UNIDAD DIDACTICA 8

Tributos que Gravan la Fiscalidad de La Empresa: (El IVA)

Conservacin y registro de facturas de acuerdo con la normativa mercantil y
fiscal.
Fiscalidad de las operaciones de la empresa. Impuesto sobre el valor aadido
(IVA) y otros tributos.
Operaciones intracomunitarias: caractersticas y facturacin de los productos
y/o servicios.
Operaciones extracomunitarias. Facturacin en divisas

1. CONSERVACIN Y REGISTRO DE FACTURAS DE ACUERDO CON LA NORMATIVA

MERCANTIL Y FISCAL.
En el momento que realizas operaciones con tu empresa que producen facturas tienes
que tener presente la normativa mercantil y fiscal de conservacin de las mismas.

Segn la Ley General tributaria (LGT), los empresarios y los profesionales tienen la
obligacin de conservar los siguientes documentos:
Originales de las facturas recibidas.
Las copias de las facturas
Los documentos aduaneros acreditativos del pago de IVA en las importaciones.
Recibos de rgimen especial de agricultura, ganadera y pesca.

El plazo de conservacin de las facturas se tiene que adaptar a la normativa, esta vara
segn sea fiscal o mercantil.
Normativa fiscal: (LGT), establece que el plazo de conservacin de las facturas
es de cuatro aos desde el ltimo da de plazo para la presentacin voluntaria
de la declaracin fiscal que corresponda.
Normativa mercantil: (Segn artculo 30 del Cdigo de Comercio), establece un
plazo de seis aos a partir del ltimo asiento realizado en los libros, salvo
excepciones. El empresario debe conservar los libros, documentos y
justificantes de forma ordenada por dicho perodo.

La forma de conservacin debe ser ordenada y con el contenido original, de manera

que la Administracin Tributaria pueda acceder sin demora. Podr utilizarse para su
conservacin medios electrnicos, asegurndose un formato legible y la verificacin de
la firma electrnica.
El lugar de conservacin de los documentos de facturacin es indistinto. En el caso
que se conserve fuera de Espaa, la conservacin se realizar por medios electrnicos
de forma que se puede acceder en lnea o con una carga remota. En el caso de que la
documentacin se conserve fuera de la Comunidad Europea es necesaria la
autorizacin de la Agencia Tributaria.

2. FISCALIDAD DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA.

En el momento que actas como empresario tienes unas obligaciones fiscales a las que
debes hacer frente. Por una parte, como sujeto pasivo (con tus propios tributos) y por
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otro lado, como sujeto pasivo subsidiario ((con los tributos a terceros que como
empresario estas obligado a retener y liquidar).

Tributo es la cantidad de dinero que debe pagar un ciudadano, en este caso un

empresario o empresaria, al Estado para que haga frente a las cargas y servicios
pblicos.

Segn la definicin de Menndez Moreno, se dice que el tributo es una modalidad de

Ingreso pblico: Obligacin legal y pecuniaria, fundamentada en la capacidad
econmica de sus destinatarios pasivos y establecida a favor de la Administracin
Pblica , en rgimen de derecho pblico, con el fin primordial de obtener los ingresos
necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos.

Caractersticas:
El tributo es una obligacin, en el que existe un acreedor y un deudor.
Es una obligacin legal, esto es, debe establecerse con arreglo a la ley.
Es una obligacin de carcter pecuniario (Relativo al dinero).
Se establece a favor de un ente pblico.
Se establece a favor de un ente pblico para que ste pueda financiar sus
gastos.
Recaen sobre quien realiza ciertos actos que ponen de manifiesto su capacidad
econmica.
Rgimen de derecho pblico, regula las relaciones entre las personas y
entidades privadas con los rganos que ostentan el poder pblico.

La fiscalidad de la empresa se organiza en tres diferentes formas de tributo:

Tasas:
La LGT define las tasas como los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de
servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran,
afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando se produzca
cualquiera de las siguiente circunstancias:
o Que sean de solicitud o recepcin obligatoria no voluntaria por los
administrados.
o Que no se presten o realicen por el sector privado (por cuanto se lleven a
cabo mediante cualquiera de las normas previstas en la legislacin
administrativa para la gestin del servicio pblico y su titularidad
corresponda a un ente pblico).
Un ejemplo que constituye el hecho imponible de las tasas sera la utilizacin o
aprovechamiento especial del dominio pblico, por ejemplo, la tasa exigible por la instalacin
de terrazas o de quioscos en las aceras de las vas pblicas y sobre la realizacin de actividades
o servicios, seran DNI, Ttulo Acadmico, Recogida de basuras, Oficina de Patentes, Tasas por
expedicin de pasaporte cuando el empresario tiene que viajar. Tasa municipal de
recogida de basura (todos los locales pertenecientes a la empresa. etc.

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Los ayuntamientos utilizan este tributo con mucha frecuencia, dada su posicin tan cercana al
contribuyente.

Contribuciones especiales:
La LGT define las contribuciones especiales como los tributos cuyo hecho imponible
consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de
valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
Igualmente es aplicable si, de la realizacin de un gasto de inversin se derive un
beneficio especial y directo a una persona o grupo sin perjuicio de que se beneficie
tambin de forma indirecta a toda la colectividad.

Ejemplo de contribuciones especiales son las que se aplican como consecuencia del
apertura, asfaltado, alcantarillado y del alumbrado de las calles, situaciones en las
que, junto al beneficio generalizado que obtienen todos los ciudadanos, se produce un
beneficio especial a favor de los propietarios de los edificios situados en las calles
donde se han realizado las citadas obras, que se traduce en un aumento de valor de los
mismos.
El sujeto pasivo, con carcter personal, son las personas beneficiarias por la realizacin
de las obras o por el establecimiento o ampliacin de los servicios locales que originen
la obligacin de contribuir.

Se distinguen las contribuciones especiales del Estado, de las CCAA y de las

Corporaciones Locales.
Las contribuciones especiales tienen una mayor implantacin en el mbito municipal,
dado que los gastos en obras pblicas o en el establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos son mayores que las realizadas por las dems administraciones.

Impuestos
La LGT define los impuestos como los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo
hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o
econmica que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente.

Caractersticas:
o Son tributos recaudados coactivamente (Obligatoriamente)
o No tienen finalidad financiera concreta. No afectan a un fin determinado.
o Son exigidos sin contraprestacin directa, es decir, el sujeto no recibe un
beneficio individualizable aunque si puede recibir contraprestacin indirecta al
transformarse la recaudacin en Gasto Pblico que beneficiar al sujeto.
o El hecho que provoca su aplicacin es, cualquier acontecimiento que indique
capacidad econmica. As si el Estado atribuye capacidad para contribuir a la
financiacin de su actividad implicar capacidad para pagar impuestos.
o Se opta por el principio de capacidad frente el principio de beneficio segn el
cual los impuestos deberan plantearse en funcin del beneficio que cada
individuo obtiene de las prestaciones que realiza el Estado.
o La capacidad de pago se demuestra por 3 indicadores: Renta ingresada, Renta
Gastada y Patrimonio riqueza.

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Clases de impuestos
La principal clasificacin de los impuestos se hace atendiendo al modo en que stos se
recaban del contribuyente.
o Impuestos directos. Recaen directamente sobre la capacidad econmica del
contribuyente, es decir, su patrimonio (posesin de riqueza) y los ingresos que
haya obtenido en un periodo (Renta). En nuestro pas los principales impuestos
directos son:
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF).
Impuesto sobre Sociedades.
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
o Impuestos indirectos. Recaen sobre la compra o consumo de determinados
bienes y servicios (Consumo y circulacin de la riqueza). Se pagarn ms
impuestos indirectos cuanto ms bienes o servicios se adquieran, sin hacer
distincin de quin es el que efecta la compra, ni de su patrimonio o renta. Los
principales impuestos indirectos son:
Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA).
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados

2.1 Impuesto sobre el Valor Aadido y otros impuestos.

En el momento que analizas la fiscalidad de una empresa puedes darte cuenta como
hemos visto en el punto anterior que existen diferentes tributos, algunos de ellos
propios de las empresas. Son:
Impuesto de Sociedades: Se trata de un impuesto directo y personal que grava
las rentas de las sociedades. Se considera directo porque recae sobre la
totalidad de la renta que percibe la persona jurdica y es personal porque tiene
en cuenta las circunstancias particulares de cada contribuyente. Proceden de:
o Rendimientos de actividades econmicas.
o Rendimientos derivados de cualquier elemento patrimonial no afecto a
actividades econmicas.
o Los incrementos patrimoniales.

Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI): Es un impuesto directo de carcter local

que Grava la propiedad de los inmuebles rsticos, urbanos y de caractersticas
especiales, as como la titularidad de un derecho real sobre dichos inmuebles
(usufructo y superficie) y las concesiones administrativas, gravando el valor de
esos inmuebles.
La referencia bsica de este impuesto se encuentra en el valor catastral que est
integrado por el valor del suelo y el de las construcciones.

Impuesto de Actividades Econmicas (IAE): El Impuesto sobre Actividades

Econmicas o Licencia Fiscal es un tributo directo de carcter real, cuyo hecho
imponible est constituido por el mero ejercicio en territorio de la Comunidad
Foral de Navarra, de actividades empresariales, profesionales o artsticas, se
ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las Tarifas
del impuesto.

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 Impuesto sobre vehculos de Traccin Mecnica (IVTM): El impuesto sobre
Vehculos de Traccin Mecnica es un tributo directo que grava la titularidad
por parte de la empresa, de los vehculos de esta naturaleza, aptos para circular
por las vas pblicas, cualesquiera que sean su clase y categora.
Se considera vehculo apto para la circulacin el que hubiere sido matriculado en los
registros pblicos correspondientes y mientras no haya causado baja en los mismos. A
los efectos de este impuesto tambin se considerarn aptos los vehculos provistos de
permisos temporales y matrcula turstica.
No estn sujetos a este impuesto los vehculos que habiendo sido dados de baja en los
registros por antigedad de su modelo, puedan ser autorizados para circular
excepcionalmente con ocasin de exhibiciones, certmenes o carreras limitadas a los
de esta naturaleza.

Impuesto sobre el Valor aadido: Grava el trfico mercantil realizado por

empresarios y profesionales, las importaciones y las adquisiciones
intracomunitarias. Es un impuesto que grava el consumo en general, y recae
sobre el consumidor: Aunque en realidad, este impuesto afecta tanto a las
personas fsicas o jurdicas que desarrollan actividades empresariales o
profesionales y realizan las entregas de bienes prestaciones de servicios sujetos
a este impuesto.
El empresario tiene doble actuacin con respecto al IVA, por un lado, soporta el
impuesto en la adquisicin de mercancas a sus proveedores y acreedores, y por otra,
repercute el impuesto a sus clientes en las ventas.

Existen dos tipos de regmenes dentro de este impuesto, el rgimen general y el

rgimen especial.
En la gestin del impuesto, el empresario debe determinar el IVA repercutido a sus
clientes en el perodo devengado (repercutido) y deducir de esta cantidad el IVA
soportado por sus adquisiciones de bienes y servicios a los proveedores y acreedores,
es decir, las empresas liquidan el IVA calculando la diferencia entre IVA pagado e IVA
repercutido.

3. OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS: CARACTERISTICAS Y FACTURACION DE LOS

PRODUCTOS Y/O SERVICIOS.
Las operaciones intracomunitarias se realizan en el momento que una venta se efecta
en un Estado de la unin Europea que no es Espaa y ambos deben tener la condicin
de empresario o profesional o ser una entidad pblica que est exenta en este
impuesto y el transporte tiene que ser intracomunitario entre el punto de partida y el
punto de destino.

Para poder encontrarte en el rgimen de operaciones intracomunitarias debe cumplir

con cuatro obligaciones formales:
Nmero de operador intracomunitario (NOI): Es el nmero que identifica a
otros empresarios, viene a ser una especie de NIF pero europeo. Se identifican
mediante un cdigo denominado NOI, que est formado por los dos caracteres
del cdigo ISO 3166-1 alfa-2 del pas (excepto para Grecia que es HE) seguido

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 de su cdigo de identificacin fiscal (sin espacios ni guiones). Para Espaa este
cdigo comienza por ES y se completa con los nueve caracteres del NIF.
Transporte: El transportista debe guardar la documentacin que demuestre
que la ruta de las mercancas ha tenido origen, ruta y destino dentro de la UE.
Autofactura: En el momento que adquieras mercancas de cualquier pas de la
Unin Europea debe anotar siempre en el libro de facturas recibidas. La
documentacin guardada debe ser la factura original expedida por el
empresario o profesional de otro Estado. Por ltimo, tienes que consignar
debidamente la adquisicin intracomunitaria de las mercancas en la
declaracin de liquidacin del perodo correspondiente, incluyendo el IVA
soportado.
Realizar una declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias:
Tienes que presentar un modelo de declaracin en que presentes un resumen
de las operaciones intracomunitarias que estas realizando.

Las caractersticas principales de las operaciones intracomunitarias son:

Estas operaciones tributan en destino, de modo que la entrega de bienes en el
pas de origen queda exenta del impuesto siendo en el pas de destino donde se
realiza el hecho imponible.
a) Adquisicin intracomunitaria de bienes:

b) Entrega intracomunitaria de bienes:

Al no existir un control aduanero del trfico de estas mercancas, las

adquisiciones intracomunitarias estn sometidas al rgimen de autoliquidacin,
lo que exige el cumplimiento de una serie de obligaciones formales y de
informacin.
Todas las operaciones intracomunitarias con movimiento de mercancas entre
los diferentes estados miembros dela UE, sern objeto de control estadstico de
ese movimiento de mercancas, salvo Canarias, Ceuta y Melilla (INTRASTAT).

4. OPERACIONES EXTRACOMUNITARIAS
En el momento que realizas operaciones con pases no pertenecientes a la UE ests
ejecutando operaciones a terceros pases que se consideran operaciones
extracomunitarias.

Las facturas de estas operaciones tienen que encontrarse perfectamente disponibles

para cualquier requerimiento fiscal.

Las importaciones y exportaciones son operaciones extracomunitarias de los pases

miembros de la UE con terceros pases.

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Importaciones: Tendr la consideracin de importacin de bienes la entrada en el
interior del pas de un bien procedente de un pas tercero, Canarias o Ceuta y Melilla..
El IVA debe liquidarse en la aduana.
Exportaciones: Envo de productos a terceros pases no miembros de la UE. Este tipo
de operaciones son exentas, es decir, no se carga el IVA en las facturas.

Al constituir el hecho imponible que da lugar al gravamen la importacin de los bienes,

estamos aplicando a estas operaciones el mismo criterio de tributacin en destino que
se aplica a las AIB. As, estas operaciones tributan en el pas de destino de las
mercancas, lo que podra dar lugar a una doble imposicin si fuesen tambin gravadas
en el pas de origen. Esto no es as porque los distintos Estados tienden a dejar libres
de imposicin indirecta las exportaciones, con el fin de resultar ms competitivos y
aumentar de este modo las ventas al extranjero y, por consiguiente, incrementar la
produccin interna de bienes.

a. Facturacin en divisas.
La facturacin con divisas es una operacin que se realiza en el momento que ejecutas
operaciones con terceros pases.
Debes tener presente que las divisas fluctan, y esto es un factor que tu no puedes
controlar.

Las razones por las que fluctan las divisas son:

Inflacin: Una inflacin duradera puede provocar la depreciacin de una divisa.
Rumores: Tanto intencionado o no, los rumores afectan a la imagen de una
divisa y provocan que los inversores no deseen una determinada divisa
provocando una bajada de valor.
Dficit comercial: Un dficit comercial importante genera una depreciacin de
la divisa.
Situacin poltica: Una situacin poltica inestable no atrae a los inversores.
Tipos de inters: Los tipos de inters elevados deprecian las divisas.
Expectativas econmicas: Los mercados ante una buenas o malas perspectivas
econmicas actuarn provocando un aumento o disminucin del valor de la
divisa.
Por tanto, cuando realizas exportaciones a pases no miembros de la UE incurres en un
riesgo de depreciacin de la divisa del tercer pas.

Deber expedirse factura y copia con cualquier operacin realizada en terceros pases.
Podr redactarse la factura en el idioma del pas de origen, aunque no sea un idioma
oficial de la UE.
Los importes de las facturas que figuran en una moneda de un pas no miembro de la
UE, sern consideradas vlidas a condicin de que el importe del impuesto aplicado se
exprese en euros.

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