NORMA DE CONTABILIDAD N 5 economa nacional.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD PARA LA INDUSTRIA MINERA
DECISION No 9
(Reemplaza a la decisin No 4)
VISTO:
El trabajo de la Comisin de Principios de Contabilidad de este Consejo y
CONSIDERANDO:
Que, se ha emitido la Decisin No 6 referente al ajuste por inflacin de los
estados financieros correspondientes a gestiones anuales completas que se
inician a partir del 1ro de enero de 1986.
Que, teniendo en cuenta los lineamientos de la Decisin No 6, se hace ne-
cesario modificar algunos conceptos de los Principios de Contabilidad para
la industria minera contenidos en la decisin No 4 de este Consejo Tcnico
aprobado el 11 de abril de 1983, para adecuarlos a los lineamientos de la
Decisin No 6.
SE DECIDE:
Modificar el contenido de la Decisin No 4 de este Consejo Tcnico, la que a
partir de la vigencia de este pronunciamiento tendr la siguiente redaccin:
VISTO:
El informe presentado por la Comisin de Principios de Contabilidad de este
Consejo en base al trabajo desarrollado por la Comisin del Proyecto de
Contabilidad Minera, donde participaron el Ministerio de Minera, Ministerio
de Finanzas, Fondo Nacional de Explotacin Minera, Corporacin Minera de
Bolivia, Asociacin de la Minera Mediana, Cmara Nacional de Minera,
Instituto Nacional de Cooperativas y Federacin Nacional de Cooperativas
Mineras y una Consultora privada canadiense, bajo un convenio biguberna-
mental entre Bolivia y Canad, en relacin con el desarrollo de un conjunto
de principios recomendados para la Industria Minera de Bolivia.
CONSIDERANDO:
Que, en un pas esencialmente minero como es Bolivia, es necesario esta-
blecer Principios Contables de aceptacin general para este sector de la
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Que, el establecimiento de dichos principios contribuir al desarrollo de la
contabilidad minera a fin de proveer de informacin financiera uniforme para
el sector involucrado y para la economa en su conjunto.
Que, cualquier sistema futuro de imposicin a la Minera sobre la base de
utilidades netas operacionales implicar la elaboracin de estados financie-
ros en base a principios de contabilidad generalmente aceptados, y conside-
rando las siguientes definiciones:
a) Prospeccin
Es la etapa de bsqueda de un rea de probada mineralizacin ; tal acti-
vidad normalmente incluye estudios topogrficos, geolgicos y geofsicos
de reas relativamente grandes, emprendidos en un intento de localizar
reas que avalen cierta exploracin. La prospeccin concluye cuando se
adquieren los derechos de explotacin y/o produccin.
b) Adquisicin
Es la gestin de consolidacin de los derechos legales para la explora-
cin y/o produccin de minerales descubiertos dentro de un rea espec-
fica.
c) Exploracin
Es la etapa de examen detallado de una propiedad para determinar si
existen depsitos de minerales en cantidades que pueden ser econmi-
camente explotables. La exploracin comienza cuando se adquieren los
derechos de exploracin y/o produccin.
d) Desarrollo
Es la etapa de preparacin de un yacimiento para la produccin comer-
cial.
e) Valor de costo de Inventarios de Minerales
Es su costo de produccin.
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f) Valor de Mercado de Inventarios de Minerales
Es su valor neto realizable.
g) Amortizacin de los Costos capitalizados en base al mtodo de la
unidad de produccin.
De acuerdo con la amortizacin por el mtodo de unidad de produccin, a
cada unidad de mineral producido se asigna una produccin del saldo de
los costos capitalizados de desarrollo. El monto de amortizacin para to-
do el ao se determina al dividir un conjunto de costos (costos no amorti-
zados de desarrollo) entre un conjunto de reservas (reservas probadas al
fin de ao, mas la produccin del ao), multiplicando el resultado por la
produccin del ao.
h) Abandono
Una unidad contable se considera abandonada cuando:
No se ha descubierto en la unidad contable un yacimiento ex-
plotable desde el punto de vista comercial;
No se llevar a cabo ninguna actividad significativa de explo-
racin en tal unidad contable en un futuro prximo.
Una unidad contable puede ser considerada abandonada pa-
ra propsitos contables, an a pesar de que los ttulos legales
relacionados con esta hubieran sido retenidos. La prdida del
ttulo legal significa abandono.
DECIDE:
Adoptar los siguientes principios contables para la minera nacional:
1. UNIDAD CONTABLE
Se entiende por unidad contable la combinacin individual de un yaci-
miento con su o sus particulares sistemas de explotacin, En la unidad
contable se acumularn los costos que posteriormente habrn de apare-
arse con los ingresos que resulten de la comercializacin de los minera-
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les producidos en dicha unidad contable.
2. COSTO DE PROSPECCION
Los costos de prospeccin debern ser cargados a resultados en la me-
dida que se incurran.
3.- COSTOS DE ADQUISICION
Los costos de adquisicin debern ser capitalizados y mantenidos sin
amortizar hasta que se decida sobre ellos de acuerdo con otras conside-
raciones de esta decisin.
4. COSTOS DE EXPLORACION Y DESARROLLO
4.1. Capitalizacin de costos de exploracin y desarrollo
Los costos de exploracin y desarrollo incurridos para desarrollar
nuevos yacimientos, expandir la capacidad de las minas en opera-
cin o desarrollar reservas mineras sustancialmente en avance de
produccin actual, debern ser capitalizados y mantenidos sin amor-
tizar hasta que se decida sobre ellos de acuerdo con otras conside-
raciones de esta Decisin. Los costos de exploracin y desarrollo in-
curridos para mantener la produccin actual debern ser cargados a
resultados en la medida en que se realicen.
4.2. La venta de minerales antes de que comience la produccin co-
mercial
El producto neto resultante de la venta de minerales antes de que
comience la produccin comercial deber ser tratado como una re-
duccin en los costos capitalizados de adquisicin, exploracin y de-
sarrollo.
5. TRATAMIENTO POSTERIOR DE LOS COSTOS CAPITALIZADOS DE
ADQUISICION EXPLORACION Y DESARROLLO
5 .1 Abandono
Cuando una unidad contable es abandonada, todos los costos capi-
talizados de adquisicin, exploracin y desarrollo relacionados a tal
unidad contable, debern ser castigados en la gestin en la cual
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 ocurre el abandono.
5.2 Produccin Comercial
Los costos capitalizados de adquisicin, exploracin y desarrollo
asociados con las unidades contables en la produccin comercial
debern ser amortizados utilizando el mtodo de la unidad de pro-
duccin, salvo que no se cuente con clculos de reservas proba-
das, en cuyo caso se utilizar, temporalmente, el mtodo de amorti-
zacin de lnea recta.
5 .3 Limitacin de los costos capitalizados
Los costos capitalizados de adquisicin, exploracin y desarrollo,
asociados con una unidad contable, debern ser revisados peridi-
camente para asegurar que tales costos no excedan del valor esti-
mado de aquella unidad contable.
Los costos capitalizados en exceso al valor estimado de la unidad
contable, debern ser castigados en la gestin en que se determine
la existencia de tal exceso.
6. VALUACION DE INVENTARIOS DE MINERALES
Los inventarios de minerales debern ser valuados despus de comple-
tar el proceso de concentracin .
Los inventarios de minerales debern ser valuados al costo actualizado
segn el procedimiento descrito en los prrafos 6, 8 o 9 de la Decisin
No 6.
7. RECONOCIMIENTO Y CONTABILIZACION DE LAS VENTAS
7.1 Reconocimiento de las ventas
Las ventas minerales deben reconocerse cuando dichos minerales
han sido despachados y consignados al comprador.
7.2 Contabilizacin de las ventas
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El registro contable de la venta se efectuar tomando como base el
precio estimado de venta a la fecha del despacho.
Cuando el precio de venta hubiera sido definitivamente convenido,
se tomar dicho precio.
7.3 Ajuste de precio de venta a la fecha de emisin de los Estados
Financieros
Las ventas de minerales, cuya liquidacin final no se produjo hasta
el cierre de la gestin, debern valorarse a los precios estimados al
cierre de la gestin, excepto en aquellos casos donde a la fecha de
la emisin de los estados financieros se conozca una baja en las
cotizaciones que produzcan una prdida que debe ser reconocida
contablemente dentro de la gestin.
Si antes de la emisin de los estados financieros se produjo la liqui-
dacin final de la venta, el resultado definitivo sea utilidad o prdida,
debe ser reconocido dentro de la gestin.
7.4 Variaciones de los estimados
Las variaciones entre:
a) Las ventas y los costos de comercializacin estimados para las
ventas reconocidas en aos anteriores; y
b) Las ventas y los costos de comercializacin reales efectuados
en el ao en curso para dichas transacciones, debern ser tra-
tados como ajustes de las ventas y costos de comercializacin
del ao en curso.
8. EXPOSICION
El balance general y el estado de ganancias y prdidas de una empresa
minera debern exponer separadamente, como mnimo los siguientes
tems:
a. Balance
- Inventarios de minerales valorados a su costo actualizado.
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- Inventarios de minerales valorados a su costo actualizado.
- Inventarios de minerales valorados a precio de mercado.
- Costos capitalizados de adquisicin, exploracin y desarrollo de
propiedades en produccin comercial.
- Costos capitalizados de adquisicin, exploracin y desarrollo de
propiedades que no se encuentren en la etapa de produccin co-
mercial.
b. Estado de ganancias y prdidas
Los estados financieros de la industria minera debern prepararse en
moneda constante siguiendo los lineamientos de la Decisin No 6 de este
Consejo Tcnico.
APROBACION:
Este pronunciamiento modificatorio de la Decisin No 4, fue aprobado por el
Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad el 13 de enero de 1987, con el
voto de los consejeros Francisco Muoz (Presidente del Consejo), Fabin
Rabinovich (Presidente de la Comisin de Principios de Contabilidad), Vctor
Tellera, Bernardo Elsner, Hugo Berthin Amengual, Randolfo Pinto, Francis-
co Meave, Martn Calani, Augusto Ortega, Ruben Centellas, Guillermo Alc-
zar Jimnez y Willy Calle.

- Ventas de Minerales. La Decisin fue sancionada por la Comisin Directiva del Colegio de Profe-
sionales en Ciencias Econmicas de Bolivia el 26 de febrero de 1987.
- Costo de comercializacin.
Sancin del Comit Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de
- Costo de minerales vendidos. Bolivia

- Depreciacin (no incluida en el costo de minerales vendidos).
- Amortizacin de costos de amortizacin, exploracin y desarrollo.
- Gastos administrativos.
La presente norma ha sido sancionada por el CEN del Colegio de Auditores
de Bolivia, en su sesin ordinaria No CAUB 30-94 de fecha 16 de junio de
1994, de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Co-
l egi o.

- Gastos financieros.

- Costos de prospeccin y costos de adquisicin, exploracin y de-

sarrollo castigados.

- Impuestos.

La exposicin de los principios contables para la industria minera conte-

nida en esta Decisin es muy suscita y ha sido extractada, bsicamente,
del estudio elaborado por la Comisin que prepar el Proyecto de Conta-
bilidad Minera.

9. ACTUALIZACION

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