RESUMEN GyC HASTA UT VI

UT I Marco referencial
Marco de referencia: la economa de la produccin
Sujeto de anlisis: la organizacin
Objeto: el costo, su determinacin, y su uso en la gestin (gerencia)

1. Documentos y Monografas Nro. 9 Cartier

1. El enfoque estructural
Dentro de la teora del conocimiento, el enfoque estructural propone que todo
sistema, entendido como conjunto de fenmenos interrelacionados, debe ser
apreciado en su totalidad si se desea entender cabalmente cualquiera de sus partes.
Los esquemas de costos son parte de los sistemas generales de informacin en los
entes. Pero estos sistemas y resultados, no se agotan en s mismos, sino que
encuentran su razn de ser integrndose, a su vez, en un sistema marco: el sistema
econmico (marco de referencia).
A travs de diversos modos, los sistemas de informacin que definimos y operamos,
cumplen con el objetivo central de proveer de datos a distintos sujetos (operadores)
para que los ayuden a interpretar la realidad econmica y adoptar decisiones
racionales. Una visin estructural perseguir descubrir las interrelaciones existentes
con otros elementos y fenmenos integrantes del sistema econmico general.
No basta con conocer las relaciones entre los fenmenos econmicos inmediatos a
los que est vinculada la materia. El enfoque estructural impone la necesidad de
relacionarla con la totalidad de los fenmenos detectables dentro del sistema marco.

2. El sistema econmico
El problema econmico fundamental y ltimo se centra en la existencia de
necesidades humanas que se satisfacen mediante bienes y servicios econmicos,
cuya disponibilidad resulta inferior a la cantidad necesaria para lograr bienestar.
Este problema econmico y los intentos de su solucin, son el motor del
funcionamiento de una economa.
Segn cual sea el objetivo de anlisis, los sistemas econmicos pueden ser
modelizados desde diversas perspectivas. Podemos modelizarlo como el aparato
productivo de un pas, constituidos por sus unidades de produccin dedicadas a
diversas actividades, habitualmente clasificadas en tres grandes sectores:
Sector primario (explotacin de recursos naturales), sector secundario (actividades
industriales) y sector terciario (servicios).
Cada una de estas unidades de produccin combina factores con el objetivo de
crear diversos bienes o servicios con una capacidad, de satisfacer necesidades,
superior a las que posean los recursos utilizados para lograrlos, individualmente
considerados (valor agregado).
En el conjunto de UP se originan flujos que terminan convergiendo en los mercados:
un flujo real (de bs y servs), que constituye el producto bruto de un pas y otro, el
flujo nominal (de pagos de factores), que constituye el ingreso de la comunidad.
El producto bruto est constituido por dos tipos de bienes y servicios: los
intermedios (utilizados por otras UP como insumos) y los finales, que, a su vez, se
distinguen en finales de consumo (para satisfaccin directa de necesidades
 humanas) y finales de capital (destinadas a incrementar la eficiencia de las UP). El
producto neto lo constituye solo la creacin de bienes y servicios finales.
El flujo de pagos que no se destina a la adquisicin de bs y servs interm. constituye
el ingreso de la comunidad y representa la apropiacin de los individuos titulares de
los factores implicados en el proc. de produc. Una parte del ingreso es separado y
reservados para la reposicin de los factores depreciados (bienes de capital).
Las UP concurren en el mercado de bienes y servicios intermedios, pudiendo actuar
aqu a veces como oferentes y otras como demandantes.
Aquellas UP de bienes y servicios finales de consumo, son oferentes en el mercado
respectivo, donde concurren los individuos en procura de los elementos que
satisfagan sus necesidades, destinando una porcin del ingreso al consumo.
La porcin del ingreso que no se destina al consumo (ahorro) se canaliza a travs
del sistema financiero hacia las unidades productoras que lo convierten en
inversiones de capital (reposicin de bs de capital o nuevas inversiones lquidas).
As, al mercado de finales de capital concurren, como oferentes, las unidades
productoras de dichos bienes y, como demandantes, las unidades productoras
volcando en l, tanto la porcin del ingreso reservado a los efectos de la reposicin,
como los recursos financieros provenientes del ahorro de los individuos captados a
tal fin en el sistema financiero.
La demanda que concurre a los mercados descriptos se manifiesta a travs de
cantidades monetarias entregadas a cambio de los bs y servs comprados.
El precio es la relacin entre la cantidad de unidades monetarias que debe entregar
a cambio de la obtencin de una unidad de producto (bs o servs). A travs de ellos,
el flujo nominal y el flujo real se compatibilizan y equiparan.
Cada unidad productora utiliza, en el logro de su finalidad, diversas proporciones de
los diferentes factores, quedando implcita en cada una de ellas una funcin de
produccin, expresada en una ecuacin genrica: P = (BSi, Tr, RN, Bcap, K).
Donde P: produccin, BSi: bienes y servicios intermedios, Tr: trabajo, RN: recursos
naturales, Bcap: bienes de capital, y K: capital.

3. El costo en el sistema econmico

La informacin de costos se relaciona, particularmente, con los procesos
productivos llevados a cabo por los entes, entendidos estos, en general, como
sistemas de acciones desarrolladas para incrementar la capacidad de determinados
elementos para satisfacer necesidades.
La informacin de costos tiene que ver con la expresin en trminos homogneos
(unidades monetarias) de la funcin de produccin especfica de cada ente.
Analizando los procesos de produccin con ms detalle, es posible reconocer los
grupos de acciones o actividades especficas con objetivos particulares, aunque
todos conducentes al objetivo de incremente de la capacidad de satisfaccin.
Tres subprocesos principales (dos necesarios) reconocibles en las UP:
En el subproceso de adquisicin se desarrollan acciones vinculadas al objetivo de
obtener, en el mercado de factores, los recursos necesarios y convertirlos en
disponibles para el proceso de transformacin y/o de comercializacin.
El subproceso de transformacin (no existe en todas las UP) agrupa las acciones
relacionadas con la modificacin de las caractersticas de los recursos disponibles
para la obtencin de los bienes y servicios que se ofrecern al mercado.
Las UP completan su ciclo operativo plasmando la venta de su produccin en el
mercado; posibilitando as poner en acto la potencialidad de sus productos para que
 los compradores puedan satisfacer sus necesidades. Tal objetivo es logrado a
travs de las acciones desarrolladas en el subproceso de comercializacin.
El concepto de costo se asocia a las vinculaciones vlidas entre los resultados
(salidas) de un proceso productivo y los factores considerados necesarios para su
obtencin (entradas). Tal concepto de costo es aplicable tanto al proceso productivo
global, como a los subprocesos que dentro de l se puedan reconocer, y a todas las
acciones, o grupos de acciones, que componen cada subproceso.
La Teora del Costo bucea en la economa de la produccin, tratando de descubrir
en los aspectos particulares de los procesos productivos, la naturaleza de las
relaciones que vinculan:
A) A los factores o recursos necesarios con las acciones que componen el proceso.
B) A los resultados productivos con las acciones que componen el proceso de donde
se obtienen.
C) A las acciones que componen el proceso entre s.
La Teora General aporta a las tcnicas de determinacin de costos bases y
elementos para que cumplan con su cometido especfico de informacin para la
interpretacin y anlisis de un fenmeno de produccin concreto.

4. El valor en el sistema econmico

Qu es lo que hace que un sujeto econmico (con una necesidad insatisfecha)
decida demandar una cierta cantidad de bienes o servicios (f o i) en el mercado:
Entre otras razones, el reconocimiento por parte del sujeto en cuestin de la
capacidad que esa cantidad de bienes concretos demandados posea para satisfacer
su necesidad. En otros trminos, al valor asignado por el sujeto al bien o servicio.
Segn MENGER, el valor se fundamenta en la relacin de los bienes con nuestras
necesidades, indica que el valor no es algo inherente a los bienes. Lo nico objetivo
son las cosas o, respectivamente, las cantidades de cosas, y su valor es algo
esencialmente distinto de ellas, es un juicio que se forman los hombres sobre la
significacin que tiene la posesin de las mismas para su bienestar.
Un bien puede constituir para un sujeto econmico un gran valor, para otro un valor
menor y para un tercero un valor nulo, segn sea la diferencia de la necesidad y la
masa disponible.
Fundamenta magistralmente el error de pretender objetivar la medida del valor de
un bien a travs del costo de su produccin.
La cantidad de trabajo o de otros bienes de orden superior utilizados para la
produccin del bien cuyo valor analizamos no tiene ninguna conexin directa y
necesaria con la magnitud de este valor. Nos ensea si y hasta qu punto fue
razonable, es decir, econmicamente, la produccin del mismo.
Lo que transforma a un bien o servicio ofrecido en un bien o servicio demandado es
el valor asignado por el comprador al bien o servicio en cuestin. El valor solo nace
cuando es demandado.

5. El beneficio en el modelo econmico

El beneficio es el incremento de la riqueza de los operadores del sistema, que se
verifica como consecuencia de una diferencia positiva entre la porcin del ingreso
que retorna a las unidades de produccin por la colocacin de sus productos en los
mercados y en los costos necesarios para obtener dichos ingresos.
Dentro de la constelacin de UP de un sistema econmico, es posible reconocer
fines ltimos de diverso carcter: puros objetivos lucrativos, equilibrio entre
ganancias y uso social de los recursos y sin fines de lucro. Sin embargo, cualquiera
 que sea el fin ltimo de un ente, la permanencia en el tiempo de una situacin de
no beneficio impide la obtencin de cualquier otra finalidad. De modo que el
beneficio econmico, aun cuando no sea un fin ltimo, siempre es un objetivo de
supervivencia de los entes.
En cuanto al logro del objetivo de supervivencia, las tcnicas de gestin apuntan
siempre a optimizar el funcionamiento de las dos variables que definen el beneficio:
el ingreso y el costo.

2. Sistemas de decisin Gerencial Timms

1. Las operaciones como sistema

La organizacin (objeto de anlisis) se considera como un sistema de comunicacin
circunscrito en virtud de las necesidades y deseos de los usuarios.
De acuerdo a este concepto de la organizacin es ella la que evala las necesidades
y los deseos de los usuarios. Despus los productos, procesos y distribucin se
planifican como para satisfacer de una manera efectiva y eficiente aquellas
necesidades y deseos.
Esta concepcin de la organizacin como un sistema dinmico de realimentacin,
constantemente calibrado segn las necesidades de los usuarios, y que reacciona
inmediata y correctamente ante los cambios, es til para resolver los problemas
operativos de la organizacin, organizar su trabajo, y disear procedimientos
eficaces de comunicacin.

2. Teora de la gerencia

2.1 La naturaleza de la labor gerencial

La prctica de la gerencia incluye la solucin de problemas, idear y elegir cursos de
accin apropiados en muchas situaciones intrincadas y, sobre todo, hallar las
mejores combinaciones de recursos escasos para lograr los objetivos
preestablecidos.
La gerencia es la prctica de decidir (ncleo de la funcin gerencial) sobre el uso
adecuado de recursos para alcanzar objetivos, y, a su vez, lograr que esas
decisiones se pongan en prctica.
Su razonamiento procede de la causa al efecto, basado en la observacin, y el
conjunto de sus observaciones se llama experiencia.
Ese proceso implica funciones tales como planeamiento, organizacin, integracin,
coordinacin, medicin y control.
Gerencia es la prctica de decidir para otros (los dirigidos) sobre el empleo de todos
los recursos y de obtener que esos otros pongan en vigor esas decisiones.

2.2 El proceso gerencial

Una versin ampliamente aceptada de la naturaleza de la labor gerencial se llama
proceso de gerencia y concibe tres pasos o funciones principales: planificar,
organizar y controlar. Se da por supuesta la tarea de establecer objetivos.
Fijar un objetivo adecuado es un primer paso imprescindible para resolver
problemas. Con miras a la utilidad, el esquema utilizado en este texto define el
primer paso del proceso gerencial como el de establecer objetivos.
De una manera u otra, el empleado ha de ser motivado a proceder conforme al plan,
y en ese proceso de motivacin surgen casi todos los aspectos humanos o
conductistas de la gerencia (funcin especfica para poner en accin a los dirigidos).
 En resumen, las principales funciones gerenciales (proceso gerencial):
1) Establecer objetivos.
2) Planificar el trabajo de otros (los dirigidos) para que se logren los objetivos.
3) Organizar el trabajo planificado de tal modo que se realice de la manera ms
efectiva y eficiente.
4) Motivar (a los dirigidos) a fin de que lleven a cabo la labor planificada tal como se
ha organizado.
5) Controlar la ejecucin del trabajo.
Este proceso se verifica en todos los niveles jerrquicos de la gerencia y en todos
los departamentos de una empresa.

3. Teora de la decisin

3.1 Decisin gerencial

La decisin constituye el ncleo de las funciones que abarcan la labor gerencial.
Es fcil reconocer que el gerente toma decisiones al establecer objetivos; toma
decisiones de planeamiento, de organizacin, de motivacin y control.
Anlisis y decisiones
Simon concibe la toma de decisiones como un proceso de tres fases: 1) hallar
ocasiones para tomar una decisin; 2) hallar cursos posibles de accin; 3) y elegir
entre stos. Proceso de decisin y toma de decisin serian sinnimos.
La tarea de encontrar posibles cursos de accin puede incluirse en la de analizar la
situacin problemtica, proceso durante el cual se revelarn los distintos cursos de
accin alternativos.
Podramos reformular la definicin de Simon diciendo que la teora de la decisin
posee dos aspectos: anlisis y toma de decisin.
Segn clase, el proceso de toma de decisiones consta de cuatro fases:
1) Identificacin, definicin del problema.
2) Identificar los cursos de accin (soluciones alternativas)
3) Evaluacin de las alternativas.
4) Eleccin del mejor curso de accin.
Objetivos y decisiones
No puede haber problema sin que primeramente haya un objetivo. Problemas son
obstculos que se interponen en el logro de objetivos. La eleccin de los objetivos
determina los tipos de problemas que surgirn y tendrn que resolverse.
Objetivos Problemas Decisiones
Jerarqua de los objetivos. En la primera etapa del proceso de tomar decisiones
en su totalidad, el planteo de un objetivo o criterio inmediatos para la toma de
decisiones es de esencial importancia.
La existencia de un objetivo en uno de los niveles gerenciales de la organizacin
plantea problemas para el nivel inmediatamente inferior. Este, a su vez, tiene que
fijar objetivos inmediatos para resolver aquellos problemas. Los objetivos
establecidos de este modo crean problemas para el nivel gerencial siguiente, y as
sucesivamente hasta el empleado raso (toma de decisiones secuenciales).
Es preciso resolver el subproblema de nivel superior antes de poder solucionar los
subproblemas de nivel inferior. La jerarqua de objetivos es esencialmente una
cadena de medios y fines, en la cual los fines equivalen a los objetivos, y los
medios a las alternativas disponibles para lograr los fines.
 El proceso toca a su fin cuando llega al empleado raso. Los objetivos de nivel
superior no le crean problemas que requieran soluciones que establezcan objetivos
para otros.
Un objetivo apropiado es aquel que es compatible con los objetivos de la unidad
organizadora inmediatamente superior. La eleccin del objetivo inmediato es
importante, es indispensable establecerlo con el fin de resolver el problema.
Decisiones secuenciales
La jerarqua de objetivos no es consecuencia de la jerarqua gerencial con sus
distintos niveles. El gerente nico de una organizacin muy pequea se ve frente a
los mismos problemas jerrquicos para resolver los problemas ms complejos de
su organizacin.
La naturaleza jerrquica de muchos problemas es ocasionada nicamente por su
extrema complejidad, y por eso, en parte, las organizaciones recurren a la
especializacin de la labor gerencial.
Los gerentes descomponen esos problemas complejos en una serie de
subproblemas interrelacionados. Luego resuelven cada subproblema por
separado, sabiendo que las soluciones no son del todo correctas. nicamente una
solucin simultnea de todos los subproblemas seria correcta.
El proceso de resolver sucesivamente los subproblemas interrelacionados que
constituyen un gran problema complejo, puede llamarse toma de decisiones
secuencial. Las soluciones de cada subproblema de la serie pueden mejorarse
reiterando el proceso entero para toda la serie de problemas.
Objetivos mltiples
En muchas de las situaciones problemticas la tarea de tomar decisiones es una
labor compuesta, a causa de la existencia de objetivos mltiples. En el caso de las
organizaciones no lucrativas, los objetivos mltiples se encuentran muy a menudo.
Es frecuente que surjan objetivos mltiples en distintos problemas operativos de
nivel inferior. Esto es as especialmente cuando se trata de disear procesos
ptimos de conversin.
Un mtodo para tratar con objetivos mltiples consiste en elegir uno que se
considere como de primera prioridad y luego tratar los dems objetivos como
forzosos en el problema.
Perodos de planeamiento y decisiones (horizonte de planeamiento)
La toma de decisiones en los distintos niveles de la gerencia se relaciona en varios
grados con el futuro. La extensin del periodo de planeamiento ser influida por el
grado de inseguridad que prevalezca en la situacin ambiental futura.
Ese periodo se llama a menudo el horizonte de planeamiento.
Las decisiones del directorio siempre deberan abarcar periodos ms largos que las
de los niveles inferiores. El periodo para el cual se toman decisiones ser cada vez
menor a travs de los distintos niveles gerenciales. Tambin, la extensin del
periodo de planeamiento vara segn los distintos tipos de problemas.
Los subproblemas deben ordenarse sucesivamente segn el orden de sus
horizontes de planeamiento apropiados, de tal modo que el primer subproblema de
la serie tenga el horizonte ms lejano.
Ciclos continuos de decisiones
Los problemas en el nivel del directorio no pueden resolverse sin referencia a las
soluciones dadas previamente en los niveles inferiores a los subproblemas
relacionados. El directorio se basar en las realizaciones pasadas, al resolver los
problemas actuales con vistas a las operaciones futuras.
 Por tanto, la toma de decisiones en la empresa en marcha procede dinmicamente
a travs del tiempo, de una manera iterativa (repetitiva).
El costo de la decisin (el gerente depende su juicio)
La toma de decisiones por la gerencia cuesta dinero.
La toma secuencial de decisiones para una serie de subproblemas lograr
soluciones cada vez ms cercanas a las ptimas para la serie, en la medida en que
aumente el nmero de iteraciones. Pero cuanto mayor sea el nmero de iteraciones,
tanto ms costosa ser la decisin.
Existe un punto a partir del que disminuyen los beneficios del anlisis, y ms all del
cual una mejora de la solucin no vale lo que cuesta.
Cuanto ms estrecho (cercano) sea el horizonte de planeamiento, tanto menor ser
la inseguridad y tanto ms probable es que las decisiones sean buenas. Por
consiguiente, la gerencia est dispuesta a incurrir en los mayores costos de una
toma de decisiones ms frecuente (horizonte de planeamiento estrecho), en lugar
del costo ms bajo obtenido en virtud de una menor incertidumbre.
La probabilidad en la decisin
Hay incertidumbre en relacin con la duracin del periodo de planeamiento para el
cual se toman decisiones: cuanto ms largo es el periodo, mayor inseguridad hay.
El riesgo existe en la medida en que sea incierto que el acontecimiento se produzca.
La teora de la probabilidad y las correspondientes tcnicas matemtico-estadsticas
pueden utilizarse para enfrentar la inseguridad de una manera formal. Y de manera
informal podemos hablar del juicio, la intuicin (experiencia) y creatividad.

3.2 Mtodos analticos

Mtodos analticos que mostraron ser eficientes en situaciones problemticas de la
produccin, sobre todo relacionado con lo econmico:
Juicio e intuicin
El juicio y la intuicin son los factores realmente importantes para la toma de
decisiones eficientes. La experiencia desempea un gran papel en el juicio.
Todo lo que cabe hacer para mejorarlo es practicarlo. Toda aplicacin del juicio trae
consigo una experiencia (mental), y sta es, a todas luces, parte integrante del juicio.
El pensamiento creador
Aspectos ms dramticos y misteriosos de la creatividad: los procesos
inconscientes que supuestamente se desarrollan durante la incubacin, la
imaginacin que interviene en el pensamiento creador y su significacin para la
eficacia de ste, as como, sobre todo, el fenmeno de la iluminacin.
Anlisis formal
El anlisis ms eficiente para la toma de decisiones incluye grandes dosis de juicio
y pensar creativo. Con todo, el razonamiento sistemtico, guiado por un proceso
lgico, tiende a evitar que se cometan grandes errores, sobre todo de omisin.
Fases de un proceso lgico formal de tomar decisiones:
1) Identificacin y definicin del problema.
2) Identificacin de cursos de accin alternativos (soluciones).
3) Evaluacin de todos los factores que intervienen en cada curso de accin.
4) Eleccin de una de las alternativas, basada en la evaluacin.

4. Teora de sistemas

1. Introduccin
 Puede considerarse la teora de sistemas como una extensin lgica de la teora de
la decisin, que a su vez es una extensin lgica del tradicional proceso gerencial.
Definicin de sistema
Es una serie de partes interrelacionadas, se halla implcito un grado de totalidad que
convierte el todo en algo diferente de las partes individuales consideradas por
separado, y en algo ms que ellas, existe efecto sinrgico.
Un sistema es una serie de elementos interrelacionados e integrados de tal suerte
que el todo muestra atributos singulares. Para comprender la causa de los atributos
de un sistema, es preciso comprender las interrelaciones de sus elementos,
llamados subsistemas, y el modo de su integracin.
La gerencia debe concebir a la organizacin como un todo, conformado por partes
interrelacionadas, donde el todo es ms que la suma de las partes (sinergia). El
sistema no puede dividirse en partes independientes. Cada parte tiene sus propios
atributos (dan razn de ser a la organizacin).
Entonces, cada subsistema posee sus propios elementos interrelacionados, que
pueden ser subsistemas ellos mismos. Existe una jerarqua de sistemas:
Cada sistema en la jerarqua es un subsistema de un sistema de orden superior que
incluye otros subsistemas interrelacionados.

2. La organizacin como sistema

Organizacin es un subsistema, dentro de un sistema ambiental que engloba a
organizaciones competitivas como subsistemas interrelacionados.
El gerente idneo sabe que le conviene tratar a su organizacin como un sistema
compuesto de tres subsistemas: social, econmico y tecnolgico.
Es provechoso ver a la organizacin como un sistema compuesto de subsistemas
funcionales interrelacionados, llamados operaciones, distribucin, finanzas, etc.

3. Sistemas y gerencia
El concepto de un sistema gerencial emana lgicamente de la definicin de sistema.
El proceso gerencial como sistema
Las funciones de gerencia constituan un proceso iterativo, en el cual estaban
ntimamente interrelacionadas si las ejerca un gerente idneo. En este sentido, las
funciones gerenciales equivalen a los elementos de un sistema, con realimentacin
entre ellos o los subsistemas.
Realimentacin y control gerencial
As como el circuito de feedback es un subsistema del sistema que controla, tambin
el feedback es un subsistema de la funcin gerencial de control.
Anlisis de sistemas y estructura orgnica
La tarea de disear la organizacin total consiste esencialmente en disear tres
subsistemas internos interrelacionados: funcional, informativo y de decisin. Estos,
por su parte, tienen que estar interrelacionados con subsistemas del medio.
La realimentacin caracteriza al sistema en su totalidad. Al disear cada uno de los
tres sistemas el diseador tiene que tomar en cuenta los otros dos.
Cuando el sistema total est diseado y en marcha, el sistema funcional pasa sus
datos al sistema informativo; este, al sistema de decisiones, y este, a su vez, por
feedback al sistema funcional. As, el todo constituye un sistema de circuito cerrado.

4. Gerencia y planeacin estratgica - Sallenave

1. El gerente general
 No hay accin empresarial sin actores. Estos son los funcionarios que
cotidianamente toman decisiones que afectan el futuro de la empresa, y al frente de
ellos, el gerente general.
El GG como autor, es responsable de la definicin de los ejes estratgicos de la
empresa (objetivos y medios). Como compositor, marca las pautas para la obtencin
y el uso de recursos de la empresa conforme a un plan. Como director de orquesta,
coordina y controla el desarrollo de las operaciones.
El trabajo de los actores de la empresa es organizado, codificado y jerarquizado
segn una estructura.
La triple dimensin (personas, estructuras, estrategias) del campo de accin del GG,
requiere que ste sea a la vez lder, organizador y planeador-estratega.

5. Control de Gestin y Control Presupuestario - Mallo y Merlo

Fundamentos tericos del control de gestin (captulo 1)

1.1 Caractersticas de las organizaciones econmicas

Las organizaciones econmicas son entidades diseadas y creadas por las
personas a travs de las cuales se pretende alcanzar fines individuales y colectivos.
La organizacin de mximo nivel es el sistema econmico en conjunto. En un nivel
de complejidad inferior se sitan las entidades que ms comnmente se consideran
como organizaciones.
Se parte de la premisa lgica de que las personas que dirigen y componen las
organizaciones intentarn ser eficaces y eficientes en el diseo de las mismas y en
la organizacin y gestin de sus actividades.

1.1.1 Los conceptos de eficacia y eficiencia

Las organizaciones pueden planificarse e implementar cambios en su carcter y
estructura fundamental. Estos cambios pueden ser de dos tipos:
1. Aquellos que afectan a las relaciones entre la organizacin y su entorno.
2. Aquellos que afectan a la estructura interna y a las actividades operativas de la
organizacin.
Generalmente, los cambios relacionados con el entorno afectan a la eficacia de la
organizacin en mayor grado que los cambios internamente orientados, los cuales
usualmente tienen mayor influencia sobre su eficiencia.
En la TGS, la eficacia es definida como el grado en que los outputs actuales del
sistema se corresponden con los outputs deseados, mientras que la eficiencia se
define como el ratio entre outputs e inputs actuales.
Es ms importante hacer las cosas adecuadas (mejorar la eficacia) que hacer las
cosas bien (mejorar la eficiencia). Si una organizacin se encuentra haciendo mal
las cosas adecuadas (eficaz pero no eficiente) puede superar a otras organizaciones
que estn haciendo bien las cosas equivocadas (eficientes, pero no eficaces).
Obviamente se requiere tanto la eficacia como la eficiencia. Cuando ambas se
encuentran en conflicto, se debera dar prioridad a la primera.

1.1.2 El concepto de Sistema

Un sistema es un conjunto de elementos que satisfacen las siguientes condiciones:
1 - El comportamiento de cada elemento tiene un efecto sobre el comportamiento
del conjunto.
 2 - La conducta de los elementos y sus efectos sobre el conjunto son
interdependientes.
3 - Si se forman subgrupos de elementos, cada uno tiene un efecto sobre el
comportamiento del conjunto, y ninguno tiene un efecto independiente sobre l.
Un sistema es un conjunto que no puede ser dividido en partes independientes. Dos
propiedades: cada parte del sistema tiene propiedades que se pierden cuando se
separan del sistema y cada sistema tiene algunas propiedades, las esenciales, que
no tienen ninguna de sus partes.
El concepto de sistema empresarial se basa en que una empresa es un sistema
con organizacin interna y una clara separacin de su entorno externo.
Los directivos que se enfrentan a tareas o problemas complejos, casi siempre los
fraccionan en partes manejables y se empean en que cada parte sea resuelta de
la mejor forma posible. Sin embargo, la suma de las mejores soluciones obtenidas
de las partes, consideradas por separado, no es la mejor solucin del conjunto.
Es decir, se obtiene una mayor comprensin del sistema empresarial observndolo
en su amplitud. La comprensin va del todo a las partes, no de las partes al todo.

1.1.3 El principio holstico

Este principio se encuentra al servicio de la compresin global del sistema
empresarial y tiene dos partes: el principio de coordinacin y el principio de
integracin.
El principio de coordinacin establece que ninguna parte de una organizacin puede
planificarse eficazmente si se planifica independientemente de las dems unidades
del mismo nivel. Todas deben planificarse simultnea e interdependientemente.
El principio de integracin postula que la planificacin realizada independientemente
en cualquier nivel de un sistema no puede ser tan efectiva como la planificacin
realizada interdependientemente en todos los niveles.

1.3 Los objetivos de las empresas

Las empresas tienen numerosos objetivos, pero ninguno de ellos puede ser
alcanzado sin causar conflictos cara a la consecucin de otros objetivos.
Estos conflictos surgen generalmente a causa de las diferentes finalidades de los
grupos que, de una u otra forma, intervienen en la empresa.
Es conveniente distinguir entre los objetivos de la empresa considerados desde la
perspectiva de la gestin financiera y desde el ngulo de la teora econmica.

1.3.1 Objetivos de la Gestin Financiera

La gestin financiera est relacionada con la toma de decisiones relativas al tamao
y composicin de los activos, al nivel y estructura de la financiacin y a la poltica de
dividendos.

1.3.2 El enfoque de la Teora Econmica: La maximizacin del beneficio

En la TE, la maximizacin del beneficio es el objetivo asumido por la empresa.
Cuando los precios se mantienen constantes (en el CP), la empresa producir una
cantidad en la que el ingreso marginal (precio) sea igual al coste marginal.
Las mismas condiciones se mantendrn en el LP, pero ahora la curva de costes
totales parte del origen (no hay CFijos), al igual que la curva de ingresos totales. Los
mximos beneficios se obtienen donde el ingreso marginal iguala al coste marginal.
Cuando los precios varan, la empresa determina su output en el punto donde el
ingreso marginal iguala al coste marginal, pero el precio que sta recibe por su
 producto est determinado en la curva de demanda y vara de acuerdo con la
cantidad producida.

1.3.3 Criticas al objetivo de maximizacin del beneficio

Ha sido cuestionado por dos razones bsicas. Primero, los beneficios no parecen
ser el nico objetivo de los agentes de las empresas y, segundo, no parece que los
directivos que estn preocupados por los beneficios estn intentando maximizarlos.

1.4 Fines y contenidos del control de gestin

1.4.1 La Direccin General como proceso integrado empresarial

El control de gestin es un sistema de informacin orientado a monitorear la
eficiencia y eficacia de las organizaciones para realizar los ajustes
correspondientes. Donde eficacia es la capacidad de la organizacin para hacer las
cosas correctas (lo que el cliente quiere). Y donde eficiencia tiene que ver con las
actividades internas de la organizacin, de hacerlas correctamente.
La direccin general, ya sea por cuenta propia como empresario-propietario o por
cuenta ajena como directivos, tiene que asumir la coordinacin de la gestin
empresarial, estableciendo un conjunto de incentivos que lleve a todos los partcipes
del resultado global: directivos, trabajadores, clientes, etc., a que, persiguiendo su
propio inters, cooperen al resultado global.
La dir. gral. es el rgano que toma continuamente decisiones en un marco de
incertidumbre, que debe obtener unos resultados satisfactorios para los factores
ints. y exts. que intervienen en la actividad econmico-financiera, destacando que
la organizacin debe contar con un sistema de gestin que incentive y controle la
consecucin de objetivos de los accionistas, personas y clientes.
El sistema de control de gestin proactivo es aquel que colabora al buen
funcionamiento de la gestin empresarial, estructurndose en etapas esenciales:
1- Establecimiento de objetivos jerarquizados de corto y largo plazo.
2- Establecimiento de planes, programas y presupuestos.
3- Establecimiento de la estructura organizativa, con las formas concretas de
ejecucin y control de tareas, asignacin de atribuciones y responsabilidades.
4- Medicin, registro y control de los resultados reales obtenidos.
5- Clculo de las desviaciones mediante comparacin de objetivos y resultados.
6- Proceso de explicacin de los orgenes y causas de las desviaciones.
7- Toma de las decisiones correctoras de la situacin, cuya implantacin deber ser
seguida y valorada.

1.4.2 El control de las funciones gerenciales

Para realizar el control de gestin activo, el controlador debe tener un profundo
conocimiento de todas las actividades internas de la empresa y tambin del contexto
externo formado por oferentes y demandantes.
Para realizar el control es necesario, primero, establecer un modelo normativo de
cmo debe suceder la gestin. Este modelo se construye a travs de presupuestos
y estndares de actuacin aprobados por la direccin. Posteriormente, se
comparan cifras reales con las del presupuesto y se obtienen las desviaciones.
Los sistemas de informacin y control son el puesto especfico del control de gestin,
que tiene por objetivo esencial crear un sistema de informacin para atender los
objetivos especificados. Es responsable de la cantidad y calidad de la informacin
 que necesita la direccin, as como de su pertinente elaboracin para que pueda ser
fcilmente convertible en gestin a travs del proceso de decisin.

1.4.3 El sistema de Control de Gestin mediante planes y presupuestos

El sistema de Control de Gestin moderno se concibe como un Sistema de
Informacin-Control superpuesto y enlazado continuamente con la gestin.
El Control de Gestin es activo en el sentido de influenciar a la direccin para disear
el futuro y crear continuamente las condiciones para hacerlo realidad.
El Control de Gestin debe tener la habilidad necesaria para que las ideas creativas
sean aplicadas a la gestin real y para que la organizacin enfoque sus esfuerzos a
la consecucin jerarquizada de los objetivos.
Este control activo, dinmico y continuo consiste en un conjunto de actuaciones
preventivas, que mediante el establecimiento de procedimientos y controles
encauza la gestin empresarial hacia el futuro deseado, previamente diseado.
El presupuesto anual es una de las herramientas ms utilizadas en la direccin de
empresas (parte del proceso de planificacin y programacin a largo plazo). El
presupuesto es el plan de accin ms concreto que sirve de base de comparacin
para el Control de Gestin.
Tambin encontramos el tablero de mando como herramienta de la Gestin de
Control, el mismo consiste en el establecimiento de un conjunto de seales que
miden continuamente los aspectos esenciales del gobierno de la gestin
empresarial, de forma que puede ser alertada de las anomalas que suceden, para
estudiar las causas y tomar las decisiones que las remedien.

6. Fichas bibliogrficas - Cartier - Pginas 2-6,11-16

Hay diez preguntas que debe estar en condiciones de responder, quien quiera
acometer la cuestin de la determinacin de los costos.
Produccin: es la actividad econmica que se desarrolla con el objeto de aumentar
la capacidad de los bienes para satisfacer necesidades. Crea o aumenta utilidad.

1) Qu es un proceso de produccin?
Todo proceso de produccin es un sistema de acciones dinmicamente
interrelacionadas orientado a la transformacin de ciertos elementos entrados
(factores), en ciertos elementos salidos (productos), con el objetivo primario de
incrementar su valor (capacidad para satisfacer necesidades).
Los elementos esenciales de todo proceso productivo son:
Los factores o recursos: bienes o servicios econmicos empleados (uso u
combinacin) con fines productivos.
Las acciones (conjunto o sistema): que combinan los factores en el marco de
determinadas pautas operativas.
Los resultados o productos: bien o servicio obtenido del proceso productivo.
La teora de la produccin estudia estos sistemas, asumiendo que esa nocin de
transformacin no se limita exclusivamente a las mutaciones tcnicas. Tambin
abarca a los cambios de modo, de tiempo, de lugar o de cualquier otra ndole,
con similar intencionalidad de agregar valor.

2) Qu es un factor productivo?
 Factor productivo es todo bien o servicio utilizado (de necesario sacrificio) para
desarrollar las acciones que componen el proceso productivo. Tienen en el proceso
distinto comportamiento segn su naturaleza y el uso que se hace de ellos.
En un proceso de produccin pueden reconocerse:
a) Factores externos: bienes y servicios adquiridos en los mercados respectivos.
b) Factores internos: bienes y servicios generados en otras acciones del proceso
de produccin.
Un factor es consumido en una accin a partir de la persuasin de que posee, y
puede brindar, energa necesaria para lograr el servicio pretendido de la accin.

3) Qu es una accin productiva?

Una accin productiva es cualquier actividad o tarea desarrollada en el marco de
un proceso de produccin.
Las acciones se desarrollan a partir de la persuasin de que su ejercicio favorece,
ya sea de manera inmediata o en forma remota, el logro de los objetivos globales
del proceso que las integra.
Si las acciones consumen factores y generan servicios, cada accin o grupo de
acciones puede ser concebida como un micro-proceso de produccin en s mismo.

4) Qu es un producto?
Los productos son el resultado colectivo del desarrollo de las acciones que
componen el proceso de su produccin.
Los productos definen las acciones que deben desarrollarse para poder obtenerlos.
El concepto de producto es abarcativo de todo bien o servicio surgido de un
proceso, con independencia de su vnculo con un mercado.

5) Qu clases de procesos productivos existen?

A) Segn el tipo de transformacin que intentan:
1- Transformaciones tcnicas: donde se verifica una modificacin de las
propiedades intrnsecas de las cosas (actividades industriales).
2- Transformaciones de modo: las modificaciones no son tcnicas sino slo
de seleccin, forma o modo de disposicin de las cosas (actividades comerciales).
3- Transformaciones de lugar: las modificaciones no son tcnicas sino slo de
desplazamiento de las cosas en el espacio (transporte).
4- Transformaciones de tiempo: las modificaciones no son tcnicas sino slo
de conservacin en el tiempo (almacenaje).
B) Segn el modo en que generan sus productos:
1- Producciones Simples: cuando la produccin tiene por resultado una mercanca
o servicio de tipo nico.
2- Producciones Mltiples: esta circunstancia se da, ya sea en virtud de que para
obtenerlos se pueda, o se tenga, que utilizar en comn, a ciertos factores de
produccin, o bien porque ciertos factores se puedan imputar alternativamente a la
realizacin de un producto u otro. Del proceso se obtiene ms de un producto.
2-a Producciones M. Alternativas: si los factores de produccin se puedan aplicar
alternativamente a la obtencin de uno u otro producto (puede elegir cual elaborar).
2-b Producciones M. Conjuntas: existe la produccin conexa cuando el proceso
tcnico es tal que resulta imposible realizar un producto sin obtener al mismo tiempo
uno o varios productos ms (se elaboran en forma conjunta, no se pueden separar).
C) Segn la disposicin de las acciones inmediatas:
 Flujo en lnea: se caracteriza por una secuencia lineal de las operaciones
necesarias para producir el producto o servicio y, en consecuencia, por una
distribucin de planta por producto, los distintos factores productivos se disponen
funcionalmente al logro del producto.
Flujo intermitente: se caracteriza por una distribucin de planta por proceso,
organizacin integrada por centros de trabajo con tipos similares de habilidades, que
generan servicios especficos slo a los productos que los demanden. Un producto
fluir hacia aquellos centros de trabajo que requiera y se saltear los dems.
Flujo por proyecto: se usan para producir un producto nico.

2. CONCEPTO DE COSTO - TGC - MODELOS DE COSTEO

El concepto de costo (no es el que usamos) podra asimilarse al valor de los bienes
consumidos y esfuerzos realizados para la obtencin de un fin determinado, o la
medida, en trminos monetarios de los recursos sacrificados para conseguir un
objetivo determinado.
Costo medido en la forma convencional contable: unidades monetarias que se
tienen que pagar para adquirir bienes y servicios (precio).
Un objeto de costo u objetivo de costeo aquello para lo cual se desea una medicin
separada de costos. Se eligen los objetivos de costeo no slo por s mismos, sino
para ayudar en la toma de decisiones.

2.1 Teora General del Costo

La TGC es un conjunto de conocimientos que aspira a concentrar los principios que
explican, dan fundamento y respaldo a las Tcnicas de Costeo.
Concepto econmico de produccin: actividad econmica que tiene por objeto
aumentar la capacidad de los bienes para satisfacer necesidades (crear valor).
En la ciencia econmica el concepto de produccin est en realidad
estrechamente ligado al de transformacin de los bienes en las cuatro acepciones,
en que el fenmeno de la transformacin puede entenderse, es decir, como:
transformaciones tcnicas, en el modo, en el espacio y en el tiempo.
Toda produccin exige cierta tcnica, cierta combinacin de factores de donde
surgir una determinada relacin cuantitativa entre los mismos y el producto. La
adopcin de distintas tcnicas genera funciones de produccin diferentes.
Las unidades productivas elaboran productos (bienes y servicios), los que son
ofertados en mercados a los que concurren como demandantes otros actores
econmicos (individuos u otras UP) que reconocen en ellos capacidades para
satisfacer necesidades.
A su vez, para poder elaborar sus productos, las unidades productivas tienen
necesidad de disponer de recursos, de diversa naturaleza, que obtienen en
mercados a los que concurren en calidad de demandantes.
La gestin de las unidades productivas se relaciona, tanto con las actividades
vinculadas con las relaciones de intercambio en el mercado de factores y en el
mercado de productos, como con las relacionadas con la creacin interna de valor
correspondientes a la funcin de produccin.
El proceso productivo es un sistema de acciones ejecutadas sobre determinados
bienes para darles distinta utilidad a la que tenan antes del ejercicio de aquellas.
Como consecuencia de su uso en el proceso productivo, los factores van perdiendo
su potencialidad" transformndose en producto.

2.1.1 Concepto econmico de costos y anlisis de sus componentes

 El concepto econmico de costo: el costo puede entenderse como cualquier
relacin coherente (lgica) entre un resultado (objetivo) de un proceso productivo y
los factores o recursos considerados de consumo necesario para lograrlo.
Relacin esencialmente fsica: en su esencia, el costo est basado en la
relacin fsica entre cantidades de factores y cantidades de objetivos.
Monetizacin del costo: toda expresin monetaria de un costo se basa en la
necesidad instrumental de manejar una unidad comn para todos los factores
productivos considerados necesarios.
Componentes fsico y monetario de los factores del costo: el componente
fsico, (concreto o real) es la porcin de factor o recurso productivo que es
sacrificado, o se sacrificar, para la realizacin de una accin dada en un proceso y
alcanzar determinado objetivo. Por otro lado, el componente monetario es el
precio o valor negociado utilizado o previsto a utilizar.
Ambos conceptos son de naturaleza diferente, tienen en la mayora de los casos
distinto comportamiento, por ello el anlisis, la medicin y valorizacin de cada uno
de ellos debe hacerse en forma independiente.
El costo de cada factor resulta del producto entre su componente fsico y su
componente monetario de acuerdo a la siguiente expresin:
C X(i), a = Q X(i), a * P X (i)
C Xi, a = Costo del factor Xi para la obtencin del objetivo a.
Q Xi, a = Componente fsico del factor Xi necesario para obtener a.
P Xi = Componente monetario del factor Xi necesario para disponer de una unidad
del factor Xi en el proceso productivo.
Ecuacin general del costo: toda expresin particular del costo de un objetivo o
resultado productivo resulta de la resolucin de la siguiente ecuacin genrica:
Ca = (Q X(i), a * P X(i))
Donde el costo del objetivo a (Ca) resulta de la sumatoria del producto del
componente fsico y el componente monetarios de los Xi factores (para i = 1 al n)
considerados de consumo necesario para la obtencin del objetivo a.
Consideracin sobre la necesidad de los factores: la necesidad de los factores
admite dos consideraciones diferentes y simultneas:
Necesidad cualitativa: vinculada a la cualidad que debe tener un factor para ser
considerado necesario para la obtencin del objetivo a costear.
Necesidad cuantitativa (se aplica al componente fsico y monetario): vinculada a
la cantidad a considerar como necesaria para la obtencin del objetivo a costear.
COSTO es un concepto RELATIVO, necesariamente condicionado por el propsito
del anlisis para el cual ser utilizado. Esta relatividad se vincula con la existencia
de diversas figuras de costos referidas a un mismo objeto.

UT II a V

1. Fichas bibliogrficas - Cartier - Pginas 6-8, 21-22

6) Qu clases de factores productivos existen?

Lapso de disponibilidad del factor de produccin: el momento entre que se adquiere
y el momento que se usa.

a) Segn su naturaleza:
Bienes consumibles: son bienes intermedios de naturaleza material, que pierden
su potencial productivo en su primer uso. Por ser materiales admiten la posibilidad
 de su almacenamiento, ya que el momento de su adquisicin puede ser anterior al
momento de su consumo.
Bienes de capital: son bienes de naturaleza material, empleados para incrementar
la eficiencia productiva, que no pierden su potencial con su primer uso, su
agotamiento se va difiriendo en el tiempo de su uso o disponibilidad para los
procesos de produccin. Criterios: por el uso (por este criterio, pueden ser
almacenados) o por el paso del tiempo (obsolescencia).
Servicios intermedios: son prestaciones realizadas por terceros a la organizacin.
No son materiales, por lo que no admiten almacenamiento. El momento de su
consumo es coincidente con el de su adquisicin.
Recursos humanos (trabajo): son servicios prestados por la dotacin estable de
una organizacin (empleados). Por no ser un factor de naturaleza material, no
admiten la posibilidad de su almacenamiento.
Recursos naturales: son elementos escasos y no modificados de la naturaleza. En
ciertos casos admiten la posibilidad de ser usados en los procesos de produccin
sin que se verifique prdida de su potencialidad productiva.
Capital financiero: montos de recursos monetarios inmovilizados (se invierten en
el emprendimiento). Se trata de un factor autnomo e independiente del recurso
financiado.

b) Clasificacin por naturaleza que se usa en contabilidad de costos:

Materiales Directos (materias primas) (MD): parte de los bienes consumibles.
Mano de Obra Directa (MOD): parte de los recursos humanos.
Costos Indirectos (CI): resto.
Es una simplificacin exagerada de la clasificacin por naturaleza de la economa.

Existen otras clasificaciones tienen que ver con circunstancias que se verifican en el lapso
que media entre el momento de adquisicin M(a) y el momento de empleo M(e) de un
determinado factor, al que se denomina fase o lapso de disponibilidad del factor.

c) Segn el compromiso en su adquisicin: clasificacin que pondera la existencia o

inexistencia de condicionantes vinculados con el aprovisionamiento de un factor.
Factores de libre adquisicin: no presentan condicionantes.
Factores de adquisicin comprometida: presentan condicionantes, colocando el
peso de las decisiones sobre la cantidad a comprar (en el corto plazo) fuera del
control, total o parcial, de los responsables de la gestin.

d) Segn su divisibilidad: clasificacin que parte del concepto de que cada factor tiene
una unidad fsica elemental (asociada a la unidad natural en que se dispone) y otra unidad
fsica de empleo (asociada al modo en que es demandado por las acciones del proceso).
Factores divisibles: corresponde a aquellos en que coincide la unidad elemental
con su unidad de empleo (disposicin y uso por kilo, harina).
Factores indivisibles: corresponde a aquellos en que no coincide la unidad
elemental con su unidad de empleo (disposicin por unidad y uso por km, auto).

e) Segn su transferibilidad en el tiempo: clasificacin vinculada con la posibilidad de

que el factor (en trminos de su unidad de empleo) pueda, o no, ser aplicado a
producciones sucesivas en el tiempo.
 Factores transferibles en el tiempo o almacenables: corresponde a los que
sus unidades de empleo admiten la posibilidad de su almacenamiento (su uso en
un momento posterior al de su empleo presente).
Factores intransferibles en el tiempo o no almacenables: corresponde a los
que sus unidades de empleo no admiten la posibilidad de su almacenamiento (hora
hombre en los RRHH).

f) Segn su transferibilidad en el espacio: clasificacin vinculada con la posibilidad de

que el factor (en trminos de su unidad de empleo) pueda, o no, ser aplicado a
producciones simultneas en el espacio.
Factores transferibles en el espacio o de flujo flexible: corresponde a los que
sus unidades de empleo admiten la posibilidad de su uso en otro proceso o accin
alternativamente a su empleo actual.
Factores intransferibles en el espacio o de flujo rgido: corresponde a los que
sus unidades de empleo no admiten la posibilidad de su uso en otro proceso o
accin que no fuere la de su empleo actual.

g) Segn su funcionalidad:
Costos de produccin: cuando es consumido o demandado por alguna accin que
est destinada a la obtencin directa del producto.
Costos de comercializacin: cuando son demandados por alguna accin que tiene
por objeto plasmar la venta.
Costos de administracin: tienen por objeto la operatoria administrativa general.
Costos de financiacin: tiene que ver con la operatoria financiera.

h) Segn su referencia al todo o a las partes:

Costos totales: hace referencia a la totalidad de un objetivo.
Costos unitarios: hace referencia a cada una de las partes en que puede dividirse
ese objetivo.

i) Segn su direccionalidad o identidad con la unidad de costeo:

Costos directos: son aquellos cuya relacin con la unidad de costeo, por su
naturaleza o funcionalidad, es evidente, clara e inequvoca, lo que permite su
imputacin a aquella en forma inmediata o precisa.
Costos indirectos: son aquellos que no pueden vincularse con una unidad de
costeo determinada, por su naturaleza o por razones funcionales, en forma precisa
(es aproximada). O aun cumpliendo esas condiciones, por razones de economa del
sistema o por su poca relevancia no resulta aconsejable su apropiacin directa.
La unidad de costeo es una unidad respecto de la cual se procura concentrar costos.
Puede ser fsica o abstracta (no ocupa lugar en el espacio).
Respecto de la unidad de costeo: el costo puede ser directo a una e indirecto a otra.
Y depende, tambin, de la relevancia econmica del factor.

j) Segn su variabilidad o comportamiento frente a cambios en el volumen de

produccin:
Costos variables: son aquellos que varan en su cuanta total conforme a cambios
en el volumen real de actividad, siguiendo el mismo sentido de dichos cambios, no
siempre proporcionalmente.
 Costos fijos: son aquellos que en su cuanta total permanecen constantes en el
tiempo por razones de decisin o planeamiento, y a los que no afectan cambios en
los volmenes incurridos o reales de actividad.
Fijos de capacidad: son aquellos que definen o condicionan la capacidad productiva.
No cambian hasta que no se modifique la capacidad productiva.
Fijos de operacin: son consecuencia de una decisin de uso de la capacidad.

El costo del factor capital y la teora general del costo - Ibez Daniel -
Documentos y Monografas N* 10

1. Introduccin
Anlisis de la naturaleza y los elementos de los Costos Financieros desde la ptica
de la Teora General del Costo.

2. Factores productivos
La empresa que desarrolla el proceso productivo requiere recursos para llevar a
cabo su emprendimiento, demandados en el mercado a cambio de un precio que
retribuye al proveedor por dicha cesin.
Dichos factores en Economa se clasifican en: Tierra (materias primas y materiales),
Trabajo (fuerza laboral que induce la transformacin productiva, servicios de
terceros) y Capital (recurso que permite el inicio de las actividades y la adquisicin
del resto de los medios de produccin).
El concepto de costo implica la existencia concomitante de los Costos Financieros
y la actividad productiva.
Los costos financieros son el esfuerzo econmico que asume e insume la empresa
para disponer del capital necesario para el desenvolvimiento operativo de la misma.
Representan la retribucin que esperan recibir aquellos quienes aportaron el capital
a la empresa.
Toda actividad financiada sufre un costo financiero proporcional al tiempo y al capital
utilizado que retribuye al ente o persona que la financia. El costo financiero implica
la coexistencia de un financista y un agente financiado, en donde el capital y el
tiempo se constituyen en la base fundamental para el clculo de los mismos.

2. Juicio a la contabilidad de costos - Cartier Enrique N. y Yardn Amaro

1. Los operadores econmicos y el funcionamiento de la economa

En un sentido amplio, toda persona (ideal o visible) por el solo hecho de existir es
un operador econmico.
Generalmente las personas pertenecen, en forma concomitante, a ms de un sector
de la economa. Cada operador, individualmente considerado, se mover en funcin
de la fuerza que tengan y de la ponderacin que haga de los intereses grupales de
los sectores econmicos a los que pertenezca y de los suyos particulares.
Esta maraa de intereses, a la vez comunes y encontrados, constituye tanto la
causa de la complejidad del problema econmico como el motor impulsor de su
funcionamiento y del dinamismo esencial de la llamada realidad econmica.

2. Los sistemas de informacin

Para interpretar la realidad econmica los operadores requieren informacin.
Tipos de informacin usadas por los operadores econmicos:
a) Datos de la Realidad.
 b) Representaciones de la Realidad.
En el primer grupo se ubicara a la informacin pura, sin elaboracin (o elaboracin
primaria) que surge de cualquier hecho o fenmeno econmico.
El segundo grupo incluira informacin resultante de la combinacin de una serie de
datos bsicos, realizados con el fin, de mostrar de modo resumido y ordenado un
fenmeno/s relativo/s a un hecho, sujeto u objeto econmico.

3. El Sistema de Informacin Contable

Los HECHOS ECONOMICOS que tienen como sujeto a un determinado operador
econmico llamado ENTE son analizados y clasificados en un primer proceso por el
SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE.
Dos categoras o especies de los mismos:
a) Las transacciones que el Ente realiza con otros operadores econmicos. No acta
como sujeto exclusivo. Se puede cuantificar objetivamente en trminos econmicos.
b) Las transformaciones internas de sus recursos (bs y servs con valor agregado)
que tienen a la organizacin como sujeto exclusivo. Son transformaciones fsicas,
no se pueden cuantificar objetivamente en trminos monetarios.
Tanto unos como otros son captados por el Sistema de Informacin Contable;
analizados y clasificados a los efectos de su Registracin.

4. El acusado: La contabilidad de costos

Para el enfoque tradicional contable, todo hecho econmico que tenga al ente como
sujeto es un hecho registrable.
Dada la exigencia del modelo contable de dar una expresin monetaria al hecho
para poder ser as registrado, surge la necesidad de formular una interpretacin. La
doctrina instaura de este modo los mentados criterios de valuacin.
As, la contabilidad de costos nace y se desarrolla como un apndice de la
contabilidad general cuyo cometido principal es monetizar, segn un particular
criterio, hechos econmicos que, en esencia, no son monetarios.

5. El afectado: El Concepto de Costo

La Contabilidad de Costos se mimetiz con el Concepto de Costo, ocultando de esa
manera los generosos y alternativos alcances del mismo. Se hace necesario trazar
una breve semblanza del afectado: el concepto de costo, para demostrar su
diferenciacin.
Cada accin o hecho econmico tiene dos aspectos vinculados:
a) Los recursos econmicos necesarios para concretarla.
b) Los ingresos potenciales o actuales que la accin, o los efectos de la accin,
podran llegar a aportar al Ente.
Al administrador racional, en su objetivo de maximizar la ganancia, trata de
concretar aquellas acciones en que el valor de los recursos sacrificados resulte
inferior al valor de los ingresos que los efectos de esas acciones puedan generar.
Dicho esto, es imposible que una accin llegue a plasmarse sin que exista un
sacrificio de recursos econmicos.
COSTO es toda vinculacin vlida entre una accin o hecho econmico y los
recursos necesarios para concretarla. Los recursos que son necesarios sacrificar
para concretar una determinada accin resultan de distinta naturaleza.
La necesidad de conocer el Costo Total de una accin y el beneficio es la causa que
lleva a buscar un comn denominador de los diferentes recursos que permita su
coherente sumarizacin.
 As, los recursos sacrificados son traducidos a trminos monetarios a travs de la
relacin de la cantidad fsica insumida del recurso con su respectivo precio
(componente monetario).
Las expresiones de Costo tienen implcitos dos componentes:
Componente fsico: constituido por la cantidad de insumo necesario que se
sacrifica en pos de una determinada accin.
Componente monetario: representado por el precio tomado en consideracin a los
efectos de expresar en trminos de moneda el componente fsico respectivo.
As: Cx, a = Qx, a * Px. Donde:
Cx, a es el Costo del recurso x en la accin a.
Qx, a es la cantidad sacrificada del bien x en la accin a.
Px es el precio o valor unitario del bien x.
Al relacionar cuantitativamente el componente fsico del insumo con la accin
concreta es posible hacerlo segn dos modalidades alternativas referidas al
concepto de lo necesario:
a) Lo terico o idealmente necesario para llevar adelante la accin.
b) Lo que realmente fue necesario para llevar adelante la accin.
Existe la posibilidad de computar dos componentes fsicos del Costo: el
normalizado y el resultante.
Tambin para el componente monetario del costo existen diversas alternativas para
hacer la traduccin a trminos monetarios:
Valor o precio histrico; Valor o precio histrico ajustado por inflacin; Valor o precio
de reposicin; Valor o precio normalizado o standard; Valor o precio neto de
realizacin; Valor o precio de oportunidad.
La validez de la conexin entre un recurso y la accin deber basarse en una
relacin de causa -efecto coherente y objetiva.
Segn cmo se interprete el hecho econmico que encierra cada accin, los modos
de relacionar los dos trminos pueden ser diversos. As, las diferentes posibilidades
o esquemas de costeo responden a diferentes concepciones sobre el mismo hecho
econmico productivo: Costeo por absorcin; Costeo Integral; Costeo Variable.

3. La capacidad de produccin y los costos - Osorio Oscar M. Captulo 1

1. La contabilidad y la gestin en las unidades econmicas

1.1 La unidad econmica compleja o el concepto de ente

La actividad econmica consiste en la asignacin racional de recursos escasos para
la satisfaccin de necesidades mltiples.
Esta actividad puede ser realizada por un ente que utilizar y combinar de
determinada manera los recursos creando bienes y servicios, y que, por lo tanto,
puede considerarse como una unidad econmica compleja.
Cuando las necesidades son colectivas, es decir que afectan a la totalidad o a la
mayora de individuos y entes agrupados en una determinada rea geogrfica y las
mismas no pueden ser satisfechas individualmente, ser el Estado quien deber
asumir la funcin de satisfacerlas.
La caracterstica fundamental de la organizacin es que la misma toma, a cambio
de un precio, factores productivos del mercado y los combina adecuadamente para
obtener productos o servicios, destinados a satisfacer necesidades de terceros
ajenos a ella por los que percibir un precio, a travs del que podr generar un
 beneficio que le permitir subsistir y distribuir o no, todo o en parte de l entre los
propietarios de la misma.
Aqu debemos diferenciar empresa de entidad sin fines de lucro.
En todos los casos, tanto las empresas como las entidades sin fines de lucro,
presentan tres aspectos:
Captacin de recursos ajenos al ente en el contexto en el que est inserto.
Transformacin de los recursos captados y aun de los propios que surgen de los
excedentes generados por el mismo, y no distribuidos entre los propietarios para
agregarles valor, o sea, crear utilidad.
Devolucin al contexto (del que tom recursos) de los productos o servicios creados.
El ente y en particular la empresa es un sistema concreto, pues se trata de un
conjunto interrelacionado de elementos, que acta dentro de un ambiente dado.

1.2 La gestin en la unidad econmica

El problema de la gestin econmica en el ente consiste en la obtencin de recursos
externos y su adecuada aplicacin de manera de maximizar la obtencin de
recursos generados.
Pero en el ente existen dos tipos de acciones:
1) Las que lo vinculan con el contexto en el que est ubicado, y que darn lugar a
la gestin externa.
2) Las que se generan dentro del propio mbito de la unidad econmica, que
denominamos gestin interna.
La segunda tiene un alto contenido concreto o real, vinculado con unidades
materiales o fsicas, mientras que la primera tiene una mayor vinculacin con el
concepto de valor expresado en trminos financieros o monetarios.
Es mucho ms rico el campo de estudio de la gestin interna en cuanto hace a
aquellos fenmenos vinculados especialmente con la aplicacin racional de los
recursos, para cumplir con los objetivos del ente, que tienen una estrecha
vinculacin con variables fsicas o cuantitativas, lo que implica la incorporacin del
concepto de rendimiento (relacin entre factores utilizados, consumidos o aplicados
y producto obtenido) todo lo cual implica la incorporacin del concepto de costo y
correlativamente la de objetivo, para cuyo cumplimiento son necesarios aqullos.

1.3 El sistema de informacin contable

La contabilidad como sistema de informacin debe brindar informacin oportuna, til
y sistemtica sobre el acontecer econmico y financiero de las unidades
econmicas, para poder tomar decisiones. Pero tambin debe servir para reflejar la
magnitud con que ciertos otros fenmenos externos se reflejan o inciden en el ente.
No obstante, tradicionalmente la atencin de la disciplina contable se ha volcado
fundamentalmente a los aspectos resultantes de la gestin externa, siendo el
principal producto del sistema los estados contables.
Si bien este conocimiento es de indiscutible importancia, a esta visin estrictamente
financiera, debiera agregrsele otra, la estrictamente econmica, que atiende a la
eficiencia con que se han aplicado los recursos, a travs de la correcta medicin de
los costos y rendimientos de las diferencias lneas de productos, y como las distintas
funciones y diferentes centros de actividad han contribuido a generar aquellos
mrgenes y beneficios.

1.4 La contabilidad de gestin

 Ella no puede considerarse como algo independiente absolutamente del sistema
contable sino como integrante del mismo. A partir del ensamble y aprovechamiento
de la informacin propia de cada uno de los subsistemas, se genera informacin til
para todos los posibles usuarios.
La contabilidad de gestin puede ser definida como la aplicacin de la contabilidad
y de las tcnicas cuantitativas con el propsito especfico de elaborar e interpretar
la informacin ideada para servir a la gestin del ente en sus funciones de promover
el mximo de eficiencia a la vez que se prevn, formulan y coordinan los planes
futuros y se ordena el control de su posterior evolucin.
Las principales funciones que hacen a este aspecto o faceta del sistema de
informacin contable son: planificar; organizar; motivar; coordinar; controlar.
Las funciones de la contabilidad de gestin no hacen ms que responder a los
requerimientos de la administracin de cualquier ente. Brinda informacin para que
sta pueda ser llevada a cabo correcta o exitosamente.

1.5 El sistema de la contabilidad de costos dentro de la contabilidad de gestin

La contabilidad de gestin de contabilidad interna excede los lmites de la
contabilidad de costos, ya que incorpora la identificacin, cuantificacin, registracin
y anlisis de los ingresos generados por los distintos centros de actividad.
Cada uno de los factores, ya sea de uso consuntivo (consumible) o repetitivo
(perdura) ha de generar costos, dado que en ambos casos se producir un
sacrificio de los mismos, pero su comportamiento ser distinto; los primeros sern
generalmente variables (su magnitud ser en funcin del volumen de la produccin),
en tanto que los segundos permanecern constantes en el tiempo (no variarn su
magnitud total segn el volumen de produccin).
Como se trata de factores productivos a disposicin del proceso, debern tener una
remuneracin que resulta equivalente al concepto econmico de costo: que se
expresa como el componente monetario del costo (valoracin del sacrificio concreto
realizado de cada factor).
Por lo tanto, es necesario medir en trminos fsicos esa capacidad y los costos que
le son propios, as como la parte que ha sido utilizada de la misma y que por lo tanto
se incorporar necesariamente a los costos de cada funcin, y la que no se ha
utilizado y que por lo tanto constituir un quebranto recuperable o no a travs de los
precios del producto o servicio generado.

UT VI

1. La capacidad de produccin y los costos - Osorio Oscar M. - Captulo 2 y 5

Captulo 2 El proceso productivo y los factores de la produccin

2.1 El proceso productivo y los factores de la produccin

Usamos el trmino produccin para denominar a toda actividad econmica que
tiene por objeto aumentar la capacidad de los bienes para satisfacer necesidades
o, lo que es lo mismo, para generar o crear utilidad.
En consecuencia, proceso productivo sera el conjunto de acciones ejecutadas
sobre determinados bienes para darles distinta utilidad a la que tenan antes del
ejercicio de aqullas, con la adicin, o sin ella, de otros bienes.
 El proceso productivo es aquel sistema que permite mediante la utilizacin o
combinacin de determinados bienes o servicios, obtener otros distintos. Esta
distincin podr deberse a cambios fsicos, de modo, entre otros.
Los bienes o servicios utilizados en el proceso se denominan factores productivos
o factores de produccin, y tienen en el proceso distinto comportamiento segn su
naturaleza y el uso que se hace de ellos.
La cantidad, caractersticas, combinacin y comportamiento de los factores o
recursos a utilizar sern consecuencia de la adopcin de una tcnica especifica
propia de cada proceso.
a) Una empresa aislada o proceso de produccin puede definirse como un proceso
en el que ciertas clases de factores productivos entrados se convierten en productos
salidos. Estos podrn a su vez convertirse en factores productivos en otro ente o en
otros procesos dentro del mismo.
No siempre es fcil determinar los lmites de una empresa o tomo de produccin.
Dnde han de trazarse los lmites en la contabilidad es cuestin de conveniencia
ms que de principios.
Este reconocimiento es sumamente importante desde el punto de vista de la
determinacin y anlisis de los costos relativos o generados por los factores
ocupados ya sea total o parcialmente.
Estos procesos pueden denominarse unidades de produccin, centros de actividad
o centros de costos segn sea el objetivo principal de la identificacin.
Si en cada uno de estos centros se utilizaran maquinarias de distinta capacidad
sera conveniente su fragmentacin en centros que agruparan maquinarias de igual
capacidad o rendimiento, para facilitar el control de este ltimo y la determinacin
de los costos correlativos a cada unidad de producto.
b) Toda produccin exige cierta tcnica, es decir, cierta combinacin de factores de
donde surgir (previa definicin cualitativa) una determinada relacin cuantitativa
entre los mismos y el producto o productos a obtenerse.
Si se cambia la relacin entre los factores es probable que se modifique el producto
en s mismo o la cantidad obtenida, pues las cantidades empleadas de los distintos
factores no son independientes.
No obstante, para una produccin dada son posibles sustituciones o cambios de las
relaciones entre los distintos factores productivos con el objeto de hacer mximo el
producto obtenible para cantidades dadas de factores (eficiencia).
A esta combinacin se la denomina funcin de produccin.
Cambios en los precios de los factores podrn inducir alteraciones en el uso de los
mismos. La adopcin de tcnica distinta genera una funcin de produccin diferente.
c) Entre los distintos factores de la produccin existe sustituibilidad. Pero esa
posibilidad de sustitucin no es absoluta, pues dada una tcnica de produccin,
existen factores (al menos en el CP) inmutables y por ello llamados fijos, en tanto
que existen otros sobre los que se puede actuar a voluntad, llamados variables.
d) Cada uno de los factores productivos utilizados en la produccin, al contribuir a
la obtencin del producto, est transmitiendo al mismo su costo. Esta contribucin
a la formacin del costo del producto puede considerarse desde dos puntos de vista:
1- Fsico o real: corresponde a las unidades de factor utilizadas en el proceso, las
que determinarn el componente real del costo del producto.
2- Monetario: corresponde al precio o el valor asignado a cada unidad fsica de
factor utilizada.

2.2 Los factores productivos fijos

 Los factores fijos son aquellos que generalmente no se consumen con su primer
uso, sino que normalmente pueden ser utilizados en ms de un proceso productivo
hasta agotamiento tcnico o econmico, o su reemplazo por razones tecnolgicas.
Condicionan el quantum a producir, por una parte, y por la otra, la combinacin
posible de factores variables o su intersustituibilidad, segn la tcnica adoptada con
la que se corresponden los distintos factores fijos.
Una caracterstica de estos factores es que la mayora de ellos existen desde antes
que la empresa est en condiciones de operar o producir (de capacidad).
En tanto otros slo son una consecuencia de la decisin de usar aquellos factores
fijos (de operacin). Como estos factores que se incorporan a los primeros son
consecuencia de una decisin de planeamiento, permanecern tambin constantes
mientras no se altere la misma.
Entre estos factores y su utilizacin existe una interrelacin, la funcin de
produccin, y adems la combinacin entre los mismos ser la que condicionar la
cantidad de factores variables que se planea utilizar y consecuentemente la cantidad
de productos a obtenerse.

2.3 Clasificacin de los factores fijos de produccin

Distintas clasificaciones concurrentes, que no se excluyen mutuamente.

2.3.1 Clasificacin de los factores fijos segn su corporizacin o tangibilidad

1- Factores fijos, tangibles, fsicos reales o concretos:
Corresponde a los generalmente conocidos como bienes de capital.
Estn ntimamente vinculados con las tcnicas a utilizar en el proceso productivo, o
bien son consecuencia de ellas.
Desde el punto de vista del volumen de la produccin, son generalmente
condicionantes del mismo, determinantes del mximo posible de alcanzar.
Su identificacin unitaria o comprensiva resultar de necesidades o conveniencias
tcnicas, econmicas o contables. Esto est vinculado con la necesidad de medir
su aprovechamiento o rendimiento y correlativamente identificar los costos previstos
y los resultantes.
En general, los factores fijos fsicos al determinar la capacidad generan costos que
tienen una rigidez acentuada, tendiendo a no variar en el largo plazo. Asimismo,
plantean distintos problemas de valuacin, circunstancia de extrema importancia, ya
que sta determinar el quantum monetario de los costos que debern trasladarse
al producto obtenido.
Ejemplos: la tierra; edificios y construcciones; equipos mecnicos.

2- Factores fijos intangibles representativos de valores no fsicos o concretos:

Se trata de factores no concretos u objetos de permanencia fsica que no varan en
su magnitud en relacin directa con cambios en los volmenes de la produccin.
Son indispensables para hacer posible la produccin o para que sta alcance
determinados niveles.
Se incluiran dentro de esta clasificacin:
El trabajo del personal indispensable para asegurar la existencia de la empresa, su
custodia, administracin y conservacin.
Las inversiones en I&D que se producen en distintos estadios de la empresa.
Dotacin de personal necesaria para alcanzar determinados niveles de produccin
(supervisin, limpieza, control de calidad).
 Estos factores fijos no tangibles asumen el carcter de tales por ser necesarios o
imprescindibles para la produccin con independencia del volumen de la misma y
no tienen una representacin fsica o concreta.

2.3.2 Segn su vinculacin con la capacidad y su uso

Si bien ninguno de los factores fijos tiene en su cuanta relacin con la produccin,
s la tienen en cuanto algunos de ellos existirn con independencia no slo de aquel
uso real, sino tambin de las decisiones de uso de los mismos (nivel de actividad
previsto), en tanto que otros slo existirn en funcin, precisamente, de una decisin
de usar en determinada proporcin a los primeros.
Los primeros son factores determinantes de la capacidad de operacin o produccin
y suelen denominarse factores fijos estructurales, y los segundos factores
determinantes del nivel de uso previsto o planeado de la capacidad alcanzable o
potencial o bien factores fijos operativos.

1- Factores determinantes de la capacidad de produccin:

Estos factores suelen ser llamados estructurales o bsicos, pues representan o
determinan la estructura y la mxima posibilidad de produccin del ente.
Estos factores existen con prescindencia de que se produzca o no. Son anteriores
al hecho fsico de la produccin y a la decisin de producir. Son consecuencia, en
su mayor parte, de una decisin vinculada con la eleccin de una tecnologa dada.
Su rigidez es extrema, pues no se modificarn mientras no se tome una decisin
que implique la modificacin de la capacidad mxima posible de alcanzarse, lo que
implica una decisin de inversin o desinversin.
Algunos de ellos, vinculados con la direccin o administracin no se modificarn
incluso aunque se decida modificar la capacidad.
Son ejemplos de estos factores la totalidad de los llamados factores fijos tangibles
y aquellos no tangibles que estn vinculados con la estructura en trminos de
mantenimiento de la aptitud fsica, guarda y custodia de aquellos y los de direccin
y administracin del proceso sin los cuales sera imposible la concrecin de ste.
Tambin forman parte de los factores fijos estructurales aquellos intangibles
vinculados con el uso o la existencia de los mismos, tales como ciertos impuestos y
tasas, cargas sociales, etc.
Su modificacin (siempre en el LP) implica una decisin de inversin, si se trata de
ampliar la capacidad o mejorar o modificar el producto, o de desinversin en el
caso contrario. Esto traer consecuencias en los costos que generan aqullos.

2- Factores determinantes del nivel de uso de la capacidad:

Son aquellos factores cuyo uso se requiere como consecuencia de una decisin de
utilizacin de los factores fijos bsicos. Slo aparecern una vez que se concrete la
decisin de utilizar un determinado nivel de la capacidad existente o disponible.
Su constancia en el tiempo tiende a ser menos rgida que la de los anteriores, pues
al modificarse la decisin de usar la capacidad con distinta intensidad, ellos se
modificarn.
Cuando la decisin es aumentar el grado de uso de la capacidad, la aparicin de
estos factores es inmediata y los mismos se mantendrn mientras no se modifique
la decisin. Cuando la decisin es disminuir el nivel de uso de la capacidad, no
desaparecern en su inmediatamente, sino que por un tiempo permanecern sin ser
desafectados, pues es casi imposible prescindir de ellos de inmediato.
 Generalmente son factores fijos tales como el trabajo y el uso de servicios propios
o adquiridos a terceros.

2.3.3 Segn su relacin con el plazo

Incide en el concepto plazo, de manera especial, la vida til del capital fijo,
determinada no en funcin del uso o el desgaste del mismo sino de su eficacia
tcnico-econmica, que ser en primer trmino una consecuencia de los cambios
tecnolgicos, y aun de los cambios en las preferencias del consumidor o necesidad
o requerimientos del producto o servicio ante la aparicin de productos sustitutivos.
Puede decirse que los factores productivos que requieren un mayor periodo de
ajuste son los factores fijos concretos, fsicos o tangibles y los intangibles
directamente vinculados con ellos. Requiere tambin un periodo ms o menos
prolongado para su ajuste, la disponibilidad de obreros especializados.
Si bien todos los factores fijos tienden a permanecer constantes en el corto plazo,
los que son propios de la estructura asumen una mayor rigidez sobrepasando aquel
lmite, en tanto que los que estn vinculados con la operacin o uso de la capacidad
sern de ms fcil ajuste relativo en plazos de tiempo ms cortos.

2.3.4 Segn su control en cuanto a decisiones de planeamiento

1- Factores fijos no controlables:
La cuanta y las caractersticas de los factores fijos dependen de decisiones a LP.
La eleccin de los factores fijos de capacidad.
La eleccin de la tecnologa a utilizar.
Ellas determinarn la capacidad mxima posible de utilizacin en cuanto a los
factores elegidos y desde el punto de vista financiero determinarn la magnitud de
la inversin, esto es un factor fijo adicional, los costos financieros.
En consecuencia, si los costos son la expresin del sacrificio de los factores
utilizados, esta decisin condicionar al menos ciertos costos durante la vida de la
empresa, o bien mientras no se modifique su estructura o capacidad.
En cuanto a las decisiones de planeamiento a corto plazo, los factores fijos
determinantes de la capacidad sern decisiones ex ante y, por lo tanto,
condicionantes y no controlables.

2- Factores fijos programables o controlables:

Las decisiones a corto plazo se vincularn, sobre todo:
Con el uso de los factores fijos de capacidad ya existentes.
Con la creacin de nuevas lneas de productos, modificacin o sustitucin de las
existentes.
Con las modificaciones, reemplazos, sustituciones o eliminaciones parciales de los
factores fsicos de capacidad.
Las dos primeras generan normalmente el uso distinto, o incorporacin de nuevos
factores fijos de capacidad a los existentes.
En tercer trmino, implican una modificacin de los factores existentes y si bien se
refieren al corto plazo normalmente implican cambios en la estructura.
En general, estas decisiones se refieren a factores o aspectos controlables desde
el punto de vista del planeamiento, pero estn vinculadas con los procesos que de
alguna manera las condicionan.
Si bien el planeamiento a corto plazo puede generar cambios o alteraciones en los
factores fijos, la relacin es ms marcada con relacin a los factores variables que
son generalmente ms fcilmente controlables.
2.4 Los factores productivos variables
Slo existirn en cuanto se realice el hecho fsico de la produccin y variarn en su
magnitud o cuanta total en relacin directa con el volumen de produccin.
Sern una funcin directa, aunque no necesariamente proporcional, de la
produccin real, o sea, del uso real de los factores fijos. Son variables dependientes
o funciones del volumen de produccin real.
Aun cuando existe una tendencia a considerarlos directamente proporcionales a los
cambios en el volumen no es as, la cantidad de factores variables a utilizar con
relacin al volumen de produccin depende:
1- De la propia naturaleza de cada uno de los factores: cada uno de ellos presenta
una relacin de variabilidad respecto de cambios en el volumen distinta y propia.
2- Del rango, nivel o magnitud del volumen de produccin: rendimientos crecientes,
rendimientos decrecientes, rendimientos negativos.
3- De las caractersticas cualitativas de los factores fijos.
4- Los mtodos de produccin: adecuada organizacin de la produccin.
5- La tecnologa utilizada: a travs del mejoramiento de rendimientos.
6- La racionalidad en el uso de los factores.

Captulo 5 Los costos y su vinculacin con la capacidad y su uso

5.1 El concepto de costo y los costos necesarios y no necesarios

El costo es un concepto propio de la ciencia econmica que la contabilidad debe
interpretar, medir y reflejar dentro de un sistema de informacin nico para cumplir
simultneamente tres objetivos: valuar o cuantificar resultados de hechos o
acciones, controlar la eficiencia de la gestin y fundamentalmente tomar decisiones
orientadas al futuro.
Costo es todo sacrificio de bienes econmicos valuados de determinada manera
realizado con el objeto de generar un ingreso ms o menos diferido en el tiempo o
cumplir un objetivo determinado.
Costo resultante o incurrido: es el que surge de la adicin de las remuneraciones
pagadas o reconocidas como inherentes a todos los factores de la produccin que
han sido sacrificados para el cumplimiento de un proceso productivo con
prescindencia de la racionalidad de dicho sacrificio.
Costo necesario: es el que considera slo el sacrificio racional o ineludible de los
factores productivos necesarios para el cumplimiento de un proceso productivo.
Al haberse sacrificado una cierta cantidad de factores productivos para alcanzar un
objetivo, ese sacrificio deber ser reflejado por el sistema de informacin contable,
destacando claramente qu parte de l ha sido realmente necesaria para la
obtencin del fin buscado y que por lo tanto deber integrar el costo del proceso
productivo y de su producto y qu parte corresponde al sacrificio en exceso que se
constituye en un costo incurrido innecesario, por lo que no puede integrar el costo
del producto o del servicio o aun el del proceso.
Esta distincin entre costos necesarios y no necesarios es vital, no slo para la
determinacin de los costos sino tambin para una adecuada gestin de la empresa
y su evaluacin.
El concepto de racionalidad en la utilizacin de los factores puede ser tildado de
poco preciso y aun de no generalizable. Lo ms cercano a la concepcin de racional
en el uso de los factores se encuentra en la definicin del estndar o patrn al que
debe ajustarse el proceso productivo.
 Los costos no necesarios de que nos ocuparemos en este libro se vinculan
solamente con el uso de los factores fijos, es decir, de los costos fijos, y que se
utilizan para valuar lo que en forma genrica se denomina capacidad ociosa.

5.2 Los componentes del costo

En la teora de los costos de produccin el costo puede definirse como la entidad
resultante del producto de una cantidad fsica de empleo de un factor por un precio
tpicamente no negociado.
Se deduce que todo costo tiene dos componentes: un componente fsico, concreto
o real que corresponde a la porcin de factor que ha sido utilizado y que es
perfectamente reconocible y medible y otro componente que es el precio de ese
factor, la valuacin efectuada de cada unidad de l, su componente monetario.

5.2.1 Componente fsico concreto o real

Es la parte o porcin de cada factor que ha sido sacrificada en el proceso
productivo, el sacrificio necesario integrar el costo de produccin y el no necesario,
no se incorporar al mismo.
Este sacrificio podr consistir en el uso o utilizacin de slo una parte del factor, que
continuar subsistiendo como tal, pero disminuido en su potencial (tcnico o
econmico, entre otros) como consecuencia de la porcin utilizada, o bien puede
consistir en la consuncin (deterioro) por transformacin o destruccin del factor,
que en la parte consumida deja de existir como tal.
No necesariamente el componente real debe identificarse en el producto final; basta
con que haya sido efectuado su uso o consumo en alguna parte del proceso.
El componente fsico es el que presenta mayor coherencia en su determinacin y
anlisis, pues es susceptible de medirse en unidades reales.
Pereciera haber costos en los que puede efectuarse una clara identificacin del
componente fsico o tangible, mientras que en otros esa identificacin es casi
imposible. Sin embargo, creemos que en estos ltimos es siempre posible la
identificacin de una cierta cantidad de empleo para la obtencin de ciertos
resultados productivos.
La existencia de estos factores inmateriales no invalida lo expuesto, sino que obliga
a efectuar anlisis particulares respecto de ellos.

5.2.2 Componente monetario

Este componente de los costos representa el precio o la remuneracin (en su caso
el valor) de los componentes fsicos o reales utilizados en el proceso productivo, ya
sea que esa utilizacin integre o no el costo del producto o el del proceso mismo o
que por considerarse no necesario sea tratada como un quebranto.
Este componente debera asumir un triple carcter:
a) Representar la retribucin que se efecta por la parte del factor consumida.
b) Homogeneizar, en trminos comparables, las distintas unidades concretas en que
se expresan los diferentes factores.
c) Y en trminos de planeamiento y control de gestin, debera permitir a travs de
la comparacin entre los precios previstos e incurridos, la evaluacin de los desvos
acaecidos y en su caso permitir la adecuada toma de decisiones.
Para que una unidad de medida cumpla su misin de patrn de comparacin debe
mantenerse estable a travs del tiempo. Si no ocurre deja de tener sentido su uso.
 El problema ms acuciante que se presenta en la determinacin y medicin de los
costos es la asignacin a los mismos del componente monetario, ante el deterioro
que la inflacin produce en l.
Hay otro factor que debe tenerse en cuenta y es la definicin sobre cul es el precio
que debe asignarse al factor, lo que se vincula tambin con otro concepto, el de
mantenimiento de capital.
La definicin de cul debe ser el componente monetario, precio o valor a asignar a
cada factor total o parcialmente sacrificado depende de dos circunstancias
vinculadas: objetivo perseguido y momento respecto del cual se efecta valoracin.
En general, pueden distinguirse dos casos:
a) El primero de ellos se refiere a conocer, para distintos momentos o para un
momento determinado, el valor o el precio del factor sacrificado, particularmente
para vincularlo con los ingresos.
b) En el segundo caso se incorpora un concepto distinto que surge de comparar dos
alternativas distintas y posibles, generadora cada una de ellas de distintos
beneficios. Para que estas alternativas sean comparables, a los precios de los
factores a sacrificar en cada una de ellas, deber adicionrsele el beneficio que deja
de percibirse por no optar por la otra. Este caso est referido siempre al futuro, y por
lo tanto es propio de la eleccin de uno entre dos cursos de accin diferente; el costo
as resultante se conoce como costo de oportunidad.
La asignacin del componente monetario para lograr la expresin de los costos
presentara distintas alternativas:
1) Precio histrico (sistema de valuacin a costo histrico): consiste en asignar
como componente monetario del costo el precio que tena el factor en el momento
de su incorporacin al ente. Esta asignacin al costo del componente monetario
ante el avance de la inflacin no tiene absolutamente ninguna significacin y ningn
efecto desde el punto de vista de la comparacin en el tiempo, pues se trata de
valores heterogneos y en cuanto a su uso para la toma de decisiones no resulta
til de ninguna manera.
2) Precio histrico actualizado: consiste en actualizar el componente monetario
determinado, segn el mtodo anterior, por un ndice qu pretende reflejar el
deterioro del signo monetario en un lapso determinado. Tiene un valor relativo en
cuanto a su uso en el anlisis de los costos, como consecuencia de su origen. Al
utilizar un ndice nico para la reexpresin de las distintas partidas al cierre del
periodo, no se tiene en cuenta que la inflacin respecto de cada actividad y aun de
cada empresa o de cada factor usado en el proceso no tiene los mismos efectos: a
tal punto que podra hablarse de una inflacin de la empresa.
3) Precio estndar: Es el costo que debera ser; por lo tanto, el precio de cada
elemento del costo sera el deseable. Como una de las caractersticas de este
sistema es lograr una cierta permanencia de los estndares, si la proyeccin de los
precios se ha efectuado con mucha aproximacin a la realidad futura, est
caracterstica se mantiene y su uso aun presta utilidad.
4) Precios de reposicin o reproduccin: este criterio implica asignar a los
factores productivos el precio de contado que en el momento de su uso debera
pagarse por adquirir el bien en el mercado. Al mismo precio debera valuarse la
parte del factor que la empresa posee aun sin utilizar. Es necesario optar en la
asignacin del precio por un momento que haga posible una correcta asignacin
dentro de los lmites operativos viables.

5.3 El comportamiento de los costos ante cambios en los volmenes de produccin

 Distincin entre los dos componentes del costo:
En general, puede decirse que el componente monetario expresado como precio
por unidad de factor tiende a disminuir a medida que aumenta el volumen o cantidad
de factor utilizado (bonificaciones por volmenes adquiridos).
Por otra parte, en el tiempo el componente monetario del costo tiende a modificarse,
como consecuencia de cambios en el mercado o en la tecnologa. No obstante,
como el componente monetario debe incluirse para todo anlisis de costos, el precio
adoptado deber ser claramente definido y asumir un carcter estable, para que el
anlisis sea consistente.
Las alternativas para asignar aquel precio son:
1) Utilizacin de un precio constante denominado base o bsico, referido a un
momento determinado respecto del cual se efecten las comparaciones
histricamente y que no sufre modificaciones en el tiempo.
2) Utilizacin de un precio considerado normal y modificable, peridicamente, que
incluye los cambios previstos en el mismo para el periodo elegido.
La segunda alternativa se ajusta ms a la realidad prxima.

5.3.1 La variabilidad de los costos en el tiempo

Segn el autor, la afirmacin que sostiene que si bien en el corto plazo los costos
pueden comportarse de distinta manera (variables o fijos) en el largo plazo todos los
costos son variables no es correcta.
No es correcto afirmar que todos los costos tienden a ser variables en el largo plazo,
sino lo contrario, que los costos tendern a convertirse en constantes cuando la
empresa alcance su mximo beneficio o su beneficio ptimo, que coincide con la
dimensin ptima o ms econmica de la empresa, o bien cuando cumple su
objetivo de utilizar plenamente su capacidad de produccin.
Slo puede aceptarse que los costos, o su estructura, ser distinta en el largo plazo,
como consecuencia de modificaciones tecnolgicas: que generarn un cambio en
los factores a utilizar y consecuentemente en el modelo productivo, que se
constituir en otro distinto al actual (alteracin de la condicin ceteris paribus).

5.4 Costos variables y fijos

Segn su relacin con el volumen, los costos se clasifican en dos grandes grupos:
costos variables y costos fijos.
Para algunos autores existira una categora intermedia a la que denominan costos
semifijos, porque si bien no varan en relacin directa con los cambios en el
volumen, lo hacen en forma escalonada. Segn el autor, esta separacin no es
correcta, pues estos costos, que parecen presentar esta caracterstica
individualizadora corresponden a ciertos factores fijos (los de operacin).

5.4.1 Los costos variables

Los costos variables pueden definirse como aquellos que modifican su cuanta
total conforme a los cambios que se producen en el volumen producido o
comercializado segn leyes propias de la naturaleza de cada uno de ellos.
Estos costos podran ser proporcionales, crecientes o decrecientes, respecto de
cualquier cambio en el volumen.
En el caso de los costos comerciales, su variabilidad puede vincularse con el
volumen fsico de las ventas o con el valor de las mismas.
Si se analizan los consumos, se observar que stos son, con relacin a la unidad
producto, mayores al comienzo de la jornada, con incremento de desperdicios o
 fallas de calidad, para luego normalizarse hasta un punto en que se produce el
mnimo desperdicio, el que superado cierto nivel o rgimen de operacin comienza
nuevamente a aumentar.
Algunos expertos consideran que los costos, que, si bien varan conforme a los
cambios en el volumen, no lo hacen en forma directamente proporcional no deberan
ser considerados variables. Confunden el criterio para considerar un costo como
variable o no, que no es precisamente la razn de su variabilidad, o sea, la
proporcionalidad.
Nada de ello altera el carcter de variable del factor, que se justifica incluso como
tal por el hecho de que si no hay produccin no se consumir, y s existir en cuanto
exista produccin, aunque su consumo no sea proporcional a ella; podr ser
creciente o decreciente pero no ser nunca fijo.
Lo dicho tiene carcter general, pero admite excepciones.
Ineficiencias en el uso de los factores variables pueden generar ociosidades de
operacin por alteraciones en el ritmo o flujo de produccin; o bien a la inversa,
modificaciones en el tiempo de uso de los factores fijos pueden producir alteraciones
en los costos variables.

5.4.2 Los llamados costos semivariables

No resulta vlida para el autor esta clasificacin.
Se dice que los costos semivariables son aquellos que tienen un comportamiento
dual, pues hasta cierto nivel de produccin se mantienen constantes y a partir de l
varan conforme al volumen de la produccin.

5.4.3 Los costos fijos

El costo total est compuesto por dos grandes conjuntos de costos, uno de ellos
vinculado en su cuanta con el volumen de la produccin que corresponde a los
factores variables, y el otro, que es independiente de la produccin y que
corresponde a los costos de los factores fijos, ya sean los generadores de la
capacidad de produccin posible de ser usada, o los que corresponden a los
sacrificios necesarios para movilizar aqullos, o sea, los costos de operacin.
Los costos fijos son la retribucin a los factores productivos que existen con
prescindencia de su utilizacin, y los que integrarn el costo de produccin sern
solamente los necesarios o realmente utilizados.
El estudio de los costos fijos y su inclusin en los costos de produccin debe hacerse
a tres niveles:
El estudio de los costos de capacidad y operacin en forma separada con
prescindencia de su uso.
La forma de trasladar los mismos al costo de produccin (necesarios o normales).
El tratamiento a dar a aquella porcin de los costos fijos de capacidad o de operacin
no utilizados (manera de valuar la capacidad ociosa).

5.4.3.1 El concepto de costo fijo

Dado un cierto horizonte de planeamiento, costos fijos son aquellos que tienden a
permanecer constantes en el tiempo ante cambios en los volmenes producidos o
comercializados, mientras no se modifique la capacidad de produccin o
comercializacin o el nivel previsto de utilizacin de ella.
Entonces, los costos fijos no son, en ningn caso, una funcin del volumen o uso
real de la capacidad. Su magnitud depende de la capacidad existente y del nivel de
actividad planeado.
 Son dos los orgenes que los condicionan y caracterizan: por una parte, la
capacidad y por otra, el nivel previsto de utilizacin de ella.
En consecuencia, podemos decir que existen dos clases de costos fijos:
Los costos fijos de capacidad o estructura.
Los costos fijos de operacin u operativos.
En cuanto a su controlabilidad, sta tendr distintos grados.

5.4.3.2 Costos fijos de capacidad o de estructura

Estos costos resultan de la remuneracin a los recursos productivos que definen la
capacidad instalada y posible de ser utilizada, para producir y/o vender, y existen
con prescindencia del uso que se prevea realizar o del que realmente se haga.
Se mantendrn inalterables mientras no se modifique ese potencial con inversiones
que aumenten aquel o desinversiones que lo disminuyan.
Son de difcil o imposible control en el corto plazo y sus modificaciones se vinculan
entonces con el largo plazo. Ante la planificacin asumen el carcter de factores
condicionantes y reconocen su origen en decisiones tomadas en el pasado,
generalmente vinculadas con el proyecto de inversin.
En su mayor parte son costos erogados con anterioridad y por lo tanto no generan
egresos financieros en el corto plazo, salvo aquellos requeridos para mantener la
eficiencia productiva de los factores fijos y algunos otros.
Por la rigidez de estos costos, algunos los han denominado costos de no producir,
pues existen aun cuando la inactividad sea total.
En el caso de una disminucin en la capacidad, sta traer aparejada una
disminucin de los correspondientes costos fijos, pero esa disminucin no ser
inmediata, sino que se producir luego de un lapso de tiempo, pues algunos de
estos costos continuarn existiendo.

5.4.3.2.1 Distintos costos fijos de capacidad

Los ms comunes, agrupndolos segn su naturaleza y el factor generador del
costo. Siempre existe el peligro de la generalizacin, sin el estudio de cada empresa
o centro de actividad en particular.
Espacio fsico: la ocupacin del espacio fsico en toda actividad genera
evidentemente costos a travs del pago de alquileres o de la depreciacin, segn la
titularidad del dominio. Su depreciacin se calcula en forma lineal o constante a
travs de los sucesivos aos de vida til estimada del bien (depreciacin por
transcurso del tiempo).
Equipamiento: los costos generados por el equipamiento son principalmente
expresados a travs de la depreciacin, que asume, al menos en la parte relativa a
la obsolescencia o antiguamiento sin excepciones, el carcter de costo fijo; mientras
que el demrito del valor del bien en razn del uso asume este carcter cuando se
usa el sistema de depreciacin por cuota constante o lineal, midindose la vida til
del bien slo en trminos de transcurso del tiempo.
El autor cree que la mejor manera de expresar la depreciacin de los equipos es el
sistema de depreciacin variable (el primero) sujeto a ciertas condiciones.
Mantenimiento: este costo es una consecuencia ineludible de la tenencia de activos
fijos o bienes de uso. Se denomina mantenimiento al conjunto de acciones
necesarias para mantener en condiciones de operacin tcnica y econmicamente
adecuada a los bienes de uso.
Mantenimiento preventivo (costo fijo de capacidad).
Mantenimiento correctivo (costo fijo operativo).
 Mantenimiento de reacondicionamiento (costo fijo operativo).
Costos generados por el trabajo asalariado: existen costos generados por la
remuneracin del trabajo que se vinculan con la capacidad disponible con
prescindencia del uso previsto o real de la misma. Ejemplo: personal superior,
personal de vigilancia. Las cargas sociales asumen el mismo carcter de costo fijo
que asumen los salarios.
Otros son la capacitacin del personal, regalas, de iluminacin, seguridad.

5.4.3.3 Costos fijos de operacin u operativos

Los costos fijos de operacin surgen como consecuencia de la decisin de operar
o usar los factores fijos de produccin de determinada manera. Son propios del nivel
de actividad previsto. Si bien son constantes, lo son para el rango de actividad
decidido (se modifican con la modificacin de aquella decisin).
Su subordinacin a cambios en el nivel de actividad prevista no los convierte en
costos variables, pues no responden a la marcha o ritmo de la produccin real sino
a una decisin de alcanzar una produccin dada.
Estos costos se encuentran vinculados fundamentalmente con decisiones de
planeamiento; mientras stas no se alteren se mantendrn constantes
modificndose en cuanto cambien los niveles de actividad previstos.
Conclusiones:
1- Los costos fijos operativos surgen en el momento de ejecutarse o implementarse
la decisin y permanecern contantes mientras el nivel de actividad no se modifique,
cualquiera sea en definitiva el nivel real de produccin.
2- El incremento de los costos al pasarse de un nivel de produccin prevista a otro
no debe ser necesariamente constante.
3- Los costos fijos operativos son acumulables en cuanto al clculo de los costos
fijos unitarios. Al tomarse la decisin de operar mayor cantidad de tiempo se est
afectando el nivel de costos de la decisin anterior.
1) Los costos de operacin existirn desde el momento de implementar la decisin
de alcanzar un rango dado de produccin. Pero los costos generados slo se
aprovecharn totalmente al alcanzar el rango de actividad.
2) Por lo tanto, habr una porcin de estos costos que no ser absorbida.

5.4.3.3.1 Los componentes de los costos fijos operativos

Los costos fijos operativos se encuentran vinculados, en una parte importante, con
la remuneracin del trabajo asalariado y con otros costos que se incluyen dentro del
concepto global de costos indirectos de produccin, siendo, por sus caractersticas,
indirectos respecto del producto, pero su magnitud estar dada por el uso que se
prev realizar de la capacidad disponible o por otras circunstancias que contribuyen
a la fijacin del rango de actividad.
Salarios (como remuneracin del factor trabajo): dentro de este grupo incluimos las
remuneraciones a todo el personal necesario para alcanzar el nivel de actividad
previsto, con prescindencia lgicamente del calificado como costo de capacidad.
A estos costos fijos operativos prefiere denominarlos semifijos de operacin.
Costos fijos de operacin vinculados con el salario: existen costos que son
generados por el uso del trabajo asalariado y que reconocen su origen en la
legislacin laboral o en convenciones colectivas de trabajo o inclusive en la poltica
de la empresa en materia laboral.
Otros costos fijos operativos: otros costos fijos operativos estn representados por
los consumos de materiales y aun de equipos no vinculados con la produccin en s
 misma, pero que se modificarn en cuanto los niveles previstos de utilizacin de la
capacidad se modifiquen.

5.5 Costos fijos operativos temporales, horarios o semifijos

Entre los costos fijos operativos hay algunos costos que corresponden a factores
que en su uso se ajustan ms al tiempo cronolgico real de uso que al tiempo de
duracin de la decisin tomada.
No slo los salarios horarios pueden considerarse dentro de esta calificacin, sino
todos aquellos costos que en su cuanta total, con independencia del volumen de
produccin, se modifiquen en funcin del tiempo, en trminos de muy corto plazo.

3. Fichas bibliogrficas - Cartier - Pginas 8-10, 16-20, 23-24

8 - 10
7. Qu clases de acciones productivas existen?
Segn el tipo de usuario de los servicios que cada accin genera:
a) Acciones inmediatas: las que generan servicios que son consumidos por el
producto final en cualquier estado de su transformacin.
b) Acciones mediatas: las que generan servicios que son consumidos por otras
acciones o actividades del proceso.
En las acciones inmediatas las unidades de servicio que se generan son un
elemento esencial o intrnseco para el producto.
En las acciones mediatas, donde las unidades de servicio no poseen aquellas
caractersticas, slo es posible ubicarlas en una posicin ms remota respecto de
los resultados finales del proceso.

8. Qu clases de productos existen?

Clasificacin basada en el concepto vinculado a que no es intrnseca al producto su
condicin de ofertable en algn mercado.
a) Resultados Productivos Finales: bienes o servicios ofertables en los mercados
donde la organizacin interacta.
b) Resultados Productivos Intermedios: bienes o servicios internos utilizables
como factores en otra/s accin/es que componen el mismo proceso de produccin.
Aqu, la organizacin puede ser concebida como un proceso de produccin integral,
orientado a objetivos finales y conformado por procesos de produccin particulares,
cada uno de los cuales generadores de resultados productivos intermedios que
contribuyen, colectivamente, a la obtencin de aquellos objetivos finales.

9. Qu es una relacin de productividad o eficiencia?

En general, una relacin de productividad o eficiencia es una vinculacin entre
los objetivos obtenidos con los medios empleados. En particular, en economa de la
produccin las relaciones de eficiencia son coeficientes tcnicos que relacionan
cantidades de producto y cantidades de factores relativas a un proceso de
produccin dado.
Modos habituales de expresar una relacin de eficiencia:
Tipo 1: Cantidades de Factor por Unidad de Producto.
Tipo 2: Cantidades de Producto por Unidad de Factor.
Son equivalentes toda vez que una es la inversa de la otra.

10. Qu tipo de relaciones de productividad o eficiencia existen?

 Segn el tipo de correspondencia operativa verificable en el proceso de produccin
entre el factor y el producto:
Relaciones de productividad o eficiencia marginal: corresponde a coeficientes
determinados para situaciones donde las cantidades de factor son efectivamente
demandadas por cada nueva unidad de producto.
Relaciones de productividad o eficiencia media: corresponde a coeficientes
determinados para situaciones donde las cantidades de factor son efectivamente
demandadas por otras variables del proceso, es un promedio entre ciertos
consumos globales de factor y ciertos volmenes globales de producto.

16 20
1.1 Distincin entre "variabilidad" y "direccionalidad" de los costos.
Entre las categorizaciones posibles de costos se reconocen como categoras
diferenciadas las que corresponden a:
Tipos de sensibilidad del factor ante cambios en los volmenes de objetivo logrado.
Grado de objetividad en la vinculacin entre el factor y el objetivo.
En el primer grupo se ubican las categoras de los costos variables y fijos y en el
segundo grupo las categoras de costos directos e indirectos.

1.2 Diferencia entre "modelo" y "tcnica" de costeo

Modelo de costeo: conjunto de supuestos y relaciones conceptuales bsicas,
vinculadas con las consideraciones de "necesidad de los factores", en que se
sustentan las tcnicas de costeo.
Tcnica de costeo: conjunto de procedimientos especficos y particulares utilizados
para la determinacin de un costo, ineludiblemente basados en uno o en varios
modelos de costeo.
Las tcnicas de costeo refieren a una aplicacin concreta de un modelo. Una tcnica
de costeo puede estructurarse a travs de utilizacin de:
a) Supuestos y relaciones que correspondan a un nico modelo para todos los
factores (tcnica pura).
b) Una combinacin de supuestos y relaciones correspondientes, segn cada factor
o grupo de factores, a varios de ellos (tcnica mixta).

2. Modelos de costeo
Un modelo de costeo supone la definicin de criterios que interpretan tanto la
"necesidad cualitativa" como la "necesidad cuantitativa" de los factores utilizados en
el proceso de creacin de valor.

Con relacin a la necesidad cualitativa, 2 criterios alternativos y excluyentes entre s:

Considerar como cualidad necesaria de un factor la sola condicin de haber sido
usado en el proceso generador de valor. Tal criterio da origen al llamado modelo
de costeo completo.
Considerar como cualidad necesaria de un factor la doble condicin de: a) haber
sido usado en el proceso generador de valor; b) que el factor sea sensible ante los
cambios en los volmenes de objetivo obtenido.
Tal criterio da origen al llamado modelo de costeo variable.

Con relacin a la necesidad cuantitativa, 2 criterios alternativos y excluyentes:

 Considerar como cantidad necesaria de un factor la cuanta real utilizada
(componente fsico como al monetario) en el proceso generador de valor. Tal criterio
da origen al llamado modelo de costeo resultante.
Considerar como cantidad necesaria de un factor la cuanta que debera, en
condiciones de mxima eficiencia, ser utilizada (componente fsico como monetario)
en el proceso. Tal criterio da origen al llamado modelo de costeo normalizado.

2.1 Combinacin de los modelos puros

Las consideraciones de necesidad cualitativa y cuantitativa son complementarias.
Esto motiva el reconocimiento de cuatro combinaciones de modelos puros:
Modelo de costeo variable resultante.
Modelo de costeo completo resultante.
Modelo de costeo variable normalizado.
Modelo de costeo completo normalizado.

23-24
Replanteo de las categorizaciones de costos
Los productos no consumen factores. Los productos solo consumen acciones. Las
acciones son las que consumen factores. Incorporar en el anlisis este concepto,
exige realizar un replanteo de las categorizaciones formales de los costos en
directos-indirectos y variables-fijos.
Costo variable: el que corresponde a factores en los que se pueda reconocer un
encadenamiento de relaciones de productividad marginales a lo largo de todo el
proceso de su acumulacin.
Costo fijo: el que corresponde a factores en los que se pueda reconocer una
relacin de productividad media a lo largo de todo el proceso de su acumulacin.
Costo directo: el que corresponde a factores consumidos en acciones o actividades
inmediatas. En los que se pueda reconocer encadenamientos de relaciones de
productividad en las que se encuentren involucradas slo acciones o actividades
inmediatas a lo largo de todo el proceso de su acumulacin.
Costo indirecto: el que corresponde a factores consumidos en acciones o
actividades mediatas. En los que en el encadenamiento de relaciones de
productividad a lo largo del proceso de su acumulacin se pueda reconocer, al
menos, una del tipo: Q de unidades de factor por unidad de obra de accin mediata.
Combinaciones:
Costo variable directo: al de un factor que se vincula con la unidad de costeo
exclusivamente a travs de relaciones de productividad marginales verificadas en
acciones o actividades inmediatas del proceso de produccin.
Costo variable indirecto: al de un factor que se vincula con la unidad de costeo
exclusivamente a travs de relaciones de productividad marginales, alguna de ellas
verificadas en acciones o actividades mediatas del proceso de produccin.
Costo fijo directo: al de un factor que se vincula con la unidad de costeo a travs
de relaciones de productividad media verificadas en acciones o actividades
inmediatas del proceso de produccin.
Costo fijo indirecto: al de un factor que se vincula con la unidad de costeo a travs
de relaciones de productividad media, alguna de ellas verificadas en una acciones
o actividades mediatas del proceso de produccin.

4. Fichas bibliogrficas - Cartier - Acumulacin de Costos

Unidad VI proceso de acumulacin de costos

1. Introduccin
Los sistemas de los entes cumplen con el objetivo genrico de proveer datos
vinculados a la cadena de hechos econmicos en que los mismos han actuado como
sujetos. Las tcnicas de costeo son parte de estos sistemas generales de los entes.
Estas tcnicas apuntan a generar informacin relacionada con los procesos
productivos, entendidos stos como sistemas de acciones desarrolladas para
incrementar la capacidad de determinados elementos para satisfacer necesidades.
Toda informacin de costos es siempre una expresin en trminos homogneos de
la funcin de produccin especfica de cada ente.
En la gnesis de toda tcnica de costeo aparecen dos componentes:
Las bases conceptuales que definen la funcin de produccin.
Las necesidades de informacin de los usuarios.
La TGC aporta a las tcnicas de determinacin las bases y dems elementos
conceptuales, tratando de descubrir en los aspectos particulares de los procesos, la
naturaleza de las relaciones que vinculan:
1- Los factores o recursos necesarios con las acciones que componen el proceso.
2- Los resultados u objetivos productivos con las acciones que componen el proceso
de donde se obtienen.
3- Las acciones, que componen el proceso, entre s.
Los sujetos econmicos condicionarn a las tcnicas a travs del reclamo de salidas
especficas, requiriendo los datos que mejor satisfagan sus objetivos.
El contexto histrico-econmico en que actan las UP, pauta fuertemente a las
tcnicas de gestin usadas. Los sistemas de informacin para estar en lnea con las
necesidades de aquello, adecuan sus salidas a las tcnicas de uso.
El motor fundamental de los cambios que se observan en los procesos productivos
se relaciona con el fenmeno llamado globalizacin de los mercados.
El modelo de mercado abierto, posibilita que una mayor cantidad de oferentes
(unidades productoras con marcos tecnolgicos y reserva de recursos diversos)
concurran al mismo mercado.
Esto impone la necesidad de reconocer al cliente como el poseedor de la llave que
transforma a los bienes y servicios ofrecidos en bienes y servicios demandados;
esto es simple y complejamente el valor en un entorno de competencia.
Las unidades de produccin necesitan adecuar sus procesos a las nuevas
circunstancias competitivas. Por tanto, las tcnicas de costeo responden a las
necesidades de los usuarios respecto de la informacin de los procesos concretos
y reales de las unidades de produccin.
Tcnica de Costeo Contexto organizacional de referencia.
Los juicios sobre la validez de cualquier tcnica de costeo, para ser objetiva, deben
ser el resultado de un anlisis que haya respetado esta relacin tcnica contexto.
Esta circunstancia se agrava por el hecho que por diversas razones, los procesos
de cambio en las organizaciones de produccin motivados por el impacto de la
globalizacin no son parejos.
Existen nuevas necesidades de informacin provocada por:
Necesidad de una mayor adaptabilidad a los cambios en las tendencias de los
consumidores.
Disminucin del ciclo de vida de los productos.
 Concepcin de la CALIDAD como satisfaccin del cliente antes que como
conformidad con especificaciones tcnicas.
Estas causas obligan a buscar satisfacer esta necesidad de informacin, buscando
alternativas vlidas para su generacin, y que den una respuesta adecuada en el
marco y el entorno.
El concepto de costo est vinculado estrictamente con el proceso de transformacin
de los factores, ya que entendemos al mismo como una relacin racional entre los
objetivos productivos y los factores considerados necesarios para alcanzarlos. Esta
vinculacin desde lo racional, implica seguir a los recursos en los caminos de su
transformacin, es decir a travs de los procesos y no salteando los mismos.
La TGC aporta bases de conocimiento, tiles e indispensables para abordar la
problemtica de la necesariedad de los factores para alcanzar resultados u objetivos
productivos, a travs de los modelos de costeo. Estos realizan su planteo en funcin
de la necesariedad cualitativa y cuantitativa de los factores intervinientes en un
proceso de produccin.

Concepto econmico del costo

Es toda vinculacin (conexin/relacin) coherente entre un objetivo o resultado
productivo y los factores o recursos necesarios para lograrlo.

2. Tipos de relaciones encontradas y tipos de procesos productivos

A los efectos que el vnculo sea racional, la TGC considera esencial el anlisis de
los procesos de transformacin de factores en objetivos, y a un nivel tal que propone
el proceso de acumulacin de los costos desde los mismos y no desde las simples
vinculaciones entre resultados y recursos consumidos.
Postulados fundamentales de esta teora:
1- Todo proceso de produccin es un sistema de acciones que pretende incrementa
la capacidad de satisfaccin de necesidades de ciertos bienes y servicios.
2- El desarrollo de las acciones o actividades demanda necesariamente el consumo
de determinadas cantidades de factores.
3- Toda accin o actividad desarrollada en un tiempo productivo global genera un
servicio el que puede ser medible en trminos de alguna unidad de obra.
4- Los usuarios de los servicios de una actividad pueden ser tanto los objetivos
finales perseguidos en el proceso de produccin o bien otras acciones o actividades
que componen el proceso.
5- Las unidades de obra de cada accin o actividad pueden ser costeadas al igual
que los objetivos o resultados productivos finales.
En congruencia con la coherencia de las vinculaciones se debe reconocer
necesariamente dos tipos de relaciones en estos procesos:
1- Relaciones causales: son relaciones causa y efecto. Objetivas en su deteccin.
Cuando ponemos en marcha una accin, y esta demanda necesariamente factores,
estamos en presencia de una relacin causal.
2- Relaciones funcionales: en estas relaciones, est presente la consideracin de
necesariedad del factor por parte de un sujeto. Existe subjetividad marcada.
En la bsqueda de la vinculacin, existen distintos tipos de proceso productivo:
1- Segn la cantidad de productos:
a) Procesos de produccin simple: todos los factores, los costos de los mismos,
y las acciones del proceso de produccin, estn destinados al logro de un nico
objetivo productivo. Relaciones de productividad unvocas.
 b) Procesos de produccin mltiple: en estos existen al menos dos objetivos
productivos.
b)1) Procesos de produccin mltiple alternativos: en estos procesos, los
factores y las acciones que los consumen, tienen por objetivo la obtencin
alternativa de un objetivo productivo u otro. Existe la posibilidad de decidir, que
objetivo productivo se obtendr.
b)2) Procesos de produccin conjunta: en el proceso, si bien existe multiplicidad
de productos, la mezcla estar dada tcnicamente, ya sea por las caractersticas del
proceso, o por condicionantes de los materiales utilizados para su obtencin.
2- Segn la posibilidad de identificacin de la unidad de costeo en el proceso
productivo:
a) Proceso de produccin con identificacin especifica: cuando tcnica y
econmicamente sea factible identificar la unidad de objetivo costeada durante todo
el proceso de produccin. La acumulacin de los factores debera realizarse de
manera especfica, vinculando unvocamente la cantidad utilizada de cada factor
con la unidad que se beneficia con dicha utilizacin.
b) Proceso de produccin con identificacin global peridica: cuando la
identificacin de la unidad de objetivo, durante el proceso de produccin, no sea
posible. La acumulacin de los factores resultantes slo podra efectuarse en forma
global, vinculando la cantidad de factores utilizados con la cantidad de unidades
surgidas del proceso, en un mismo lapso de tiempo.

3. Etapas de la acumulacin de los costos

La TGC establece que el Proceso de Acumulacin de Costos tiene dos etapas de
necesario anlisis para lograr el seguimiento de la transformacin de los factores en
objetivos productivos:
1) Consumo de los factores por las acciones: En este paso se verifican las
actividades que consumen los recursos y se acumulan los costos por su prdida de
potencialidad productiva en dichas acciones.
Se definen las unidades de obra de cada actividad, la cual medir el servicio que
estas acciones prestan a otras acciones o a los resultados y objetivos productivos.
Se deber determinar:
Los recursos consumidos por las acciones.
Las acciones que consumen los factores.
Caracterizarlas segn sean actividades mediatas o inmediatas.
Determinar las unidades de obra que midan el servicio prestado por la actividad:
todas las acciones prestan servicios, medibles en trminos de unidades de obra.
2) Vinculacin de las acciones con los resultados productivos: en esta segunda
fase es necesario resolver las prestaciones entre acciones y las secuencias en las
actividades directas que terminan generando los resultados u objetivos productivos.
La unidad de obra medir el consumo que hacen de las acciones quienes son
usuarios de los servicios. Se deber:
Cuantificar el volumen total de servicios prestados por cada accin en trminos de
sus respectivas unidades de obra.
Determinar cantidades de unidades de obra utilizadas por los usuarios de actividad.
Asignar los costos acumulados a los usuarios por el principio de proporcionalidad.
Resolver los problemas de prestaciones recprocas entre actividades indirectas y la
secuencia lgica productiva en las actividades directas del proceso de
transformacin.
5. El costeo basado en actividades - Podmoguilnye Marcelo - Un enfoque
desde su aplicabilidad en las empresas argentinas - Captulo I
La tcnica de Costeo Basado en Actividades, lleva al replanteo de los esquemas de
costos considerando imprescindible la secuencia y el mapeo de los procesos
productivos.

1. Organizar la empresa por actividades un cambio filosfico

La aplicacin de la tcnica de Costo por Actividades implica un cambio en la manera
de pensar estos procesos de transformacin.
La tcnica de costeo por actividades propone desagregar un proceso en acciones
que se desarrollan en el mismo y a su vez costearlas.
El A.B.C./A.B.M. persigue como meta el gerenciamiento de las acciones, razn por
la cual dedica sus esfuerzos a:
a) Costear actividades y no los productos o servicios.
b) Generar indicadores de performance de gestin para categorizar a estas
actividades.
c) Proceder a gestionar las mismas con herramental tcnico y soporte adecuado.
El cambio de mentalidad hacia el desagregado de la accin en los procesos es
indispensable para modificar la forma de generacin de informacin en las orgs.
A la hora de mapear los procesos, y detectar las actividades se debern establecer
categoras para las mismas, medidas en funcin de cules sern las actividades
madre, con un altsimo nivel de agregado de valor, para luego analizar las acciones
de menor significatividad en el agregado de valor, que se desarrollan en el marco
de las anteriores.

2. El concepto de actividad y su vinculacin con la creacin de valor

En la implementacin de estas tcnicas, el concepto de actividad se ampla en
cuanto a quienes son los que perciben el valor generado, y se frena la orientacin
directa hacia el cliente para pasar a contemplar a otros sujetos que ven condicionado
su actuar en la empresa en funcin del valor creado.
Grupos de individuos diferenciados en cuanto a su relacin con los resultados de
los procesos productivos, a saber:
El grupo de los clientes.
El grupo de los dueos.
El grupo de los recursos humanos.