DICTAMEN E

INFORME FISCAL

AUDITORIA FISCAL
ANTECEDENTES
La auditora fiscal naci con el objetivo de verificar que
las operaciones tributarias que efecten las personas
naturales o jurdicas, se estn cumpliendo dentro de lo
acordado en la normativa legal establecida por la
administracin tributaria.
En nuestro pas en el ao de 1975 se implemento la
auditoria fiscal mediante el decreto legislativo 416
publicado en el diario oficial No. 230 tomo 249 del 10
de diciembre de 1975 emitido por la asamblea
legislativa, el 27 de noviembre de 1975 el cual sirvi
para la introduccin de reformas a la ley de impuestos
sobre la renta para proteger intereses fiscales.
 Este decreto fue reformado en el ao de 1976 el cual
enuncia en el Art. 53 inciso tercero lo siguiente: las
declaraciones de las sociedades debern presentarse
acompaados de estados financieros dictaminados
para los efectos del Impuesto sobre la Renta por
licenciados en Contadura Publica o Contadores
Certificados.

Sin embargo los esfuerzos por lograr implementar la

auditoria fiscal en el pas no fueron suficientes ya que
en octubre de 1976 se derog el decreto que daba
vigencia y legalidad a la auditoria fiscal en El
Salvador
 El tema de auditoria fiscal perdi relevancia
por un largo periodo resurgiendo hasta el
ao 2000 por la aprobacin del decreto
legislativo No. 230 de fecha de 14 de
diciembre de 2000 y publicado en el diario
oficial el 22 de diciembre por el mismo ao,
denominado Cdigo Tributario, este
contiene los principios y normas jurdicas
aplicables a todos los tributos internos bajo
la competencia de la Administracin
Tributaria.
 CONCEPTOS DE
AUDITORIA FISCAL
La Auditora fiscal es el proceso de obtener y
evaluar objetivamente el cumplimiento de la
normativa, evidencia relativa a la informacin
financiera, con el propsito de informar sobre
el grado de cumplimiento de la normativa fiscal
y tributaria.
La auditora de cumplimiento de obligaciones
tributarias, es el trabajo que un licenciado en
contadura pblica o contador pblico
certificado realiza, para expresar una opinin
sobre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales y sustantivas, de los
contribuyentes obligados a dictaminarse
fiscalmente.
 IMPORTANCIA DE LA
AUDITORA FISCAL
El dictamen e informe fiscal es el resultado de la
ejecucin de los procedimientos de auditora contenidos
en los programas de auditora fiscal que en su debida
oportunidad fueron elaborados por el auditor fiscal, como
fase ltima del proceso de la planeacin de la auditora.

Evala el grado de cumplimiento e incumplimiento de

las obligaciones tributarias formales y sustantivas
contenidas en la normativa tributaria
 Permite a la administracin tributaria clasificar en orden
de importancia, las infracciones formales y sustantivas.

Suministra informacin financiera en cuanto a la

situacin y resultados de las operaciones econmicas
efectuadas por los contribuyentes que es de suma
utilidad para la administracin tributaria.

Permite a los contribuyentes conocer las razones y

causas acerca de las inobservancias a las
disposiciones legales en materia tributaria.

Coadyuva a la formacin de la cultura tributaria de los

contribuyentes.
 LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
La obligacin tributaria, que es de
derecho pblico, es el vnculo jurdico
entre el Estado, acreedor tributario y el
deudor tributario responsable o
contribuyente, establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente. El vnculo jurdico creado
por la obligacin tributaria es de orden
personal.
 Obligaciones Formales
Son aquellos deberes y requisitos
de carcter formal que los
contribuyentes deben cumplir.

Obligaciones Sustantivas
Es el pago efectivo del impuesto que los
ciudadanos o contribuyentes hacen a la
Administracin Tributaria, en el periodo
fiscal correspondiente, as como el pago
de multas por infracciones a la ley.
 TIPO DE
OBLIGACIN Art. Cdigo Tributario
OBLIGACIN
Retener y Percibir 246
SUSTANTIVAS
El pago 68, 85
Inscribirse en el Registro de
235
Contribuyentes
Acreditar la inscripcin 236
Fijar lugar para recibir notificaciones 237
Presentar declaraciones tributarias 238
Emitir y entregar documentos 239
FORMALES
Informar a la Administracin Tributaria 241
Registros Contables, especiales y del
242
Impuesto de IVA
Llevar registros de control de
243
inventario y mtodos de valuacin
Otras Obligaciones 244
 Contribuyentes Obligados a
nombrar Auditor para
Dictaminarse Fiscalmente
Haber posedo un activo total al treinta y uno de
diciembre del ao inmediato anterior al que se
dictamine, superior a diez millones de colones
(10,000,000.00);
Haber obtenido un total de INGRESOS en el ao
anterior superiores a cinco millones (5,000,000.00);
Las personas jurdicas resultantes de la fusin o
transformacin de sociedades, debern cumplir con
esta obligacin por el ejercicio en que ocurran dichos
actos y por el siguiente; y las sociedades en
liquidacin tendrn esta obligacin por cada uno de los
periodos o ejercicios de imposicin, segn sea el caso.
 PERIODO DEL DICTAMEN
E INFORME FISCAL
El dictamen e informe fiscal que
emita el auditor deber
corresponder a periodos
anuales comprendidos del 1 de
enero al 31 de diciembre de
cada ao y slo en los casos de
fusin, transformacin y
liquidacin; podr corresponder
a un periodo menor.
 Plazos de Presentacin

El auditor nombrado deber presentar a la

Administracin Tributaria el dictamen
conjuntamente con el informe fiscal, a
mas tardar el 31 de mayo del ao
siguiente al perodo que se dictamina.
 MARCO DE REFERENCIA
El cdigo tributario como marco normativo
de las diferentes le leyes de aplicacin
como son el IVA, Impuesto sobre la Renta
y sus Reglamentos, establece un marco de
armona, para evitar la evasin fiscal, que
se da por diferentes razones
 NAGAS
Las NAGAS se aplican cuando se lleva a
cabo una Auditoria Independiente esto es, en
el examen independiente de la informacin
de una entidad ya sea esta lucrativa o no
importando su tamao o forma legal cuando
tal examen se lleva a cabo con el objeto de
expresar una opinin. Las normas tambin
pueden tener aplicacin, cuando sea
apropiado, a otras actividades relacionadas
con los Auditores.
 NACOT

La Administracin Tributaria y los

contribuyentes obligados a dictaminarse,
tendrn un marco de referencia, respecto a la
normativa utilizada por los Contadores
Pblicos que realicen auditorias fiscales, y los
dictmenes e informes a emitir por stos,
sern comprensibles en los mismos trminos
por los sectores involucrados; es decir, Fisco,
Contribuyentes y Contadores Pblicos.
 Gua de Orientacin para la
Preparacin y Presentacin del
Dictamen e Informe Fiscal
La Direccin General de Impuestos Internos emiti
esta gua, con el objeto de proporcionar al profesional
de la Contadura Pblica, los elementos bsicos para
la elaboracin del dictamen e informe fiscal
El mbito de aplicacin es para los profesionales de la
Contadura Pblica que hayan sido nombrados para
dictaminar fiscalmente, y en consecuencia tengan que
cumplir con la obligacin de emitir y presentar el
dictamen e informe fiscal de contribuyentes que de
acuerdo a lo dispuesto en el Art. 131 del Cdigo
Tributario resulten obligados a nombrar auditor.
 Gua para la Elaboracin del
Formulario Carta de Presentacin
del Dictamen e Informe Fiscal
El Formulario F-455, es una gua
para la elaboracin del formulario
carta de presentacin del dictamen
e informe fiscal, el cual tiene por
objeto facilitar a los Auditores
nombrados para dictaminar
fiscalmente la presentacin del
Dictamen e Informe Fiscal, y sus
respectivos anexos, por medio de
formulario diseado especialmente
para ello.
 Gua para la Elaboracin del
Formulario Informe de
Nombramiento, Renuncia o
Sustituciones de Auditor

El Formulario 456, fue emitido para el

ao 2005, el cual tiene por objeto facilitar
el nombramiento de auditor a los
contribuyentes obligados a dictaminarse
fiscalmente, segn lo establece el
articulo 131 del Cdigo Tributario, el que
deber realizarse por medio de
formulario diseado especialmente para
ello.
 Documentos que debe
presentar el auditor
nombrado
Dictamen Fiscal
Estados Financieros
Anexos a los Estados
Financieros
Informe Fiscal
Formulario 455
 EL DICTAMEN FISCAL

Es el documento en el que consta la opinin

relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del contribuyente,
emitida por un Licenciado en Contadura
Pblica o un Contador Pblico Certificado, en
pleno uso de sus facultades profesionales de
conformidad a lo establecido en la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contadura
Pblica. (Art. 129 CT).
 Contenido del Dictamen
Fiscal (segn NACOT)
Prrafo de introduccin
Hemos examinado el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente
con nmero de identificacin tributaria) con las obligaciones tributarias
contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta, Cdigo Tributario
y sus respectivos Reglamentos, por el ejercicio impositivo terminado el 31 de
diciembre de 2xx1. La presentacin razonable del balance general adjunto de
(Nombre del contribuyente) al 31 de diciembre de 2XX1, y los
correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio y de flujos
de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados en El Salvado, incluyendo
los anexos 1 al 6 que se acompaan, as como el cumplimiento de las
obligaciones tributarias antes indicadas son responsabilidad de la
Administracin de (Nombre del contribuyente). Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre el cumplimiento por parte de (Nombre del
contribuyente) basados en nuestro examen.
 Prrafo de alcance

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas de

Auditora Generalmente Aceptadas y Norma de Auditora de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias emitida por el Consejo
de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora.
Por consiguiente, incluy el examen en base a pruebas selectivas
sobre la evidencia que respalda el cumplimiento por parte de
(Nombre del contribuyente) con dichas obligaciones tributarias.
Adems, efectuamos aquellos otros procedimientos que
consideramos necesarios en las circunstancias. Consideramos que
nuestro examen proporciona una base razonable para emitir
nuestra opinin. Nuestro examen no proporciona una determinacin
legal sobre el cumplimiento de (Nombre del contribuyente) con las
obligaciones tributarias especficas.
 Prrafo de Opinin

En nuestra opinin (Nombre del contribuyente) cumpli,

en todos los aspectos importantes, con las obligaciones
tributarias referidas en el primer prrafo, por el ao
terminado al 31 de diciembre de 2XX1.
Este informe es slo para informacin de la
Administracin Tributaria y (Nombre del Contribuyente), y
no puede ser utilizado para otros propsitos.
Nombre, firma y sello del auditor fiscal Fecha
 INFORME FISCAL

Por informe fiscal se entiende el

documento que contiene un detalle
del trabajo realizado por el auditor y
los resultados obtenidos lo cual
constituye un fundamento de lo
expresado en el dictamen fiscal.
 Requisitos Generales del
Dictamen e Informe Fiscal
Debern realizarse de acuerdo a las disposiciones
establecidas en el Cdigo Tributario, su reglamento
cuando entre en vigencia, leyes tributarias, Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica;
Poseer la firma del auditor que dictamina y sello que
contiene el nmero de registro de autorizacin del
consejo de vigilancia de contadura publica y auditoria;
y,
Presentar por escrito a la Administracin Tributaria en
el Departamento de Asuntos Internos y Dictmenes
Fiscales, en el plazo legal sealado.