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fiscalidad deportiva
Fiscalidad deportiva FZ_Maquetación 1 10/06/10 16:31 Página 2
Edita:
Fotografías:
Sonia Moreno Rosagro
Depósito Legal:
MU-747-2010
ISBN:
978-84-614-1401-7
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ÍNDICE
Prólogo ............................................................................................................................................................................... 5
Introducción ................................................................................................................................................................... 9
Prólogo
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ste manual que hoy comenzáis a leer no es fruto de la casualidad, desde hace
ya bastantes años estoy vinculado de una forma u otra al mundo del depor-
te amateur y al de las entidades no lucrativas, habiendo comenzado con mi
afición cuando aún era menor de edad, junto a un grupo de amigos que, con mucho
esfuerzo e ilusión, creamos de la nada y luchamos casi sin medios para sacar ade-
lante durante ocho años nuestra Asociación Deportivo Cultural Juventud en nues-
tro pequeño barrio de San Pío X.
Durante ese tiempo, con el impagable apoyo y ayuda de Leonor y Alfonso, mis
padres, y el incansable trabajo de mis queridos amigos del barrio y de mi herma-
no, logramos atender e ilusionar con el deporte y las actividades culturales a cen-
tenas de personas, fundamentalmente a niños y niñas, con las escuelas deporti-
vas, los torneos, las clases de ajedrez, la biblioteca, o simplemente con una char-
la en la “asociación”, hoy recuerdo, no sin asombro, que con tan pocos medios
hubo una temporada en la que llegamos a competir hasta con siete equipos en
ligas federadas de fútbol sala y baloncesto, pero era tanta la ilusión, que podían
haber sido diecisiete, que seguro los habríamos sacado adelante.
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Introducción
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ste manual tiene por objeto facilitar el cumplimiento de las obligaciones fisca-
les de federaciones deportivas, clubes deportivos y otras entidades sin fines lucra-
tivos, así como responder a las dudas sobre el tratamiento fiscal de diversas ope-
raciones en las que aquéllas se vean involucradas. A tal fin se analizarán las peculia-
ridades relativas a los impuestos que afectan a la gestión ordinaria (Impuesto sobre
Sociedades, Impuesto sobre el Valor Añadido e Impuesto sobre la Renta de las Per-
sonas Físicas), y en cuanto a los supuestos de exención y no sujeción, obligaciones
de practicar retención, etcétera.
La normativa básica aplicable en esta materia es el Real Decreto Legislativo
4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades; la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto
sobre el Valor Añadido; la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de
las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, y la
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, junto con sus reglamen-
tos de desarrollo.
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CAPITULO 1
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
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Capítulo 2
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
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2. 4. Actividades exentas
El artículo 20.1.13 de la LIVA regula las exenciones dentro del impuesto en
los servicios deportivos o de educación física prestados entre otras por fede-
raciones deportivas y establecimientos deportivos Privados de Carácter
Social, siendo destinatarias personas físicas que practiquen el deporte, cual-
quiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestación,
incluso si se presta el servicio a una persona jurídica, si bien los destina-
tarios finales siempre deben ser personas físicas, debiendo estar relacio-
nados aquéllos con dichas prácticas deportivas. Por ejemplo, son activi-
dades exentas las cuotas de ingresos de los socios (licencias federativas).
La exención no se extiende a los espectáculos deportivos, por lo que están
sujetas al impuesto la venta de entradas a dichos espectáculos, la cesión
de derechos de explotación deportiva, la venta de merchandising, los
servicios de cafetería, sorteos, etc., y en particular los servicios de publi-
cidad efectuada a título oneroso, incluso si se efectúan para sus propios
socios o miembros (DGT 26-4-2007).
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Capítulo 3
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
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l IRPF no es propiamente un impuesto para las entidades deportivas; se tra-
ta de un tributo de carácter personal y directo que grava la renta de las per-
sonas físicas de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares. En
consecuencia, dentro de su ámbito estarían las remuneraciones por trabajo y los
rendimientos de actividades económicas de deportistas, técnicos, directivos,
árbitros, etc.
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3. 3. Tipos de retención
El tipo de retención que corresponde aplicar, respecto a las rentas del tra-
bajo, será el que con carácter general resulte de lo dispuesto en el artículo
80 y siguientes del RIRPF, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de
marzo.
El supuesto normal es el de retención mínima del 2%, tal y como establece
el artículo 86.2 del RIRPF, por tratarse de remuneraciones en contratos o
relaciones de duración inferior al año, si bien, en caso de entenderse que
son rentas que se perciben de forma anual, el tipo de retención aplicable
podría ser del 0%, aplicándose el tipo calculado según el procedimiento
habitual.
El tipo de retención del 15% del artículo 80.1.4 del RIRPF sería aplicable
en caso de impartición de cursos, conferencias, coloquios, seminarios y
similares, en las que no exista relación laboral.
Mención aparte merece la consideración como rentas de trabajo, sobre la
base de la relación estatutaria, de las que perciban los directivos federa-
tivos por asistencia a órganos de gobierno o por acompañar a equipos
como “jefes de expedición”, ya que en este caso (artículo 80.1.3 del
RIRPF) se estaría ante la obligación de aplicar una retención de un 35%
para las retribuciones que se perciban por la condición de administrado-
res y miembros de los consejos de administración, de las juntas que
hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos.
En el caso de retenciones practicadas sobre la contraprestación de una
actividad profesional (artículo 95 del RIRPF), se debe aplicar el 15%, sal-
vo posibilidad de aplicar el tipo reducido del 7% para nuevas actividades
en el ejercicio fiscal de inicio de la actividad y los dos siguientes.
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obligaba a incluir en la base imponible del IRPF las rentas percibidas por
las sociedades interpuestas, fueran residentes o no, además de obligar al
club a realizar ingresos a cuenta del 15% sobre las contraprestaciones por
derechos de imagen cuando el perceptor fuera una sociedad no residen-
te. Esta regulación tiene continuidad en la Ley 40/1998.
Actualmente, se entienden en general las percepciones obtenidas por
derechos de imagen como rendimientos del capital mobiliario, salvo que
se realice en el ámbito de una actividad económica, en cuyo caso se cali-
fican como rendimientos de actividades económicas (artículo 25.4.d de la
LIRPF). En cualquier caso debe retenerse el 24% de la contraprestación,
independientemente de quien sea el perceptor. Otra fórmula que se vie-
ne utilizando es la de derechos de marca, sustituyendo a los derechos de
imagen, consistente en el registro de marcas y su posterior cesión a
sociedades interpuestas, que se encargan de negociar por estos derechos,
debiendo considerarse fiscalmente estos ingresos como si de cesión de
derechos de imagen se tratase (TEAC 20-11-03).
En caso de que no se cumpla la norma 85/15, las contraprestaciones por
utilización de la imagen se imputan directamente al deportista como una
renta imputada, no como rendimiento del trabajo, debiendo practicar el club
un ingreso a cuenta de IRPF del 19% si la entidad cesionaria de explota-
ción de los derechos es no residente; en los demás casos se retiene un
24%. Esta obligatoriedad de retener no opera para el caso de los pagos
de prendas deportivas por parte de entidades, o de empresas de televi-
sión que acuerdan con un club la retransmisión de un encuentro deporti-
vo, al considerarse que no implican contraprestación por la cesión de dere-
chos de imagen, que es necesaria y accesoria.
En la Ley del IRPF, artículos 92 y 101.10, y en el Reglamento del IRPF, artí-
culo 107, se ha regulado el régimen especial de imputación de rentas por
la cesión de derechos de imagen, debiendo incluirse en la base imponi-
ble, en concepto de imputación de rentas, los ingresos derivados de tal
cesión cuando su pago se efectúe a terceras personas, teniendo siempre
en cuenta que no procede esta imputación cuando la última cesión se efec-
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3. 5. Despidos e indemnizaciones
Las relaciones laborales de carácter especial de los deportistas profesio-
nales están reguladas por el RD 1006/1985, el cual establece que las
indemnizaciones por extinción de contrato a cargo de las empresas pue-
den ser:
3. 6. Premios
Las ganancias obtenidas en juegos, concursos o competiciones consti-
tuyen una ganancia patrimonial por su importe total, exceptuando los
premios exentos (lotería, premios literarios, etc.), debido a la incorporación
al patrimonio del contribuyente de bienes y derechos, sin que puedan com-
pensarse ganancias de un día con las pérdidas de otro día distinto, que
tampoco constituyen pérdidas patrimoniales.
Las ganancias patrimoniales se valorarán por el valor de mercado de los bien-
es, aunque en el caso particular de los premios éstos están sujetos a reten-
ción (si se satisfacen en metálico) o a ingreso a cuenta (si son en especie).
Los premios en especie se integran en la base imponible sumando al valor
de mercado del premio el ingreso a cuenta efectuado o que se debió efec-
tuar (DGT 14-4-92), salvo que éste se hubiera repercutido al premiado.
Como excepción no están sujetos a retención los premios cuya base de
retención no exceda de 300 euros. En el resto de casos el porcentaje de
retención o ingreso a cuenta sobre los premios es de un 19%, sin dedu-
cir los 300 primeros euros, aplicable sobre la siguiente base:
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Asturias. Dentro de los premios de azar, están exentas las loterías orga-
nizadas por Loterías y Apuestas del Estado y por los órganos análogos de
las comunidades autónomas, dentro de sus competencias, premios de la
ONCE y Cruz Roja Española. No están exentos cualesquiera otros premios
de azar, como bingo, rifas, concursos de televisión, etc.
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Capítulo 4
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
4. 1. Ley Beckham
Junto a lo comentado sobre el IRPF, debemos hacer una breve referen-
cia al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, teniendo en cuenta los
casos en que determinados profesionales extranjeros prestan servicios
para una federación o club deportivo. Este impuesto está regulado por
la ley 35/2006, de 28 de noviembre y el Real Decreto Legislativo 5/2004,
de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de No Residentes (bautizada en su momento
como Ley Beckham).
Dicha ley establece un régimen fiscal especial, que es voluntario y tem-
poral, para personas extranjeras que se encuentran trabajando y vivien-
do en España, impatriados durante el período impositivo en que se
efectúe el cambio de residencia y los cinco siguientes, por el cual tribu-
tan a un tipo de gravamen del 24%.
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SOBRE EL AUTOR
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viaasesores@viaasesores.com
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