Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Contabilidad I. PROGRAMA NACIONAL DE FORMACION EN ADMINISTRACION
Contabilidad I. PROGRAMA NACIONAL DE FORMACION EN ADMINISTRACION
CONTABILIDAD I
horas
Trabajo Acompaado 3
Trabajo Independiente 3
Horas por semana 6
Total horas por trimestre 84
Elaborado por:
Toysa Martnez Aguilera
Contabilidad I
2
Contabilidad I
Competencias a desarrollar
COMPETENCIAS
Conocimientos Habilidades y Destrezas Actitudes y valores
Participacin en desarrollo
Ppios. de coop. y PYME
ideas y solucAporte de
Relaciones asertiva.s
Compromiso social
Elab edos financ.
UNIDAD TEMTICA
endgeno
Grales
1. Aspectos generales
2. Normas bsicas y
principios de
contabilidad
3. Las cuentas
4. Los libros de
contabilidad
5. Ciclo contable
6. Estudio de estados
financieros
Contabilidad I
4
Contabilidad I
5
Tabla de Contenidos
Pg.
Programa instruccional 7
Introduccin 9
Unidad 1. La Contabilidad 11
Orgenes de la Contabilidad 13
Definicin de Contabilidad 13
Tipos de Contabilidad 14
Finalidad y objetivos de la Contabilidad 16
Importancia 17
Relacin con otras ciencias 18
Usuarios de la informacin contable 19
Unidad 2. Normas bsicas y principios de contabilidad generalmente 23
aceptados.
Normas 25
o Principios de contabilidad generalmente aceptados 25
o Reglas particulares. 30
o Criterio prudencial 31
Unidad 3. Las cuentas 37
La Cuenta 39
Tipos de Cuentas 41
o Cuentas reales 41
o Cuentas nominales 42
o Cuentas de orden 43
Teora del cargo y el abono 44
Unidad 4. Los libros de contabilidad 51
Los libros de contabilidad. 53
Diario continental o clsico 53
Libros Diario 53
Libro mayor 58
Libro de inventario y de balances 61
Libros auxiliares 61
Unidad 5. El ciclo contable 67
El ciclo contable 69
Balance de Comprobacin 73
Los ajustes 74
Conciliaciones bancarias 75
Hoja de trabajo 80
Unidad 6. Estudio de estados financieros bsicos. 93
Estados financieros 95
Balance General 97
Estado de Resultado 99
Estado de movimiento del efectivo 102
Referencias bibliogrficas 107
Contabilidad I
6
PROGRAMA INSTRUCCIONAL
Objetivo Terminal
Sinopsis de Contenido
UNIDAD 1. CONTABILIDAD
o Concepto de Contabilidad.
o Importancia.
o Relacin con otras ciencias.
o Usuarios de la informacin contable.
UNIDAD 2. NORMAS BSICAS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
o Concepto de Norma.
o Descripcin y anlisis de cada uno de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
o Aplicacin e importancia de cada uno.
o Concepto de Cuenta
o Tipos o clases de Cuenta.
o Teora del cargo y el abono.
UNIDAD 4. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
o Registros Contables
o Concepto.
o Clasificacin.
o Libros Obligatorios segn el Cdigo de Comercio
o Libros auxiliares: concepto, clasificacin, usos y ventajas.
UNIDAD 5. CICLO CONTABLE
o El ciclo contable
o Definicin de asientos de diario.
o Pases del libro diario al libro mayor.
o Balance de Comprobacin: Definicin, estructura y utilidad.
Contabilidad I
7
Estrategias Metodolgicas
Estrategia de evaluacin
Contabilidad I
8
INTRODUCCIN
Contabilidad I
9
Contabilidad I
10
UNIDAD 1 LA CONTABILIDAD
Quien
Quien se prenda de la prctica sin
ciencia, es cual piloto que se embarca
sin timn ni brjula. La prctica ha de
ser siempre edificada sobre cabal teora
Leonardo Da Vinci
Contabilidad I
11
Orgenes de la Contabilidad
En relacin a lo anterior, Romero, J. (2003) plantea que Est claro que, para un
ser humano de la edad de las cavernas o de la antigua Grecia, Egipto o Roma, o
de la Edad Media o la poca contempornea, las necesidades de la informacin
sobre sus bienes y derechos o sobre sus obligaciones, no seran las mismas
y, sin embargo, an cuando dichas necesidades variarn, lo claro es que en todo
momento la contabilidad ha dado o procurado satisfacerlas.
Definicin de Contabilidad
Contabilidad I
12
Contabilidad I
13
Tipos de Contabilidad
La aplicacin que puede hacerse de un rea del conocimiento est asociada a los
propsitos y objetivos que sta persigue, as tenemos que la Contabilidad se
puede subdividir, de acuerdo a los objetivos que persigue en la elaboracin de la
informacin. As se puede hablar de Contabilidad financiera, de costos,
administrativa, fiscal u otras, no obstante, para los fines del presente material solo
se definirn algunas.
Contabilidad Financiera
Contabilidad I
14
Contabilidad de costos
Algunos autores plantean que sta es una rama de la contabilidad financiera que
permite conocer el costo de produccin de sus productos, as como el costo de la
venta de tales artculos y fundamentalmente determinar los costos unitarios. Su
objeto es la clasificacin, contabilizacin, distribucin, recopilacin e
informacin de los costos.
Contabilidad administrativa
Si bien la contabilidad financiera est esencialmente dispuesta para el uso de la
informacin financiera para usuarios externos, la contabilidad administrativa
est orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no
trascendern la compaa, es decir, su uso es estrictamente interno y son
utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo
de la entidad, a la luz de las polticas, metas u objetivos preestablecidos por la
empresa.
Contabilidad Fiscal
Este es otro de los tipos de contabilidad, cuyo propsito es el registro y la
preparacin de informes para la presentacin de declaraciones y el pago de
impuestos. En ocasiones, debido a las diferencias entre las leyes fiscales y los
principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones puede diferir de la
contabilidad fiscal.
Contabilidad I
15
Importancia de la Contabilidad
Hasta este punto se ha definido y caracterizado a la contabilidad, sin embargo, se
hace imperioso determinar de forma explcita la importancia que reviste su
presencia en las entidades. Todas las actividades econmicas de las empresas
son tratadas de alguna manera por la contabilidad, en tanto que, es la base sobre
la cual se fundamentan las decisiones financieras.
Tal y como se ha venido observando, toda actividad mercantil, por pequea que
sea requiere de anotaciones elementales, no solo para el registro de
transacciones, sino tambin para el control, anlisis y planificacin. En nuestro
pas en particular, el Cdigo de Comercio establece de forma expresa la
necesidad de contar con un sistema de contabilidad que permita registrar la
informacin contable de cualquier entidad.
Contabilidad I
16
ADMINISTRACIN FINANZAS
ESTADSTICA DERECHO
CONTABILIDAD
CONTABILIDAD
MATEMTICA ECONOMA
INFORMTICA
Contabilidad I
17
Usuarios Internos
- Propietarios
- Junta Directiva
- Gerentes
- Contadores
Y los usuarios externos son aquellas entidades o personas que tienen algn tipo
de relacin con una entidad, pero que no pertenecen formalmente a la
organizacin, por ejemplo:.
Usuarios Externos
-Potenciales inversionistas
- Proveedores
- Entidades Financieras
- Entidades Reguladoras
- Gobierno
- Pblico
Lectura Complementaria
Unidad 1
Contabilidad I
18
Contabilidad I
19
Actividades
Unidad 1
3. La contabilidad financiera:
a. Permite conocer el costo de produccin de sus productos.
b. Comprende la preparacin y presentacin de estados
financieros para usos externos.
c. Est orientada a los aspectos administrativos de la empresa.
Contabilidad I
20
Generando reflexin
1. Histricamente cul ha sido y ser el papel de la contabilidad?
Contabilidad I
21
NORMAS BSICAS
UNIDAD 2 Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Contabilidad I
22
Normas
Para poder cumplir con sus objetivos, la contabilidad cuenta con todo un cuerpo
doctrinario que est formado por: postulados bsicos o supuestos fundamentales,
tcnicas, metodologas y principios, todos ellos constituyen la base sobre la cual
se elaboran los estados financieros.
Principios
Reglas particulares
Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares
Contabilidad I
23
Contables
Bsicos Entidad Estos principios
Realizacin identifican y delimitan
al ente econmico y a
Perodo contable
sus aspectos
financieros.
presentacin
Revelacin suficiente Este principio se
refiere a la informacin
Importancia relativa
Estos abarcan las
Uniformidad clasificaciones
Comparabilidad o anteriores como
Consistencia requisitos generales
Conservatismo del sistema
Aplicables a Efectivo
partidas Inversiones
especficas Cuentas por cobrar
Inventarios
Prepagados
Activos fijos
Activos intangibles
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Costos y egresos
Relativos a Cambios contables
estados Combinacin de negocios
financieros Consolidacin de estados financieros
Informacin financiera a fechas intermedias
Operaciones en el extranjero y cambio
extranjero
Cambios en el nivel general de precios
Contabilidad I
24
Principios
Entidad Su objetivo es determinar al sujeto de la
contabilidad, es decir al ente econmico que
realiza actividades de negocios y que debe llevar
contabilidad, as como deslindar la diferencia entre
la personalidad jurdica de la empresa y los socios
o dueos de la misma, para presentar informacin
financiera de un solo ente diferente de los dems.
Contabilidad I
25
Ser identificable
Ser cuantificable
Contabilidad I
26
Contabilidad I
27
Reglas Particulares
Reglas de valuacin
Contabilidad I
28
Reglas de presentacin
Criterio Prudencial
Contabilidad I
29
Lectura Complementaria
Unidad 2
Contabilidad I
30
Contabilidad I
31
Actividades
Unidad 2
Combina los pares de forma adecuada
A B
a. Principio de Importancia a. Es la posibilidad de
relativa. comparar la situacin
financiera y los resultados
b. Principio de Entidad.
de operacin de una
c. Principio de Partida Doble. entidad en distintos
d. Principio de Realizacin perodos, y con otras
entidades.
e. Principio de Revelacin
suficiente. b. Permite prever el efecto
que tienen o tendrn las
f. Principio de Negocio en partidas en la informacin
marcha. financiera; por lo que toda
g. Principio de partida cuyo monto o
Comparabilidad. naturaleza tenga
significacin debe ser
procesada y presentada.
c. Se encuentra en
operacin continua y se
mantendr en el futuro
previsible, sin intenciones
de liquidar.
d. Se constituye de los
recursos de los que
dispone la entidad para la
realizacin de sus fines y,
las fuentes, externas o
internas, de dichos
recursos.
Contabilidad I
32
Generando reflexin
1. Cul consideras es el valor que tiene, para el profesional de la
contabilidad, el criterio de prudencia?
2. Cules son las virtudes y/o limitaciones que suponen en la prctica
de la contabilidad, las reglas de valuacin y presentacin?
3. Comenta tu reflexin acerca de las siguientes oraciones
a. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son
verdades definitivas.
b. La entidad supone siempre una separacin del patrimonio
personal de sus dueos.
c. El objetivo de los principios es unificar los criterios contables.
Aplicando la informacin
La empresa Deportes Venezuela, presentar sus estados financieros
auditados a la asamblea de accionistas para su revisin y aprobacin. Las
notas de los estados financieros incorporan una serie de detalles que
denotan las polticas de contabilidad y principios que asume la empresa. A
continuacin se transcribe uno de los detalles de las notas:
Propiedades, plantas y equipos: estos rubros propiedad de la
empresa, se presentan al costo. Los activos adquiridos bajo contrato
de alquiler, se presentan al valor actual de los pagos mnimos por
alquiler al comienzo del contrato. Los activos que poseen esta
condicionante se deprecian.
Ahora bien,
1. Esta nota refiere una poltica de la empresa o la adopcin de un
principio contable?
2. Qu principio de contabilidad est presente en la nota referente a
propiedades, plantas y equipos, transcrita?
Contabilidad I
33
Contabilidad I
34
La Cuenta
Nombre de la cuenta
Debe Haber
Contabilidad I
35
Las cuentas poseen una terminologa particular que permite comprender la funcin
que cumplen en determinado momento, siendo vlido su uso para todos los tipos
de cuentas.
300 100
200 200
100
600 300
300
Contabilidad I
36
Ejemplo:
En el ejemplo anterior la cuenta se salda de la siguiente forma:
Debe Haber Debe Haber
300 300
Tipos de cuentas
Siendo la cuenta la unidad fundamental de la contabilidad, y sta a su vez tan
diversa y compleja, sera difcil pensar que solo un tipo de cuenta podra registrar
toda la informacin que se genera en una entidad, es por ello que se divide en
varios tipos.
Las cuentas se clasifican en:
a) Cuentas Reales
Estas cuentas se utilizan para el registro de todas las transacciones que afectan
directamente a un balance general. Estas reflejan la posicin financiera de una
entidad de forma detallada.
Se utilizan para el registro de todas las Las cuentas reales de una empresa
transacciones que afectan directamente a un
balance general no sufren el proceso de cierre
peridico que tienen las cuentas
nominales, ya que las cuentas
Contabilidad I
37
b) Cuentas Nominales
Las cuentas nominales son todas aquellas cuentas que registran las
modificaciones al patrimonio de la
Las cuentas nominales permiten registrar las empresa por concepto de aumentos
modificaciones al patrimonio de la empresa por
o disminuciones a ste, durante un
concepto de aumentos o disminuciones a ste.
perodo contable.
Contabilidad I
38
c) Cuentas de Orden
Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones que no afectan el
activo, el pasivo, el capital contable o patrimonio, o las operaciones del
perodo contable; pero que de una u otra forma, las operaciones que las
generan significan alguna responsabilidad para la empresa y en
consecuencia es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas.
Estas cuentas son presentadas al pie del balance general, las deudoras
Contabilidad I
39
debajo del total del activo y las acreedoras debajo del pasivo y del
patrimonio.
Por lo que toda transaccin debe ser reflejada por medio de cuentas, stas a su
vez mantienen un equilibrio entre los dbitos y crditos realizados. Las cuentas
dependiendo de su saldo normal pueden aumentar o disminuir con cargos o
abonos.
La teora del cargo y del abono establece las siguientes premisas fundamentales:
Contabilidad I
40
Segn la teora del cargo y el abono, existen unos motivos establecidos por los
cuales se pueden cargar o abonar las cuentas, a continuacin se describen, de
acuerdo al tipo de cuenta:
Ejemplos:
Mobiliario
300.000 120.000
60.000
360.000 120.000
Contabilidad I
41
240.000
Proveedores
120.000 1.200.000
180.000
Sueldos y salarios
60.000
Contabilidad I
42
120.000
Lectura Complementaria
Unidad 3
La cuenta
Tomado y adaptado de: Catacora, F. (1997) Sistemas y Procedimientos Contables. Editorial Mc Graw
Hill. Caracas. (p.215).
Contabilidad I
43
Actividades
Unidad 3
Generando reflexin
1. Qu representa para un profesional de la contabilidad una
cuenta?
2. Cules son las caractersticas de las cuentas que podemos
identificar en los estados financieros?.
3. Qu diferencias sustanciales existen entre las cuentas reales
y las nominales?
4. A qu se refiere la ecuacin fundamental?
5. Cules son los significados de los trminos contables:
Cargar y Abonar?
6. A que se refiere el saldo y cuantos tipos de saldo existen?
Aplicando la informacin
a) A continuacin se transcribe un listado, de lo que podran ser
algunas de las cuentas presentes en el registro contable de una
empresa importadora.
Caja.
Bancos.
Maquinarias.
Intereses gastos.
Intereses cobrados por anticipado.
Cuentas por pagar.
Contabilidad I
44
Ventas.
Descuentos sobre ventas.
Ganancia en venta de activo fijo.
Prstamos bancarios.
Gastos acumulados.
Depreciacin acumulada mobiliario.
Cuentas por cobrar.
Inventarios.
Depreciacin acumulada maquinarias.
Mobiliario.
Edificios.
Instalaciones.
Depsitos en garanta
Contabilidad I
45
Contabilidad I
46
Libro diario
Consiste en realizar un registro cronolgico, diario, de todas las operaciones
realizadas por un entidad, en el cual se deben anotar la fecha y los cargos y
abonos resultantes de una operacin, los nombres de las entidades con las que se
celebr la transaccin (bancos, clientes, deudores, proveedores, etc.9 y el tipo de
documentacin comprobatoria originada por la operacin (facturas, recibos, notas,
ttulos de crdito, etc.), nmero de los documentos, condiciones bajo las cuales se
pacto la operacin, fechas de vencimiento, etc.
Contabilidad I
47
coordinacin entre las cuentas que intervienen en los mismos. La suma total del
Debe ha de ser igual a la suma del Haber. Habitualmente los asientos presentan la
forma siguiente:
Antes de ser utilizado, los libros deben ser foliados, es decir, inicializados por una
autoridad mercantil competente para que sirvan como documentos legales de la
entidad a la cual pertenecen.
Contabilidad I
48
Columna 5: Cargos. Se registra aqu el importe del total del cargo que
corresponda a la cuenta o cuentas de la operacin.
Contabilidad I
49
Contabilidad I
50
Libro Mayor
Contabilidad I
51
Contabilidad I
52
Libros auxiliares
Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analtica y detallada los
valores e informacin registrada en los libros principales. Cada empresa determina
el nmero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo que
se tenga que realizar.
Contabilidad I
53
Existe una clasificacin que distingue diferentes tipos de libros auxiliares, tal y
como se expresa a continuacin:
Lectura Complementaria
Unidad 4
Contabilidad I
54
Contabilidad I
55
sancin es de mil a dos mil UT, y si se presentare con retardo ser de 250 a 750 UT.
Los ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de la
Administracin Tributaria son: a) No exhibir los libros y documentos que la
Administracin solicite, o producir, circular o comercializar productos gravados sin el
signo de control visible, o no mantener en condiciones de operacin los soportes
computadorizados, o no exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios
utilizados, exigidos o distribuidos por la Administracin, o no facilitar a la
Administracin Tributaria los equipos tcnicos necesarios para la revisin de la
documentacin micrograbada que se realice en el local del contribuyente, o imprimir
facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la Administracin, o
imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos, o fabricar, importar
y prestar servicio de mantenimiento a las mquinas fiscales en virtud de la
autorizacin otorgada por la Administracin, incumpliendo con los deberes previstos
en las normas respectivas. En estos supuestos la multa prevista es de 10 UT, la cual
se incrementar en 10 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 UT; b)
Impedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse la fiscalizacin, cuya multa
es de 150 a 500 UT; c) La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de
precios de transferencia, que se traduce en una multa de 200 a 500 UT.
Los ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la
Administracin Tributaria son: a) No proporcionar la informacin requerida por la
Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin dentro de los plazos establecidos, o no notificar a la Administracin las
compensaciones y cesiones realizadas, cuya multa es de 10 UT, incrementada en 10
UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 200 UT, y b) Proporcionar a la
Administracin Tributaria informacin parcial, falsa o errnea, o no comparecer
cuando sta lo solicite, cuya multa es de 10 UT, incrementada en 10 UT por cada
nueva infraccin, hasta un mximo de 50 UT.
Se considera como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria: 1. La
reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta; 2. La
destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
Administracin Tributaria; 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de
bienes o documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso
que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en alguno de los ilcitos
sealados podr ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT.
El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica podr ser
penado con multa de 10 a 50 UT.
Tomado de: Juan Antonio Gola Amodio. Disponible en:
www.dinero.com.ve/165/portada/tributos.html
Contabilidad I
56
Actividades
Unidad 4
Generando reflexin
1. Cules son las obligaciones que impone la ley en relacin a los
libros contables?
2. En qu consisten los libros contables?
3. Cules son los tipos de libros contables?
4. Qu caracteriza a cada uno de los libros contables?
Aplicando la informacin
1. Los seores Martnez y Giffoni deciden constituir una empresa
que se dedicar a la compra-venta de materiales educativos.
Despus de haber hecho todos los tramites legales, se realizaron
las siguientes operaciones:
Contabilidad I
57
correspondan.
Se pide:
Contabilidad I
58
Contabilidad I
59
El Ciclo Contable
El ciclo contable cuenta con tres fases bien diferenciadas que le permiten al
profesional de la contabilidad ejercer su rol de forma organizada y sistemtica.
Las fases de describen a continuacin:
Apertura o inicial
Esta fase supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el caso de una
empresa que inicia su actividad por primera vez, como en el de aqulla que ya ha
venido desarrollando una actividad productiva en ejercicios precedentes.
Inventario
Contabilidad I
60
Apertura de la contabilidad
Una vez realizado el inventario, que es el mismo que el inventario final del
ejercicio anterior, ste servir de base para la realizar el primer asiento en
el Libro Diario, es decir, el asiento de apertura.
Desarrollo o gestin
Esta fase del ciclo contable se extiende a lo largo del ejercicio econmico anual y
tiene la finalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones que
surgen como consecuencia de la actividad de la empresa.
Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio, de
los cuales se tiene constancia a travs de los documentos correspondientes, se
registrarn peridicamente en el Libro Diario. Por tanto, esta fase consiste en el
registro de las operaciones del ejercicio.
Una vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que
han tenido lugar en el ejercicio, es habitual realizar un Balance de Comprobacin
de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobre los posibles
errores aritmticos o de traslacin que se hayan podido cometer en la
contabilizacin de los hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos
del Diario o bien en el Libro Mayor.
Conclusin o cierre
Esta fase del ciclo contable consiste en un trabajo de recopilacin y sntesis, por el
cual se introducen determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que
permitan elaborar una informacin contable de sntesis, los estados financieros,
que se ponen a disposicin de todos los usuarios
Contabilidad I
61
Libro Diario.
Libro Mayor.
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
As, y siguiendo el esquema anterior, cada una de las fases del ciclo contable,
tendr su reflejo en estos 3 libros:
Regularizacion
Esta fase exige realizar una serie de operaciones que pueden incidir bien en la
presentacin de la situacin patrimonial o bien en el clculo del resultado.
Contabilidad I
62
Cierre de la contabilidad
Una vez realizado el proceso anterior, slo quedan abiertas las cuentas
representativas de la riqueza de la empresa y sus correspondientes saldos, es
decir, la riqueza final. Con el asiento de cierre todas las cuentas quedarn
saldadas y la contabilidad cerrada.
Contabilidad I
63
El Balance de comprobacin
Definicin
Contabilidad I
64
a) Nombre de la entidad
b) Mencin de ser un Balance de comprobacin y perodo de formulacin
c) Folio de las cuentas del libro mayor
d) Nombre o rubro de las cuentas
e) Movimientos
Deudor
Acreedor
f) Saldos
Deudor
Acreedor
g) Sumas iguales
Los Ajustes
Clases de ajustes
Para la realizacin de los ajustes existe cierta clasificacin nde acuerdo a las
caractersticas particulares, tal y como se evidencia a continuacin:
1.-Acumulaciones
*Devengadas y no cobradas an
*Debidas y no pagadas todava
2.-Anticipaciones
*Pagadas y no devengadas
Contabilidad I
65
*Cobradas y no ganadas
3.-Prdidas estimadas
*Provisin para cuentas incobrables
*Depreciacin, amortizacin y agotamiento
4.-Prdidas determinables
*Amortizacin de intangibles
*Amortizacin de Diferidos
Gastos Acumulados
Ingresos Acumulados
Gastos Pagados por Anticipado
Cargos Diferidos
Crditos Diferidos
Provisin para cuentas incobrables
Depreciacin de Activos Fijos Tangibles
Amortizacin de Activos Fijos Intangibles
Agotamiento de Activos Fijos Agotables
Contrapartidas y rectificaciones
Conciliaciones Bancarias
Contabilidad I
66
Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de
mes.
Contabilidad I
67
Contabilidad I
68
Los Ajustes del Diario se podrn hacer tomando los datos de la Hoja de Trabajo.
Se puede hacer dos asientos: uno por los cargos al Banco y otro por los abonos,
de la siguiente manera:
Ajustes s/ conciliacin
hoy
Ajustes s/ conciliacin
Contabilidad I
69
hoy
Sumando todos los abonos los cuales la empresa conoce slo cuando
recibe el Estado de Cuenta del Banco, como son: efectos por cobrar de la
Empresa que el Banco cobr y abon en cuenta, abono por intereses,
errores u omisiones.
Se suman al saldo del banco los Cargos por Depsitos de ltima hora,
efectuados por la Empresa y los Cargos efectuados por el Banco que la
Contabilidad I
70
La Hoja de Trabajo
Dentro de los procedimientos contables, al analizar un periodo contable, tan pronto
como se terminaron de registrar todas las transacciones se procedi,
primeramente a contabilizar los asientos de ajuste diario, pasndolos a las cuentas
del libro mayor, luego elaborndose un balance de comprobacin ajustado, el cual
a su vez, fue utilizado para formular el estado de resultados y el balance general.
Los anteriores se consideran procedimientos satisfactorios para un negocio
pequeo; sin embargo, una compaa tiene mayor nmero de cuentas y de la
probabilidad de cometer errores al ajustar las cuentas y en la elaboracin de los
estados financieros disminuye si se agrega un paso adicional a los procedimientos
contables. Este nuevo paso lo constituye la elaboracin de la hoja de trabajo. La
hoja de trabajo es la herramienta del contador que le permite:
1. Ajustar las operaciones antes de registrar los ajustes.
2. Distribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas dependiendo
esta distribucin del objetivo que persiga: la elaboracin del estado de
resultado o del balance general.
3. Calcula y prueba la exactitud matemtica de la utilidad neta.
La hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo, es una forma
columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la informacin, con el fin
de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y prdidas, los asientos
de cierre y el balance general.
El formato consta de las siguientes partes:
Contabilidad I
71
Secciones:
Ejemplo:
Contabilidad I
72
Se pide:
Solucin
- Asiento de apertura -
- Operacin 1 -
Contabilidad I
73
- Operacin 2 -
- Operacin 3 -
- Operacin 4 -
- Operacin 5 -
- Operacin 6 -
- Operacin 7 -
- Operacin 8 -
- Operacin 9 -
Contabilidad I
74
- Operacin 10 -
- Operacin 11 -
- Operacin 12 -
Contabilidad I
75
5.000.000
1.000.000
3.000.000
Contabilidad I
76
Contabilidad I
77
c.3 Asiento de cierre: consiste en saldar las cuentas que an estn abiertas, es
decir, las de activo, pasivo exigible y neto patrimonial
Capital
24.000 Proveedores inmov. l/p
1.000 Proveedores Inmov. Local comercial
3.000 Efectos com. a pagar Inmov. Terreno
1.000 Prstamo l/p Inmov. Ordenador
3.000 a Inmov. Mobiliario 7.000
a Mercaderas 3.000
aa Tesorera. Bancos 500
a Tesorera. Caja 1.500
a Clientes 3.000
a Efectos com. a cobrar 8.500
a Resultados 5.000
a 1.000
a 1.500
1.000
d. Presentar:
d.1 el Balance de Situacin clasificado por masas patrimoniales (en miles de pts)
ACTIVO PASIVO
Contabilidad I
78
Disponible 13.500
Caja 5.000
Bancos 8.500
Debe Haber
Prdida 1.000
Lectura Complementaria
Unidad 5
Contabilidad I
79
Esta imagen es la imagen del pasado, falta colocarle la visera y las ligas en las
mangas de la camisa para que sea el contador del de hace dos siglos. Esta visin ha
sido as a lo largo de muchos aos aunque parezca inverosmil.
El contador del siglo XXI, no se parece en nada a esa imagen estereotipada de
contador que vemos, la imagen verdadera del contador es la de una persona de
negocios, que conoce su empresa, conoce las caractersticas del mercado, trata de
estar actualizado en su profesin y obviamente no es la persona introvertida de la
que se hablaba antes, conoce la ventaja competitiva de su compaa, domina los
nmeros de la empresa y sabe cul es su salud financiera, por lo tanto sabe como
sacar provecho de situaciones que favorecen a su empresa.
El contador actual practica o bien la contabilidad creativa o la contabilidad agresiva.
Pero no se asuste, el trmino de contabilidad creativa ha sido absolutamente
malentendido y mal interpretado siempre en el sentido negativo del fraude y del robo
a una empresa, teniendo como artfice al contador de la misma. Veamos lo que
debemos entender como contabilidad creativa y contabilidad agresiva, sus
diferencias y cmo el contador puede sacar provecho de ambas situaciones.
Contabilidad Creativa
La contabilidad es una ciencia que se rige por normas y principios que no son ni
eternos ni originales, ellos se derivan y nacen como consecuencia de la
interpretacin de una realidad econmica de la cual la contabilidad busca darle el
correcto tratamiento por medio de sus propias tcnicas que si usted la quiere ver de
una manera muy simple, se limita a la interpretacin original de los movimientos y
transferencias de la ecuacin patrimonial conocida por todos de :
Contabilidad I
80
Contabilidad I
81
a nivel estratgico.
El contador agresivo, que es el contador actual, no brinda la informacin contable
para que tomen decisiones, l analiza la informacin financiera, resuelve los
problemas inmediatos sugiere acciones, y trata de que la informacin financiera
presentada sea lo ms favorable para la empresa sin olvidarse de su tica y
principios tcnicos.
El contador agresivo utiliza la contabilidad creativa y la contabilidad agresiva a fin de
lograr los objetivos estratgicos de la empresa. La contabilidad creativa es la que
permitir que el trabajo del contador agresivo se diferencie del trabajo del contador
que enfrenta su trabajo con apata y con el vigor necesario para lograr que la
profesin elegida le brinde las satisfacciones de ser un triunfador.
Actividades
Unidad 5
Aplicando la informacin
1. Seguidamente se describen en forma breve las operaciones del
primer mes de Distribuidora Agualuz, C.A.:
Contabilidad I
82
Se pide elaborar los pasos del ciclo contable incorporando los datos que
a su juicio sean necesarios.
Contabilidad I
83
Contabilidad I
84
Estados Financieros
Los estados financieros son el resultado final de todo el proceso contable, de los
principios aplicables y de los procedimientos de registro desarrollados, que
permiten tomar decisiones a partir de los juicios y criterios en ellos expresados.
Balance general
Estado de resultados
Estado de movimiento del efectivo
Entendiendo que los estados financieros son el resultado del proceso contable,
sus caractersticas corresponde con las de la propia contabilidad, por lo que su
redaccin y elaboracin debe estar apegada a la consideracin de los principios
de contabilidad generalmente aceptados. En este orden de ideas tenemos que las
caractersticas de los estados financieros son:
Utilidad
Confiabilidad
Provisionalidad
Contabilidad I
85
Utilidad
El nivel de rentabilidad
La posicin financiera
La capacidad financiera
El flujo de fondos
La habilidad para obtener utilidades
Los cambios experimentados en las cuentas del capital contable
Estructura
a) Encabezado:
Con la indicacin del nombre, razn social, la designacin de
balance general y la fecha a la cual se formula, de la siguiente
forma: balance general al
b) Cuerpo:
Con las cuentas del activo, pasivo y capital contable
correctamente presentadas. Es importante separar el cuerpo
del encabezado y del pie.
c) Pie:
Es donde irn las firmas de las personas que intervienen en
su elaboracin y autorizacin, y aquellas que a juicio de los
interesados deban firmarlos; en su caso, la leyenda de que las
notas que se acompaan son parte integrante del estado.
Contabilidad I
86
Deben mostrar el tipo de moneda con que estn elaborados, y en el caso dado,
las bases de conversin de las mismas.
Los estados financieros y sus notas son un todo, por lo que deben presentarse
de conjuntamente en todos los casos.
Balance General
Contabilidad I
87
Los nombres del activo, pasivo y capital contable, se pueden escribir con
maysculas, subrayados y centrados sobre el concepto.
Los nombres de los grupos: circulante, no circulante, inmuebles, maquinaria y
equipo, intangible, etc., se anotarn al margen del concepto; es `posible
tambin anotarlos con maysculas y subrayados para distinguirlos de las
cuentas.
Los nombres de las cuentas se presentaran diferenciados del grupo al que
pertenecen, un poco a la derecha del margen y antes del nombre del concepto
(activo, pasivo o capital contable; estos nombres empezarn con maysculas,
seguidas de minsculas).
Cuando se inicie un rengln se anotar el signo de la moneda y no se volver
a escribir en las siguientes cantidades si no ha habido un corte, despus de
cada corte, se volver a anotar el signo de moneda.
Formas de presentacin
a) En forma de reporte
se presentan las cuentas de forma vertical en una sola hoja, de forma que se
pueda restar el importe del pasivo al importe del activo y obtener por diferencia el
capital contable. El reporte debe ser presentado respetando las recomendaciones
realizadas para la elaboracin de los balances.
Ejemplo:
ACTIVO
Caja 2,500.00
Bancos 1,500.00
Mercancas 1,500.00
PASIVO
Contabilidad I
88
Proveedores 400.00
_5,000.00________
b) En forma de cuenta
Ejemplo:
ACTIVO PASIVO
Total Activo
Contabilidad I
89
Este es otro de los estados financieros que tiene por objeto presentar informacin
que permita conocer los montos de las utilidades o las prdidas obtenidas en una
entidad como resultado de sus operaciones realizadas durante un perodo
contable. En este estado se muestra los ingresos, identificados con sus costos y
gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o
prdida neta del perodo contable.
Elementos
Contabilidad I
90
Todo estado de resultados debe poseer una estructura similar, que se expresa en
las siguientes secciones:
Contabilidad I
91
Aunque para los propsitos del presente material no se incluye la extensin sobre
este estado financiero es importante que se defina en trminos generales para su
conocimiento elemental.
Lectura Complementaria
Unidad 6
La tica en el entorno de la Contabilidad
En la contabilidad, al igual que en otras reas de los negocios, se tropieza con
frecuencia con problemas de tica, algunos de los cuales son sencillos y fciles de
resolver. Otros, sin embargo, son complejos y no tienen soluciones obvias. La
concentracin que existe en los negocios para elevar al mximo la utilidad neta,
enfrentarse a los retos de la competencia, poner el mximo esfuerzo en los
resultados a corto plazo y buscar dinero rpido, ponen a los contadores en medio
de un entorno lleno de conflictos y presiones. Preguntas bsicas como es buena o
mala esta forma de comunicar la informacin financiera?, qu debo hacer en estas
circunstancias?, no siempre se pueden contestar simplemente adhirindose a los
PCGA o siguiendo las reglas de la profesin. La capacidad tcnica no es suficiente
cuando estamos frente a decisiones de tica.
Un contador que trabaje en una compaa o por su cuenta debe tener presente la
Contabilidad I
92
Contabilidad I
93
Actividades
Unidad 6
Generando reflexin
1. Qu representan los Estados Financieros desde el punto de vista del
proceso contable?
Contabilidad I
94
Aplicando la informacin
1. La empresa Auyantepui, C.A. Presenta las siguientes cuentas al
31/12/05:
Contabilidad I
95
Contabilidad I
96
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Revisin en Internet:
http://www.ciberconta.unizar.es
http://www.redcontable.com
http://www.gestiopolis.com
http://www.gabilos.com
Contabilidad I