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Cobranza Dudosa PDF
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INTRODUCCIN
Entre todos los reparos, el presente se ha convertido en un tema meditico a
razn de conocidos reparos confirmados por Tribunal Fiscal y discutidos en sede
judicial a travs del proceso contencioso administrativo, el mismo que ha consti-
tuido la base de enormes deudas tributarias a ciertos contribuyentes quienes al
parecer no cumplieron con los criterios establecidos en la Ley y el Reglamento del
Impuesto a la Renta como requisitos para el reconocimiento tributario de este tipo
de gastos.
Debemos advertir que si bien la provisin y el castigo tributario sobre deudas inco-
brables parten de una base contable, tal como la misma norma tributaria lo seala,
para viabilizar el referido gasto no basta con cumplir las condiciones dispuestas
en la NIC 10 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa,
debemos adems cumplir escrupulosamente lo sealado en los incisos f) y g) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo
N 122-94-EF (en adelante RLIR).
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1. Regulacin Tributaria
a) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF:
()
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos
()
4) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del Artculo 37 de la Ley, adiciona-
lmente, se entender que existe una nueva deuda contrada entre partes
vinculadas cuando con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que da
origen a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:
5) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del Artculo 37 de la Ley:
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Sobre este punto, la RTF N 01657-4- 2007 ha dispuesto: Que de conformidad con
las normas glosadas, y de acuerdo conlo establecido por este Tribunal en las Reso-
luciones N 06985-3-2007 y N 12364-2009, la provisin por deudas incobrables
constituyen una de las provisiones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta,
estando sujeta su deduccin tributaria al cumplimiento de ciertos requisitos que
acrediten: 1) la condicin de incobrable, por cualquiera de las alternativas descritas
en la norma, es decir, demostrarse la existencia de dificultades financieras del deu-
dor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o, la morosidad del deudor, que
puede acreditarse, entre otros con el transcurso de ms de 12 meses desde la fecha
de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; 2) el riesgo de la
provisin que permita a la Administracin la verificacin y seguimiento de las deudas
calificadas como incobrables, para lo cual deber anotarse en forma discriminada en
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2.4.1 La documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del ven-
cimiento de la deuda
stituyen formas vlidas para demostrar la gestin de cobro, como las llamadas
automticas.
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que sustente las gestiones de cobro debe evidenciar que las comunicaciones,
llamadas telefnicas, invitacin a un centro de conciliacin extrajudicial, etc. se
efectuaron en el 2010; de lo contrario, la provisin sera injustificada, ya que impli-
cara entonces que no se habra realizado (o no se podra demostrar), la ejecucin
de las acciones de cobranza.
Otras acciones que a criterio del Tribunal Fiscal, tampoco constituiran meca-nis-
mos de coercin de pago son: a) el corte del suministro parcial o total (sea de ser-
vicios o de bienes), ya que: () el cliente moroso podra optar por no contar con
el servicio o contratar los servicios de un tercero; b) notificacin de baja, toda vez
que: () por si solas, no califican como acciones de cobranza, y si bien, segn
seala, en las referidas cartas se detallaba la deuda pendiente de pago y se con-
ceda a los clientes morosos un plazo para regularizarla, bajo sancin de darlos de
baja como abonados, no se ha acreditado que su contenido hubiese respondido a
la exigencia coercitiva de pago de deudas vencidas e identificadas; c) invitaciones
a refinanciamiento sobre las que no se proporcione la documentacin y dems
elementos probatorios que sustenten el requerimiento de cobro, considerando que
dichas invitaciones por s solas no califican como gestiones de cobranza; d) envo
a central de riesgo INFOCORP, en tanto dicho acto solo constituye el someter
al deudor a una lista especfica de deudores no siendo dicho acto por s solo una
gestin de cobranza.
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Esta opcin es quiz la ms ampliamente utilizada, ello por la ausencia del flujo
de documentacin para su probanza; no obstante ello, debe acreditarse un hecho
mnimo, consistente en el transcurso de los doce (12) meses desde la fecha del
vencimiento de la obligacin, ya que de lo contrario ser obligatoria la acreditacin
de la morosidad a travs de la respectiva documentacin sustentatoria, conforme a
las opciones a que nos hemos referido en los prrafos precedentes.
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Para ello, es necesario que se cumpla con alguna de las siguientes situaciones:
De acuerdo con lo nombrado en el inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, para efectuar el castigo de las deudas de cobranza
dudosa, se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adems,
con alguna de las siguientes condiciones:
3.1 Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la im-
posibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o
que el monto exigible a cada deudor no exceda de 3 UIT. La exigencia de la accin
judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce,
debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil.
a) Tratndose de crditos:
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- Monto castigado sea superior a tres (3) Unidades Impositivas Tributarias (UIT);
- Las provisiones deben cumplir con los requisitos exigidos en el inciso i) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, Reglamentado por el inciso f)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; y,
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6. Aplicacin prctica
La empresa LA ESPERANZA SAC, tiene una cuenta por cobrar de clientes por
S/.10,300, esta deuda que es de la empresa Altamar E.I.R.L. est vencida desde
el 31.03.2012, en ese sentido la empresa LA ANCHOVETA S.A. ha efectuado las
acciones para cobrar la respectiva deuda (cartas notariales y otros) pero sin xito
alguno.
SOLUCIN
Por ello, es correcto que la empresa LA ESPERANZA SAC muestre la cuenta por
cobrar a su valor recuperable estimado.
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RESOLUCIN N Diecinueve
Lima, catorce de Marzo de dos mil trece.
(notificada el 20 de marzo de 2013 a las partes)
()
Manifiesta la parte demandante que respecto a los ejercicios 2000 y 2001, las
gestiones de cobro de deudas vencidas estaban estructuradas en un Sistema de
Cobranza, el cual estaba formado por: i) Utilizacin de un sistema llamador, ii)
Utilizacin de un sistema de telegestin, iii) Notificacin de deuda mediante recibo
telefnico, iv) Corte total y parcial del servicio; v) Notificacin de baja, vi) Gestiones
pre-judiciales a cargo de terceros, vii) Invitaciones a financiamientos, viii) Envo a
centrales de riesgo-INFOCORP, y ix) Cartas de cobranza a principales clientes, las
cuales no constituyen hecho aislado ni suponen una condicin previa para el uso
del siguiente mecanismo, ya que pueden coexistir paralelamente cuando la situ-
acin del crdito impago as lo ameritaba; que el Tribunal Fiscal hizo suyo el crite-
rio utilizado por la Sunat, al evaluar aisladamente cada uno de los mecanismos y
asignndole un valor, obviando la existencia de un sistema de gestin de cobranza
que ameritaba una valoracin integral; que a criterio del Tribunal Fiscal, el sistema
llamador no cumpli con su objetivo es constatable que el deudor s fue requerido
por el sistema de telegestin, as como mediante la inclusin de la deuda vencida
en el recibo de pago, y si el Tribunal Fiscal tampoco considera que este tampoco
funcion, el corte parcial o total del servicio, y en su caso la baja del servicio,
constituiran la prueba indubitable de la voluntad de cobro por parte de Telefnica
del Per; que no obstante el Tribunal Fiscal ha llegado a la conclusin general
que la demandante no ha acreditado la morosidad de sus deudores porque no
realiz gestin de cobranza a ninguno de ellos; que el Tribunal Fiscal parte de una
novedosa y arbitraria definicin por la que precisa cules son los mecanismos que
pueden ser considerados como gestiones de cobro, y descalifica todas y cada una
de las gestiones de cobranza realizadas por la demandante; que para la entidad
demandada la actora no realiz gestin de cobranza alguna; que el Tribunal Fiscal
ha desconocido las gestiones de cobranza realizadas por la actora, vulnerando el
derecho a un debido procedimiento administrativo; que teniendo en cuenta que en
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CONTROVERSIA:---------------------------------------------------------------------------------
NORMATIVIDAD APLICABLE:----------------------------------------------------------------
Al respecto, el inciso i) del artculo 37 del Decreto Legislativo 774 Ley del
Impuesto a la Renta, dispone que A fin de establecer la renta neta de tercera cat-
egora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y man-
tener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta
Ley, en consecuencia son deducibles:i) Los castigos por deudas incobrables y
las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las
cuentas a las que corresponden; que asimismo, el inciso f) del artculo 21 del
Reglamento del Decreto Legislativo 774, aprobado por Decreto Supremo 122-
94-EF, prev que "f) Para efectuar la provisin para cuentas de cobranza dudosa
a que se refiere el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, se requiere que: 1. Se dem-
uestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o
por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documen-
tacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o
el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza,
o que hayan transcurrido ms de doce meses desde la fecha de vencimiento de
la obligacin sin que ste haya sido satisfecha; y 2. La provisin al cierre de cada
ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. 3.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda
relacin con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al numeral 1) de
este inciso se estime de cobranza dudosa. La deduccin de las provisiones por
deudas de cobranza dudosa a que se refiere el inciso i) del Artculo 37 de la Ley
slo podr ser efectuada por contribuyentes distintos a las Empresas del Sistema
Financiero.";
que, aunado a ello, es criterio adoptado por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones
del Tribunal Fiscal N 06985-3-2007, del 20 de julio del 2007 y N 12364-1-2009,
del 19 de noviembre del 2009, que la provisin por deudas incobrables se halla
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Seala la parte codemandada Tribunal Fiscal: (i) que si bien la Ley del Impuesto
a la Renta y su Reglamento no han precisado la forma o procedimiento especial
que se debe seguir para efectuar la cobranza de la deuda, por lo que la gestin se
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puede efectuar por distintos medios, como puede ser por escrito, llamadas tele-
fnicas de carcter personal, no as de manera automtica, personalmente, u otros
medios tales como el correo electrnico, mensaje de texto, siempre y cuando se
encuentre acreditada su efectiva realizacin y recepcin por parte del deudor; (ii)
que durante la fiscalizacin se comprob el funcionamiento de un sistema o control
de cuentas de cobranza dudosa en el que no se grababan ni se registraban las lla-
madas realizadas, lo que no permita verificar su contenido y si fueron efectuadas
para requerir el pago de las deudas vencidas, no encontrndose acreditado que
las llamadas se vincularon a las deudas materia de provisin, circunstancia que
corresponde probar a la demandante; (iii) que la demandante ha desconocido el
criterio del Tribunal Fiscal contenido en la RTF N 2976-2-2004 y N 7447-3-2008,
para el caso de gestiones de cobranza encargada a terceros;----------------
Que, si bien el Reglamento del Impuesto a la Renta prev que los deudores tribu-
tarios deben presentar documentos que acrediten la gestin de cobro por deudas
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Que, tenindose en cuenta que las normas tributarias no establecen una forma o
procedimiento especial que deba seguirse para efectuar la cobranza de la deuda,
resulta pertinente sealar que dicho sistema de cobranza s constituye una forma
de requerir el pago, toda vez que la notificacin del recibo de pago al cliente de
deudor le demuestra una deuda pendiente de pago as como su calidad de mo-
roso, siendo de acotar que la gestin de cobro, al vencimiento de la deuda, se
encuentra en la informacin adicional que se agrega al comprobante de pago y
que en s conlleva una forma de requerir su pago, desvirtundose as lo manifesta-
do por la entidad demandada en cuanto a que esta modalidad no supone una
manifestacin de voluntad para que el deudor cumpla con su obligacin de pago,
ya que, por el contrario, su inclusin en el comprobante de pago s implica la
voluntad de hacer efectivo el pago, en tanto, como dato agregado al recibo corre-
spondiente del mes a emitir, tiene por finalidad inducir al cliente deudor a su pago.
Que, asimismo, y para el presente caso, es de citarse la opinin contenida en la
Carta N C.310-GG.GUS.GL/2006, del 28 de abril del 2006, a fojas 42938 (Tomo
43 del Expediente Administrativo), emitida por el Organismo Supervisor de Inver-
sin Privada en Telecomunicaciones OSIPTEL, respecto a que considera que
la comunicacin de deuda incluida en el recibo telefnico constituye uno de los
actos de la gestin de cobranza en la medida que los usuarios notificados a travs
de su recibo toman conocimiento sobre el monto que adeudan; de tal manera que
conforme a lo establecido en la normativa vigente, si el abonado no cancelara
dicha deuda su servicio puede ser suspendido. Es decir, esta notificacin acta
como una informacin preventiva al usuario destinada a lograr la cancelacin de
la deuda o de lo contrario asumir la suspensin del servicio y el costo de la reac-
tivacin, de ser el caso. En consecuencia, somos de la opinin que los recibos
emitidos por las empresas que brindan servicios de telecomunicaciones en los
que aparece la deuda vencida y no pagada por los usuarios, a la fecha de dicha
comunicacin, deben ser considerados como una notificacin de cobranza de la
misma, es decir, que dicha institucin considera que la deuda incluida en un
recibo telefnico constituye uno de los actos de gestin de cobranza en la medida
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Seala la parte codemandada Tribunal Fiscal: (i) que esta medida no fue recono-
cida por la demandante como un requerimiento de pago expreso sino como una
manifestacin; (ii) que la Resolucin de Tribunal Fiscal N 5349-3-2005 ha dis-
puesto que las rdenes de corte de los servicios prestados no corresponden ac-
ciones de cobranza.--------------------------------------------------------- DE LO ACTUADO
EN SEDE ADMINISTRATIVA, Y LO VERTIDO POR LAS PARTES, ESTA JUDICA-
TURA CONSIDERA:--------------------------------------------
Seala la parte codemandada Tribunal Fiscal: (i) que en una uniformidad de criterio
el Tribunal Fiscal ha considerado que las rdenes de corte y rehabilitacin de los
servicios prestados no constituyen acciones de cobranza, por tanto, las notificaciones
de baja o suspensin definitiva del servicio por s solas no califican como acciones
de cobranza; (ii) que si bien en las cartas remitidas por la demandante se detallaba la
deuda pendiente de pago y se conceda los clientes morosos un plazo para regular-
izarlas, bajo sancin de darlos de baja como abonados, no se ha acreditado que su
contenido hubiese correspondido a la exigencia coercitiva de pago de deudas venci-
das e identificadas de manera indubitable.----------------------------------------------------------
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Seala la parte codemandada Tribunal Fiscal: (i) que la demandante present una
serie de contratos de locacin de servicios celebrados con terceros para prestar el
servicio integral de gestin de cobranza a clientes morosos, entre los cuales se en-
contraban los ejercicios gravables 2000 y 2001; (ii) que sin embargo, tales contratos
no acreditaron las gestiones de cobranza que seal la demandante haber realiza-
do.------------------------------------------------
las empresas contratadas por la demandante, en las que se sealan las gestiones
realizadas.-----------------------------------------------
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Seala la parte codemandada Tribunal Fiscal: que no existe evidencia que las car-
tas hayan sido recepcionadas por los clientes, por lo que no constituyen gestiones
de cobro.--------------------------------------------------------------------------------
Que, de la revisin de los actuados se verifica, que de fojas 25282 a 25555 (Tomo
26 del Expediente Administrativo), obran las cartas remitidas por el rea de Se-
guimiento de Cobranza de la parte demandante en la que se informa sobre la
existencia de una deuda pendiente de pago a determinados clientes.---
Que, si bien las cartas sealadas por la parte demandante representan una
gestin de cobranza, luego del vencimiento de la deuda, con el fin de demostrar
la morosidad del cliente deudor, tambin lo es que no es posible determinar
si las mismas fueron efectivamente recibidas por los clientes deudores en los
ejercicios fiscalizados y sobre los cuales se practic la provisin, circunstancia
que tampoco fue contradicha ni acreditada por la demandante en sede judi-
cial.-------------------------------------------------------------------
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Que, en ese orden de ideas, debe tenerse en cuenta que la provisin por deudas
incobrables constituye una de aquellas admitidas por la Ley del Impuesto a la
Renta, estando sujeta su deduccin tributaria al cumplimiento de ciertos requisitos,
como son el registro que permite a la Administracin la verificacin y seguimiento
de las deudas calificadas como incobrables, para lo cual se establece la exigen-
cia de su anotacin discriminada en el Libro de Inventarios Balances al cierre
de cada ejercicio gravable; al respecto: se verifica de la revisin de los actua-
dos, que a fojas 26011 y 26013 (Tomo 27 del Expediente Administrativo), obran
los registros contables denominados Libro de detalle de provisin de cobranza
dudosa 2000, que consta de 33,669 hojas simples sueltas; y el Libro de detalle
de provisin de cobranza dudosa 2001, que consta de 19,531 hojas simples
sueltas, legalizadas el 13 de diciembre del 2003; libros en los cuales consign
el detalle de las acreencias que conforman las sealadas cuentas de cobranza
dudosa, entre los que se encontraba la identificacin del cliente, el nmero del
documento que tendra la condicin de cobranza dudosa y el importe de la provisi
n.---------------------------------------------
()
Que, respecto del Segundo Reparo, es menester sealar que la Ley 27584, Ley
del Procedimiento Contencioso Administrativo progresa hacia un proceso de plena
jurisdiccin, siendo que conforme al artculo 5 del TUO de la Ley 27584, apro-
bado mediante Decreto Supremo 013-2008-JUS, se pretende el reconocimiento
de un derecho o de un inters jurdicamente tutelado; al ser esto as, en el caso
de autos, conforme a lo analizado en el Tercer Considerando de la presente, se ha
determinado que SUNAT y el Tribunal Fiscal no han acreditado la imposicin del
Segundo Reparo, especficamente respecto de los mecanismos empleados por la
parte demandante para acreditar la realizacin de gestiones de cobranza, como
son el Sistema Llamador o de Telegestin, Notificacin de deuda anterior mediante
recibo y Envo a INFOCORP, los cuales a criterio de esta Judicatura s constituyen
gestiones de cobranza, en tanto, la norma no prev una forma o procedimiento
especial que debe seguirse para efectuar el cobro de deuda, y ms an si dichos
mecanismos no son excluyentes ni subsidiarios entre si, ya que todos tienen como
objetivo acreditar la gestin de cobro, pudiendo inclusive concurrir varios de ellos
para la recuperacin de una sola deuda; en tal virtud, procede amparar la peticin
de Plena Jurisdiccin, en el sentido de reconocer la deduccin de la provisin de
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cuentas por cobranza dudosa correspondiente a los ejercicios 2000 y 2001. ---------
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