rea contabilidad y costos
Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25
Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos en el
Nuevo Plan Contable General para empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta
25 Materiales Auxiliares, Suministros y
Repuestos en el Nuevo Plan Contable
General para empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 178 - Primera
Quincena de Marzo 2009
En este artculo, tratamos de las cuentas
24 Materias Primas y de la cuenta 25 Ma-
teriales Auxiliares, Suministros y Repuestos
en el nuevo Plan Contable General para
Empresas que, como es de conocimiento,
estar vigente en forma obligatoria a partir
del 1 de enero del 2010, sin embargo, se
puede aplicar en forma voluntaria a partir
del presente ao.
Estas cuentas en el nuevo Plan Contable
General para Empresas, a diferencia de
las dems cuentas del elemento 2, han
tenido una ligera variacin en relacin
con el Plan Contable General Revisado,
el concepto de Auxiliares de la cuenta 24
se han reclasificado en la cuenta 25 que-
dando por tanto la cuenta 24 slo para el
registro de las Materias Primas, as como
tambin se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de sus contenidos
Cuenta 24 Materias Primas
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
los insumos que intervienen directamente
en los procesos de fabricacin, para la
obtencin de los productos terminados,
N 178 Primera Quincena - Marzo 2009
III
y que quedan incorporados en estos descuentos comerciales, las rebajas y
ltimos. otras partidas similares, distintas de las
financieras, se deducirn para determinar
Nomenclatura de las subcuentas el costo de adquisicin.
Para los efectos de la medicin al cierre
241 Materias primas para productos manu-
del ejercicio, se tomar en cuenta el
facturados
242 Materias primas para productos de costo de adquisicin o valor neto de
extraccin realizacin, el ms bajo. Cuando una
243 Materias primas para productos agro- reduccin en el costo de adquisicin de
pecuarios y pisccolas las materias primas indique que el costo
244 Materias primas para inmuebles de los productos terminados exceder su
249 Materias primas desvalorizadas valor neto realizable, el costo de repo-
sicin de las materias primas puede ser
la medida adecuada de su valor neto
241 Materias primas para productos realizable.
manufacturados. Adquiridas para su La salida de materias primas se reconoce
posterior ingreso al proceso productivo. de acuerdo con las formulas de costeo de
242 Materias primas para productos de PEPS, o promedio ponderado, o costo
extraccin. Incluye recursos extrados identificado.
que sirven de materia prima para su
posterior transformacin. Dinmica de la cuenta 24
243 Materias primas para productos
agropecuarios y pisccolas. Incluye
los productos agropecuarios y pisc- Es debitada por: Es acreditada por:
colas que luego van a ser transforma-
dos. El costo de las materias El valor en libros de
primas. las materias primas
244 Materias primas para inmuebles. utilizadas en la pro-
El costo de las materias
Incluye las materias primas necesarias primas devueltas por el duccin.
para construccin de inmuebles. centro de produccin. El costo de las devo-
249 Materias primas desvalorizadas. Re- La reclasificacin entre luciones de materias
cibe por transferencia de las subcuentas subcuentas por la recu- primas a proveedo-
res.
anteriores los montos invertidos en peracin de prdidas por
desvalorizacin reconoci- La reclasificacin en-
materias primas cuyo valor en libros se
das previamente. tre subcuentas por el
ha deteriorado.
reconocimiento de
prdidas por desva-
lorizacin.
Reconocimiento y Medicin
Las materias primas se registrarn al Comentarios
costo, el mismo que incluye todo costo Las subcuentas consideradas para materias
atribuible a la adquisicin, hasta que primas siguen las mismas clasificaciones
estn disponibles para ser utilizadas en descritas para productos en proceso y
el objeto del negocio relacionado. Los
Actualidad Empresarial III-9
 III Aplicacin Prctica
productos terminados, en lo aplicable. Comentario sificando los materiales auxiliares a la
La clasificacin adecuada de las materias Los conceptos de las cuentas 24 y 26 del cuenta 25 junto con los suministros, que
primas depender del propsito para Plan Contable General Revisado han sido adems ha incluido un nuevo concepto
el que sean adquiridos los bienes que, reclasificados en las cuentas 24 y 25 del que comprenden los repuestos.
finalmente, se destinarn a la produccin nuevo plan de cuentas. El objeto es que Se han eliminado las divisionarias que
de bienes. la cuenta 24 muestre exclusivamente registraban los ajustes por inflacin.
El castigo de existencias de materias el saldo de las Materias Primas, recla-
primas se reconoce eliminando el monto
correspondiente de la subcuenta Materias Ejemplos Comparativos
primas desvalorizadas, conjuntamente
con la cuenta 295 que acumula la esti- Plan Contable General Revisado Plan Contable General Empresarial
macin de desvalorizacin. ---------------------- x --------------------- ---------------------- x ---------------------
24 MATERIAS Y AUXILIARES 6,500 24 MATERIAS Y AUXILIARES 3,200
NIIF e Interpretaciones referidas: 241 Materias primas y 241 Materias primas
Auxiliares- A Productos manufacturados
NIC 2 Existencias 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,500 25 MATERIAS AUXILIARES,
614 Materias primas y SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,300
El objetivo de esta Norma es prescribir el Auxiliares- A 251 Materias auxiliares
tratamiento contable de los inventarios. Por el costo de adquisicin de 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,500
Un tema fundamental en la contabilidad Materias primas y auxiliares. 612 Materias primas
de los inventarios es la cantidad de costo ----------------------- x ----------------------- 613 Materias aux. suministros
que debe reconocerse como un activo, 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,500 y repuestos
para que sea diferido hasta que los ingre- 614 Materias primas y Por el costo de adquisicin de materias
Auxiliares- A Primas y auxiliares.
sos correspondientes sean reconocidos. 24 MATERIAS PRIMAS Y ----------------------- x -----------------------
Esta Norma suministra una gua prctica AUXILIARES 3,500 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,500
para la determinacin de ese costo, as 241 Materias primas y 612 Materias primas
como para el subsiguiente reconocimien- Auxiliares- A 24 MATERIAS PRIMAS 3,500
to como un gasto del perodo, incluyendo Por el costo de las materias primas 241 Materias primas para
tambin cualquier deterioro que rebaje el a la produccin. Productos manufacturados
Por el envo de las materias primas
importe en libros al valor neto realizable. a la produccin.
Tambin suministra directrices sobre fr-
mulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.
Cuenta 25 Materiales Auxiliares, Reconocimiento y Medicin
Comparacin entre las cuentas Suministros y Repuestos Los materiales auxiliares, suministros y
repuestos se registrarn a su costo de ad-
Plan Contable Plan Contable General Contenido quisicin, el mismo que incluye todos los
General Revisado para Empresas
Agrupa las cuentas divisionarias que costos necesarios para darle su condicin
24 Materias Primas 24 Materias Primas representan los materiales de los insu- y ubicacin actual.
y Auxiliares
mos principales (materias primas) y los Para los efectos de la medicin al cierre
Agrupa las cuentas Agrupa las subcuentas que suministros que intervienen en el proceso del ejercicio, se tomar en cuenta el costo
divisionarias que re- representan los insumos que de fabricacin. Asimismo, incluye los de adquisicin o produccin o valor neto
presentan los produc- intervienen directamente en repuestos que no califican como bienes
tos bsicos y auxilia- los proceso de fabricacin,
de realizacin, el ms bajo.
res que intervienen para la obtencin de los pro- inmovilizados.
Cuando una reduccin en el costo de
en los procesos de ductos terminados, y que adquisicin de los materiales auxiliares,
fabricacin para la quedan incorporados en estos Nomenclatura de las subcuentas
obtencin de los pro- ltimos. suministros y repuestos indique que el
ductos terminados o 251 Materias auxiliares
costo de los productos terminados exce-
elaborados 252 Suministros der su valor neto realizable, el costo de
253 Repuestos reposicin de los materiales auxiliares, su-
Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisionarias
sionarias 254 Materiales auxiliares, suministros y ministros y repuestos puede ser la medida
repuestos desvalorizados. adecuada de su valor neto realizable.
248 Materias primas 241 Materias primas para
y auxiliares, productos manufactu- Las salidas de materiales auxiliares, sumi-
a.c.m. rados. nistros y repuestos se reconocen de acuerdo
249 Prov. por fluct. 242 Materias primas para pro- 251 Materiales auxiliares. Materiales con las frmulas de costeo de PEPS, o pro-
de materias pri- ductos de extraccin. destinados para el proceso de fabrica-
cin, complementarios a las materias medio ponderado, o costo identificado.
mas, a.c.m 243 Materias primas para
productos agropecuarios primas.
y pisccolas. 252 Suministros. Insumos que intervienen Dinmica de la cuenta 25
244 Materias primas para en los procesos de produccin o comer-
productos inmuebles. cializacin, o procesos complementa- Es debitada por: Es acreditada por:
249 Materias primas desva- rios, como el de mantenimiento.
lorizadas. El costo de los materiales El valor en libros de
2491 Materias primas 253 Repuestos. Partes y piezas a ser des- y suministros adquiridos los materiales y su-
para productos manu- tinadas a su montaje en instalaciones, o fabricados. ministros utilizados
facturados equipos o mquinas en sustitucin de El costo de los materiales en la produccin.
2492 Materias primas otras semejantes. y suministros devueltos El costo de las devo-
para productos de ex- 259 Materiales auxiliares, suministros y por el centro de produc- luciones de materia-
traccin. repuestos desvalorizados. Recibe por cin. les y suministros a
2493 Materias primas transferencias de las otras subcuentas el proveedores.
para productos agrope- monto invertido en materiales auxilia- El reconocimiento
cuarios y pisccolas.
res, suministros y repuestos cuyo valor de la prdida por
2494 Materias primas para
en libros se ha deteriorado desvalorizacin.
productos inmuebles.

III-10 Instituto Pacfico N 178 Primera Quincena - Marzo 2009

 rea contabilidad y costos III
Comentarios Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisionarias Desarrollo
Las piezas de repuestos importantes que sionarias Operacin 1. Por la compra de las
se sustituyen, en activos de Inmuebles, materias primas
maquinaria y equipo (que espera utilizar 268 Suministros Di- 251 Materiales y auxiliares
versos, a.c.m. 252 Suministros x DEBE HABER
por ms de un perodo) deben registrarse 269 Provisin por 2521 Combustibles
en la subcuenta 337 Herramientas y uni- 60 COMPRAS 10,000
fluct. De Sumi- 2522 Lubricantes
dades y unidades de reemplazo. nistros Diversos 2523 Energas 602 Materias Primas
a.m.c. 2524 Otras suministros 6021 Materias primas para
253 Repuestos
Comparacin entre las cuentas 259 Materiales auxiliares,
productos manufacturados
suministros y repuestos 40 TRIBUTOS Y APORTES AL
Plan Contable Plan Contable General desvalorizados SISTEMA DE PENSIONES Y
General Revisado para Empresas 2591 Mat. auxiliares DE SALUD POR PAGAR 1,900
2592 Suministros 401 Gobierno central
26 Suministros Di- 25 Materiales Auxiliares, 2593 Repuestos
versos Suministros y Repuestos 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS 11,900
Agrupa las cuentas Agrupa las cuentas divisio- 421 Facturas, boletas y otros
narias que representan los Comentario componentes por pagar
divisionarias que re-
presentan objetos materiales diferentes de los Tal como se comento en el desarrollo Por la compra de las materias
y sustancias que se insumos principales (materias de la cuenta 24, las cuentas 24 y 26 del primas ms IGV.
consumen y que in- primas y los suministros que
intervienen en el proceso de Plan Contable General Revisado han sido
tervienen en el tra- x
tamiento, fabricacin fabricacin. reclasificadas en la cuenta 24 y 25 del
o explotacin, sin Asimismo, incluye los repues- nuevo Plan Contable General Empresa- 24 MATERIAS PRIMAS 10,000
entrar en la composi- tos que no califican como rial, el objeto es que la cuenta 24 muestre 241 Materias primas para
cin de los productos bienes inmovilizados. exclusivamente el saldo de las materias productos manufacturados
tratados o fabricados.
Tales como combus-
primas, reclasificando los materiales 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,000
tibles, lubricantes, auxiliares a la cuenta 25 junto con los 612 Materias primas
repuestos, acceso- suministros, que adems se ha incluido Asiento por destino por la compra
rios, materiales de un nuevo concepto que comprende los de las Materias Primas
mantenimiento en repuestos.
su caso, tiles de es-
critorio. Se han eliminado las divisionarias que Operacin 2. Por la compra de los
registraban los ajustes por inflacin. suministros diversos
x DEBE HABER
60 COMPRAS 5,500
Ejemplos Comparativos 603 Materiales auxiliares,
Plan Contable General Revisado Plan Contable General Empresarial suministros y repuestos
6032 Suministros
---------------------- x --------------------- ---------------------- x ---------------------
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
26 SUMINISTROS DIVERSOS 3,000 25 MATERIALES AUXILIARES,
SISTEMA DE PENSIONES Y
261 Suministros Diversos SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,000
DE SALUD POR PAGAR 1,045
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,000 252 Suministros
661 Suministros diversos- A 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,000 401 Gobierno central
Por el costo de adquisicin de 613 Materiales auxiliares, 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.
Suministros diversos. suministros y repuestos - TERCEROS 6,045
Por el costo de adquisicin de
Suministros diversos. 421 Facturas, boletas y otros
----------------------- x ----------------------- ----------------------- x ----------------------- componentes por pagar
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,500 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,500 Por la compra de las materias
616 Suministros Diversos- A 613 Materiales auxiliares, primas ms IGV.
26 SUMINISTROS DIVERSOS 4,500 Suministros y repuestos
261 Suministros Diversos 25 MATERIALES AUXILIARES, x
Por el costo de Suministros diversos SUMINISTROS Y REPUESTOS 4,500 25 MATERIALES AUXILIARES,
Utilizados en la produccin. 252 Suministros SUMINISTROS Y REPUESTOS 5,500
Por el costo de Suministros diversos 252 Suministros
Utilizados en la produccin.
2524 Otros suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 5,500
613 Materiales auxiliares,
3. Se envi materias primas a la pro- suministros y repuestos
duccin por S/. 8,200 segn orden
Casos Prcticos de pedido N 124.
6132 Suministros
Asiento por destino por la compra
4. Compr repuestos por S/. 7,300 ms de los Suministros
La empresa Manufacturas AFRICA S.A. IGV, al crdito, segn factura N 002
en la produccin de sus artculos ha reali- 40021. Operacin 3. Por el envo a la produc-
zado las siguientes operaciones: 5. Se envi suministros diversos por cin de las materias primas
1. Compr materias primas por S/. 10,000 S/. 4,500 segn orden de pedido x DEBE HABER
mas IGV, al contado, segn factura N N 455. 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 8,200
001 4300234. 6. Se consumieron los repuestos en la 612 Materias primas
2. Compr suministros diversos por produccin por S/. 5,100 segn orden 24 MATERIAS PRIMAS 8,200
S/. 5,500 ms IGV al contado, segn de pedido N 432.
241 Materias primas para
factura N 005 443002. productos manufacturados

N 178 Primera Quincena - Marzo 2009 Actualidad Empresarial III-11

 III Aplicacin Prctica
x DEBE HABER
92 COSTOS DE PRODUCCIN 8,200
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y
GASTOS 8,200
791 Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
Asiento por destino por el en-
vi de las materias primas a la
produccin
Operacin 4. Por la compra de los
repuestos
x DEBE HABER
60 COMPRAS
603 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6033 Repuestos
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por la compra de repuestos ms
IGV.
III-12 Instituto Pacfico
x DEBE HABER x
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y
REPUESTOS 7,300
253 Repuestos
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6133 Repuestos
Asiento por destino por la compra
de los Suministros
Operacin 5. Por el envo a la produc-
7,300 cin de los suministros
x DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,500
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
1,387
6132 Suministros
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
8,687
252 Suministros
2524 Otros suministros
Asiento por destino por la compra
de los Suministros
92 COSTOS DE PRODUCCIN 4,500
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 4,500
791 Cargas imputable a la cuenta
de costos y gastos
7,300
Asiento por destino por el envio de
los Suministros a la produccin
Operacin 6. Por el envo a la produc-
cin de los repuestos
x DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,500
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6133 Repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 4,500
253 Repuestos
Asiento por el envo de los repues-
tos a la produccin.
x
92 COSTOS DE PRODUCCIN 4,500
4,500 79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 4,500
791 Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
Asiento por destino por el envo de
los repuestos a la produccin
N 178 Primera Quincena - Marzo 2009