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pe Informativo
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Tratamiento Contable:
Comisiones, Portes y Mantenimiento de Cuenta
En el presente trabajo abordaremos respecto a los alcances concep-
tuales vinculados con los Gastos bancarios, para luego en función a
ello desarrollar la dinámica contable a otorgarles de acuerdo a lo
dispuesto en el Plan Contable General Empresarial, ello por cuanto
es un tema de consulta recurrente por parte de nuestros suscriptores
respecto a la cuenta contable a utilizar para su registro, optándose
por lo general por el uso de la cuenta 67: Gastos Financieras.
cabe referir que éstos se agrupan en dos grandes grupos por el tipo
de operaciones que representan para la entidad bancaria.
Cabe referir que el artículo 6º de la Resolución SBS Nº 1765-2005,
modificada por la Resolución SBS Nº 905-2010, Reglamento de trans-
parencia de información y disposiciones aplicables a la contratación
con usuarios del sistema –en adelante el Reglamento– efectúa las de-
finiciones siguientes:

1.1. Operaciones

n Generalidades a. Operaciones activas:

– Operaciones de crédito que implican el desembolso de di-
En la actualidad, el Plan Contable General Empresarial, ha ho- nero en efectivo o el otorgamiento de una línea de crédito
mogenizado su estructura de códigos con las Normas Internacionales bajo cualquier modalidad contractual.
de Información Financiera, a fin de acumular la información sobre los – Operaciones activas bajo el sistema de cuotas: Operación
hechos económicos que una empresa debe registrar según las activi- de crédito bajo la modalidad de desembolso de dinero
dades que realiza. que se repaga según el cronograma de cuotas otorgado
Para efectos del presente trabajo, mostramos en forma compa- por la empresa dentro del plazo de vencimiento, tales
rativa el alcance de las cuentas 63: Gastos de servicios prestados por como créditos hipotecarios, vehiculares y de consumo, en-
terceros y 67: Gastos financieros. tre otros. No se considera bajo esta definición los créditos
otorgados bajo la modalidad de tarjetas de crédito.
Cuenta 63: Gastos de Servicios Cuenta 67: Gastos Este tipo de operaciones están relacionadas con la necesidad
Prestados por Terceros Financieros
del cliente de obtener recursos de financiamiento ya sea cor-
Corresponde a gastos por contra- Esta cuenta representa el cos- to o largo plazo ‘por el cual deberán pagar un interés por el
prestaciones de servicios que son to del dinero y de los medios financiamiento otorgado por la entidad bancaria
brindados por personas jurídicas, así financieros a corto o largo pla-
como aquellos que son brindados por zo de los que la empresa ha
b. Operaciones pasivas:
determinadas personas naturales sin dispuesto durante el ejercicio.
existir relación laboral sino mas bien Agrupa las subcuentas que – Operaciones de captación de fondos de los usuarios bajo
se brindan en forma independien- acumulan los intereses y gas- cualquier modalidad contractual.
te (relevándose en este supuesto el tos ocasionados por la obten- – Operaciones pasivas a plazo determinado: Operaciones de
principio de Primacía de la Realidad). ción de recursos financieros captación de fondos cuya fecha de vencimiento depende-
Se derivan de la prestación de servi- temporales y financiamiento rá del plazo pactado entre el usuario y la empresa.
cios de distinta naturaleza, es decir, de operaciones comerciales
numerosos servicios externos que o por efectos de la diferencia Como se puede observar las operaciones pasivas tienen
consume la empresa. de cambio, así como la pér- como finalidad captar los recursos de los clientes (personas
En términos generales se puede de- dida por medición de activos naturales o jurídicas) y convertirse en Cuentas de Ahorros,
cir que se produce un consumo de y pasivos financieros al valor Depósitos a Plazo o Certificados Bancarios, Cuentas Corrien-
servicios cada vez que la empresa se razonable. tes, por el cual percibirán un interés salvo en el caso de las
dirige a otra entidad o personas (in-
Cuentas corrientes que no retribuyen interés. Cabe señalar
dependiente a la empresa), para que
esta realice estudios, tareas o trabajos que también dentro de las operaciones pasivas se encuentran
intelectuales, financieros o físicos que las inversiones que el cliente puede realizar como son las in-
son necesarios para sus actividades versiones que le puedan proporcionar una Renta Fija.
ordinarias que no puede realizar por
si misma. 1.2. Servicios Bancarios
Adicionalmente a lo señalado con la finalidad de satisfacer las
Sobre el particular, analizamos a continuación la conceptualiza- necesidades del usuario o consumidor (cliente) la entidad banca-
ción de los rubros Comisiones, portes y mantenimiento de cuenta que ria puede prestar diversos servicios como por ejemplo:
nos permita concluir en qué cuenta procede su contabilización. – Fideicomisos.
– Banca por Internet, banca telefónica, retiro de cajeros auto-
máticos.
1. Productos y Servicios Bancarios – Cheques de gerencia, cheques de viajero.
– Servicios de recaudación, (letras en descuento, letras en cobranza
Previamente a lo señalado es importante conocer algunos de los garantía, cobranza de letras, débito automático, pago Net, etc.).
productos y servicios que brindan las distintas entidades bancarias – Servicios de pago, (pagos de sueldos, pago de impuestos,
con la finalidad de satisfacer la demanda de estos por parte de los factoring elctrónico, pago de detracciones, transferencias in-
clientes sean estas personas naturales o jurídicas. Sobre el particular, terbancarias, entre otros).
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APUNTE CONTABLE

Productos y Servicios Bancarios

Créditos hipotecarios, vehiculares y de

Activas De Crédito Consumo, Leasing, otros.

Operaciones
Cuentas de Ahorros, Depósitos a Plazo o
Captación
Pasivas Certificados Bancarios, Cuentas Corrientes,
de Fondos
Inversiones

– Fideicomisos, banca por Internet, banca telefónica, retiro de cajeros automáticos.

– Cheques de gerencia, cheques de viajero.
– Servicios de recaudación (letras en descuento, letras en cobranza, garantía, cobranza de
letras, débito automático, pago Net, etc.
Servicios – Servicios de pago (pagos de sueldos, pago de impuestos).
– Factoring electrónico, pago de detracciones.
– Transferencias interbancarias entre otros.

Los gastos. Son aquellos costos debidamente acreditados, en

2. Definición de Comisiones y Gastos
El artículo 6º del Reglamento a su vez señala el concepto de co-
misión y gasto, el cual detallamos a continuación:
Las comisiones. Constituyen retribuciones por operaciones o servi-
cios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas por los
usuarios o clientes, que hayan sido previamente acordados y efectivamen-
te prestados por la empresa (1), por ejemplo comisión por mantenimiento
de cuenta, comisión por transferencia de fondos, portes, entre otros.
que incurre la empresa con terceros por cuenta del cliente para brin-
dar servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones con-
tratadas que, de acuerdo a lo pactado, serán trasladados al cliente,
por ejemplo gastos de tasación, gastos notariales, gastos servicios de
courier entre otros.
En ningún caso podrán aplicarse comisiones y gastos o cobrar
primas de seguro al cliente o usuario por conceptos no solicitados,
no pactados o no autorizados previamente por éste, conforme a lo
establecido en el presente Reglamento.

– Mantenimiento de cuentas
Retribuciones por operaciones o servicios adicionales – Transferencia de fondos
y/o complementarios a las operaciones contratadas. – Telecréditos (banca por Internet)
– Servicios de cobranza entre otros.

Comisiones

Desembolsos en que incurre la entidad bancaria con – Gastos de tasación

terceros, por cuenta del cliente para brindar servicios – Gastos notariales
adicionales y/o complementarios a las operaciones – Gastos por servicios de courier,
contratadas que serán trasladados al cliente. entre otros.

Otros gastos

3. Aplicación del PCGE 4. Caso Práctico

En función al análisis efectuado apreciamos que el cobro de co-
misiones, portes y mantenimiento de cuenta que efectúan las entida-
des financieras, representa la retribución por el servicio que brindan.
En atención a ello, se aprecia que la versión modificada del Nuevo
Plan Contable Empresarial, cuya entrada de vigencia se produjo el 1
de enero del 2011, contiene una divisionaria específica para registrar
dichos gastos en la cuenta 63: Gastos de servicios prestados por ter-
ceros, esto es la divisionaria 6391: Gastos Bancarios.
Es importante precisar que los conceptos incluidos dentro de lo
que se define como "gastos" en que incurre la entidad bancaria por
cuenta del cliente, deben ser contabilizados por éste (el cliente) en la
cuenta 63 servicios, en la sub cuenta que corresponda dependiendo
de la naturaleza del servicio.
Bajo el análisis antes realizado, procederemos a mostrar a través
de un caso práctico del tratamiento contable a considerar.
Enunciado
La Empresa HAMPISKA SAC, recepciona el Estado de Cuenta del
Banco” LOS BANCARIOS” de su Cuenta Corriente en soles, por el perio-
do mayo 2011. Del detalle se observa el movimiento de transferencias
bancarias, como depósitos en cuenta, cheque recibidor y otros, así como
los respectivos cobros de portes, mantenimientos bancarios y comisiones
(interplaza). Se consulta respecto al registro contable de los gastos ban-
carios de acuerdo al Plan Contable General Empresarial.
Cabe referir que le empresa recepciona el estado de cuenta que a
continuación es materia de análisis:
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Estado de Cuenta DESDE EL 01-MAYO -2011 AL 31-MAYO-2011

Hampiska S A C
AV LOS CLAVELES 401
SAN BORJA-LIMA 41
LIMA-LIMA

CUENTA CORRIENTE M.N. SOLES N°000-0242167

Fecha Fecha Valor Orig Concepto Referencia Cargo Abono Saldo

Saldo Final al 30 de Abril del 2011 11,540.57
02/05 02/05 001 Portes estado de cuenta 0974026300 1.45 11,639.12
02/05 02/05 243 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010091 90.00 11,629.12
03/05 03/05 243 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010128 590.00 12,219.12
05/05 05/05 254 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010008 59.00 12,278.12
05/05 06/05 263 DEPÓSITO CHEQUE O.B. 0500030007 900.00 13,178.12
05/05 05/05 133 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010014 230.00 13,408.12
06/05 06/05 062 CHEQUE RECIBIDOR 0095163247 220.00 13,188.12
06/05 06/05 052 CHEQUE RECIBIDOR 0095163246 261.00 12,927.12
10/05 10/05 064 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010020 118.00 13,045.12
11/05 11/05 055 PAGO DE CHEQUE 0095163248 508.94 12,536.18
12/05 12/05 017 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010082 300.00 12,836.18
12/05 13/05 055 DEPÓSITO CHEQUE O.B. 0500030034 595.00 13,431.18
12/05 12/05 055 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010108 118.00 13,549.18
13/05 13/05 249 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010023 236.00 13.785.18
13/05 13/05 243 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010086 413.00 14,198.18
14/05 14/05 055 PAGO DE CHEQUE 0098270755 1,903.30 12,294.88
14/05 14/05 055 PAGO DE CHEQUE 0098270752 426.30 11,868.58
14/05 14/05 055 PAGO DE CHEQUE 0098270754 660.30 11,208.28
14/05 14/05 001 IMPUESTO A LOS DÉBITOS 0120110514 0.05 11,208.23
Registro: Cuenta
17/05 17/05 928 TRF. CCE PAGO PROVEEDORES 9999999999 357.00
63 Gastos de 11,565.23
servicios
18/05 409 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010028 590.00 prestados12,155.23
por terce-
18/05 18/05 409 COMISIÓN DEP/RET INTERPLAZA 0500010028 0.93 ros 12,154.30
18/05 18/05 264 PAGO DE CHEQUE 0095163250 830.81 11,323.49
639 Otros servicios pres-
18/05 18/05 264 PAGO DE CHEQUE 0095163249 864.00 tados por10,459.49
terceros
19/05 19/05 702 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010057 530.00 11,049.49
6391Gastos Bancarios
20/05 20/05 055 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010017 180.00 11,229.49
20/05 20/05 040 ABONO CHEQUE M.B. 0500200003 295.00 11,524.49
23/05 23/05 500 CHEQUE CANJE 0098270757 24.31 12.207.25
26/05 26/05 029 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010090 413.00 13,786.25
30/05 30/05 439 COMISIÓN DEP/RET INTERPLAZA 0500010005 0.93 14,375.32
30/05 30/05 264 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010225 200.00 14,575.32
31/05 31/05 001 COMISIÓN MANT. CUENTA 0999960055 9.27 14,566.05
31/05 31/05 256 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010019 118.00 14,684.05
31/05 31/05 358 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010049 236.00 14,920.05
31/05 31/05 358 COMISIÓN DEP/RET INTERPLAZA 0500010049 0.92 14,919.13
Saldo Final al 31 de Mayo del 2011 5,713.44 9,092.00 14,919.13

Solución Considerando que los gastos generados por los conceptos de

El registro contable de acuerdo a lo desarrollado en el numeral 3 comisiones por mantenimiento y portes se originan por las ac-
del presente apunte será el siguiente: tividades administrativas propias de toda empresa el asiento de
destino que se deberá efectuar es el siguiente:
a) Registro Contable

registro contable registro contable

––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63 Servicios prestados por terceros 14.43
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
639 Otros servicios prestados por terceros
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6391 Gastos Bancarios
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
94 Gastos administrativos 14.43
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
79 Cargas imputables a cuentas de
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
costos y gastos 14.43

}
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63911 Portes 1.45 x/x Por el destino de la cuenta 63
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisionarias ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63912 Comision dep-ret interplaza 3.71 (*) ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
propuestas
63913 Comisión mantenimiento de cuenta 9.27
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 14.43 (*) Para efectos prácticos se presenta el registro contable de las comisiones interplaza
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– en forma acumulada.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el mantenimiento porte y comisiones NOTA
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
del banco Los Bancarios. (1) Cuando la norma reglamentaria hace alusión al término la “empresa”
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– entendemos que se está refiriendo a la entidad bancaria. n