Módulo: 2 Unidad: 7 Semana: 7

AUDITORIA GUBERNAMENTAL II

C.P.C. Gladys Sánchez Rojas

 PERITAJE
AUDITORÍACONTABLE JUDICIALII
GUBERNAMENTAL
 Planes Anuales de los Órganos Conformantes del
Sistema - Primer Proceso de Auditoría
Gubernamental
 Elaboración de Programas Específicos que Incluyan
Procedimientos
 El Sistema. Concepto, Fundamento, Características,
Elementos
 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante.
Documentación de las Evidencias - Fase de
Ejecución de la Auditoría
 Tercera Fase de la Auditoría - Elaboración del
Informe de Auditoría
 Estructura del Informe de Auditoría
 Contenido del Informe de Auditoría
 Informe Especial
 • Semana 7

CONTENIDO DEL INFORME

DE AUDITORÍA
 ORIENTACIONES

• Se le recomienda acudir a las tutorías

telemáticas y presenciales los días
designados.
• Revisar el campus virtual semana a
semana para el estudio del tema
tratado
 CONTENIDOS TEMÁTICOS

 Reforzando la presentación de la observación en

el informe de acción de control
 Reconocimiento de logros notables
 El rubro Comentarios
 Determinación de la responsabilidad
administrativa
 Aplicación de sanciones
 CONTENIDOS TEMÁTICOS

 Revisión de oficio y reformulación de

informes
 Informes de auditoría interna
 Infracciones y sanciones por no
implantación de recomendaciones
 Memorando de control interno
 Informes de aseguramiento
 OBJETIVOS

 Conocer la elaboración del plan anual de

auditoría

 Adquirir conocimiento de la Zona de Penumbra

 Conocer los riesgos de fraude que existen en

la auditoría financiera gubernamental
 REFORZANDO LA PRESENTACIÓN DE LA
OBSERVACIÓN EN EL INFORME
DE ACCIÓN DE CONTROL
El manual de auditoria Gubernamental

• Las observaciones, si bien pueden ser

definidas en muchos sentidos para efectos
de la auditoria de gestión, están referidas a
cualquier situación deficiente e importante
identificada en el examen, que pueden
motivar oportunidades de mejoras si
durante el desarrollo de la fase de
ejecución se identifican hechos que
afectan en forma significativa la gestión de
la entidad auditada
Elementos del Hallazgo
¿Cuáles son los elementos claves a considerar en la
preparan de la condición?

Identificar la característica de la deficiencia

Incorporar información relativa a la situación general del área

exinanida

Descripción de población y numero de operaciones examinadas

en el hallazgo

Revelación de las evidencias que respaldan el hallazgo

Incluir el párrafo de apreciación conclusiva al finalizar la

condición
Identificar la característica de la deficiencia

La evolución de la pruebas
ejecutadas y el tipo de
evidencias obtenidas pueden
llevar al auditora plantear que la
deficiencia identificadas,
solamente se presento en un
numero reducido de
operaciones.

En cuyo caso, es probable que

este se convierta en un asunto
menor de control interno,
teniendo que ser incorporado
en el memorando de control
interno que es comunicado a la
administración.
Incorporar información relativa a la situación
general del área exinanida

Esto es un punto necesario que debe

ternarse en cuenta en la contrición
del hallazgo, puesto que ayuda al
usuario del informe adquirir una
razonable comprensión sobre el
contexto en que se produjeron los
hechos observados por los
auditores; debiendo ser desarrollado
de la manera mas concisa posible
Descripción de población y numero de operaciones
examinadas en el hallazgo

• Por lo general los hallazgos de auditoria

muestran en forma directa el alcance del
resultado obtenido por el auditor y las
evidencias que lo respaldan. Sin embargo, en
la preparación del hallazgo el auditor,
deberían mostrar la población (Universo de
Operaciones) y el numero de casos
examinados y su correspondiente
cuantificación, en tanto sea posible.
Revelación de las evidencias que respaldan el hallazgo

• El mostrar las evidencias que soportan la opinión y

el punto de vista del auditor constituye una de las
tareas mas delicadas en el desarrollo de la
condición que, en otros términos, resulta ser la
exposición de motivos o los problemas
identificados en esta etapa el auditor debe
desarrollar las evidencias que son mas apropiadas
para sustentar sus planteamientos, pudiéndose
estar provenir de la misma entidad.
Incluir el párrafo de apreciación conclusiva al
finalizar la condición

Uno de los aspectos que el auditor aprende

en el proceso de formación en el trabajo es
ala obtención de evidencias, ejecución de
pruebas y determinación de los elementos
que van a conformar una observación ene el
informe.

Sin embargo, al desarrollar el contenido de la

observación en el borrador de informe y
exponer las evidencias que respaldan su punto
de vista en su totalidad
 Apreciación Final

• El desarrollo de observaciones es una

de las tareas mas delicadas que asume
el auditor debido que a través de ellas
pretende agregar valor a su trabajo que
debe ser discutido y aceptado por las
entidades examinadas para luego
corregir las debilidades identificadas en
el Sistema de Control Financiero
 Apreciación Final

Según la NAGU 4.40 tiene la

siguiente estructura:
• Titulo de hallazgo
• Punto básico del hallazgo
• Condición
• Criterio
• Causa
• Efecto
• Comentarios de la alta dirección
• Evaluación final de los auditores
Evaluación de la observación
 RECONOCIMIENTO DE LOGROS
NOTABLES
 RECONOCIMIENTO DE LOGROS NOTABLES EN LOS
INFORMES DE AUDITORÍA

• Hablar bien de los controles gerenciales o controles

internos financieros de la entidad examinada en los
informes de auditoria gubernamental, no es una
tarea fácil en el contexto que se desarrollo. Cuando
se abordaba el tema de conocimiento de logros
notables ( anteriormente se denominaba
declaraciones compensatorias) en los informes
empiezan las preocupaciones principalmente en los
auditores gubernamentales de gran experiencia
debido a los reportes en el informe
 …RECONOCIMIENTO DE LOGROS NOTABLES
EN LOS INFORMES DE AUDITORÍA

Puede ser importante Los logros alcanzados

transmitir a los usuarios por la entidad durante el
la imagen mas imparcial alcance, relacionados con
posible, efectuando un el alcance y objetivos de
esfuerzo consistente la auditoria, deben ser
orientado a que este evaluados
mantenga el equilibrio y la apropiadamente por el
perspectiva adecuada auditor para decidir su
inclusión en el informe
 …RECONOCIMIENTO DE LOGROS NOTABLES
EN LOS INFORMES DE AUDITORÍA

Para incluir comentarios de carácter

positivo en el informe, estos deben
reunir las características siguientes:

Estar
Estar Ser referidas a
Estar comprendi necesario situacione
Haber sido suficiente Ser
constatad dos en el para el s
mente significati comunes
o durante vos alcance de cumplimie
el examen document la nto de los extendida
ados s dentro
auditoria objetivos
de la
entidad
 …RECONOCIMIENTO DE LOGROS NOTABLES
EN LOS INFORMES DE AUDITORÍA

Entre los logros que pueden merecer comentarios positivos se

señala:
Implementación
oportuna y
Esfuerzos par medir Cumplimiento de apropiada de Idoneidad del
el desempeño objetivos y metas recomendaciones control interno
previstos contenidas en
informes de
auditoria anteriores

Es recomendable el empleo comentarios positivos cuando se

trata de resaltar esfuerzos extraordinarios efectuados por la
entidad para superar problemas que requieren de mayor tiempo
 EL RUBRO COMENTARIOS
EL RUBRO COMENTARIOS DE LA ENTIDADEN EN EL INFORME Y
LA EVACLUACIÓN FINAL DE LOS AUDITORES

En los 70 art. 27b del decreto Esta situación no sufrió

de ley N° 19039 que creo el
sistema nacional de control y
reorganizó a la contraloría
general de la republica,
estableció que ningún
informe podría emitirse sin
saber o haber escuchado a
los responsable de la entidad
auditada, quien tenia la
oportunidad de presentar
pruebas documentadas para
su defensa
cambios en el 80 puesto que
el reglamento acción de
control – RAC emitido en
1988 que dejo sin efecto la
norma técnica de auditorias
aprobadas en 1972 en su art.
51 precisaba que las pruebas
documentarias alcanzadas
por los funcionarios y
servidores de la entidad
auditada
EL RUBRO COMENTARIOS DE LA ENTIDADEN EN EL INFORME Y
LA EVACLUACIÓN FINAL DE LOS AUDITORES

En lo concerniente a los • Inclusión de un segmento

comentarios formulados obligatorio en la observación
para recoger en forma resumida
por los funcionarios los dichos del personal
públicos dicha norma comprendido en las
distingue 2 aspectos observaciones, debiendo
indicar si acompaño
importantes: documentos de sustento.

Obligación de revelar en el
cuerpo de la observación el
incumplimiento incurrido por
el funcionario al no brindar su
respuesta.
 ¿Cómo deben reaccionar los
auditores cuando los
funcionarios solicitan el retiro
una observación del informe en
sus comentarios y/o
aclaraciones?

En esta situación de carácter excepcional los funcionarios

de la entidad auditada pueden requerir en sus comentarios
y/o aclaraciones en respuestas de la comunicación de
hallazgos, el retiro de la observación del
informe bajo la promesa de auditar una acción correlativa de
inmediato o planear con mayor tiempo la acción correlativa
Razones para que la observación se mantenga en el informe
Es lógico asumir que los
comentarios y(o aclaraciones
presentados por loa funcionarios
deben ser efectuados en forma
imparcial y objetiva por los
auditores e incluidos en el
informe final si estos son
pertinentes, es decir que tienen
relación directa con los hechos o
situaciones que se están
cuestionando.
Sin embargo no constituye una
buena practica gerencial de
auditoria para aceptar como
justificación la promesa del
funcionario intermedio o de alta
dirección de adoptar una acción
correctiva mucho menos su
incomodidad o disconformidad
 Razones para excluir o no una observación del informe

Cuando después de haber realizado la evaluación de

los comentarios y/o aclaraciones presentados por los
Funcionarios. ,
debidamente presentados, los auditores consideran
que estos son validos, entonces, debe modificarse su
informe excluyendo la observación, conclusión y
recomendación formulada

Aún cuando en este caso podría argüirse de una falla

en la preparación de la observación y el manejo de
evidencias, no puede descartarse el hecho que el
análisis de una cantidad reducida de evidencias podría
llevar a los auditores a tener una percepción no muy
ajustada a la realidad por los tanto, es de personas
bien instruidas reconocer el error y seguir su cambio
 DETERMINACIÓN DE LA
RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA
 DETERMINACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL Y REVELACION EN EL INFORME DE ACCION DE CONTROL

Con la expedición de Decreto de Ley N° 19039 y su

reglamento en los años 1971 -1972 se inicio en el Perú
la determinación de responsabilidad administrativa
incurridas por los funcionarios públicos en los
informes de auditoría gubernamental emitidos por la
contraloría General de la República y los Órganos de
Control Interno del Sistema Nacional de Control, así
como el proceso de juzgamiento de éstas a partir del
denominado “Proceso de Determinación de
Responsabilidades” o juicio de responsabilidades el
que era aperturado con aprobación del Contralor
General
 … DETERMINACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL Y REVELACION EN EL INFORME DE ACCION DE CONTROL

Cosificacióndegestióndeficienteonegligentese
adoptateniendoencuentalosiguiente:

Quenorealicenuna
Quesehayanlogrado
resultadosrazonablesen
gestióntransparente Quenoagotentodas
términosdeeficienciao ynohayanvigilado lasacciones
economíateniendoen quelossistemas Quenorespetenla posiblespara
cuentalosplanesy operativos, independenciadela preservarlosbienes
programasaprobadosy administrativosyde auditoríainterna yrecursosdela
suvinculaciónconlas controlestén entidadaque
políticasdelsectoral
quepertenecen
funcionando pertenecen
adecuadamente
 Cuando el servidor o funcionario público en el
Responsabilidad ejercicio de sus atribuciones, incumple las
Administrativa Funcional disposiciones del ordenamiento jurídico-
administrativo o realiza una gestión deficiente
(Novena Disposición Final de la Ley)

Cuando dicho incumplimiento es doloso

o culposo según los casos y ocasiones
Responsabilidad Civil daño o perjuicio a la entidad o el Estado
(Artículo 10° y 11° de la Ley)

Cuando su acción u omisión se

Responsabilidad Penal encuentra tipificada como delito por
nuestro ordenamiento legal(Artículo 10° y
11 de la Ley)
 APLICACIÓN DE SANCIONES
APLICACIÓN DE SANCIONES A EX-FUNCIONARIOS COMPRENDIDOS EN EL
REGIMEN LABORAL DE LA ACTIVIDAD PRIVADA

• La responsabilidad administrativa como

conducta imputable al funcionario y/o servidor
público fue definida en la Primera Disposición
Final del Decreto Ley N° 26162, Ley del Sistema
Nacional de Control expedido en julio de
1992(derogada por la ley N°27785)
• Esta norma de auditoria establece que en las
conclusiones los auditores deben declarar la
responsabilidad en la que incurran los
funcionarios o servidores públicos
Faltas por las cuales pueden ser sancionados los funcionarios

Negarse a recibir injustificadamente solicitudes, No entregar, dentro del término legal los
recursos, declaraciones, información o expedir documentos recibidos a la autoridad que deba
constancia sobre ellas decidir u opinar sobre ellos

Demorar injustificadamente la remisión de

Resolver sin motivación algún asunto sometido a datos actuados o expedientes solicitados para
su competencia resolver un procedimiento o la producción de
un acto procesal sujeto a plazo determinado
dentro del procedimiento administrativo

Ejecutar un acto que no se encuentre expedido No comunicar dentro del termino legal la causal
para ello de abstención en la cual se encuentre incurso

Intimidar de alguna manera a quien desee Dilatar el cumplimiento de mandatos superiores o

plantear queja administrativa o contradecir sus administrativos
decisiones
 REVISIÓN DE OFICIO Y
REFORMULACIÓN DE
INFORMES
REVISIÓN DE OFICIO Y REFORMULACIÓN DE INFORMES

• Los informes de control emitidos por los

Órganos del Sistema constituyen actos de
administración interna de estos
• Pueden ser revisados de oficio por el
organismo contralor, quien podrá disponer
su reformulación cuando su elaboración
no se haya sujetado a la normativa se
control, dando las instrucciones precisas
para superar las deficiencias
 Revisión de oficio de los informes de control

En términos generales desde un Angulo estrictamente

semántico puede entenderse que la revisión comprende
el acto de ver algo con atención, someterlo a nuevo
examen para corregirlo, enmendarlo o repararlo

Las definiciones respecto a que se entiende por revisión

de oficio, como debe realizarse y sobre todo cuando
debe efectuarse, representan algunos de los elementos
deberían disponer de un correlativo escrito, alos efectos
de servir como herramienta de ayuda para quienes tienen
esta delicada responsabilidad
Reformulación de informes de control emitidos por los
órganos de sistema

• La revisión y evaluación de los informes por las

Sociedades de Auditoría Independiente cuando
son designados para examinar los estado
financieros y otros aspectos operativos se las
entidades del Estado, anualmente, constituye
una actividad rutinaria que realiza el Organismo
Contralor desde hace varias décadas
• El triangulo del control gubernamental, muestra
en el primer vértice a la Contraloría General y en
los otros dos a la Sociedad de Auditoria
Independiente designada – SOA y la entidad
publica contratante
 INFORMES DE AUDITORÍA
INTERNA
INFORMES DE AUDITORÍA INTERNA: ACTOS DE
ADMINSITRACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL

Las normas del derecho

administrativo en el Perú
entre acto administrativo
y acto de administración

Por ejemplo la ley del Procedimiento

Administrativo General establece que los
actos administrativos son declaraciones por
escrito expresadas por las entidades que en
el marco de las normas de derecho publico,
están destinadas a producir efectos jurídicos
sobre los intereses, obligaciones o derechos
de los administrados, dentro de una
situación concreta
 INFRACCIONES Y SANCIONES
POR NO IMPLANTACIÓN DE
RECOMENDACIONES
INFRACIONES Y SANCIONES POR NO IMPLANTACION DE LAS
RECOMENDACIONES

El reglamento de infracciones y
sanciones emitido por el Organismo
Contralor contempla tres tipos de
infracciones:
Infracción muy
grave: Incumplir Infracción grave:
con la implantación Omisión en dictar
de medidas para la Infracción leve
recomendaciones y implementación de
adoptar o ejecutar recomendaciones
acciones distintas a
las recomendadas
 MEMORANDO DE CONTROL
INTERNO
MEMORANDO DE CONTROL INTERNO

En este documentos
se incluyen los datos
Es una costumbre escritos preparados
para los auditores por cada auditor en
desde hace algunas forma narrativa, asi
décadas utilizar el como sus
“Memorándum de comentarios respecto
Auditoría” durante la de los resultados de
etapa de ejecución de los procedimientos de
la auditoria financiera auditoria y las
conclusiones a las
que arribo el terminar
su trabajo
¿QUÉ ES EL ASUNTO MENOR DE CONTROL INTERNO?

• Es la literatura sobre auditoria el termino “deficiencia

significativa o condición reportable” se considera que esta
relacionado con los objetivos del control interno de una
entidad, en materia de confiabilidad de los estados financieros
por lo tanto su existencia imposibilita que cualquier entidad
asevere que sus sistema de control interno es eficaz
• Las deficiencias significativas, generalmente están referidas a
fallas en el diseño o funcionamiento del control interno que
pudieran tener un efecto negativo en la capacidad de la
entidad de registrar, procesar, resumir y presentar
información financiera de acuerdo con las aseveraciones
implícitas efectuadas por la dirección en los estados
financieros
  INFORMES DE
ASEGURAMIENTO
INFORMES DE ASEGURAMIENTO COMO COMPLEMENTO DE LA
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Las certificaciones pueden cubrir una amplia gama de temas

financieros y no financieros, y pueden formar parte de una auditoria
financiera o de una auditoría de gestión y cubrir asuntos tales como:

• Control interno de una entidad sobre los informes financieros

• Cumplimiento de una entidad con los requerimientos de leyes,
reglamentos, normas o contratos
• Efectividad del control interno de una entidad sobre el
cumplimiento de requisitos específicos tales como los que rigen
para un proceso licitario
• Confiabilidad de las evaluaciones realizadas sobre el logro de
objetivos y metas
• Identificación de los actos ilegales en la celebración de contratos o
incumplimiento de las condiciones establecidas en los mismos
• Procedimientos específicos implementados en un asunto
especifico (procedimientos acordados)
 CONCLUSIONES Y/O ACTIVIDADES DE
INVESTIGACIÓN SUGERIDAS

 Resolver los ejercicios correspondientes a este

capitulo del material DUED

 Revisar la bibliografía complementaria en la

plataforma

 Revisar el Blog del Curso donde hallará material

complementario.

 Resolver la autoevaluación correspondiente

GRACIAS