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022 Tratamientos Contables y Tributarios de Los Costos de Producción PDF
022 Tratamientos Contables y Tributarios de Los Costos de Producción PDF
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
OPERATIV
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S C LA
Tratamientos contables
y tributarios de los
costos de produccin
Martha Cecilia Abanto Bromley
ECA
BIBLIOT IVA
OPERAT
DOR
DEL CONTA
CONTADORES
& EMPRESAS
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tratamientos contables
y tributarios de los
costos de produccin
NDICE
PRIMERA EDICIN
ABRIL 2012 I. PARA QU SE UTILIZA EL COSTO?............................................... 3
6,950 EJEMPLARES
II. FORMAS DE PRODUCCIN.............................................................. 4
Impreso en:
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
tratamientos contables
y tributarios de los
costos de produccin
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Inventario inicial de productos terminados 13,000 que aprueba el Plan Contable General para
Inventario final de productos terminados 38,000 Empresas (PCGE), que contempla los as-
pectos normativos establecidos por las Nor-
Determine el costo de produccin y el costo
mas Internacionales de Informacin Finan-
de los productos terminados del periodo.
ciera (NIIF).
Solucin:
Uno de los objetivos del PCGE es propor-
En este caso el costo de la produccin del cionar a las empresas los cdigos contables
periodo se determinar de la siguiente forma: para el registro de sus transacciones, que les
permitan, tener un grado de anlisis adecuado;
Costos del periodo anterior S/. y con base en ello, obtener estados financieros
Inventario inicial del producto en proceso (PP) 22,000 que reflejen su situacin financiera, como re-
Costos del periodo sultados de las operaciones y flujos de efectivo.
Materiales directos 92,000
Mano de obra directa 108,000
Al respecto, se debe tener en cuenta que
las operaciones se deben registrar en las
Carga indirecta de fabricacin 74,000 274,000
cuentas que corresponden a su naturaleza y
Total costos del periodo que se encuentran desarrolladas hasta un ni-
Costos totales de produccin 296,000 vel de cinco dgitos, de acuerdo a la informa-
cin que se pretende identificar como detalle.
De esta forma, el costo del producto
terminado se determinara de la siguiente Las cuentas se han estructurado sobre la
manera: siguiente base:
Costo de los productos terminados del periodo S/.
Costo de produccin 296,000 Concepto Detalle
(-) Inventario final del producto en proceso -13,000 Se identifica con el primer dgito y
Costo de los productos terminados 283,000 corresponde a los elementos de los
Elemento
estados financieros, excepto para los
Por consiguiente, el costo de las unida- elementos cuyos dgitos son 8 y 0.
des vendidas sera el siguiente: A nivel de dos (2) dgitos, es el nivel
Costo de ventas S/. Rubro o cuenta mnimo de presentacin de estados
Inventario inicial del producto terminado 13,000 financieros requeridos.
Producto terminado del periodo 283,000 Acumula clases de activos, pasivos,
(-) Inventario final del producto terminado -38,000 patrimonio neto, ingresos y gastos
Subcuenta
Total costo de ventas 258,000 del mismo rubro, desagregndose a
nivel de tres (3) dgitos.
Se descompone en cuatro (4) dgitos.
Identifica el tipo o la condicin de la
IV. DINMICA CONTABLE
Divisionaria subcuenta, u otorga un mayor nivel
de especificidad a la informacin pro-
vista por las subcuentas.
El Consejo Normativo de Contabilidad(1)
Se presenta a nivel de cinco (5) dgitos.
emiti la Resolucin CNC N 041-2008-EF/94
Indica valuacin cuando existe ms de
Subdivisionaria
un mtodo para medirla u otorga un ni-
vel de especificidad mayor.
(1) rgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene En relacin con los costos de produccin,
como parte de sus atribuciones, el estudio, anlisis y
opinin sobre las propuestas de normas relativas a la estos se acumulan en el Elemento 9 Con-
contabilidad de los sectores pblico y privado. tabilidad Analtica de Explotacin: Costos
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Madera
Entradas Salida Saldo
Tipo de operacin
Cant. c.u. Total Cant c.u. Total Cant. c.u. Total
Saldo inicial 1.200 14 16.800 1.200 14,000 16.800
Compra 3.400 16 54.400 4.600 15,478 71.200
Consumo 103 1.800 15,478 27.861 2.800 15,478 43.339
Consumo 104 700 15,478 10.835 2.100 15,478 32.504
Totales 38.696
Pegamento
Entradas Salida Saldo
Tipo de operacin
Cant. c.u. Total Cant c.u. Total Cant. c.u. Total
Saldo inicial 900 2,5 2.250 900 2,50 2.250
Compra 600 2,7 1.620 1.500 2,58 3.870
Consumo 103 800 2,58 2.064 700 2,58 1.806
Consumo 104 200 2,58 516 500 2,58 1.290
Totales 1.500 3.870 1.000 2.580
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Determinar el costo de produccin del Costo total del departamento en el periodo 680,000.00 32,0000000
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Pan Inventario
Procesamiento
Centro de costos I salado de productos
adicional
terminados
Materiales directos
- Mano der obra Proceso conjunto
directa - Amasado Pan Inventario
- Sobado Procesamiento
- Costos dulce de productos
- Divisin masa adicional
indirectos de terminados
fabricacin - Pesada
**
Pan de Inventario
Procesamiento
guayaba de productos
adicional
terminados
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to 2, 3 y 4.
Con base en lo anterior, la asignacin de
Los costos de produccin para cada uno los costos para cada uno de los coproductos
de los procesos han sido los siguientes: sera la siguiente:
Productos Departamento Costos Produccin galones Mtodo del valor neto de realizacin
Gasolina 2 50,000 270,000
Coproductos V.Neto Total Porcentaje Asignacin
Petrleo calefac. 3 30,000 360,000
Gasolina 1.064815 287,500 0.307980718 51,741
Combustible aviones 4 35,000 210,000
Petrleo calefac. 1.02 366,000 0.392072844 65,868
Total 115,000 840,000
Combustible aviones 1.33 280,000 0.299946438 50,391
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cual una correcta interpretacin de esta pa- que los bienes alcancen un nivel suficiente
labra debe partir de lo dispuesto por el Dic- de calidad para ser vendidos, y a aquellos
cionario de la Real Academia Espaola, el bienes que no pueden reprocesarse (deno-
cual seala que es la accin y efecto de des- minados unidad averiada o echada a per-
medrar, es decir, estropear, o lo que es lo der). En otros libros, se les denomina uni-
mismo, menoscabar, poner en inferior dad daada definindose como la unidad de
condicin algo. produccin que no satisface las especifica-
ciones requeridas por los clientes para con-
A su vez, el Diccionario Usual de Gui- siderarse como buenas unidades y que se
llermo Cabanellas en relacin con el trmi- descartan o venden a precios reducidos.
no desmedro seala que se trata de la pr-
dida de calidad de un bien que se produce
2. Cmo se originan los desmedros?
en el curso de las actividades ordinarias de
una empresa como consecuencia de produ- El deterioro de los productos ocurre
cir o destinar un bien a la venta o consumo, cuando estos se encuentran:
prdida que segn los principios contables
se efecta por su valor neto de realizacin(2). a) Daados: i) Por la exposicin a la atms-
fera del lugar en que los artculos pere-
En este sentido, para fines contables cederos son procesados o almacenados,
puede interpretarse el trmino desmedro o ii) Los errores en el proceso de pro-
como la condicin en que se encuentra un duccin (ya sea por parte de humanos o
bien, que ha sufrido una prdida de orden de mquinas) que ocasionan desmedros
cualitativo (en su valor), hacindolas inutili- como consecuencia del rechazo por par-
zables para los fines a los que estaban ori- te del rea de control de calidad, dado
ginalmente destinados, lo cual concordara que no cumplen con las condiciones o
con la definicin expuesta para desmedro requisitos de calidad.
en el numeral 2 del inciso c) del artculo 21
b) Se han convertido parcial o totalmente
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
obsoletos, lo cual ocurre con frecuen-
Renta. Es importante sealar que el Tribunal
cia con bienes, tales como prendas que
Fiscal ha manifestado en la RTF N 898-4-
pasan de moda, artefactos elctricos o
2008, que esta condicin puede producirse
productos de cmputo que por el avan-
tanto en bienes que califiquen como mate-
ce tecnolgico son desplazados por pro-
rias primas, que se encuentren en proceso
ductos ms avanzados. Tambin podra
de produccin o que constituyan bienes fi-
incluirse en este caso los bienes que se
nales, lo que se encuentra arreglado a lo se-
encuentran cercanos a la fecha de su
alado por la NIC 2 Existencias que no hace
vencimiento.
distingo en la clase de existencia respecto
de la que se pueda producir esta condicin. El Tribunal Fiscal en la RTF N 9579-4-
2004 ha sealado que los descartes de
Por otro lado, en algunos libros de cos- aves en las granjas durante el proceso
tos, al emplearse el trmino unidad defec- de produccin constituyen desmedros,
tuosa se hace referencia a una existencia as como la clasificacin de los pollitos
que sufre un desmedro, englobando a aque- beb de segunda y de descarte que no
llos bienes que pueden reprocesarse, es de- garantizan una crianza eficiente y renta-
cir, que pueden recomponerse a travs del ble como s lo hacen los pollitos bebs de
incurrimiento de costos adicionales hasta primera.
c) Sus precios de mercado han cado,
puede ocurrir por ejemplo, cuando el
(2) Ver RTF N 7538-2-2004. costo de adquisicin del bien resulta ser
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tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
Distribucin de unidades
Unidades en buen estado 450,000
Unidades defectuosas 12,000
Unidades en proceso 108,000 (100,60%) (4) En: Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Pearson
Educacin de Mxico, S.A. de C.V. Naucalpn de Jurez,
Total 570,000 Estado de Mxico, 2007, p. 635.
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Detalle
Materia Mano de Carga
Total Asiento por el reconocimiento de la pr-
prima obra fabril
dida en el ejercicio:
Costo del periodo anterior 175,000 130,000 115,000 420,000
Costos del periodo 478,000 420,000 392,000 1,290,000 --------------------x --------------------
Costo total 653,000 550,000 507,000 1,710,000 69 Costo de ventas 8,809
695 Gastos por desvaloriza-
Materia Mano de
Detalle
prima obra
Carga fabril cin de existencias
Costo total 653,000 550,000 507,000
6952 Productos terminados
Produccin equivalente 570,000 526,800 526,800 29 Desvalorizacin de existencias 8,809
Costo Unitario(*) 1.145614 1.044039 0.962415 292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
(*) Costo total/produccin equivalente
x/x Por el reconocimiento de la
De lo anterior, el costo de la produccin del prdida por deterioro, exceso al
periodo sera el siguiente: valor neto realizable.
--------------------x --------------------
Producto Producto Producto
Costo
Elemento terminado defectuoso Proceso
Unitario
(450,000) (12,000) (108,000) De lo anterior se observa que no se re-
Materiales 1.145614 515,526.30 13,747.37 123,726.31
duce directamente la existencia sino se crea
Mano de
obra directa
1.044039 469,817.55 12,528.47 (*)
67,653.73 una cuenta de valuacin que se presenta
Carga Fabril 0.962415 433,086.75 11,548.98 (**)
62,364.49
disminuyendo las existencias en el Balan-
Totales 1,418,430.60 37,824.82 253,744.53
ce General, a efectos de que muestre solo
aquella parte que se puede recuperar.
(*) S/. 64,800 x 1.044039
(**) S/. 64,800 x 0.962415
5. Cmo se determina el Valor
A continuacin, calculemos el valor neto Neto de Realizacin (VNR)?
de realizacin:
De conformidad con el prrafo 6 de la NIC
Determinacin del Valor Neto de Realizacin 2, se entiende como Valor Neto de Realiza-
Productos
Precio Costo ter- Gasto de Valor neto cin el precio estimado de venta de un acti-
estimado minacin Venta (7%) realizacin vo en el curso normal de la operacin menos
Producto
2,340,000
(*)
-163,800 2176,200 los costos estimados para terminar su pro-
terminado
duccin y lo necesario para llevar a cabo la
Producto
defectuoso
31,200
(**)
-2,184 29,016 venta, tal como por ejemplo las comisiones(5).
Producto en (***)
561,600 -87,000 -39,312 435,288
proceso
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tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
Valor estimado Costos estimados de siendo que el desmedro s puede ser deduci-
VNR = - ble al encontrarse regulado en el inciso f) del
de venta terminacin y/o venta
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Ren-
Acorde con el prrafo 7 de la NIC 2, el ta, veamos las condiciones bajo las cuales
Valor Neto Realizable hace referencia al im- es posible lo anteriormente sealado.
porte neto que la entidad espera obtener por
la venta de los inventarios en el curso normal Acorde con lo dispuesto en el ltimo p-
de la operacin. rrafo del inciso c) del artculo 21 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
A estos efectos, el prrafo 30 de la NIC 2 en el caso de desmedro la Sunat aceptar
seala que las estimaciones en el valor neto como prueba:
realizable se basar en la informacin ms
fiable que se disponga, en el momento de a) La destruccin de las existencias
hacerlas, acerca del importe por el que se efectuada ante Notario Pblico o Juez de
espera realizar los inventarios, considerando Paz, a falta de este.
las fluctuaciones de precios o costos relacio- Es importante sealar, que en la RTF
nados directamente con los hechos posterio- N 1804-1-2006 se ha sealado que no
res al cierre, en la medida que esos hechos est debidamente acreditado si en el
confirmen condiciones existentes al final del acta del notario solo se certifica el estado
periodo. de la mercadera y no se hace referen-
cia a la destruccin de los bienes. De lo
Reglas para aplicar el VNR anterior, resulta claro que en el acta del
notario debera constar, entre otros: i) la
Se calcula para cada partida de inventario, calidad de los bienes, y ii) la forma de
pudiendo en algunas circunstancias agrupar destruccin.
partidas similares o relacionadas (misma b) La comunicacin previa a la Sunat
1 lnea de productos que tienen propsitos o
en un plazo no menor de seis (6) das
fines similares, vendidas en la misma rea
hbiles anteriores a la fecha en que se
geogrfica). No se aplica sobre una clasifi-
llevar a cabo la destruccin de los refe-
cacin completa.
ridos bienes. La Administracin en estos
casos podr designar a un funcionario
Se toma en cuenta el propsito para el que se para presenciar dicho acto, tambin po-
2
mantienen los inventarios. dr establecer procedimientos alternati-
vos o complementarios a los indicados,
En el caso de materias primas y suministros tomando en consideracin la naturaleza
mantenidos para la produccin: i) no se apli- de las existencias o la actividad de la
3 ca la regla conservadora si se espera vender empresa.
al costo o por encima de l, y ii) no se aplica
el VNR pero s, el costo de reposicin. De acuerdo con la RTF N 7538-2-2004
para el Tribunal Fiscal resulta importan-
te como condicin para reconocer la prdi-
6. Cules son las condiciones para
da y por ende la deduccin para determi-
que el desmedro sea deducible?
nar la renta neta de tercera categora, que
En trminos generales, de acuerdo con la comunicacin y la destruccin deban ser
lo sealado por el inciso f) del artculo 44 de efectuadas en el mismo periodo, es decir, no
la Ley del Impuesto a la Renta, no son dedu- basta con la comunicacin a la Administra-
cibles las asignaciones destinadas a la cons- cin Tributaria; sino que el gasto se encon-
titucin de reservas o provisiones cuya de- trar supeditado hasta la realizacin efecti-
duccin no admite esta ley. En este sentido, va de la destruccin. As, si se comunicara
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tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
gasto deducible para el ejercicio 2011 la pro- b) Prdida anormal: Es aquella prdida en
visin efectuada por desmedro, lo que cons- exceso del nivel aceptado de calidad, es
tituir un ajuste (adicin) a mostrarse en la decir, es aquella que rebasa los lmites
declaracin jurada del ejercicio 2011 de la normales y predichos de tolerancia; ocu-
empresa. rriendo generalmente debido a errores
humanos o a errores de mquina.
Asiento por la destruccin de las merca- De acuerdo con Barfield, Raiborn y
deras vencidas en el ejercicio 2012. Kinney(6) la contabilizacin de las unida-
--------------------x -------------------- des perdidas depender de su clasificacin
29 Desvalorizacin de existencias 4,299 como normal o anormal, tal como se seala
291 Mercaderas a continuacin:
2911 Mercaderas manufac- a) Prdidas normales: El mtodo tradicio-
turadas nal requiere que el costo de la prdida se
20 Mercaderas 4,299 considere como un costo del producto y
201 Mercaderas manufac- se incluya como parte del costo de las uni-
turadas dades terminadas en buen estado que re-
2011 Mercaderas manufac- sultan del proceso. De esta forma, solo se
turadas reconoce como gasto cuando el producto
20111 Costo que absorbi su costo se enajena.
x/x Por la destruccin de los bienes
vencidos.
Este tratamiento se considera apropia-
--------------------x --------------------
do porque las prdidas normales se vi-
sualizan como costos inevitables en la
produccin. En este sentido se aplica el
Advirtase que si bien en el ejercicio mtodo de la negacin, por el cual sim-
2012 no se est afectando al resultado del plemente se excluyen las unidades per-
periodo, la empresa podr deducir el gasto didas de la cdula de unidades equiva-
por desmedro va declaracin jurada anual lentes, lo que da lugar a que un nmero
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012, ms pequeo de productos terminados
toda vez que cumpla con los requisitos sea- absorban los costos de produccin gene-
lados, y nos encontraramos ante una dife- rados. En este sentido, se puede afirmar
rencia de carcter temporal para efectos del que los costos de las unidades perdidas
citado Impuesto, debiendo aplicarse lo dis- se distribuyen de manera proporcional
puesto en el artculo 33 del Reglamento de entre las unidades terminadas transfe-
la Ley del Impuesto a la Renta. ridas y aquellas que permanecen en el
inventario de productos en proceso.
b) Prdidas anormales: Sin importar si los
iX. TRATAMIENTO DE LAS defectos o prdidas ocurren de manera
MERMAS continua o discreta, el costo de las pr-
didas anormales debe acumularse y tra-
tarse como una prdida del periodo en el
Las prdidas que se generan en el pro- cual se incurrieron. El costo de las prdi-
ceso productivo pueden ser de dos tipos: das anormales se contabiliza sobre una
base de unidades equivalentes.
a) Prdida normal: Es aquella que se en-
cuentra dentro de cierto nivel de toleran-
cia, el cual queda especificado por el ni- (6) En: Contabilidad y administracin de costos. 6a edicin.
vel de aceptacin de calidad. Ca editorial Ultra, S.A. de C.V., Mxico D.F., 1999, p. 264.
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SI
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). S S
Identificacin especfica. S S
Costo Estndar S No
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tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
Solucin:
Caso prctico N 12 A continuacin, se mostrar el siguiente
cuadro utilizando el formato aprobado por la
Mtodo PEPS y promedio Resolucin N 234-2006/SUNAT para el re-
gistro permanente valorizado, an no vigen-
Una empresa tiene un saldo inicial de te, para de manera comparativa mostrar las
existencia al 02/11/2011, tal como a conti- diferencias que se generan de aplicar los
nuacin se muestra: mtodos sealados:
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Registro de Inventario Permanente Valorizado
PERIODO Noviembre 2011
RUC X
RAZN SOCIAL X
CDIGO DE LA EXISTENCIA 1001
TIPO Mercaderas
DESCRIPCIN Producto X
CDIGO DE LA UNIDAD VENDIDA 07
MTODO DE VALUACIN PEPS Y PROMEDIO*
DOCUMENTO DE TRASLADO, COM-
PROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
TIPO DE
INTERNO O SIMILAR
OPERA-
CIN PEPS/PROMEDIO PEPS PROMEDIO PEPS PROMEDIO
FECHA TIPO SERIE NMERO
CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL
02/11/2009 Saldo inicial 1,000 10 10,000 1,000 10.000 10,000
CONTADORES & EMPRESAS
(8) Aprobado mediante Decreto Supremo N 057-2009-EF. (9) Se entiende das hbiles.
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tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
Mayores o iguales a qui- Solo debern llevar un Registro de Inventario Formato 10.3:
Formato 10.2:
nientas (500) Unidades Permanente en Unidades Fsicas. Formato 10.1: Registro Registro de costos
Registro de costos
Impositivas Tributarias y de costos - estado de - estado de costo de
- elementos del
menores o iguales a mil costo de ventas anual produccin valorizado
costo mensual
quinientas (1,500) Uni- anual
dades Impositivas Tri-
Informacin mnima: Informacin mnima: Informacin mnima:
butarias del ejercicio en
(i) El costo del (i) Costo de (i) Costo de materia-
curso(*).
inventario inicial de materiales y les y suministros
productos termina- suministros directos.
Mayores a mil quinientas Debern llevar un sistema de contabilidad de
dos contable. directos. (ii) Costo de la mano
(1,500) Unidades Imposi- costos, cuya informacin deber ser registrada
(ii) El costo de produc- (ii) Costo de la de obra directa.
tivas Tributarias del ejerci- en los siguientes registros:
cin de productos mano de obra (iii) Otros costos
cio en curso(*). Registro de Costos, aqu se contabiliza-
terminados contable. directa. directos.
rn en cuentas separadas, los elementos
(iii) El costo de los pro- (iii) Otros costos (iv) Gastos de
constitutivos del costo de produccin
ductos terminados directos. produccin
por cada etapa del proceso productivo.
disponibles para la (iv) Gastos de indirectos:
Dichos elementos son los comprendidos
venta contable. produccin Materiales y
en la Norma Internacional de Contabilidad
(iv) El costo de inventario indirectos: suministros
correspondiente, tales como: materiales
final de productos Materiales y indirectos.
directos, mano de obra directa y gastos de
terminados contable. suministros Mano de obra
produccin indirectos
(v) Ajustes diversos indirectos. indirecta.
Registro de Inventario Permanente en
contables. Mano de obra Otros gastos
Unidades Fsicas y Registro de Inventario
(vi) Determinacin del indirecta. de produccin
Permanente Valorizado. Al respecto la Re-
Costo de Ventas Otros gastos indirectos.
solucin N 239-2008/SUNAT incorpor el
Contable. de produccin (v) Total consumo en
numeral 13.4 al artculo 13 de la Resolu-
indirectos. la produccin.
cin N 234-2006/SUNAT por el cual los
(v) Total consumo (vi) Inventario inicial
sujetos obligados a llevar el Registro de
en la produc- de productos en
Inventario Permanente Valorizado se en-
cin. proceso.
cuentran exceptuados de llevar el Registro
(vi) Costo total por (vii) Inventario final
de Inventario Permanente en Unidades.
cada elemento de productos en
del costo. proceso.
(*) Estos deudores tributarios adicionalmente debern realizar, (viii) Costo de produc-
por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada cin.
ejercicio refrendados por el contador o persona responsable (ix) Costo total anual
de su ejecucin y aprobados por el representante legal. por cada elemen-
to del costo.
La informacin del
presente formato
Aquellos que deben llevar un sistema de podr agruparse opta-
contabilidad de costos basado en registros tivamente por proceso
productivo, lnea de
de inventario permanente en unidades fsi- produccin, producto
cas o valorizados o los que sin estar obliga- o proyecto.
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tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
materias primas o bienes intermedios durante el proceso El descarte de aves implica una seleccin que se efec-
productivo o de comercializacin, en tanto, que el desme- ta en los galpones respecto de aquellas que no tienen
dro corresponde a los productos daados o defectuosos, las condiciones naturales para su normal desarrollo,
lo que significa que en la primera el material desaparece, sea por que se encuentran enfermas, nacen dbiles o
mientras que en el desmedro hay deterioro o dao fsico. de tamao inferior al normal, lo que motiva su separa-
cin del resto de animales sanos, lo que puede desem-
RTF N 06437-5-2005 bocar en la muerte del animal o de un producto final
La merma implica una prdida en la cantidad del bien y de bajo peso, en ese sentido, toda vez que en princi-
el desmedro corresponde a una disminucin de su cali- pio un ave de descarte implica una disminucin en su
dad, siendo que ambos no necesariamente se derivan de calidad para la obtencin de un producto final ptimo
procesos productivos, toda vez que se refieren a bienes, (pollo carne-pollo brasa), resulta pertinente considerar
insumos y existencias en general, sin distinguir si tales los descartes de aves en granjas durante el proceso de
existencias se encuentran como productos en proceso o produccin como desmedros.
productos terminados.
RTF N 05643-5-2006
RTF N 06498-1-2011 Las prdidas naturales sufridas como la evaporacin en
Como se advierte la presencia del virus de la mancha los reservorios y planta de tratamiento y las prdidas tcni-
blanca es conocida en la industria langostinera desde los cas o fsicas por operacin del sistema como son las fugas
inicios de la dcada de los 90, afectando previamente a visibles y no visibles a lo largo de los miles de kilmetros
pases vecinos, siendo que antes de la llegada a territorio de tuberas en las lneas de conduccin y redes de distri-
peruano se tomaron medidas a efectos de contrarrestar su bucin, los reboses de reservorio y los gastos de agua en
impacto. En ese sentido, el virus que afect a las larvas los trabajos de mantenimiento de las instalaciones, cons-
no configura una situacin de caso fortuito o fuerza ma- tituyen mermas.
yor, toda vez que no se trat de un evento extraordinario e
imprevisible. Por consiguiente, toda vez que el virus de la RTF N 015181-3-2010
mancha blanca gener una prdida de orden cuantitativo La prdida que se produce como consecuencia del ma-
en el nmero de larvas que posea la recurrente estamos nipuleo de envases de vidrio constituyen mermas, pues
ante un supuesto de merma. ocurren por la naturaleza frgil propia de tales bienes, que
los hacen susceptibles de ser destruidos fcilmente ante
RTF N 3722-2-2004 una cada o golpe durante su manipuleo y/o comercializa-
Las mermas y desmedros no necesariamente se derivan cin o ser reducidos a pedazos inservibles, careciendo de
del proceso productivo, toda vez que se refieren a bienes sustento lo sealado por la Administracin en el sentido de
insumos y existencias en general, sin distinguir si dichas que constituan desmedros.
existencias se encuentran como productos en proceso o
productos terminados. RTF N 09579-4-2004
No todo desmedro implica una prdida total del valor neto Los informes tcnicos elaborados por el veterinario de la
realizable de los bienes a ser transferidos, sino solo una recurrente, si bien hacen alusin a prdidas de pollo car-
reduccin de dicho valor, pudiendo en este ltimo caso ne no sealan el nmero especfico ni edades de las aves
comercializarse los bienes por un menor precio, siendo solo sugieren acciones de vacunacin, aprecindose que
por dicha razn que el legislador exige la acreditacin de los porcentajes sealados difieren a los indicados por la
la destruccin de los bienes ante notario pblico o juez recurrente, por lo que tales informes no acreditan el por-
de paz a falta de aquel, toda vez que el hecho que un centaje de mermas sufridas.
bien sufra un desmedro no conlleva a su destruccin, en
tanto la empresa puede tener la posibilidad de utilizarlo RTF N 1804-1-2006
o venderlo. En el informe tcnico elaborado por un Contador P-
blico Colegiado no se ha precisado en qu consisti
RTF N 09579-4-2004 la evaluacin realizada, ni indica, en forma especfica,
Las prdidas por mortalidad en granjas productoras de cules fueron las condiciones en que esta fue realizada
pollo en la etapa de saca constituyen mermas, toda vez y en qu oportunidad, advirtindose ms bien que se
que implican una prdida de orden cuantitativo del nmero sustenta fundamentalmente en los cuadros de anlisis
de aves como consecuencia del proceso productivo de la y los informes de mermas proporcionados por la recu-
recurrente (pollos vivos a pollos beneficiados), inherentes rrente, por lo que las mermas no se encuentran debida-
a dicha actividad. mente acreditadas.
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CONTADORES & EMPRESAS
RTF N 00536-3-2008 o que sean bienes finales, que son los tres tipos de exis-
Respecto de las mermas se indica que del anlisis del in- tencias que reconoce la NIC 2.
forme presentado, se aprecia que no se ha precisado en En consecuencia, al apreciarse de autos que los scrap
qu consisti la evaluacin realizada, ni indica, en forma bolas constituyen bolas de acero con malformaciones,
especfica, cules fueron las condiciones en que esta fue rajaduras y pliegues, que no fueron considerados como
realizada, advirtindose ms bien que se sustenta en el productos finales por la recurrente, debido a que durante
primer informe tcnico elaborado por el trabajador y no el proceso productivo sufrieron prdidas de orden cualita-
por un profesional independiente, por lo que el reparo por tivo e irrecuperable que las hicieron inutilizables para los
mermas debe mantenerse. fines a los que estaban destinadas, como son la molienda
de minerales, materiales metlicos y no metlicos, estas
RTF N 02000-1-2006 califican como desmedros, por lo que a efectos de que
Procede el reparo de la merma por cuanto el informe de se admita la deduccin de estos en la determinacin del
sustento presentado por la empresa no contiene la me- Impuesto a la Renta, la recurrente se encontraba obligada
todologa ni pruebas realizadas. Tampoco se consigna el a acreditar la destruccin de tales existencias ante Notario
nmero de colegiatura del ingeniero. Pblico o Juez de Paz, a falta de aquel, comunicando pre-
viamente a la Sunat.
RTF N 0261-1-2007
(...) (i) El pago mnimo de US$ 20,000 correspondiente RTF N 4842-5-2004
al primer ao de vigencia del contrato, cuya deduccin es Que la Administracin acept el gasto, toda vez que la
materia de reparo, de acuerdo al contrato referido prece- recurrente acredit la merma con un informe tcnico, de
dentemente, se puede determinar en forma confiable y de- acuerdo con lo previsto por el literal c) del artculo 21 del
finitiva una vez vencido el plazo de un ao celebrado este, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que esta-
esto es en junio de 2000, de esta manera se tiene que blece que para la deduccin de las mermas y desmedros
recin en este momento proceda el reconocimiento del de existencias dispuesta por el inciso f) del artculo 37 de
hecho econmico que dio origen al pasivo por concepto la Ley, cuando la Sunat lo requiera, el contribuyente deber
de regalas del primer ao del contrato de Glidden, de con- acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido
formidad con el principio de lo devengado, (ii) El mencio- por un profesional independiente, colegiado o por el or-
nado hecho econmico debi ser conocido en el estado de ganismo tcnico competente, que deber contener por lo
ganancias y prdidas como gasto, por cuanto no se puede menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas,
correlacionar con ningn beneficio econmico futuro de la caso contrario no se admitira la deduccin.
empresa, dado que este corresponde a un periodo de tiem-
po, mayo de 1999 a mayo de 2000, en el cual no se realiz RTF N 8049-3-2010
ninguna actividad de produccin ni venta de los productos Que si bien nuestra normativa impositiva no estableca lo
licenciados, y (iii) No resulta atendible el argumento de la que debe entenderse por costo de produccin, es claro que
Administracin en el sentido que resulta aplicable la NIC este se encuentra referido a los importes que fueron nece-
2, por cuanto el pago mnimo realizado deba formar parte sarios para la elaboracin de los bienes, por lo que para
del costo de produccin, ya que no tiene correlacin con la efectuar su deduccin a fin de determinar la renta bruta
produccin realizada. debe establecerse los elementos que lo conforman, para
lo cual resulta pertinente recurrir a la contabilidad, toda vez
RTF N 898-4-2008 que a partir de ella se realiza la determinacin de la renta
Para efectos tributarios la diferencia entre merma y des- susceptible de gravamen para dicho tributo.
medro, consiste en que la primera constituye una prdida Que la Norma Internacional de Contabilidad - NIC 2, sobre
fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias el costo de las existencias, seala que incluye a aquellos
(es decir, prdida cuantitativa), en tanto que el segundo incurridos para su obtencin, y tratndose de bienes trans-
implica una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de formados, el costo est conformado por los gastos direc-
las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a tos, como es el caso de la mano de obra, y los indirectos
los que estaban destinadas, no siendo determinante para la que comprenden, entre otros, a la depreciacin y manteni-
distincin antes expuesta si las referidas prdidas se pro- miento de los inmuebles y equipos.
ducen antes, durante o despus de los procesos producti- Que con base en las normas antes glosadas, este Tribunal
vos pues al definir la norma tributaria que el desmedro es en la Resolucin N 0687-1-2002, seal que desde el
una prdida cualitativa de existencia, se entiende que dicha punto de vista contable, existen diversos gastos que inte-
prdida puede producirse tanto en bienes que califiquen gran el costo de los bienes producidos, tales como los de
como materias primas, que estn en procesos de produccin depreciacin y mano de obra, asimismo que aquellos que
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tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
no son empleados en la produccin y/o transformacin de resultaba razonable que una vez realizada la comunicacin
bienes, y que se contabilizan dentro de los gastos operati- a la Administracin sobre la destruccin de los desperdi-
vos como gastos administrativos o de ventas se deducen cios de mango, la recurrente no hubiera podido esperar
de la renta bruta a efectos de determinar la renta neta, en los seis das hbiles que seala la norma, sino proceder
los trminos que prescribe el inciso f) del artculo 37 de la de inmediato a su destruccin, sin embargo, en el caso
Ley del Impuesto a la Renta. de autos, la recurrente no cumpli ni siquiera con efectuar
dicha comunicacin a la Administracin con anterioridad al
RTF N 7449-2-2004 momento en que la destruccin se llev a cabo.
Por otro lado, debe tenerse en cuenta que el petrleo crudo Efectivamente, tal como se verifica de autos, recin el 21
en el lote de extraccin y el petrleo en el oleoducto, tienen de febrero de 2002 la recurrente present la referida co-
condiciones distintas. No se puede negar que este ltimo municacin ante la Administracin (), es decir, despus
ha implicado desembolsos adicionales a los realizados de iniciada la fiscalizacin que motiv el reparo materia de
hasta el momento de su extraccin para encontrarse a lo anlisis. Adicionalmente, cabe mencionar que la destruc-
largo de la lnea del oleoducto. As, se vio afectado por los cin de los desperdicios de mango se lleva a cabo cons-
gastos de depreciacin y mano de obra en el oleoducto, tantemente y no en forma eventual en el giro del negocio
entre otros posibles gastos que, conformaran el costo de de la recurrente, pues segn se aprecia de las Actas de Di-
transporte del petrleo. En este sentido, caba reconocer ligencia de Inspeccin Judicial emitidas por el Juez de Paz
dicho costo dentro del costo total del petrleo existente en Letrado, la recurrente realiz la destruccin de tales bienes
la lnea del oleoducto. en distintas oportunidades durante el ao 2000, por lo que
Es de advertir que el hecho de que la empresa haya cam- pudo prever un mecanismo para informar oportunamente a
biado de actividad y por lo tanto haya tenido que reclasificar la Administracin las destrucciones efectuadas.
en el balance las existencias de petrleo crudo en lnea, no Por tal motivo, habiendo quedado acreditado que la recu-
implica un desconocimiento del costo del transporte, pues rrente no cumpli con comunicar previamente a la Admi-
independientemente del nuevo rubro en el que se clasifique, nistracin la destruccin de los bienes, procede mantener
lo que l comprenda era petrleo en lnea, el que para en- el reparo por desmedro referido al desperdicio de mango.
contrarse en esa condicin tuvo que incluir el costo de trans-
porte, por lo que este deba reconocerse dentro del valor RTF N 07850-2-2005
total del activo. En tal sentido, procede mantener el reparo. Tal como se consigna en el Resultado del Requerimiento
N 00100828 (folio 3510), el documento que debi sus-
RTF N 12230-4-2009 tentar la desvalorizacin, es un Acta Suscrita por Notario
Que con relacin al alegato de la recurrente en el sentido Pblico o Juez de Paz en la que se deje expresa constan-
que las aves de postura son existencias porque se dedica cia de la destruccin de los bienes. En ese sentido, las
a la comercializacin de huevos para consumo humano, declaraciones juradas presentadas por la recurrente, no
cabe indicar que toda vez que los productos que la re- acreditan la destruccin de las exigencias ni que se haya
currente comercializa son los huevos producidos por las cumplido con el procedimiento prescrito por el inciso c)
gallinas, son los huevos que conforman sus existencias, del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
en tanto que las gallinas son los bienes destinados a la Renta, por lo que procede confirmar el reparo.
produccin de tales existencias, conforme se ha sealado
en los considerando anteriores, por lo que dicho alegato RTF N 11134-4-2007
no resulta atendible. (...), en el caso de autos al ser el valor del transporte del
Que respecto a lo argumentado en el sentido que las aves de caf pilado de Quillabamba a Lima, parte del costo de la
postura no son activos fijos porque su periodo de produccin produccin del mismo, este solo influir en la determina-
es breve, es pertinente destacar que pueden considerarse cin del Impuesto a la Renta de la recurrente en el ejercicio
como activos bienes que tengan una vida larga y que sean en que el caf al que se encuentra relacionado sea enaje-
afectados a la produccin de bienes, por lo que dicho ale- nado, por lo que al existir al 31 de diciembre de 2001 en el
gato no enerva lo expuesto con anterioridad. almacn de Lima de la recurrente un stock ascendente a
5,180.16 quintales de dicho activo cuyo valor de transpor-
RTF N 08859-2-2007 te asciende a S/. 59,571.84.
Teniendo en cuenta la naturaleza altamente perecible de (...)
los bienes destruidos, la forma en que se lleva a cabo el En este mismo sentido, este Tribunal en la Resolucin
proceso de produccin o el giro mismo del negocio, la N 7850-2-2005 ha establecido que el costo solo afecta a
zona donde se ubica la planta e instalaciones, as como los resultados del periodo en la medida en que la mercade-
las normas en materia agrosanitaria, se concluye que ra de la que es parte el costo sea vendida en ese periodo,
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CONTADORES & EMPRESAS
por ello, el flete que forme parte del calor del costo de la Que por las mismas razones, desde el punto de vista
mercadera no vendida al final del periodo, debe mantener- contable, no se ha transferido al comprador los riesgos
se como inventario en la clase 2 del balance sin afectar los significativos y los beneficios de propiedad de los pro-
resultados del ejercicio. ductos, lo cual ocurrir con la entrega del bien, materia
de la venta (...)
RTF N 01038-1-2006 (...)
(...) en diversa jurisprudencia de este Tribunal, como la Que de lo expuesto se desprende que para considerar la
contenida en la Resolucin N 3557-2-2004 del 26 de renta bruta de un ejercicio, en el caso de venta de bienes
mayo del 2004, que seal: En estos contratos la propie- muebles, se debe tener en cuenta los ingresos deven-
dad de un bien mueble se adquiere con la tradicin, esto gados en ese ejercicio, a los que se le deduce el costo
es, con la entrega del bien, de acuerdo con lo establecido computable de los bienes enajenados (costo de ventas),
por el artculo 947 del Cdigo Civil aprobado por el Decre- es decir, cuya transferencia de propiedad se haya produ-
to Legislativo N 295, por lo que para efecto del devengo cido, dado que estos dos elementos siempre van juntos,
mientras no se haya entregado el bien no podra surgir el en este sentido, solo puede deducirse en un ejercicio el
derecho a cobro (devengo del ingreso), pues no se habra costo computable relacionado con los ingresos del mis-
materializado el hecho sustancial generador de renta; mo ejercicio;
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