Tecnicas de Auditoria

TECNICAS DE AUDITORIA
1. INTRODUCCIN:
La tercera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo, establece la

obligacin del auditor de obtener, mediante sus procedimientos de auditora,
evidencia comprobatoria suficiente y competente para suministrar una base objetiva
para su opinin.
Esto no implica la necesidad de examinar todas y cada una de las transacciones de la

empresa o de las partidas que forman los saldos finales de los estados financieros.
La seguridad necesaria para emitir una opinin sobre los estados financieros
tomados en conjunto, puede lograrse y se logra mediante el examen de una parte de
dichas transacciones y saldos.
El Empleo de Tcnicas de Auditora que son los mtodos bsicos disponibles

utilizados por el Auditor permite obtener la evidencia necesaria a fin de formar su
juicio profesional. Son las herramientas del auditor y su empleo se basa en el juicio
del auditor segn las circunstancias. Como cualquier herramienta algunas son em-
pleadas con ms frecuencia que otras.
Durante la fase del planeamiento y programacin el auditor determina cuales

tcnicas va a emplear, cuando debe emplearlas y de qu manera. Una vez
seleccionadas las tcnicas por emplear para una auditora especfica, stas se
convierten en procedimientos de auditora.
Auditora I Tcnicas de Auditora
2. DEFINICIN:
Las Tcnicas de Auditora son los mtodos prcticos de investigacin y prueba, que
el auditor utiliza para lograr la evidencia necesaria para fundamentar su opinin.
Adems de las Tcnicas, los auditores emplean otras prcticas al reunir la evidencia.
Su objetivo consiste en proporcionar elementos tcnicos que pueden utilizar el
auditor para obtener la informacin necesaria que fundamente su opinin profesional
sobre la entidad sujeta a su examen.
3. DIFERENCIA ENTRE TCNICAS Y OTROS TRMINOS
Existen diferencias de opinin, entre Tcnicas y otros trminos, son muchos los
trminos tcnicos que se emplean en los campos de contabilidad y auditora. Un rea
problemtica es el uso de la terminologa bsica relacionada con la metodologa de
la auditora. Por ejemplo la diferencia entre una Tcnica y un Procedimiento es
difcil, a veces demostrar. Hay diferencias de opinin sobre las diferencias entre
Normas de Auditora y Principios de Auditora. Los Principios de Auditora general-
mente se pueden considerar igual a las normas. Sin embargo, presentamos algunas
diferencias y ejemplos que pueden servir para clarificar dichos trminos.
Segn Arthur Holmes: En cada auditora es necesario elaborar un plan de accin (el
Programa de Auditora) basado en Principios de Auditora; el plan tiene que
conformarse de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora; y se aplican las
Tcnicas con el fin de obtener la evidencia.
En un documento elaborado por el Secretario de la Organizacin de las Naciones
Unidas para el Seminario ONU/ INTOSAI Internacional en Auditora
Gubernamental, las siguientes potencias fueron presentadas:
a) Normas de Auditora, son medidas de eficiencia establecidas por autoridad

competente o aceptacin general como guas para accin e implican uniformidad
de calidad de las labores del auditor a algn grado.
Son amplias y objetivas reglas establecidas para evaluar la calidad de la
auditora.
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Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad, relativas a la

personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde
como resultado de este trabajo.
b) Procedimientos de auditora, son mtodos bsicos en el logro del trabajo de la

auditora o la serie de pasos seguidos en la ejecucin de una auditora especfica.
Tocan con el trabajo para hacer, mientras estas normas son relacionadas a la
calidad del trabajo hecho. Son las operaciones para llevar a cabo por el auditor al
efectuar la auditora.
Procedimientos de auditora son maneras de aplicar Tcnicas a aspectos
especficos de una auditora.
c) Tcnicas de Auditora, son mtodos comunes empleados por el auditor a su

discrecin y quedan a su juicio la aplicabilidad y utilidad en las circunstancias.
Los Principios, son verdades fundamentales que son autoevidente (algunas veces
llamados postulados), o que son aceptados generalmente por la profesin, o que son
sealados por disposiciones legales.
Las Normas, son las medidas de cumplimiento con las metas sealadas en los
principios y pueden ser aceptadas generalmente por la profesin o pueden ser
sealadas por disposiciones administrativas.
Prcticas, es cualquier operacin o labor del auditor efectuado como parte de su
examen.
Como ejemplos de estos trminos podemos describir los siguientes:

Principio: Incluir todo compromiso de fondos pblicos en los estados financieros
del ao el cual se origin el compromiso.
Norma: Obtener evidencia adecuada en grado suficiente, mediante inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin, para asegurar que todo compromiso esta
registrado.
Tcnicas: Indagacin sobre compromisos no registrado
Confirmacin con Acreedores posibles.
Examen de los gastos efectuados posterior al cierre de los libros para ver si algunos
fueron comprometidos en el ao terminado.
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Procedimientos: Determine que todo compromiso del ao ha sido registrado antes

del cierre de los libros (por medio de emplear una o ms de las Tcnicas.
Prcticas: Circularice selectivamente los Acreedores posibles. Examine
selectivamente los gastos efectuados en enero.
ENTRE LAS TECNICAS DE AUDITORIA TENEMOS:
ESTUDIO GENERAL:
Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus

estados financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del contador pblico, que
basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos o informaciones
originales de las empresa que va a examinar, situaciones importantes o
extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo el auditor puede
darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de
las redacciones de los asientos anotados en la cuenta y estimando la importancia
relativa de los cargos y abonos anotados en ella. En forma semejante, el auditor
puede darse cuenta de la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la
comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta
tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que
generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra.
El estudio general deber aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.
ANALISIS:
Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta
o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades
homogneas y significativas.
Ejemplo:
Al analizar la Cuenta de Gastos por Servicios Prestados por Terceros que presenta un saldo de
S/. 81,000.00, encontramos los siguientes elementos que la forman:
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Alquileres 30,000.00
Luz y agua 10,000.00
Transporte 25,000.00 Elementos o

Partes que
Componen
Honorarios Profesionales 7,000.00 el Universo.
Mantenimiento y reparaciones 4,000.00
Telfonos, Internet y Cable 5,000.00
TOTAL DE SERVICIOS PRESTADOS 81,000.00 Universo
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los Estados financieros para conocer
como se encuentran integrados y puede ser bsicamente de dos clases:
Anlisis de saldo:
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen registrndose en ellas
son compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos
por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc. Son compensaciones totales y parciales
de los cargos hechos por ventas
En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que representa
la diferencia entre las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta. Cuando
este es el caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que al final quedaron
formando parte del saldo neto de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su
clasificacin en grupos homogneos y significativos es lo que constituye el anlisis de
saldo
EJEMPLO:
1. Vendemos con Factura N 001 a Comercializadora San Jorge SAC mercadera al
crdito por un monto de S/. 1,000.00 que tiene un costo de S/. 900.00.
2. El Cliente, comercializadora San Jorge SAC, nos devuelve mercadera
defectuosa por un valor de S/. 100.00 y cuyo costo de venta es de S/. 90.00
3. Debido a la venta realizada, le concedemos al cliente Comercializadora San
Jorge SAC una bonificacin de S/. 200.00
4. El cliente Comercializadora San Jorge SAC, efecta el pago por la cantidad de
S/. 500.00.
5. Vendemos con Factura N 002 a otro cliente Distribuidora Gernimo SRL
mercadera a crdito por la suma de S/. 4,000.00, cuyo costo es de S/.
3,600.00.
5
Se pide analizar el saldo de la cuenta clientes:
Almacn Costo de Ventas Proveedores

saldo) 10,000.00 900.00 (1 1) 900.00 90.00 (2 10,000.00 (saldo
2) 90.00 3,600.00 (5 5) 3,600.00
Clientes Ventas Bancos

1) 1,000.00 100.00 (2 2) 100 .00 1,000.00 (1 4) 500.00
5) 4,000.00 200.00 (3 3) 200 .00 4,000.00 (5
500.00 (4
5,000.00 800.00 5,000.00 800.00
Saldo) 4,200.00
Cliente (Com. San Jorge SAC) Cliente (Dist. Gernimo SRL)

1) 1,000.00 100.00 (2
200.00 (3 5) 4,000.00
500.00 (4
1,000.00 800.00
Saldo) 200.00
ANALISIS DEL SALDO DE LA CUENTA DE CLIENTES:
Saldo de la cuenta de clientes 4,200.00
Cliente (Com. San Jorge SAC) 200.00
Cliente (Dist. Gernimo SRL) 4,000.00
Cliente (Com. San Jorge SAC)
Factura N 001 1,000.00

Eliminaciones
Devoluciones (100.00) Cargo a

ventas
Bonificaciones (200.00) (300.00)
Ventas netas a Com. San Jorge SAC 700.00
Pago efectuado (500.00)
Saldo a pagar del cliente (Com. San Jorge SAC) 200.00
Cliente (Dist. Gernimo SRL)
Factura N 002 4,000.00
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Saldo a pagar del cliente (Com. San Jorge SAC) 4,000.00
OBSERVACIONES: los movimientos de abono que se registraron en la cuenta de clientes

(devoluciones, bonificaciones y pago) son compensaciones de los cargos efectuados a ventas
(devoluciones y bonificaciones) y bancos (pagos).
Consecuentemente la diferencia de movimientos de la cuenta de clientes nos da el saldo.
Anlisis de Movimientos:
En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas,
sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados, aun mas, en
algunas cuentas que podra ser movimientos compensados puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien
que por razones particulares no convenga hacerlo.
En este caso el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos
homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.
Es decir consiste en analizar cada cargo o abono que forme el movimiento deudor o
acreedor de una cuenta.
EJEMPLO:
Analizaremos las partidas del gasto que estn agrupadas de acuerdo al destino, en los
Gastos Administrativos.
Gastos de Administracin Sueldos por Pagar Depreciacin Acumulada
1) 300.00 300.00 (1 200.00 (saldo
2) 100.00 100.00 (2
3) 50.00
4) 30.00
5) 10.00
Saldo 490.00
Cuentas por Pagar Almacn de Papelera Caja y Bancos
50.00 (3 Saldo) 100.00 30.00 (4 saldo) 500.00
10.00 (5
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ANALISIS DE LA CUENTA DE GASTOS DE ADMINISTRACION al 31/03/2009:
1. Sueldos del Mes del departamento Administrativo 300.00

2. Depreciacin mensual del equipo de oficina para administrativos 100.00
3. Consumo mensual de luz elctrica por el rea administrativa 50.00
4. Papelera utilizada en el mes de marzo por administracin 30.00
5. Compra al contado de lapiceros para la administracin 10.00
SALDO DE LA CUENTA GASTO ADM. AL 31/03/2009 S/. 490.00
INSPECCIN.
Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o
presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los
datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de
crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato
registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de
trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en
los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin
realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de
la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan
el active o la operacin.
CONFIRMACIN.
Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la
empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida.
Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona
a quien se pode la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole
la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes
como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el
activo.
Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.
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DECLARACIN:
Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora conveniente y necesaria,
su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que
participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la
formulacin de los estados financieros que se est examinando.
Ejemplo:
Los intereses que generaron las inversiones de inmediata realizacin, no fueron
acreditados a la cuenta de la entidad auditada.
El auditor se entrevista con el o los probables responsables para que le expliquen
la desviacin encontrada, y para dejar constancia d lo importante se procede a:
Levantar un acta administrativa o,
Levantar una minuta o,
Que el o los entrevistados firmen un escrito con los comentarios sustanciales.
CERTIFICACIN:
Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,
legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
Segn la NlA 500 Evidencia de Auditoria, considera las siguientes tcnicas de
Auditoria:
Inspeccin, Observacin, Investigacin y Confirmacin, Clculo, conceptos que
han sido tratados anteriormente.
Ejemplo:
Que el jefe del rea de crdito y cobranza, certifique las copias fotostticas de
los pagars pendientes de cobro: "certificado que estos documentos, son copias
fieles de los originales que obran en poder del suscrito", firma, nombre y cargo.
OBSERVACIN.
Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.
El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose
cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por
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ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos

fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la
labor de preparacin y realizacin de los mismos.
CALCULO: revivificacin matemtica de alguna partida

Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre
bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica
de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un
procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las
partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente
calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales,
se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al
promedio de las inversiones del periodo.
Es decir Consiste en la verificacin de la exactitud aritmtica de las operaciones,
contenidas en los documentos tales como informes, contratos, comprobantes y
presupuestos.
Ejemplo:
> Cerciorarse de la correcta aplicacin por concepto de depreciaciones y
amortizaciones, de acuerdo con el mtodo empleado.
> Asegurarse que el clculo de los intereses cobrados, por cobrar, pagados o por
pagar, son los correctos de acuerdo con las condiciones pactadas.
CONCILIACIN:
Consiste en confrontar informacin producida por diferentes unidades

administrativas o instituciones, en relacin con una misma operacin o
actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez,
veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de examen.
TABULACIN:
Se realiza mediante la agrupacin de los resultados importantes, obtenidos en las

reas y elementos analizados, para arribar o sustentar las conclusiones.
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4. CLASES DE TECNICAS
Se puede clasificar las diversas Tcnicas segn la accin a efectuar tales como:
TECNICA OCULAR
a. Comparacin
Es el estudio de los casos o hechos para igualar, descubrir, diferenciar, examinar con
fines de descubrir diferencias o semejanzas.
Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o ms elementos,
partidas o componentes de los EE.FF de un periodo contra los de otro perodo, si la
comparacin de una partida tanto del balance como del estado de gestin en dos
perodos sucesivos mostrase un cambio sustancial, sera necesario aplicar pruebas
posteriores para cerciorarse de las causas del cambio, significa tambin establecer la
exactitud y autenticidad de asientos contables anotados en el Diario General y en el
Mayor o en otros registros auxiliares por medio de anlisis y exmenes que apoyen
evidencias obtenidas y que estn sustentadas con documentos oficiales (notas de
contabilidad, facturas, boletas, recibos por honorarios, etc.)
El auditor aplica la Tcnica de Comparacin para establecer la relacin que hay
entre los conceptos.
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Se aplica esta Tcnica, por ejemplo:
o Para establecer la relacin existente entre el gasto total anual por

conceptos de Seguros y la disminucin en el saldo de la cuenta Seguros
Pagado por Adelantado.
o Al verificar el auditor la cuenta Facturas por Pagar, deber tener cuidado
de analizar cuidadosamente la cuenta de Cargos por Intereses tratando de
relacionar su total con el de Facturas por Pagar que se conoce continan
pendientes.
o El examen de la cuenta Ventas supone la verificacin de la cuenta
Devoluciones sobre Ventas, o Descuentos, Rebajas y Bonificaciones
Concedidas.
b. Observacin
Es el examen ocular realizado por el auditor para cerciorarse como se ejecutan las
operaciones de la entidad.
Es considerada la ms general de las Tcnicas bsicas de Auditora. Su

aplicacin es de utilidad en casi todos las fases del examen, por medio de ella, el
auditor se cerciora de ciertos hechos y circunstancias, principalmente los
relacionados con la forma de realizacin de las operaciones, dndose cuenta
personalmente de modo abierto o discreto de cmo el personal realiza ciertas
operaciones.
La Tcnica de Observacin de determinados controles proporciona evidencia de
que los controles existen, estn en vigencia, operan en la forma esperada y
continua durante el periodo.
La Observacin Fsica consiste o permite el recuento de Activos Tangibles y la
comparacin de los resultados con los Registros Contables. Proporciona en
forma directa la evidencia sobre la existencia, calidad y condicin de dichos
Activos.
La Tcnica de Observacin proporciona por lo general evidencia altamente
confiable al momento en que se lleva a cabo la auditora.
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Por ejemplo el auditor puede obtener mediante la Observacin Fsica la

verificacin de la Existencia de Activos Tangibles como:
Dinero en Efectivo (Arqueos y Recuentos Fsicos).
Inventarios Fsicos (Conviccin de que los Inventarios fueron levantados de
manera satisfactoria, observando cmo se desarrollo la labor de preparacin
y realizacin prctica de levantamientos de Inventarios).
Certificados de Inversiones.
Ttulos de Propiedad.
Acciones.
Documentos de Bienes de Cambio y Uso.
c. Revisin Selectiva
Consiste en el examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que confor-
man un universo homogneo en ciertas reas o documentos elaborados, con fines de
separar mentalmente asuntos que no son normales.
Por ejemplo: revisin selectiva de cargas diferidas, anticipos concedidos, adelanto de
viticos, etc.
Tambin se le conoce con los nombres de hojear detenidamente o pasar revista.
El auditor, en la aplicacin de esta Tcnica, debe prestar atencin a que no debe
haber nada fuera de lo comn, en el punto sujeto a revisin. Por ejemplo, en la
mayora de los casos, la cuenta de Caja del Mayor General debiera ser debitada
mensualmente en base al libro de Cobranzas de Caja y acreditada una vez al
mes, en base al libro de Egresos de Caja.
Si se ve que hay trece crditos para un periodo de un solo ao, inmediatamente
se har la averiguacin correspondiente. Del mismo modo un cargo a la Cuenta
Caja de una fuente que no sea el libro de Ingresos de Caja requerir una
investigacin.
d. Rastreo:
Se utiliza para dar seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva de un

punto a otro, de un proceso interno determinado, se entiende tambin como el proceso
de seguir pistas o pautas de transacciones u operaciones de un registro a otro
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registro (nota de contabilidad, diario, mayor, anlisis de cuenta, etc.) por ejemplo el
seguimiento o rastreo que se realiza a las transferencias de fondos entre cuentas co-
rrientes, de cuentas de gasto corrientes a cuentas de inversin, etc.
Podemos sealar como ejemplo el seguir un asiento en el Diario hasta su pase en

la Cuenta del Mayor a fin de comprobar su correccin o viceversa.
TCNICA VERBAL
a. Indagacin
Es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante averiguaciones

directas, o confirmaciones de hechos o transacciones que proporcionarn elementos
de juicio satisfactorios sobre lo que se est investigando.
El empleo cuidadoso de esta Tcnica puede redundar en obtener informacin
valiosa que sirva al auditor en su juicio definitivo.
Indagar, es obtener informacin importante por parte de los empleados de la

entidad a travs de averiguaciones y conversaciones, en forma oral o escrita
La respuesta a una sola pregunta es excepcionalmente una porcin minscula del
elemento de juicio en el que se puede confirmar las respuestas a muchas
preguntas que se relacionan entre s, pueden suministrar un elemento de juicio
muy satisfactorio, si todas son razonables y consistentes.
La confiabilidad de la evidencia obtenida a travs de las indagaciones depender

de varios factores, entre otros:
Evidencia oral o escrita.
Competencia jerrquica, experiencia, independencia e integridad del
informante.
Alcance de la corrobacin de la evidencia obtenida.
Este procedimiento generalmente no constituye evidencia de auditora

importante y confiable en si misma si no que requiere algn tipo de corrobacin.
Esta corrobacin puede incluir indagaciones a otras personas de preferencia de
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un nivel de supervisin superior al del informante inicial.
TCNICA ESCRITA
a. Anlisis:
Consiste en la separacin y evaluacin crtica obtenida y minuciosa de los elementos

o partes que conforman una operacin con el fin de establecer su naturaleza, su
relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes ejemplo,
anlisis de saldo, las cuentas se analizan con el objeto de cerciorarse la naturaleza,
composicin y evolucin de los elementos componentes de un saldo.
Normalmente, el auditor aplica la Tcnica de Anlisis a varias de las cuentas de

la entidad sujeta a revisin. El fin del Anlisis de una cuenta es:
a. Determinar la composicin o contenido del saldo, o
b. Determinar las transacciones de la cuenta durante el ao y clasificarlas en
alguna manera ordenada.
La Tcnica de Anlisis se puede definir por presentar la definicin del verbo de
Accin.
El auditor presenta su Anlisis de una cuenta en un papel de trabajo especial.
Por ejemplo, puede analizar una cuenta de gastos efectuados por medio de
presentar en detalle, en orden cronolgico, cada transaccin de la cuenta. Otra
forma sera presentar varias clases o grupos de transacciones similares de gastos.
Un Anlisis del saldo presenta el contenido del saldo clasificado segn
caractersticas similares. Por ejemplo un Anlisis de la cuenta Unidades de
Transporte podra presentar los valores totales de cada clase de Unidades de
Transporte: Automviles, Camionetas, Camiones, Omnibuses, etc., o podra
presentar el detalle de cada vehculo y su valor.
Un Anlisis del movimiento de la cuenta Unidades de Transporte presentara el
saldo al principio del ao, las compras o adquisiciones, las ventas o retiros, y el
saldo al fin del ao. En este caso los dos Anlisis podran estar combinados en
una hoja de trabajo multicolumnado.
Un Anlisis de la cuenta Ingresos Diversos puede incluir categoras tales como
Otros Ingresos, Intereses Recibidos. Comisiones y Corretajes, Alquileres de Te-
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rrenos, Dividendos Recibidos, etc., o en otras palabras cualquier ingreso no

significativo y no previsto en el plan de cuentas que ha sido clasificado en esta
cuenta. El auditor al revisar la cuenta prepara su propia clasificacin.
La Tcnica de Anlisis tambin es aplicable a asuntos adicionales a las cuentas,
pero esta aplicacin es ms comn. Un ejemplo de otra aplicacin sera analizar
un asiento compuesto en el diario para entenderlo mejor. O, el auditor podra
analizar un contrato complejo separndolo en sus componentes o partes,
clasificando el efecto de cada una.
Normalmente el auditor aplica la tcnica de anlisis a los diferentes rubros de los

estados financieros para comprobar su veracidad y legalidad de las operaciones
que reflejan dichos estados financieros. En este sentido ANALIZAR significa:
separar en elementos o partes la operacin o transaccin
b. Conciliacin
Significa poner de acuerdo.
Conciliar, es hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas,

separadas e independientes.
El ejemplo ms tpico de esta Tcnica es la Conciliacin Bancaria.
c. Confirmacin
Consiste en cerciorarse de la autenticidad de activos, operaciones, etc., mediante

la afirmacin escrita de un tercero o entidad independiente de la empresa
examinada y que se encuentra en condiciones de conocer la naturaleza y
requisitos de la operacin consultada y por tanto informar de una manera vlida
sobre ella.
Para que el elemento de juicio obtenido mediante esta tcnica tenga valor, es
requisito indispensable que el auditor mantenga un control completo y directo
sobre las confirmaciones.
Confirmar, es obtener comprobacin de una fuente distinta a la entidad bajo

examen y sus registros.
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Estas manifestaciones se podrn obtener de especialistas incluyendo abogados,

ingenieros y otros.
El auditor como parte de los procedimientos relativos a los asuntos legales de

importancia, deber requerir a menudo, de la manifestacin del asesor legal de la
empresa o ente para corroborar las manifestaciones que la gerencia realizo al
respecto.
Existe una clasificacin de esta tcnica en lo que se refiere a la obtencin de la

informacin que se solicita, as tenemos:
1. Confirmacin Positiva.- Cuando en la solicitud se pide al confirmante que

conteste al auditor, si est o no conforme con el dato.
a. Confirmacin Directa.- Cuando en la solicitud de confirmacin se
suministran los datos conformantes del saldo a fin de que sean
verificados.
b. Confirmacin Indirecta.- Cuando no se suministra al confirmante
ningn dato y solamente se le pide que proporcione al auditor los datos
de sus propias fuentes.
2. Confirmacin Negativa.- Cuando en la solicitud se pide al confirmante que
conteste al auditor solamente en el caso de no estar conforme con los datos
que se le envan.
Como ejemplo de aplicacin de esta Tcnica, los usos ms frecuentes son:
Circularizacin de Saldos: Bancos, Clientes, Proveedores.

Opiniones de Especialistas.
Opiniones de Gerencia.
TCNICA DE REVISIN
a. Comprobacin
Consiste en cotejar.
Comprobar, es examinar fundamentando la evidencia que apoya a una

transaccin u operacin o la verificacin de un asiento, demostrando autoridad y
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legalidad.
Es evidente que en materia contable los documentos de comercio (Facturas de

Compras y Venta. Cheques, Plizas, Contratos, rdenes de Compras, Guas de
Remisin, etc.) Sirven para el registro original de una operacin, construyendo
por lo tanto prueba de la misma.
El examen del elemento de juicio documental que respalda los asientos,

comnmente se le denomina revisin de comprobantes por parte del auditor,
dicho examen representa:
1. Que por lo menos se obtiene una razonable seguridad respecto a la

autenticidad del documento.
Es indudable que el auditor debe estar alerta a fin de determinar en su
examen cualquier documento a todas luces fraudulento.
2. Que se debe examinar la propiedad de la operacin realizada a fin de
determinar si se adeca a la entidad. Por ejemplo: la adquisicin de bienes
para un funcionario o empleado de la entidad no es una operacin legtima
de sta, en consecuencia debe ser reparada
3. Que se debe tener completa seguridad de que una operacin ha sido
aprobada por medio de las firmas autorizadas o de los documentos
respectivos que las fundamentan.
4. Que se debe determinar si las operaciones han sido registradas en forma
correcta. Por ejemplo: que los gastos que correspondan a la gestin de
administracin no sean cargados a la de ventas. Los cuatro puntos
mencionados deben ser considerados por el auditor al examinar los
documentos originales y al aceptar stos como elementos de juicio de un
asiento contable.
Formas de Recurrir a la Prueba Documental
1. Todos los asientos de un cierto tipo (igual caracterstica) para un

determinado perodo deben ser verificados con referencia a los documentos
adecuados. As por ejemplo: todas las Facturas de Ventas cobradas en un
determinado mes pueden ser examinadas para fundamentar las entradas de
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caja correspondientes a dicho perodo.

2. Las operaciones individuales pueden requerir una fundamentacin por lo
cual el auditor necesita los documentos especficos que prueban dichas
operaciones. As por ejemplo, al verificar la cuenta Maquinara, un aumento
sustancial de su saldo requerir que el auditor examine las Facturas
correspondientes al nuevo equipo y a cualquier gasto de instalacin as como
el contrato de compra y cualquier contrato de servicios o similar. Es
indispensable el examen de todos los documentos vinculados a la operacin.
b. Computacin:
Esta Tcnica se refiere a calcular, contar.
Computar, es verificar la exactitud matemtica de las operaciones o efectuar

clculos.
Requieren ser verificados la suma de libros de primera entrada, de saldos de las

cuentas del mayor, las multiplicaciones y sumas del inventario, los clculos de
depreciacin y de crditos incobrables, etc.
Es conveniente puntualizar que esta Tcnica prueba solamente la exactitud

aritmtica de un clculo, por lo tanto se requerirn de otras pruebas para
determinar la validez de las cifras competentes de una determinada operacin.
Como ejemplo de aplicacin de esta Tcnica citamos lo siguiente: el importe de

intereses ganados que pueden haber sido originalmente calculados sobre la base
de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, puede ser comprobado o
corroborado por un clculo global aplicando la tasa de inters a todo el perodo
de inversin.
d. Examen
Consiste en comprobar, investigar e inspeccionar mediante mtodos adecuados y

segn normas aceptadas.
Examinar, es investigar, inspeccionar o comprobar la exactitud.
As por ejemplo, se puede examinar una factura cancelada a fin de cerciorarse de
19
la correcta exactitud de los precios, clculos, totales y la autorizacin debida del

pago.
c. Totalizacin:
Accin de sumar, hacer un total.

Totalizar, es verificar la exactitud de los subtotales y totales verticales u
horizontales.
Por ejemplo se puede sumar determinadas columnas a fin de verificar la
exactitud de su total.
TCNICA DE ACCIN COMBINADA:
a. Verificacin
Probar una cosa de la que se deduce.
Verificar, es probar la veracidad o exactitud de un hecho.
Por ejemplo, puede verificarse la aplicacin de procedimientos de control

interno a fin de determinar si son aplicados realmente.
b. Inspeccin
Tambin se le denomina a esta Tcnica, examen fsico y recuento. La aplicacin

de esta Tcnica es sumamente til en lo que respectan a dinero en efectivo,
existencias, incrementos en el Activo Fijo y similares.
En consecuencia, tambin se puede considerar que la verificacin de Activos

tales como Facturas por Cobrar, ttulos y acciones y otros bienes similares, se
efectan mediante la Tcnica de la Inspeccin.
Inspeccionar, consiste en el Examen fsico de bienes, obras o de documentos

con el objeto de demostrar su autenticidad.
La Tcnica de Inspeccin puede utilizarse para obtener evidencia:
a. De la revisin de la documentacin de los sistemas.
20
b. De la documentacin respaldatoria y otros Registros Contables.
Inspeccin de la Documentacin del Sistema.- Consiste en la revisin de los

documentos de los Sistemas de la empresa o ente que incluye el examen de los
manuales de operacin, curso gramas y descripciones de tareas.
Estos elementos generalmente describen los Sistemas establecidos por la

gerencia, pero que no proporcionan evidencias de que, los controles fueron
aplicados en forma uniforme.
Como ejemplo tenemos que en la etapa de planificacin inspeccionamos la

documentacin para comprender los Sistemas de informacin.
Inspeccin de la Documentacin Respaldatoria y otros Registros

Contables.- Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los Registros
Contables y los Documentos Respaldatorios. Se hace sobre las partidas que
componen los saldos en los Estados Financieros.
La Inspeccin entre los Documentos que respaldan las transacciones es una

fuente de evidencia altamente confiable para la auditora.
Por lo expuesto, se puede deducir que la aplicacin del examen fsico o

inspeccin es factible tanto para los casos que constituyen productos unitarios en
un inventario como la lmina o papel que representa un ttulo valor o
documentacin relacionada con el Sistema. Podemos citar como ejemplo la
inspeccin de ttulos de crdito que constituyen la sustentacin del asiento
registrado.
5. OTROS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS DE AUDITORA

Los Procedimientos Analticos implican el estudio y evaluacin de la informacin
financiera incluyendo Tcnicas y Prcticas de Auditora las cuales se aplican para
realizar una mayor investigacin e informacin analtica para obtener la evidencia
de auditora.
Los Procedimientos Analticos se utilizan para examinar y comparar informacin

financiera con otros datos relevantes del ao que incluye presupuestos y datos
reales.
21
Ayudan en la evaluacin de la Razonabilidad de los montos de los Estados

Financieros, especialmente de las cuentas de importancia relativa.
Verificacin de los Estados Financieros en su conjunto para determinar si son

coherentes o no utilizando ndices o relaciones, como por ejemplo anlisis
comparativos, horizontales, verticales, ndices de liquidez, solvencia y rentabilidad.
6. PRUEBAS SELECTIVAS
El objetivo del auditor es obtener evidencia suficiente para apoyar su opinin acerca
de la razonabilidad de los estados financieros. Normalmente el volumen de las
transacciones que deben comprobarse se determina tomando al azar la muestra
significativa y econmica de cada grupo de partidas anlogas. Ser extremadamente
costoso que el auditor examine todos los asientos en los registros contables y toda
documentacin que respalden dichos asientos, que muy pocas compaas o
entidades podran darse el lujo de ese tipo de exmenes. Afortunadamente ese tipo
de examen de partida por partida es absolutamente innecesario ya que existen las
denominadas Pruebas Selectivas, que en la prctica simplifican la labor total de
medicin, tomando una muestra tpica del total.
7. PRUEBAS SELECTIVAS A JUICIO DEL AUDITOR
Las Pruebas Selectivas comprenden la aplicacin de procedimientos de auditora a

los registros contables, tambin proporcionar informacin sobre el funcionamiento
de los controles internos contables. El auditor a su Juicio relaciona una muestra y
examina el respaldo probatorio, mediante procedimientos como el rastreo, la
comprobacin y el re clculo. El clculo de probabilidades puede utilizarse para
determinar cul debe ser el tamao de la muestra. Sin embargo esa muestra puede
aumentar o disminuir segn la eficacia del control interno.
En resumen el grado de comprobacin por Prueba Selectiva ms eficiente ser el

que baste para satisfacer al auditor. La actitud aceptada para la obtencin de tales
evidencias incluye las siguientes etapas:
Evaluacin del sistema de control interno.

Pruebas de la informacin contable en que se apoyan los estados financieros,
como las pruebas de transacciones que incluyen prueba de cumplimiento,
22
pruebas sustanciales, pruebas de doble finalidad y pruebas de transacciones

excepcionales.
7.1. Prueba de Cumplimiento
Las pruebas de cumplimiento de las transacciones son posibles nicamente si la

operacin de un control contable produce una huella documentara de
informacin. Por ejemplo, un control sobre el recaudo de cobros es la
comparacin frecuente del total de la cuenta de control con el total del mayor
auxiliar. Si la persona que hace la comparacin certifica la ejecucin del
procedimiento colocando sus inciales o un sello sobre los registros, es posible
realizar una prueba de cumplimiento, tomando la nota de la ocurrencia de la
comparacin y de la frecuencia de la misma.
Es necesario anotar que el procedimiento de auditora consistente en totalizar las

columnas de los registros y comparar los totales es una prueba sustancial y no
una prueba de cumplimiento. La ausencia de discrepancias entre los registros
puede ser un indicio de registro apropiado de los cobros. Sin embargo, no es una
comprobacin directa de la operacin de controles sobre los registros: Los
errores en los registros de contabilidad generalmente indican una falla en los
controles, pero la ausencia de errores no garantiza la operacin eficiente de
dichos controles.
El principal objetivo del auditor al ejecutar pruebas de cumplimiento de las

transacciones es obtener una seguridad razonable de la continuidad de los
23
controles contables. Su revisin del sistema proporciona informacin sobre la

existencia de los controles. Como parte de la revisin, el auditor normalmente
rastrea algunas transacciones de cada tipo a travs del sistema para cerciorarse
de que los controles estn operando eficientemente. Las pruebas de cum-
plimiento suministran informacin sobre el funcionamiento eficiente de los
controles a lo largo del perodo escogido por el auditor. Por lo tanto, estn desti-
nadas a comprobar la continuidad de la operacin de los controles. Este objetivo
de las pruebas de cumplimiento se alcanza mediante la indagacin y la obser-
vacin, tal como en las pruebas de transacciones.
En realidad, son muy pocos los procedimientos que se utilizan en las pruebas de
cumplimiento de transacciones. El auditor determinar si est completa la
secuencia numrica de los documentos originales y examinar los registros
contables y los documentos correspondientes, en busca de inciales y sellos que
indican ejecucin de procedimientos de control. Por consiguiente, la naturaleza
de las pruebas de cumplimiento de transacciones depende de la naturaleza
precisa de los controles prescritos.
Las pruebas de cumplimiento de transacciones detectan infracciones o

desviaciones de los controles prescritos. No obstante, las pruebas de cum-
plimiento no miden directamente los errores monetarios en los registros
contables. Es necesario realizar pruebas sustanciales para establecer si han
ocurrido errores monetarios. El criterio del auditor acerca de la probabilidad de
que hayan ocurrido errores monetarios, con base en las pruebas de
cumplimiento, incluyendo las pruebas de cumplimiento de las transacciones,
determinar el alcance necesario de las pruebas sustanciales de las transacciones
que se consideren necesarios.
7.2. Pruebas Sustanciales
Los registros contables suministran la informacin bsica para los estados

financieros. El objetivo del auditor al realizar pruebas sustanciales de tran-
sacciones es obtener una seguridad aceptable de la exactitud y confiabilidad de
los registros contables. Por lo tanto, los objetivos del auditor son semejantes a
los objetivos del control contable sobre el registro de las transacciones. El
24
efectuar pruebas sustanciales de transacciones el auditor desea obtener una

garanta razonable de:
c. Validez - Slo se han registrado transacciones autorizadas.

d. Totalidad - Todas las transacciones autorizadas estn registradas.
e. Precisin - Las transacciones estn registradas en las cantidades correctas, en
la categora de cuentas apropiada y en el perodo contable indicado.
El enfoque del auditor en las pruebas sustanciales de transacciones consiste

bsicamente en inspeccionar los documentos importantes, seguir el curso de las
transacciones a travs del sistema u hacer un re clculo para comprobar la
exactitud del trabajo de oficina. Estos procedimientos se aplican a transacciones
y registros contables individuales.
La direccin del rastreo determina el objetivo alcanzado. Por ejemplo, el

seguimiento desde un documento original hasta el registro contable proporciona
informacin sobre la totalidad; es decir, detecta errores de exposicin
incompleta. El rastreo desde el registro contable hasta el documento original
proporciona informacin sobre validez; esto es detectar errores de
sobrevaloracin. Generalmente, algunas pruebas se realizan en ambas di-
recciones. El alcance de la prueba en una determinada direccin depender del
criterio del auditor acerca de la probabilidad de error. Cuando se detectan
errores, el auditor tiene que estudiar la causa de los mismos y establecer la
necesidad de introducir cambios en la naturaleza y el alcance previstos de la
comprobacin.
Las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustanciales de transacciones

normalmente se realizan simultneamente, puesto que unas y otras implican la
inspeccin de documentos para transacciones individuales.
7.3. Pruebas de Doble Finalidad
Aunque es posible realizar simultneamente varias pruebas sobre la misma

documentacin de transacciones, es importante especificar el objetivo de cada
procedimiento particular. Las pruebas de doble finalidad pueden ser definidas
brevemente como aquellas que se han planeado especficamente para proveer
25
informacin directa sobre aspectos tanto de cumplimiento como sustanciales.
En un sentido amplio, todas las pruebas de auditora son pruebas de doble

finalidad. Siempre que se descubre un error durante la prueba, se obtiene un
indicio de falla en los controles. Cuando no se descubren errores, se obtiene un
indicio de funcionamiento de los controles. Esta es la razn por la cual algunos
auditores afirman que la evaluacin de los controles no finaliza antes de la
terminacin de la auditora. Las pruebas de auditora siempre pueden suministrar
alguna otra informacin sobre el funcionamiento de los controles.
En una verdadera prueba de doble finalidad, se ejecutan procedimientos

diferentes para alcanzar diferentes objetivos, pero se ejecutan utilizando los
mismos documentos, al mismo tiempo, aproximadamente. Por ejemplo, los
controles en el procesamiento de las facturas de los proveedores pueden requerir
que un empleado compare los datos con la documentacin de respaldo, verifique
la clasificacin en el diario de compras, calcule nuevamente las cantidades y
firme la factura con sus iniciales para indicar que se han efectuado los procedi-
mientos pertinentes. El auditor podra inspeccionar los documentos en busca de
las iniciales del empleado, la prueba de cumplimiento y repetir el clculo e
investigar los otros procedimientos efectuados por el empleado, lo cual servir a
varios objetivos de pruebas sustanciales.
Ordinariamente, el auditor no inspeccionar documentos en busca de las

iniciales sin comprobar simultneamente la efectividad de los procedimientos de
control efectuados. Sin embargo, si hay informacin directa sobre la operacin
de los controles y el auditor logra convencerse de la continuidad de tales
controles, se puede reducir el alcance de la comprobacin de transacciones. De
otra parte, si no existen controles o si los controles no estn funcionando, puede
necesitarse una extensa comprobacin sustancial de las transacciones. Por lo
tanto, las pruebas de cumplimiento siempre son virtualmente pruebas de doble
finalidad, mientras que las pruebas sustanciales pueden estar dirigidas hacia uno
solo de los objetivos.
7.4. Pruebas de Transacciones Excepcionales
Los controles se prescriben para ciclos de transacciones regularmente
26
recurrentes. Las transacciones excepcionales pueden no estar sometidas a

controles contables y el auditor tiene que considerar la posibilidad de
transacciones excepcionales e identificarlas para efectuar pruebas especiales.
Las transacciones excepcionalmente cuantiosas y las transacciones entre

asociados son ejemplos de transacciones que normalmente requieren mayor
atencin. Estas transacciones pueden ser identificadas a travs de
procedimientos de revisin analtica y de los procedimientos corrientes de in-
dagacin y revisin que se emplean para identificar transacciones entre
asociados.
Los objetivos de las pruebas para estas transacciones no difieren de los objetivos
de las pruebas sustanciales, pero se pueden necesitar procedimientos poco
usuales para alcanzar tales objetivos. Por ejemplo, el auditor puede confirmar la
transaccin con la contraparte interesada y tambin con terceros independientes
implicados en la transaccin, tales como bancos y abogados. En algunos casos,
el auditor puede inspeccionar registros pblicos como en las transacciones de
bienes races, o aplicar procedimientos de auditora a los registros contables de
la otra persona o sociedad implicados en la transaccin.
7.5. Espaciamiento Temporal de las Pruebas de Transacciones
El Espaciamiento Temporal de las Pruebas de Transacciones depende de los

objetivos del auditor al efectuar las pruebas. De este modo, la distribucin
temporal puede diferir para las Pruebas de Doble Finalidad y para las Pruebas
que se efectan nicamente con fines sustanciales.
8. MUESTREO
Como bien habamos indicado en las Pruebas Selectivas a juicio del auditor, que la
actitud aceptada para la obtencin de evidencia suficiente en el examen de auditora
inclua las etapas de:
a) Evaluacin del control interno; y,

b) Las pruebas de la informacin contable en que se apoyan los estados financieros.
27
Los procedimientos de muestreo son tiles en ambas etapas.
La prueba selectiva puede fundamentarse o no, segn las circunstancias, en mtodos

estadsticos. En nuestro campo, ambos procedimientos pueden ser convenientemente
utilizados. Es decir, no son excluyentes. Por ejemplo, se puede utilizar muestreo
estadstico para examinar las facturas de ventas de una compaa y, a travs de pruebas
selectivas basadas en el criterio del auditor (sin base estadstico), examinar los cargos al
activo fijo de esa misma empresa).
8.1. Muestreo Basado en Criterio no Estadstico
Se le conoce tambin como muestreo dirigido. Este plan de muestreo no

estadstico, es el tradicionalmente llamado pruebas selectivas a juicio del au-
ditor, mediante el cual se llevan a cabo exmenes parciales mediante la seleccin
de muestras que pueden ser aleatorias o no, segn las circunstancias y el
objetivo de la auditora.
Este mtodo no es arbitrario. Si se llenan las condiciones subjetivas necesarias

en el evaluador de los resultados, la apreciacin que ste efectu viene a ser una
apreciacin adecuada, profesional, en la que interviene la capacidad profesional,
la experiencia y el buen juicio del evaluador y en la que, por tanto, se tiene una
razonable probabilidad de que la apreciacin sea correcta.
El uso de la apreciacin profesional en la vida prctica es general y aceptada en

muchas actividades. El mdico que diagnostica con base en sntomas dispersos
y, en ocasiones, contradictorios, o el hombre de negocios que tome decisiones
con base en datos no cuantificables de la vida y tendencias de los negocios,
muchas veces incompletos, estn haciendo apreciaciones adecuadas de los
elementos de que disponen.
Sin embargo, las probabilidades de acierto en una apreciacin de este tipo

depende, fundamentalmente, de las caractersticas subjetivas del evaluador. Para
lograr las mejores probabilidades ste debe:
a) Poseer una educacin terica suficiente y amplia en el campo en que est

haciendo la evaluacin. La educacin terica permite a la persona poseer un
marco de referencia de conceptos significativos que, a su vez, le permite
28
encuadrar adecuadamente los datos obtenidos de la realidad, con base en los

resultados del muestreo.
b) Poseer una experiencia prctica suficiente que le permita comparar los
resultados de una muestra concreta con los resultados observados a travs de
su experiencia, capacitndolo as para tener elementos comparativos de
juicio.
c) Poseer un juicio equilibrado y maduro, que le permita estimar objetivamente
todos los elementos, tanto favorables como desfavorables, que van a influir
sobre su apreciacin.
Existen muchas situaciones en las cuales es aplicable el muestreo de criterio. El

auditor debe entender claramente sus caractersticas, as como las del muestreo
estadstico para escoger el que ms convenga en situaciones especficas.
8.2. Muestreo Estadstico

Los principios de muestreo estadstico aplicados a la auditora, importen un
mayor grado de objetividad al proceso de verificacin.
El auditor al utilizar pruebas selectivas, se est apoyando en la teora de
probabilidades, pero ha hecho un uso muy limitado de las tcnicas estadsticas
en la seleccin e interpretacin de las muestras.
En la actualidad la muestra estimada utilizada por los auditores, se encuentra
influenciada por muchos factores subjetivos de difcil medicin; como las
reacciones personales frente a los empleados del cliente, exposicin o casos de
fraudes, condiciones de su salud y algunas veces el tiempo y el personal
disponible para culminar la auditora.
El muestreo estadstico es aqul en el que la determinacin del tamao de la

muestra, la seleccin de las partidas que la integran y la evaluacin de los
resultados se hace por mtodos matemticos basados en el clculo de
probabilidades.
Para que el muestreo estadstico sea aplicable en auditora y se obtengan

resultados confiables, se requiere que se renan las condiciones siguientes:
a) Masividad en los Datos a Examinar.- Las conclusiones se basan en la

teora de las probabilidades y sta nicamente se justifica en partidas
29
numerosas.
b) Homogeneidad de las Partidas a Examinar.- Es conveniente para
garantizar que la muestra obtenida es representativa del universo.
c) Que la Seleccin de la Muestra sea Aleatoria.- Se debe evitar que las
inclinaciones personales influyan en la obtencin de los elementos que inte-
gran la muestra, ya que todas las partidas deben tener igual oportunidad de
formar parte de ella.
El muestreo estadstico puede ser: De estimacin y de aceptacin. El primero de

ellos puede referirse a atributos o caractersticas y a variables o valores; en
cambio, el de aceptacin generalmente se refiere a atributos o caractersticas
nicamente.
El muestreo de estimacin permite la obtencin de conclusiones cuantitativas;

en cambio, el de aceptacin establece la alternativa de aceptar o rechazar un
universo con base en normas establecidas de antemano. Este ltimo es de escasa
aplicacin en el campo de la auditora ya que no es significativo aceptar o
rechazar algn concepto sin hacer referencia a porcentajes o cifras; es sin
embargo, muy til en otras reas de los negocios, como por ejemplo en control
de calidad en fabricacin.
El muestreo estadstico requiere para su aplicacin, de tres conceptos que el

auditor debe determinar: Nivel de confianza o confiabilidad, precisin y
frecuencia o tasa de ocurrencia.
Nivel de Confianza o Confiabilidad.- Es la probabilidad que se establece de

que la muestra sea representativa del universo. Generalmente se expresa como
porcentaje, en tal virtud, si se menciona un nivel de confianza de 95%, se
requiere significar que hay 95 posibilidades de cada 100 de que la muestra
obtenida represente las condiciones del universo. El 5% restante indica el riesgo
de que no sea as.
Precisin.- Representa la cantidad o porcentaje que el auditor acepta que se

desve el valor obtenido en su examen del verdadero promedio del universo.
Dicho en otra forma, es el grado de exactitud del supuesto de que el nmero de
errores de la muestra se aplica proporcionalmente a la parte no muestreada del
30
universo. La precisin en el muestreo, es semejante a la tolerancia utilizada en

control de calidad.
Frecuencia o Tasa de Ocurrencia.- Es el porcentaje de errores que el auditor

piensa que existe en el universo o el que realmente encuentra en la muestra. Para
hacer esta estimacin, el auditor cuenta con algunas herramientas como pueden
ser: Los resultados de una auditora anterior, un estudio previo de la empresa o
bien alguna prueba pequea que sirve como antecedente a la prueba definitiva.
Estos elementos se usan:
a) Como estimaciones previas para fijar el tamao de la muestra; y,

b) Como resultados finales, para cuantificar y evaluar los resultados.
Fijar los valores aceptables de estas medidas es un problema de juicio de

auditora, y no de estadstica, y es donde el juicio profesional se ejerce, con base
en los datos cuantificados proporcionados por el muestreo estadstico.
8.3. Planes de Muestreo Estadstico
A continuacin, se enuncian los planes que se utilizan con mayor frecuencia

cuando se aplica muestreo estadstico.
8.3.1. Muestreo de Atributos
Este plan de muestreo es uno de los ms difundidos entre los auditores,

principalmente por su versatilidad. Se le conoce tambin como muestreo de
"caractersticas", en virtud de que se refiere a la ocurrencia esperada de las
caractersticas cualitativas de un universo.
El resultado de la aplicacin del muestreo de atributos, es expresado

generalmente en trminos de porcentaje, y en su obtencin se utilizan tablas ela-
boradas especficamente para ello.
Uno de los requisitos bsicos en la aplicacin de cualquier plan de muestreo, es

la plena identificacin de los objetivos especficos que se persiguen del rea
sujeta a revisin.
31
La aplicacin del muestreo de atributos supone que le auditor tome algunas

decisiones que definitivamente influirn en los resultados que se obtengan. Es
necesario establecer el nivel de confianza, el grado de precisin y la frecuencia o
tasa de ocurrencia esperada, y en ello intervienen en forma importante la
experiencia y la capacidad tcnica del auditor que tiene a su cargo el trabajo.
8.3.2. Muestreo de Variables
Mediante la aplicacin del plan de muestreo de variables, se llega a obtener una

estimacin del valor de un universo que contiene caractersticas "variables", que
pueden establecerse en pesos, kilos, das, etc.; es decir, el resultado de la prueba
responde a la pregunta de cunto valen los elementos del universo que contienen
las caractersticas buscadas.
En la utilizacin del muestreo de variables, as como en la de los planes de

muestreo que se comentarn posteriormente, son vlidas las aseveraciones
hechas en el muestreo de atributos relaciona dos con el claro establecimiento del
objetivo que se persigue, la experiencia y capacidad del auditor para fijar con
propiedad el tamao del universo, el nivel de confianza, el grado de precisin,
etc.
Los resultados que arroja la utilizacin de este plan de muestreo como ya se ha

establecido anteriormente, son en trminos de valores y para su obtencin se
requiere el clculo de resultados que pueden ayudarse del uso de tablas
elaboradas para este efecto.
32
8.3.3. Muestreo de Descubrimiento o Exploratorio
Este plan est diseado con un objetivo concreto y relativamente limitado. Se

utiliza para estimar con un porcentaje especfico de probabilidad, si un error
determinado excede o no excede a un mximo que previamente se ha
considerado como tolerable. Se considera una variante del muestreo de atributos
puesto que pretende localizar la secuencia o tasa de ocurrencia de una
caracterstica.
El muestreo de descubrimiento no pretende llegar al mismo tipo de conclusiones

que dan los otros planes. Su principal ventaja est en que en un tiempo
relativamente corto, proporciona datos para juzgar sobre la conveniencia o no de
aplicar pruebas ms extensas en reas relevantes de la empresa auditada.
8.3.4. Muestreo de Terminar o Seguir
Este plan de muestreo es otra variante de atributos. Consiste en ir haciendo

pequeas pruebas con muestras preliminares; si los resultados obtenidos revelan
que no existen errores o bien que stos son escasos, se puede decidir la
reduccin de la extensin de las pruebas que originalmente se haban planeado.
Si por el contrario, no es factible obtener conclusiones adecuadas con la

aplicacin de este plan, es indispensable agregar a la muestra preliminar, los
elementos que sean necesarios para completar el tamao de la muestra requerida
por el muestreo de atributos.
Con base en esto, siempre que sea factible su aplicacin, es recomendable

utilizar este plan previamente al muestreo de atributos.
8.4. Seleccin de la Muestra
Segn se mencion ya anteriormente, una de las condiciones existentes para la

utilizacin del muestreo estadstico, es que la seleccin de la muestra sea
aleatoria, es decir, que debe evitarse la influencia de elementos subjetivos del
auditor. Cuando se utiliza el muestreo no estadstico o pruebas selectivas a
criterio del auditor, la muestra puede o no ser al azar. En virtud, son muchos los
casos en los cuales se tiene necesidad de la obtencin de muestras aleatorias.
33
Con base en esto, es conveniente el diseo de sistemas de seleccin en los

elementos fsicos y subjetivos tengan la menor influencia posible.
Se han ideado varios mtodos tendientes a que la seleccin de la muestra sea al

azar. Los utilizados con mayor frecuencia son los siguientes:
8.4.1. Por Nmeros Aleatorios
Con base en este mtodo los elementos del universo se identifican con nmeros
que pueden ser naturales a las partidas o asignados especficamente para efectos
del muestreo. Los nmeros que formarn la muestra se eligen mediante
procedimientos al azar, siendo los ms frecuentes las tablas de nmeros
aleatorios previamente preparados o el clculo mediante frmulas operadas en
computadora
8.4.2. Seleccin Sistemtica
Se conoce tambin como muestreo por intervalos. La muestra se escoge

considerando intervalos iguales entre un elemento y otro de la misma, por ejem-
plo intervalos de 10, de 100, etc.
Las condiciones que se deben respetar para la utilizacin de este mtodo son:
a) Que la seleccin del primer elemento de la muestra sea al azar;

b) Que los elementos del universo no hayan sido previamente ordenados en
forma alguna; y,
c) Que todos los elementos del universo tengan oportunidad de ser
seleccionados; es decir, que ninguno haya sido retirado del universo.
8.4.3. Estratificado
Es til cuando los elementos del universo existen fuertes diferencias en cuanto a
las caractersticas objeto del examen. Se hacen segregaciones en grupos
similares. Una vez hecha la segregacin, se procede a muestrear separadamente
cada uno de los grupos. Los resultados obtenidos de los diversos grupos pueden
reunirse para obtener una imagen completa del universo, o bien considerarse por
separado, segn los objetivos que se persiguen con la revisin.
34
8.5. Requisitos de los Papeles de Trabajo al Aplicar Muestreo
La comisin de normas y procedimientos de auditora, define los papeles de

trabajo como el "conjunto de cdulas y documentos en que el auditor registra los
datos e informaciones obtenidas en su examen, los resultados de las pruebas
realizadas y en caso necesario, la descripcin de las mismas pruebas".
La misma comisin seala que "estos papeles de trabajo son resumen del trabajo
realizado, sirven como base para fundamentar la opinin que el auditor vaya a
emitir, pueden ser, posteriormente, fuentes de aclaraciones o extensiones de
informacin y constituyen la nica prueba que el mismo auditor tiene de la soli-
dez y la calidad profesional de su trabajo".
Tomando en cuenta lo anterior, se ve la importancia que tiene un adecuado

diseo de papeles de trabajo cuando se opta por la prueba selectiva y la
conservacin, dentro de ellos, de todos los elementos relativos a la misma
prueba selectiva.
La comisin de normas y procedimientos de auditora considera que, en el caso

en que se apliquen pruebas selectivas en cualquier examen de auditora, los
papeles de trabajo adems de los datos que deben contener de acuerdo con el
examen realizado, deben incluir y registrar en forma permanente los siguientes
datos:
La descripcin del sistema de muestreo elegido.

La descripcin del sistema seguido para seleccionar las partidas
individuales que integran la muestra.
La descripcin de los procedimientos de auditora aplicables a las
partidas que integran la muestra.
Los resultados obtenidos de la aplicacin de los procedimientos
de auditora, los que incluirn cuando menos:
a) La clasificacin del tipo de errores encontrados.
b) El nmero de errores de cada tipo localizados.
La tabulacin de los resultados obtenidos en la muestra.
Las frmulas y clculos empleados para la estimacin de esos
resultados,
35
La interpretacin de dichos resultados con base en los datos

anteriores.
Es conveniente que estos papeles de trabajo sean diseados y llenados de tal

manera que en cualquier momento pueda ser reconstruido el proceso total
seguido en la prueba selectiva, con objeto de poder demostrar la objetividad de
los procedimientos y la solidez de las conclusiones.
9. SNTOMAS
Tambin se le conoce como seal o indicio de una cosa, ejemplo: El humo seala la
existencia del fuego.
Los sistemas utilizados como prctica en el control y fiscalizacin de cuentas puede
ser de provecho para el auditor, por cuanto el auditor utiliza ciertos indicios o
sntomas preliminares en el examen de determinados rubros.
10. LA INTUICION
Esta prctica dentro del campo de la auditora, es a veces aplicable, sin que deba
considerarse a sta como una prctica comn y corriente, pero no son pocas las
ocasiones en que determinadas predicciones puedan emplearse en el examen de
cuentas.
11. SOSPECHA
Una de las prcticas utilizada en auditora, consiste en la accin de recelar o
desconfiar de alguna informacin que por diversas circunstancias especiales no nos
permita otorgarles crdito suficiente.
12. AUDITORIA EN AMBIENTES DE SISTEMAS DE INFORMACIN

COMPUTARIZADA
La auditora es dinmica. El auditor deber considerar cmo un ambiente de

sistemas computarizado de informacin (CIS) que traducido al ingls significa
computer information system, afecta a la auditora.
El objetivo y enfoque de una auditora en su conjunto no cambia en un ambiente

CIS. Sin embargo el uso de un computador cambia el proceso, almacenamiento y
comunicacin de la informacin financiera que pueda afectar los controles internos
y contables empleados por las entidades o empresas.
36
El auditor deber tener suficiente conocimiento del ambiente CIS para planear,
dirigir, supervisar y revisar el trabajo realizado. El auditor deber considerar si son
necesarias habilidades especializadas CIS en la auditora.
La tcnica de utilizar programas de computacin asistidos y preparados de acuerdo

con las especificaciones dadas por el auditor es de gran importancia para su labor
de auditora, en la actualidad y a nivel profesional tanto en el mbito internacional
como local.
El objetivo de procesar informacin del ente o empresa con relevancia de auditora

es:
Obtener comprensin suficiente del sistema contable y de control interno

afectado por el ambiente CIS.
Determinar el efecto del ambiente CIS en la evaluacin de riesgo en su
conjunto y del riesgo a nivel de los saldos de cuenta y clases de transaccin.
Disear y realizar pruebas de control y procedimientos sustantivos
apropiados.
Obtener informacin que puede ser seleccionada y clasificada con mayor
rapidez y exactitud.
Obtener informacin de partidas significativas que puedan ser identificadas
rpidamente con propsitos de anlisis adicional.
37

Tecnicas de Auditoria

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Tecnicas de Auditoria

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TECNICAS DE AUDITORIA

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Transporte 25,000.00 Elementos o

Mantenimiento y reparaciones 4,000.00

Telfonos, Internet y Cable 5,000.00

TOTAL DE SERVICIOS PRESTADOS 81,000.00 Universo

Se pide analizar el saldo de la cuenta clientes:

Almacn Costo de Ventas Proveedores

Clientes Ventas Bancos

Cliente (Com. San Jorge SAC) Cliente (Dist. Gernimo SRL)

ANALISIS DEL SALDO DE LA CUENTA DE CLIENTES:

Saldo de la cuenta de clientes 4,200.00

Cliente (Com. San Jorge SAC) 200.00

Cliente (Dist. Gernimo SRL) 4,000.00

Cliente (Com. San Jorge SAC)

Factura N 001 1,000.00

Devoluciones (100.00) Cargo a

Bonificaciones (200.00) (300.00)

Ventas netas a Com. San Jorge SAC 700.00

Pago efectuado (500.00)

Saldo a pagar del cliente (Com. San Jorge SAC) 200.00

Cliente (Dist. Gernimo SRL)

Factura N 002 4,000.00

Saldo a pagar del cliente (Com. San Jorge SAC) 4,000.00

OBSERVACIONES: los movimientos de abono que se registraron en la cuenta de clientes

Gastos de Administracin Sueldos por Pagar Depreciacin Acumulada

1) 300.00 300.00 (1 200.00 (saldo

Cuentas por Pagar Almacn de Papelera Caja y Bancos

50.00 (3 Saldo) 100.00 30.00 (4 saldo) 500.00

ANALISIS DE LA CUENTA DE GASTOS DE ADMINISTRACION al 31/03/2009:

1. Sueldos del Mes del departamento Administrativo 300.00

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