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Presentación..................................................................................................................................... 2
I. Marco normativo y teórico .............................................................................................................. 3
1. Base legal ................................................................................................................................ 3
2. ¿A que se denomina infracciones y sanciones aduaneras? ...................................................... 3
3. Infracciones o errores no sancionables ..................................................................................... 3
4. Infracciones sancionables con multa ......................................................................................... 4
5. Infracciones sancionables con suspensión .............................................................................. 12
6. Infracciones sancionables con cancelación ............................................................................. 14
7. Infracciones sancionables con inhabilitación ........................................................................... 15
8. Infracciones sancionables con comiso .................................................................................... 15
II. Aplicación práctica ...................................................................................................................... 16
Caso 1: Causal de multa ............................................................................................................. 16
Caso 2: Causal de suspensión .................................................................................................... 17
Caso 3: Causal de comiso........................................................................................................... 18
III. Régimen de incentivos y de gradualidad para el pago de multas ............................................... 18
1. Régimen de Incentivos ............................................................................................................ 18
1.1 ¿Cuáles son los requisitos que deberán cumplir los infractores para su acogimiento al
régimen de incentivos? ............................................................................................................ 19
1.2 Infracciones excluidas del régimen de incentivos ............................................................... 19
2. Régimen de gradualidad ......................................................................................................... 20
2.1 Vigencia actual del régimen de gradualidad para las multas aduaneras ............................ 21
IV. Delitos Aduaneros e Infracciones administrativas ...................................................................... 23
1. Contrabando ........................................................................................................................... 23
2. Defraudación de rentas de aduana ......................................................................................... 24
3. Receptación aduanera ............................................................................................................ 25
4. Financiamiento ........................................................................................................................ 26
5. Tráfico de mercancías prohibidas o restringidas...................................................................... 26
6. Tentativa en los delitos aduaneros .......................................................................................... 26
7. Circunstancias agravantes ...................................................................................................... 26
8. Consecuencias accesorias aplicables a las personas jurídicas ............................................... 28
9. Infracciones Administrativas y Sanciones ................................................................................ 28
V. Informes relacionados con infracciones y sanciones aduaneras ................................................ 31
Informe N° 191-.2013-SUNAT/4B4000 ........................................................................................ 31
IV. CONCLUSIONES .................................................................................................................. 34
Informe N°.035-2014-SUNAT/4B4000......................................................................................... 34
Anexo del reglamento del régimen de gradualidad para la aplicación de las sanciones de multa
previstas en la ley general de aduanas ........................................................................................... 37
INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
Presentación
La presente obra tiene como finalidad dar a conocer cuáles son las diferentes infracciones y
sanciones en materia aduanera aplicables a los operadores que realicen operaciones de comercio
exterior.
Es responsabilidad de la administración aduanera velar por la mercancía que ingresa a los recintos
aduaneros para su control correspondiente y verificar que los procedimientos a seguir sean los
correctos para garantizar un buen despacho aduanero. Es importante conocer cada una de las
situaciones que constituye infracción aduanera, pues permite a los comerciantes, exportadores e
importadores, tener mayor conocimiento de aquellas actividades que perjudican en gran medida al
comercio Internacional y más aún a nuestro país.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 2
INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
1. Base legal
- Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N° 1053 y sus normas
modificatorias.
- Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N° 010-2009-
EF y sus normas modificatorias.
- Procedimiento GJA-00.05: Tabla de sanciones aplicables a las infracciones previstas en la
Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Supremo Nº 031-2009-EF publicado el
11.02.2009.
- Ley Nº28008- Ley de Delitos Aduaneros.
- Procedimiento GJA-00.09: Reglamento de la ley de los delitos aduaneros, aprobado por
Decreto Supremo Nº 121-2003-EF
Asimismo, se denomina sanción a la pena que una ley o un reglamento establece para sus
infractores1. Entre las sanciones administrativas aplicables a las infracciones aduaneras tenemos
las multas, el comiso de mercancías, la suspensión, cancelación e inhabilitación para ejercer
actividades.
Finalmente las infracciones aduaneras se encuentran basadas dentro del principio de legalidad, es
decir para que un hecho sea calificado como infracción aduanera, debe estar previsto en la forma
que establecen las leyes, previamente a su realización.
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INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
- Multa: Equivalente al 1.5 del valor FOB de las mercancías determinado por la
autoridad aduanera con un mínimo de 3 UIT.
- Multa: 3 UIT.
d. No cumplan con los plazos establecidos por la autoridad aduanera para efectuar el
reembarque, tránsito aduanero, transbordo de las mercancías, rancho de nave o
provisiones de a bordo, a que se refiere la Ley General de Aduanas.
- Multa: 1 UIT en el reembarque terrestre o tránsito terrestre y 0.25 UIT para los
demás casos.
- Multa:
1 UIT en el control posterior
0.25 UIT para la información o documentación relativa al despacho.
UIT para la información relativa a la restitución de derechos arancelarios salvo
los casos establecidos para las sanciones aplicables a la restitución de derechos
reguladas sobre la base del artículo 192° literal c), numeral 3 ( Ley General de
aduanas).
Equivalente al doble de los derechos antidumping, compensatorios o
salvaguardias más altas aplicables a mercancías que por sus características
físicas, calidad, prestigio comercial y valor sean similares a las mercancías
importadas para los casos en que el importador no proporcione, exhiba o
entregue la información o documentación requerida respecto al origen de la
mercancía. En este caso se tomarán en cuenta los derechos o salvaguardias
vigentes al momento de la numeración de la declaración.
UIT en los demás casos.
f. No comparezcan ante la autoridad aduanera cuando sean requeridos.
2 Unidad Impositiva Tributaria – Actualmente el valor de cada UIT es 3850 Nuevos soles (D.S. 374-2014-EF).
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- Multa: 1 UIT por cada libro, registro o documento que no lleven y 0.5 UIT por cada
libro, registro o documento, que lleven desactualizado, incompleto o sin cumplir con
las formalidades establecidas.
b. Destine la mercancía sin contar con los documentos exigibles según el régimen aduanero, o
que éstos no se encuentren vigentes o carezcan de los requisitos legales.
0.1 UIT por cada tipo de mercancía hasta un máximo de 1.5 UIT por declaración.
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INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
- Multa: 0.1 UIT por cada tipo de mercancía hasta un máximo de 1.5 UIT por
declaración.
g. Numeren más de una declaración, para una misma mercancía, sin que previamente haya
sido dejada sin efecto la anterior.
h. No conserven durante cinco años toda la documentación original de los despachos en que
haya intervenido o no entreguen la documentación indicada de acuerdo a lo establecido por
la Administración Aduanera, en el caso del agente de aduana.
- Multa: 0.5 UIT por cada declaración, cuando el despachador de aduana no conserve
la documentación original de los despachos en que ha intervenido y 0.1 UIT por
cada declaración, cuando el agente de aduana no entregue la documentación luego
de transcurridos los cinco años para su conservación y en los casos de cancelación
o revocación de su autorización para ejercer actividades, de acuerdo a lo establecido
por la Administración Aduanera.
- Multa: 5 UIT
j. Destinen mercancías de importación restringida sin contar con la documentación exigida por
las normas específicas para cada mercancía o cuando la documentación no cumpla con las
formalidades previstas para su aceptación.
- Multa:
Cuando no existan tributos ni recargos dejados de pagar: 0.1 UIT por cada
declaración en los casos de origen, país de adquisición o de embarque o
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INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
b. No regularicen dentro del plazo establecido, los despachos urgentes o los despachos
anticipados.
- Multa:0.2 UIT
g. Destinen a otro fin o trasladen a un lugar distinto las mercancías objeto del régimen de
admisión temporal para su reexportación en el mismo estado sin comunicarlo previamente a
la autoridad aduanera, sin perjuicio de la reexportación.
- Multa: Equivalente al monto de los tributos y recargos, cuando se destinen a otro fin
las mercancías y 0.5 UIT cuando se trasladen a un lugar distinto las mercancías, sin
comunicarlo previamente a la autoridad aduanera.
h. Destinen a otro fin o permitan la utilización por terceros de las mercancías sujetas a un
régimen de inafectación, exoneración o beneficio tributario sin comunicarlo previamente a la
autoridad aduanera.
i. Efectúen el retiro de las mercancías del punto de llegada cuando no se haya concedido el
levante, se encuentren con medida preventiva dispuesta por la autoridad aduanera o no se
haya autorizado su retiro en los casos establecidos en la Ley General de Aduanas.
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- Multa: 1 UIT.
- Multa: 1 UIT.
- Multa: 1 UIT.
- Multa: 1 UIT.
f. Las mercancías no figuren en los manifiestos de carga o en los documentos que están
obligados a transmitir o presentar, o la autoridad aduanera verifique diferencia entre las
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INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
- Multa: 1 UIT.
- Multa: 1 UIT.
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INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
d. No embarquen, reexpidan o devuelvan los envíos postales dentro del plazo que establece
su reglamento.
- Multa: 1 UIT
d. Las mercancías no figuren en los manifiestos de envíos de entrega rápida que están
obligados a transmitir, o la autoridad aduanera verifique diferencia entre las mercancías
que contienen los bultos y la descripción consignada en dichos manifiestos, salvo que se
haya consignado correctamente la mercancía en la declaración.
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4.9 Infracciones incurridas por concesionarios del Almacén Libre (Duty free):
a. No transmitan a la autoridad aduanera la información sobre el ingreso y salida de las
mercancías y el inventario, de acuerdo a lo establecido por la Administración Aduanera.
- Multa: 1 UIT.
c. Almacenen o vendan mercancías que no han sido sometidas a control por la autoridad
aduanera.
- Multa: 1 UIT.
d. Vendan mercancías a personas distintas a los pasajeros que ingresan o salen del país o
los que se encuentren en tránsito.
g. No informen respecto de la relación de los bienes que hubieren sufrido daño, pérdida o se
encuentren vencidas, en la forma y plazo establecidos.
- Multa: 1 UIT
- Multa: 1 UIT
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INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
- Multa: 1 UIT
e. Permitan la utilización de material de uso aeronáutico por parte de otros beneficiarios, sin
contar con la autorización respectiva, en la forma y plazo establecidos por la
Administración Aduanera.
e. Entreguen o dispongan de las mercancías sin que la autoridad aduanera haya concedido su
levante o dejado sin efecto la medida preventiva dispuesta por la autoridad aduanera.
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INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
f. Cuando el representante legal, los gerentes o a los socios de la empresa estén procesados
por delito cometido en el ejercicio de sus funciones, desde la expedición del auto apertorio.
c. Haya sido sancionado por la comisión de infracción administrativa, prevista en la Ley de los
Delitos Aduaneros, tratándose de persona natural.
e. Autentiquen documentación presentada sin contar con el original en sus archivos o que
corresponda a un despacho en el que no haya intervenido.
f. Efectúen el retiro de las mercancías del punto de llegada cuando no se haya concedido el
levante, se encuentren inmovilizadas por la autoridad aduanera o cuando no se haya
autorizado su salida; en los casos excepcionales establecidos en la Ley General de
Aduanas y su reglamento.
g. Esté procesado por delito cometido en el ejercicio de sus funciones, desde la expedición del
auto apertorio. En el caso de personas jurídicas, cuando alguno de sus representantes
legales se encuentre procesado por delito en ejercicio de sus funciones, desde la
expedición del auto apertorio.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 13
INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
5.4 Infracciones incurridas por las empresas del servicio de entrega rápida:
a. Incurrir en causal de suspensión por 3 veces dentro del período de dos años calendario.
- Sanción: Cancelación
- Sanción: Cancelación
c. La condena con sentencia firme por delitos dolosos impuesta al representante legal, los
gerentes o a los socios de la empresa.
- Sanción: Cancelación
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INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
a. La condena con sentencia firme por delitos cometidos con ocasión del ejercicio de sus
funciones. En el caso de personas jurídicas, cuando la condena sea impuesta al
representante legal, los gerentes o a los socios de la empresa.
- Sanción: Cancelación
b. No renovar, adecuar o reponer la garantía dentro del plazo de 30 días contados desde la
fecha de su vencimiento, modificación o ejecución parcial.
- Sanción: Cancelación
- Sanción: Cancelación
- Sanción: Cancelación
- Sanción: Inhabilitación.
- Sanción: Inhabilitación para operar por un (01) año, contado a partir de la fecha de
notificación de la resolución que aplique la sanción.
a. Dispongan de las mercancías ubicadas en los locales considerados como zona primaria o
en los locales del importador según corresponda, sin contar con el levante o sin que se
haya dejado sin efecto la medida preventiva dispuesta por la autoridad aduanera, según
corresponda.
d. Cuando se constate que las provisiones de a bordo o rancho de nave que porten los
medios de transporte no se encuentran consignados en la lista respectiva o en los lugares
habituales de depósito.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 15
INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
j. Los viajeros omitan declarar sus equipajes o mercancías en la forma establecida por
decreto supremo, o exista diferencia entre la cantidad o la descripción declarada y lo
encontrado como resultado del control aduanero. Asimismo a opción del viajero podrá
recuperar los bienes , siempre que cumpla con el pago de la siguiente infracción :
Infracción Sanción
Si el viajero opta por recuperar los Equivalente a 50% sobre el valor
bienes, en el plazo de 30 días en aduana del bien establecido por
hábiles de notificada el acta de la autoridad aduanera.
incautación.
De no mediar acción del viajero en este plazo, la mercancía no declarada caerá en comiso.
Para realizar dicho envío, la empresa contrata los servicios de la Agencia de Aduanas Continental
S.A, la cual realiza los trámites aduaneros para iniciar con el despacho de las mercancías al
exterior. Una vez presentado los documentos sustentarios ante la administración aduanera y
realizado dicho embarque, la empresa DANIS S.A observa que la declaración aduanera que
sustenta dicha exportación contiene información errada que no corresponde a la de su empresa
como dueña de la mercancía. Ante esto:
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INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
¿Qué es lo que puede hacer la empresa DANIS S.A? ¿Incurre en algún tipo de infracción, y a
cuánto asciende dicha sanción? ¿Existe algún tipo de interés a aplicar sobre dicha multa?
Solución:
- En principio DANIS S.A deberá encargar a su agente de aduanas que realice las gestiones
necesarias para la rectificación de la declaración.
Infracción Sanción
- Para el La documentación aduanera presentada a la caso de
multas, Administración Aduanera contenga datos de se aplican
intereses identificación que no correspondan a los del dueño, 0.5 UIT moratorios, los
cuales consignatario o consignante de la mercancía que son liquidados
por día autorizó su despacho o de su representante. calendario
desde la fecha en que se cometió la infracción o cuando no sea posible establecerla, desde la
fecha en que la Administración Aduanera detectó la infracción, hasta el día de pago.
¿Cuál fue el tipo de infracción que cometió para que reciba esa sanción? ¿Que deberá hacer al
respecto?
Solución:
Infracción Sanción
Desempeñen sus funciones en
locales no autorizados por la Suspensión
autoridad aduanera.
- Ante esto, la empresa contara con un día como máximo para regularizar su situación y poder
subsanar dicha infracción, de lo contrario no podrán tramitar más despachos.
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INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
Solución:
Como hemos visto anteriormente, la administración aduanera tiene la facultad de sancionar a los
operadores de comercio exterior que cometen alguna tipo de infracción aduanera, no obstante
cuando el infractor decide por voluntad propia reconocer su falta y subsanarla previamente ante
cualquier notificación o requerimiento por parte de la administración aduanera, tiene la opción de
poder acogerse al beneficio del régimen de incentivos o de gradualidad para el pago de la multa. A
continuación hablaremos de cada uno de estos regímenes que son regulados por la Ley General
de Aduanas.
1. Régimen de Incentivos
La sanción de multa aplicable por las infracciones administrativas y/o tributarias aduaneras,
cometidas por los Operadores de Comercio Exterior, se sujeta al siguiente régimen de incentivos,
siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios de corresponder,
con la rebaja correspondiente:
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INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
1.1 ¿Cuáles son los requisitos que deberán cumplir los infractores para su
acogimiento al régimen de incentivos?
Para poder acogerse a los porcentajes de rebajas mencionados anteriormente, deben cumplir con
lo siguiente:
b) Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable
y los intereses moratorios, de corresponder. La cancelación supondrá la subsanación de la
infracción cometida cuando no sea posible efectuar ésta.
c) Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento y/o aplazamiento
tributario general o particular para el pago de la misma.
Cabe mencionar que no se acogerán al régimen de incentivos las multas que habiendo sido
materia de un recurso impugnatorio, u objeto de solicitudes de devolución, hayan sido resueltas de
manera desfavorable para el solicitante. Asimismo los infractores perderán el beneficio del régimen
de incentivos cuando presenten recursos impugnatorios contra resoluciones de multa acogidas a
este régimen o soliciten devolución, procediéndose al cobro del monto dejado de cobrar, así como
los intereses y gastos correspondientes, de ser el caso; salvo que el recurso impugnatorio o la
solicitud de devolución esté referido a la aplicación del régimen de incentivos.
- Destine la mercancía sin contar con los documentos exigibles según el régimen aduanero, o
que éstos no se encuentren vigentes o carezcan de los requisitos legales. (Infracción incurrida
por los despachadores de aduana).
- Numeren más de una declaración, para una misma mercancía, sin que previamente haya sido
dejada sin efecto la anterior (Infracción incurrida por los despachadores de aduana).
- Efectúen el retiro de las mercancías del punto de llegada cuando no se haya concedido el
levante, se encuentren con medida preventiva dispuesta por la autoridad aduanera o no se
haya autorizado su retiro en los casos establecidos en la Ley General de Aduanas y su
reglamento. (Infracción incurrida por los dueños, consignatarios o consignantes).
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INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
- Las mercancías no figuren en los manifiestos de carga o en los documentos que están
obligados a transmitir o presentar, o la autoridad aduanera verifique diferencia entre las
mercancías que contienen los bultos y la descripción consignada en los manifiestos de carga,
salvo que se haya consignado correctamente la mercancía en la declaración. (Infracción
incurrida por los transportistas o sus representantes en el país).
- Ubiquen mercancías en áreas diferentes a las autorizadas para cada fin. (Infracción incurrida
por los almacenes aduaneros).
- Las mercancías no figuren en los manifiestos de envíos de entrega rápida que están
obligados a transmitir, o la autoridad aduanera verifique diferencia entre las mercancías que
contienen los bultos y la descripción consignada en dichos manifiestos, salvo que se haya
consignado correctamente la mercancía en la declaración. (Infracción incurrida por las
empresas de servicio de entrega rápida).
2. Régimen de gradualidad
Según lo señalado en el artículo 204° de la Ley General de Aduana, las sanciones aduaneras
establecidas por dicha ley podrán ser aplicadas gradualmente en la forma y condiciones que se
establezca mediante Resolución de Superintendencia. A diferencia del régimen de incentivos que
se otorga en base a los requisitos previstos en la Ley General de Aduanas, el régimen de
gradualidad se regula y concede cumpliendo los requisitos y condiciones previstas expresamente
en las normas emitidas por la Sunat.
El reglamento del régimen de gradualidad para la aplicación de las sanciones aduaneras fue
aprobado y publicado el día 15 de octubre del 2012, mediante Resolución de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas N.° 473-2012-SUNAT/A. La presente resolución señalaba que el
plazo para la aplicación del régimen de gradualidad, regirá por un año calendario computado a
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INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
2.1 Vigencia actual del régimen de gradualidad para las multas aduaneras
El Reglamento regula la definición y los criterios de Gradualidad, los porcentajes de rebaja, las
multas excluidas del Régimen, así como la relación detallada de las infracciones materia de
acogimiento.
El presente reglamento tiene por finalidad establecer el Régimen de Gradualidad aplicable a las
sanciones de multa correspondientes a las infracciones tipificadas en:
a. El numeral 7 del inciso a); numerales 3, 4 y 5 del inciso b) y numeral 1 del inciso c) del artículo
192° de la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N° 1053.
b. El numeral 3 del inciso c) del artículo 192° de la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo
N° 1053, sólo en el supuesto en que la multa sea equivalente al 50% del monto restituido
indebidamente cuando tenga incidencia en su determinación.
c. Los numerales 3, 4 y 5 del inciso d), y numerales 1 y 4 del inciso e) del artículo 103° del Texto
Único Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N° 129-2004-
EF.
d. Los numerales 6 y 10 del inciso d) y el inciso i) del artículo 103° de la Ley General de
Aduanas, Decreto Legislativo N° 809.
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INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
a) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N° 133-2013-EF, y modificatorias.
b) Deuda: Al monto constituido por los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la
importación y recargos que correspondan.
Los criterios de gradualidad aplicables a las multas correspondientes a las infracciones señaladas
en el artículo 1° son el pago de la deuda, el pago de la multa y la subsanación de acuerdo a lo
indicado en el anexo.
Las multas correspondientes a las infracciones señaladas en el artículo 1° serán rebajadas en:
a) Noventa y cinco por ciento (95%), si el infractor se acoge al régimen con anterioridad a la
fecha de cualquier notificación o requerimiento relativo a la deuda o multa.
b) Noventa por ciento (90%), si el infractor se acoge al régimen desde la fecha de cualquier
notificación o requerimiento relativo a la deuda o multa y hasta antes de la fecha del primer
requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización.
c) Ochenta y cinco por ciento (85%), si el infractor se acoge al régimen a partir de la fecha de
notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización y hasta la
fecha en que venció el plazo previsto en el artículo 75° del Código Tributario o de no haberse
otorgado dicho plazo, hasta antes que surta efecto la notificación de la orden de pago,
documento de determinación o de la resolución de multa.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 22
INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
d) Sesenta por ciento (60%), si el infractor se acoge al régimen después de la fecha en que
venció el plazo otorgado por la Sunat según lo dispuesto en el artículo 75° del Código
Tributario o de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de
la orden de pago, del documento de determinación o de la resolución de multa, y hasta antes
del inicio del procedimiento de cobranza coactiva, conforme a lo previsto en el artículo 117°
del Código Tributario.
Para acogerse al régimen, el infractor debe cumplir lo establecido en los artículos 4° y 5° según
corresponda a cada infracción de acuerdo a lo señalado en el anexo, y no deben presentarse los
supuestos señalados en el artículo 6°.
Los delitos aduaneros constituyen una forma de cometer infracciones aduaneras, por ser
actividades ilícitas dolosas que se realizan violando e incumpliendo con lo establecido en las
normas que regulan las actividades de comercio exterior. Hoy en día se hace cada más frecuente
la posibilidad de cometer crímenes aduaneros y actividades delictivas a través del tráfico ilegal de
mercancías, contrabandos, ocultación o engaño que induzca a error a la actividad aduanera,
evadiendo impuestos, etc.
1. Contrabando
Cuando hablamos de contrabando, en su definición genérica podemos decir que se trata del
ingreso ilegal de mercancía extranjera a nuestro país burlando los controles aduaneros3, así como,
el mal uso de beneficios otorgados exclusivamente a las zonas de menos desarrollo, habitualmente
las zonas fronterizas.
Ante esto se puede decir que el contrabando no es más que una actividad ilícita que elude y burla
el control aduanero ya sea mediante el ingreso o salida de mercancías del territorio aduanero,
3Entiéndase por controles aduaneros, a las medidas adoptadas por la Administración Aduanera con el objeto
de asegurar el cumplimiento de la legislación aduanera, o de cualesquiera otras disposiciones cuya
aplicación o ejecución es de competencia o responsabilidad de ésta.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 23
INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
evitando que dicha mercancía pase por un reconocimiento y verificación antes las dependencias de
aduanas, con la finalidad de evadir o intentar evadir el pago de los derechos arancelarios e
impuestos aplicables a las importaciones de mercancías.
- Sanción: Las personas que cometen contrabando con mercancías cuyo valor sea superior
a 4 Unidades Impositivas Tributaria serán reprimidos con pena privativa de la libertad no
menor de cinco ni mayor de ocho años, y con trescientos sesenta y cinco a setecientos
treinta días-multa.
Extraer, consumir, utilizar o disponer de las mercancías de la zona primaria delimitada por la
Ley General de Aduanas o por leyes especiales sin haberse autorizado legalmente su retiro
por la Administración Aduanera.
Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancías que hayan sido autorizadas para
su traslado de una zona primaria a otra, para su reconocimiento físico, sin el pago previo de
los tributos o gravámenes.
Internar mercancías de una zona franca o zona geográfica nacional de tratamiento aduanero
especial o de alguna zona geográfica nacional de menor tributación y sujeta a un régimen
especial arancelario hacia el resto del territorio nacional sin el cumplimiento de los requisitos
de Ley o el pago previo de los tributos diferenciales.
Conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del territorio nacional,
embarcar, desembarcar o transbordar mercancías, sin haber sido sometidas al ejercicio de
control aduanero.
Intentar introducir o introduzca al territorio nacional mercancías con elusión o burla del control
aduanero utilizando cualquier documento aduanero ante la Administración Aduanera.
Por ejemplo: Ingresar al país discos piratas, utilizando documentación falsa para simular su
importación, evadiendo los controles ante aduanas.
Se lleva a cabo cuando, el que con unidad de propósito, realice el contrabando en forma
sistemática cuyo valor sea superior a 4 UIT, en forma fraccionada, en un solo acto o en diferentes
actos de importe inferior cada uno, que aisladamente serían considerados infracciones
administrativas vinculadas al contrabando. La ley de delitos aduaneros sanciona esta unidad de
propósito cuando existen casos de evasión de control sistemático.
Ante esto podemos decir que una defraudación de rentas de aduana, corresponde a una acción
dolosa, engañosa que se realiza en contra de la administración tributaria aduanera, con el fin de
eludir y evitar el pago de derechos e impuestos aduaneros correspondiente al procedimiento que
se está realizando.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 24
INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
- Sanción: Las personas que defrauden, eludan o engañen para realizar actos en contra de
la administración aduanera. será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco
ni mayor de ocho años y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días-multa.
Por ejemplo: Colocar información de mercancías con menos valor Fob con la finalidad de que
los impuestos se reduzcan.
Por ejemplo: engañar con haber llevado a cabo una exportación, con el fin de solicitar el
drawback pues recordemos que es un mecanismo de incentivo a las exportaciones.
Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancías, variar la cantidad de las mercancías a fin
de obtener en forma ilícita incentivos o beneficios económicos o dejar de pagar en todo o en
parte derechos antidumping o compensatorios.
Por ejemplo: declarar en la DUA la Subpartida arancelaria de un producto que cuenta con
exoneración arancelaria con la finalidad de no pagar el ad valorem correspondiente al producto
que se está importando.
3. Receptación aduanera
Se entiende por receptación a la acción de ocultación o encubrimiento de los efectos del delito, la
ley de delitos aduaneros establece que se sanciona como delito cuando se: “Adquiere o recibe en
donación, en prenda, almacene, oculte, venda o ayude a comercializar mercancías cuyo valor sea
superior a 4 UIT y que de acuerdo a las circunstancias se tenía conocimiento o se comprueba que
debía presumir que provenía de delitos”.
- Sanción: Las personas que cometan receptación aduanera será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de tres ni mayor de seis años y con ciento ochenta a
trescientos sesenta y cinco días-multa.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 25
INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
4. Financiamiento
En su definición genérica, al hablar de financiamiento, nos referimos a la acción de aportar dinero y
crédito a una empresa o persona, brindando recursos para la adquisición de un bien o servicio. La
Ley de señala que comete un acto delictivo, aquel que financie por cuenta propia o ajena la
comisión de los delitos aduaneros mencionados anteriormente.
Por lo tanto podemos decir que el financiamiento considerado como delito aduanero es toda acción
destinada a proporcionar los medios económicos necesarios para promover o incentivar la comisión
de delitos, la falta es muy grave y actualmente existe mucha mafia con personas que se dedican a
realizar estos actos ilícitos.
- Sanción: Las personas que financien actividades delictivas son sancionados con pena
privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce años y con trescientos sesenta y
cinco a setecientos treinta días-multa.
Comete un delito aduanero , aquella persona que utilizando cualquier medio o artificio o
infringiendo normas específicas introduzca o extraiga del país mercancías por cuantía superior a 4
UIT cuya importación o exportación está prohibida o restringida. Por eso se hace necesario impedir
el ingreso o salida de productos como drogas, armas ,productos pirotécnicos, alimentos sin control
sanitario ,medicamentos en malas condiciones ,patrimonio cultural , así como otros que atenten
contra la soberanía nacional , la salud , el medio ambiente ,la flora y fauna.
La tentativa en los delitos aduaneros se constituye como la forma imperfecta de realización del
delito porque se detiene en un punto de desarrollo antes de alcanzar el grado consumación, es
decir antes que se haya completado la acción delictiva
7. Circunstancias agravantes
Se incurre en circunstancias agravantes cuando:
4Las mercancías restringidas y prohibidas, están reguladas por la Resolución de Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas N° 000 332-2004-SUNAT/A (9.07.04) - Procedimiento INTA PE.00.06.
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Las mercancías objeto del delito sean armas de fuego, municiones, explosivos, elementos
nucleares, diesel, gasolinas, gasoholes, abrasivos químicos o materiales afines, sustancias
o elementos que por su naturaleza, cantidad o características puedan afectar o sean
nocivas a la salud, seguridad pública o el medio ambiente.
Es cometido por dos o más personas o el agente integra una organización destinada a
cometer los delitos tipificados en esta Ley.
Las mercancías objeto del delito sean falsificadas o se les atribuye un lugar de fabricación
distinto al real o sean productos industriales envasados acogidos al sistema de
autenticación creado por ley.
Sanción: Serán reprimidos con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce años
y setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta días-multa. En el caso de las circunstancias
agravantes cuando interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice primario, un
funcionario o servidor público, o servidor de la Administración Aduanera o integrante de las Fuerzas
Armadas o de la Policía Nacional la sanción será de inhabilitación.
Caso práctico
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esto, decide continuar con el despacho, pero al ser sometida las mercancías a control aduanero, se
evidencia el delito cometido por lo que se dispone la incautación de la misma. La empresa Mina
S.A desea saber:
Solución:
En principio sí, pues ya no nos encontramos en la situación en la que no solo se pretende burlar el
control aduanero, que ya de por si es un delito, sino que a esta situación se añade el comercializar
mercancías que son objeto del delito como lo son las armas de fuego, municiones, explosivos, etc.
- Sanción: El juez aplicará según la gravedad de los hechos conjunta o alternativamente las
siguientes medidas:
Finalmente es importante tomar en cuenta, que si los responsables de los delitos aduaneros fuesen
extranjeros, serán condenados, además, con la pena de expulsión definitiva del país, la misma
que se ejecutará después de cumplida la pena privativa de libertad.
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Las personas naturales o jurídicas que cometen algunas de las infracciones administrativas
mencionadas en líneas anteriores, tendrán que abonar una multa equivalente a dos veces los
tributos dejados de pagar. De no poder aplicarse ésta, el infractor abonará una multa equivalente al
valor FOB de la mercancía objeto de la referida infracción. De la misma manera corresponderá
aplicar la sanción de cierre temporal del establecimiento por un período de 60 días calendario.
Y ¿Qué sucede si la persona que cometió la infracción en un principio, vuelve a cometer otra?
La ley general de Aduanas define al comiso como la privación definitiva de la propiedad de las
mercancías, a favor del Estado5. Las mercancías comisadas quedarán en poder de la
Administración Aduanera, para su disposición de acuerdo a ley.
Asimismo, en ambos casos, le corresponderá una multa por una suma equivalente a dos veces los
tributos dejados de pagar. En caso de reincidencia se aplica una multa equivalente a cuatro veces
los tributos dejados de pagar, incrementándose en dos veces por cada reincidencia.
Cuando las empresas de servicio público de transporte de pasajeros o carga a través de sus
conductores, cualesquiera que sea el vínculo contractual, transportistas individuales o particulares
utilicen su vehículo para la comisión de las infracciones administrativas señaladas, se procederá al:
5 Definición obtenida de la Ley General de Aduanas (Decreto Legislativo 1053) ,Titulo 1, artículo 2°.
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Finalmente cabe recordar que la sanción del cierre del establecimiento no libera al infractor de
cumplir con las obligaciones laborales.
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Informe N° 191-.2013-SUNAT/4B4000
l. MATERIA.
- Decreto Legislativo N° 1053, que aprueba la Ley General de Aduanas y demás normas
modificatorias; en adelante Ley General de Aduanas.
- Decreto Supremo N°031-2009-EF, que aprueba la Tabla de Sanciones aplicables a las
infracciones previstas en la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo
N°1053 y modificatorias; en adelante Tabla de Sanciones.
- Ley N°27444, que aprueba la Ley del Procedimiento Administrativo General; en adelante
Ley N°27444.
III. ANÁLISIS.
En el mismo sentido, encontramos que el Código Tributario6 también dispone que: "La
Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios
de legalidad, tipicidad, non bis in ídem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros
principios aplicables".
Vale decir que la Administración Tributaría debe determinar la infracción de manera objetiva,
evitando incurrir en interpretaciones extensivas de la norma y ciñéndose expresamente a lo
estipulado en la ley para efecto de analizar si una determinada conducta constituye infracción
sancionable.
Asimismo, el artículo 189°de la Ley General de Aduanas estipula que la Administración Aduanera
aplicará las sanciones por la comisión de infracciones, de acuerdo con las Tablas que se aprobarán
por Decreto Supremo. Así tenemos que la Tabla de Sanciones vigente ha sido aprobada mediante
el Decreto Supremo N" 031-2009-EF.
Ahora bien, analizando los alcances de la infracción tipificada el inciso a) numeral 5) del artículo
194° de la Ley General de Aduanas, observamos que se trata de una infracción sancionable con
suspensión al almacén aduanero cuando entreguen o dispongan de las mercancías sin que la
autoridad aduanera haya concedido su levante o dejado sin efecto la medida preventiva dispuesta
por la autoridad aduanera7.
6 Artículo 171° del TUO del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N.° 133-2013-EF
7 2 En cuyo caso la Tabla de Sanciones estípula la suspensión por 15 días calendario.
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de la autoridad aduanera, vale decir que disponga de las mercancías que aún no cuentan con el
levante y/o se encuentran sometidas a una medida preventiva.
En cuanto se refiere a la infracción tipificada el inciso b) numeral 6) del artículo 194° de la Ley
General de Aduanas, observamos que se trata de una infracción sancionable con suspensión al
despachador de aduanas cuando efectúen el retiro de las mercancías del punto de llegada cuando
no se haya concedido el levante, se encuentren inmovilizados por la autoridad aduanera o cuando
no se haya autorizado su salida, en los casos excepcionales establecidos en la Ley General de
Aduanas y su reglamento8.
A diferencia de la infracción anterior que era aplicable al almacén aduanero, en este caso
observamos que se trata de la responsabilidad del agente de aduana, quien realiza el retiro de las
mercancías del punto de llegada9 sin contar con la debida autorización de la autoridad aduanera.
Con respecto a la infracción tipificada en el inciso a) del artículo 197 de la Ley General de Aduanas
podemos mencionar que se sanciona con el comiso de las mercancías cuando se dispongan de las
mismas ubicadas en los locales considerados como zona primaria o en los locales del importador
según corresponda, sin contar con el levante o sin que se haya dejado sin efecto la medida
preventiva dispuesta por la autoridad aduanera, según corresponda.
En este caso, podemos ver que se trata de una sanción drástica que consiste en la privación
definitiva de la propiedad de las mercancías, a favor del Estado en el supuesto que se disponga de
la misma sin contar con la debida autorización emitida por la autoridad aduanera, tales como el
levante o la comunicación dejando sin efecto alguna medida preventiva.
Efectuadas estas precisiones de índole normativas, pasemos a absolver las consultas formuladas
por Gerencia de Fiscalización Aduanera sustentadas en las evidencias encontradas durante el
ejercicio de sus acciones de control:
1. Primer supuesto:
No obstante lo antes mencionado, señala la consulta que sin haber realizado el reembarque dentro
del plazo otorgado y en consecuencia, antes que se deje sin efecto la inmovilización, la agencia de
aduana numeró una nueva DAM de importación para el consumo respecto a la misma mercancía,
seleccionándose en esta oportunidad a canal verde, motivo por el cual el depósito temporal
permitió la salida de la precitada mercancía al verificar en el sistema que contaba con el levante
autorizado para esta nueva DAM.
Analizando de manera objetiva este supuesto, tenemos que la medida preventiva dispuesta por la
autoridad aduanera se ha producido estando la mercancía bajo la custodia de un determinado
depósito temporal que ha sido debidamente notificado para que dé cumplimiento a la misma, tal
como [o establecen de manera expresa el numeral 1) del rubro A2) Ejecución de la inspección, así
8 3Para esta infracción la Tabla de sanciones aduanera establece la suspensión por 15 días calendario.
9 Punto de llegada son aquellas áreas consideradas zona primaria en las que se realicen operaciones
vinculadas al ingreso de mercancías al país. En el caso de transporte aéreo, los terminales de carga del
transportista regulados en las normas del sector transporte podrán ser punto de llegada siempre que sean
debidamente autorizados por la Administración Aduanera como depósitos temporales.
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como el numeral 2) del rubro B) Inspecciones inmediatas del acápite VII)Descripción del
Procedimiento Específico INPCFA-PE.01.03 -Inspección de mercancías en zona primaria10.
En consecuencia, al permitir la salida de la misma bajo una nueva DAM, antes de que la medida
preventiva adoptada por la Administración Aduanera se haya levantado; se ha configurado
objetivamente la infracción prevista en el inciso a) numeral 5) del artículo 194° de la Ley General de
Aduanas, aun cuando existiera una nueva declaración aduanera numerada sobre la misma
mercancía y seleccionada a canal verde; por lo que el depósito temporal debería ser suspendido
previo cumplimiento de las formalidades aduaneras correspondientes al procedimiento
sancionador.
Por otra parte, debemos señalar en relación al despachador de aduanas, que su accionar al
efectuar el retiro de la mercancía del almacén sin que se haya levantado la medida de
inmovilización dispuesta sobre la misma, configura a su vez la comisión de la infracción sancionada
con suspensión prevista en el numeral 6) del inciso b) del artículo 194° de la LGA.
Sin perjuicio de lo expuesto, cabe relevar que si la numeración de la nueva DAM sobre la
mercancía en cuestión se dio antes del legajamiento de la primera declaración, también se
configura la infracción prevista en el numeral 7), inciso b) del artículo 192° de la Ley General de
Aduanas, correspondiendo aplicar la sanción de multa al despachador de aduana11 por numerar
más de una declaración, para una misma mercancía, sin que previamente haya sido dejada sin
efecto la anterior.
Debemos señalar al respecto, que lo mencionado no vulnera el principio de NO BIS IBN IDEM
consagrado por la Ley N 2744412, en razón a que las sanciones antes señaladas no se configuran
en relación a un mismo sujeto y acción, sino que tienen su origen en los siguientes sujetos y/o
acciones diferentes:
2. Segundo supuesto:
Al respecto debemos mencionar que de conformidad con el artículo 121° de la Ley General de
Aduanas, existe la obligación formal de comunicar o dirigirse a la autoridad aduanera para obtener
la autorización de la carga de la mercancía. Así lo establece literalmente en los siguientes términos:
Toda mercancía o medía de transporte que salga del territorio aduanero, deberá hacerlo
obligatoriamente por lugares habilitados, comunicar o dirigirse a la autoridad aduanera que ejerza
la competencia territorial correspondiente, a efecto de obtener la autorización de la carga de la
mercancía, siendo potestad de la autoridad aduanera realizar la inspección".
según la cual "No se podrá imponer sucesiva o simultáneamente una pena o una sanción administrativa por
el mismo hecho en los casos en que se precie la identidad del sujeto, hecho y fundamento".
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INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
Para este supuesto somos de la opinión que el almacén aduanero habría incurrido objetivamente
en la infracción prevista en el inciso a) numeral 5) del artículo 194° de la Ley General de Aduanas,
debido a que ha entregado la mercancía al agente de carga internacional sin haberse concedido el
levante por parte de la autoridad aduanera; por lo que podría ser suspendido previo cumplimiento
de las formalidades aduaneras correspondientes al procedimiento sancionador.
Distinto es el caso del agente de carga internacional, cuya conducta no tipifica como infracción por
no estar previsto como tal de manera objetiva en la Ley General de Aduanas13
IV. CONCLUSIONES.
Por las razones expuestas en el rubro análisis del presente informe, podemos concluir lo siguiente:
Informe N°.035-2014-SUNAT/4B4000
I. MATERIA:
II.BASE LEGAL:
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- Decreto Legislativo N° 1122, que modifica la Ley General de Aduanas, (en adelante Decreto
Legislativo N°1122)
- Decreto Supremo N.' 010-2009 Y sus normas modificatorias, que aprueba el Reglamento de
la Ley General de Aduanas, (en adelante Reglamento de la LGA).
-
III. ANÁLISIS:
En principio debemos mencionar que el numeral 3 incisos e) del Artículo 192° de la Ley General de
Aduanas, incorporado por el Decreto Legislativo N°1122, señala que comete infracción sancionable
el Agente de Carga Internacional cuando:
"3) La autoridad aduanera verifique diferencia entre las mercancías que contienen los bultos y la
descripción consignada en dichos manifiestos, salvo que la mercancía se encuentre consignada
correctamente en la declaración".
Cabe relevar, que la infracción tipificada por el actual numeral 3) del inciso e) del artículo 192° de la
LGA, ya se encontraba recogida dentro del numeral 2) del texto original del inciso e) del
mencionado artículo, pero al independizarse de éste último14, se varía el tenor del texto legal de la
salvedad, que en su versión primigenia señalaba que no se aplicaba la sanción en los casos que
"se haya consignado correctamente la mercancía en la declaración" lo que supone una referencia
hecha en tiempo pasado15,en cambio el actual numeral 3) incluye la salvedad pero dejando esta
vez de utilizar el participio pasado para usar el tiempo presente señalándose: "... salvo que la
mercancía se encuentre consignada correctamente en la declaración".
La misma situación se presentó con las infracciones tipificadas en el numeral 7) del inciso d) y en el
numeral 5) del inciso h) del artículo 192° de la LGA modificada con Decreto Legislativo N° 1122,
cuyos textos de infracción y de salvedad son iguales; en consecuencia, lo que se interpreta y aplica
respecto a uno de ellos, resulta aplicable en la misma medida a las otras dos infracciones.
En tal sentido, se puede observar que conforme a lo indicado en el último párrafo de la página 17
de la exposición de motivos del Decreto Legislativo N° 1122, la intención del legislador con la
redacción del numeral 7) del inciso d) del artículo 192° de la LGA como numeral separado del
numeral 6) del mismo inciso, fue la de ""precisar que la configuración de la infracción se
materializará cuando se verifique la existencia de mercancías distintas a las consignadas en el
manifiesto de carga, eximiéndose de la aplicación de la sanción cuando estas mercancías se
encuentren correctamente descrita en la declaración aduanera tramitada bajo cualquier
modalidad de despacho", criterio que según lo señalado en el párrafo precedente, se aplica
también a las infracciones previstas en los numerales 6) y 7) del inciso d) del mismo artículo.
De lo antes señalado, resulta evidente que la "ratio legis" del cambio del tiempo usado en la
redacción de la salvedad para la aplicación de la sanción a las infracciones previstas en el numeral
7) del inciso d), el numeral 3 del inciso e) y el numeral 5) del inciso h) del artículo 192° de la LGA,
fue precisamente marcar claramente que la excepción en la aplicación de la sanción para el caso
de la infracción por incorrecta descripción de las mercancías en el manifiesto, opera cuando las
mercancías se encuentren correctamente descritas en una declaración aduanera, sin importar la
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modalidad de despacho por la cual fue tramitada, cuestión que incluye tanto a aquellas tramitadas
como despacho excepcional, como a las tramitadas como despacho excepcional o inclusive
urgente.
Lo antes mencionado, coincide con los criterios jurídicos vertidos por la Gerencia Jurídica Aduanera
en los informes N° 070-2013-SUNAT-464000 y 182-2013-SUNAT-464000, respecto a las
infracciones tipificadas el numeral 5) del inciso h) y el numeral 7) del inciso d), del artículo 192° de
la LGA, para el caso de las empresas de envíos de entrega rápida y de los transportistas o de sus
representantes en el país respectivamente, cuyos alcances en consecuencia resultan también
aplicables, mutatis mutandis, a la infracción bajo consulta.
IV. CONCLUSION:
Por las consideraciones expuestas en el rubro análisis del presente informe, concluimos señalando
que para las Agencias de Carga Internacional, resultan aplicables las opiniones de la Gerencia
Jurídica Aduanera contenidas en los Informes N°070-2013-SUNAT-464000 y 182-2013-SUNAT-
464000, respecto a la salvedad que los excluye de la sanción contenida en el numeral 3 inciso e)
del Artículo 192° de la Ley General de Aduanas, incorporado con Decreto Legislativo N° 1122.
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Anexo del reglamento del régimen de gradualidad para la aplicación de las sanciones de multa
previstas en la ley general de aduanas
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II. INFRACCIONES PREVISTAS DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS - DECRETO SUPREMO N° 129- 2004-
EF
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