Centro Interamericano de  Canada Revenue      Agence du Revenu      

Administraciones Tributarias  Agency                       du Canada 
 

Introducción  
 
Al final de esta unidad, usted será capaz de reconocer los pasos que conlleva la revisión de un 
expediente y la preparación de un plan de fiscalización: 
 
 examen inicial de un expediente;  
 comunicación con el contribuyente; 
 evaluación del riesgo de la fiscalización; 
 determinación de la importancia relativa dentro 
de la fiscalización; y 
 preparación del plan de fiscalización. 
 
 
Revisión del expediente 
 
La revisión de un expediente es el proceso de estudio de la situación del contribuyente, a fin de 
determinar las áreas en las cuales se va a concentrar la fiscalización. Esta revisión se lleva a cabo 
antes de la primera comunicación con el contribuyente. Durante esta etapa, usted deberá tomar 
en cuenta la siguiente información no financiera relacionada con el contribuyente: 
 
 el tipo de empresa que opera; 
 la cantidad de años que viene operando la empresa; y 
 el tamaño de la empresa. 
 
Dentro de lo posible, usted también debería realizar un análisis básico de la información financiera 
del contribuyente durante el examen del expediente. A partir de los datos extraídos de los estados 
contables del contribuyente, se podrían realizar los dos tipos de pruebas siguientes: 
 
  Análisis comparativo: Implica la comparación de los datos financieros de un período con el 
  mismo tipo de datos de otro período. El análisis tiene por objeto identificar tendencias o 
  diferencias en los datos. Esto puede ayudar a identificar aspectos que podrían requerir un 
  análisis más exhaustivo durante la fiscalización. 
   
  Por ejemplo, un aumento importante en la compra de suministros de un año a otro puede 
  indicar que la empresa del contribuyente está creciendo. Esto puede sugerir que los ingresos 
  del contribuyente también deberían estar aumentando. Usted querrá tal vez examinar este 
  punto en más detalle ya que un aumento en los ingresos generalmente se traduce en un 
  aumento en los impuestos a pagar. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Revisión del expediente y preparación del plan de fiscalización 
 

 
 
  Análisis de ratios proporciones: Esto involucra el análisis del resultado financiero de una 
  empresa con la ayuda de ratios o proporciones basado en la información extraída de los 
  estados contables del contribuyente. Los resultados del análisis se pueden utilizar entonces 
  para identificar las áreas que requieren un examen adicional. Aunque la discusión de ratios o 
  proporciones específicos está fuera del alcance de este curso, vale la pena notar que la 
  utilización de ratios puede ser una parte productiva del examen de su expediente. 
   
  Por ejemplo, suponga que los estados contables del contribuyente indican $20.000 de ventas, 
  $18.000 de gastos y $2.000 de utilidades netas. El margen de utilidad sería 0,1 ($2.000 ÷ 
  $20.000). Si la empresa del contribuyente opera en una industria donde el margen de utilidad 
  es normalmente 0,5, esto sugiere que la empresa del contribuyente no es tan rentable como 
  es normal en la industria. Esta comprobación puede indicar que hay errores en los datos del 
  contribuyente. 
 
 
Según los procedimientos de su administración tributaria, usted dispondrá tal vez de información 
que explicará la razón principal por la cual el contribuyente ha sido seleccionado para una 
fiscalización. En lo posible, usted debería incluir esta información en el examen del expediente, ya 
que puede ayudarlo a incluir áreas de actividad financiera o no financiera pertinentes al plan de 
fiscalización.  
 
Examinando la información financiera y no financiera durante la etapa de examen del expediente, 
usted va a comprender mejor las circunstancias del contribuyente. Este conocimiento le ayudará a 
evaluar el riesgo de la situación del contribuyente y a elaborar el plan de fiscalización. Es 
importante notar que además de los puntos que hemos discutido, hay mucha información que 
podría utilizar durante su examen en la oficina. En calidad de fiscalizador, usted debería emplear 
su propio juicio para determinar la información que sería más útil para elaborar el plan de 
fiscalización y lograr sus objetivos en este sentido. 
 
  Alex comienza a examinar el expediente. Al principio se siente un poco 
  abrumado por todo lo que contiene, pero en poco tiempo comienza a 
  sentirse más cómodo. Alex es extremadamente detallista y se siente 
  como un detective en busca de pistas. 
   
  En el transcurso del examen del expediente, él anota los puntos 
  siguientes: 
   
   Hace 17 años que el negocio, Artículos de oficina y de papelería 
  Juan, está en operación;  
 
 el producto de las ventas de la empresa ha aumentado 
 
progresivamente desde su creación; 
 
 en los últimos años, las ventas han promediado más de $200.000 
 
por año; y 
 
 En algunos años la empresa del Sr. Pérez es rentable, mientras que 
 
otros registra pérdidas.  
 
Revisión del expediente y preparación del plan de fiscalización 
 

 
  Como parte del examen del expediente, Alex examina las cuentas de resultados presentadas con 
  las declaraciones del impuesto sobre la renta de 2006 y 2007. 
   
  Ver Anexo 1. 
   
  Alex está trabajando intensamente cuando Liz pasa a verlo. Liz y Alex no se conocen y ella quiere 
  saludarlo. 
   
   
  Liz: "Encantada de conocerlo, Alex. ¿Cómo va el trabajo con el expediente del Sr. Pérez?"
 
   
    Alex: "Bastante bien. Acabo de terminar un análisis comparativo de las cuentas de 
    resultados de 2006 y 2007." 
   
   
    Liz: "Es un buen comienzo. ¿Encontró algo interesante?"
   
   
    Alex: "Bueno, esto es lo que noté hasta ahora:  
     el costo de los bienes vendidos aumentó considerablemente del 2006 al 2007, pero 
    el porcentaje de las ventas en 2007 no aumentó de la misma manera y el margen de 
    ganancia bruta disminuyó en 2007; 
     las deudas incobrables aumentaron un 50 % del 2006 al 2007; 
     los gastos de interés aumentaron significativamente para el 2007; y 
       el Sr. Pérez obtuvo un pequeño beneficio en 2006, mientras que en 2007, sufrió una 
    pérdida importante. Esto parece ser un cambio radical." 
   
   
    Liz: "¡Esas observaciones son muy buenas, Alex! Yo fui la asesora 
    técnica para este expediente la última vez que fue objeto de una 
  fiscalización y también ayudé a seleccionarlo esta vez. También va a 
  observar que incluí algunas notas sobre otras discrepancias que 
  pienso se deberían examinar durante la fiscalización." 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Revisión del expediente y preparación del plan de fiscalización 
 

 
 Las notas de Liz indican que: 
 
 
 
 
 
 
   
 
 
   los ingresos declarados por el Sr. Pérez no parecen suficientes para mantener su estilo de 
  vida; 
   el Sr. Pérez vive con su esposa y sus tres hijos en una área de clase alta; y 
   en la última fiscalización descubrimos ingresos no declarados y gastos personales que 
  habían sido declarados como gastos de explotación. 
  
 
 
 
 
 
                            
  
  
   Alex: "Gracias por hacerme notar eso."
  
  
   Liz: "De nada. Si tenemos claro quién es el contribuyente, podemos descubrir pistas 
   valiosas. Parece que ya está listo para contactar al Sr. Pérez y hacerle saber que ha 
   sido seleccionado para una fiscalización." 
  
   Alex: "Estoy realmente nervioso. ¿Cómo cree que va a reaccionar?" 
  
  
  Liz: " A nadie le gusta recibir una llamada de los funcionarios 
  tributarios; pero no se preocupe, le va a ir bien.” 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Revisión del expediente y preparación del plan de fiscalización 
 

Comunicación con el contribuyente  
 
Luego de haber examinado el expediente, usted está listo para 
comunicarse con el contribuyente. El objetivo principal del primer 
contacto es avisar al contribuyente que ha sido seleccionado para 
una fiscalización. También deberá informarle sobre los períodos 
que va a cubrir la fiscalización. Cuando hable con el contribuyente, 
deberá tratar de confirmar la información general que ha 
acumulado durante el examen del expediente. La confirmación de 
esta información lo ayudará a asegurarse de que la opinión que 
usted se ha formado sobre la situación del contribuyente está 
basada en información exacta. Esto tendrá un impacto directo 
sobre la facultad de preparar un plan de fiscalización adecuado.  
Durante esta primera comunicación, usted también deberá hacer lo 
siguiente: 
 
 organizar un encuentro inicial con el contribuyente; 
 confirmar el momento y el lugar donde se efectuará la fiscalización de libros y registros; y 
 proporcionarle al contribuyente su nombre e información de contacto. 
 
 
Su primer contacto con el contribuyente no debe ser una discusión detallada acerca de la 
!  fiscalización. La recopilación de información específica se tratará en una etapa futura de 
la fiscalización. 
 
 
Para que la charla con el contribuyente sea más efectiva, usted puede hacer varias cosas, entre 
ellas: 
 
 mantener siempre una actitud profesional; 
 hablar en términos simples y evitar emplear terminología técnica de fiscalización;  
 hablar solamente con el contribuyente o su representante autorizado, a fin de respetar la 
privacidad del primero; y 
 tomar notas detalladas de la discusión y conservarlas para consultas futuras. 
 
En ciertos casos, puede ser difícil comunicarse con el contribuyente y usted va a tener que intentar 
varias veces. Si no consigue comunicarse con él, examine los procedimientos locales para ver las 
medidas alternativas que debería tomar para efectuar la fiscalización.  
 
 
Revisión del expediente y preparación del plan de fiscalización 
 

 
 
 
 
 
 
 
   
   
  Alex respira profundo y llama al Sr. Pérez al número que figura en el expediente. Cuando el Sr. 
  Pérez responde el teléfono, Alex se presenta y le explica que ha sido seleccionado para una 
  fiscalización. 
  
 
 
 
 
 
 
   
  
  Alex: “Buenos días, me llamo Alex Chang y trabajo para la administración tributaria. Lo llamo 
  para informarle que sus declaraciones del impuesto sobre la renta de 2006 y 2007 han sido 
  seleccionadas para una fiscalización. Quisiera organizar un encuentro cuando le sea 
  conveniente, para que podamos hablar sobre la manera como se va a realizar la fiscalización.” 
  Antes de que Alex pueda organizar el primer encuentro, el Sr. Pérez grita: “¡Estoy harto de que 
  el gobierno se meta en mi vida! ¡Quiero hablar con su supervisor por el hostigamiento que 
  recibo constantemente de la autoridad tributaria!” 
 
 
 
Alex rápidamente se da cuenta que la actitud del Sr. Pérez no va a permitir que hablen sobre 
 
ninguna otra cosa. De buena manera, Alex le da el número de teléfono de Marcia y termina la 
 
llamada. Alex está un poco perturbado por la experiencia. Manejar conflictos no es una de sus 
 
cualidades fuertes. 
 
Alex va a ver a Marcia para mencionarle que el Sr. Pérez la va a llamar. Tiene miedo de haber 
hecho algo mal cuando se dirigió al Sr. Pérez.  
 
  Marcia: “No se preocupe, Alex. No es raro que los contribuyentes se pongan 
  a la defensiva. Hizo bien en no prolongar la llamada. A veces, cuanto más 
  habla uno, mayor es el conflicto que se crea. Voy a llamar al Sr. Pérez. Ahora 
que ya pasó el choque inicial de nuestra llamada, estoy segura de que va a 
ser más receptivo.” 
Revisión del expediente y preparación del plan de fiscalización 
 

 
 
 
  Cuando Marcia llama al Sr. Pérez, lo encuentra más calmado. Él puede expresar su frustración 
  porque es la segunda vez que lo seleccionan para una fiscalización en el transcurso de los 
  últimos seis años. Marcia siente empatía por el Sr. Pérez y lo convence que se encuentre con 
  Alex.  
  
 
 
 
 
 
   
 
 
 Al día siguiente, Alex llama al Sr. Pérez quien, aún molesto por la situación, acepta encontrarlo 
 
el próximo miércoles en su negocio. 
 
 
 
 
 
Evaluación de Riesgos 
 
La evaluación de riesgo involucra el reajuste del plan de fiscalización a fin de que se concentre en 
los puntos que tienen una alta posibilidad de afectar la exactitud de los impuestos que se deben 
pagar. 
 
El concepto de evaluación de riesgo es esencial para la fiscalización porque va a determinar: 
 
 los puntos que usted va a incluir en su plan de fiscalización; 
 los tipos de pruebas de fiscalización que va a realizar; 
 si su tiempo se utiliza de manera eficiente; y 
 si su fiscalización aborda las áreas de riesgo adecuadas. 
 
Cuando se efectúa la evaluación de riesgo de un expediente, son tres los tipos de riesgos 
principales que se deben tomar en cuenta:  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Revisión del expediente y preparación del plan de fiscalización 
 

Riesgo inherente (RI)

•Esto cubre el riesgo de que la información del contribuyente contenga errores, 
aún tomando en cuenta la utilidad de los controles internos que realiza. Usted 
no controla este tipo de riesgo.  Si el contribuyente no dispone de controles o 
procedimientos internos suficientes, normalmente habrá un nivel elevado de RI. 
Otro factor que contribuye a aumentar el RI es cuando el contribuyente no 
posee mucho conocimiento sobre la manera de calcular correctamente sus 
ingresos o el impuesto sobre la renta. En calidad de fiscalizador, usted debe 
poder analizar la situación específica del contribuyente con el fin de determinar 
cuáles son los factores que contribuirán a un nivel elevado de RI.

Riesgo de control (RC)

•Comprende el riesgo que aún con la implementación de sistemas de control 
interno por parte del contribuyente, no se puede prevenir, detectar o corregir, 
incluyendo la información contable. Usted no controla este tipo de riesgo. Para 
analizar el RC, usted determinará si los controles internos del contribuyente 
funcionan correctamente. Si determina que sí, podrá depositar un mayor nivel 
de confianza en la información pertinente, lo que reducirá la cantidad de 
pruebas de fiscalización que se deberán realizar en esa área particular. Si usted 
determina que todos los controles internos funcionan efectivamente, el RC será 
relativamente bajo. En cambio, si determina que los controles internos del 
contribuyente no son confiables, el RC será alto. 

Riesgo de detección (RD)

•Describe el riesgo de que no se detecten los errores como resultado de la 
prueba de fiscalización. Usted controla este tipo de riesgo.  El gráfico siguiente 
ilustra la relación entre el RD y la cantidad de pruebas de fiscalización que usted 
efectúa:

 
Revisión del expediente y preparación del plan de fiscalización 
 

 
 
En el contexto de la fiscalización tributaria, el riesgo de fiscalización (RF) se puede describir como 
el riesgo de que los impuestos sobre la renta pagados no se hayan calculado correctamente.  
 
También se puede ilustrar por medio de la fórmula siguiente: 
 
RF = RI x RC x RD 
 
 
Es importante recordar que el RF nunca se puede eliminar completamente. En calidad de 
!  fiscalizador, su tarea consiste en reducirlo a un nivel aceptable. Usted podrá lograrlo si 
comprende la relación entre el RF y la evaluación de riesgo. 
 
 
Para reducir el nivel global de RF, usted se debe concentrar en el RD ya que es el único riesgo que 
puede controlar. Debido al RD, la cantidad de pruebas de fiscalización que efectúe afectará 
directamente el nivel de RF. Cuanto mayor sean los valores de RI y RC, mayor será la cantidad de 
pruebas de fiscalización que usted debería realizar, ya que esto reducirá el nivel global de RF. Si los 
valores de RI y RC son bajos, no será necesario efectuar tantas pruebas de fiscalización, ya que el 
RF ya estará reducido. 
 
Es importante comprender la manera cómo el RD y las pruebas de fiscalización que realice van a 
afectar la reducción global del RF. Si usted posee un buen conocimiento de la situación del 
contribuyente y analiza todos los factores relacionados con los riesgos RI y RC, estará en 
condiciones de realizar una prueba de fiscalización adecuada, lo que reducirá el RF a un nivel 
apropiado. 
 
 
  De acuerdo a las recomendaciones de Marcia, Alex actualiza sus notas y comienza a 
  evaluar el riesgo del expediente con ayuda de la información disponible. 
   
  Ver Anexo 2. 
   
  Alex envía un mensaje electrónico a Liz para preguntarle si tiene tiempo de ayudarlo a 
  comenzar la evaluación de riesgo del expediente del Sr. Pérez. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Revisión del expediente y preparación del plan de fiscalización 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Revisión del expediente y preparación del plan de fiscalización 
 

 
 
   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
   
   
  Gracias a las sugerencias de Liz, Alex considera 
  que ahora tiene una buena noción del riesgo 
  relacionado con el expediente del Sr. Pérez. Se da 
  cuenta que va a tener que realizar extensas 
  pruebas de fiscalización sobre las áreas de alto 
  riesgo, y que va a estar limitado en la posibilidad 
  de apoyarse en la información preparada por el 
  contribuyente.  
   
 
Revisión del expediente y preparación del plan de fiscalización 
 

Importancia relativa  
 
La importancia relativa es el concepto que considera que ciertas cantidades en estudio son más 
importantes que otras. La determinación de la importancia relativa de estas cantidades le 
permitirá orientar la fiscalización hacia aquellas áreas que tendrán un impacto mayor sobre el 
cálculo de los impuestos sobre la renta del contribuyente. 
 
Por ejemplo, si un contribuyente cometió un error cuando calculó la cantidad de los impuestos 
pagados y la corrección no modificó considerablemente la cantidad final a pagar, entonces ese 
error sería considerado de poca importancia 
 
La importancia relativa a menudo se expresa como un porcentaje, por ejemplo el 5% de las ventas. 
Esto significaría que usted no debería orientar las pruebas de fiscalización a ninguna área que 
modifique la cantidad de las ventas en menos del 5%. La importancia relativa también se puede 
expresar como una cantidad fija, por ejemplo, 50 dólares. 
 
La aplicación del concepto de importancia relativa, así como la evaluación de riesgo, le permitirá 
utilizar su tiempo de manera eficiente y rentable. Como su tiempo es un recurso valioso, usted 
solamente deberá concentrar sus esfuerzos en las áreas de alto riesgo y en los elementos 
importantes.  
 
No existe ninguna regla establecida para determinar si un elemento es importante o no. El nivel de 
importancia relativa que usted elija se puede ver influenciado por los elementos siguientes: 
 
 el tamaño de la actividad del contribuyente; 
 la razón por la cual se ha seleccionado al contribuyente para una fiscalización; 
 las circunstancias que encierra un elemento en particular; o  
 los objetivos de la fiscalización. 
 
Para determinar el nivel apropiado de importancia relativa para la fiscalización, usted debe 
examinar la situación general del contribuyente y aplicar su juicio profesional.  Su administración 
tributaria también puede tener directrices sobre este tema, que usted puede consultar durante la 
fiscalización. 
  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Revisión del expediente y preparación del plan de fiscalización 
 

 
  Al día siguiente, cuando Liz y Alex se encuentran, Alex aborda el tema de la importancia 
  relativa. Él comprende bien la teoría de este concepto, pero quiere saber cómo utilizarlo 
  en un caso real.  
  
    Liz: “La importancia relativa es un aspecto importante de la evaluación de riesgo. Un 
    buen modo de determinar la importancia relativa consiste en resumir las áreas de 
    riesgo que ya han identificado.”  
  
  
    Alex: “De acuerdo. Estos son los problemas que surgieron durante el análisis 
    comparativo.” 
  
    Liz: “Me parece bien, pero ¿por qué incluyó el aumento de las deudas incobrables 
    como un elemento que debería ser objeto de un examen suplementario?” 
  
  
    Alex: “Bueno, noté que las deudas incobrables habían aumentado un 50 % del 2006 
    al 2007, y eso me parece importante.”  
  
  
Liz: “Como porcentaje sí parece importante, pero me pregunto ¿que significaría en 
  
cantidad?”  
  
  
    Alex: “De acuerdo a mis cálculos, representa $600.” 
  
  
  Liz hace un cálculo simple para mostrar que aunque el aumento haya sido del 50 % con 
  relación al año anterior, los $600 representan menos del 1% de las ventas y de los gastos 
  totales correspondientes al 2007.  
  
    Liz: “Desde este punto de vista, sería una cantidad de poca importancia 
    dentro del contexto de la cuenta de resultados correspondiente al 
    2007.”  
  
 
  Alex: “Tiene razón, Liz. De ese punto de vista, las deudas 
  incobrables del Sr. Pérez ya no parecen ser un riesgo alto.”  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Revisión del expediente y preparación del plan de fiscalización 
 

 
   
    Alex: “Liz, me pregunto ¿cómo puedo incorporar el concepto de importancia 
    relativa a medida que realizo la fiscalización?” 
     
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
     
   
   
    Liz: “¡Buena pregunta! Es importante tomar en cuenta:  
     la naturaleza de los errores que usted descubre; 
     el monto de los errores individuales; y  
     el monto de los errores acumulativos.” 
     
   
   
   
   
   
   
   
   
     
   
   
  Sintiendo que Alex todavía parece confundido en cuanto a la manera de determinar si un 
  monto tiene importancia relativa o no, Liz dice: 
 
  “No se preocupe. La determinación de la 
  importancia relativa es una fuente frecuente de 
  frustración para los nuevos fiscalizadores. A 
  medida que vayamos progresando con el 
  expediente le voy a ir ayudando con este tema.” 
 
 
 
 
 
 
Revisión del expediente y preparación del plan de fiscalización 
 

Preparación del plan de fiscalización  
 
Después de haber terminado el examen del expediente y la evaluación de riesgo, usted debe 
preparar su plan de fiscalización. Este plan formará parte de sus papeles de trabajo y servirá para 
guiarlo a medida que progrese en la fiscalización. Un buen plan de fiscalización tiene las 
características siguientes: 
 
 enumera los elementos que usted pretende fiscalizar; 
 resume las razones por las cuales usted tiene la intención de fiscalizarlos; y 
 esboza los pasos a seguir para fiscalizar los elementos en cuestión.  
 
Aunque la extensión y la complejidad del plan de fiscalización va a variar de acuerdo a las 
circunstancias del expediente, hay varias características que se deben aplicar para todos los 
planes. Los planes de fiscalización deben: 
 
 estar directamente relacionados con los resultados de la evaluación de riesgo que usted 
ha emprendido; 
 incluir objetivos en cuanto a la cantidad de horas y días que serán necesarios para 
completar la fiscalización; 
 orientarse a los elementos que usted ha considerado relativamente importantes; 
 ser comparados con los papeles de trabajo; y 
 recibir el análisis y la aprobación de un supervisor, dentro de lo posible. 
 
Cuando usted lleva a cabo la fiscalización, sólo deberá efectuar pruebas sobre los elementos que 
contiene el plan de fiscalización. Examinar elementos que no forman parte del plan resultará en el 
uso ineficiente de su tiempo. 
 
A medida que vaya progresando, puede encontrar puntos relativamente importantes que no 
incluyó en el plan de fiscalización. En estos casos, usted deberá actualizar el plan a fin de incluir 
estos elementos. Si usted determina que algún punto del plan deja de constituir una 
preocupación, no deberá eliminarlo. Indique más bien en sus papeles de trabajo, o en el plan de 
fiscalización mismo, la razón por la cual ese punto ya no forma parte de su plan. 
 
Cuando está preparado correctamente, un plan flexible será una herramienta sólida para asegurar 
que la fiscalización se realiza de manera efectiva y profesional. 
 
  Luego de su reunión con Liz, Alex se siente seguro de que puede preparar su plan inicial de 
  fiscalización. Alex recuerda lo que aprendió durante sus cursos de formación y concentra 
  sus esfuerzos en la elaboración de un plan de fiscalización que cubre todas las áreas 
  principales de riesgo que presenta el expediente del Sr. Pérez. Alex desarrolla su plan de 
  fiscalización y lo lleva para que Marcia lo examine: 
  
  Ver Anexo 3. 
 
 
 
 
 
Revisión del expediente y preparación del plan de fiscalización 
 

   
    Marcia: Esto parece excelente, Alex. Su plan refleja las áreas principales de riesgo, 
    pero me pregunto si existe la posibilidad de que usted agregue un paso más. 
   
  Alex amplía el plan de fiscalización con el objeto de incorporar los elementos de los que 
  habló con Marcia. Ahora incluye pruebas adicionales sobre las rentas y también aumenta 
  las pruebas que va a efectuar sobre el costo de mercadería vendida. Alex también agrega 
  pruebas relacionadas con los gastos de publicidad y promoción que se han reclamado. 
   
  Ver Anexo 4. 
   
  Con el plan de fiscalización aprobado por Marcia, Alex ahora está dispuesto a encontrarse 
  con el Sr. Pérez. 
   
 
 
 
 
 
Conclusión 
 
Esta unidad le presentó las etapas que hay que seguir para examinar un expediente y preparar un 
plan de verificación.  
 
Usted aprendió a realizar las tareas siguientes: 
 examen inicial de un expediente;  
 comunicación con el contribuyente;  
 Evaluando el riesgo de la fiscalización;  
 determinación de la importancia relativa dentro de la fiscalización; y  
 preparación del plan de fiscalización.  
 
La próxima unidad se referirá a los detalles importantes que usted debe conocer cuando se 
encuentra con un contribuyente.