributo, su fundamento no radica
en la capacidad contributiva. No se exige el pago de una tasa a quien exterioriza capacidad
económica, sino a quien provoca un gasto, en esta categoría la capacidad contributiva viene a
ser un límite en el sentido que no se debe exigir tasa a quien no tenga capacidad económica.
1
GONZALEZ GARCÍA, Eusebio. "La Tasa como especie del género tributo". Revista del IPDT N 21, Dic. 1991. P. 77 y ss. 20
2
BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de derecho tributario. Palestra. 2003. p. 46 y ss.
3
LÓPEZ ESPADAFOR, Carlos María. Las Categorías tributarias en el derecho italiano. Recientes ten¬dencias.
4
La capacidad contributiva está reconocida en nuestra Constitución a través del principio de igualdad del art. 74° que tiene un
contenido distinto al principio de igualdad ante la Ley [art. 2 numeral 2] de la Constitución). Véase. VILLANUEVA GUTIÉRREZ,
Walker. Principios constitucionales en el anticipo adicional del impuesto a la renta. Análisis Tributario. Mayo y Junio 2003
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Facultad de Ciencias Empresariales
Estas obligaciones encajan en la “noción formal de tributo” y su causa -en nuestra opinión-
radica en la provocación del gasto al Estado aunque la medición de ese gasto no guarda
relación con la actividad de supervisión y control que se lleva a cabo. El modus operandi
de estas contribuciones es la siguiente: una Ley crea la obligación de pagar la contribución
(Ley de CONASEV, Ley de OSINERG, Ley de la SBS, etc.), un decreto supremo desarrolla lo
establecido en la Ley o una resolución administrativa del propio organismo supervisor ope-
rativizar el cobro de la contribución, señala la base imponible, la alícuota, la oportunidad y
los obligados a pagar. Se trata de auténticos tributos que se manejan al margen respeto de
los principios constitucionales. Aunque con la Resolución del Tribunal Fiscal antes reseñado,
la intervención de la resolución administrativa para regular la cuantía del tributo no será po-
sible, puesto que el Decreto Supremo es la norma reglamentaria destinada a complementar
los elementos que la Ley le ha delegado dentro de los parámetros fijados por ella.
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Universidad Peruana Unión
1.6. EL IMPUESTO
El impuesto indudablemente es la categoría jurídica más importante del tributo, al punto
que ha conducido a un buen sector de la doctrina italiana hacia la consideración del Derecho
Tributario como Derecho de los impuestos, reduciendo el concepto de tributo a la categoría
del impuesto. Debemos destacar, del impuesto, las siguientes notas:
El legislador debe exigir el impuesto, allí donde exista riqueza. La sentencia del Tribunal
Constitucional Español 27/1981 sostiene que este límite constitucional significa “gravar la
riqueza allí donde se encuentra”. O, en una postura más abierta, el Tribunal Constitucional
Español ha señalado que (sentencia 37/1987) “basta que dicha capacidad económica exista
como riqueza o renta real o potencial en la generalidad del supuesto contemplado por el
legislador al crear el impuesto, para que aquel principio constitucional quede a salvo”. La
capacidad económica (contributiva) como fundamento del impuesto es su nota caracteri-
zadora. Debemos destacar de la definición legal el principio de independencia de los im-
puestos, esto es, un tributo que no se causa por una actuación estatal concreta o general,
el devengo y pago del mismo es independiente a cualquier actividad estatal (tributo no
vinculado). Este principio se enuncia en forma inadecuada, pues se hace referencia a que
el impuesto no origina ninguna contraprestación directa a favor del contribuyente, lo cual
puede dar lugar a entender que en las otras categorías tributarias sí. En nuestro sistema
legal el Impuesto a las Transacciones Financieras no cumple con el Principio de Capacidad
Contributiva. TIPKE señala que por más inventiva que pueda tener el legislador al momento
de crear nuevos impuestos “todos los impuestos que hay y ha habido -con independencia
de su denominación y objeto imponible mencionado por el legislador- son diversas ma-
nifestaciones del gravamen sobre la renta (acumulada). Por consiguiente solo existe una
fuente impositiva: la renta acumulada. El legislador siempre se nutre de esta fuente por
más que invente nuevos impuestos”5. La recaudación de los impuestos es controlada por
la dirección del tesoro público del Ministerio de Economía y Finanzas a través de una caja
única (principio de unidad de caja) que sirve para solventar los gastos del Estado (tributo no
destinado). Este se encuentra reflejado en el art. 79.° segundo párrafo de la Constitución.
No hay impuestos con fines predeterminados, salvo excepción constitucional autorizada, es
el caso del Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional (Ley
N.° 27889, art. 12°).
1.7. LA TASA
La tasa tiene un amplio desarrollo dogmático en la Ciencia del Derecho Tributario. Respecto
a esta categoría tributaria, destacamos las siguientes notas:
La tasa tiene como nota esencial que el hecho gravado es el servicio público individualizado.
Su fundamento radica en el gasto provocado al ente estatal en la prestación del servicio
divisible (tributo vinculado). El servicio público prestado en forma individual, como hecho
gravado, genera importantes consecuencias jurídicas:
La cuantía de la tasa no debe exceder del gasto provocado en la prestación del servicio. Debe
existir una razonable equivalencia entre el servicio público prestado y la cuantía de la tasa.
Aunque este principio no se recoge con carácter general en nuestra legislación, se trata de
un límite constitucional implícito inherente a la naturaleza de la tasa que se recoge en forma
explícita en las distintas clases de tasa (véase los arts. 69.°, 69.°-A y 70.° de la Ley de Tribu-
tación Municipal, arts. 44.°. 1. y 45.° de la Ley N.° 27444).
El sujeto pasivo en calidad de contribuyente debe ser el ciudadano a quien se presta el ser-
vicio divisible (art. 8.° del Código Tributario).
5
E. Klaus. Moral Tributario del Estado y de los Contribuyentes. Marcial Pons. 2002. p. 23
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Facultad de Ciencias Empresariales
No es indispensable que el servicio cause un beneficio, basta la prestación efectiva del ser-
vicio público, aunque el ciudadano no haga uso del mismo. El servicio público constituye el
hecho gravado. En la mayoría de las tasas se trata de servicios inherentes a las funciones
del Estado, es el caso de los servicios administrativos o autorizaciones en el caso de los
Derechos o Licencias y en otros de servicios no inherentes, como el caso de los arbitrios.
Puede ser útil acudir a los criterios del Derecho Administrativo6 para definir servicio público:
1) La finalidad que cumple, satisfacer una necesidad pública, colectiva o de interés público;
2) La organización que lo presta, la administración pública en forma directa o indirecta; o, 3)
La forma o régimen jurídico regulatorio que caracteriza a dichos servicios con los criterios
de generalidad, uniformidad, regularidad y continuidad.
La Constitución menciona en el art. 74.° a las tasas. El Código Tributario ha incluido dentro
de dicha especie, tres subespecies de tasas: los arbitrios, los derechos y las licencias. Más
adelante se verá que los arbitrios son contribuciones. A ello se suma, que, el art. 68.° de
la Ley de Tributación Municipal, menciona dentro de la categoría tasas: los arbitrios, los
derechos, las licencias de apertura de establecimiento, la tasa por estacionamiento vehicu-
lar, la tasa de transporte público y las licencias especiales. Aquí habrá que examinar cada
categoría en particular y examinar si encaja o no en la categoría de tasa. Debe distinguirse
entre las tasas estatales y las tasas municipales. Aquellas son de competencia del Poder
Ejecutivo y se regulan mediante decreto supremo y estas otras son de competencia del
gobierno local y se reglan mediante ordenanza.
Se debe considerar respecto a este tributo las siguientes normas, jurisprudencia y docu-
mentos de importancia:
Los costos deben calcularse dentro del último trimestre de cada ejercicio anterior al de su
aplicación y ser publicados a más tardar el 31 de diciembre (art. 69.° y 69.°-A modificado
por el D. Leg. N.° 952 de 3-2-04). Esto elimina los problemas de retroactividad que se daban
en los arts. 69.° y 69.°-A anteriores.
La sentencia del Tribunal Constitucional de 25-03-03, expediente N.° 918-20002-AA/TC pu-
blicada el 24-4-03 ha precisado que la distribución individual de la carga tributaria en fun-
ción al valor de los predios no resulta congruente con la naturaleza de la tasa. En efecto, se
ha señalado que: “el valor de un predio no puede servir como parámetro para establecer el
valor de un servicio público. En materia tributaria, se utiliza más bien como base imponible
para la determinación de impuestos que gravan el patrimonio por ser un indicador de la
6
Roberto. Derecho administrativo. Cuarta Edición Actualizada. Buenos Aires. Ediciones Ciudad Argentina. 1995. p. 530. 24
21 Administración Tributaria
Universidad Peruana Unión
1.8.1. Licencias
Las licencias son consideradas formalmente como tasas. Se puede plantear que el servicio
individual consiste en el servicio administrativo prestado, en ocasión de la expedición de la
autorización de funcionamiento o que el servicio está dado por las labores de fiscalización
de los establecimientos autorizados.
El primero da lugar al pago de un derecho (véase la RTF 378-1-96 de 18.3.96) y el segundo
no puede constituir el hecho generador de la licencia porque la fiscalización no se ejecuta
respecto de cada establecimiento y es posterior al pago del tributo.
Queda por plantear como hecho generador la autorización administrativa en sí misma, es
decir, el acto administrativo que autoriza la realización de la actividad económica de que
se trate. La Ley N.° 27180 vigente a partir del 01.01.2000 adoptaba esta idea por cuanto
disponía el pago de la licencia por única vez, salvo que se trate de situaciones de cambio
de uso, giro o zonificación. El problema de esta concepción de la licencia de funcionamiento
como pago por la autorización administrativa que, dicha autorización, era el desenlace final
del servicio administrativo prestado con ese propósito. Si los servicios administrativos han
dado lugar al pago de un derecho (tributo) y la autorización también da lugar al pago de
una licencia (tributo), estaríamos frente a un pago duplicado por el mismo servicio adminis-
trativo. Más aún, cuando la autorización podría operar por silencio administrativo positivo,
puesto que, conforme al artículo 1.o de la Ley N.° 29060, opera el silencio administrativo
positivo, cuando se trate de solicitudes para el desarrollo de actividades económicas que
requieran autorización previa del Estado, lo que demuestra que la autorización no justifica
la licencia como tasa.
Por esa razón, entendemos que es correcta la orientación que le ha dado la Ley N.° 28976
Ley Marco de las Licencias de Funcionamiento que dispone el pago de la licencia, incluyen-
do los servicios administrativos previos y conducentes a la obtención de las respectivas
licencias. De modo que no se haga un doble pago por un mismo servicio, sino un único, bajo
el concepto de Licencia de Funcionamiento.
Unidad I 22
Facultad de Ciencias Empresariales
Las licencias especiales se cobran en situaciones en que la actividad requiere de una fis-
calización especial, en cuyo caso se requiere de una Ley autoritativa del congreso (artículo
68.° de la Ley de Tributación Municipal modificada por la Ley N.° 27180). Es el caso de la
licencia de obras regulada por la Ley N.° 27157 y su Reglamento el D.S. N.° 008-2000-MTC.
Se cobran por derechos de tramitación, cuando ello implique un servicio específico e indi-
vidualizado a favor del administrado (art. 44.°.1 de la Ley N.° 27444).
Su cuantía no debe exceder el costo del servicio administrativo prestado (art. 70.° de la Ley
de Tributación Municipal y art. 45.° de la Ley N.° 27444).
Su cuantía debe establecerse en función del costo del servicio y no de otros parámetros
(tamaño del anuncio, el número de postes a instalar, el monto de la operación). Véase la
Resolución N.° 0041-2003/CAM- INDECOPI de 4-12-2003.
La Ley N.° 27444 señala que la facultad de cobro de los derechos debe estar contenida
en una norma con rango de Ley. Debe atenderse más bien a la Constitución que concede
potestad tributaria originaria al Poder Ejecutivo para la creación de tasas mediante decreto
supremo y no mediante Ley.
23 Administración Tributaria
Universidad Peruana Unión
para usar el bien de dominio público en provecho particular (instalación de kioscos en la vía
pública, de letreros o publicidad en la vía pública). El Decreto Supremo 041 -2007-MTC, de
22 de noviembre de 2007, creó el pago del derecho de vigencia anual por el uso del área
acuática y franja costera correspondiente a las autorizaciones temporales de uso de área
acuática conferidas a personas naturales y jurídicas con respecto al área de dominio público
del Estado.
Los derechos que se puedan cobrar por la explotación de los bienes de uso público, es el
caso de la Ley N.° 28221 de 11.5.04 o la Ley N.° 28258 de 24.6.04 (Ley de la Regalía Mine-
ra), aunque literalmente encaja en la imprecisa definición de “aprovechamiento de bienes
públicos”, no son a nuestro modo de ver tributos, porque no se aprecia servicio individual
(como el caso de la autorización) sino, antes bien, el cobro de una contraprestación por la
extracción de materiales. Se trata de auténticas contraprestaciones reguladas por la Ley.
1.9. CONTRIBUCIONES
Respecto a esta última categoría, nos remitimos a los comentarios ya hechos anteriormen-
te respecto a la contribución de mejoras, la contribución al SENATI y SENCICO y las contri-
buciones de gastos.
Unidad I 24
Facultad de Ciencias Empresariales
Supremo N.° 003-2000-EF de 17.01.2000 paradójicamente regula los aspectos que se rigen
por el Código Tributario y no aquellos aspectos que requieren de una normativa especial.
Se rigen por el Código Tributario la aplicación de sanciones a las infracciones cometidas a
partir del 01.01.99, así como los plazos de prescripción del Código Tributario para obligacio-
nes e infracciones generadas a partir de dicha fecha.
AUTOEVALUACIÓN
CONCEPTUAL
1. ¿Qué entiende por tributo?
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PROCEDIMENTAL
5. El señor José Pérez desea alquilar el local de eventos a la municipalidad para el matrimo-
nio de su hija, que es lo que la municipalidad debe de cobrarle.
_________________________________________________________________
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ACTITUDINAL
6. Realice una comparación del sistema tributario peruano con otros sistemas tributarios
de países sudamericanos
Unidad I 26
UNIDAD II
27 Administración Tributaria
COMPETENCIAS
La Obligación Tributaria
Como se mencionó líneas arriba, la Comisión se decidió por “hecho generador”, luego de
29 Administración Tributaria
Universidad Peruana Unión
analizar diversas expresiones, ya que estimó que es la denominación que, por su amplia
significación, se ajusta mejor a la situación que trata de configurarse, además de ser co-
rriente de opinión en varios países, incluso latinoamericanos.
El MCTAL, además de definir el hecho generador en su artículo 38, trata respecto de la ocu-
rrencia de ese hecho, así prescribe “Se considera ocurrido el hecho generador y existentes
sus resultados: 1) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado
las circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que normalmente
le corresponden; 2) En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitiva-
mente constituidas de conformidad con el derecho aplicable”.
Finalmente, el MCTAL regula el hecho generador condicionado en el artículo 40: “Si el hecho
generador estuviere condicionado por la ley, se considerará perfeccionado en el momento
de su acaecimiento y no el del cumplimiento de la condición”. Se está reconociendo que
el hecho generador en sí mismo pueda estar condicionado, como precisa la exposición de
motivos de este artículo, por ejemplo, en el caso de establecimiento de exoneraciones
condicionadas al destino que ha de darse a determinado bien, en tal supuesto, se opta por
considerar que el presupuesto de hecho ocurrió al producirse efectivamente los hechos que
habrían dado lugar a la aplicación de ley tributaria general, prescindiendo de la fecha del
cumplimiento de la condición.
El artículo 14 del Modelo de Código Tributario del CIAT (el código del CIAT) señala que “El
hecho generador es el presupuesto, de naturaleza jurídica o económica, establecida por la
ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación”; con lo
cual vemos que define al “Hecho Generador” en forma coincidente con la mayoría de la le-
gislación de los países de América Latina. De lo hasta aquí expuesto, podemos concluir que
el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación, se ha denominado Hecho Generador tanto en el MCTAL como
en el Código del CIAT, no obstante que a nivel de las diversas legislaciones existentes el
concepto toma diversas denominaciones.
Unidad II 30
Facultad de Ciencias Empresariales
Como sabemos, la ley establece en forma general las circunstancias o presupuestos de he-
cho de cuya producción deriva la sujeción al tributo. Este mandato indeterminado (supuesto
hipotético, abstracto) tiene su secuencia en una operación posterior, mediante la cual la
norma de la ley se particulariza, se individualiza y se adapta a la situación de cada persona
que pueda hallarse incluida en la Hipótesis de Incidencia Tributaria.
En este orden de ideas, la situación hipotética contemplada por la ley se concreta y ex-
terioriza en cada caso particular, en materia tributaria, insistimos, este procedimiento se
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Universidad Peruana Unión
Unidad II 32
Facultad de Ciencias Empresariales
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yor obligación; en caso contrario, surtirá efectos si, en un plazo de 60 (sesenta) días hábiles
siguientes a la presentación de la declaración rectificatoria, la Administración Tributaria no
emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en dicha
declaración rectificatoria.
Asimismo, recordemos que el artículo 1 de la Ley 27444 (Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General) señala que “Son actos administrativos, las DECLARACIONES de las entida-
des que, en el marco de normas de derecho público, están destinadas a producir efectos
jurídicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una
situación concreta”.
Unidad II 34
3
Sesión
Principios
Constitucionales
en Materia Tributaria
“Lo que caracteriza al principio general es que no contiene una referencia concreta al supuesto de hecho de su
aplicación. Por eso un principio no es una norma jurídica en sentido técnico, porque no contiene una indicación
vinculante de carácter inmediato para un determinado campo de problema”.
Apreciamos que los principios jurídicos tributarios, que son especificaciones de los anterio-
res, cumplen la función de límites a la potestad tributaria de la que se encuentra investida
la autoridad competente. Tal es el caso de los principios de legalidad tributaria o el de irre-
troactividad de las leyes en materia tributaria, que operan como meros obstáculos al ejer-
cicio de la potestad tributaria. Como lo ha señalado Neumark, la función de los principios
ha sido descrita como la obtención de una especie de guías u orientación para una política
fiscal racional. Señala Rodríguez Bereijo:
“Los principios constitucionales en materia tributaria, más que un mandato susceptible de aplicación por sí
mismo, constituyen la base, el criterio o la justificación del mandato, en cuanto necesitan de una concreción en
ulteriores normas y decisiones”.
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Adicionalmente, hay principios jurídicos tributarios que acarrean valores que la colectividad
desea implantar o respetar, como es el caso de la propiedad (principio de no confiscato-
riedad), la igualdad entre las personas (principio de igualdad) y el respeto a los derechos
humanos (principio de respeto a los derechos fundamentales de la persona).
Sin perjuicio de lo anteriormente expuesto, se trate de principios jurídicos tributarios que
lleven o no insertada una carga axiológica, entendemos que en ambos casos cumplen la
función de limitar la potestad tributaria del Estado que, como sabemos, es ejercida a través
de normas tributarias, sean estas normas tributarias en sentido amplio o normas tributarias
en sentido estricto.
Con ello queremos decir que los principios tributarios no solo resultan aplicables a las nor-
mas jurídicas que establecen tributos, sino en general a las normas jurídicas que disponen
obligaciones y deberes relacionados al fenómeno tributario, como lo son las normas que
establecen la obligación de efectuar anticipos impositivos, infracciones y sanciones tributa-
rias e inclusive las que instituyen deberes formales.
Empero, debe reconocerse desde ya que no todo principio tributario requiere ser plasma-
do expresamente en el texto constitucional, habiendo cabida para el reconocimiento de
principios tributarios implícitos, en contraposición a los explícitos. Así, como bien lo señala
Naveira de Casanova:
“Será la doctrina la que proporcione las construcciones adecuadas que permitan ‹explicitar› el principio, es decir,
hacerlo evidente a través de su relación necesaria con otros preceptos o principios del texto constitucional.
Pero serán los órganos jurisdiccionales los encargados de llevar a cabo el control de constitucionalidad en el
máximo nivel de los que en definitiva darán al principio que no aparece contemplado en la carta de ciudadanía
dentro del Derecho positivo, del ordenamiento, mediante la o las construcciones que, en su caso, se adopten”.
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La preferencia de ley
La segunda referencia normativa que en apariencia se efectúa al principio de reserva de
ley, la encontramos en la Norma IV del Título Preliminar del TUO del Código Tributario. El
entendimiento generalizado es que, a través de dicha norma, el legislador se explaya en la
descripción de los alcances del principio, a supuestos que no fueron previstos en el texto
constitucional. Claro está que la base normativa del principio en cuestión no sería el Código
Tributario -norma con rango de Ley- sino la propia norma constitucional.
La mencionada norma exhibe el siguiente tenor:
“Norma IV: Principio de legalidad - reserva de la ley Solo por ley o por decreto legislativo,
en caso de delegación, se puede:
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Los gobiernos locales, mediante ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contri-
buciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con
los límites que señala la Ley.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se regula las
tarifas arancelarias.
Por decreto supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija la
cuantía de las tasas”.
Conviene detenernos y hacer una reflexión respecto a esta última norma. ¿Recoge la dis-
posición en cuestión los principios de legalidad y reserva de ley? En primer término, es
evidente que ambos principios son de cuño constitucional, con lo cual su reexpresión a
nivel normativo sería, en principio, una innecesaria reiteración que, en todo caso, serviría
de referente ilustrativo y didáctico del principio. Al respecto, cabe advertir que la doctrina
tributaria peninsular, desde hace ya algún tiempo, ha diferenciado el principio de reserva de
ley de la denominada preferencia de ley que, como se verá a continuación, es una instancia
jurídico distinta y que es el que se encuentra recogido en la Norma IV del Título Preliminar
del Código Tributario.
En un profundo y reflexivo estudio sobre el tema, César Gamba Valega8 formula un plantea-
miento contundente sobre el tema.
Citamos a continuación las relevantes observaciones de este profesor las que compartimos
y nos relevan de mayores comentarios:
“Pero, dentro de este esquema, ¿qué papel juega la Norma IV del Título Preliminar de
nuestro Código Tributario mediante la cual se establece que solo por ley o decreto legislativo
se pueden regular determinadas materias en el ámbito tributario? Y, sobre este punto,
conviene señalar que la intención del legislador no parece ser otra que la de consagrar
la propia reserva de ley en una norma con rango de ley, pues así lo ha manifestado
expresamente en el encabezado del precepto: ‹(Principio de legalidad-reserva de la ley)›.
Sin embargo, ya hemos puesto de manifiesto que la reserva de ley es una institución neta-
mente constitucional.
Es decir, su formulación solo puede consagrarse en el mismo texto constitucional, pues una
norma (con rango de ley) que reserva al legislador la regulación de determinados temas
-tal como sucede con la Norma IV, que nos ocupa- puede ser derogada -expresa o tácita-
7
“Artículo 10°.- Agentes de retención o percepción en defecto de la ley, mediante decreto supremo, pueden ser designados
agentes de retención o percepción los sujetos que, por razón de su actividad, función o posición contractual estén en posi-
bilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria podrá
designar como agente de retención o percepción a los sujetos que considere que se encuentran en disposición para efectuar
la retención o percepción de tributos”. Sobre este aspecto es importante notar que la delegación solo implica la facultad
de designar a los agentes de retención y percepción, mas no se otorga la facultad de diseñar la hipótesis de incidencia y la
consecuencia de la norma que dispone la retención a percepción, tal como, de forma ilegal, ha ocurrido en los regímenes
de retención y percepción aprobados por las Resoluciones de Superintendencia N.°s 037-2002/SUNAT y 128-2002/SUNAT.
Es importante tener en cuenta que a través de la sentencia recaída en el Expediente 06089-2006-AA/TC pronunciándose
sobre las percepciones del IGV, consideró que no era que las Resoluciones de Superintendencia fueran inconstitucionales por
sí mismas, sino que lo era la Ley que les trasladaba el vicio de la vulneración de la reserva de ley.
8
GAMBA VALEGA, César, “Notas para un estudio de la reserva de ley en materia tributaria”, en Tratado de derecho tributario
contemporáneo, pp. 265-267.
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“[...] el principio de igualdad obliga al legislador a abstenerse de utilizar ciertos criterios discriminatorios, pero
no supone tratamiento legal igual en todos los casos, con abstracción de cualquier elemento diferenciador
con relevancia jurídica, puesto que en verdad no prohíbe toda diferencia de trato, sino que esa diferencia esté
desprovista de una justificación objetiva y razonable”.
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Adicionalmente, puede advertirse que si bien se pudiera prever la devolución del anticipo, cabe
señalar que la misma siempre estará mediatizada por la previa fiscalización a que debe some-
terse el contribuyente, caso en el que el Estado no resarce el interés que corresponde al anticipo
desde la fecha de su pago, y menos aún resarce el costo de oportunidad de la liquidez destinada
a esos pagos.
En ese sentido, señala Alguacil que “sea provisional o definitiva, una prestación impuesta debe
recaer sobre riqueza suficiente para pagarla (se aplicaría también aquí lo que ha venido en
llamar ‘presupuesto lógico de imposición’, por citar las palabras del profesor Palao), y debemos
asegurarnos, por un lado, de no deteriorar excesivamente la liquidez del sujeto, en la medida
que ello puede afectar su mínimo vital; de otro lado, debe tomarse en consideración que la
devolución no elimina absolutamente los efectos adversos de un gravamen provisional injusto,
medido con absoluto desconocimiento de los imperativos de la capacidad económica”.
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butario. Dicho principio gira en torno a la idea de certeza con relación a los efectos jurídicos
de un determinado hecho realizado por otro sujeto de Derecho, que es identificada como
el “saber a qué atenerse”. Según lo expresa Calvo Ortega, la importancia de este principio
obedece a las siguientes razones:
Al ser la obligación tributaria una de tipo legal, la producción y regulación de sus efectos es
normalmente ajena a la voluntad de los sujetos pasivos, a diferencia de una obligación de
tipo contractual.
La producción de normas tributarias es amplia e intensa y sus mutaciones frecuentes, con-
secuencia obligada de la variación de las situaciones económicas y de las políticas de esta
naturaleza a las que el fenómeno tributario debe ajustarse.
La actividad administrativa es, por definición, uniforme y tiende a serlo cada vez más, como
consecuencia de la Gasificación de las relaciones tributarias, lo que coloca en una situación
desproporcionada a los sujetos con menor capacidad de aprehensión de obligaciones y
deberes.
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como es el caso del impuesto extraordinario para la promoción y desarrollo turístico nacio-
nal, creado por Ley 27889, tributo que grava la entrada al territorio nacional de turistas que
empleen medios de transporte aéreo internacional, pues ello no es un índice revelador de
capacidad contributiva y que más bien impresiona como una “tasa” o “contribución camu-
flada”, dado que la recaudación del supuesto “impuesto” se destinará a la implementación
y mejoramiento del aparato turístico nacional.
El principio de capacidad contributiva parte de la premisa fundamental sustentada en que
los contribuyentes deben ser tratados con igualdad y que los pagos de tributos por ellos
efectuados implican un sacrificio igual para cada uno de ellos, lo que genera como conse-
cuencia que los contribuyentes con igual capacidad económica paguen prestaciones equi-
valentes; y que los contribuyentes con diferente capacidad económica paguen prestaciones
tributarias diversas, con ninguna utilidad o pérdida de utilidad equivalentes.
Ahora bien, sobre la base de tales presupuestos, puede afirmarse que la capacidad contri-
butiva es la posibilidad económica que tiene un sujeto de pagar tributos. Para efectos di-
dácticos, podemos dividirla en capacidad contributiva subjetiva (o relativa) y en capacidad
contributiva objetiva (o absoluta).
La capacidad contributiva relativa o subjetiva actúa, inicialmente, como criterio de gradua-
ción de los impuestos y como límite de la potestad tributaria, permitiendo la manutención
del ‘mínimo vital’, impidiéndose, de esta forma, que la progresividad tributaria alcance ni-
veles confiscatorios o de cercenamiento de otros derechos constitucionales.
Ahora bien, debe ser reconocido el hecho de que el principio de igualdad tributaria no
puede ser operado sin la ayuda del principio de capacidad contributiva, cuando se observa
la capacidad de contribuir de las personas físicas y jurídicas, esta capacidad subordina al
legislador y atribuye al órgano jurisdiccional el deber de controlar su efectividad, en cuanto
al poder de control de la constitucionalidad de las leyes y a la legalidad de los actos admi-
nistrativos.
Por corresponder al hombre la capacidad de contribuir, su medición es personal, no siendo
relevante considerar la naturaleza jurídica de las especies tributarias. La idea de capacidad
contributiva, o su contenido, sirve de parámetro para analizar el mayor o menor tenor de
injusticia fiscal existente en los sistemas tributarios.
Por otra parte, debe ser dicho que un tributo que pretenda gravar la falta de explotación
de bienes bajo el argumento de afectar una renta o rendimiento potencial, es un tributo
que no respeta el principio de capacidad contributiva, pues el hecho imponible no estaría
configurado por manifestación de riqueza alguna, sino por una circunstancia contraria. Es
claro que la potestad tributaria no puede ser ejercida para sancionar la falta de explotación
de recursos o la capacidad productiva ociosa, pues para ello existen mecanismos sanciona-
torios de los cuales el Estado puede hacer uso.
Finalmente, es importante advertir que las recientes preocupaciones por los nuevos instru-
mentos e instituciones del Derecho Tributario Internacional, como es el caso de las normas
de control contra los precios de transferencia entre partes relacionadas económicamente,
deben ir de la mano con un adecuado análisis respecto .a los posibles conflictos con el prin-
cipio de capacidad contributiva.
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A través de la RTF N.° 173-2-98, el Tribunal Fiscal sostuvo: “La contribución de mejoras era un tributo aplicable a los propieta-
rios de predios que se encontraban ubicados dentro de la zona de influencia[...] respecto de los cuales se hubiere efectuado
una obra pública que hubiere producido un mayor valor económico individualizable [...].Que, sin embargo, para exigir a los
sujetos pasivos el pago de la referida contribución era necesario que, previamente, el sujeto activo efectuara un estudio en
el que se estimara que las obras públicas redundarían en un mayor beneficio económico”.
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Sesión
Creación de Tributos
4.1.1 INTRODUCCIÓN
La Comisión de Estudios de las Bases de Reforma Constitucional, cuando emite las reco-
mendaciones que se deberían tomar en cuenta para la reforma de la Constitución, precisa
en relación a los límites al ejercicio de la potestad tributaria que “la potestad tributaria,
para ser legítima, tiene que ser ejercida respetando los derechos fundamentales de las
personas, lo cual se garantiza mediante la incorporación de principios de observancia obli-
gatoria, y sugiere que los principios sean i) Legalidad, ii) Igualdad, iii) Generalidad y, iv) No
confiscatoriedad”.
Asimismo, señala que significa cada uno de estos principios, o límites, y al referirse al de No
Confiscatoriedad precisa que: “El tributo no puede alcanzar un nivel que absorba una parte
sustantiva de las rentas, ingresos o patrimonio de los contribuyentes”. Por primera vez,
encontramos, en un texto de esta naturaleza, una definición de este principio. Obviamente
como podemos observar se está defendiendo el derecho a la propiedad de los contribu-
yentes.
En las siguientes líneas, algunas ideas en relación a este principio del derecho tributario,
que constituye, a su vez, un límite al ejercicio de la potestad tributaria; y teniendo en cuen-
ta lo señalado en el párrafo anterior, le tocará a la jurisprudencia señalar en qué casos vía
los impuestos se estaría absorbiendo una “parte sustancial de la renta, ingresos o patrimo-
nio de los contribuyentes”.
4.1.2. Concepto
La Potestad Tributaria es la atribución otorgada por la Constitución a los diferentes niveles
de gobierno para crear, modificar, suprimir o exonerar tributos y de obtener coactivamente
el cumplimiento de la obligación tributaria.
Como es sabido, en su origen, tributo significó violencia del Estado frente al particular, y el
cambio fundamental se produce cuando el Estado constitucional decide garantizar los dere-
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chos de las personas resolviendo que la potestad tributaria solo se ejerce mediante la Ley.
De esta manera, el poder tributario se transforma en la potestad tributaria, a lo largo de la
historia, de tal forma que la facultad de crear unilateralmente tributos se convierte en la
facultad de dictar normas jurídicas objetivas que crean tributos y posibilitan su cobro a los
obligados.
4.1.3. Límites
La potestad tributaria no puede ser ejercida de manera absoluta y arbitraria por el Estado,
todo lo contrario, el ejercicio de esta potestad tiene que estar sujeta a determinados límites
que la Constitución debe establecer de manera concreta, en garantía de todos los ciudada-
nos.
Es por ello que el poder otorgado para crear tributos se encuentra sujeto a ciertos princi-
pios que se encuentran en su base misma, así la doctrina menciona y la legislación de los
distintos países regula a las limitaciones en el ejercicio del poder o potestad tributaria, sin
que exista unanimidad de criterios en lo relativo a cuáles son esas limitaciones y a los ver-
daderos alcances de cada una de ellas.
Como se sabe, no existe consenso en la enumeración de los principios del Derecho Tribu-
tario, creemos que es posible concordar en la necesidad de consignar como verdaderas
limitaciones de la potestad tributaria el principio de legalidad, el principio de igualdad y
el principio de capacidad contributiva, agregando el pleno respeto a los derechos funda-
mentales de la persona que la propia constitución consagra y el de respeto a la propiedad
privada, enunciado como el de no confiscación.
La potestad tributaria debe ser íntegramente ejercida por medio de normas legales (princi-
pio de legalidad), este principio de legalidad no es sino solo una garantía formal de compe-
tencia en cuanto al origen productor de la norma, pero no constituye en sí misma garantía
de justicia y de razonabilidad en la imposición. Es por esta razón que algunas las Constitu-
ciones incorporan también el principio de capacidad contributiva que constituye el límite
material en cuanto al contenido de la norma tributaria.
Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en una arma que po-
dría llegar a ser destructiva de la economía, de las familias y de la sociedad, en el caso que
exceda los límites más allá de los cuales los habitantes de un país no están dispuestos a
tolerar su carga. En este sentido, debemos comprender bien el límite entre lo tributable y lo
confiscatorio, muchas veces difícil de establecer.
La Constitución de 1979 establecía en su artículo 139 que “solo por ley expresa se crean,
modifican o suprimen tributos y se conceden exoneraciones y otros beneficios tributarios.
La tributación se rige por los principios de legalidad, uniformidad, justicia, publicidad, obli-
gatoriedad, certeza y economía en la recaudación. No hay impuesto confiscatorio al privi-
legio personal en materia tributaria”.
La Constitución vigente, en su artículo 74, establece que “…El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de Reserva del Ley, y los de igualdad y de respeto a
los Derechos Fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener efecto confiscato-
rio”.
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tivamente a los impuestos a la renta y patrimoniales); iii) Generalidad (No puede haber
privilegios en materia tributaria, salvo la concesión de exoneraciones o beneficios, con ca-
rácter temporal por razones económicas-como puede ser la promoción de un determinado
territorio - o sociales – por ejemplo para un sector de la población que haya sido víctima
de un desastre natural u otro-); y iv) No Confiscatoriedad (El tributo no puede alcanzar un
nivel que absorba una parte sustantiva de las rentas, ingresos o patrimonio de los contri-
buyentes).
El artículo 135 del Anteproyecto repite lo señalado por el artículo 74 de la Constitución vi-
gente (Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio). El artículo 118 del proyecto final de
la constitución repite el mismo texto.
4.3. LÍMITES
No obstante lo señalado anteriormente, el ejercicio del derecho de propiedad no es irres-
tricto, no se permite el abuso del derecho de propiedad, por el contrario, como señala la
Constitución y el Código Civil, se debe ejercer en armonía con el interés social o bien común,
y dentro de los límites de la ley.
En este orden de ideas, el derecho de propiedad es absoluto en el sentido que puede opo-
nerse a todos, y es relativo en su ejercicio, en su realización, en el sentido que no puede ser
utilizado impunemente, sino dentro del plano de su misión social.
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Horacio García Belsunce se pregunta cuál de los impuestos debería ser declarado confisca-
torio. no podría serlo en conjunto, ya que no se podría invalidar toda la tributación que recae
sobre una misma riqueza imponible, sobre esto precisa que el planteamiento se encuentra
más cómodo en el terreno doctrinal o académico que en el de la posibilidad de llevarlo a la
práctica en su judiciabilidad. Rodolfo Spisso sostuvo que se podría declarar la inconstitucio-
nalidad del último o últimos sancionados que, al agregarse a los vigentes, dieron causa a la
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confiscatoriedad global alegada. “la gota que rebalsa el vaso”, o que en todo caso se podría
descontar determinado porcentaje de todos los tributos involucrados en el litigio, de tal ma-
nera que el conjunto de ellos no incida más allá del límite máximo del 33% sobre la riqueza
gravada. A esta solución se adhiere Héctor Villegas: “planteada la inconstitucionalidad de
un concurso confiscatorio de tributos, estos deberán ser reducidos proporcionalmente por
el tribunal interviniente hasta llegar a la suma que se fije como máximo admisible por no
ser considerado ese conjunto de tributos como violatorio de la propiedad del contribuyente.
Las XIV Jornadas del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario.
En las XIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, celebradas en Buenos Aires,
Argentina, en 1989, el tema se tituló “las garantías constitucionales ante la presión del con-
junto de tributos que recaen sobre el sujeto contribuyente”. Destacamos algunas conclusio-
nes de estas jornadas: i) La Confiscatoriedad originada en tributos singulares se configura
cuando la aplicación de ese tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente; la
confiscatoriedad se da porque el Estado se apropia indebidamente de los bienes de los
contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables,
vulnerando, por esa vía indirecta, la propiedad privada e impidiéndole ejercer su actividad;
ii) Así como uno de los tributos que integra el sistema puede ser considerado en sí mismo
como exorbitante y, por ende, confiscatorio, la misma situación puede darse ante una con-
currencia de tributos, cuya sumatoria se transforma en imposible de soportar para el contri-
buyente; iii) Los tributos que son trasladados no pueden fundar la confiscatoriedad, ya que
el contribuyente recupera los importes por la vía del precio, no resultando económicamente
afectado; iv) Los contribuyentes no pueden ser sometidos a un conjunto irrazonable de
tributos que, por su presión fiscal excesiva, desborde la capacidad contributiva y los prive
de parte de su patrimonio.
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existe un límite más allá del cual ninguna cosa, persona o institución tolerará el peso de
un determinado tributo”.
En este sentido “ha fijado en 33% como tope de validez constitucional de ciertos tribu-
tos, así ha declarado inconstitucional el impuesto inmobiliario que insume más del 33%
de la renta calculada según el rendimiento normal medio de una correcta y adecuada
explotación. También ha declarado inconstitucional el impuesto sucesorio que excede
del 33% del valor de los bienes recibidos por el beneficiario”.
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portante anotar lo señalado por la Sala Corporativa Especializada en el artículo sétimo del
considerando : “Que en lo que respecta al Principio de No Confiscatoridad, este concepto
se desprende del Principio de la Capacidad Contributiva, se sustenta en que todo impuesto
debe gravar manifestaciones de la capacidad contributiva, como consecuencia de ello, si
hubiera un impuesto demasiado oneroso para el contribuyente que le obligara a desplazar
hacia el fisco una parte significativa de su patrimonio que origina la imposibilidad en su
restitución al nivel que tenía con anterioridad al pago del tributo es, desde el punto de vista
cuantitativo, confiscatorio, y teniendo en consideración que tanto el Decreto Legislativo N.°
881, como el DS 095-96/EF gravan cada una de las máquinas tragamonedas que posea la
actora con el 15% de la UIT (Unidad Impositiva Tributaria), lo que aunado al 7% estableci-
do en el Decreto Legislativo 775, constituirían un impuesto a pagar ascendente al 22% de
la UIT por cada máquina de juego, lo que efectivamente constituye una desnaturalización
desproporcionada del Impuesto por pretender gravar no el beneficio, sino el capital de sus
activos fijos.
En este caso, se declaró que “resultan sin efecto legal alguno para la empresa accionante
la Orden de Pago…mediante la cual se requiere dicho pago”, y se declara inaplicable para la
empresa accionante el artículo 50 del Decreto Legislativo 776”.
En la acción de amparo, expediente número 958-99, interpuesta contra la Municipalidad
Provincial de Lima y contra el Servicio de Administración Tributaria (SAT) de esta entidad,
para que se declare inaplicable el impuesto a los Juegos creados por el Decreto Legislativo
776, la Sala Corporativa Transitoria especializada en Derecho Público, estableció “Que en
el caso de autos, el legislador se encuentra obligado a establecer el hecho imponible, a
respetar y garantizar la intangibilidad y el valor del capital, lo que no ocurre si el impuesto
absorbe una parte sustancial de las rentas devengadas, o si afecta la fuente productora de
la renta en cualquier medida, atentándose gravemente el Principio de No Confiscatoriedad.
En la acción de amparo, expediente número 1739-2000, (publicada en el diario El Peruano
el 1 de junio 2001) señala en el considerando que “....El criterio del Tribunal Constitucional
expresado en reiterada jurisprudencia en cuanto al Impuesto Mínimo a la Renta, como
consta en las sentencias del Tribunal Constitucional, es que el Impuesto Mínimo a la Renta
supone una desnaturalización desproporcionada del propio impuesto a la renta estableci-
do, ya que pretende gravar el beneficio, la ganancia o la renta obtenida por la accionan-
te, como consecuencia del ejercicio económico de una actividad…. Que, en este sentido,
un límite al que se encuentra sometida el ejercicio de la potestad tributaria del Estado,
conforme al artículo 74 de la Constitución, es el respeto de los derechos fundamentales
que, en este caso no se ha observado, ya que: a) En materia del impuesto a la renta, el
legislador se encuentra obligado a establecer el hecho imponible, a respetar y garantizar
la conservación de la intangibilidad del capital –o de los activos netos como denomina la
Ley- lo que no ocurre si el impuesto absorbe una parte sustancial de ellos, de lo que po-
tencialmente hubiera devengado de una explotación racional de la fuente productora de
la renta, en cualquier quantum b) El impuesto no puede contener como elemento base la
imposición de una circunstancia que no sea reveladora de capacidad económica o con-
tributiva que, en el caso del impuesto mínimo a la renta, no se ha respetado. Asimismo,
señala la Sala en el considerando cuarto que “El principio de no confiscatoriedad se sus-
tenta en que todo impuesto debe gravar manifestaciones de la capacidad contributiva, lo
que no ocurre en este caso, ya que se está aplicando el impuesto sobre su patrimonio por
encontrarse esta en situación de pérdida tributaria en el ejercicio 1997. Evidentemente se
declara Fundada la acción de amparo, y se sienta precedente de observancia obligatoria.
En este caso, la Sala de Derecho Público trae como referencia lo señalado por el propio Tri-
bunal Constitucional y lo hace suyo, para el caso del impuesto mínimo a la renta, el legisla-
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dor que se encuentra obligado a respetar los límites a la potestad tributaria otorgada por la
propia Constitución, no lo hace y, además, se desnaturaliza el Impuesto a la Renta. Aunque
se menciona el respeto a los derechos fundamentales, es claro que se está haciendo alu-
sión a que se debe respetar y garantizar la intangibilidad del capital, esto significa respetar
el principio de No Confiscatoriedad. Lo que nos llama la atención de esta resolución, es que
se señale que la Sala de Derecho Público señale en el punto a) antes referido “…en cualquier
quantum”; consideramos que es muy importante el quantum, en este caso del impuesto
mínimo a la renta no se aplicaría, pero en otros casos, el quantum, el monto que se cobre,
la alícuota son determinantes para saber si se está o no afectando contra el derecho de
propiedad… y poder determinar en qué momento el Estado no respeta el principio de No
Confiscatoriedad… “cuando el tributo, cuando el quantum del tributo es irrazonable, y se
puede, mediante la alícuota, apropiar del bien o del capital del contribuyente.
En este mismo sentido, reiterada jurisprudencia señala que “los tributos son confiscatorios
cuando absorben una parte sustancial de la propiedad”. Para ello, hay que determinar qué
significa “parte sustancial”, y obviamente como el lector puede deducir rápidamente, no
hay una respuesta inmediata para ello, ya que la razonabilidad en la imposición hay que es-
tablecerla en cada caso en concreto, según exigencias de tiempo y lugar, y según los fines
económicos sociales de cada impuesto.
En el caso de la acción de amparo expediente número 3824-2000 (publicada el 24 enero
de 2002), la accionante interpone acción de amparo contra SUNAT y contra el Tribunal Fis-
cal, para que se declaren inaplicables los artículos que regulaban el Impuesto Mínimo a la
Renta en la Ley del Impuesto a la Renta, y se deje sin efecto la RTF 447-2-2000; se repiten
los argumentos del considerando de la jurisprudencia comentada anteriormente (acción de
amparo expediente 1739-2000), y se reitera en el considerando quinto que “el principio de
no confiscatoriedad se sustenta en que todo impuesto debe gravar manifestaciones de la
capacidad contributiva…”.
Al respecto, nosotros consideramos que el principio de no confiscatoriedad se sustenta en
el derecho de propiedad de las personas, ya que por la vía de creación de tributos el Estado
no puede apropiarse de los bienes de los contribuyentes, y que se debe utilizar el crite-
rio de la razonabilidad para evaluar cada caso en particular, eso no significa que estemos
afirmando que los impuestos no deben gravar manifestaciones de capacidad contributiva,
todo lo contrario, definitivamente el legislador debe gravar manifestaciones de capacidad
contributiva, pero el principio de no confiscatoriedad no se sustenta en ello. Nos explica-
mos, por ejemplo, en el caso del impuesto a la renta, este debe recaer sobre la renta y no
sobre el capital, ya que si el impuesto recae sobre el capital, este puede destruirse, y el
mayor perjudicado sería el Estado.
Esto no significa, de ninguna manera, que no se puedan establecer tributos que tomen el
cuenta el capital como una manifestación de riqueza, pero en el caso de la imposición a la
renta, es imprescindible que el capital genere renta para gravarla ya que, caso contrario,
si ese capital no genera utilidades, gravarlo implicaría su destrucción futura. Esto es lo que
sucedió con el Impuesto Mínimo a la Renta, en aquellos casos en que la empresa arrojaba
pérdidas, se iba reduciendo poco a poco el patrimonio de la empresa afectando directa-
mente el derecho de propiedad y, a todas luces, se trata de un impuesto confiscatorio.
Por las razones expuestas anteriormente, podemos afirmar que un impuesto será confisca-
torio cuando recaiga sobre un hecho imponible que no refleje capacidad contributiva (pero
no solo en ese caso), sino que podría ser que el hecho imponible refleje capacidad contri-
butiva, pero la alícuota aplicable al caso concreto no guarde correspondencia o equidad con
esa capacidad contributiva, entonces, estaríamos ante el caso de un tributo irrazonable,
debe pues haber razonabilidad y proporcionalidad en la aplicación de los impuestos.
Cuando afirmamos que el principio de no confiscatoriedad se sustenta en el derecho a la
Unidad II 56
Facultad de Ciencias Empresariales
propiedad, queremos indicar que con este principio consagrado en el artículo 74 de la Cons-
titución, se trata o intenta asegurar la inviolabilidad de la propiedad privada garantizada por
el Estado en los artículos 2, inciso 16, y 70 de la constitución. Así, el artículo 2 numeral 16
indican “toda persona tiene derecho: …… 16 ) A la propiedad y a la herencia…; por su parte
el artículo 70 indica que “El derecho de propiedad es inviolable. El Estado lo garantiza. Se
ejerce en armonía con el bien común y dentro de los límites de la ley. A nadie puede privar-
se de su propiedad, sino exclusivamente por causa de seguridad nacional o de necesidad
pública, declarada por ley….”. Para concluir, el principio de no confiscatoriedad pretende que
mediante la tributación no se hagan ilusorias las garantías constitucionales de la propiedad,
de su libre uso y disposición, en tal sentido, la tributación por vía indirecta no puede hacer
incierta la garantía constitucional referida anteriormente “los tributos no pueden ser confis-
catorios”, entonces, podemos afirmar que los tributos confiscatorios son inconstitucionales
en cuanto violan la garantía del derecho de propiedad, consagrado en la constitución.
Vamos a comentar finalmente la Declaración de inconstitucionalidad de algunos de los artí-
culos de la Ley 27153 (expediente número 009-2001-AI/TC) publicada en el diario el Perua-
no el 2 de febrero del año 2002. Esta acción de inconstitucionalidad se interpuso por 5,416
ciudadanos, contra varios artículos de la Ley 27153 (Ley que reguló la explotación de juegos
de casinos y máquinas tragamonedas), incluyendo entre ellos al artículo 38 y 39. Sobre el
tema que nos ocupa, debemos resaltar el numeral 16 de los “Fundamentos” de la senten-
cia, veamos: “Estima el Tribunal que las especiales características del Impuesto a los juegos,
consideradas conjuntamente, hacen que este resulte confiscatorio y, por tanto, contrario al
artículo 74 de la Constitución. En efecto: Si bien el artículo 36 de la ley establece que el im-
puesto a los juegos grava la explotación de estos, conforme se desprende de la regulación
conjunta de los artículos 38 y 39 de la ley, la alícuota del Impuesto asciende al 20% sobre
la base imponible, constituida por la ganancia bruta mensual. Entendiéndose por esta a la
diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas
o dinero destinado al juego y el monto total de los premios otorgados el mismo mes”, esto
es, que con el nombre o etiqueta de impuesto “a la explotación”, la metodología impositi-
va de la ley grava en realidad las utilidades. Considerando, además, y conjuntamente que
la alícuota del Impuesto parece ser excesiva, que recae sobre una base fijada sin deducir
los gastos realizados para la obtención de las utilidades y que no es considerado el monto
pagado, como pago a cuenta del Impuesto a la Renta, debe concluirse que el gravamen
presenta una vocación confiscatoria del capital invertido, prohibido en la Constitución. Por
lo expuesto, y en vista a la combinación de todos estos factores, el Tribunal Constitucional
considera inconstitucional el régimen tributario del llamado impuesto a la explotación, con-
tenido en los artículos 38 y 39 de la Ley Impugnada”.
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Universidad Peruana Unión
AUTOEVALUACIÓN
CONCEPTUAL
1. ¿Qué entiende por Hipótesis de Incidencia Tributaria?
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Unidad I 60
UNIDAD III
61 Administración Tributaria
COMPETENCIAS
Determinación de la
Deuda Tributaria
◊ Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer, en
forma directa, el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.
◊ Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el
hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía
de la obligación.
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la
Administración se lo hubiere requerido.
2. La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos;
o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido, en forma expresa por la Administración Tributaria, a pre-
sentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad,
y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias,
en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo
señalado por la Administración en el requerimiento que se le hubieran solicitado por
primera vez.
63 Administración Tributaria
Universidad Peruana Unión
Unidad III 64
6
Sesión
La potestad de desgravar viene a constituir la consecuencia del poder de gravar del que
goza el Estado. Con las inafectaciones y exoneraciones el legislador procura cumplir ciertos
objetivos de política fiscal, económica y social que nunca deben representar privilegios in-
justos. Las exoneraciones se dan para promover determinados sectores, actividades, grupo
de sujetos, propiciar inversiones de capital, radicación de capitales extranjeros o fomentar
la instalación de industrias nuevas.
Son aquellas que, siendo operaciones gravadas y que constituyen hecho imponible del im-
puesto, son sujeto a una dispensa por parte de otra disposición legal, esta es la definición
generalmente aceptada y utilizada en el presente trabajo. Cabe precisar que algunos auto-
res consideran como exoneraciones las deducciones a la renta neta para llegar a la renta
neta imponible, incluso Dino Jarach, acercando los conceptos de exoneración y exclusión in-
dicó: “la exención (en este caso exoneración) es una exclusión calificada por su motivación
ideológica o de política económica social...las exclusiones son el género, las exenciones son
la especie.”. La doctrina distingue las siguientes exoneraciones:
65 Administración Tributaria
Universidad Peruana Unión
Denominada también exoneración real, está vinculada a la naturaleza del acto productor
de rentas o al destino que se ha de dar a una renta, independientemente de su origen;
es la que se concede atendiendo normalmente a objetivos de política económica social o
cultural. Flores Polo indica sobre este tipo de exoneraciones: “son aquellas en las que la
situación neutralizante del tributo está directamente vinculada con los bienes o rentas que
constituyen la materia imponible, independientemente del sujeto pasivo”.
Son medidas que disminuyen los impuestos, con el fin de lograr un objetivo económico,
social, político u otro. Las rentas exentas es una modalidad de incentivos tributarios.
INAFECTACIÓN EXONERACIONES
Unidad III 66
Facultad de Ciencias Empresariales
67 Administración Tributaria
7
Sesión
Elementos de la
Obligación Tributaria;
Sujeto Activo y Sujeto
Pasivo
1. Bipolaridad: en toda obligación siempre existen dos polos contrapuestos: uno activo y
otro pasivo. Por un lado, el derecho subjetivo de crédito y, por el otro, el genuino deber
jurídico de prestación que pesa en el deudor. En el polo activo, encontramos al acreedor,
al sujeto jurídicamente facultado a exigir una determina conducta de otro, idónea para
satisfacer un interés patrimonial o extrapatrimonial. En el otro extremo o polo pasivo,
aparece el deudor.
69 Administración Tributaria
Universidad Peruana Unión
Unidad III 70
Facultad de Ciencias Empresariales
El sujeto puede no estar determinado pero, necesariamente, tiene que ser determinable. Se
tiene que tener la manera para determinar al sujeto, pues si el sujeto no es determinable no
existe. Por tanto, no se puede hablar de una indeterminación absoluta.
La doctrina del comportamiento debido por el deudor. Existe una concepción a la que se
denomina concepción “clásica”, conforme a la cual el objeto de la obligación está dado por
la prestación, esto es, por la conducta humana comprometida por el deudor de dar, hacer,
no hacer, orientada a satisfacer el interés del acreedor. Esta línea de pensamiento guarda
evidente relación con las doctrinas subjetivas de la obligación.
Las teorías patrimoniales. Para ellas, el objeto de la obligación no está dado por el compor-
tamiento debido, por cuanto dicha conducta es, por sí misma, no susceptible de ser materia
idónea para que el acreedor ejercite su poder. Dentro de esta teoría hay criterios que no
coinciden en torno al objeto de la obligación: para algunos el objeto de la obligación no está
dado por la prestación (conducta humana), sino por la utilidad procurada por el acreedor,
para otros, en cambio, el objeto de la obligación es el bien debido.
Las teorías revisionistas. Estas teorías parten por la distinción entre objeto y contenido de
la obligación. Para ellas, el objeto de la obligación está dado por el bien o entidad que per-
mite satisfacer el interés del acreedor, asignándose a la conducta humana comprometida
por el deudor (prestación) el valor de mero contenido de aquella. El fin fundamentalmente
de la obligación consiste en conseguir el bien debido a cuyos efectos es indiferente que
este obtenga a través de la actividad del deudor (prestación) o de un sucedáneo (ejecución
forzada, cumplimiento de terceros).
7.2.1 La causa
La palabra causa suele ser utilizada en tres acepciones diferentes:
71 Administración Tributaria
Universidad Peruana Unión
◊ causa fuente
◊ causa fin
◊ causa motivo
1. La causa fuente se refiere al conjunto de fenómenos aptos para generar una relación
jurídica obligatoria. A ella nos referimos cuando hacemos referencia a la causa como ele-
mento esencial externo de la obligación. En el caso de la obligación tributaria, sus “causas”
o más precisamente sus fundamentos son: (i) la norma tributaria y (ii) el hecho imponible.
2. La causa fin alude a la finalidad más próxima, más inmediata que persigue al instaurar el
vínculo obligatorio y, que en el caso de la obligación tributaria, es la recaudación de un
monto o suma de dinero extraída de una previa manifestación de riqueza exteriorizada,
para cubrir las necesidades presupuestarias del Estado y de las arcas fiscales.
3. La causa motivo son los móviles subjetivos o motivos determinantes que las partes de
la relación jurídica tuvieron en cuenta de manera mediata al tiempo de llevar a cabo los
hechos que la desencadenaron. Entendemos que para efectos tributarios, la causa motivo
es irrelevante, atendiendo a que para la configuración de hecho imponible no se toman en
consideración las razones internas o subjetivas de los sujetos de la obligación tributaria, al
no nacer esta de un acuerdo de voluntades sino de un imperativo legal.
Unidad III 72
Facultad de Ciencias Empresariales
deberes formales son obligaciones de origen legal (por tanto deberes jurídicos heteró-
nomos), cuyo objeto consiste en prestaciones de hacer, no hacer y de dar, distintas a la
prestación tributaria, cuyo objetivo consiste en facilitar la labor de fiscalización y control
del cumplimiento de la obligación tributaria, siendo exigibles no solo al sujeto pasivo sino
inclusive a terceros que no revisten tal condición. Los deberes formales no son obligaciones
accesorias respecto de la obligación tributaria, pues su cumplimiento, en muchos casos, no
depende de la existencia de una obligación tributaria.
Por su parte, con una evidente inclinación a la teoría de la relación de poder, el Modelo de
Código Tributario del CIAT contiene preocupantes regulaciones que, de ser adoptadas por
algún país democrático, implicaría un desprecio a su Estado de Derecho. Por citar el ejemplo
que nos parece más elocuente, el artículo 79s del precitado modelo refiriéndose a la facul-
tad de la Administración Tributaria de solicitar medidas de apremio, dispone que:
“A solicitud de la Administración Tributaria y en los casos que se señalan en el presente
Código, podrá decretarse por la Justicia Ordinaria el arresto del infractor hasta por... días,
como medida de apremio, a fin de obtener el cumplimiento de obligaciones impuestas por
las normas tributarias.
73 Administración Tributaria
Universidad Peruana Unión
Para la aplicación de esta medida será requisito previo que el infractor haya sido apercibido
en forma expresa, a fin de que cumpla dentro de un plazo razonable”.
No puede concebirse tamaña violación al precepto constitucional que estipula que no pue-
de haber prisión por deudas, y otorgar tal privilegio a la Administración Tributaria solo se
justifica en un esquema antidemocrático y propicio a la concepción de la relación de poder.
a) Contribuyente es aquel sujeto que realiza o respecto del cual se realiza el hecho previsto
en la hipótesis de incidencia y que, producto de la incidencia, devendrá en hecho im-
ponible. La hipótesis de incidencia describe los atributos que el sujeto debe tener para
calificar como contribuyente. En el caso de los impuestos, es el que ostenta la manifes-
tación de riqueza; en las tasas, el que se beneficia directamente con un servicio público;
en las contribuciones, el que se beneficia indirectamente con alguna obra pública.
b) Responsable solidario es aquel que sin tener la condición de contribuyente, vale decir,
sin haber realizado el hecho imponible, debe cumplir con la prestación tributaria atribui-
da a este por un imperativo legal, si su cumplimiento es requerido por el acreedor tri-
butario. La designación de los responsables no es arbitraria, sino que responde a ciertos
factores de conexión con el contribuyente, como la representación (padres, curadores
o tutores), o como un mecanismo sancionatorio. Tal como lo asevera Alejandro Altami-
rano, en un supuesto de responsabilidad solidaria, el responsable solidario se encuentra
al lado o junto con el deudor principal, todo lo cual faculta al acreedor tributario a exigir
su cumplimiento a todos y a cada uno de los deudores, exigiéndoles solidariamente el
total o una parte de la deuda y el pago total o parcial de cualquiera de ellos libera a los
demás. Si el responsable solidario cumple con la prestación tributaria en todo o en parte
frente al acreedor tributario, se genera una obligación de tipo civil (no una obligación
tributaria), en la que ostenta la condición de acreedor respecto del contribuyente quien
responde a él como deudor.
Unidad III 74
Facultad de Ciencias Empresariales
c) Los sustitutos son sujetos que no han realizado el hecho imponible, pero por diversas
razones objetivas, sustituyen al contribuyente en la calidad de sujeto pasivo. Cuando
ocurre un supuesto de sustitución, el contribuyente queda liberado del cumplimiento de
la prestación tributaria, recayendo la condición de único deudor tributario en la persona
del sustituto.
Pues bien, sin perjuicio de ser genérico recibo la tesis antes aludida, sostenemos ante tal
“obviedad” que existe un gran error al pretender calificar como sujetos pasivos de la obliga-
ción tributaria a entidades sin personalidad jurídica. Y una de las razones para sostener tal
posición es que si un tributo grava cierta capacidad contributiva del sujeto pasivo, al estar
ella relacionada con la propiedad o patrimonio que debe poseer dicho sujeto, no vemos
cómo pueda respetarse tal principio en el caso de la tributación de entes sin personalidad
jurídica, pues ellos no son titulares de manifestación de riqueza alguna la que, en todo caso,
corresponde ser considerada a nivel de los sujetos que integran aquellos entes. Así, en el
caso de un contrato de joint venture, es claro que la capacidad contributiva debería ser ob-
servada a nivel de los venturers que lo integran.
Otra razón fundamental es que, por la vía de la pretendida autonomía dogmática del Dere-
cho tributario, muchas veces como el presente caso se vulnera el principio de la unidad del
Derecho (uno universo iuris), al entenderse que tal autonomía justifica la transmutación de
realidades jurídicas propias del plano de estudio de la Teoría General del Derecho, permi-
tiendo con ello “crear” conceptos propios respecto del Derecho tributario. Así, la aptitud de
ser sujeto de derechos y obligaciones sería redefinida en el plano tributario, en el cual entes
75 Administración Tributaria
Universidad Peruana Unión
Unidad III 76
Facultad de Ciencias Empresariales
ro, caso en el cual su objeto son prestaciones de dar con carácter definitivo. Empero, dicha
obligación legal no tiene naturaleza tributaria, por cuanto no se origina como consecuencia
de un hecho imponible sino del incumplimiento de un deber formal, es decir, de una infrac-
ción tributaria.
77 Administración Tributaria
8
Sesión
Nacimiento
de la Obligación
tributaria
79 Administración Tributaria
Universidad Peruana Unión
Es importante notar que, en este caso, la emisión del comprobante de pago es el reflejo
del cumplimiento de la prestación por parte del comprador (el pago del precio), supuesto
que integra el aspecto material del hecho imponible, con lo cual se deja una clara evidencia
de que el hecho imponible se ha realizado o, en todo caso, se ha comenzado a configurar
(hay un hecho imponible en formación). Lo que de ningún modo es aceptable, es que se
pretenda sostener que puede haber una obligación tributaria sin un hecho imponible que
la irradie como efecto jurídico, pues ello presupondría que puede existir una obligación tri-
butaria sin que se produzca la incidencia de la norma tributaria sobre el hecho ocurrido en
el plano social.
La doctrina nacional guarda absoluto silencio sobre este tema. No obstante ello, en cierta
forma el Tribunal Fiscal se ha pronunciado de forma indirecta sobre el tema, a través de las
Resoluciones 89-1-98 y 559-1-2001. El tema no ha pasado inadvertido para los tribunales
europeos, existiendo un pronunciamiento por parte del Tribunal de Justicia de la Comunidad
Europea a través de la Sentencia recaída en el caso 111/75 del 20 de mayo de 1976.
Unidad III 80
Facultad de Ciencias Empresariales
81 Administración Tributaria
Universidad Peruana Unión
Unidad III 82
9
Sesión
Extinción de la
Obligación Tributaria
83 Administración Tributaria
Universidad Peruana Unión
Por su parte, el pago a cuenta (empleando aquí la figura en una acepción distinta a la de
anticipo impositivo) es aquel que se hace luego de que la obligación tributaria se genera,
pero se realiza por un monto inferior al de la prestación tributaria.
Finalmente, el pago fraccionado es aquel que se realiza en el marco de un beneficio tribu-
tario que consiste en permitir el diferimiento del pago en cuotas mensuales, a las que se
agrega un interés específico en substitución del interés moratorio aplicable por el retraso
en el cumplimiento de la prestación tributaria.
9.1.1. La compensación
La compensación es un modo de extinción de las obligaciones, implica la existencia previa
de dos sujetos que son acreedores y deudores el uno del otro. En ese sentido, la compen-
sación consiste en la minoración de la deuda tributaria en el monto del crédito tributario
al que se tiene derecho. El efecto extintivo se producirá ipso iure en el momento en que
ambas obligaciones coexistan.
La deuda tributaria podrá ser compensada, total o parcialmente, por la Administración Tri-
butaria con los créditos por tributos, sanciones e intereses y otros conceptos pagados en
exceso o indebidamente pagados en exceso o debidamente y con los saldos a favor por
exportación u otro concepto similar, siempre que no se encuentren prescritos, que corres-
pondan a periodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administra-
dor y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
Para que pueda darse la compensación se requiere:
Que exista un crédito a favor del contribuyente. No es factible compensar deudas con cré-
ditos de distintos contribuyentes, según fluye de la RTF Ns 3559-1-2002.
Que el crédito no corresponda a períodos prescritos.
Que los créditos provengan de tributos administrados por el mismo órgano.
No es procedente la compensación de una obligación tributaria con créditos tributarios cu-
yos titulares son personas distintas al deudor, criterio que se encuentra contenido en la RTF
NQ 3559-1-2002. Tampoco es procedente a compensación cuando las deudas tributarias con
las que se aplican los créditos aún no son exigibles, según el criterio vertido por el Tribunal
Fiscal a través de la RTF Ns 6568-3-2002.
9.1.2. La condonación
La condonación o remisión de deuda es el acto jurídico por el cual el acreedor renuncia a
exigir el pago de lo que se le debe. Constituye, en cierta forma, un modo de extinción vo-
luntario y gratuito de la deuda que, en principio, se aleja de los principios de indisponibilidad
y legalidad que caracterizan a una obligación tributaria.
Por ello, el Código Tributario peruano establece que la condonación de la obligación tribu-
taria solo puede ser dispuesta por ley o por norma con rango análogo, encontrando justifi-
cación en situaciones extremas en las que exigir el pago de tributos atenta contra el propio
fin del Estado, como es el caso de una catastrofe natural o una situación de emergencia
nacional. A diferencia de las exoneraciones, la condonación no es un beneficio tributario,
guardando diferencias estructurales con dicha figura, en cuanto en la exoneración no existe
la obligación tributaria que se extinga.
9.1.3. La consolidación
Denominada también en doctrina y en el derecho comparado como con confusión, es una
forma de extinción de la obligación que opera por la coincidencia en una misma persona
de la condición de acreedor y deudor. Es un caso extremadamente inusual de extinción de
obligaciones tributarias, que podría presentarse, en casos, por ejemplo, en los que el Es-
tado acepte la herencia de un deudor tributario en cuyo pasivo figuran deudas tributarias,
Unidad III 84
Facultad de Ciencias Empresariales
en cuyo caso opera la extinción por confusión en la calidad de los sujetos de la obligación
tributaria, pues es jurídicamente imposible la existencia de una obligación en la que las
calidades activa y pasiva recaigan en un mismo sujeto.
Por RTF Ns 754-4-01, el Tribunal Fiscal estableció que la asunción por parte del Ministerio
de Economía y Finanzas de la carga económica derivada de las obligaciones sociales y
previsionales del personal de la recurrente, no constituye un acto de transmisión de bienes
o derechos que conlleven a que aquella adquiera, a la vez, la condición de deudora y de
acreedora de los tributos en cuestión, por lo que no existe consolidación y la recurrente es
la obligada al pago de los tributos por el personal bajo su mando. Asimismo, que la recu-
rrente sea parte del Gobierno Central tampoco implica la consolidación.
9.1.4. La novación
Mucho ha discutido la doctrina en torno a si la novación es una forma de extinción de las
obligaciones tributarias. Por lo pronto, el Código Tributario peruano no la contempla expre-
samente como una de ellas.
La novación, como forma de extinción de las obligaciones civiles, es entendida por el artí-
culo 1277 del Código Civil, como aquella modalidad por la cual se sustituye una obligación
por otra, siendo necesario que la voluntad de novar se manifieste de forma indubitable en
la nueva obligación, o que la existencia de la anterior sea incompatible con la nueva.
El tema discutible que se genera en torno a esta forma de extinción de obligaciones, se
centra en determinar si existe novación de la obligación tributaria en los casos de fraccio-
namientos tributarios especiales, en los cuales hay inclusive mecanismos de condonación
de deudas tributarias.
Héctor Villegas sostiene que en esos casos se produce una verdadera novación, porque
la obligación tributaria es sustituida, y que por ende se extingue, y en su lugar nace otra
obligación diferente que pasa a ser un tributo de menor monto, generalmente pagadero en
cuotas y con extinción de intereses y toda otra sanción.
Contrariamente a lo que sostiene Villegas, en nuestra opinión, el acogimiento de las deudas
tributarias a los fraccionamientos especiales, no conllevan la extinción de las obligaciones
tributarias por novación, en tanto que del mismo no surge una nueva obligación tributaria o
un nuevo tributo, sino que se trata de la misma obligación tributaria cuya cuantía es recom-
puesta por la eliminación (condonación) de los intereses moratorios, de parte de la deuda
tributaria y de las sanciones fiscales respectivas, de ser el caso.
Sostener que una obligación tributaria puede generarse por el acogimiento a un beneficio
tributario, implica desconocer su naturaleza ex lege, pues el acogimiento es un acto volun-
tario (potestativo) del contribuyente, y adicionalmente genera el problema de no poder
determinar frente a qué tipo de “nuevo tributo” estaríamos.
85 Administración Tributaria
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AUTOEVALUACIÓN
CONCEPTUAL
1. ¿Qué entiende por el Criterio de la Base Cierta?
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UNIDAD IV
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10
Sesión
La Administración
Tributaria
10.1. DEFINICIÓN
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, de acuer-
do a su Ley de creación N.° 24829, Ley General aprobada por Decreto Legislativo N.º 501
y la Ley 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, es un organismo técnico especializado,
adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas, cuenta con personería jurídica de derecho
público, con patrimonio propio y goza de autonomía funcional, técnica, económica, finan-
ciera, presupuestal y administrativa que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo
N.° 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artículo 13.°
de la Ley N.° 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo
las funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondían a esta entidad.
Tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima, pudiendo establecer dependen-
cias en cualquier lugar del territorio nacional.
10.2. FINALIDAD
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT con las
facultades y prerrogativas que le son propias en su calidad de administración tributaria y
aduanera, tiene por finalidad:
◊ Administrar, aplicar, fiscalizar y recaudar los tributos internos del gobierno nacional, con
excepción de los municipales, desarrollar las mismas funciones respecto de las aporta-
ciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalización Previsional
(ONP), facultativamente, respecto de obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la
ONP que, de acuerdo a lo que por convenios interinstitucionales, se establezca.
◊ Dictar normas en materia tributaria, aduanera y de organización interna.
◊ Implementar, inspeccionar y controlar la política aduanera en el territorio nacional, apli-
cando, fiscalizando, sancionando y recaudando los tributos y aranceles del gobierno
central que fije la legislación aduanera y los tratados y convenios internacionales.
◊ Facilitar las actividades aduaneras de comercio exterior.
◊ Inspeccionar el tráfico internacional de personas y medios de transporte.
◊ Desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisión de delitos adua-
91 Administración Tributaria
Universidad Peruana Unión
10.3. FUNCIONES
Son funciones y atribuciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administra-
ción Tributaria:
◊ Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno nacional, con excep-
ción de los municipales, así como las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y
a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), y otros cuya recaudación se le encargue
de acuerdo a ley.
◊ Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la reglamentación de las normas tribu-
tarias y aduaneras.
◊ Expedir, dentro del ámbito de su competencia, disposiciones en materia tributaria y
aduanera, estableciendo obligaciones de los contribuyentes, responsables y/o usuarios
del servicio aduanero, disponer medidas que conduzcan a la simplificación de los regí-
menes y trámites aduaneros, así como normar los procedimientos que se deriven de
estos.
◊ Sistematizar y ordenar la legislación e información estadística de comercio exterior, a fin
de brindar información general sobre la materia conforme a Ley, así como la vinculada
con los tributos internos y aduaneros que administra.
◊ Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la celebración de acuerdos
y convenios internacionales, así como emitir opinión cuando esta le sea requerida.
◊ Celebrar acuerdos y convenios de cooperación técnica y administrativa en materia de
su competencia.
◊ Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperación técnica, de investigación, de
capacitación y perfeccionamiento en materia tributaria y aduanera, en el país o en el
extranjero.
◊ Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria o adua-
nera, de acuerdo con la Ley.
◊ Solicitar y, de ser el caso, ejecutar medidas destinadas a cautelar la percepción de los
tributos que administra y disponer la suspensión de las mismas, cuando corresponda.
◊ Controlar y fiscalizar el tráfico de mercancías, cualquiera sea su origen y naturaleza a
nivel nacional.
◊ Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas, despachadores oficiales, de-
pósitos autorizados, almacenes fiscales, terminales de almacenamiento, consignatarios
y medios de transporte utilizados en el tráfico internacional de personas, mercancías u
otros.
◊ Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudación de rentas de aduanas,
la defraudación tributaria, el tráfico ilícito de mercancías, así como aplicar medidas en
resguardo del interés fiscal.
◊ Desarrollar y aplicar sistemas de verificación y control de calidad, cantidad, especie, cla-
se y valor de las mercancías, excepto las que estén en tránsito y transbordo, a efectos
Unidad IV 92
Facultad de Ciencias Empresariales
93 Administración Tributaria
Universidad Peruana Unión
Unidad IV 94
Facultad de Ciencias Empresariales
◊ Regalías Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava las ventas de mine-
rales metálicos y no metálicos. El artículo 7.° de la Ley 28258 - Ley de Regalías Mineras,
autoriza a la SUNAT para que realice, todas las funciones asociadas al pago de la regalía
minera. Se modificó mediante la Ley N.º 29788 publicada el 28 de setiembre de 2011.
◊ Gravamen Especial a la Minería: Creado mediante la Ley N.º 29790 y publicada el 28 de
setiembre de 2011, está conformado por los pagos provenientes de la explotación de
recursos naturales no renovables y que aplica a los sujetos de la actividad minera que
hayan suscrito convenios con el Estado. El gravamen resulta de aplicar sobre la utilidad
operativa trimestral de los sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva correspon-
diente según lo señalado en la norma. Dicha ley faculta, a la SUNAT, a ejercer todas las
funciones asociadas al pago del Gravamen.
02 ÓRGANO DE CONTROL:
02.1 Oficina de Control Interno
05 ÓRGANOS DE LÍNEA
Dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos
05.1 Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario
05.2 Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente
Dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
05.3 Intendencia Nacional de Técnica Aduanera
05.4 Intendencia de Prevención del Contrabando y Control Fronterizo
05.5 Intendencia de Fiscalización y Gestión de Recaudación Aduanera
95 Administración Tributaria
Universidad Peruana Unión
06 ÓRGANOS DESCONCENTRADOS
Dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos
06.1 Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales
06.2 Intendencia Regional Lima
06.3 Intendencias Regionales
Dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
06.4 Intendencia de Aduana Marítima del Callao
06.5 Intendencia de Aduana Aérea del Callao
06.6 Intendencia de Aduana Postal del Callao
06.7 Intendencias de Aduanas
Consejo Directivo
Oficina de Control Interno
Superintendencia Nacional
Procuraduría Pública
Oficina de Cultura
Secretaría Institucional
Aduanera y Tributaria
Intendencia Nacional de
Intendencia Nacional de Intendencia Nacional Estudios Tributarios y
Intendencia Nacional de
Cumplimiento Tributario Administración Planeamiento Técnica Aduanera
Oficinas
Oficina Zonal
Zonales
Unidad IV 96
Facultad de Ciencias Empresariales
AUTOEVALUACIÓN
CONCEPTUAL
1. ¿Qué entiende por la Administración Tributaria?
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
___________________________________________________
PROCEDIMENTAL
El señor José Pérez desea presentar un reclamo en primera instancia a la Sunat, le consulta
a que área debería presentarlo.
El señor Juan Olórtegui posee una casa, donde vive, y un terreno; vende el segundo, cuando
fue a la notaría le dijeron que debería pagar un tributo por dicha venta, ¿qué tipo de tributo
es y ante quién debería hacer el pago?
ACTITUDINAL
Realice una comparación del sistema tributario peruano con otros sistemas tributarios de
países sudamericanos.
97 Administración Tributaria
Unidad I 98
UNIDAD V
99 Administración Tributaria
COMPETENCIAS
La Facultad de
Fiscalización Tributaria
En tal sentido, ninguna otra autoridad, organismo ni institución del Estado puede ejercer
funciones de determinación de la deuda tributaria, recaudación y fiscalización que con-
forme a Ley son privativas de la SUNAT. Además de todas las facultades señaladas, la
Administración Tributaria, como consecuencia de la facultad fiscalizadora, también tiene la
facultad de imponer e interpretar las normas tributarias10.
control del estricto cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de los contribuyen-
tes; sean estas obligaciones de naturaleza sustantivas o adjetivas.
El segundo párrafo del artículo 62.° del TUO, del Código Tributario, señala que el ejercicio
de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exone-
ración o beneficios tributarios. Para tal efecto, la Administración Tributaria dispone de una
serie de facultades discrecionales, entre las cuales es del caso mencionar aquella por la cual
se puede exigir a los deudores tributarios la exhibición de sus libros y registros contables
y documentación sustentatoria, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las
normas correspondientes.
Así tenemos que, en principio, tratándose de la facultad que tiene la Administración para
solicitar la exhibición a que se refiere el numeral 1) del citado artículo 62.°, de alguna ma-
nera nos permite inferir que el inicio del procedimiento de fiscalización se materializa con
el pedido que se efectúa al deudor tributario respecto de dicha documentación, la misma
que será materia de revisión o examen con el propósito que pueda comprobarse el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias que corresponden al deudor.
En este sentido, el inicio del procedimiento de fiscalización estaría dado por el acto me-
diante el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario su
solicitud para que este exhiba los libros y demás documentación pertinente, con la finalidad
que se revise un período o ejercicio tributario determinado. Es decir que la fecha, en la que
se considera iniciado el procedimiento de fiscalización, se encuentra vinculada a la notifica-
ción11 del documento denominado “requerimiento”.
Adicionalmente, es del caso recordar que, de acuerdo con el artículo 103.° del TUO del Códi-
go Tributario, “los actos de la Administración Tributaria serán motivados y constarán en los
respectivos instrumentos o documentos”. Por consiguiente, la facultad de fiscalización con-
cedida a la Administración al amparo del Código Tributario y que, en buena cuenta, implica
la comprobación del cumplimiento de las obligaciones y, si fuera el caso, de la procedencia
de beneficios tributarios, se ejercita a través de un procedimiento de fiscalización que, en-
tendemos, sólo puede llevarse a cabo a partir del acto administrativo con el cual se ponga
en conocimiento del deudor tributario el ejercicio de dicha facultad.
Lo expresado en el párrafo precedente se ve corroborado cuando analizamos otros proce-
dimientos, como es el caso del procedimiento de Cobranza Coactiva que es iniciado por el
Ejecutor Coactivo, en virtud a lo previsto en el artículo 117.° del TUO del Código Tributario,
mediante la “notificación” al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva.
A mayor sustentación, es del caso resaltar que el criterio que se está adoptando también
ha sido recogido por el Tribunal Fiscal en diversa jurisprudencia. Así, por ejemplo, mediante
la Resolución N.° 489-2-99, el Tribunal Fiscal establece que “la facultad de fiscalización de
la Administración Tributaria se materializa con la notificación de los actos administrativos
que constan en instrumentos o documentos (requerimientos), que efectúa la citada enti-
dad a los deudores tributarios mediante los cuales se le solicita la exhibición de sus libros,
registros contables o cualquier otra documentación que considere necesario, a efecto de
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en consecuencia, la facultad de fis-
calización se inicia con la notificación del primer requerimiento que la Administración efec-
túa a los deudores tributarios, mediante el cual se le solicita la documentación pertinente a
efecto de revisar un período tributario determinado”.
Ahora bien, de otro lado, se tiene que el artículo 179.° del TUO del Código Tributario, el cual
contempla el Régimen de Incentivos aplicable a las multas por las infracciones tipificadas
en el artículo 178.º, dispone que: “La sanción de multa aplicable por las infracciones esta-
blecidas en el artículo precedente, se sujetará al siguiente régimen de incentivos, siempre
que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente: ...
11
El artículo 61.º del TUO del Código Tributario dispone que la determinación de la obligación tributaria, efectuada por el deudor
tributario, está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando cons-
tate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa.
Unidad V 102
Facultad de Ciencias Empresariales
11.1.2. La discrecionalidad
El primer párrafo del artículo 62º del Código Tributario establece que: “La facultad de fis-
calización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario”.
A su vez, este último artículo dispone a la letra que: “En los casos que la Administración
Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmente optará por la decisión ad-
ministrativa que considere más conveniente para el interés público, dentro del marco que
establece la ley”.
Del articulado glosado conviene precisar, en primer lugar, los alcances del término “discre-
cionalidad”. Así, el jurista argentino Roberto Dromi expresa sobre el particular lo siguiente:
“Hay poder discrecional cuando, en determinadas circunstancias de hecho, la autoridad ad-
ministrativa tiene libertad de decidir y de tomar tal o cual medida. En otros términos, cuan-
do el derecho no le ha impuesto por anticipado un determinado comportamiento a seguir”.12
Con la finalidad de clarificar la situación expuesta, en principio, podemos señalar que cuan-
do la norma hace referencia al carácter discrecional de la facultad de fiscalización, se en-
tiende que la misma, en puridad conceptual, es de “libre actuación” por parte de la autori-
dad impositiva.
De otro lado, cuando el dispositivo en mención alude a la necesidad de privilegiar el interés
público, se está refiriendo a la “valoración” diferenciada que en el desarrollo de una acti-
vidad de fiscalización o también denominada doctrinalmente de “instrucción”, la autoridad
fiscal deba efectuar, “en términos de oportunidad o de costo-beneficio, entre los intereses
privados y los de carácter público” y, en función a ello, determinar “la elección de los po-
deres de instrucción que se deben ejercer entre los contemplados por la ley y los elegidos
por los contribuyentes para su inspección”. Cabe señalar que el interés público constituye
un concepto de compleja definición, en ese sentido, sociológicamente se entiende como “la
utilidad o conveniencia o bien de los más ante los menos, de la sociedad ante los particula-
res, del Estado sobre los súbditos”. Estando a lo anterior, Juan Carlos Morón Urbina precisa
que en el desarrollo y ejercicio de una facultad administrativa, como viene a calificar el
tema de estudio, queda descartada “cualquier posibilidad de desvío para satisfacer abierta
o encubiertamente algún interés privado o personal de los agentes públicos, de grupos de
poder u otro interés público indebido, ajeno a la competencia ejercida por el órgano emi-
sor”.
Sobre el particular, debe tenerse presente que el Glosario Tributario, publicado por la SU-
NAT, define a la fiscalización como: “La revisión, control y verificación que realiza la Ad-
ministración Tributaria respecto de los tributos que administra, sin la necesidad de que el
contribuyente lo solicite verificando, de esta forma, el correcto cumplimiento de sus obliga-
ciones tributarias”13 Como bien anota el Dr. Rosendo Huamaní Cueva, la facultad de fiscali-
zación incluye los siguientes procedimientos: inspección, auditoría, investigación, examen,
evaluación, control de cumplimiento, presencia fiscalizadora en el terreno, requerimientos
generales de información, acciones inductivas, cruce de información, aplicación de presun-
ciones, inspección de locales y medios de transporte, incautación o inmovilización de libros
y documentos, etc.14
A diferencia de la facultad de verificación, en la cual el examen de la Administración Tribu-
taria se limita a verificar la veracidad de las declaraciones tributarias de los contribuyentes
con lo anotado en sus libros y registros contables, sin realizar ninguna labor adicional (razón
por la cual el artículo 78.º del Código Tributario prescribe la emisión de una orden de pago,
en el caso que se encuentren inconsistencias al finalizar dicha labor); en cambio, en la fisca-
lización la Administración Tributaria se encuentra dotada de una mayor cantidad de prerro-
gativas, a fin de inspeccionar la fehaciencia de las operaciones y su arreglo con las normas
12
DROMI, Roberto. “Derecho Administrativo”, Tomo I, 1.° edición peruana, Gaceta Jurídica, Lima, 2005, p. 724.
13
SUNAT. “Glosario Tributario”, IAT, Lima, 1995, p. 91
14
HUAMANÍ CUEVA, Rosendo.“ Código Tributario Comentado”, 5ta. edición, Jurista Editores, Lima, 2007, pág. 397.
Unidad V 104
Facultad de Ciencias Empresariales
15
GAMBA VALEGA, César. “Breves apuntes sobre la discrecionalidad en el derecho tributario”. En: Revista del Instituto Peruano
de Derecho Tributario N.º 37, Lima, diciembre 1999, págs. 112-113.
Unidad V 106
12
Sesión
La Facultad de
Determinación y
Recaudación
Para poder comprender mejor la facultad de determinación, debemos recordar los siguien-
tes conceptos:
HIPÓTESIS DE INCIDENCIA
Como nos enseña nuestro recordado GERALDO ATALIBA, en su clásico Hipótesis de inci-
dencia tributaria, “el objeto de la relación tributaria es el comportamiento consistente en
llevar dinero a las arcas públicas. Este dinero llevado a las arcas públicas por fuerza de la
16
Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario, Palestra Editores pág. 320
HECHO IMPONIBLE
DINO JARACH dejó bien clara la distinción entre hipótesis de incidencia y hecho imponible,
al decir: “En todos los casos, entre tanto, debe tratarse de hechos que produzcan, en la
realidad, la imagen abstracta que de ellos formulen las normas jurídicas.19
“Para que un hecho (estado de hecho, situación) sea reputado hecho imponible, debe co-
rresponder integralmente a las características previstas abstracta e hipotéticamente en la
ley (hipótesis de incidencia). Se dice que un hecho, así, se subsume a la imagen abstracta
de la ley. Por eso, si hubiera subsunción del hecho a la hipótesis de incidencia, este sería
hecho imponible. Si no hubiera subsunción, se estaría delante de un hecho irrelevante para
el derecho tributario.” “Subsunción es el fenómeno por el que un hecho configura rigurosa-
mente la previsión hipotética de la ley. Se dice que un hecho se subsume a una hipótesis le-
gal, cuando corresponde completa y rigurosamente a la descripción que de él hace la ley”.20
ROQUE CARRAZZA piensa también así: “Conviene señalar que solo cuando hubiera la sub-
sunción del hecho a la norma (o en términos más técnicos, del concepto del hecho al con-
cepto de la norma, como precisa Karl Engisch) es que nacerá el tributo. En consecuencia,
ocurrido el hecho imponible, nace la obligación tributaria que vincula al sujeto pasivo con el
sujeto activo, confiriendo, a este, el derecho subjetivo a la percepción del tributo, e impo-
niendo a aquel, el deber jurídico de efectuar el pago del mismo”.
El hecho imponible es un hecho jurídico, dice con seguridad y claridad JA RACH, citado por
ATALIBA: “La característica fundamental del hecho imponible consiste, pues, en su natura-
leza de hecho jurídico, al que la ley vincula el nacimiento de una obligación. A ese respecto,
debe decirse que la obligación nace de la ley, cuando se verifica el hecho imponible por la
existencia, en la vida real, de un hecho imponible que se pueda subsumir en la definición
legal. Por otra parte, el hecho imponible no crea, por sí solo, la obligación, sino lo hace me-
diante la ley.” “Esta conexión entre el hecho imponible y la norma que es fuente de la obli-
gación tiene como consecuencia ineludible la de ser el hecho imponible un hecho jurídico,
esto es, un hecho que produce efectos jurídicos, por voluntad de la ley”.21
AMILCAR FALCAO, sustenta que “Fuente de tal obligación, obviamente, es la ley”. “Aun, no
basta la existencia de ley para que la obligación tributaria se instaure.
Para el nacimiento de la obligación, es necesario que surja concretamente el hecho o pre-
supuesto que el legislador indica como capaz de servir de fundamento al acontecimiento de
la relación jurídica tributaria”... “No es el hecho generador quien crea, quien, digamos así,
genera la obligación tributaria. La fuente de tal obligación, la energía o fuerza que la crea o
genera es la propia ley”.22
17
Hipótesis de incidencia tributaria 5.° Edición 1992 p. 22-23
18
Ataliba Geraldo, Op. cit. p. 26
19
Estructura y elementos de la relación jurídica tributaria en RDP vol 16 p. 339
20
Ataliba G op. Cit. p. 62-63
21
Estructura y elementos de la relación jurídica tributaria en RDP vol 16 p. 339
22
AmilcarFalcao Hecho generador de la obligación tributaria ED R.T: 6 edición SP p. 26 y 29
Unidad V 108
Facultad de Ciencias Empresariales
23
Pontes de Miranda, Constitución de 1967 Tomo II p. 366 Ed Rev de los tribunales de Sau Paulo.
24
Ataliba, Geraldo Op.cit. p. 29-30.
12.4. CONCEPTO
Conforme a los aspectos desarrollados en los siguientes acápites, concluimos en identificar
la institución de la determinación como el “acto o conjunto de actos dirigidos a precisar si
efectivamente se realizó el hecho previsto en la ley como hipótesis de incidencia, y a cuan-
tificar la obligación tributaria, convirtiéndola en exigible”.
En similares términos se pronuncia SAENZ25 cuando dice que “la determinación tributaria
(accertamiento para la doctrina italiana o “lancamento” para el derecho brasileño), se re-
fiere al acto o actos jurídicos a través de los cuales la Administración Tributaria, el sujeto
pasivo, o ambos, pueden identificar en un sujeto concreto la existencia de un hecho gra-
vado o deuda tributaria (“andebea- tur”), señalando adicionalmente su cuantía (“quantum
debeatur”)”.
Es de destacar la mención al sujeto pasivo como practicante de la determinación pues, la
ponente, concluye siguiendo la doctrina predominante en América Latina, que, atendiendo
al sujeto, el acto de determinación puede ser practicado por el sujeto activo (determinación
de oficio), por el sujeto pasivo (autodeterminación), y por ambos (determinación mixta).
Unidad V 110
Facultad de Ciencias Empresariales
nalidad establecer la deuda líquida exigible consecuencia de la realización del hecho impo-
nible, es decir una realidad preexistente, algo que ya ocurrió, mal podríamos atribuirle efec-
to constitutivo, ya que ello implicaría, como sostiene HÉCTOR VILLEGAS, confundir efecto
constitutivo con condición de eficacia. Una vez acaecido el presupuesto fáctico establecido
en la ley, no se requiere de acto administrativo alguno para que nazca la relación jurídica
tributaria, ya que ella queda constituida con independencia de su determinación. Posterior-
mente, el acto de determinación, comprensivo del liquidatorio, perseguirá su reconocimien-
to y valoración pecuniaria. Adoptando esta posición, nos adherimos a SAINZ DE BUJANDA
quien anota que el acto Iiquidatorio puede ser un acto mixto, es decir, a la vez declarativo
de una obligación preexistente y constitutivo de otras obligaciones (como la exigibilidad de
la deuda, constitución en mora, de la apertura de un nuevo plazo de prescripción o de cual-
quier otro que el legislador quiera asignar al acto administrativo de la liquidación).27 Desde
este lineamiento, podríamos hablar de dos conceptos que la doctrina diferencia: obligación
impositiva, que una vez determinada se convierte en obligación de pago impositiva.
En esta misma línea SAENZ, haciendo expresa mención del Artículo 59.° del Código Tribu-
tario cuyo texto reza:
“Por el acto de determinación de la obligación tributaria:
◊ El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
◊ La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tribu-
to“.
Como puede apreciarse, afirma, el Código Peruano entiende que la determinación supone
la individualización de los componentes de la obligación tributaria, y se trata solo de la ve-
rificación de un hecho nacido por disposición de la ley. En consecuencia, concluye, nuestra
legislación ha deslindado posición respecto de la discusión acerca de la naturaleza jurídica
de la figura bajo análisis, otorgándole carácter declarativo.
Este es, en nuestro juicio, el efecto que debe atribuirse a la determinación tributaria. Sin
embargo, como destacan algunos autores, será distinto el efecto si así lo determinan las
leyes de un país dado, pues se trata de una opción legislativa, ya que nada impide que los
legisladores de cada país puedan adoptar una regla diversa, la que en esencia no debería
tener efecto alguno en el ámbito doctrinario.
decir, cauce o conjunto de actos que apuntan a una finalidad; y proceso, en cambio, siempre
trae la idea de intereses contrapuestos, de litigio, por lo tanto, resulta válido afirmar que no
todo procedimiento requiere de la existencia de un proceso, pero todo proceso sí necesita
de un procedimiento”.
Ahora bien, partiendo de este esquema general y ya, dentro de la esfera administrativa, se
comprenden los conceptos, que sobre procedimiento administrativo han sido esbozados en
la doctrina, los que señalan que se trata de la “serie de trámites y formalidades exigidos
para la realización de un acto administrativo, otorgándole un doble propósito: perseguir en
primer lugar, la adecuada y correcta marcha del ente administrativo; y, en segundo lugar,
tutelar, preservar, los derechos e intereses de los administrados para que no sean afectados
por la expresión de voluntad de la Administración”;28 o “es el medio o vía legal de realiza-
ción de actos que, en forma directa o indirecta, concurren en la producción definitiva de los
actos administrativos en la esfera de la Administración”.29
Una vez agotado el procedimiento, se obtiene “la decisión de una autoridad en ejercicio de
sus propias funciones, sobre derechos, deberes e intereses de las entidades administrativas
y/o de los administrados respecto de ellos”,30 en otros términos, el producto de un procedi-
miento administrativo es aquella declaración jurídica unilateral y ejecutiva, a decir de BACA
CORZO, que no es más que el acto administrativo.
En consecuencia, la determinación tributaria tiene, en su significado intrínseco, la idea de
un procedimiento que debe terminar necesariamente con un acto administrativo, puesto
que “está sujeto a una norma prescrita por el ordenamiento jurídico y que se designa con la
expresión de procedimiento administrativo y puede este definirse como el cauce formal de
la serie de actos en que se concreta la actuación administrativa para la realización de un fin,
Nosotros consideramos que, en este sentido, si bien el resultado final de la determinación
tributaria es efectivamente un acto administrativo, porque se trata de la declaración formal
o pronunciamiento de la administración acerca de una situación jurídica, no puede negarse
el desarrollo de un procedimiento en relación a ella, porque como bien señala JARACH, en
el Derecho tributario administrativo ocupan un lugar preponderante tanto el procedimiento
como el acto de la determinación tributaria, con el cual se concluye dicho procedimiento.
Evidentemente, no en todos los casos se presentarán objetivamente el procedimiento y
el acto de determinación, pues cuando la administración acepta la liquidación hecha por
el contribuyente únicamente desarrolla una actividad de caja porque acepta el ingreso sin
detenerse a juzgar la cuantía de la obligación tributaria.
“La seguridad jurídica exige que la determinación de la obligación tributaria sea cierta y
definitiva para los sujetos de la relación jurídica tributaria”. “En tal virtud la determinación
de la obligación tributaria debe ser integral y única, y consiste en la verificación del hecho
imponible, la identificación del sujeto pasivo, la cuantificación de la base imponible y la
liquidación de la deuda tributaria”.
Este criterio ha sido aparentemente recogido por el legislador peruano. En efecto, el Código
Tributario Peruano no ha previsto actos de determinación con alcance parcial. La legisla-
28
BARTRA Cavero, Procedimiento administrativo p. 11-12
29
S.F DE LA GARZA, Derecho Financiero mexicano p. 641
30
BACACORZO, Gustavo Derecho administrativo del Perú p. 303
Unidad V 112
Facultad de Ciencias Empresariales
“La actividad recaudatoria está sometida a la mayor parte de los principios tributarios que
estudiamos en su momento y a otros que, no siendo de esta naturaleza, se aplican a todo
el campo de los tributos (seguridad jurídica y no indefensión, principalmente). Su fase eje-
cutiva ofrece casi siempre dudas en situaciones concretas, tanto en relación con los sujetos
pasivos, en el caso de que estos puedan ser varios, como en la determinación exacta de
la deuda tributaria, excepciones e incluso en aspectos estrictamente procedimentales (…)
Particular interés es el procedimiento recaudatorio tiene el principio de proporcionalidad
entendido aquí como un equilibrio entre suficiencia de las medidas administrativas e in-
tereses patrimoniales del sujeto pasivo, de manera que el perjuicio causado a este sea el
mínimo e imprescindible”.31
RFT 422-2-2001
Se confirma la apelada en el extremo referido a las Resoluciones de Multa giradas por no
pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, ya que han sido emitidas
conforme a Ley y la recurrente solo cuestiona la facultad de la Sunat de imponer sanciones
con relación al FONAVI, si es el Ministerio de la Presidencia el órgano administrador del tri-
buto en mención desvirtuándose este argumento, porque la Sunat contaba con facultades
delegadas de recaudación y fiscalización.
31
Cavlo Ortega Rafael, Curso de Derecho Financiero Pag 335
Obligaciones
de la Administración
Tributaria
resolución que ha quedado consentida, siempre que sea con fines de investigación o
estudio académico y sea autorizado por la Administración Tributaria.
c. La publicación que realice la Administración Tributaria de los datos estadísticos siempre
que, por su carácter global, no permita la individualización de declaraciones, informacio-
nes, cuentas o personas.
d. La información de los terceros independientes utilizados como comparables por la Ad-
ministración Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicación
de las normas de precios de transferencia. Esta información solamente podrá ser reve-
lada en el supuesto previsto en el numeral 18 del Artículo 62.º y ante las autoridades
administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la Administración Tributaria sean
objeto de impugnación.
e. Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectúe la SUNAT, respecto a la informa-
ción contenida en las declaraciones referidas a los regímenes y operaciones aduaneras
consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los
documentos anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo se regulará los alcances
de este inciso y se precisará la información susceptible de ser publicada.
f. La información que solicite el Gobierno central respecto de sus propias acreencias, pen-
dientes o canceladas, por tributos cuya recaudación se encuentre a cargo de la SUNAT,
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
1. La información que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno central, con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente. Dicha información será entrega-
da al Ministerio de Economía y Finanzas, en representación del Gobierno central,
previa autorización del Superintendente Nacional de Administración Tributaria.
2. La información requerida por las dependencias competentes del Gobierno central
para la defensa de los intereses del Estado peruano en procesos judiciales o ar-
bitrales en los cuales este último sea parte. La solicitud de información será pre-
sentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno central a través
del Ministerio de Economía y Finanzas para la expedición del Decreto Supremo
habilitante. Asimismo, la entrega de dicha información se realizará a través del re-
ferido ministerio.(Ver Decreto Supremo N.° 058-2004-EF, publicado el 06.05.2004
y vigente a partir del 07.05.2004).
Unidad V 116
Facultad de Ciencias Empresariales
Derechos y
Obligaciones
de los administrados
5. Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale la Administración,
las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y demás docu-
mentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la
forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, así como formular las aclaraciones
que le sean solicitadas.
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los progra-
mas y los archivos en medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza; así como la de
proporcionar o facilitar la obtención de copias de las declaraciones, informes, libros de
actas, registros y libros contables y demás documentos relacionados con hechos sus-
ceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que deberán ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.
Los sujetos exonerados o inafectos también deberán presentar las declaraciones infor-
mativas en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que esta requiera, o la que
ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros
con los que guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual, me-
canizada o electrónica, así como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o
que estén relacionadas con ellas, mientras el tributo no esté prescrito.
El deudor tributario deberá comunicar, a la administración tributaria, en un plazo de
quince (15) días hábiles, la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los li-
bros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el párrafo anterior. El plazo
para rehacer los libros y registros será fijado por la SUNAT mediante resolución de su-
perintendencia, sin perjuicio de la facultad de la administración tributaria para aplicar los
procedimientos de determinación sobre base presunta a que se refiere el artículo 64.°.
Cuando el deudor tributario esté obligado o haya optado por llevar de manera electró-
nica los libros, registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan
las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposición de otras
normas tributarias, la SUNAT podrá sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conser-
vación de los mismos. La SUNAT también podrá sustituir a los demás sujetos que parti-
cipan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos.
La SUNAT, mediante resolución de superintendencia, regulará el plazo por el cual alma-
cenará, conservará y archivará los libros, registros y documentos referidos en el párrafo
anterior, la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien ope-
ra la sustitución, su reconstrucción en caso de pérdida o destrucción y la comunicación al
deudor tributario de tales situaciones.
8. Mantener en condiciones de operación los sistemas o programas electrónicos, soportes
Unidad V 120
Facultad de Ciencias Empresariales
AUTOEVALUACIÓN
CONCEPTUAL
1. ¿Qué entiende por facultad de fiscalización?
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2. ¿Qué es la discrecionalidad?
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Unidad V 122
Facultad de Ciencias Empresariales
PROCEDIMENTAL
7. El señor Jorge Gómez, le consulta lo siguiente: El posee ingresos por fuente de renta ex-
tranjera, estos se deben tributar en territorio peruano, si es así se está aplicando algún
principio tributario o facultad de Sunat?
ACTITUDINAL
8. Realice un resumen de las principales facultades que tienen los gobiernos locales y re-
gionales versus Sunat
El Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal es un órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas que de-
pende administrativamente del Ministro, con autonomía en el ejercicio de sus funciones
específicas.
El Tribunal Fiscal constituye la última instancia administrativa a nivel nacional en materia
tributaria y aduanera. Es competente para resolver oportunamente las controversias susci-
tadas entre los contribuyentes y las administraciones tributarias.
El Tribunal Fiscal es un órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas que de-
pende administrativamente del Ministro, con autonomía en el ejercicio de sus funciones
específicas, y tiene por misión resolver oportunamente las controversias tributarias que
surjan entre la administración y los contribuyentes, interpretando y aplicando la ley, fijando
criterios jurisprudenciales uniformes y proponiendo normas que contribuyan con el desa-
rrollo del Sistema Tributario.
Unidad V 126
Facultad de Ciencias Empresariales
◊ Absolver las consultas efectuadas por las Salas Especializadas, en materias de su com-
petencia y, de ser requerido, expedir informes contables.
◊ Formular y proponer recomendaciones para facilitar los procesos técnicos a su cargo,
conforme a las disposiciones legales aplicables.
◊ Las demás funciones que le asigne el presidente del Tribunal Fiscal.
Oficina de Asesoría
Vocalía
Contable
Administrativa
Coordinación Contable en
Coordinación Contable en
temas financieros y
temas mineros, energía
Coordinación de bancarios, comercio,
y otras actividades
Coordinación de Trámite Sistemas de extractivas e industriales
servicios y demás
de Expedientes Información del actividades
Tribunal Fiscal
Oficina Técnica
Oficina de
Atención de Quejas Salas
Especializadas
Unidad V 128
Facultad de Ciencias Empresariales
Los vocales deben ser profesionales de reconocida solvencia moral y versación en mate-
ria tributaria o aduanera según corresponda, con no menos de cinco (5) años de ejercicio
profesional o diez (10) años de experiencia, en materia tributaria o aduanera. El secretario
relator deberá ser de profesión abogado.
Los vocales de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal se nombran y ratifican por Re-
solución Suprema refrendada por el Ministerio de Economía y Finanzas. Serán removidos
de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad comprobada y fun-
damentada. Con Decreto Supremo N.º 097-2002-EF, del 12 de junio de 2002, se dispuso
que en forma previa al nombramiento, se efectúe un proceso de selección por concurso de
méritos abierto al público, que estará a cargo de una Comisión conformada por un repre-
sentante del Ministro de Economía y Finanzas, quien la presidirá y tendrá voto dirimente,
el presidente del Tribunal Fiscal, el decano de la Facultad de Derecho de la Universidad
Nacional más antigua y el Decano de la Facultad de Derecho de la Universidad Privada más
antigua. Asimismo, la ratificación de los vocales deberá contar con la opinión favorable de
la citada Comisión.
Los secretarios relatores de las Sala Especializadas del Tribunal Fiscal se nombran por Reso-
lución Ministerial de Economía y Finanzas. Con el Decreto Supremo anteriormente mencio-
nado, se dispuso que para tal efecto se realizará un concurso de méritos abierto al público,
siendo de cargo de la Comisión la selección del candidato cuyo nombramiento será pro-
puesto por el Presidente del Tribunal Fiscal
Bibliografía
1. Tratado de Derecho procesal tributario, Daniel Yacolca – Jorge Bravo Ccucci
2. Planeación tributaria y organización empresarial, Armando Parra Escobar Fiscalización
Tributaria, Fernando Effio Pereda Primera Edición
3. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, Hector Villegas
4. Auditoria tributaria, Ediciones Entrelineas
5. Hipótesis de incidencia tributaria, Geraldo Ataliba Primera Edición
6. Fiscalización y procedimiento contencioso tributario, Jorge Gabriel Arévalo segunda Edi-
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7. Código tributario para contadores, Carlos Basallo, Primera Edición
8. Derecho tributario, Jorge Bravo Ccucci, Edición Grijley
9. Cobranza Coactiva, Roxanna Gonzales Guerrero, Primera Edición
10. Temas de derecho tributario, Libro Homenaje a Armando Zolezi
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