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ESTÁNDARES UNITARIOS
FUENTES DE PREDETERMINACIÓN
Existen tres métodos que pueden utilizarse en la determinación de los
estándares:
El método de la ingeniería.
El método de la experiencia histórica.
El método de la presupuestación o completo.
El Método de la Ingeniería
Los costos estándar de éste elemento del costo son de dos tipos:
cantidad y precio.
1
NEUNER. John J.W: Contabilidad de Costos. Editorial UTEHA, Mexico, 1.963
Precio: Según Neuner, los estándares de precios de los materiales los fija el
departamento de compras. Estos estándares pueden establecerse:
Calculando un promedio ponderado de los pedidos anteriores.
Calculando el precio medio de los pedidos recientes.
Previendo cambios probables, de acuerdo a métodos estadísticos o según la
opinión de un comité de compras.
Giménez2 por otro lado, dice que debemos tener presente las
disposiciones de la RT10, que son las que actualmente están en vigencia.
Según ésta norma, se aplica el modelo contable de valores corrientes, por lo
tanto el precio de las materias primas será aquel del momento del
relevamiento del costo (por lo general a fin de cada mes).
Costo o Tarifa: Según Neuner, para la fijación del costo de la mano de obra
debemos tener en cuenta el método usado para el pago de los jornales.
Pueden utilizarse sistemas de salario por hora o por pieza, y desde otro punto
de vista pueden usarse sistemas de incentivos.
La tarifa por pieza o sea el pago uniforme por cada unidad terminada,
representa la situación mas sencilla para la fijación del estándar. Puesto que
la tarifa pagada no varía, no es posible que existan variaciones en el costo de
la mano de obra por el precio.
La tarifa horaria plantea los mismos problemas que el costo de los materiales,
puede basarse en un estudio de la experiencia anterior, pueden usarse
promedios ponderados, medianas u otros datos representativos.
El uso de sistemas de incentivos o de primas como el Gantt, el Halsey,
etcétera, plantean el problema de si la prima debe ser considerada o no como
un costo de la mano de obra directa.
Giménez dice, que al igual que en el caso de materia prima, debemos
tener en cuenta las disposiciones de la RT103, y conforme al modelo de
valores corrientes debe considerarse el costo de reposición (tarifa vigente) al
momento en que se efectúa cada medición.
2
GIMÉNEZ, Carlos M. y colaboradores: Tratado de Costos. Editorial Macchi.
3
FACPCE (Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas):
Resolución Técnica Nº 10, Normas Contables Profesionales.
Los estándares de éste tercer elemento del costo son mucho mas
difíciles de fijar que los de materiales y mano de obra. Esto se debe al
carácter heterogéneo e indirecto de los componentes de éste tercer
elemento. En conjunto, los gastos de fabricación no varían de una manera
definida:
Algunos costos pueden considerarse como variables, ya que tienden a
acompañar los incrementos o decrementos de la producción; es decir que el
costo por unidad tiende a permanecer constante. Son algunos ejemplos la
energía, los materiales indirectos, el gas, etc.
Otros costos son casi exactamente fijos, ya que durante un determinado
lapso tienden a no fluctuar ante el incremento o decremento de los niveles de
producción. Son ejemplos las amortizaciones calculadas en línea recta, los
alquileres, el impuesto inmobiliario, etc. La existencia de estos costos hace
que los costos unitarios fluctúen mucho para los diferentes niveles de
producción.
Entre ambos extremos existen otras partidas que pueden catalogarse
como costos mixtos, ya que poseen componentes tanto fijos como variables.
Pueden dividirse en sus dos grupos tradicionales:
Costos semifijos: son aquellos costos mixtos cuya parte preferente es fija,
por lo cual tienden a variar en forma escalonada aunque lenta. Ejemplos: los
costos de supervisión, de control de ausentismo, de transporte interno de
fábrica.
Costos semivariables: son aquellos costos mixtos que tienen también una
parte fija, pero su componente preferente es variable y con tendencia a
acompañar linealmente el incremento o decremento de los niveles de
producción. Ejemplos: la luz, el gas, el teléfono. En ellos la parte fija está
dada por el importe que se paga a nivel cero de actividad.
Esta complejidad en la composición de los costos indirectos de
fabricación es la que hace difícil la tarea de fijación de los estándares. Por tal
motivo tampoco se los carga directamente a la orden o proceso respectivo,
sino que se los concentra en los departamentos que los originan para luego
cargarlos por medio de cuotas.
Hemos visto que para aplicar las cargas fabriles al costo de los productos
utilizamos cuotas. La división en cuota fija y variable es imprescindible en el
momento de efectuar el análisis de las variaciones, a los efectos de poder
determinar cuales han sido los costos aplicados y cuales los absorbidos.
CAPACIDAD DE PLANTA
En la presupuestación de los costos fijos por la metodología tradicional
de costeo por absorción, ha sido usual definir dos capacidades y tres niveles
de actividad posibles (recordando que capacidad es la aptitud para producir
que tiene la empresa, y nivel de actividad es el grado de aprovechamiento de
esa capacidad). López Couceiro4 y Osorio5 distinguen claramente:
4
LOPEZ COUCEIRO, Edmundo: Metodologías de Costeo. Ediciones Macchi.
5
OSORIO, Oscar: La capacidad de producción y los Costos. Ediciones Macchi.
Es el volumen de producción que podría alcanzar un centro fabril si
trabajara sin restricción alguna. Es una situación que difícilmente pueda
mantenerse en condiciones de mercado y trabajo sostenido.
El concepto de capacidad máxima teórica es puramente físico; se refiere
a las maquinarias y al equipo disponible y se opone al concepto de capacidad
operativa (conjunto de elementos físicos, económicos, financieros y
humanos), que imponen una serie de limitaciones a esa capacidad.
Demás está decir que la realidad puede diferir de los propósitos que
llevaron a fijar un determinado nivel de actividad; por lo tanto como
consecuencia de la diferencia entre el nivel de actividad realmente alcanzado
y el nivel de actividad previsto, surge un nuevo desaprovechamiento de los
factores fijos de producción. Esta ociosidad se llama capacidad ociosa
operativa.
Pero en éste caso el volumen real de operación podrá ser con respecto al
previsto:
y en consecuencia tendremos:
Conclusión
PRESUPUESTO FLEXIBLE
Para la preparación de los costos predeterminados es necesario contar
con un presupuesto previo. El mas utilizado es el presupuesto flexible, que
establece en términos de estándares, las cifras de gastos de fabricación para
distintos niveles de actividad. Este presupuesto flexible es el que permite
calcular las cuotas estándar de costos indirectos de fabricación.
La estimación se realiza por departamentos clasificando los gastos por
variabilidad.