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AUTOR: LIC.

JOSE NOEL ARGUETA IGLESIAS


CATEDRA: CONTABILIDAD FINANCIERA II
TEMA: FOLLETO SOBRE CUENTAS POR COBRAR
FECHA: 21 DE OCTUBRE DE 2003.

CUENTAS POR COBRAR

Concepto: son los derechos obtenidos por la entidad ante terceros por la transferencia de
bienes o la prestación de servicios al crédito sin el respaldo de documentos.
Las cuentas por cobrar son inseguras su recuperación por lo que se hace necesario
considerar la posibilidad de pérdidas por la incobrabilidad de las cuentas y para ello
existen dos formas de contabilización: el método de la estimación y el método directo.

MÉTODO DIRECTO.

Este consiste en que la cuenta especifica que se considera incobrable se lleva a gastos de
administración sub.-cuenta incobrables y se abona cuentas por cobrar sub.cuenta el nombre
del cliente que se esta considerando incobrable y para que este gasto sea deducible de renta
es necesario que cumpla lo estipulado en el articulo # de la ley de impuesto sobre la renta.

Ejemplo: la empresa “X” S.A. tiene un saldo de cuentas por cobrar de $ 25,000.00 y
considera incobrable la cuenta de Sr. Miguel Cruz por $ 1,000.00 entonces se hará

el asiento contable siguiente:

PARTIDA # X
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 1,000.00
Cuentas incobrables
CUENTAS POR COBRAR $ 1,000.00
Miguel Cruz.
V/ por considerar incobrable la cuenta del cliente Miguel Cruz

MÉTODO DE ESTIMACIÓN.

Este consiste que se va creando una cuenta complementaria de activo donde se va creando
un saldo para las cuentas que se consideren incobrables y para ello se utilizan una serie de
métodos de estimación entre los cuales están.

a) porcentaje de saldo de cuentas por cobrar.


b) Porcentaje de las ventas netas o al crédito.
c) Clasificación por antigüedad de saldos.
d) Método en base a la experiencia.

MÉTODOS PARA DETERMINAR LA ESTIMACIÓN PARA CUENTAS


INCOBRABLES.
AUTOR: LIC. JOSE NOEL ARGUETA IGLESIAS
CATEDRA: CONTABILIDAD FINANCIERA II
TEMA: FOLLETO SOBRE CUENTAS POR COBRAR
FECHA: 21 DE OCTUBRE DE 2003.
A continuación se detallan los métodos para la determinación de la estimación para cuenta
incobrables.

a) PORCENTAJE SOBRE CUENTAS POR COBRAR.


Este método consiste en determinar un porcentaje de incobrabilidad tomando en
cuenta el saldo de cuentas por cobrar. Así por ejemplo si la empresa “X” tiene un saldo
de cuentas por Cobrar de $ 100,000.00 y se establece un porcentaje de incobrabilidad
del 6% se hará el siguiente asiento contable.

Calculo: $ 100,000.00 X 0.06 = $ 6,000.00

PARTIDA # X
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 6,000.00
Cuentas incobrables.
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES $ 6,000.00
V/ Por la creación de la estimación para cuentas incobrables

b) PORCENTAJE SOBRE EL SALDO DE VENTAS

La empresa basada en experiencias adquiridas esta en condiciones de poder determinar un


porcentaje de cuentas incobrables en relación con sus ventas netas o al credito del periodo
de que se trate y luego se utiliza ese porcentaje para determinar la estimación.
Supóngase que la empresa tiene Datos de los años de 1998-2002 y son los siguientes:

Ventas netas de 1998-2002 $ 20,000.000.00


Ventas al crédito $ 13,000.000.00

Las cuentas que resultaron incobrables para el periodo 1998-2002 fueron por $ 80,000.00
Por lo que se determinan los porcentajes de incobrabilidad dividiendo el saldo de cuentas
incobrables entre el total de las ventas netas primeramente y luego entre las ventas al
crédito.

En relación a ventas netas = $ 80,000.00/$20,000.000.00 = 0.004 = 0.4 %

En relación a las ventas al crédito = $ 80,000.00/$13,000.000.00= 0.062 = 0.62%

De los resultados anteriores se deduce que la empresa tiene la experiencia que el 0.4% de
sus ventas netas es incobrable y el 0.62% de incobrabilidad de la ventas al crédito.

Si para el año 2003 la empresa tiene ventas netas por $ 2,000.000.00 y ventas al crédito
por $ 1,400,000.00 al aplicar los porcentajes resultaría lo siguiente:

2,000,000.00 X 0.004 = $ 8,000.00

1,400,000.00 X 0.0062 = $ 8,680.00


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CATEDRA: CONTABILIDAD FINANCIERA II
TEMA: FOLLETO SOBRE CUENTAS POR COBRAR
FECHA: 21 DE OCTUBRE DE 2003.

Como tenemos dos alternativas corresponde al contador o al gerente decidir cual de los dos
valores es el mas apropiado para efectuar el asiento de la estimación para el año 2003. y en
base a mi criterio personal la mas adecuada es la que esta basada en las ventas al crédito por
que es en las ventas al crédito donde hay mas riesgo de incobrabilidad y tiene una relación
mas directa en este caso el valor de la estimación a retomar es de $ 8,680.00 y el asiento
contable queda de la siguiente manera.

PARTIDA # X
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 8,680.00
Cuentas incobrable.
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES $ 8,680.00
V/ por la creación de la estimación para cuentas incobrables.

c) MÉTODO EN BASE A ANTIGÜEDAD DE SALDOS.

Consiste En hacer un análisis del vencimiento de cada una de las cuentas por cobrar en
relación al vencimiento de cada cuenta y este análisis se realiza clasificando a las cuentas
por su vencimiento y para ello se establecen categorías de no vencidas y vencidas y con
diferentes rangos y cada categoría se le establece un porcentaje de incobrabilidad , luego se
hace la sumatoria de las categorías y cada total se le aplica el porcentaje de incobrabilidad
determinado y posteriormente se efectúa la sumatoria de los resultados para determinar el
valor de la estimación por medio de este método y es de aclarar que a mayor tiempo de
vencimiento mayor porcentaje de incobrabilidad se aplica.

Porcentajes de incobrabilidad a aplicar

CATEGORÍA PORCENTAJE DE INCOBRABILIDAD


NO VENCIDAS 0.5%
1-30 DÍAS DE VENCIDAS 1%
31-60 DÍAS DE VENCIDAS 5%
61-90 DÍAS DE VENCIDAS 10%
91-120 DÍAS DE VENCIDAS 15%
MAS DE 120 30%

EJEMPLO:

Por ejemplo si la empresa “OMEGA”S.A concede a sus clientes crédito a un plazo de 30


días y al 31 de Diciembre de 2003 muestra la siguiente situación.

SALDO EN CUENTAS POR COBRAR $ 20,000.00


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TEMA: FOLLETO SOBRE CUENTAS POR COBRAR
FECHA: 21 DE OCTUBRE DE 2003.

NOMBRE DEL CLIENTE SALDO A COBRAR PERIODO DE


OTORGAMIENTO
Ana Luz Córdova $ 6,000.00 20 días
Cristóbal Morales $ 4,000.00 110 días
Víctor Manuel Álvarez $ 3,000.00 58 días
Bella Lozano $ 4,500.00 80 días
Cristóbal Portillo $ 2,500.00 160 días

Con los datos anteriores se realiza un cuadro clasificando los saldos en las categorías
mencionadas anteriormente.
Nombre Saldo No De 1-30 De 31-60 De 61-90 De 91- Mas de
vencidas días días días 120 días 120 días
de de de de de
vencidas vencidas vencidas vencida vencidas
s
Ana Luz $6,000.00 $6,000.0
Córdova 0
Cristóba $4,000.00 $4,000.0
l 0
Morales
Víctor $3,000.00 $3,000.0
Manuel 0
Álvarez
Bella $4,500.00 $4,500.0
Lozano 0
Cristóba $2,500.00 $2,500.0
l Portillo 0
Totales $20,000.0 $6,000.0 $3,000.0 $4,500.0 $4,000.0 $2,500.0
0 0 0 0 0 0
Aplicación de porcentajes a los totales.

$ 6,000.00 X 0.005 = $ 30.00


$ 3,000.00 X 0.01 = $ 30.00
$ 4,500.00 X 0.05 = $ 225.00
$ 4,000.00 X 0.10 = $ 400.00
$ 2,500.00 X 0.30 = $ 750.00
Total $1,435.00

El asiento contable queda de la siguiente manera.

PARTIDA # X
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 1,435.00
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TEMA: FOLLETO SOBRE CUENTAS POR COBRAR
FECHA: 21 DE OCTUBRE DE 2003.
Cuentas incobrable
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES $ 1,435.00
V/ por creación de la cuenta de estimación para cuentas incobrables.

d) MÉTODO EN BASE A LA EXPERIENCIA

El método se basa en valorar todos los saldos de cuentas por cobrar uno por uno ,
clasificándolos en buenos y dudosos , tomando como referencia la antigueada de cada
cuenta a partir de la fecha de expiración del periodo normal del crédito y de conformidad a
la experiencia de cobros adquiridas en el pasado ; se fija un tiempo limite para considerar
que la cuenta puede se recuperada , fuera de ese plazo la cuenta es de cobro dudoso , de
esta manera , se establece el importe de las cuentas que podrán ser incobrables , haciendo la
estimación estrictamente por el valor de la cuenta o grupo de cuentas dudosas.

Ejemplo:

En base a la información del ejemplo anterior se establece en base a la experiencia que


toda cuenta que supera los 120 días de vencida es de cobro dudoso, por lo tanto al hacer el
análisis encontramos una cuenta que supera ese limite que es la de Cristóbal Portillo por $
2,500.00 por lo que por ese valor se estableces la estimación para cuenta s incobrables.

PARTIDA # X
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 2,500.00
Cuentas incobrables
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES $ 2,500.00
V/ por creación de la estimación para cuentas incobrables.

CONSIDERACIÓN DE UNA CUENTA COMO INCOBRABLE.

La decisión de considerar una cuenta como incobrable esta por lo general en manos de los
gerentes de las empresas y estos establecen ciertos parámetros para considera como
irrecuperable una cuenta especifica.
Para efectos contables hay dos formas de contabilizar una cuenta considerada incobrable y
estas son:
a) Método Directo
b) Método de la Estimación.

Si se utiliza el método directo se lleva a gastos de administración sub.-cuenta incobrables y


se abona la cuenta por cobrar sub.-cuenta el nombre del cliente y si se utiliza el método de
estimación se carga estimación para cuentas incobrables y se abona cuentas por cobrar sub.-
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cuenta el nombre del cliente el segundo método la partida se podrá hacer si el saldo de
estimación para cuentas incobrables alcanza a cubrir el valor de la cuenta que se quiere
considerar incobrable y si no alcanza entonces la diferencia se lleva a gastos de
Administración sub.-cuenta cuentas incobrables.

Ejemplos:

La empresa “OMEGA” S.A. tiene un saldo en la cuenta de Estimación para cuentas


incobrables de $ 5,000.00 y decide considerar incobrable la cuenta del Sr. Nelson Escoto
por $ 2,678.00 el 31 de octubre de 2003.
El asiento contable por los métodos de estimación queda de a siguiente manera:

PARTIDA #X
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES $ 2,678.00
CUENTAS POR COBRAR $ 2,678.00
Nelson Escoto
V/ por considerar incobrable la cuenta del cliente Nelson Escoto

Si el saldo de la cuenta de Estimación para cuentas incobrables a la fecha de la


consideración de incobrabilidad de la cuenta del cliente Nelson escoto fuera de $ 2,000.00
él asiento contable se hará de la siguiente manera.

PARTIDA #X
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES $ 2,000.00
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 678.00
Cuentas incobrables.
CUENTAS POR COBRAR $ 2,678.00
Nelson Escoto.
V/ por considerar incobrable la cuenta del cliente Nelson escoto.

RECUPERACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR CONSIDERADAS


INCOBRABLES.

Si una empresa decide cancelar una cuenta por cobrar es porque ha agotado todos los
medios a su alcance para recuperarla y por eso la considera incobrable. no obstante hay
ocasiones en que una cuenta eliminada y posteriormente por cualquier situación se vuelve
cobrable por lo que contablemente se tiene que reactivar la cuenta por cobrar y se tiene
que efectuar un asiento contable cargando cuenta por cobrar con la sub.-cuenta del nombre
del cliente y abonar estimación para cuentas incobrables y luego proceder al cobro
respectivo.
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CATEDRA: CONTABILIDAD FINANCIERA II
TEMA: FOLLETO SOBRE CUENTAS POR COBRAR
FECHA: 21 DE OCTUBRE DE 2003.
Ejemplo : si la cuenta del Sr. Nelson Escoto por $ 2,678.00 que fue considera incobrable el
31 de Octubre de 2003, se presenta el Sr. Escoto a cancelarla a la empresa el 23 de
Diciembre d e 2003 y la cancela se tienen que efectuar dos asientos contables.

PARTIDA # X1

CUENTAS POR COBRAR $ 2,678.00


Nelson Escoto.
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES $ 2,678.00
V/ Por reactivación de la cuenta considerada incobrable.

PARTIDA # X2

CAJA $ 2,678.00
CUENTAS POR COBRAR $ 2,678.00
Nelson Escoto.
V/ por el cobro de la cuenta por cobrar.

Si la empresa no lleva el método de estimación entonces tiene que efectuar el asiento


contable reactivando la cuenta por cobrar por medio de un cargo y un abono a otros
ingresos y luego la partida del cobro.

PARTIDA # X1

CUENTAS POR COBRAR $ 2,678.00


Nelson Escoto
OTROS INGRESOS $ 2,678.00
V/ por reactivación de la cuenta por cobrar que había sido considera incobrable.

PARTIDA X2
CAJA $ 2,678.00
CUENTAS POR COBRAR $ 2,678.00
Nelson Escoto
V/ Por el cobro de la cuenta por cobrar
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FECHA: 21 DE OCTUBRE DE 2003.
Si la recuperación de la cuenta considera incobrable es a través de pagos parciales, en el
momento de la reactivación el asiento contable se hace por el total de la cuenta y
posteriormente se contabilizan los pagos parciales que realicen los clientes.

CONTROL INTERNO.

Se detallan a continuación los pasos seguidos con el fin de ejercer el control de la


estimación para cuentas incobrables.

a) Elaboración del estado de cuentas por cobrar.

El departamento de contabilidad a través del empleado encargado de las cuentas por


cobrar elabora un reporte que contiene el estado de las deudas a cargo de cada
cliente que la empresa ha concedido crédito. El reporte revela los datos necesarios
de los clientes para efectuar un análisis exhaustivo de cada uno de los mismos.

b) El jefe de contabilidad revisa el estado de cuenta por cobrar.

El contador compara los saldos de fin de mes del estado de cuenta con los registro
en el libro mayor auxiliar de cuentas por cobrar.

c) El reporte pasa al departamento de cobranzas

Eso con el objetivo de que el departamento de cobranza compruebe si los saldos a


cargo de los clientes están de conformidad con los importes d e las facturas en
poder de cobranzas y también verifica que coincidan las fechas de vencimiento de
las facturas. Si hubiesen diferencias el departamento de cobranzas busca el error en
el legajo de facturas y sino se encuentra el error hace la observación a contabilidad.

d) Análisis del reporte por el Gerente de la administración.

El análisis del gerente consiste en verificar si el saldo del crédito concedidito a cada
cliente no excede a la cantidad autorizada por la gerencia general , fechas de
vencimiento del crédito otorgado ,para efectos de analizar las cuentas morosas y
tomar las decisiones sobre que gestiones realizar para la recuperación de estas o
finalmente anularlas si no es posible su recuperación.

EJERCICIO:
AUTOR: LIC. JOSE NOEL ARGUETA IGLESIAS
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FECHA: 21 DE OCTUBRE DE 2003.

La Empresa “AVIATECA” S. A. presenta el saldo de cuentas por cobrar al 31 de


Diciembre de 2,002 por $25,000.00 y el de la Estimación para Cuentas Incobrables es
de $ 1,000.00

El detalle de las cuentas por cobrar es el siguiente:

CLIENTE SALDO PERIODO DE


VENCIMIENTO
Sandra Acevedo $ 2,000.00 65 días
Ana Patricia Alvarado $ 1,000.00 85 días
Víctor Álvarez $ 1,500.00 92 días
Carlos Anaya $ 1,500.00 22 días
Raúl Carvajal $2,000.00 42 días
Samuel Cornejo $ 1,500.00 88 días
Sara García $ 1,000.00 125 días
Roselia Gonzáles $ 500.00 150 días
Katia Gonzáles $ 500.00 183 días
Morena Hernández $ 400.00 34 días
Raquel López $400.00 58 días
Milagro Huezo $ 200.00 137 días
Patricia López $ 600.00 45 días
Ruber Interiano $ 400.00 87 días
Celia Guerrero $ 600.00 88 días
Juan Escobar $ 5,000.00 16 días
Katy Andrade $ 1,000.00 56 días
Verónica Escobar $1,900.00 18 días
Gloria Alfaro $ 2,000.00 32 días
Emilia Acevedo $ 1,000.00 190 días

NOTA: La política de crédito de la empresa es a 30 días plazo.

El 31 de Marzo de 2003, se presenta el Sr. Domingo Monterrosa a cancelar su cuenta por


$ 2,000.00 que fue considerada incobrable el año 2002.

El 31 de Mayo de 2003 se considera incobrable la cuenta de la Srita Emilia Acevedo.

El 10-08-2003 se Presenta el Sr. Demetrio Rivera a cancelar su cuenta por $1,200.00 que
fue considera incobrable en el año de 2001 y cancela su cuenta.

El 10 de Diciembre de 2003 se considera incobrable la cuenta del Srita Katia Gonzáles.


AUTOR: LIC. JOSE NOEL ARGUETA IGLESIAS
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TEMA: FOLLETO SOBRE CUENTAS POR COBRAR
FECHA: 21 DE OCTUBRE DE 2003.

El 15 de Diciembre de 2003 se presenta cancelar su cuenta la Srita Katia Gonzáles y


cancela su cuenta.
Al 31 de Diciembre de 2003 la empresa “CIELO AZUL” S. A. Presenta un saldo en
cuentas por cobrar de $27,200.00

CLIENTE SALDO PERIODO DE


VENCIMIENTO
Bella Lozano $ 2,000.00 45 días
Oscar Martinez $ 2,000.00 65 días
Juber Mejia $ 1,700.00 92 días
Francisco Meléndez $ 1,500.00 22 días
Katy Mendoza $3,000.00 32 días
Luisa Ochoa $ 1,500.00 78 días
José amado Orellana $ 1,000.00 125 días
Alba Parada $ 500.00 150 días
Karen Pérez $ 500.00 183 días
Elena Ramírez $ 400.00 34 días
Margarita Ramírez $400.00 48 días
Wendy Reyes $ 200.00 37 días
Wendy Rivas $ 600.00 15 días
Yanira Rodríguez $ 400.00 87 días
Alcides Rodríguez $ 600.00 98 días
Eduardo Pino $ 5,000.00 46 días
Roxana Sola $ 1,000.00 56 días
Silvia Umaña $1,900.00 18 días
Mirna Valladares $ 2,000.00 32 días
Juan Villacorta $ 1,000.00 190 días

SE PIDE:

A) Efectuar los asientos contables correspondientes


B) Realizar el análisis de las cuentas por cobrar por el método de antigüedad de saldos
para el año 2002 y 2003.
C) Mayorizar la cuenta de Estimación para cuentas incobrables y presentar el saldo al
31 de diciembre de 2003.