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EL PROCESO CONTABLE

CAPITULO T R E S

EL PROCESO CONTABLE

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz de:

 Expresar el concepto de cuenta

 Distinguir y explicar las partes que componen la

cuenta

 Identificar y explicar los conceptos: Debe, Haber,

cargo, abono

 Identificar y explicar los conceptos: movimientos,

movimiento deudor, movimiento acreedor

 Identificar y explicar los conceptos: saldo, saldo

deudor, saldo acreedor, cuenta saldada

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EL PROCESO CONTABLE

LA CUENTA

Siendo la contabilidad financiera el sistema de información que permite la medición de los hechos
económicos de un ente susceptibles de ser cuantificados en unidades monetarias para que por medio de
un proceso técnico se obtenga información financiera que permita la toma de decisiones respecto al ente
y el control de los recursos involucrados en el mismo y en sus operaciones, entonces podremos
conceptualizar también la cuenta como el elemento principal de este sistema de información. El conjunto
de cuentas que se interrelacionan entre sí y buscan el fin común de proporcionar información financiera
para la toma de decisiones y el control de la organización, constituyen en esencia el sistema de
información financiero. La cuenta es el elemento que permite llevar a cabo el proceso de los hechos
económicos y su presentación ordenada en Estados Financieros. La cuenta es en esencia un elemento del
sistema donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las disminuciones que
sufren los recursos de la empresa, las obligaciones externas e internas, los ingresos y egresos de la
empresa como consecuencia de los hechos económicos relacionadas con la misma en desarrollo de su
objeto social.

Antes de iniciarse la empresa no existe sistema de información alguno, pues se carece de elementos
(cuentas), de relación entre ellos y de objetivo común. Para ejemplarizar la contabilidad financiera como
un sistema utilizaremos la Teoría de Grafos aplicada a la Contabilidad [Cuéllar Mejía, 1988]1 para lo cual
se indicarán algunas de las notaciones utilizadas en dicha teoría:

Antes de iniciar la empresa se puede tener un plan de cuentas para la misma, en este caso existirían
varios vértices o cuentas de la siguiente manera:

En este caso a pesar de contar con los elementos del sistema, vértices o cuentas, no existe sistema
alguno, pues no sería más que un conglomerado de cuentas sin relación entre ellas, es decir, no existen
arcos que conecten los elementos entre sí, ni números asociados a cada arco que cuantifiquen cada
relación

1
CUELLAR MEJÍA, Guillermo Adolfo. Teoría de Grafos Aplicada a la Contabilidad. Ponencia presentada al VII
Congreso Colombiano de Contadores Públicos, Cartagena. 1988. Ver en
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/teorgraf.htm y/o descargar en
ftp://ftp.unicauca.edu.co/Documentos_Publicos/Facultades/Ciencias_Contables/gcuellar/teorgraf.pdf

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EL PROCESO CONTABLE

Si establecemos que la empresa denominada "La Gráfica" se constituye el 1 de marzo del 20X1 aportando
el propietario 10 millones de unidades monetarias en una cuenta bancaria, 5 millones en muebles y
enseres, 15 millones en mercancías y 20 millones en equipo, entonces ya tendremos un sistema de
información financiero, pues los vértices o cuentas se relacionan entre sí, mediante una cuantificación
que pretende presentar información financiera útil, generándose el siguiente grafo contable:

Este grafo contable permite obtener información financiera, pues me indica el valor que posee cada
vértice o cuenta, el cual no es más que la suma de los números asociados a cada arco que llega al vértice,
menos la suma de los números asociados a los arcos que salen del respectivo vértice. La cantidad
resultante de estas relaciones es lo que se denomina saldo de la cuenta, que para el caso presentado no
es más que los valores que llegaron a cada vértice: Bancos 10 millones, Muebles 5 millones, Equipo 20
millones y Mercancías 15 millones, mientras que del vértice Capital salieron 50 millones. Esta información
nos permite obtener un primer estado financiero que denominaremos Estado General Inicial, Balance
General Inicial o Situación Financiera Inicial.

LA GRÁFICA
SITUACIÓN FINANCIERA INICIAL
A 1 DE MARZO DE 20X1

RECURSOS OBLIGACIONES
ECONÓMICOS: EXTERNAS CON TERCEROS
FINANCIEROS Proveedores, Acreedores,
FÍSICOS Instituciones Financieras.
INTERNAS
Dueños o accionistas

LA GRÁFICA
SITUACIÓN FINANCIERA INICIAL
A 1 DE MARZO DE 20X1

RECURSOS OBLIGACIONES

BANCOS $ 10´000.000. OBLIGACIONES INTERNAS

MERCANCÍAS 15´000.000.
MUEBLES 5´000.000. CAPITAL $ 50´000.000.
EQUIPO 20´000.000.

TOTAL RECURSOS $ 50´000.000. TOTAL OBLIGACIONES $ 50´000.000.

Presentación del informe financiero Situación Financiera Inicial en forma de cuenta

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La empresa inicia sus operaciones con recursos que ascienden a 50'000.000 de unidades monetarias
representados en Bancos, Mercancías, Muebles y Equipo es decir ha adquirido derechos por ese valor y a
la vez ha contraído una obligación para con su propietario por $50'000.000. de unidades monetarias la
cual hemos denominado Capital.

La empresa ha nacido y es en este momento que se debe aplicar el principio de contabilidad de Entidad o
Ente Económico, pues para efectos contables, la actividad económica que realiza el empresario, se debe
separar completamente del mismo, aunque jurídicamente la empresa no sea una persona, y sus
operaciones no deben confundirse con las del propietario o propietarios de la empresa. Es así como los
recursos que inicialmente eran del empresario pasan a ser propiedad de la empresa (adquisición de
derechos) pero al mismo tiempo ésta queda obligada con el propietario o propietarios que transfirieron
los recursos (obligación interna) cuya exigibilidad será al momento de su disolución y liquidación. Este
principio establece que para la contabilidad se debe diferenciar la empresa del empresario y de ninguna
manera se deben mezclar las operaciones de una y otro.

La empresa como actividad económica organizada tiene entonces una entidad claramente definida, puede
adquirir derechos y contraer obligaciones desde el punto de vista contable, aunque no lo sea desde el
punto de vista jurídico, pues es una ficción necesaria para que se puedan organizar los hechos económicos
de la misma y esto da origen al principio de dualidad económica. Esto conlleva a afirmar que la empresa
como tal no es poseedora de nada en absoluto pues todo lo que tiene, lo debe; bien sea a sus propietarios
(obligaciones Internas) o a terceros (obligaciones externas). Entonces el sistema de información
financiero se mantiene en equilibrio o dicho en términos técnicos, posee homeóstasis. El equilibrio del
sistema, básicamente consiste en que todo lo que tiene la empresa es igual a lo que debe la misma.

DUALIDAD ECONÓMICA
La dualidad económica está integrada por:
1. Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus
fines
2. Las fuentes de estos recursos que, a su vez, son la especificación de
los derechos que sobre los mismos existen, considerados en conjunto.
[Romero, 1997]2

Una explicación plausible para aparición de la partida doble (paradigma actual de la contabilidad
financiera) es el de la observación cotidiana de algún comerciante de la antigüedad al efectuar sus
transacciones realizadas utilizando diversas monedas las cuales lo que interesaba para quien las recibía
no era su denominación, sino su peso en metal precioso, oro o plata. Toda operación comercial era
finalizada en una balanza de precisión en la cual se colocaba en uno de los platillos las monedas de oro o
plata y en el otro los respectivos pesos hasta lograr el equilibrio deseado. Generalmente el comerciante
era quien realizaba los registros contables en partida simple, por lo que es de suponer que alguno de
ellos en forma genial empezó a realizar dichos registros en la misma forma en que realizaba el pesaje de
las monedas, con resultados mejores que con la manera tradicional, iniciándose la costumbre entre los
restantes comerciantes hasta generalizarse de la manera expuesta en el primer capítulo.

2
ROMERO LÓPEZ, Javier. Principios de Contabilidad. Mc Graw Hill. México. 1997

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Esta práctica continuada dio nacimiento al principio fundamental que rige la disciplina contable desde
hace más de quinientos años: Principio de Partida Doble, basado en la premisa de que para realizar el
proceso contable se requiere manejar una matriz de doble entrada, es decir, para realizar los registros
de los hechos económicos se utilizan dos columnas, a semejanza de los dos platillos de la balanza de
precisión utilizada en la antigüedad, y el registro que se realice debe mantener el estado de equilibrio u
homeóstasis del sistema, por lo cual siempre que se registre un valor en una de las columnas, debe
necesariamente registrarse un valor igual en la columna contraria.

Por convencionalismo contable, como son la mayoría de las prácticas de la disciplina, se determinó
denominar en el idioma español a la columna de la izquierda DEBE y a la columna de la derecha HABER
sin que exista razón vigente alguna para ello, pues estos nombres provienen de los contables de la época
del Renacimiento italiano en los inicios de la popularización de la partida doble cuando el comerciante
vendía a crédito usaba en sus registros: "Doménico debe la suma de $ XXX" Y en el caso de una compra
realizada a crédito registraba "El señor Giovanni confía que le pague la suma de $XXX" confianza en latín
es credere de donde se ha derivado las palabras crédito, acreditado, acreedor etc. A través del tiempo en
español credere evolucionó a la palabra Haber (el haber del propietario), pero se conservan para las
operaciones del lado derecho las palabras acreditar, crédito.

PARTIDA DOBLE.
Siempre que se registre un hecho económico del Ente Contable en una de
las dos columnas del sistema de información financiero, debe
necesariamente registrarse un valor igual en la columna contraria para
mantener el equilibrio del sistema.

ELEMENTOS DE LA CUENTA

Siguiendo el principio de dualidad económica se estableció un método para representar la cuentas el cual
guarda similitud con la balanza y que se ha denominado esquema de libro mayor o cuenta T, por la
similitud que existe entre el fiel de la balanza y sus dos brazos con esa letra del alfabeto, la cual queda
presente en cada cuenta. En este esquema, se personaliza la cuenta pues cada una de ellas debe poseer
un nombre el cual va situado en la parte superior cubriendo los brazos que conforman la T, la columna
situada a la izquierda se denomina como se dijo DEBE y la de la derecha HABER y el registro en la columna
del DEBE se conjuga como debitar o cargar y la afectación en la columna del HABER se conjuga como
acreditar o abonar. Esta representación de la cuenta en esquema de mayor, la podemos ejemplarizar de
la siguiente manera:

Débito o debitar, cargo o cargar, tiene como significado registrar una cantidad en la parte izquierda de la
cuenta o columna DEBE Crédito o acreditar, abono o abonar, tiene como significado registrar una cantidad
en la parte derecha de la cuenta o columna HABER

MOVIMIENTOS DE LA CUENTA

La suma de los valores registrados en la columna derecha (HABER) o valores acreditados y la suma de
los valores registrados en la columna izquierda (DEBE) o valores debitados constituye lo que se denomina
movimiento.

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La suma de los cargos o débitos de una cuenta se denomina movimiento deudor, igualmente la suma de
los abonos o créditos de una cuenta es el movimiento acreedor

SALDO DE LA CUENTA

En forma simple el saldo de una cuenta es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor en otras
palabras es el valor residual de la cuenta después de un movimiento. Dado que existen dos tipos de
movimientos también existirán dos clases de saldos: saldo deudor y saldo acreedor.

Las cuentas cuyo valor residual o saldo se acumula en la columna del DEBE, se conocen como cuentas de
naturaleza débito, siendo estas todas las que representan un recurso o un egreso para la empresa; así
mismo, las cuentas cuyo saldo se acumula en la columna HABER, se denominan cuentas de naturaleza
crédito y son las que representan una obligación o un ingreso para la empresa.

SALDO DEUDOR

Para obtener el valor residual de la cuenta o saldo se utiliza el siguiente método:

Se totalizan los valores registrados en las columnas del DEBE y del HABER o sea los movimientos deudor
y acreedor. En las cuentas de naturaleza débito, lógicamente la columna DEBE será mayor que la del
HABER, lo cual representará un desequilibrio que es necesario restablecer, colocando una cantidad en la
columna HABER de tal manera que esta se iguale a la columna del DEBE, la cantidad que restablece el
equilibrio (homeóstasis)es el balance de la cuenta y será el valor residual que queda después de las
operaciones relacionadas con la misma o saldo. Cuando no existen registros en la columna del HABER,
entonces el saldo es el total que arroja la columna del DEBE. Al totalizar las dos columnas y obtener el
equilibrio, se debe trazar una línea doble que indica que las cantidades subrayadas por esta doble línea
no cuentan para cálculos posteriores.

SALDO ACREEDOR

El procedimiento es el mismo para las cuentas de naturaleza crédito, se totalizan los valores registrados
en las columnas del DEBE y HABER, la columna HABER, será mayor que la del DEBE lo cual representará
un desequilibrio que también es necesario restablecer, colocando una cantidad en la columna DEBE de tal
manera que esta se iguale a la columna del HABER, igualmente la cantidad restablecedora del equilibrio
(homeóstasis) es el balance de la cuenta y será el valor residual que queda después de las operaciones
relacionadas con la misma o saldo. Cuando no existen registros en la columna del DEBE, entonces el saldo
es el total que arroja la columna del HABER.

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EL PROCESO CONTABLE

En resumen, los saldos de la cuenta se obtendrán según el siguiente esquema:

CUENTA SALDADA

Una cuenta se salda o cierra cuando la sumatoria de los valores registrados en la columna DEBE es igual
a la sumatoria de los valores registrados en la columna HABER. En este caso no existe desequilibrio y por
tanto el sistema mantiene su homeóstasis, es decir, no hay cantidad restablecedora del equilibrio, no hay
saldo.

MECANICA DE LA CUENTA T

El sistema de información financiera para su proceso, utiliza siempre números positivos, pues dada la
antigüedad del método de partida doble, la matemática del tiempo en que esta se generalizó no conocía
el cero, ni el dominio de los números negativos. La siguiente es la mecánica de acuerdo a la naturaleza
de la cuenta:

Cuentas de Naturaleza Débito: En razón a que el saldo de la cuenta está siempre en la columna DEBE, si
se registra un cantidad en esta columna, el valor de la cuenta aumenta, pero si el registro es realizado en
la columna HABER su valor disminuye. En el grafo contable, se consideran los recursos que llegan al
vértice como registros en la columna del DEBE y los recursos que salen del vértice como afectaciones en
la columna del HABER.

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Cuentas de Naturaleza Crédito: En razón a que el saldo de la cuenta está siempre en la columna HABER,
al registrarse una cantidad en esta columna, el valor de la cuenta aumenta, asimismo si el registro es
realizado en la columna DEBE su valor disminuye. En el grafo contable, se consideran los recursos que
llegan al vértice con registros en la columna del HABER y los recursos que salen del vértice como
afectaciones en la columna del DEBE.

A medida que la empresa desarrolla su objeto social, producirá hechos económicos que afectan la
estructura financiera de la misma pues se registrará tanto el efecto como la causa de la transacción y de
acuerdo al paradigma de la partida doble se deben afectar como mínimo dos cuentas, las que tendrán un
aumento o una disminución de su saldo, pues el registro involucra por lo menos un valor en la columna
DEBE y un-valor igual en la columna HABER para mantener el equilibrio.

Los aumentos y disminuciones producto de una operación pueden representar simplemente el cambio de
un recurso por otro sin que se produzca aumento de los mismos, pero también puede producirse un
aumento de un recurso y a la vez un aumento en una obligación. Para entender el anterior aserto se
presentan los siguientes ejemplos comunes:

Aporte de Capital: La estructura financiera de la empresa registra un cambio representado por un

aumento de los recursos bajo el control de la misma, pero también consecuentemente se produce un
aumento en las obligaciones internas de la empresa, el recurso o recursos aportados pasan al dominio
del ente económico y el origen de los mismos queda registrado en el patrimonio. Esta es una fuente
interna de recursos. Aumenta el Activo y Aumenta el Patrimonio.

Adquisición de recursos al contado: En este caso no existe aumento de recursos en la estructura

financiera, pues simplemente se produce un aumento de un activo y la disminución de otro (efectivo),
simplemente se cambia un activo por otro, el total de recursos bajo el control del ente permanece
inalterado.

Adquisición de recursos a crédito: Al adquirir un recurso a crédito la estructura financiera del ente registra
un incremento en sus recursos pues estos pasan a su dominio, pero en contrapartida se registra también
un incremento en las obligaciones externas por el valor del crédito. En este caso se adquiere un activo
para la empresa pero se contrae una obligación a cargo de la misma por el valor financiado. Esta es una
fuente externa de recursos.

Pago de obligaciones: En la estructura financiera se registra una disminución de un recurso (efectivo)

pero también se disminuye una obligación. Disminuye el total de activos pero también decrece el total de
las obligaciones.

Pago de egresos al contado: La estructura financiera registra una disminución de un recurso (efectivo) y
el aumento de una cuenta de resultado (gastos) que implica una disminución bruta de las obligaciones
internas o patrimonio. Disminuye el total de activos y aumenta el total de los egresos (reducción bruta
del patrimonio).

Pago de egresos a crédito: En esta situación se aumenta una cuenta de resultados (disminuyendo en
forma bruta el patrimonio) y se incrementan las obligaciones externas lo que equivale a la disminución
futura de un recurso.

Recepción de Ingresos al contado: La estructura financiera se afecta registrándose un aumento en los

recursos (efectivo) y aumentándose una cuenta de resultados (ingresos) que implica un aumento en las
obligaciones internas. Aumenta el total de activos y aumenta el total de los ingresos (aumento bruto del
patrimonio). Esta es una fuente de recursos interna.

Recepción de Ingresos a crédito: En este caso se registra un aumento de los recursos (cuentas por cobrar)
y se aumenta una cuenta de resultados que incrementa las obligaciones internas. Aumenta el total de
activos y se aumentan el total de ingresos (aumento patrimonial bruto)

A modo de resumen se puede concluir lo siguiente:

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EL PROCESO CONTABLE

 En el registro de todo hecho financiero atinente a la empresa siempre se involucran por lo menos.
dos cuentas, las cuales se modificarán aumentando o disminuyendo su saldo.

 En las cuentas involucradas en el registro no necesariamente se presenta siempre un aumento y

una correspondiente disminución de otra cuenta, sino que se puede producir un aumento de la
cuenta.

 Las cuentas se pueden emplear para registrar los recursos que pasan a propiedad del ente
económico (activos), las fuentes de estos recursos, bien sean externas (pasivos) o internas
(patrimonio), los aumentos o disminuciones brutas del patrimonio (ingresos, egresos)

EJEMPLO:

A. Utilizando la mecánica del esquema de mayor, registraremos en cuenta T las operaciones de la empresa
"La Gráfica" desde su creación y después de adquirir un computador por 5'000.000. u.m. y muebles por
2'000.000 u.m. al contado así:

Comparando la posición financiera inicial con la posición o situación financiera después de las
adquisiciones de los recursos antes anotados, encontramos que no hubo aumento en el total de los
recursos de "La Gráfica" pues estos siguen siendo 50'000.000. u.m. y las obligaciones se mantienen en
50'000.000. u.m. pues solamente existen las internas, lo que nos indica que esta empresa no ha tenido
fuentes externas de recursos (pasivos).

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B. Pero cambiemos el supuesto de que las adquisiciones fueron hechas en efectivo por el de haberlas
realizado a crédito y observemos la nueva estructura financiera resultante:

La mecánica utilizada se puede mostrar con el diagrama de Von Neumann así:

EJERCICIO

1. El Sr. Augusto Velasco el día 1 de abril de 20X1 inicia una empresa denominada "Almacén La Primera"
que se dedicará a la compra y venta de mercancías en general. Aporta como capital 15´000.000 u.m.
en efectivo con los cuales abre una cuenta en el Banco Unido.

2. Recibe del Banco una nota débito por 100.000 u.m. por entrega de chequera descontando el Banco el
4 por mil de impuesto a las transacciones financieras.

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EL PROCESO CONTABLE

3. Adquiere muebles para el uso del negocio al carpintero Pedro Pérez por 1´800.000 u.m., pagándolo
con cheque # 12365001, descontando el Banco el 4 por mil de impuesto a las transacciones
financieras.

4. El 2 de abril paga arrendamiento anticipado del local por $ 260.000 u.m. con cheque # 12365003
descontado el Banco el 4 por mil de impuesto a las transacciones financieras.

Registrar las operaciones en esquema de mayor, obtener el saldo de cada cuenta y establecer la Situación
Financiera de Comprobación de la empresa "Almacén La Primera" después de la última transacción.

SOLUCIÓN:

a. Registro de las operaciones en cuenta T

b. Obtención de los saldos de cada cuenta:

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Como se aprecia, para las cuentas que tienen movimiento deudor y acreedor es necesario obtener la cifra
que equilibra la cuenta (balance de la cuenta) para obtener las sumas iguales y dicho balance constituye
el saldo de la cuenta. Para las cuentas que únicamente tienen movimiento deudor a acreedor, no es
necesario balancear la cuenta y el movimiento constituye el saldo. Si la cuenta no tiene movimiento
deudor o acreedor, el valor existente en la columna DEBE o HABER constituye el saldo. Si por alguna
circunstancia los movimientos deudor y acreedor son iguales se salda la cuenta, es decir su saldo es cero.
Saldar una cuenta no significa obtener el saldo de la misma, es eliminar saldo existente colocando un
valor idéntico al saldo de la cuenta en la columna contraria.

c. Situación Financiera de Comprobación o Balance de Prueba:

Presentación del informe financiero Situación Financiera de Comprobación en forma de informe

RETENCIÓN EN LA FUENTE

La retención en la fuente no es un impuesto simplemente es un mecanismo de recaudo impositivo que

obliga a efectuar retención en la fuente de un porcentaje del ingreso gravable en el momento de efectuar
el abono en cuenta o pago gravado, valor que deberá ser consignado por el agente retenedor en el mes
siguiente de efectuado el recaudo en las fechas determinadas por el Gobierno Nacional en los Bancos
autorizados. El propósito de este mecanismo es el de facilitar, acelerar y asegurar en forma gradual el
recaudo del impuesto sobre la renta y complementarios y para que el impuesto se recaude en lo posible
dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause. Para el agente retenido, el valor de la retención se
constituye en un anticipo a impuestos imputable a la liquidación privada, deduciéndolo del total del
impuesto sobre la renta y complementarios. Los conceptos sometidos a retención son: salarios y demás
pagos laborales, dividendos y participaciones gravables, rendimientos financieros, honorarios,
comisiones, servicios, arrendamientos, premios en loterías, rifas, apuestas y similares, ingresos
tributarios, enajenación de activos fijos, pasivos a favor de extranjeros, pagos a residentes en el exterior.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

El valor agregado es un concepto de tipo económico que pretende realizar una cuantificación de la riqueza
que crean las empresas como producto del desarrollo de su objeto social. El propósito del IVA es gravar
el valor agregado producido en los hechos económicos de compra y de venta. El cobro de la tributación
es realizada a lo largo los valores agregados en toda la cadena de comercialización de los productos para
lograr un tributo más equitativo. El método para el cálculo del impuesto es indirecto, pues se aplica el
porcentaje correspondiente sobre el valor de cada una de las ventas de bienes y servicios gravables
efectuadas por la empresa, lo cual constituye el IVA generado o bruto, al cual se le deducirá el IVA
soportado al momento de adquirir los bienes o servicios vendidos, este es el IVA descontado. Para poder
descontar el IVA, los bienes adquiridos deben constituir el objeto social de la empresa, es decir, no deben
ser para el consumo de la misma. El IVA neto es la diferencia entre el IVA generado y el IVA descontado,
el cual en algunas ocasiones puede resultar a favor de la empresa, caso en el cual se presenta la
respectiva declaración de IVA sin efectuar consignación alguna. La declaración de IVA debe presentarse
en forma bimestral según el calendario establecido por el Gobierno Nacional.

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EJERCICIOS

Registre las siguientes operaciones comerciales independientes en cuenta T

A. Julio 17. Almacén La Segunda compra mercancías por $ 1´911.636 IVA incluido del 19% al Ferretería
Mundial según factura 340341 y se paga con cheque N° 098238 213498 del Banco Universal.

SOLUCION:

El Contador Público realiza sus registros en la generalidad de los casos basado en los documentos
soportes del hecho económico. En este caso es la factura, la cual discrimina el Impuesto a las Ventas,
pero no determina la Retención en la fuente, por lo que se hace necesario por parte del Contador realizar
el cálculo de la misma (3.5% de la compra) al pie de factura, después de lo cual procederá a proyectar el
registro. El IVA es descontado y servirá para atenuar el IVA generado en las ventas. El impuesto a las
transacciones financieras (4 por mil) no se encuentra en la factura, pero debe registrarse por ser un pago
al contado.

B. Septiembre 2. Granero La Cuarta vende mercancías cuyo costo fue de $2´100.000. por $ 2´975.000
IVA incluido según factura Nº 92345 al Almacén Récord recibiendo en efectivo $ 180.000 en el Banco
Unido y el saldo a crédito de tres meses.

SOLUCION:
El procedimiento es similar al anterior pero las cuentas varían, pues en este caso la empresa se convierte
en agente retenido y por tanto la retención en la fuente practicada por el agente retenedor es un anticipo
a impuestos deducible del impuesto a la renta y complementarios. El IVA es generado.

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C. Octubre13. Inversiones de Occidente Ltda. compra muebles para uso de la empresa por $ 2 '870.000
IVA incluido a Ofimuebles Ltda. según factura 93012 y lo paga con cheque N° 213498 del Banco Unido.

SOLUCION:
En este caso el IVA facturado no puede ser descontado porque los bienes adquiridos no son el objeto
social de la empresa sino que serán consumidos por la misma, por lo tanto este impuesto forma parte del
costo del bien. Se debe registrar el impuesto a las transacciones financieras.

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D. Noviembre 7. Auditores Andinos Ltda. compra a crédito por dos meses, útiles de escritorio a Papelería
El Globo por $860.000. IVA incluido según factura 000712.

SOLUCION:

El total de la compra realizada no supera la base gravable mínima para efectuar retención en la fuente:
27 UVT: $ 860.000 u.m. (UVT para el 2017: $31.859) El IVA facturado no se descuenta por ser bienes
para consumo o uso de la empresa.

EL ESQUEMA DE DIARIO

El registro en esquema de mayor o cuenta T es la forma más simple de representar el proceso contable y
se utiliza con fines prácticos para hallar en forma rápida el saldo de una cuenta sin necesidad de acudir
a la mecánica formal de la contabilidad financiera, sin embargo en la realidad, la cuenta T se usa como
un borrador para proyectar los asientos antes de efectuar su registro en forma definitiva. La cuenta T
tiene las ventajas de mostrar los aumentos y disminuciones que sufre la cuenta después de cada
operación pero tiene dificultades para visualizar la partida doble por lo que se hace necesario referenciar
cada asiento con números o letras, este tipo de registro tiene un propósito didáctico, pero no validez
legal, pues se registra directamente en la cuenta mayor sin seguir el orden cronológico exigido por ley ni
discriminar en forma detallada cada operación. El registro formal en contabilidad financiera se realiza
utilizando el esquema denominado de libro diario o esquema de diario, en el cual a diferencia de la cuenta
T, la unidad de registro es el hecho económico o transacción y cobra mayor importancia la partida doble,
pues en cada registro se aprecia al primer golpe de vista sin necesidad de utilizar referencias de ningún
tipo. El asiento en esquema de diario o asiento de diario debe cumplir ciertas formalidades tales como la

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fecha de la operación, el código del catálogo de cuentas asignado a la cuenta que se está afectando, el
nombre completo de la cuenta, el número del comprobante de contabilidad, los valores en las columnas
DEBE y HABER, las cuales deben sumar igual para respetar la partida doble y una descripción breve de la
transacción o detalle de la misma. Este registro se realiza muy fácilmente utilizando la pantalla de captura
de cualquier programa de contabilidad, digitando simplemente la fecha, el número de comprobante, el
código de la cuenta o cuentas que se debitan, el valor respectivo, el código de la cuenta o cuentas que se
acreditan y su valor respectivo y el detalle o descripción breve de la operación que se está capturando.

Para ejemplarizar el esquema de diario, nos remitiremos al último asiento realizado en cuenta T que reza:

Noviembre 7. Auditores Andinos Ltda. compra a crédito, útiles de escritorio a Papelería El Globo por
$860.000. IVA incluido según factura 000712.

Para efectos didácticos en el libro, el asiento de diario se presentará en la forma anterior, especificando
el código del grupo, de la cuenta mayor y submayor hasta llegar al código de la cuenta auxiliar para un
total de 8 dígitos como mínimo para cada cuenta imputable.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

Las cuentas en la contabilidad financiera se pueden clasificar por su función y por su estructura

CLASIFICACIÓN POR SU FUNCIÓN:

 Cuentas reales, de balance o de situación financiera

 Cuentas nominales, de resultado o de desempeño

CLASIFICACIÓN POR LA ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS:

 Cuentas principales o de mayor, cuentas que se registran en el libro Mayor y Balances

 Cuentas auxiliares, cuentas que se derivan de las cuentas principales y que sirven para
sumarizar o totalizar el saldo de las cuentas de Mayor o Principales

HIPÓTESIS FUNDAMENTALES PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA

El Marco Conceptual tradicionalmente consideró como hipótesis fundamentales o supuestos básicos:

Negocio en Marcha (going concern) y Base Contable de Acumulación o Devengo (accrual basis of
accounting), sin embargo, en el último Marco expedido en 2010, solamente considera como hipótesis
fundamental el Negocio en Marcha y la Base Contable de Acumulación o Devengo la trasladó a los
objetivos de la información financiera con propósito general.

La hipótesis del negocio en marcha o continuidad, considera que el ente económico se encuentra en
funcionamiento y se dirige hacia el futuro como si nunca fuera a cesar sus actividades, a menos que la
administración de la misma tenga la intención de liquidarla o hacer cesar sus actividades o no exista
alternativa alguna distinta de las dos anteriores. En el caso de que la entidad no se rija por el supuesto o
hipótesis de negocio en marcha, los estados financieros no podrán prepararse y presentarse bajo los
estándares de las normas internacionales de información financiera, si no sobre una base distinta a esta
y se debe revelar la base utilizada y su impacto en la información presentada.

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

70
EL PROCESO CONTABLE

La base contable de acumulación o devengo, o sistema de causación, determina que la medición,

valoración y reconocimiento de los hechos económicos se debe realizar en el momento en que estos
ocurran y no cuando se recibe o paga dinero o su equivalente (contabilidad de efectivo o cash). Estos
hechos económicos así reconocidos se deben informar en los estados financieros de los períodos en los
cuales sucedieron.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Hipótesis de negocio en marcha
4.1 Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto
de que una entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad
dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene
la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la
escala de sus operaciones; si tal intención o necesidad existiera, los
estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente,
en cuyo caso dicha base debería revelarse.
[Marco Conceptual, 2010]3

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PYMES

Hipótesis de negocio en marcha
3.8 Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que
use esta NIIF evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar
como negocio en marcha. Una entidad es un negocio en marcha salvo que
la gerencia tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus
operaciones, o cuando no exista otra alternativa más realista que proceder
de una de estas formas. Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha
resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información
disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses
siguientes a partir de la fecha de los estados financieros, sin
limitarse a dicho periodo.
[NIIF para las Pymes, 2009]4

MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación
(o devengo)
OB17 La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las
transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos
resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es importante porque
la información sobre los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo
proporciona una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro
de la entidad que la información únicamente sobre cobros y pagos del
periodo.
[Marco Conceptual, 2010]5

3
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El Marco Conceptual para la Información Financiera
2010. International Accounting Committee Foundation (IASCF). Publications Departament. London United Kingdom.
Párrafo 4.1
4
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). NIIF para las PYMES. Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES). Julio de 2009.. Sección 2 párrafo
2.15
5
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El Marco Conceptual para la Información Financiera
2010. International Accounting Committee Foundation (IASCF). Publications Departament. London United Kingdom.
Párrafo 4.1. Párrafo OB 17

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

 71

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PYMES

Base contable de acumulación (o devengo)

2.36 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado

con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable
de acumulación (o devengo). De acuerdo con la base contable de
acumulación (o devengo), las partidas se reconocerán como activos,
pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones
y los criterios de reconocimiento para esas partidas.
[NIIF para las Pymes, 2009]6

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La materialización de las funciones de captación, simbolización, medida, valoración, representación,

coordinación y agregación de la contabilidad financiera, realizadas usando el método científico
inductivo, se agrupan en ciertas categorías amplias para permitir el uso del método deductivo orientado
al análisis e interpretación de la realidad económica del ente contable. Estas categorías o clases amplias
se denominan elementos de los estados financieros

MARCO CONCEPTUAL PARA PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Elementos de los estados financieros
4.2 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones
y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus
características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de
los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la
medida de la situación financiera en el balance son los activos, los
pasivos y el patrimonio. Los elementos directamente relacionados con
la medida del rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y los
gastos. El estado de cambios en la situación financiera habitualmente
refleja elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del
balance; por consiguiente, este Marco Conceptual no identifica elementos
exclusivos de este estado.
4.3 La presentación de estos elementos en el balance y en el estado de
resultados implica un proceso de subclasificación. Por ejemplo, los activos
y pasivos pueden ser clasificados según su naturaleza, o de acuerdo con
su función en el negocio de la entidad, a fin de presentar la información de
la forma más útil a los usuarios para los propósitos de toma de decisiones
económicas.
[Marco Conceptual, 2010]7

La contabilidad financiera para lograr la representación de la realidad económica de los recursos

financieros y físicos del ente económico (dos de los cinco recursos) realiza funciones de captación,
medida, valoración, simbolización, representación, coordinación y agregación, proceso inductivo, para
luego analizar e interpretar dicha información, proceso deductivo, y revelar así la realidad económica
aproximada (representación fiel). Este proceso inductivo-deductivo se realiza desde un enfoque
sistémico, es decir considerando las diferentes interrelaciones de los elementos del sistema de
información financiera, para que la representación fiel de la realidad económica sea armónica y
coordinada.

6
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). NIIF para las PYMES. Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES). Julio de 2009.. Sección 2 párrafo
2.36
7
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El Marco Conceptual para la Información Financiera
2010. International Accounting Committee Foundation (IASCF). Publications Departament. London United Kingdom.
Párrafos 4.2-4.3

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

72
EL PROCESO CONTABLE

El subproceso inductivo descrito tiene dos partes fundamentales según el profesor español Calafell:
captación, simbolización, medida y valoración de la realidad económica (parte científica) y
representación, coordinación e integración de esta realidad (parte técnica-formal) que culminan con la
formulación de la Situación Financiera.

Para esta formulación se requiere de reconocer los elementos de los estados financieros que lo integran,
es decir incorporar al Estado de Situación Financiera los activos, pasivos y patrimonio y al Estado de
Resultado Integral los Ingresos y los Egresos. Para esto se necesita que cada partida cumpla en primer
lugar, con la definición establecida en el Marco Conceptual y además satisfaga con los criterios de
reconocimiento del citado Marco Conceptual, que son la probabilidad de que exista un beneficio
económico llegue o salga de la entidad y que su costo pueda ser medido con fiabilidad.

El reconocimiento de los elementos de los estados financieros se plasma inicialmente en un estado

financiero intermedio denominado Situación Financiera de Prueba o de Comprobación, en el cual se
encuentran mezcladas cuentas reales con cuentas nominales o en otras palabras cuentas del Estado de
Situación Financiera y cuentas del Estado de Resultado Integral. La labor una vez que se obtiene el Estado
de Situación Financiera de Prueba, es separar cada uno de los estados financieros que lo integran y
proyectar los estados financieros: Situación Financiera y Resultado Integral.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
4.37 Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o
en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del
elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su
reconocimiento establecidos en el párrafo 4.38. Ello implica la descripción
de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, así como
la inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance o del estado
de resultados. Las partidas que satisfacen el criterio de reconocimiento
deben reconocerse en el balance o en el estado de resultados. La falta de
reconocimiento de estas partidas no se puede rectificar revelando las
políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material
explicativo.
4.38 Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de
elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida
llegue a la entidad o salga de ésta, y
(b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.
4.39 Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, cumple los
requisitos para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario
tener en cuenta las condiciones de materialidad o importancia relativa
consideradas en el Capítulo 3 Características cualitativas de la información
financiera útil. La interrelación entre los elementos significa que toda
partida que cumpla las condiciones de definición y reconocimiento para ser
un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige automática y
paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por
ejemplo un ingreso o un pasivo.
[Marco Conceptual, 2010]8

8
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El Marco Conceptual para la Información Financiera
2010. International Accounting Committee Foundation (IASCF). Publications Departament. London United Kingdom.
Párrafos 4.37 a 4.39

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

 73

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B

CUENTAS REALES, DE BALANCE O DE SITUACIÓN FINANCIERA

Son aquellas que representan los recursos y las obligaciones que en un momento dado tiene la empresa
o negocio (a una fecha dada), entendiendo por recursos todos aquellos bienes que tiene la empresa y que
le permiten desarrollar su objeto social, es decir, la producción de bienes o servicios. En terminología
contable los recursos se denominan Activo. Las obligaciones que la empresa tiene con terceros se
denominan en la misma terminología Pasivo es decir, obligaciones externas. El Patrimonio no tiene
definición propia, es el valor residual de restar el Pasivo del Activo, pero no es erróneo afirmar que son
las obligaciones que la empresa tiene con su propietario o propietarios, es decir, sus obligaciones
internas.

Estas cuentas son las que conforman el estado financiero de propósito general, denominado Balance
General o Estado de Situación Financiera porque muestra lo que la empresa tiene o debe en un momento
determinado es semejante a una fotografía instantánea tomada a la empresa cuando pasó por un punto
del continuum espacio-tiempo en el cual se mueve hacia el futuro. Esta fotografía muestra lo que tiene y
debe la empresa en el momento en el cual se confeccionó el Estado. Es entonces un Estado Financiero
estático.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Situación financiera
4.4 Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera
son los activos, los pasivos y el patrimonio. Se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.
4.5 Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio, identifican sus características
esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que
tales elementos se reconozcan en el balance. Por tanto, las definiciones abarcan
partidas que no se reconocerán como activos o pasivos en el balance, porque
no cumplen los criterios para su reconocimiento, tal y como se contempla en
los párrafos 4.37 a 4.53. En particular, la expectativa de que los beneficios
económicos futuros entren o salgan de la entidad debe tener la suficiente
certeza como para cumplir el criterio de probabilidad del párrafo 4.38 antes
de que se reconozca un activo o un pasivo.
4.6 Al evaluar si una partida cumple la definición de activo, pasivo o patrimonio neto,
debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica
que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. Así, por ejemplo,
en el caso de arrendamientos financieros, la esencia y realidad económica es
que el arrendatario adquiere los beneficios económicos futuros por el uso del
activo alquilado, durante la mayor parte de su vida útil, aceptando como
contrapartida de tal derecho una obligación de pago por un importe aproximado
al valor razonable del activo más una carga financiera, correspondiente a los
aplazamientos en el pago. Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a
partidas que satisfacen la definición de un activo y un pasivo, y se reconocerán
como tales en el balance del arrendatario.
4.7 Los balances elaborados de acuerdo con las actuales NIIF, pueden incluir partidas
que no satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y que no se muestren
como parte del patrimonio. Sin embargo, las definiciones establecidas en el
párrafo 4.4, serán la base para la revisión futura de las actuales NIIF, así como
de la formulación de otras posteriores
[Marco Conceptual, 2010]9

9
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El Marco Conceptual para la Información Financiera
2010. International Accounting Committee Foundation (IASCF). Publications Departament. London United Kingdom.
Párrafos 4.4-4.7

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

74
EL PROCESO CONTABLE

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PYMES

Situación financiera
2.15 La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los
pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el
estado de situación financiera. Estos se definen como sigue:

(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado

de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a
raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad,
una vez deducidos todos sus pasivos.
[NIIF para las Pymes, 2009]10

CUENTAS DE RECURSOS O DE ACTIVO

Son todas las cuentas que representan recursos obtenidos o controlados por el ente económico y que
este utiliza para desarrollar su objeto social o sea la producción de un bien o un servicio. Los recursos
bajo el control del ente pueden ser materiales o inmateriales. Un activo (asset) es un recurso controlado
en el presente por el ente económico derivado de hechos del pasado, del cual el ente espera obtener,
en el futuro, beneficios económicos. Es conveniente resaltar que el derecho de propiedad ni la
tangiblilidad, no son requisitos indispensables para reconocer un recurso como activo

Los recursos con que cuenta el ente económico para desarrollar su objeto social pueden ser recursos
disponibles en forma inmediata tales como el efectivo y equivalentes de efectivo; recursos realizables
sobre los cuales se espera obtener un beneficio futuro tales como inventarios de mercancías, cuentas
comerciales y no comerciales por cobrar, inversiones en títulos, inversiones en propiedades; recursos
productivos materiales e inmateriales utilizados para desarrollar directamente el objeto social tales como
maquinaria, vehículos de reparto, la edificación de la fábrica, los muebles, las marcas, patentes, minas.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PYMES

Activos
2.17 Los beneficios económicos futuros de un activo son su potencial para
contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de
equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de efectivo pueden
proceder de la utilización del activo o de su disposición.
2.18 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo,
son elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial
para la existencia del activo. Algunos activos son intangibles.
2.19 Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es
esencial. Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es
un activo si la entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de
la propiedad.
[NIIF para las Pymes, 2009]11

10
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). NIIF para las PYMES. Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES). Julio de 2009.. Sección 2 párrafo
2.15
11
Ibíd. Sección 2 párrafos 2.17 a 2.19

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

 75

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B

MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Activos
4.8 Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial
del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de
otros equivalentes al efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo
productivo, constituyendo parte de las actividades de operación de la empresa.
Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas
equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como
cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de producción.
4.9 Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces
de satisfacer deseos o necesidades de los clientes; puesto que estos bienes o
servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes están dispuestos a
pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la entidad. El
efectivo, por sí mismo, rinde un servicio a la entidad por la posibilidad de
obtener, mediante su utilización, otros recursos.
4.10 Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la
entidad por diferentes vías. Por ejemplo, un activo puede ser:
(a) utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción
de bienes o servicios a vender por la entidad;
(b) intercambiado por otros activos;
(c) utilizado para satisfacer un pasivo; o
(d) distribuido a los propietarios de la entidad.
4.11 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la
existencia del activo; así las patentes y los derechos de autor, por ejemplo,
son activos si se espera que produzcan beneficios económicos futuros para la
entidad y son, además, controlados por ella.
4.12 Numerosos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los inmuebles,
están asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al
determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial;
así, por ejemplo, la propiedad en régimen de arrendamiento financiero es un
activo si la entidad controla los beneficios económicos que se espera obtener.
Aunque la capacidad de una entidad para controlar estos beneficios sea,
normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida
determinada podría incluso cumplir la definición de activo cuando no se tenga
control legal sobre ella. Por ejemplo, los procedimientos tecnológicos, producto
de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la entidad, pueden cumplir la
definición de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin patentar, la
entidad controle los beneficios económicos que se esperan de ellos.
4.13 Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos
ocurridos en el pasado. Las entidades obtienen normalmente los activos
mediante su compra o producción, pero también pueden generarse activos
mediante otro tipo de transacciones; son ejemplos de ello las propiedades
recibidas por la entidad del gobierno, dentro de un programa de fomento del
desarrollo económico de un área geográfica, o el descubrimiento de yacimientos
minerales. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no
dan lugar por si mismos a activos; así por ejemplo, la intención de comprar
inventarios no cumple, por sí misma, la definición de activo.
4.14 Existe una asociación muy estrecha entre la realización de un determinado
desembolso y la generación de un activo, aunque uno y otro no tienen por qué
coincidir necesariamente. Por tanto, si la entidad realiza un desembolso, este
hecho puede suministrar evidencia de que pueden obtenerse beneficios
económicos, pero no es una prueba concluyente de que se esté ante una partida
que satisfaga la definición de activo. De igual manera, la ausencia de un
desembolso relacionado no impide que se esté ante una partida que satisfaga la
definición de activo, y que se convierta por tanto en una candidata para su
reconocimiento como tal en el balance; por ejemplo, las partidas que han sido
donadas a la entidad pueden satisfacer la definición de activos.
[Marco Conceptual, 2010]12

12
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El Marco Conceptual para la Información Financiera
2010. International Accounting Committee Foundation (IASCF). Publications Departament. London United Kingdom.
Párrafos 4.8 a 4.14

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

76
EL PROCESO CONTABLE

El modelo contable establecido por las Normas Internacionales de Información Financiera plantea que
para el reconocimiento de un recurso como activo dentro de la situación financiera de la entidad, los
derechos de propiedad sobre el mismo no son indispensables, pues si en un recurso recibido en
arrendamiento, el arrendador transfiere al arrendatario todos los beneficios y los riesgos propios de la
propiedad, aunque no exista un compromiso de compra del mismo, este será incorporado al estado de
situación financiera como un activo. De la misma manera, la corporeidad tampoco es requisito
indispensable, para ser reconocido un recurso como activo, pues existen recursos que cumplen con las
condiciones de un activo pero carecen de cuerpo tangible, por lo que deben reconocerse como activos
intangibles.

El elemento Activo es el más fácil de reconocer como tal, pues comprende todos aquellos recursos físicos
tangibles o intangibles, de propiedad o no del ente económico, que éste controla en el presente para
cumplir con su objeto social, provenientes de hechos económicos del pasado y de los cuales se espera
obtener beneficios económicos futuros, representados en aumentar directa o indirectamente los flujos
de efectivo o equivalentes de efectivo.

La entidad puede controlar en el presente los siguientes recursos y considerarlos como activos:

 Efectivo en Entidades Financieras,

 Certificados de depósito a término a menos de 3 meses,
 Cuentas Comerciales por Cobrar,
 Cuentas no Comerciales por Cobrar,
 Inversiones en documentos negociables representados en acciones, bonos certificados de
depósito a término a más de tres meses,
 Inventarios,
 Recursos a favor de la entidad por impuestos corrientes,
 Recursos a favor de la entidad por impuestos diferidos,
 Recursos productivos tangibles representados en Propiedades Planta y Equipo como terrenos,
edificios, vehículos, maquinaria y equipo, muebles y enseres, equipo electrónico, recursos
naturales,
 Recursos productivos intangibles representados en plusvalía, Know How o conocimiento, marcas,
patentes, derechos de autor,
 Propiedades de Inversión representadas en terrenos o edificios o partes de un edificio o ambos
mantenidas con el objetivo de obtener ingresos, plusvalías o ambas, sin intenciones de ser usada
en el desarrollo del objeto social del negocio o su venta en el curso normal de las operaciones,
 Recursos biológicos reconocidos al valor razonable
 Recursos biológicos reconocidos al costo menos depreciación o deterioro de valor
 Inversiones en entidades en las cuales se ejerce influencia significativa sin llegar a ser subsidiaria
o un negocio conjunto,
 Inversiones en entidades como negocio conjunto.

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

 77

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B

ÁRBOL DE DECISIÓN PARA RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO O CUENTAS CORRECTORAS

También denominadas Cuentas de Valuación de Activos o Cuentas Correctoras, representan las cuentas
que permiten llevar a su verdadero valor un activo. Estas cuentas permiten que el recurso refleje su valor
de realización o su realidad económica. Son cuentas complementarias del respectivo activo, son
accesorias del recurso y no pueden existir de manera independiente y sufren la suerte de la cuenta
principal, es decir los hechos que afecten la cuenta principal afectan también la cuenta complementaria,

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

78
EL PROCESO CONTABLE

si la cuenta principal desaparece, la complementaria también, si la principal es ajustada, la

complementaria también debe ser ajustada. Las cuentas de valuación de activos tienen un saldo de
naturaleza contraria al de la cuenta que valúan, es decir son de naturaleza acreedora. El valor real de la
cuenta valuada o valor en libros, es el saldo que tiene menos el saldo de la cuenta complementaria.

Las principales cuentas complementarias son entre otras:

 Provisión para cuentas de difícil cobro o provisión de cartera, provisión para inventarios
 Depreciación acumulada
 Amortización acumulada
 Agotamiento acumulado

La cuenta provisión para deudas de difícil cobro llevan a su valor real las cuentas por cobrar comerciales
o los adeudos de los clientes, pues su saldo representa el valor estimado de las cuentas incobrables. De
acuerdo a lo dicho el valor en libros de las cuentas por cobrar comerciales es la diferencia entre el saldo
de la cuenta principal y el saldo de la cuenta complementaria.

La provisión para inventarios es una cuenta complementaria que representa el valor estimado de los
inventarios deteriorados, vencidos u obsoletos que por este motivo han perdido su potencial de
realización. El valor en libros de los inventarios es la diferencia entre el saldo de inventarios y la provisión
para inventarios.

La cuenta depreciación acumulada representa el valor distribuido del costo histórico de un recurso
productivo en la producción de un bien o un servicio El valor de la depreciación acumulada es la parte del
costo del recurso productivo recuperada por medio del desarrollo del objeto social del ente. Todo bien
productivo debe distribuir su costo en la producción a través de su vida útil con excepción de los terrenos.
El valor en libros del bien productivo es también la diferencia entre el saldo del recurso productivo y el
saldo de la depreciación acumulada de ese mismo recurso.

La amortización acumulada representa el valor distribuido del costo histórico de un recurso productivo
de naturaleza intangible o inmaterial en la producción. La amortización acumulada es la parte recuperada
del costo del recurso productivo intangible en desarrollo del objeto social. El valor en libros del bien
productivo intangible es la diferencia entre el saldo del recurso productivo intangible y el saldo de la
amortización acumulada de dicho recurso intangible.

El agotamiento acumulado es el valor distribuido del costo histórico de una mina o recurso natural
productivo extraíble en la producción. El agotamiento acumulado es la parte extraída de la mina o recurso
natural en el desarrollo del objeto social. El valor en libros del recurso natural es la diferencia entre el
saldo del recurso natural y el saldo del agotamiento acumulado del recurso natural.

CUENTAS DE OBLIGACIONES EXTERNAS O DE PASIVO

Son todas las obligaciones a cargo del ente económico y a favor de terceros originadas en el desarrollo
del objeto social. Las obligaciones pueden ser de pagar una suma de dinero, entregar un bien o prestar
un servicio. Un pasivo (liability) es una obligación presente del ente económico, que se desprende de
eventos del pasado, que implica que en el futuro el ente deberá transferir recursos o proveer servicios a
otros entes, para realizar su pago.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PYMES

Pasivos
2.20 Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una
obligación presente de actuar de una forma determinada. La obligación
puede ser una obligación legal o una obligación implícita. Una
obligación legal es exigible legalmente como consecuencia de la ejecución
de un contrato vinculante o de una norma legal. Una obligación implícita
es aquélla que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando:
(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a
políticas de la entidad que son de dominio público o a una declaración
actual suficientemente específica, la entidad haya puesto de
manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades; y

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

 79

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B

(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una

expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir
sus compromisos o responsabilidades.
2.21 La cancelación de una obligación presente implica habitualmente el pago
de efectivo, la transferencia de otros activos, la prestación de
servicios, la sustitución de esa obligación por otra o la conversión de la
obligación en patrimonio. Una obligación puede cancelarse también por
otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos por parte
del acreedor.
[NIIF para las Pymes, 2009] 13

MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Pasivos
4.15 Una característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contraída
una obligación en el momento presente. Una obligación es un compromiso
o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones
pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un
contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Este es
normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes
y servicios recibidos. No obstante, las obligaciones también aparecen por
la actividad normal de la entidad, por las costumbres y por el deseo de
mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Si,
por ejemplo, la entidad decide, como medida política, atender a la
rectificación de fallos en sus productos incluso cuando éstos aparecen
después del periodo normal de garantía, los importes que se espere
desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son también pasivos para
la entidad.
4.16 Es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o
compromiso para el futuro. La decisión de la gerencia de una entidad de
adquirir activos en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de
una obligación presente. Normalmente, la obligación surge sólo cuando se
ha recibido el activo o la entidad realiza un acuerdo irrevocable para
adquirir el activo. En este último caso, la naturaleza irrevocable del
acuerdo significa que las consecuencias económicas del incumplimiento de
la obligación, por ejemplo a causa de la existencia de una sanción
importante, dejan a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad para
evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.
4.17 Usualmente, la cancelación de una obligación presente implica que la entidad
entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios económicos,
para dar cumplimiento a la reclamación de la otra parte. La cancelación de
una obligación presente puede llevarse a cabo de varias maneras, por
ejemplo a través de:
(a) pago de efectivo;
(b) transferencia de otros activos;
(c) prestación de servicios;
(d) sustitución de esa obligación por otra; o
(e) conversión de la obligación en patrimonio.
Una obligación puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia
o la pérdida de los derechos por parte del acreedor.
4.18 Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el
pasado. Así, por ejemplo, la adquisición de bienes y el uso de servicios
dan lugar a cuentas comerciales por pagar (a menos que el pago se haya
anticipado o se haya hecho al contado), y a la recepción de un préstamo

13
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). NIIF para las PYMES. Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES). Julio de 2009.. Sección 2 párrafos
2.20-2.21

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80
EL PROCESO CONTABLE

bancario da lugar a la obligación de reembolsar la cantidad prestada. Una

entidad puede también reconocer como pasivos las rebajas y descuentos
futuros, en función de las compras anuales que le hagan los clientes; en
este caso la venta de bienes en el pasado es la transacción que da lugar al
nacimiento del pasivo.
4.19 Ciertos pasivos sólo pueden medirse utilizando un alto grado de estimación.
Algunas entidades describen tales pasivos como provisiones. En ciertos
países las provisiones no son consideradas como pasivos, porque en ellos
el concepto de pasivo está definido tan estrechamente, que sólo
permite incluir las partidas que pueden determinarse sin necesidad de
realizar estimaciones. La definición de pasivo dada en el párrafo 4.4 es una
aproximación más amplia al concepto. Así, cuando la provisión implique
una obligación presente, que cumple el resto de la definición, se trata de
un pasivo, incluso si la cuantía de la misma debe estimarse. Ejemplos de
estas situaciones son las provisiones para pagos a realizar por las garantías
contenidas en los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por
pensiones.
[Marco Conceptual, 2010]14

Las cuentas de obligaciones externas o pasivo más frecuentes se originan en obligaciones para con
instituciones financieras, obligaciones para con las personas naturales o jurídicas que suministran a la
empresa bienes o servicios que constituyen su objeto social, obligaciones para con el Estado en cualquiera
de sus órdenes nacional, departamental o municipal relacionados con el pago de tributos, obligaciones
para con los empleados originados en la relación laboral que constituyen beneficios a los mismos,
obligaciones cuyo valor no se conoce con exactitud u obligaciones estimadas, obligaciones por servicios
o bienes aún no prestados o entregados.

El elemento Pasivo se reconoce analizando las partidas que representen una obligación exigible en el
presente que proviene de hechos económicos del pasado y que implica que en el futuro, el ente económico
deberá transferir recursos a otros entes, los cuales llevan en sí mismos incorporados beneficios
económicos. Una característica distintiva de los pasivos es que en su nombre por lo general llevan la
palabra “por pagar” o la palabra “obligación”.

La entidad puede ser exigida en el presente por las siguientes obligaciones y considerarlas como pasivos:

 Obligaciones a favor de Entidades Financieras,

 Cuentas comerciales por pagar,
 Cuentas no comerciales por pagar,
 Cuentas por pagar por arrendamientos,
 Obligaciones a favor del estado por impuestos corrientes,
 Obligaciones a favor del estado por impuestos diferidos,
 Obligaciones a favor de los empleados,
 Obligaciones por servicios o bienes aún no prestados o entregados,
 Obligaciones por declaraciones de la empresa que implican una trasferencia de recursos,
 Obligaciones de cuantía o vencimiento inciertos o provisiones.

14
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El Marco Conceptual para la Información Financiera
2010. International Accounting Committee Foundation (IASCF). Publications Departament. London United Kingdom.
Párrafos 4.15 a 4.19

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 81

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B

ÁRBOL DE DECISIÓN PARA RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO

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82
EL PROCESO CONTABLE

CUENTAS DE CAPITAL CONTABLE O DE PATRIMONIO

“Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos”15 como
definición del Marco Conceptual es a nuestro juicio una definición muy simplista y podría tener aplicación
para conceptuar el patrimonio de una persona natural, no el patrimonio de una empresa, pues en realidad
empresa o entidad no posee nada en absoluto, ya que todo lo que tiene lo adeuda a terceros o a sus
dueños o accionistas. La palabra “Patrimonio” en sí misma es un anacronismo derivado de los tiempos
de Luca Paciolo, en los cuales no se diferenciaba al dueño del negocio, del negocio mismo, su verdadero
nombre técnico de esta clase de cuentas debería ser capital contable. Aceptando en principio esta
definición estrecha de los estándares internacionales, sugerimos manejar como concepto de Patrimonio
(equity) todas las obligaciones a cargo del ente económico y a favor de sus dueños, propietarios o socios
exigibles a muy largo plazo, en su mayoría cuando se liquide la empresa.

Las cuentas de patrimonio de mayor uso están originadas en:

 Aporte inicial de recursos para el inicio de la empresa y sus posteriores aumentos o capital

 Las separaciones de utilidades originadas en disposiciones legales, estatutarias o voluntarias o

reservas.

 La revalorización del patrimonio originado por la inflación en economías hiperinflacionarias.

 Los dividendos o participaciones decretadas en acciones, cuotas o aportes de interés social.

 Los resultados del ejercicio y de ejercicios anteriores.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PYMES

Patrimonio
2.22 El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los
pasivos reconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situación
financiera. Por ejemplo, en una sociedad por acciones, las
subclasificaciones pueden incluir fondos aportados por los accionistas, las
ganancias acumuladas y ganancias o pérdidas reconocidas directamente
en patrimonio.
[NIIF para las Pymes, 2009]16

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Patrimonio
4.20 Aunque el patrimonio ha quedado definido, en el párrafo 4.4, como
un residuo o resto, puede subclasificarse a efectos de su presentación
en el balance. Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse
por separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias
acumuladas, las reservas específicas procedentes de ganancias y las
reservas por ajustes para mantenimiento del capital. Esta clasificación
puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por
parte de los usuarios de los estados financieros, cuando indican
restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad
para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio. También puede
servir para reflejar el hecho de que las partes con participaciones en la
propiedad de la entidad, tienen diferentes derechos en relación con la
recepción de dividendos o el reembolso del capital.

15
Ibíd. Párrafo 4.4 (c).
16
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). NIIF para las PYMES. Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES). Julio de 2009. Sección 2 párrafo 2.22

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 83

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B
4.21 En ocasiones, la creación de reservas viene obligada por leyes o
reglamentos, con el fin de dar a la entidad y sus acreedores una
protección adicional contra los efectos de las pérdidas. Otros tipos de
reservas pueden haber sido dotadas porque las leyes fiscales del país
conceden exenciones o reducciones impositivas, cuando se produce su
creación o dotación. La existencia y cuantía de las reservas de tipo legal,
reglamentario o fiscal, es una información que puede ser relevante para
las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. Las
transferencias a estas reservas son distribuciones de ganancias
acumuladas, y por tanto no constituye un gasto para la entidad.
4.22 El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance depende de la
evaluación que se haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente,
sólo por mera casualidad coincidirá el importe acumulado en el patrimonio
con el valor de mercado de las acciones de la entidad, ni tampoco con la
cantidad de dinero que se obtendría vendiendo uno por uno los activos
netos de la entidad, ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha.
4.23 A menudo, las actividades industriales y de negocios, son llevadas a cabo
por entidades tales como comerciantes individuales, sociedades
personalistas, asociaciones y una variada gama de entidades propiedad del
gobierno. Frecuentemente, el marco legal y de regulación de tales
entidades es diferente del que se aplica a las sociedades anónimas y a
las demás que limitan la responsabilidad de los socios. Por ejemplo, puede
haber en estas entidades pocas o ninguna restricción para distribuir a los
propietarios u otros beneficiarios los importes incluidos en patrimonio. No
obstante, tanto la definición de patrimonio como los demás aspectos de
este Marco Conceptual, concernientes al mismo, son perfectamente
aplicables a estas entidades.
[Marco Conceptual, 2010]17

CUENTAS NOMINALES, DE DESEMPEÑO, DE RENDIMIENTO O DE RESULTADO

Son aquellas cuentas que representan los ingresos y los egresos producto de las operaciones que la
empresa ha tenido entre un periodo determinado comprendido entre dos fechas. Estas cuentas tienen un
carácter transitorio o temporal, su duración es la misma del periodo contable. Las cuentas de resultado
nacen o se originan a partir del 1º de enero de cada año y se deben cancelar obligatoriamente al 31 de
diciembre. Este grupo de cuentas conforma el estado financiero denominado Estado de Resultado Integral
o Estado de Resultados y Estado de Resultado Integral Total. Se puede considerar el Estado de Resultado
Integral como una videograbación del resultado de la explotación económica del objeto social de la
empresa durante un período contable. Es por tanto un estado dinámico pues muestra el movimiento entre
dos fechas. Las cuentas de resultado representan una utilidad (Ingreso) o una pérdida (Egreso o Gasto)
para la empresa originada en el desarrollo del objeto social de la misma.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PYMES

Rendimiento
2.23 Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad
durante un periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las
entidades presentar el rendimiento en un único estado financiero (un
estado del resultado integral) o en dos estados financieros (un estado
de resultados y un estado del resultado integral). El resultado integral
total y el resultado se usan a menudo como medidas de rendimiento, o
como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversión o las
ganancias por acción. Los ingresos y los gastos se definen como sigue:

17
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El Marco Conceptual para la Información Financiera
2010. International Accounting Committee Foundation (IASCF). Publications Departament. London United Kingdom.
Párrafos 4.20 a 4.23

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84
EL PROCESO CONTABLE

(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos,

producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos
de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio,
distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de
patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos
a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento
de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio,
distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los
inversores de patrimonio.
2.24 El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente
del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Las condiciones
para el reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusión en los
párrafos 2.27 a 2.32.
[NIIF para las Pymes, 2009]18

MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Rendimiento
4.24 La ganancia es a menudo usada como una medida del rendimiento en la
actividad de la entidad, o bien es la base de otras medidas, tales como la
rentabilidad de las inversiones o las ganancias por acción. Los elementos
relacionados directamente con la medida de la ganancia son los ingresos y
los gastos. El reconocimiento y medición de los ingresos y gastos, y por
tanto de la ganancia, dependen en parte de los conceptos de capital y
mantenimiento del capital usado por la entidad al elaborar los estados
financieros. Estos conceptos se consideran en los párrafos 4.57 a 4.65.
[Marco Conceptual, 2010] 19

CUENTAS DE INGRESOS

Son todos los aumentos brutos del patrimonio neto originados directamente en el desarrollo del objeto
social del ente, distintos de los aumentos en los aportes de los propietarios. Un ingreso (income) ordinario
tiene relación directa con la producción de un bien o servicio que constituye el objeto social de la empresa.
Todo ingreso ordinario representa una fuente bruta interna de recursos y resulta del giro ordinario del
negocio.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PYMES

Ingresos
2.25 La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades
ordinarias como a las ganancias.
(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso
de las actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad
de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías
y alquileres.
(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de ingresos
pero que no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias

18
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). NIIF para las PYMES. Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES). Julio de 2009. Sección 2 párrafo
2.23-2.24
19
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El Marco Conceptual para la Información Financiera
2010. International Accounting Committee Foundation (IASCF). Publications Departament. London United Kingdom.
Párrafo 4.24

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 85

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B
se reconocen en el estado del resultado integral, es usual presentarlas por
separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma
de decisiones económicas.
[NIIF para las Pymes, 2009]20

MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA

4.25 A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos:

(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los
pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
…
[Marco Conceptual, 2010] 21

Es importante anotar que un ingreso de recursos no necesariamente constituye un ingreso, pues para
que lo sea se requiere que el recurso ingresado aumente en forma bruta el patrimonio del ente. El pago
de un deudor en efectivo significa un ingreso de efectivo, pero no es un ingreso ya que el efecto neto
sobre el patrimonio es nulo, pues representa simplemente el cambio de un recurso por otro, se disminuye
un recurso realizable y aumenta un recurso disponible en el mismo valor. Es diferente cuando se vende,
bien sea al contado o a crédito, pues en esta situación existe un aumento en los recursos del ente y por
ende en el patrimonio.

Los ingresos ordinarios se generan por:

 La venta de bienes no elaborados en la empresa que constituyen el objeto social del ente,
(empresas de servicio de comercialización)

 La venta de un bien elaborado en la empresa que constituye el objeto social del ente, (empresas
productoras)

 La venta de un servicio que constituye el objeto social del ente (empresas de servicios)

MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Ingresos
4.29 La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las
ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama
de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos,
alquileres y regalías.
4.30 Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos,
pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la
entidad. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos
y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos de
actividades ordinarias. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera
que constituyan un elemento diferente.
4.31 Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta
de activos no corrientes. La definición de ingresos incluye también las
ganancias no realizadas; por ejemplo aquéllas que surgen por la
revalorización de los títulos cotizados o los incrementos de importe en
libros de los activos a largo plazo. Cuando las ganancias se reconocen en

20
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). NIIF para las PYMES. Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES). Julio de 2009. Sección 2 párrafo 2.25
21
Ibíd. Párrafo 4.25

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86
EL PROCESO CONTABLE

el estado de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que su

conocimiento es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas.
Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con
ellas.
4.32 Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes
tipos de activos; como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las
cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes
o servicios suministrados. Los ingresos pueden también
proceder de la cancelación de pasivos. Por ejemplo, una entidad puede
suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la obligación
de reembolsar el capital vivo de un préstamo.
[Marco Conceptual, 2010]22

Las ganancias son todos los aumentos brutos del patrimonio originados en forma indirecta al desarrollo
del objeto social del ente, distintos de los aumentos en los aportes de los propietarios. Un ingreso no
operacional no tiene relación directa con la producción de un bien o servicio que constituye el objeto
social de la empresa. Toda ganancia también representa una fuente bruta interna de recursos resultante
de operaciones distintas del giro ordinario del negocio.

Las ganancias se generan por:

 La venta de bienes no elaborados en la empresa diferentes a los que constituyen el objeto social
del ente y que representan un incremento bruto del patrimonio.

 La venta bienes elaborados en la empresa diferentes a los que constituyen el objeto social del
ente y que representan un incremento bruto del patrimonio.

 La venta servicios diferentes a los que constituyen el objeto social del ente.

Los ingresos ordinarios y las ganancias no tienen diferencia alguna en su naturaleza, por lo tanto el Marco
Conceptual no los considera como elementos diferentes.

CUENTAS DE EGRESOS O GASTOS

Son todas las disminuciones brutas del patrimonio originadas en el desarrollo del objeto social del ente
distintas de la distribución de utilidades a los propietarios. Los gastos ordinarios tienen relación directa
con el giro ordinario de los negocios.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA

4.25 A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos:

…
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor
de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan
como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con
las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
[Marco Conceptual, 2010]23

De igual manera que en los ingresos, todo desembolso de recursos no implica un gasto, pues para que lo
sea se necesita que disminuya en forma bruta el patrimonio.

El pago en efectivo a un proveedor significa una disminución de un recurso, pero no es un gasto porque
el efecto neto sobre el patrimonio es nulo, ya que se ha disminuido también una obligación. El utilizar los

22
Ibíd. Párrafos 4.29 a 4.32
23
Ibíd. Párrafo 4.25

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 87

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B
servicios públicos aunque no se hayan pagado, representa un gasto, pues se ha contraído una obligación
por el uso del servicio y esta obligación disminuye en forma bruta el patrimonio.

Los gastos ordinarios se producen en:

 Erogaciones necesarias para administrar el ente y permitir el desarrollo del objeto social

 Erogaciones necesarias para vender el bien o servicio del objeto social del ente.

 Distribuciones del costo histórico de bienes productivos (depreciaciones, amortizaciones y

agotamiento)

MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Gastos
4.33 La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la
actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los
salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una
salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
4.34 Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden
o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas
representan decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no
son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto, en este
Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.
4.35 Entre las pérdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros
tales como el fuego o las inundaciones, así como las obtenidas por la
venta de activos no corrientes. La definición de gastos también incluye
las pérdidas no realizadas, por ejemplo aquéllas que surgen por el efecto
que los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa tienen,
sobre los préstamos tomados por la entidad en esa moneda. Si las pérdidas
se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por
separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los
propósitos de toma de decisiones económicas. Las pérdidas suelen
presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas.
[Marco Conceptual, 2010]24

Tradicionalmente se denomina costo a todas las erogaciones o distribuciones del valor de un bien
productivo (depreciaciones, amortizaciones y agotamiento) que se asocian con la producción en forma
directa de los ingresos ordinarios.

Los costos se generan en:

 El valor de los bienes no elaborados por el ente, vendidos durante el período.

 El valor de los tres elementos del costo de producción, materia prima, mano de obra y costos
indirectos de producción de los bienes producidos en la empresa y vendidos durante el período.

 El valor mano de obra y costos indirectos de producción de los servicios vendidos durante el
período.

Las pérdidas son todas las disminuciones brutas del patrimonio neto originadas en actividades diferentes
al desarrollo del objeto social del ente distintas de la distribución de utilidades a los propietarios. Las
pérdidas no tienen relación directa con el giro ordinario de los negocios.

Las pérdidas se producen en:

24
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El Marco Conceptual para la Información Financiera
2010. International Accounting Committee Foundation (IASCF). Publications Departament. London United Kingdom.
Párrafos 4.33 a 4.35

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88
EL PROCESO CONTABLE

 Erogaciones diferentes a las necesarias para administrar el ente y permitir el desarrollo del
objeto social

 Erogaciones diferentes a las necesarias para vender el bien o servicio del objeto social del ente.

Los gastos ordinarios y las pérdidas no tienen diferencia alguna en su naturaleza, por lo tanto el Marco
Conceptual no los considera como elementos diferentes.

NATURALEZA DE LAS CUENTAS

Cada una de las clases de cuentas mencionadas anteriormente tienen sus características particulares que
las diferencian unas de otras, estas diferencias radican en la naturaleza de su saldo, la manera de
aumentar o disminuir. Esto puede apreciarse en el cuadro siguiente:

NATURALEZA AUMENTA DISMINUYE

CLASE CUENTAS
DEL SALDO CON LOS CON LOS

Real Activo Deudor Débitos Créditos

Complementaria
Real Acreedor Créditos Débitos
de activo
Real Pasivo Acreedor Créditos Débitos

Real Patrimonio Neto Acreedor Créditos Débitos

Nominal Ingresos Acreedor Créditos Débitos

Nominal Gastos Deudor Débitos Créditos

ECUACIÓN PATRIMONIAL

La Ecuación Patrimonial es la resultante de comparar los recursos (Activos) que están bajo el control de
la empresa con las obligaciones internas (Patrimonio) y las externas (Pasivo). Según los supuestos de
dualidad económica y ente económico, la empresa como persona es una ficción contable pues aunque
esta sea una persona jurídica en realidad no posee ningún recurso neto, pues todo lo que es de propiedad
de la misma lo adeuda bien a terceros (Pasivo) o bien a sus propietarios (Patrimonio).

Esta ecuación patrimonial posee dos términos: el de la izquierda representa todos los recursos bajo el
control de la empresa (Activo), el de la derecha representa a su vez todas las obligaciones de la misma
(Pasivo y Patrimonio) así:

Al igual que cualquier ecuación los términos iniciales pueden ser intercambiados de la siguiente manera:

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 89

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B
La ecuación patrimonial nos representa también la ya descrita cuenta T en donde en el brazo izquierdo
se encuentran los recursos de la empresa y en el derecho las obligaciones u origen de estos recursos
internas o externas así:

LA HOJA DE TRABAJO SIMPLE

Para lograr la representación fiel de la situación financiera a una fecha dada y el desempeño o
rendimiento del ente económico durante un período determinado, se deben reconocer los elementos de
los estados financieros y cumplir los criterios de reconocimiento tal como lo establece el Marco Conceptual
para la Información Financiera. Para este efecto se produce en primer lugar, como ya se mencionó, la
Situación Financiera de Prueba o Comprobación de donde se deben desprender los estados de Situación
Financiera y Resultado Integral. Este proceso se realiza utilizando lo que se denomina una Hoja de
Trabajo Simple.

EJEMPLO

Los siguientes son los saldos a marzo 31 de la empresa Caucana de Comercio Ltda. Elaborar una hoja de
trabajo con Situación Financiera de Comprobación, Estado de Resultados Integral y Situación Financiera.
Usando los resultados de la hoja de trabajo, emitir la Situación Financiera al 31 de marzo y el Estado de
Resultado Integral del 1 de enero a 31 de marzo de 20X1.

CUENTAS SALDOS
PROPIEDADES DE INVERSIÓN $ 1.700.000
PÉRDIDAS 224.600
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 8.360.600
EFECTIVO 3.250.000
VENTAS 35.583.000
INVERSIONES EN ACCIONES 2.000.000
OBLIGACIONES FINANCIERAS 10.000.000
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR 12.250.000
DEUDORES VARIOS 1.800.000
RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR 1.800.000
INVENTARIO DE MERCANCÍAS 8.700.000
CAPITAL SOCIAL 30.385.000
EQUIPO DE COMPUTO 5.950.000
MUEBLES Y ENSERES 4.060.000
UTILIDADES ACUMULADAS 3.465.000
VEHICULOS 18.700.000
ANTICIPO DE IMPUESTOS 750.000
GASTOS ORDINARIOS 10.509.000
COSTO DE VENTAS 19.700.000

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90
EL PROCESO CONTABLE

Una vez que se ha determinado que las cuentas anteriores cumplen con la respectiva definición y criterios
para su reconocimiento, se agrupan de acuerdo a su naturaleza y se obtiene la Situación Financiera de
Comprobación así:

SITUACIÓN
ESTADO DE ESTADO DE
FINANCIERA
CUENTAS RESULTADO INTEGRAL SITUACIÓN FINANCIERA
DE COMPROBACIÓN

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER

PROPIEDADES DE INVERSIÓN $ 1.700.000

EFECTIVO 3.250.000

INVERSIONES EN ACCIONES 2.000.000

CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR 12.250.000

ANTICIPO DE IMPUESTOS 750.000

DEUDORES VARIOS 1.800.000

INVENTARIO DE MERCANCÍAS 8.700.000

MUEBLES Y ENSERES 4.060.000

EQUIPO DE COMPUTO 5.950.000

VEHICULOS 18.700.000

GASTOS ORDINARIOS 10.509.000

PÉRDIDAS (OTROS GASTOS) 224.600

COSTO DE VENTAS 19.700.000

OBLIGACIONES FINANCIERAS 10.000.000

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 8.360.600

RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR 1.800.000

CAPITAL SOCIAL 30.385.000

GANANCIAS ACUMULADAS 3.465.000

VENTAS 35.583.000

SUMAS IGUALES $ 89.593.600 89.593.600

La Situación Financiera de Comprobación o de Prueba no nos significa algo en particular, pues es una
ordenación de cuentas de acuerdo a sus saldos débitos o créditos, con una mezcla no ordenada de cuentas
que representan recursos (Activos), obligaciones internas y externas (Patrimonio y Pasivos),
incrementos brutos en el Patrimonio (Ingresos) y decrementos brutos en ese Patrimonio (Egresos o
Gastos)
El siguiente paso consiste en determinar las cuentas que representan Ingresos y Egresos para
incorporarla a las columnas DEBE y HABER del Estado de Resultado Integral, las cuales son pocas: Gastos
Ordinarios, Pérdidas, Costo de Ventas y Ventas. Existe una desigualdad en la sumatoria de las dos
columnas: la columna débito tiene un monto de $30´433.600 mientras que la columna crédito suma
$35´583.000. Esta diferencia entre Ingresos (Haber) y los Egresos (Debe) asciende a $5´149.400 y
representa la utilidad del ejercicio hasta el momento. Esta cifra se coloca en la columna DEBE y logra el
equilibrio del Estado de Resultado Integral al generar sumas iguales en las dos columnas.

SITUACIÓN
ESTADO DE ESTADO DE
FINANCIERA
CUENTAS RESULTADO INTEGRAL SITUACIÓN FINANCIERA
DE COMPROBACIÓN

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER

PROPIEDADES DE INVERSIÓN $ 1.700.000

EFECTIVO 3.250.000

INVERSIONES EN ACCIONES 2.000.000

CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR 12.250.000

ANTICIPO DE IMPUESTOS 750.000

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 91

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Versión 2017B
DEUDORES VARIOS 1.800.000

INVENTARIO DE MERCANCÍAS 8.700.000

MUEBLES Y ENSERES 4.060.000

EQUIPO DE COMPUTO 5.950.000

VEHICULOS 18.700.000

GASTOS ORDINARIOS 10.509.000 10.509.000

PÉRDIDAS (OTROS GASTOS) 224.600 224.600

COSTO DE VENTAS 19.700.000 19.700.000

OBLIGACIONES FINANCIERAS 10.000.000

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 8.360.600

RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR 1.800.000

CAPITAL SOCIAL 30.385.000

GANANCIAS ACUMULADAS 3.465.000

VENTAS 35.583.000 35.583.000

RESULTADOS DEL EJERCICIO 5.149.400

SUMAS IGUALES $ 89.593.600 89.593.600 35.583.000 35.583.000

Para obtener el Estado de Situación Financiera, simplemente se procede a incorporar a las columnas DEBE
y HABER de Situación Financiera las cuentas que no se incorporaron al Estado de Resultado Integral, es
decir las cuentas de activo, pasivo y patrimonio. Al sumar las dos columnas DEBE y HABER se encuentra
que existe desequilibrio entre las dos pero esta vez el mayor valor corresponde a la columna DEBE, y el
monto del mismo es de $5´149.400 que es la misma suma hallada en el paso anterior, que fue colocada
como Utilidad del Ejercicio, para restablecer el equilibrio de las dos columnas dicho valor debe ubicarse
en la columna HABER, lo cual tiene coherencia, pues la utilidad del ejercicio representa una generación
interna de recursos, es un aumento del patrimonio y como todo aumento del patrimonio debe afectarse
por el HABER.

SITUACIÓN
ESTADO DE ESTADO DE
FINANCIERA
CUENTAS RESULTADO INTEGRAL SITUACIÓN FINANCIERA
DE COMPROBACIÓN

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER

PROPIEDADES DE INVERSIÓN $ 1.700.000 1.700.000

EFECTIVO 3.250.000 3.250.000

INVERSIONES EN ACCIONES 2.000.000 2.000.000

CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR 12.250.000 12.250.000

ANTICIPO DE IMPUESTOS 750.000 750.000

DEUDORES VARIOS 1.800.000 1.800.000

INVENTARIO DE MERCANCÍAS 8.700.000 8.700.000

MUEBLES Y ENSERES 4.060.000 4.060.000

EQUIPO DE COMPUTO 5.950.000 5.950.000

VEHICULOS 18.700.000 18.700.000

GASTOS ORDINARIOS 10.509.000 10.509.000

PÉRDIDAS (OTROS GASTOS) 224.600 224.600

COSTO DE VENTAS 19.700.000 19.700.000

OBLIGACIONES FINANCIERAS 10.000.000 10.000.000

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 8.360.600 8.360.600

RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR 1.800.000 1.800.000

CAPITAL SOCIAL 30.385.000 30.385.000

GANANCIAS ACUMULADAS 3.465.000 3.465.000

VENTAS 35.583.000 35.583.000

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92
EL PROCESO CONTABLE

RESULTADOS DEL EJERCICIO 5.149.400 5.149.400

SUMAS IGUALES $ 89.593.600 89.593.600 35.583.000 35.583.000 59.160.000 59.160.000

Una vez desarrollada la anterior Hoja de Trabajo, es posible proyectar los estados financieros con corte
a 31 de marzo de 20X1, trasladando los saldos consignados en las columnas de los dos estados
principales: Estado de Resultados y Estado de Situación Financiera. El primero es un estado financiero
dinámico y se refiere a lo acontecido entre dos fechas: enero1 y marzo 31. El segundo es un estado
financiero estático referido a una sola fecha marzo 31. La proyección de los estados financieros a marzo
31 sería la siguiente:
Caucana de Comercio Ltda.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
DE ENERO 1 A MARZO 31 DE 20X1

VENTAS $ 35.583.000
COSTO DE VENTAS (19.700.000)
RESULTADO BRUTO EN VENTAS (UTILIDAD) $ 15.883.000
GASTOS ORDINARIOS (10.509.000)
RESULTADO ORDINARIO (UTILIDAD) $ 5.374.000
PÉRDIDAS (OTROS GASTOS) (224.600)
RESULTADOS DEL EJERCICIO (UTILIDAD) $ 5.149.400

Caucana de Comercio Ltda.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
A MARZO 31 DE 20X1
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO 3.250.000
INVERSIONES EN ACCIONES 2.000.000
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 12.250.000
ANTICIPO DE IMPUESTOS 750.000
DEUDORES VARIOS 1.800.000
INVENTARIO DE MERCANCÍAS 8.700.000
PROPIEDADES DE INVERSIÓN 1.700.000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ 30.450.000
ACTIVO NO CORRIENTE
MUEBLES Y ENSERES 4.060.000
EQUIPO DE COMPUTO 5.950.000
VEHICULOS 18.700.000
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE $ 28.710.000
TOTAL ACTIVO $ 59.160.000
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES FINANCIERAS 10.000.000
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 8.360.600
RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR 1.800.000
TOTAL PASIVO CORRIENTE $ 20.160.600
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL 30.385.000
GANANCIAS ACUMULADAS 3.465.000
RESULTADOS DEL EJERCICIO 5.149.400
TOTAL PATRIMONIO 38.999.400

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Versión 2017B
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 59.160.000

La presentación del Estado de Situación Financiera anterior es denominada en forma de informe pero
también puede ser presentada en forma de cuenta, de acuerdo al gusto del preparador de la información
financiera.

LIBROS DE CONTABILIDAD

El Código de Comercio en el Libro Primero en su Título IV dedica tres Capítulos y 26 artículos a los Libros
de Comercio. En dicho articulado se establece que los comerciantes deben conformar su contabilidad,
libros, registros contables, inventarios y estados financieros en general a las disposiciones del Código de
Comercio y a las restantes normas sobre la materia [C. de Co.,1970] 25, determina el deber de todo
comerciante de llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales, los
requisitos que debe tener la contabilidad, integra a la contabilidad todos los comprobantes de soporte de
los asientos y la correspondencia relacionada, obliga a todos los comerciantes a realizar un inventario y
un estado de Situación Financiera por lo menos una vez al año, determina el asiento en los libros en forma
cronológica y la obligación de elaborar comprobantes de contabilidad previamente al registro de cualquier
operación, ordena el archivo organizado de los comprobantes de contabilidad, determina la forma de los
libros por hojas removibles o series continuas de tarjetas con numeración, autenticación y orden,
enumera las prohibiciones con relación a los libros, y sanciones por infringir las anteriores prohibiciones,
obliga a la correspondencia entre libros y los comprobantes de las cuentas, fija el tiempo de conservación
de los libros y papeles de comercio, regula la reserva y exhibición de los libros y papeles de comercio, y
por último determina la eficacia probatoria de los libros y papeles de comercio.

El Gobierno Nacional tiene la función de expedir los reglamentos sobre principios de contabilidad
generalmente aceptados, normas de auditoría generalmente aceptadas, libros, comprobantes y soportes
que sirvan de fundamento a los estados financieros, los libros que deban registrarse, requisitos de
registro y la entidad ante quien deban efectuarse dicha diligencia, reglas para conservación, consulta,
reproducción y destrucción de los libros, comprobantes y soportes, casos en los que se deban presentar
estados financieros comparativos, forma de elaboración de los mismos y períodos de comparación, pero
existen algunas entidades gubernamentales del orden nacional que mantienen facultades en materia de
contabilidad, pero ceñidas al marco conceptual y técnicas generales fijadas por el gobierno [L222,1995.
Art. 44] 26.

Todo hecho económico relacionado con la empresa que la contabilidad financiera deba medir, debe tener
un sustento en un documento denominado soporte que puede ser interno o externo. En la generalidad de
los casos el documento soporte tiene una fuente externa, pero siguiendo a los principios de realización y
devengación, el Contador Público no puede esperar a que se le suministre el documento externo para
producir el registro del hecho económico, sino que debe oficiosamente generar un soporte interno que
respalde el registro, el cual será provisional hasta que se allegue el soporte externo. Es muy común que
el Contador Público dilate el registro contable hasta recibir el documento externo, violando los
mencionados principios y olvidando que él tiene la capacidad y obligación de generar un soporte interno
que respalde la operación.

Para su validez todo soporte debe poseer la respectiva fecha de expedición y las firmas de las personas
que lo elaboraron y/o autorizaron. Cada soporte debe adherirse al comprobante de contabilidad que
origina el asiento o dejar constancia del mismo de manera que pueda verificarse su existencia en el
archivo cronológico. El soporte puede estar en idioma distinto del español, si es el de origen.

COMPROBANTE DE CONTABILIDAD

Previamente al registro del hecho económico en los libros de primera entrada o resumen, debe elaborarse

25
Código de Comercio. Artículos 48 a 74.
26
Ley 222 de 1995. Artículo 44

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94
EL PROCESO CONTABLE

un comprobante de contabilidad, el cual se debe elaborar con base en los soportes de orden interno o
externo, en idioma español en forma manual o informatizada. El comprobante de contabilidad debe tener
numeración consecutiva dejándose constancia de las personas que lo elaboraron y aprobaron, fecha,
origen, descripción, cuantía de las operaciones, cuentas afectadas con el registro con su código y nombre
correspondiente al respectivo catálogo de cuentas. El comprobante de contabilidad de acuerdo al volumen
de las transacciones puede resumir las operaciones de un día, varios días, una semana, varias semanas,
pero el período resumido no debe sobrepasar un mes. Si la empresa tiene mucho movimiento se pueden
elaborar varios comprobantes correspondientes a un día.

El comprobante de contabilidad debe permitir el asiento en los libros de primera entrada, de registro
cronológico o diario y en los auxiliares para que exista debida correspondencia entre ellos de acuerdo a
lo establecido en el artículo 59 del Código de Comercio y 124 del Decreto 2650 de 1993.

ESQUEMA DE UN COMPROBANTE DE CONTABILIDAD:

LIBRO DIARIO

El libro diario es el libro de primera entrada donde se anotan en forma cronológica todas las operaciones
del ente económico, bien sea por partidas individuales o por resúmenes que no pueden exceder de un
mes. La unidad de registro en el libro diario es el hecho económico. En el libro diario se deben anotar en
forma inicial todos los hechos económicos del ente susceptibles de ser cuantificados en unidades

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 95

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B
monetarias por esto se le conoce como libro de primera entrada o de registros originales, De acuerdo a
la empresa y al volumen de sus operaciones se utilizan diferentes tipos de diario.

EL DIARIO GENERAL

También se conoce en algunos países como Diario Continental y su sistema de registro se remonta hasta
el renacimiento en los orígenes de la partida doble. Es el más elemental y tiene el siguiente esquema:

Las partes que integran el diario general son:

 Fecha de la operación: en esta columna se registra en forma cronológica el mes y el día en que
se realizó el hecho económico que se está asentando.
 Código de afectación: en esta columna se anota el código que le corresponde según el PUC a cada
una de las cuentas afectadas.

 Cuenta y detalle: en esta columna se registra el nombre de cada cuenta afectada y un detalle
breve pero suficientemente explicativo de la operación.

 Número de folio del mayor: esta columna registra el número de folio del libro mayor en el cual se
ha hecho el pase de la operación del diario.

 Debe y Haber: estas son las columnas que recibirán los débitos y créditos de la operación.

 Número de folio del diario: es el número consecutivo que le corresponde a la hoja del diario
donde se realiza el asiento.

 Número de línea: es la prenumeración consecutiva que posee el libro desde su adquisición.

LIBRO DIARIO MULTICOLUMNAR

Este libro de invención más reciente que el Diario General permite también el registro cronológico de los
hechos económicos de la empresa, cuantificables en unidades monetarias, de donde se le considera de
registro de primera entrada o de registro original. El propósito es el mismo del Diario General pero la
diferencia estriba en que la afectación de las cuentas se hace directamente en la cuenta mayor que se
presenta en el mismo libro. El efecto es que se conoce el movimiento deudor y acreedor de cada cuenta
cuando finaliza el mes, lo cual facilita el pase al libro Mayor y Balances. Los asientos no se realizan por
partidas individuales en forma directa sino que se hace necesario elaborar previamente un comprobante
de contabilidad como lo ordena las normas legales ya citadas, el cual generalmente es un resumen de
varias operaciones de un período que no puede exceder de un mes según la misma normatividad, por lo
que es práctico registrar en el diario multicolumnar los comprobantes de diario resumen y no partidas
individuales resultando entonces que en un folio del diario se registraría el movimiento de un mes.

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96
EL PROCESO CONTABLE

Las partes que integran el diario multicolumnar son:

 Número de folio del diario: es el número consecutivo que le corresponde a la hoja del diario
donde se realiza el asiento.

 Fecha del comprobante: en esta columna se registra en forma cronológica el mes y el día en que
se realizó el comprobante que registra los hechos económicos que se está asentando.

 Detalle del comprobante: en esta columna se registra el detalle del movimiento que se está
registrando así como el número del comprobante que resume ese movimiento.

 Columnas de las cuentas de mayor afectadas: cada cuenta de mayor dispone de dos columnas
Debe y Haber que recibirán los débitos y créditos del movimiento.

 Número de línea: es la prenumeración consecutiva que posee el libro desde su adquisición.

 Columna para registro del código y nombre de las cuentas de mayor que no tienen columna
propia: cuando las columnas dobles son insuficientes para las cuentas de mayor afectadas se
utiliza esta parte del diario denominada varias cuentas efectuándose el registro de forma
idéntica al diario general.

 Columnas de Cuenta, débitos, créditos: estas columnas tienen las mismas funciones que se
describieron en el diario general, describir el código y nombre de la cuenta afectada, recibir los
débitos y los créditos a la cuenta según corresponda.

Los asientos en el diario multicolumnar se realizan describiendo en la columna de detalle el movimiento

al cual se refiere el comprobante así como el número del mismo, a continuación se registran los valores
del comprobante en las respectivas columnas debe o haber de la cuenta mayor imputada siguiendo la
misma línea.

Este procedimiento se efectúa con cada comprobante hasta finalizar el mes, en esta fecha se registra el
comprobante de ajustes del mes y se realiza a continuación el cierre de mes, el cual consiste en trazar
una línea a lo largo de todas las columnas después del último registro para así totalizar los valores de
cada columna y finalizar cada total con doble línea.

En Varias Cuentas se hace el mismo procedimiento, pero después de la doble línea se realiza un Análisis
de Varias Cuentas que consiste en totalizar los valores que afectaron cada cuenta y confrontar las sumas
de estos totales con las sumas de las columnas debe y haber de Varias Cuentas. Los totales de las
columnas de cada cuenta mayor se denominan Sumas para Mayor y constituyen los valores que se
trasladarán al libro Mayor y Balances.

ESQUEMA DEL DIARIO MULTICOLUMNAR

HOJA ANTERIOR DEL FOLIO 1:

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 97

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HOJA POSTERIOR DEL FOLIO 1:

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98
EL PROCESO CONTABLE

LIBRO MAYOR Y BALANCES

Es el libro resumen de las operaciones efectuadas en un mes, el cual permite elaborar los estados
financieros de propósito general. La información se obtiene a nivel de cuentas mayores y produce una
síntesis de los movimientos débitos y créditos que afectaron cada una de las cuentas de mayor,
codificadas con cuatro dígitos. El Mayor y Balances contiene todas las cuentas mayores del catálogo de
cuentas que utiliza el ente económico. La información analítica de las cuentas se obtiene de los libros
auxiliares.

Las partes que integran el Mayor y Balances son:

 Número de folio del mayor: es el número consecutivo que le corresponde a la hoja del mayor
donde se realiza el resumen.

 Código y nombre de la cuenta: en estas columnas se anotan el código y nombre de la cuenta de

mayor.

 Saldo del mes anterior: en estas columnas se registran los valores débitos o créditos que
presentan las cuentas mayores en el mes anterior al mes que se está mayorizando.

 Movimiento del mes: se dispone de dos columnas Debe y Haber que recibirán los débitos y
créditos del movimiento del mes.

Saldo del mes siguiente: en estas columnas se registran los valores débitos o créditos resultantes de
sumar y restar los movimientos al saldo anterior.

El procedimiento para mayorizar es el siguiente:

 Los totales de cada cuenta obtenidos en el libro Diario Multicolumnar al finalizar el mes son
trasladados a la respectiva cuenta del mayor en las columnas débitos y créditos del movimiento
del mes.

 El saldo de cada cuenta mayor de naturaleza débito al finalizar el mes se obtiene sumando al
saldo anterior el movimiento de la misma en la columna debe y restando del saldo el movimiento
de la columna haber

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 99

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B

NUEVO SALDO MOVIMIENTO MOVIMIENTO

SALDO = DÉBITO + -
DÉBITO ANTERIOR DÉBITO CRÉDITO

 El saldo de cada cuenta mayor de naturaleza crédito al finalizar el mes se obtiene sumando al
saldo anterior el movimiento de la misma en la columna haber y restando del saldo el
movimiento de la columna debe.

NUEVO SALDO MOVIMIENTO MOVIMIENTO

SALDO = CRÉDITO + -
CRÉDITO ANTERIOR CRÉDITO DÉBITO

EJEMPLO

Los siguientes son los saldos a agosto 30 de 20X0 tomados del libro Mayor y del movimiento de mayo producto de la
totalización del Diario Multicolumnar (Para efectos didácticos, los saldos de las cuentas se presentan sin su naturaleza
débito o crédito):

SALDOS A MOVIMIENTO
CUENTAS AGOSTO DE SEPTIEMBRE 1 AL
30 30
OBLIGACIONES FINANCIERAS 7.000.000 6.205.500 5.297.763
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR 6.109.578 6.209.860 4.188.265
ANTICIPO A IMPUESTOS 109.317 381.756 0
INGRESOS FINANCIEROS 27.000 0 165.452
INVENTARIO DE MERCANCÍAS 9.179.447 0 6.205.500
EQUIPO DE OFICINA 3.291.744 50.000 0
CAPITAL SOCIAL 5.497.106 0 0
PLUSVALÍA 400.000 0 0
GASTOS DE PAPELERÍA 709.752 0 0
NOMINA POR PAGAR 597.506 0 1.500.000
GASTOS DE PERSONAL ADMON 2.051.693 1.775.000 0
GASTOS DE IMPUESTOS 36.000 59.000 0
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR 7.374.913 960.000 14.677.598
GASTOS DE ARRENDAMIENTOS 160.000 2.374.706
GASTOS DE SEGUROS 73.097 500.000
VENTAS 18.359.540 0 10.907.328
GASTOS DE SERVICIOS PUBLICOS 117.949 153.600
GASTOS LEGALES 10.000 250.000
IVA POR PAGAR (CREDITO) 1.509.793 0 1.745.172
GASTOS DEPRECIACION 364.000 250.000 0
RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR 309.758 0 500.000
VEHÍCULOS 0 17.800.000 0
GASTOS DE PROVISIONES 350.602 0
ACREEDORES VARIOS 0 0 1.297.172
GASTOS PERSONAL DE VENTAS 493.158 130.000 0
BANCOS 4.506.428 10.427.224 10.979.781
COSTO DE VENTAS 12.020.000 8.814.385 0
GASTOS SERVICIOS DE VENTAS 174.902 123.000 0
GASTOS FINANCIEROS 317.949 1.000.000 0
INVERSIONES EN ACCIONES 200.000
SUMAS IGUALES 57.464.031 57.464.031

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100
EL PROCESO CONTABLE

El primer paso a realizar en este ejercicio es clasificar los saldos de acuerdo a su naturaleza, tal como se
realizó en el ejemplo de Hoja de Trabajo simple y trasladarlos al libro mayor y balances:
SALDOS A MOVIMIENTO SALDOS A
CUENTAS AGOSTO 30 DE SEPTIEMBRE 1 AL 30 SEPTIEMBRE 30
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
OBLIGACIONES FINANCIERAS 7.000.000
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR 6.109.578
ANTICIPO A IMPUESTOS 109.317
INGRESOS FINANCIEROS 27.000
INVENTARIO DE MERCANCÍAS 9.179.447
EQUIPO DE OFICINA 3.291.744
CAPITAL SOCIAL 5.497.106
PLUSVALÍA 400.000
GASTOS DE PAPELERÍA 709.752
NOMINA POR PAGAR 597.506
GASTOS DE PERSONAL ADMON 2.051.693
GASTOS DE IMPUESTOS 36.000
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR 7.374.913
GASTOS DE ARRENDAMIENTOS 160.000
GASTOS DE SEGUROS 73.097
VENTAS 18.359.540
GASTOS DE SERVICIOS PUBLICOS 117.949
GASTOS LEGALES 10.000
IVA POR PAGAR (CREDITO) 1.509.793
GASTOS DEPRECIACION 364.000
RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR 309.758
VEHÍCULOS 0
GASTOS DE PROVISIONES 350.602
ACREEDORES VARIOS 0
GASTOS PERSONAL DE VENTAS 493.158
BANCOS 4.506.428
COSTO DE VENTAS 12.020.000
GASTOS SERVICIOS DE VENTAS 174.902
GASTOS FINANCIEROS 317.949
INVERSIONES EN ACCIONES 200.000
SUMAS IGUALES 40.675.616 40.675.616
A continuación se trasladan los valores del movimiento de las cuentas del 1 al 30 de septiembre así:

SALDOS A MOVIMIENTO SALDOS A

CUENTAS AGOSTO 30 DE SEPTIEMBRE 1 AL 30 SEPTIEMBRE 30
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
OBLIGACIONES FINANCIERAS 7.000.000 6.205.500 5.297.763
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR 6.109.578 6.209.860 4.188.265
ANTICIPO A IMPUESTOS 109.317 381.756 0
INGRESOS FINANCIEROS 27.000 0 165.452
INVENTARIO DE MERCANCÍAS 9.179.447 0 6.205.500
EQUIPO DE OFICINA 3.291.744 50.000 0
CAPITAL SOCIAL 5.497.106 0 0
PLUSVALÍA 400.000 0 0
GASTOS DE PAPELERÍA 709.752 0 0
NOMINA POR PAGAR 597.506 0 1.500.000
GASTOS DE PERSONAL ADMON 2.051.693 1.775.000 0
GASTOS DE IMPUESTOS 36.000 59.000 0
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR 7.374.913 960.000 14.677.598
GASTOS DE ARRENDAMIENTOS 160.000 2.374.706
GASTOS DE SEGUROS 73.097 500.000
VENTAS 18.359.540 0 10.907.328
GASTOS DE SERVICIOS PUBLICOS 117.949 153.600
GASTOS LEGALES 10.000 250.000
IVA POR PAGAR (CREDITO) 1.509.793 0 1.745.172
GASTOS DEPRECIACION 364.000 250.000 0
RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR 309.758 0 500.000
VEHÍCULOS 0 17.800.000 0
GASTOS DE PROVISIONES 350.602 0
ACREEDORES VARIOS 0 0 1.297.172
GASTOS PERSONAL DE VENTAS 493.158 130.000 0
BANCOS 4.506.428 10.427.224 10.979.781
COSTO DE VENTAS 12.020.000 8.814.385 0
GASTOS SERVICIOS DE VENTAS 174.902 123.000 0
GASTOS FINANCIEROS 317.949 1.000.000 0
INVERSIONES EN ACCIONES 200.000
SUMAS IGUALES 40.675.616 40.675.616 57.464.031 57.464.031

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FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B

Ahora se procede a obtener los saldos a 30 de septiembre utilizando el procedimiento establecido

anteriormente para las cuentas mayores de naturaleza débito y de naturaleza crédito como sigue:
SALDOS A MOVIMIENTO SALDOS A
CUENTAS AGOSTO 30 DE SEPTIEMBRE 1 AL 30 SEPTIEMBRE 30
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
OBLIGACIONES FINANCIERAS 7.000.000 6.205.500 5.297.763 6.092.263
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR 6.109.578 6.209.860 4.188.265 8.131.173
ANTICIPO A IMPUESTOS 109.317 381.756 0 491.073
INGRESOS FINANCIEROS 27.000 0 165.452 192.452
INVENTARIO DE MERCANCÍAS 9.179.447 0 6.205.500 2.973.947
EQUIPO DE OFICINA 3.291.744 50.000 0 3.341.744
CAPITAL SOCIAL 5.497.106 0 0 5.497.106
PLUSVALÍA 400.000 0 0 400.000
GASTOS DE PAPELERÍA 709.752 0 0 709.752
NOMINA POR PAGAR 597.506 0 1.500.000 2.097.506
GASTOS DE PERSONAL ADMON 2.051.693 1.775.000 0 3.826.693
GASTOS DE IMPUESTOS 36.000 59.000 0 95.000
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR 7.374.913 960.000 14.677.598 21.092.511
GASTOS DE ARRENDAMIENTOS 160.000 2.374.706 2.534.706
GASTOS DE SEGUROS 73.097 500.000 573.097
VENTAS 18.359.540 0 10.907.328 29.266.868
GASTOS DE SERVICIOS PUBLICOS 117.949 153.600 271.549
GASTOS LEGALES 10.000 250.000 260.000
IVA POR PAGAR (CREDITO) 1.509.793 0 1.745.172 3.254.965
GASTOS DEPRECIACION 364.000 250.000 0 614.000
RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR 309.758 0 500.000 809.758
VEHÍCULOS 0 17.800.000 0 17.800.000
GASTOS DE PROVISIONES 350.602 0 350.602
ACREEDORES VARIOS 0 0 1.297.172 1.297.172
GASTOS PERSONAL DE VENTAS 493.158 130.000 0 623.158
BANCOS 4.506.428 10.427.224 10.979.781 3.953.871
COSTO DE VENTAS 12.020.000 8.814.385 0 20.834.385
GASTOS SERVICIOS DE VENTAS 174.902 123.000 0 297.902
GASTOS FINANCIEROS 317.949 1.000.000 0 1.317.949
INVERSIONES EN ACCIONES 200.000 200.000
SUMAS IGUALES 40.675.616 40.675.616 57.464.031 57.464.031 69.600.601 69.600.601

Para proyectar los estados financieros a septiembre 30 de 20X0 se desarrolla una hoja de trabajo simple
tomando los saldos obtenidos en el libro Mayor y Balances que constituyen el Estado de Situación
Financiera de Comprobación, el cual será descompuesto en los Estados de Resultado Integral y Estado de
Situación Financiera tal como se explicó en la Hoja de Trabajo simple.

LIBROS AUXILIARES

Los libros descritos anteriormente son libros principales y obligatorios pero tienen el inconveniente de
que su información es sintética o resumida pues se afectan las cuentas mayores y se omiten las cuentas
auxiliares y se requiere conocer en forma detallada el movimiento de estas cuentas. Para cumplir con
esta necesidad de información a nivel analítico se utilizan los libros auxiliares. Estos libros registran
detalladamente la información registrada en los libros Diario Multicolumnar y Mayor y Balance. Además
de presentar la información en forma detallada, estos libros tienen una función de control de los libros
principales, pues debe existir una perfecta correspondencia entre unos y otros, ya que los registros
provienen de una misma fuente: el comprobante de contabilidad.

El registro en los auxiliares proviene de la columna parciales del comprobante de contabilidad.

ESQUEMA DEL LIBRO AUXILIAR:

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

102
EL PROCESO CONTABLE

Las partes que integran el libro auxiliar son:

 Fecha de la transacción: en esta columna se anota la fecha en que ocurre la transacción.

 Detalle: en esta columna se anota una descripción breve del hecho económico, la cual es la misma
del comprobante de contabilidad.

 CD: en esta columna se anota el número de comprobante de contabilidad o comprobante de diario

de donde se toman los datos.

 Imputaciones débito o crédito: en estas columnas se registran los valores débito o crédito según
el caso tomados de la columna de parciales del comprobante de contabilidad o de diario.

 Saldo: esta columna muestra el resultado de sumar o restar del saldo anterior según sea el caso,
el valor débito o crédito imputado en las columnas anteriores.

LIBROS FISCALES

Estos libros no son libros de contabilidad sino que son registros que exigen las autoridades tributarias
para control de las declaraciones rentísticas de ciertos contribuyentes.

Los libros fiscales son los siguientes:

 Libro fiscal de registro de operaciones diarias: este libro es obligatorio para los contribuyentes
acogidos al régimen de contabilidad simplificada y consiste en un libro en el cual se registrarán
en forma detallada o global los ingresos diarios por concepto del desarrollo del objeto social
[D3020,1997. Art. 31] 27. Las partes de este libro son simples: una columna para la fecha, una
columna para el total de las ventas diarias globales o detalladas y una columna para el saldo
acumulado de ventas. Los comerciantes que se encuentren en este régimen no tienen la
obligación fiscal de facturar, pero esto no los libera de que para su contabilidad deban soportar
debidamente con facturas sus ventas, pues deben llevar la contabilidad como lo prescriben el

27
Decreto 3020 de 1997 31 Decreto 422 de 1991

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

 103

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B
Código de Comercio, decreto 2649 de 1993 y demás normas. No se puede pensar que un
comerciante de este tipo no lleve contabilidad, ni que si la lleva no soporte debidamente sus
operaciones. Lo único diferente es la no obligatoriedad fiscal de facturar, pero debe quedar claro
que existe diferencia entre la obligatoriedad tributaria y la obligatoriedad contable, las cuales
son diferentes y no pueden ser confundidas.

 Libro fiscal de registro de facturación: este es un libro obligatorio de tipo fiscal para todos los
contribuyentes que utilicen en un mismo establecimiento de comercio varios talonarios de
facturas o que la facturación sea generada en forma mecánica en cada transacción. En este se
registran antes de ser utilizados los diferentes talonarios o cintas de registro que se usaran en
futuras operaciones28. Sus partes son: columna para la fecha, columna para describir el
mecanismo utilizado para facturar, columna para registrar el número del talonario o cinta de
registro y columna para anotar la numeración del talonario.

 Registro consolidado de facturación: este libro es de obligatoriedad fiscal para los comerciantes
que posean varios establecimientos de comercio por medio de los cuales desarrollen el objeto
social de la empresa. Sus partes son: columna para la fecha, columna para describir el mecanismo
utilizado para facturar, columna para la numeración de talonarios, columna para anotar el número
del libro fiscal de facturación y columna para anotar el nombre de cada establecimiento de
comercio.

RESUMEN

La cuenta es el elemento principal del sistema de información financiera. La cuenta permite llevar a cabo
el proceso contable al anotar en forma clara ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que
sufren los recursos de la empresa y sus obligaciones internas y externas así como los ingresos y egresos
originados en el desarrollo de su objeto social.

Una manera de presentar el sistema de información financiera así como las relaciones entre sus
elementos fundamentales o cuentas es utilizando la teoría de grafos, modelo utilizado hasta ahora en
representaciones matemáticas. El registro de los hechos contables en un grafo, muestra las relaciones
existentes entre las cuentas o vértices por medio de arcos que salen o llegan a cada vértice y la
cuantificación de la relación por medio del número asociado a cada arco. En un grado contable desaparece
el paradigma de la partida doble, lo cual nos indica que pueden existir maneras diferentes de
conceptualizar el registro de los hechos económicos diferentes al popularizado desde hace 500 años.

Desde que se constituye la empresa se debe aplicar el principio de contabilidad de Entidad o Ente Contable
que consiste en separar la empresa o actividad económica de los propietarios o dueños. La actividad
económica se considera un Ente Económico, así no tenga personería jurídica, es capaz de adquirir
derechos y contraer obligaciones, pero todos los recursos que posee el ente los adeuda, bien sea a
terceros o a sus dueños, lo que constituye el principio de contabilidad de Dualidad Económica.

Por el principio anterior, el ente económico inicia sus actividades en equilibrio y a medida que se suceden
los hechos económicos la contabilidad financiera los registra de tal manera que este equilibrio u
homeóstasis del sistema se mantenga, para lograr dicho propósito se utiliza el principio de partida doble
que consiste en que siempre que se anote un valor en una de las dos columnas se deberá registrar un
valor igual en la columna contraria.

Para mantener en forma esquemática el principio de dualidad económica, se utiliza la cuenta T o esquema
de mayor, que consiste en representar las dos columnas (Debe y Haber) en cada una de la cuentas para
anotar los hechos económicos que las afectan, personalizando cada cuenta a través del nombre de la
misma que se ubica encima de los dos brazos de la "T". Registrar una cantidad en el lado izquierdo o
Debe se denomina debitar o cargar, si se efectúa en el lado derecho o Haber se denomina acreditar o
abonar. La suma de los valores en registrados en cada columna se llama movimiento el cual puede ser
deudor o acreedor según se realice en la columna izquierdo o derecha. El saldo de la cuenta es la
diferencia entre los movimientos deudor y acreedor. Una cuenta se salda cuando la suma de los
movimientos deudor y acreedor son iguales.

En la mecánica contable solo se utilizan números positivos, cuando se quiere restar un valor, simplemente
se anota el mismo en la columna contraria a la naturaleza de la cuenta. Una cuenta es de naturaleza
débito cuando su saldo siempre se encuentra en la columna Debe, es de naturaleza crédito cuando su

28
Ibídem

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

104
EL PROCESO CONTABLE

saldo está siempre en la columna Haber.

Además del registro en cuenta T o esquema de diario, la contabilidad utiliza un registro formal
denominado esquema de diario, el cual consiste en registrar el hecho económico siguiendo ciertos
requisitos obligatorios tales como la fecha de la operación, código de las cuentas, nombre de las mismas,
valores afectados al debe y al haber y una descripción breve de la transacción, todo en forma horizontal
y manteniendo las sumas iguales en las dos columnas debe y haber para mantener la partida doble.

Las cuentas se clasifican por su función en cuentas Reales o de Balance, Nominales o de Resultado y de
Orden. La cuentas Reales o de Balance representan los recursos y las obligaciones que en un momento
dado tiene la empresa. Las cuentas Nominales o de Resultado son las que representan los ingresos y
egresos producto de las operaciones que la empresa ha tenido durante un período comprendido entre
dos fechas. Las cuentas de Orden representan valores no pertenecientes al ente económico pero que en
el futuro pueden representar un recurso o una obligación.

Las Reales o de Balance se dividen en cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio. Las de Activo representan
los recursos bajo el control del ente económico utilizados para desarrollar su objeto social. Las de Pasivo
representan las obligaciones a favor de terceros y a cargo de la empresa, contraídas en el desarrollo de
su objeto social. Las de Patrimonio son todas las obligaciones de la empresa para con sus dueños o
propietarios.

Las cuentas Nominales o de Resultado se dividen en cuentas de Ingresos Operacionales, Gastos

Operacionales, Costos, Ingresos No Operacionales, Gastos no Operacionales. Los Ingresos Operacionales
representan los aumentos brutos en el patrimonio originados directamente en el desarrollo del objeto
social. Los Gastos Operacionales representan las disminuciones brutas del patrimonio originadas
directamente en el desarrollo del objeto social del ente. Los costos son todas las erogaciones o
distribuciones del costo de un bien productivo requeridas para producir en forma directa los ingresos
operacionales. Los ingresos no operacionales representan los aumentos brutos del patrimonio originados
en forma indirecta al desarrollo del objeto social. Los egresos no operacionales representan las
disminuciones brutas del patrimonio originadas en forma indirecta al desarrollo del objeto social.

Por su estructura las cuentas se clasifican en cuentas principales o de mayor y cuentas auxiliares.

Con el propósito de estandarizar a nivel nacional la codificación contable se expidió el decreto 2650 de
1993 por el cual se adoptó el Plan Único de Cuentas para Comerciantes.

La ecuación patrimonial resulta de aplicar el principio de dualidad económica al comparar los Activos con
el Pasivo y Patrimonio.

Los registros contables deben efectuarse en libros de contabilidad, los cuales están regulados en el Libro
Primero Título IV del Código de Comercio. Todo hecho económico registrado por la contabilidad financiera
debe estar debidamente soportado y consignado en un comprobante de contabilidad. El libro Diario es el
libro de primera entrada y registra en forma cronológica todas las operaciones del ente. El Diario
Multicolumnar o Tabular tiene el mismo propósito del Diario pero afecta directamente las cuentas
mayores. El libro Mayor y Balances es el libro resumen de las operaciones realizadas durante el mes. Los
libros auxiliares sirven para el registro analítico de las operaciones registradas en el Diario Multicolumnar
y Mayor y Balances y permite el control de las cuentas mayores. Los libros fiscales son registros exigidos
por las autoridades tributarias para el control de los tributos.

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

 105

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Versión 2017B

LECTURAS Y ACTIVIDADES
COMPLEMENTARIAS

1. Lea el artículo “El estatuto de cientificidad de la contabilidad: un debate inconcluso” por Guillermo
León Martínez Pino en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/estatuto.htm. Determine a su criterio si
coincide con los planteamientos del autor o diverge de los mismos.

2. Lea los artículos “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados” de Mariana Naszewsky y

“Principios de Contabilidad Pública & Principios de Contabilidad de Aceptación General” de Harold
Quintero en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/pcga.htm y
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/principios.htm . Haga una comparación entre los diferentes
principios ¿Es necesario hacer una diferenciación entre ellos?

3. Lea la Norma Internacional de Contabilidad 1 en http:// fccea.unicauca.edu.co/nic1.htm. Compárela

con el contenido del Estatuto General de la Contabilidad contenido en el decreto 2649 de 1993. Establezca
las semejanzas si las hay.

LABORATORIO DE CONTABILIDAD
El señor Raúl Patrón constituye la empresa unipersonal denominada "La Mujer de Hoy E.U.", la cual inicia
labores el 10.de octubre de 2.00A con la siguiente información correspondiente al inventario de los bienes
y obligaciones que se aportan a la Empresa así constituida:

RUBRO CANTIDAD UNITARIO TOTAL

Dinero en efectivo $ 176.500.
Banco Andino cta. 207-198-756-2 4'335.100.
Inventario de mercancías:
Vestidos Peter Primo ref. 187 144 18.000.
Zapatos Zamora ref. 345 (par) 120 19.500.
Slacks Caribe 180 15.600.
Pijamas Dama Leo ref. L 140 60 18.500.
Edificio y Terreno Escritura No 1456 Notaria 1a. 25'000.000.
El terreno fue avaluado por los peritos en un 20 %
Muebles y Enseres:
Escritorios Art Deco ref. 100 2 185.000.
Sillas Giratorias Art Deco ref. 100 2 127.000.
Estante grande I.M.C. 1 223.500.
Máquina de escribir Royale No 1520045 1 356.000.
Sillas de madera Alex ref. 154 3 34.000.
Calculadora Can non No. 1-09876 1 256.000.
Archivador de metal Nation 1 185.000.
Cuentas por Pagar:
Peter Primo factura No.1020 1 '500.000.
Confecciones Leo factura No. 3456 1'103.000.
Caribe factura 3361 1'456.000.

OPERACIONES DEL MES DE OCTUBRE

OCTUBRE 5 al 10
5 Se compran útiles de escritorio por valor de $83.000. y accesorios de aseo por $192.000. todo con IVA
incluido, se pagó con cheque No. 4563001 a favor del Supermercado Supermax.

6 Se venden mercancías al Almacén La Chica Gomela Ltda. IVA incluido según factura No. 304501,
pagada el 50% al contado y el saldo a 30 días así:
50 vestidos Peter Primo para dama a $27.000. c/u.
25 pares de zapatos Zamora a 28.500. c/u.

7 Se recibe una nota débito del día 1 por valor de $20.000. por concepto de timbres y chequera.

8 Vende al contado a Roberto Muñoz & Cía. IVA incluido según factura No. 304502, 50 slacks Caribe a
$23.500. c/u

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

106
EL PROCESO CONTABLE

9 Paga a la Cámara de Comercio con cheque No. 4563002 la suma de $123.000. por registro mercantil de
la empresa.

10 Florinda Guzmán paga con cheque No. 54630431 la suma de $500.000. por concepto de arrendamiento
anticipado de un local en el edificio de la empresa por los meses de octubre y noviembre.

OCTUBRE 13 al 17
13 Compra a Industrias Peter Primo 48 vestidos para dama ref. 187 a $20.000. más IVA según factura
No. 1245 y se paga con cheque No. 4563002

14 Se paga la factura 1020 a Peter Primo con cheque No. 4563003

15 El Almacén La Chica Gomela cancela el saldo que adeuda.

16 Se venden a crédito (letra a 30 días) a Dispacífico S.A. IVA incluido según factura No. 304503 las
siguientes mercancías:
36 pijamas para dama Leo $27.900.
50 slacks Caribe 23.500.
40 pares de zapatos Zamora 28.500.

17 Se venden al contado 100 vestidos Peter Primo para dama a $29.800. IVA incluido según factura No.
304504 al Fondo de Empleados de Unicauca.

OCTUBRE 19 al 31
19 Se paga con cheque No. 4563004 la factura 3456 a Confecciones Leo.

22 Se paga con cheque No. 4563005 la factura 3456 a Caribú. S.A.

Se adquiere un vehículo de reparto de mercancías marca Toyota Hi Lux en $17.800.000. IVA del 35%
incluido a Motocauca S.A. Se paga con cheque No. 4563006 el 30% de cuota inicial por el saldo se firman
12 letras. La vida útil del mismo se estima en tres años y medio.

24 Se venden al Almacén La Chica Gomela IV A incluido según factura No. 304505, recibiéndose $1
'000.000. de inicial y el resto a crédito las siguientes mercancías:
30 pares de zapatos Zamora a $ 28.500. c/u
25 vestidos Peter Primo para dama ref.187 29.800. c/u
36 slacks Caribe ref. S 567 23.500. c/u
24 pijamas para dama Leo ref. L 140 27.900. c/u

26 El Banco Andino nos hace una Nota Crédito por el valor de la letra aceptada por Dispacífico S.A. y
descontado del valor de la misma el1 0% por concepto de comisión. 27 Se estima que los servicios de
Agua, Energía y Teléfono ascienden a la suma de $130.000. así: Agua $35.000., Energía $ 60.000. Y
Teléfono $35.000.

29 Se constituye un Fondo Fijo para gastos menores por $50.000. con cheque No. 4563006 girado a
nombre de Alma Blanca.

31 Se liquida la nómina de sueldos del mes de octubre con los siguientes datos:

SUELDO DÍAS DESCUENTOS

NOMBRE CARGO
BÁSICO TRABAJ. TIPO VALOR
Raúl Patrón Gerente 8 S.M.L. 30 Libranza 105.000.
Alma Blanca Secretaria 1 S.M.L. 30 Préstamo 20.000.
Ernesto Cuentas Contador 5 S.M.L. 30
Juan Muchaventa Vendedor 2 S.M.L. 30 Juzgado 35.000.
Gaviota Cafetal Aseadora M.T. 1/2 S.M.L. 30
Celio Velóz Mensajero 1 S.M.L. 30

Elabore el Balance Inicial, el comprobante de diario de apertura, regístrelo en el Diario Multicolumnar y

totalícelo, páselo al libro Mayor y Balances, elabore los asientos en cuenta T de todas las operaciones del
mes de octubre, pase estos asientos en esquema de diario, proyecte un comprobante de diario por cada
semana y el comprobante de ajustes de fin de mes, páselos al Diario Multicolumnar, totalice el Diario
Multicolumnar y efectúe los pases al Mayor y Balances y obtenga los estados financieros intermedios del
mes de octubre.

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 107

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B

AUTOEVALUACION

1. En las cuentas siguientes establezca los movimientos deudor y acreedor de cada una, obtenga el
saldo de la misma y determine aquellas que se encuentran saldadas.

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108
EL PROCESO CONTABLE

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

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Versión 2017B

2. El 1 de abril de 20X1 el señor Pedro Pérez vende un terreno de su propiedad en $10’000.000. y con
este dinero abre una cuenta bancaria en el Banco Unido para crear la empresa llamada La Primera.
Además aporta los siguientes recursos:
Muebles y Enseres $ 15´000.000.
Equipo 20´000.000.
Mercancías 1`000.000.

En su primera transacción el día 3 la empresa compra al contado un vehículo por valor de $5´000.000
Se pide:

Elaborar el Estado de Situación Financiera inicial, registrar los movimientos en esquema de mayor (cuenta

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

110
EL PROCESO CONTABLE

T), obtener el saldo de cada una de las cuentas T y elaborar Balance de Comprobación o Situación
Financiera de Prueba a abril 3.

3. Realice los siguientes asientos en cuenta T de la compañía La Mejor Ltda. dedicada a la

comercialización de insumos agropecuarios:

 Septiembre 9 Compra mercancía a crédito por valor de $2´000.000. Iva incluido

 Septiembre 10 Vende la mercancía anterior al contado por $ 3´000.000. Iva incluido
Si las anteriores transacciones con las únicas de la empresa ¿Cuánto tendría que consignarse a favor de
la DIAN por IVA y Cuánto por Retención en la Fuente por Compras?

4. Realice los siguientes asientos en cuenta T de La Superior Ltda. dedicada a la compra y venta de
abarrotes:
 Abril 15 Compra mercancía al contado por valor de $1´633.600. Iva incluido
 Abril 20 Vende la mercancía anterior al contado por $ 1´950.000. Iva incluido
Si las anteriores transacciones con las únicas de la empresa ¿Cuánto tendría que consignarse a favor de
la DIAN por IVA y Cuánto por Retención en la Fuente por Compras?

5. Realice los siguientes asientos en cuenta T del Almacén La Novena Ltda. dedicado a la compra y venta
de mercancía en general :
 Mayo 2 Compra mercancía por valor de $5´500.000. Iva incluido pagando $1´000.000 como
cuota inicial y el resto a crédito.
 Mayo 4 Compra un Computador al contado por $ 2´250.000. Iva incluido
Si las anteriores transacciones con las únicas de la empresa ¿Cuánto tendría que consignarse a favor de
la DIAN por IVA y Cuánto por Retención en la Fuente por Compras?

6. Realice los siguientes asientos en cuenta T de Muebles del Hogar Ltda. dedicado a la compra y venta
de muebles y enseres para el hogar:
 Abril 15 Compra un vehículo para reparto de mercancía por valor de $63´180.600. Iva incluido
(16%) pagando una cuota inicial de $20´000.000. y el resto a crédito.
 Abril 20 Vende Muebles a crédito por $ 1´950.000. Iva incluido cuyo costo fue de $ 1´200.000
 Si las anteriores transacciones con las únicas de la empresa ¿Cuánto tendría que consignarse a
favor de la DIAN por IVA y Cuánto por Retención en la Fuente por Compras?

7. El señor Pablo Luna inició el 2 de septiembre de 20X1 una empresa denominada “Almacén La Luna”
con los siguientes aportes:

Efectivo en el Banco Andino $ 12´500.000.

Muebles de oficina 3´200.000.
Local para el negocio 35´000.000.
Terreno donde está situado el local 5´000.000.

 Septiembre 3: Se compran mercancías al contado a Ferrer & Cía. por valor de $2´600.000. con
IVA incluido, según factura 456721 y se pagó con el cheque 00465821 del Banco Único.

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 111

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B
 Septiembre 5: Se compra papelería y útiles de escritorio varios a Papelería El Libro Ltda. por valor
de $ 1.566.080. con IVA incluido según factura 8756, y se pagó con cheque No. 00465822.

 Septiembre 6: Se compra una camioneta de reparto para uso de la empresa a Surautos S.A. según
factura 889101 por $ 75'520.000 IVA incluido, pagando de contado $5.520.000 con cheque No.
00465823 y por el resto firma 6 letras.

 Septiembre 7: cancela gastos de registro en Cámara de Comercio por $1´500.000 con cheque Nº
00465823

Elaborar el Estado de Situación Financiera inicial registrar los movimientos en esquema de mayor y en
esquema de diario, totalizar cada una de las cuentas T y elaborar Situación Financiera de Prueba a
Septiembre 7

8. En enero 1 de 20X2, José Hormiga inicia un negocio de venta de ropa, denominado "La Hormiguita"
con los siguientes aportes:

Efectivo en el Banco Universal $ 800.000.

Mercancías 1 '350.000.
Cuentas por Cobrar Comerciales 540.000.
Muebles y Enseres 450.000.
Cuentas por Pagar Comerciales 1'125.000.
IVA por pagar 675.000.

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112
EL PROCESO CONTABLE

 Enero 4: Se compran mercancías por $ 2´059.000 con IVA incluido a Comercializadora Dilza Ltda.,
se cancela $225.000. con cheque 00456122 del Banco Universal y el resto a crédito.

 Enero 5, un cliente cancela la suma de $ 450.000

 Enero 7, se abona a Valentín Erazo de los proveedores $ 382.500. con cheque No

00456123 del Banco Universal

 Enero 8, se compra papelería membreteada por $2´567.240 IVA incluido a Tipografía

Hernández Ltda. Y se paga con el cheque No. 00456124 del Banco Universal.

 Enero 9, se consigna el saldo de IVA por pagar aportado al crear la empresa.

Elaborar el Estado de Situación Financiera inicial, registrar los movimientos en esquema de mayor y en
esquema de diario, confeccionar un comprobante de diario que resuma el movimiento de la semana,
totalizar cada una de las cuentas T y elaborar Balance de Comprobación o Estado de Situación Financiera
de Prueba a enero 9.

9. El señor Luis Quintero en febrero 3 de 20X3 inicia una empresa identificada con el nombre de Almacén
El Planeta, esta se dedicara a la compra y venta de mercancías. Aporta un capital de $18'000.000 en
efectivo y realiza las siguientes operaciones durante el mes de febrero de 20X3

 Abre una cuenta corriente en el Banco Unido con el dinero aportado, recibe del banco una nota
de débito por el suministro de una chequera por $65.000..

 Adquiere muebles para el uso del negocio por $ 520.000, paga $ 220.000 con cheque N° 1001 y
el saldo a crédito.

 Compra mercancías a La Libertad por $ 1´575.000 IVA incluido, cancela $ 875.000 con cheque
N° 1002 y el resto a crédito.

 Paga arrendamiento del local por 1 mes por $ 540.000 con cheque N° 1003

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

 113

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B

 Vende mercancías según factura N° 001 por $ 560.000 IVA incluido.

 Compra mercancías a crédito según factura N° 895 a Vivandes por $ 980.000 IVA incluido

Se pide:

Elaborar el Estado de Situación Financiera inicial, registrar los movimientos en esquema de mayor y en
esquema de diario, confeccionar un comprobante de diario que resuma el movimiento de la semana,
totalizar cada una de las cuentas T y elaborar Balance de Comprobación o Estado de Situación Financiera
de Prueba a febrero 6

10. El señor Juan Mercado, de profesión comerciante decide establecer el 1 de noviembre de 20X4, un
almacén de mercancías varias en la ciudad, denominado "Don Mercado", para ventas al mayor y al detal,
para lo cual realiza las siguientes operaciones en el mes de noviembre

Inicia la empresa con lo siguiente:

Efectivo $ ?
Cuentas Comerciales por Pagar 3'455.000.
Mercancías 2'600.000.
Cuentas Comerciales por Cobrar 3'590.000.
Arrendamientos por Pagar 120.500.
Cuentas por Cobrar 490.000.
Muebles y Enseres 1'200.000.
Inversiones en acciones 364.000.
Vehículo de reparto 25'150.000.
Capital 30'750.000.

 Con el efectivo abre una cuenta corriente en el Banco de los Andes Numero 767705565, recibe
Nota Débito por chequera por valor de $50.000.

 Compra útiles y papelería a la Papelería Máxima por un valor de $ 591.000. IVA incluido, según
factura No. 87653 con cheque No 9345001

 Francisco Pérez le paga $1.590.000 correspondiente a una Cuenta Comercial por Cobrar aportada.

 Compra mercancía por un valor de $2.250.000 IVA incluido, a Almacenes La 30, según factura
No. 37345, pagando $575.000 con el cheque No 9345002 y el resto a crédito.

 Paga con cheque No. 9345003 al señor Rubén Hormiga una cuenta por $ 455.000. (de las cuentas
comerciales aportadas como capital)

 Paga con cheque No. 9345004 los arrendamientos adeudados.

 Vende al contado mercancías por valor de $3.178.980 IVA incluido al contado al Granero Payán
según factura 245001. El costo de las mercancías vendidas fue de $2'030.000.

 Se compró un computador por valor de $2.425.000 a crédito a Internota Ltda., para el

Departamento de Contabilidad, según factura No. 887234

 Se compra una camioneta Mazda para uso del negocio por un valor de $24.250.000 IVA incluido,
pagándose un $2'250.000 de cuota inicial con cheque No. 9345005 y el saldo a 36 meses.

 Se venden mercancías a Comfacauca por un valor de $1.566.000 al contado, cuyo costo era de
$1'000.000.

 Se estiman los servicios del mes así: agua, $15.000, energía por $50.000 y teléfono de por
$25.000.

 Se compran mercancías por un valor de $2.650.000 IVA incluido a crédito a Macro S.A.

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

 114
EL PROCESO CONTABLE

Se pide:
Elaborar el Estado de Situación Financiera inicial, registrar los movimientos en esquema de mayor y en
esquema de diario, confeccionar un comprobante de diario que resuma el movimiento de la quincena,
totalizar cada una de las cuentas T y elaborar Balance de Comprobación o Estado de Situación Financiera
de Prueba a noviembre 14

11. Clasificar las cuentas del cuadro siguiente, marcando en la columna que le corresponda.

ESTADO FINANCIERO
CLASIFICACIÓN AL CUAL PERTENECE
(REAL-NOMINAL- NATURALEZA DEL (SITUACIÓN
NOMBRE DE LA CUENTA (ACTIVO- PASIVO- SALDO FINANCIERA-
INGRESOS- (DÉBITO-CREDITO) ESTADO DE
EGRESOS) RESULTADO
INTEGRAL
Propiedades de Inversión
Efectivo en Bancos
Inversiones en acciones
Deudores
Cuentas por Cobrar Comerciales
Mercancías
Obligaciones Financieras
Retención en la fuente por pagar
Activos Biológicos Semovientes
Obligaciones por Beneficios a empleados
Capital Social
Equipo de Oficina
Utilidad en Venta de Activos
Gastos por Arrendamientos
Edificios
Ingresos recibidos por anticipado
Devoluciones en Ventas
Costo de Ventas
Utilidad del Ejercicio
Reserva Legal
Proveedores
IVA por pagar
Equipo de Computación
Maquinaria y equipo
Plusvalía
Sobregiros bancarios
Ventas
Patentes
Gastos por propaganda
Anticipo de Impuestos
Depósitos en CDT
Know How

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

 115

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B
12. Marque con una X al frente de cada cuenta la clasificación de la misma en la columna respectiva.

SITUACIÓN FINANCIERA RESULTADO INTEGRAL

NOMBRE DE LA CUENTA
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS EGRESOS

OTROS INGRESOS
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR
OBLIGACIONES FINANCIERAS
INVENTARIO DE MERCANCÍAS
RETEFUENTE POR PAGAR
GASTOS ORDINARIOS
CAPITAL SOCIAL
COSTO DE VENTAS
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
ANTICIPO A IMPUESTOS
NOMINA POR PAGAR
VEHICULOS
UTILIDADES ACUMULADAS
GASTOS POR INTERESES
EFECTIVO EN BANCOS
VENTAS

13. Marque con una X al frente de cada cuenta la clasificación de la misma en la columna respectiva.

SITUACIÓN FINANCIERA RESULTADO INTEGRAL

NOMBRE DE LA CUENTA
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS EGRESOS

EFECTIVO EN BANCOS
GASTOS POR INTERESES
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
VENTAS
OBLIGACIONES FINANCIERAS
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR
NOMINA POR PAGAR
RETEFUENTE POR PAGAR
INVENTARIO DE MERCANCÍAS
CAPITAL SOCIAL
OTROS INGRESOS
UTILIDADES ACUMULADAS
VEHICULOS
ANTICIPO A IMPUESTOS
GASTOS ORDINARIOS
COSTO DE VENTAS

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

116
EL PROCESO CONTABLE

14. Marque con una X al frente de cada cuenta la clasificación de la misma en la columna respectiva.

SITUACIÓN FINANCIERA RESULTADO INTEGRAL

NOMBRE DE LA CUENTA
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS EGRESOS

OBLIGACIONES BANCOS NACIONALES

CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
ANTICIPO DE IMPUESTOS
INGRESOS POR INTERESES
MERCANCÍAS
EQUIPO DE OFICINA
CAPITAL SOCIAL -APORTES SOCIALES
PLUSVALÍA
GASTOS POR SALARIOS
SALARIOS POR PAGAR
GASTOS DE PERSONAL ADMINISTRACIÓN
GASTOS DE IMPUESTOS
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
GASTOS DE ARRENDAMIENTOS
GASTOS DE SEGUROS
VENTAS
GASTOS DE SERVICIOS ADMINISTRACIÓN
GASTOS LEGALES
IVA POR PAGAR
GASTOS POR DEPRECIACIONES
GASTOS DIVERSOS
RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR
GASTOS POR INTERESES
ACREEDORES VARIOS
GASTOS DE PROVISIONES
INGRESOS POR COMISIONES
GASTOS PERSONAL DE VENTAS
EFECTIVO EN BANCOS
COSTO DE VENTAS
GASTOS SERVICIOS DE VENTAS
GASTOS IMPUESTOS FINANCIEROS
INVERSIONES EN ACCIONES
UTILIDAD DEL EJERCICIO

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 117

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B
15. Marque con una X al frente de cada cuenta la clasificación de la misma en la columna respectiva.

SITUACIÓN FINANCIERA RESULTADO INTEGRAL

NOMBRE DE LA CUENTA
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS EGRESOS

CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR

GASTOS FINANCIEROS
ACREEDORES VARIOS
ANTICIPO A IMPUESTOS
IVA POR PAGAR
EQUIPO DE OFICINA
CAPITAL SOCIAL
GASTOS POR SEGUROS
GASTOS PROPAGANDA
INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO
GASTOS DE IMPUESTOS
OBLIGACIONES FINANCIERAS
GASTOS DE INTERESES
VENTAS
GASTOS LEGALES
GASTOS DEPRECIACION
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR
GASTOS DE PROVISIONES
GASTOS PERSONAL DE VENTAS
GASTOS SERVICIOS DE VENTAS
NOMINA POR PAGAR
EFECTIVO EN BANCOS
COSTO DE VENTAS
PLUSVALIA
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR
INVENTARIO DE MERCANCÍAS
INGRESOS FINANCIEROS
GASTOS DE SERVICIOS PÚBLICOS
GASTOS DE ARRENDAMIENTOS
GASTOS DE PERSONAL ADMON
UTILIDAD DEL EJERCICIO
GASTOS DIVERSOS

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

118
EL PROCESO CONTABLE

16. Marque con una X al frente de cada cuenta la clasificación de la misma en la columna respectiva.

SITUACIÓN FINANCIERA RESULTADO INTEGRAL

NOMBRE DE LA CUENTA
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS EGRESOS

OBLIGACIONES FINANCIERAS
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR
ANTICIPO A IMPUESTOS
INGRESOS FINANCIEROS
INVENTARIO DE MERCANCÍAS
EQUIPO DE OFICINA
CAPITAL SOCIAL
PLUSVALÍA
GASTOS POR COMISIONES
NOMINA POR PAGAR
GASTOS DE PERSONAL ADMON
GASTOS DE IMPUESTOS
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
GASTOS DE ARRENDAMIENTOS
GASTOS DE SEGUROS
VENTAS
GASTOS DE SERVICIOS PUBLICOS
GASTOS LEGALES
IVA POR PAGAR
GASTOS DEPRECIACION
GASTOS DIVERSOS
RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR
GASTOS PUBLICIDAD
ACREEDORES VARIOS
GASTOS DE PROVISIONES
INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO
GASTOS PERSONAL DE VENTAS
EFECTIVO EN BANCOS
COSTO DE VENTAS
GASTOS SERVICIOS DE VENTAS
GASTOS FINANCIEROS
INVERSIONES EN BONOS
OBLIGACIONES LABORALES

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

 119

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B

17. Los siguientes son los saldos a marzo 31 de 20X1 de la empresa Comercial Colombia Ltda.

CUENTAS SALDOS
OBLIGACIONES FINANCIERAS 5.000.000
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR 15.065.000
ANTICIPO DE IMPUESTOS 246.750
INGRESOS POR INTERESES 135.000
INVENTARIO DE MERCANCÍAS 14.150.000
EQUIPO DE OFICINA 4.916.666
CAPITAL SOCIAL 40.000.000
PLUSVALÍA 216.000
GASTOS POR INTERESES 536.805
NOMINA POR PAGAR 562.700
GASTOS DE PERSONAL ADMINISTRACIÓN 5.229.700
GASTOS DE IMPUESTOS 180.000
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR 16.215.000
GASTOS DE ARRENDAMIENTOS 1.600.000
GASTOS DE SEGUROS 24.306
VENTAS 61.797.700
GASTOS DE SERVICIOS PUBLICOS 275.000
GASTOS LEGALES 350.000
IVA POR PAGAR (CRÉDITO) 4.762.155
GASTOS DEPRECIACIÓN 83.334
GASTOS DIVERSOS 620.000
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR 216.000
GASTOS DE PROVISIONES 753.250
GASTOS PERSONAL DE VENTAS 1.953.000
EFECTIVO EN BANCOS 47.196.655
COSTO DE VENTAS 30.900.000
GASTOS SERVICIOS DE VENTAS 870.000
GASTOS FINANCIEROS 522.089
INVERSIONES EN ACCIONES 3.000.000

Elabore una hoja de trabajo con la Situación Financiera de Prueba, Estado del Resultado Integral y
Situación Financiera. Usando los resultados de la hoja de trabajo, emita Situación Financiera al 31 de
marzo y el Estado del Resultado Integral del 1 de enero a 31 de marzo de 20X1.

18. Los siguientes son los saldos de las cuentas del libro Mayor y Balances del Almacén La Hoja Ltda. a
mayo 30 de 20X2:

PROVISION PARA OBLIGACIONES LABORALES 7.031.037

CERTIFICADO DE DEPOSITO A TÉRMINO 150.000
DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA 890.226
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR 177.300.000
INTERESES A LA CESANTÍAS POR PAGAR 843.723
TERRENOS 19.800.000
UTILIDAD EN VENTA DE VEHÍCULO 15.000.000
INVENTARIO DER MERCANCÍAS 121.110.000
GASTOS POR ARRENDAMIENTOS 3.600.000
VEHICULOS 31.500.000
VENTAS 194.062.500
GASTOS ORDINARIOS 29.109.378
PROVISION PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO 8.865.000
GASTOS POR INTERESES 5.400.000
DEPRECIACION ACUMULADA EDIFICIOS 4.785.000
COSTO DE VENTAS 58.218.750
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR 118.185.090
GASTOS POR SEGUROS 10.800.000
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR 3.867.570
DEUDAS DE DÍFICIL COBRO 1.940.628
IVA POR PAGAR (CRÉDITO) 16.955.400
GASTOS LEGALES 4.938.801
CUENTAS POR PAGAR NO COMERCIALES 3.931.619
EFECTIVO EN BANCOS 1.975.522

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

120
EL PROCESO CONTABLE

OBLIGACIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR 99.000.000

EQUIPO DE OFICINA 8.902.260
ACREEDORES VARIOS 2.963.281
GASTOS POR ARRENDAMIENTOS 5.400.000
RESERVA LEGAL 3.251.355
EDIFICIOS 95.700.000
UTILIDADES EJERCICIOS ANTERIORES 32.513.538
PLUSVALÍA 60.000.000
OTROS INGRESOS 1.500.000
CAPITAL ¿?

Elabore una hoja de trabajo con Situación Financiera de Prueba, Estado del Resultado Integral y Situación
Financiera. Usando los resultados de la hoja de trabajo, emita la Situación Financiera al 31 de mayo y el
Estado del Resultado Integral del 1 de enero a 31 de mayo de 20X2.

19. Los siguientes son los saldos de las cuentas del libro Mayor y Balances del Almacén La Foca Ltda. a
diciembre 31 de 20X3:

CUENTAS SALDOS
GASTOS FINANCIEROS 1.924.600
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR 8.360.600
DEPRECIACION ACUMULADA VEHÍCULOS 6.450.000
EFECTIVO EN BANCOS 3.250.000
VENTAS 39.048.000
PLUSVALÍA 30.000.000
ACREEDORES VARIOS 800.000
TERRENOS 10.000.000
RESERVA LEGAL 1.744.099
INVERSIONES EN ACCIONES 2.000.000
CUENTAS NO COMERCIALES POR PAGAR 2.345.901
ARRENDAMIENTOS RECIB. POR ANTICIPADO 3.000.000
OBLIGACIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR 54.000.000
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR 12.250.000
IVA POR PAGAR ?
RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR 750.000
INVENTARIO DE MERCANCÍAS 8.700.000
CAPITAL SOCIAL 30.385.000
GASTOS LEGALES 6.000.000
GASTOS POR INTERESES 5.950.000
VEHICULOS 38.700.000
ANTICIPO DE IMPUESTOS 750.000
GASTOS ORDINARIOS 10.509.000
COSTO DE VENTAS 19.700.000

Elabore una hoja de trabajo con Situación Financiera de Prueba, Estado del Resultado Integral y Situación
Financiera. Usando los resultados de la hoja de trabajo, emita la Situación Financiera al 31 de diciembre
y el Estado del Resultado Integral del 1 de enero a 31 de diciembre de 20X3.

20. Los siguientes son los saldos de las cuentas del libro Mayor y Balances del Almacén El Triunfo S.A. a
diciembre 31 de 20X4:

CUENTAS SALDOS
INGRESOS POR INTERESES 8.345.800
COSTO DE VENTAS 27.900.000
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR 18.360.600
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR 12.250.000
RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR 5.750.000
EFECTIVO EN BANCOS 3.250.000
DEPRECIACION ACUMULADA EDIFICIOS 8.000.000

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

 121

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B
CUENTAS NO COMERCIALES POR PAGAR 4.800.000
TERRENOS 5.000.000
RESERVA LEGAL 2.244.200
GASTOS POR IMPUESTOS 3.924.600
EQUIPO DE OFICINA 25.000.000
ANTICIPO DE IMPUESTOS 750.000
ARRENDAMIENTOS RECIB. POR ANTICIPADO 6.000.000
DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA 5.000.000
PLUSVALÍA 20.000.000
IVA POR PAGAR ¿?
VENTAS 49.048.000
INVENTARIO DE MERCANCÍAS 18.700.000
CAPITAL SOCIAL 68.000.000
PROPIEDADES DE INVERSIÓN 12.000.000
GASTOS POR INTERESES 15.950.000
VEHICULOS 40.000.000
OBLIGACIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR 78.000.000
GASTOS ORDINARIOS 20.509.000
OTROS INGRESOS 685.000
DEPRECIACION ACUMULADA VEHÍCULOS 6.450.000
EDIFICIOS 60.000.000

Elabore una hoja de trabajo con Situación Financiera de Prueba, Estado de Resultado Integral y Situación
Financiera. Usando los resultados de la hoja de trabajo, proyecte el estado de Situación Financiera al 31
de diciembre y el Estado del Resultado Integral del 1 de enero a 31 de diciembre de 20X4.

El siguiente conjunto de preguntas es tomado textualmente del Módulo 2 del Material de

formación sobre la NIIF para las PYMES preparado por la Fundación IFRS, por lo tanto, para
responderlas el estudiante debe leer y comprender la Sección 2 Conceptos y Principios
Generales de la NIIF para las PYMES

Marque la casilla que se encuentre junto al enunciado más correcto.

Pregunta 6

¿Cuál de los siguientes no es un elemento cuyo concepto haya sido definido en la Sección 2?

(a) Activo.
(b) Pasivo.
(c) Ingresos.
(d) Gasto.
(e) Otro resultado integral.
Pregunta 7

Los gastos se reconocen en el resultado integral (es decir, en resultados u otro

resultado integral)

(a) Utilizando bases de correlación (es decir, sobre la base de una asociación
directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de
ingresos).

(a) Utilizando una base contable de acumulación o devengo.

(b) A discreción de la gerencia.

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

122
EL PROCESO CONTABLE

(c) A discreción de los propietarios de la entidad.

Pregunta 8

La base contable de acumulación o devengo que subyace a la información

financiera preparada de acuerdo con la NIIF para las PYMES:

(a) Especifica que los gastos se deben reconocer como tales en el periodo en el que
se reconocen los ingresos que los gastos generan (proceso de correlación).

(b) Especifica que una entidad debe ser conservadora en su contabilidad

(es decir, infravalorar activos e ingresos, y sobrevalorar pasivos y gastos).

(c) Especifica que un elemento (activo, pasivo, patrimonio, ingreso o gasto)

se debe reconocer cuando satisface la definición y los criterios de
reconocimiento para ese elemento.

(d) Especifica que la gerencia debe determinar a su criterio el momento de

reconocimiento de los ingresos y gastos.

Pregunta 9

¿Cuál de los siguientes casos cumple la definición de pasivo?

(a) La capacidad para generar ingresos de un centro de esquí se ve influenciada

en gran medida por la cantidad de nevadas. Las nevadas son imprevisibles.
Para reducir la volatilidad en las ganancias informadas, el centro de esquí
desea reconocer un pasivo (con su correspondiente gasto) en los años de
grandes nevadas (una provisión por temperaturas altas) y revertir dicha
provisión a ingresos en los años de pocas nevadas.

(b) Una entidad “autoasegura” sus activos contra daños o pérdidas, es decir,
abre una cuenta bancaria por separado (a nombre de la compañía)
a la que transfiere mensualmente un importe equivalente a la tasa de
mercado para seguros contra daños y pérdidas. Cuando la entidad sufre
daños o pérdidas, utiliza el dinero de la cuenta bancaria separada para
reparar o remplazar el artículo perdido o dañado. Para reducir la volatilidad
en las ganancias informadas, la entidad desea reconocer un pasivo (con su
correspondiente gasto) en el periodo en el que transfiere efectivo a la
cuenta bancaria separada (provisión por autoaseguramiento) y disminuir
dicha provisión cuando se desembolse el efectivo de la cuenta bancaria
para reparar o remplazar el artículo dañado o perdido.

(c) Una entidad está siendo demandada p or supuesta infracción de la patente

de uno de sus competidores. El asesor legal de la entidad cree que es
mayor la probabilidad de que la entidad pierda el caso que de lo contrario.

(d) Todos los casos anteriores de (a) a (c).

(e) Ninguno de los anteriores

Pregunta 10

Uno de los criterios que deben cumplirse para que un pasivo se reconozca
en los estados financieros de una entidad es que debe ser probable la salida de
beneficios económicos futuros de la entidad. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones
es verdadera?

(a) Probable significa siempre que hay una mayor probabilidad de que se produzca
la salida de efectivo que de lo contrario (es decir, una probabilidad superior al
50% de que se produzca la salida de beneficios económicos).

(b) Probable significa siempre que la probabilidad de que se produzca la salida

de efectivo es superior a cero.

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

 123

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B
(c) El significado de probable no se encuentra especificado en la Sección 2, sino
en otras secciones de la NIIF para las PYMES. Por ejemplo, al medir una
partida al valor razonable (por ejemplo los derivados, véase la sección
12), probable significa un probabilidad superior al cero por ciento. No
obstante, al medir una provisión de acuerdo con la Sección 21 Provisiones y
Contingencias, probable significa mayor probabilidad de que ocurra que de lo
contrario.

Pregunta 11

Una entidad obtuvo una ganancia inusualmente alta en el año finalizado el 31

de diciembre de 20X7 porque negoció un precio de costo significativamente
menor por su materia prima principal en un momento en que el precio de venta
de sus productos estaba en rápido aumento. La gerencia no desea hacer pública
la ganancia inusualmente alta porque cree que si se conoce la rentabilidad de la
entidad, los clientes intentarán negociar precios de venta más bajos cuando
compren productos a la entidad. Por consiguiente, la gerencia desea reducir las
ganancias del periodo reconociendo una provisión por posibles gastos
imprevistos.

(a) Esta contabilización es aceptable porque la creación de la provisión es

prudente.

(b) Esta contabilización es aceptable porque la creación de la provisión es una

práctica común en la jurisdicción donde la entidad opera.

(c) Esta contabilización es aceptable siempre y cuando se explique el motivo para

crear la provisión en las notas.

(d) La entidad no puede crear una provisión por posibles gastos imprevistos, ya
que estos no cumplen la definición de pasivo.

Pregunta 12

Los criterios de reconocimiento determinan cuándo reconocer una partida. Medir

es determinar los importes monetarios en los que se mide una partida. Las
incertidumbres sobre el alcance de los flujos de efectivo futuros:

(a) Solo influyen en la decisión de reconocer o no la partida.

(b) Solo influyen en la estimación del importe en el que se mide la partida.

(c) Pueden influir en las decisiones tanto de reconocimiento y como de medición

de la partida.

Pregunta 13

¿Cuántas bases de medición especifica la NIIF para las PYMES para la medición
de activos?

(a) Una: el costo histórico.

(b) Una: el valor razonable.

(c) Dos: el costo histórico y el valor razonable.

(d) Muchas, entre las que se incluyen el costo histórico, el valor razonable, el
valor en uso, el precio de venta estimado menos los costos de terminación y
venta, y el método de la participación.

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

124
EL PROCESO CONTABLE

Pregunta 14

En lugar de distribuir los sobrantes de efectivo a sus accionistas, una entidad

adquirió un cuadro poco común. El cuadro se conserva para obtener plusvalías y
no para: (a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para
fines administrativos, o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. La
NIIF para las PYMES no especifica de forma explícita cómo contabilizar las
inversiones en cuadros. ¿Cómo debería contabilizar la entidad su inversión en el
cuadro?

(a) Dado que la NIIF para las PYMES no especifica de forma explícita cómo
contabilizar la inversión en cuadros, al momento del reconocimiento inicial,
la entidad debería reconocer el desembolso en el cuadro como un gasto en
resultados.

(b) Dado que el importe en libros del cuadro se recuperará a través de la obtención
de plusvalías (o el posible alquiler a otros), la información relevante que
desearían los usuarios de los estados financieros de la entidad es el valor
corriente de mercado que tiene el cuadro. En consecuencia, por analogía a la
contabilidad especificada para propiedades de inversión (véase la Sección 16
Propiedades de Inversión), la entidad deberá medir el cuadro inicialmente al
costo y, a partir de entonces, al valor razonable con los cambios en el valor
razonable reconocidos en resultados.

(c) Igual que (b). No obstante, si el valor razonable del cuadro no puede medirse
de forma fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado y en un contexto de
negocio en marcha, por analogía a la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo
(que incluye las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se puede
determinar de forma fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado y en un
contexto de negocio en marcha), la entidad debería contabilizar el cuadro con
el modelo de costo-depreciación-deterioro del valor.

(d) Dado que la NIIF para las PYMES no especifica de forma explícita cómo
contabilizar la inversión en cuadros, de acuerdo con el párrafo 2.46, la entidad
debería medir el activo del cuadro por su costo histórico y posteriormente, de
acuerdo con el párrafo 2.49, medirlo al costo menos el deterioro del valor.

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP

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FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA BASADO EN LA NIIF PARA LAS PYMES

Versión 2017B

SOLUCIONES

Resuelva cada uno de los ejercicios propuestos y muestre los resultados obtenidos al profesor para que
sean corregidos los posibles errores cometidos.

Respuestas

P6 (e) véanse los párrafos 2.15 a 2.26.

P7 (b) véase el párrafo 2.36.
P8 (c) véase el párrafo 2.36.
P9 (c) véase el párrafo 2.15 y 2.20.
P10 (c) véanse los párrafos 2.27, 2.29 y 2.39.
P11 (d) véase el párrafo 2.20.
P12 (c) véanse los párrafos 2.27 a 2.34.
P13 (d) véase el párrafo 2.34.
P14 (c) véase el párrafo 2.35.

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA CICNP