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1. CONTABILIDAD DE COSTOS, DE PRODUCCIÓN O TRANSFORMACIÓN

La contabilidad de costos de producción puede definirse como todo sistema o
procedimiento contable que tiene por objeto conocer, en la forma más exacta
posible, lo que cuesta producir un artículo cualquiera.
En una definición más concreta se concibe como un sistema que utiliza la
contabilidad financiera para registrar y luego interpretar, de la manera más
correcta posible, los costos por materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación que son necesarios para elaborar un artículo.
Como su nombre lo indica, los costos de producción son propios de las empresas
de transformación (manufactureras o industrializadas), o sea, aquellas empresas
que convierten la materia prima, con ayuda de los trabajadores y de las máquinas,
en productos terminados nuevos.
La contabilidad de costos desempeña un papel destacado en los informes
financieros, pues los costos del producto o del servicio tienen una importancia
significativa en la determinación del ingreso y en la posición financiera de toda
organización. La asignación de los costos es, también, básica en la preparación de
los estados financieros. En general, la contabilidad de costos se relaciona con la
estimación de los costos, los métodos de asignación y la determinación del costo
de bienes y servicios.
1.1 Objetivo de la contabilidad de costos:
El objetivo de los sistemas de costos es brindar un control adecuado en cuanto a
la producción, al establecer los precios de los productos, aumentar las utilidades
de la empresa y reducir los costos. Los objetivos del sistema de costos son
determinar el costo unitario, incrementar las utilidades y disminuir los costos y
gastos.
Los objetivos más a detalle tendrán que ver con:
 Control de materia prima y mano de obra.
 Valuación de materia prima y mano de obra.
 Toma de decisiones.

1.2 Clasificación de los costos

Los costos se asocian con todo tipo de organización: comercial, pública, de
servicios, mayorista e industrial. Así, se considerarán los costos característicos de
una variedad de organizaciones: manufacturera, comercial y de servicios.
1.2.1 Costos de manufactura:
Una firma dedicada a la manufactura suele ser más compleja que otras
organizaciones. La razón es la gran variedad de sus actividades, que involucran,
además de la producción, el mercadeo y la administración.
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La manufactura se refiere a la conversión de las materias primas en productos

terminados a través de los esfuerzos de los trabajadores de la fábrica y del uso de
los equipos de producción. En contraste, la comercialización es el mercadeo de
productos terminados, adquiridos de un fabricante o de otra comercializadora.
El costo de fabricar un producto o prestar un servicio se compone de tres
elementos básicos:
a) Materiales directos.
b) Mano de obra directa.
c) Costos indirectos de fabricación.

1.2.2 Materiales directos

Una amplia variedad de materiales puede ser necesarios para elaborar un
producto o prestar un servicio. Aquellos materiales que forman parte integral del
producto o servicio y que pueden identificarse de manera adecuada en el mismo,
por ejemplo, la madera usada en la elaboración de una mesa, se denominan
materiales directos o materias primas. Algunos ítems de materiales pueden formar
parte del producto final, pero sólo se pueden identificar en el producto incurriendo
en altos costos ; por ejemplo, el pegante usado para encuadernar un libro. Estos
ítems son llamados materiales indirectos, y serán incluidos como parte de los
costos indirectos de fabricación.
1.2.3 Mano de obra directa
Esta expresión se reserva para aquellos costos laborales que pueden ser
físicamente asignados a la producción de bienes y servicios y pueden ser
seguidos sin costos o dificultades adicionales. Los carpinteros que elaboran la
mesa, las costureras que cosen las telas en las camiserías, los operadores de
equipos de rayos X, son ejemplos claros de mano de obra directa.
Los costos de trabajo humano que no pueden rastrearse físicamente en la
fabricación del producto, o que de hacerlo traerían costos adicionales o
inconvenientes prácticos, son denominados mano de obra indirecta y tratados
como parte de los costos indirectos de producción. La mano de obra indirecta
incluye: los costos de salarios de aseadores, supervisores, bodegueros, ingenieros
y personal de vigilancia. Aunque la labor de estos trabajadores es esencial para la
producción o prestación del servicio, serían sus costos imprácticos o imposibles de
asignar a las unidades específicas de producto o servicio; por esta razón, son
tratados como mano de obra indirecta.
1.3 Costos indirectos de fabricación
Denominados también costos generales de fabricación, se definen simplemente
como todos los costos de producción, excepto los materiales directos y la mano de
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obra directa. En esta clasificación podría esperarse encontrar costos como: de

materiales indirectos, mano de obra indirecta, servicios públicos, seguros,
depreciación de las instalaciones de la fábrica, reparación, mantenimiento y todos
los demás costos de operación de la planta. Una empresa también incurre en
costos de servicios públicos, seguros, depreciación y otros asociados con las
tareas de venta y administración en la organización, pero estos costos no pueden
incluirse como parte de los costos indirectos de fabricación. Sólo aquellos que
están asociados con las operaciones fabriles y de servicio podrán incluirse en la
categoría de los costos indirectos de fabricación.
Los costos indirectos de fabricación se conocen con varios nombres: gastos
generales de manufactura, gastos de fábrica o carga fabril. Todas estas
expresiones son sinónimas.
Los costos indirectos de fabricación, combinados con la mano de obra directa, se
conocen como costos de conversión. Este nombre se origina en que la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación intervienen en la conversión de
la materia prima en productos terminados. La mano de obra directa combinada
con los materiales directos se conoce como costos primos.

1.4 Costos operativos

Por tradición, los focos de la contabilidad gerencial han sido los costos y las
actividades de manufactura. La razón es quizás la complejidad de las operaciones
de manufactura y la necesidad de un cuidadoso detalle de los costos para la toma
de decisiones. Sin embargo, las técnicas de costeo se han extendido a áreas
diferentes de la producción.
Por lo general, los llamados costos operativos cubren dos áreas:
a) Mercadeo y ventas.
b) Administración.

1.4.1 Costos de mercadeo y ventas Incluyen todos los costos necesarios para
dar a conocer el producto o servicio y llevar las órdenes al cliente. Tales costos
incluyen ítems como: publicidad, fletes y embarques, comisiones, salarios de
vendedores, entre otros.
1.4.2 Costos de administración Incluyen todos los costos de la organización que
lógicamente no pueden ser incluidos en la producción o el mercadeo, como
salarios de ejecutivos, contabilidad, asistentes administrativos, relaciones públicas
y demás costos asociados con la administración general de la organización como
un todo.
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1.5 Clasificaciones de los costos en los estados financieros

Los estados financieros que preparan las firmas industriales son más complejos
que los de las compañías comerciales. Estas organizaciones de manufactura son
más complejas debido a que las firmas que producen los artículos también los
mercadean. En el proceso de producción surgen muchos costos que no existen en
las empresas comerciales o de servicio y que de alguna forma deben
contabilizarse en los estados financieros de las compañías de manufactura. La
atención se enfocará en la forma como este proceso contable se lleva a cabo.
1.5.1 El estado de resultados
Se puede ver que en el caso de las empresas comerciales, el costo de la
mercancía vendida simplemente está conformado por los costos de compra de
esas mercancías al respectivo proveedor. En contraste, el costo de los productos
vendidos en una compañía manufacturera incluye diferentes costos incurridos en
el proceso de manufactura.
El estado de resultados de las empresas industriales se apoya en un anexo para
el costo de los productos vendidos.
El anexo muestra los costos específicos correspondientes a los productos
fabricados durante el período. Contiene los tres elementos del costo: materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
El inventario de productos en proceso contiene bienes sólo parcialmente
terminados al comienzo o al final de un período. Luego, se hace la misma tarea
con los inventarios de productos terminados inicial y final para obtener el costo de
los productos fabricados y vendidos.

Estado de Resultados comparados de una empresa comercial y una manufacturera.

Empresa Comercial
El costo de la mercadería Ventas Q 25,000,000.00
vendida se origina en el (-) Costo de ventas
costo de la mercadería Inventario inicial de mercaderías Q 5,000,000.00
comprada a los (+) Compras de mercaderías Q 13,000,000.00
proveedores. Mercadería disponible Q 18,000,000.00
(-) Inventario final de mercaderías -Q 4,000,000.00
Total costo de la mercadería vendida -Q 14,000,000.00
Utilidad bruta en ventas Q 11,000,000.00
(-) Gastos operacionales de admón y vtas.
Gastos de mercadeo y ventas Q 3,500,000.00
Gastos de administración Q 4,500,000.00
Total gastos operacionales Q 8,000,000.00
Utilidad operativa. Q 3,000,000.00
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Empresa manufacturera
El costo de los productos Ventas Q 38,000,000.00
fabricados y vendidos se (-) Costo de los productos vendidos -Q 28,000,000.00
origina en los costos de Utilidad bruta en ventas Q 10,000,000.00
manufactura incurridos. (-) Gastos operacionales de admón y vtas.
Gastos de mercadeo y ventas Q 4,000,000.00
Gastos de administración Q 2,500,000.00
Total gastos operacionales Q 6,500,000.00
Utilidad operativa. Q 3,500,000.00

Anexo
ESTADO DE COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
Materiales directos
Inventario inicial Q 700,000.00
(+) Compras Q 5,800,000.00
(+) Flete en Compras Q 180,000.00
(-) Devoluciones y reb. En compras -Q 205,000.00
Compras netas Q 5,775,000.00
Materiales directos disponibles Q 6,475,000.00
(-) Inventario final -Q 525,000.00
Materiales directos consumidos Q 5,950,000.00
(+) Mano de obra directa Q 10,500,000.00
Costos indirectos de fabricación
Materiales indirectos Q 210,000.00
Mano de obra indirecta Q 3,500,000.00
Alquiler de equipos Q 4,900,000.00
Servicios públicos de fábrica Q 2,625,000.00
Seguros de fábrica Q 1,015,000.00
Total costos indirectos de fabricación Q 12,250,000.00
Costo del producto Q 28,700,000.00
(+) Inventario inicial de productos en proceso Q 3,150,000.00
(-) Inventario final de productos en proceso -Q 2,100,000.00
Total costo de producción productos terminados Q 29,750,000.00
(+) Inventario inicial de productos terminados Q 4,375,000.00
(-) Inventario final de productos terminados -Q 6,125,000.00
Total costo de los productos vendidos Q 28,000,000.00
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1.5.2 El balance general

El balance general de una empresa industrial no presenta mayores diferencias con
el de una empresa comercializadora. La empresa comercial tiene sólo una clase
de inventarios: mercancías compradas a proveedores en espera de ser vendidas a
los clientes. En contraste, las compañías industriales tienen, al menos, tres
inventarios básicos: materias primas que formarán parte del producto terminado;
materiales indirectos, artículos parcialmente terminados, conocidos como
inventario de productos en proceso; y artículos terminados en su proceso de
manufactura, pero no vendidos aún a los clientes, conocido como el inventario de
productos terminados
Sección de activos corrientes en una empresa comercial y en una manufactura

Empresa Comercial
Una sola cuenta de Activos Corrientes
inventarios: los artículos Efectivo y equivalentes de efectivo Q 1,920,000.00
comprados al proveedor. Cuentas por cobrar Q 4,380,000.00
Inventario de mercaderías Q 17,750,000.00
Gastos pagados por anticipado (seguros etc) Q 750,000.00
Total activo corriente Q 24,800,000.00

Empresa manufacturera
Tres cuentas de Activos Corrientes
inventarios: materiales Efectivo y equivalentes de efectivo Q 1,170,000.00
que serán usados en Cuentas por cobrar Q 7,240,000.00
producción, Artículos en Inventarios:
proceso y artículos Materias primas Q 2,410,000.00
completamente Productos en proceso Q 7,452,000.00
Productos terminados Q 18,945,000.00 Q 28,807,000.00
Gastos pagados por anticipado (seguros etc) Q 1,050,000.00
Total activo corriente Q 38,267,000.00

1.6 Costos y control

Las clasificaciones de los costos utilizadas para preparar los estados financieros
no son, la mayoría de las veces, las usadas por la gerencia para controlar las
operaciones y planear el futuro. Para los propósitos de control, los costos son con
frecuencia clasificados en fijos y variables, directos e indirectos, controlables y no
controlables.
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1.6.1 Costos fijos y variables

Desde el punto de vista de la planeación y el control, la forma más utilizada de
clasificar los costos es por su comportamiento. El comportamiento del costo se
refiere a la manera como un costo reaccionará o responderá a los cambios en el
nivel de actividad del negocio. Como estos niveles de actividad aumentan y
disminuyen, un costo en particular también puede fluctuar o permanecer
constante. Para los propósitos de planeación, la gerencia debe estar en
condiciones de anticiparse a lo que ocurrirá con sus costos y si se espera que un
costo cambie, deberá saber en cuánto. Para proporcionar esta información, los
costos se clasifican en dos categorías: variables y fijos.
1.6.1.1 Costos variables Son aquellos que varían, en su monto total, en
proporción directa a los cambios en los niveles de actividad. Un buen ejemplo de
costos variables son los materiales directos. El costo del material directo usado
durante un período variará, en total, en proporción directa al número de unidades
producidas.
Ejemplo:
La empresa Juguetes Mecánicos produce carritos eléctricos y cada uno de éstos
requiere una batería especial. Cuando la producción de carritos aumente o
disminuya, el número de baterías usadas aumentará o disminuirá de manera
proporcional. Si la producción de los carritos sube 10%, entonces el número de
baterías usadas aumentará también 10%.
Es importante notar que cuando se habla de un costo variable, se hace en
términos de su monto total. El costo total aumenta cuando el nivel de actividad
aumenta y viceversa. Se asume que cada batería especial tiene un costo de Q 4
000.
. Costo variable en términos de su monto total

Número de carritos
Costo por batería Costo variable total
producidos
1 Q 4,000.00 Q 4,000.00
50 Q 4,000.00 Q 200,000.00
100 Q 4,000.00 Q 400,000.00
200 Q 4,000.00 Q 800,000.00
Hay muchos ejemplos de costos variables. En la empresa de manufactura pueden
incluirse los materiales directos, la mano de obra directa y algunos de los costos
indirectos de fabricación (lubricantes y algunos servicios). En una empresa
comercializadora pueden incluirse el costo de la mercancía vendida y las
comisiones sobre ventas.
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1.6.1.2 Costos fijos Son los que permanecen constantes en su magnitud,

independientemente de los cambios en el nivel de actividad. Esto es, que al
contrario de los costos variables, los fijos no son afectados por cambios en la
actividad de período a período. Por ello, cuando el nivel de actividad varía, el costo
fijo permanece constante en la cantidad total. El alquiler es un buen ejemplo de
costos fijos. Si el alquiler mensual de una máquina es $180 000, esa cantidad se
mantendrá igual, independientemente del número de unidades que sean
producidas por la máquina en un mes determinado.
La presencia de los costos fijos puede crear dificultades en la determinación del
costo unitario en una empresa, si se necesita expresar los costos sobre una base
unitaria. Esto se debe a que si se expresan sobre la base unitaria, reaccionan
inversamente con los cambios en la actividad.

En una empresa manufacturera el costo promedio unitario del producto caerá

cuando aumente la producción, puesto que los costos fijos serán distribuidos entre
un mayor número de unidades. Se supone que el alquiler del equipo mensual es
Q180 000. Este equipo es capaz de producir 1 000 unidades cada mes.

Determinación del costo promedio unitario

Número de unidades Costo alquiler

Costo por unidad
producidas mensual
10 Q 180,000.00 Q 18,000.00
100 Q 180,000.00 Q 1,800.00
1000 Q 180,000.00 Q 180.00

Si la empresa produce sólo diez unidades mensuales, el costo promedio del

alquiler del equipo será de Q18 000 por unidad. Pero si se producen 1 000
unidades mensuales, el costo promedio caerá a solo Q180 por unidad. Ejemplos
de costos fijos incluyen la depreciación, los seguros, los alquileres y los salarios de
supervisores.
1.6.2 Costos directos e indirectos
Los costos con frecuencia se clasifican en directos e indirectos. Sin embargo, los
términos no tienen otro significado que una primera identificación con algún
segmento de la organización con la que los costos están relacionados. El
segmento de la organización puede ser una línea de producto, una actividad, un
proceso, una división o alguna otra parte de la organización. Un costo directo
puede ser obvio y físicamente identificado en ese segmento particular en estudio.
Por ejemplo, si el
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segmento en consideración es una línea de producto, entonces los materiales y la

mano de obra involucrados en la línea de manufactura serán costos directos de la
línea.
Un costo indirecto debe ser repartido para asignarse al segmento en
consideración. Los costos indirectos de fabricación, por ejemplo, son costos
indirectos para una línea de producción. La razón es que los costos indirectos de
fabricación no son directamente identificables con una línea particular, pues se
incurre en ellos como consecuencia de las actividades operativas. Son conocidos
también como costos comunes.
1.6.3 Costos controlables y no controlables
Al igual que los costos directos e indirectos, los costos controlables y no
controlables dependen de algún punto de referencia. Todos los costos son
controlables en algún nivel de la empresa. Sólo en niveles bajos de la dirección
algunos costos pueden considerarse no controlables. La alta gerencia tiene el
poder para controlar cualquier costo cuando sea necesario. En los niveles más
bajos, la autoridad puede no tener el control de algunos costos, y serán
considerados no controlables en lo que se relaciona con ese nivel de dirección.
Un costo se considera controlable en un nivel particular de la gerencia si ese nivel
tiene el poder para autorizarlo. Por ejemplo, un gasto de promoción será
controlable por el gerente de ventas si éste tiene el poder para autorizar la
cantidad y el tipo de promoción que se les dará a los clientes. De otro lado, la
depreciación de las instalaciones de bodega no es controlable por este gerente,
puesto que él no tiene el poder para autorizar la construcción de la bodega ni su
manejo contable

1.7 SISTEMAS DE COSTEO

De acuerdo con las necesidades de la empresa, los costos se pueden dividir en
dos grandes sistemas:
1.7.1 SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
El sistema de costeo por órdenes de producción, también conocido con los
nombres de costos por órdenes específicas de producción, por lotes de trabajo o
por pedidos de los clientes, es propio de aquellas empresas cuyos costos se
pueden identificar con el producto, en cada orden de trabajo en particular, a
medida que se van realizando las diferentes operaciones de producción en esa
orden específica. Es asimismo propio de empresas que producen sus artículos
con base en el ensamblaje de varias partes hasta obtener un producto final, en el
cual los diferentes productos pueden identificarse fácilmente por unidades o por
lotes individuales, como las industrias tipográficas, las artes gráficas en general, la
industria del calzado, del mueble, del juguete, las fundiciones, los astilleros,
los talleres de
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mecánica, las sastrerías, etc., y muchas otras de producción en masa de unidades

similares o productos elaborados a la orden de los clientes.
La producción de una sola unidad, por ejemplo un vehículo, una casa, o de
unidades idénticas contenidas en una orden de producción, como sería la
producción de mil libros, hace posible que mediante la aplicación del sistema de
costeo por órdenes de producción se puedan identificar en todo momento los
costos relacionados con el producto o productos finales.
El sistema de costeo por órdenes de producción puede basarse en datos
históricos (reales) o en datos predeterminados. En el primer caso, se considera
que los elementos de costos son reales, aunque tal aseveración no sea en
esencia cierta por cuanto el tercer elemento, los costos indirectos de fabricación,
sólo se pueden calcular para un periodo corto mediante la utilización de una tasa
predeterminada de costos indirectos. En el segundo caso, se tienen en cuenta
datos predeterminados que posteriormente se confrontarán, al final de un periodo,
con los datos reales, con miras a mantener un adecuado control de la producción
durante el proceso mismo de elaboración de los artículos. El sistema de costeo
por órdenes de producción se basa en datos históricos, ya que es un sistema que
se aplica en gran número de industrias que trabajan con base en órdenes de
producción intermitente, en las cuales es posible suspender el trabajo en cualquier
operación, en cualquier momento, sin que por ello se perjudique el proceso de
producción en el lote específico en que se está trabajando.
Acumulación de los costos
En costos por órdenes de producción, las empresas deben tener en cuenta, en
primera instancia, las órdenes de producción que deben elaborarse a pedido del
departamento de ventas y de acuerdo con las necesidades de los clientes. Para
cada una de ellas se emplea una hoja de costos por trabajo, en la cual se van
acumulando semanal o mensualmente los costos que por materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación son necesarios para
elaborar productos específicos o partes de las unidades que se están
produciendo. Para conocer el costo de producción de cada producto o costo
unitario, que esencial- mente es uno de los principales objetivos de la contabilidad
de costos, basta dividir el costo total de producción entre el número de unidades
producidas. Las hojas de costos por trabajo suelen tener diferentes
especificaciones, de acuerdo con las empresas y los productos que elaboran. Por
lo general, estas formas llevan el nombre de la compañía, el número del trabajo
que se está elaborando, las secciones correspondientes a los materiales directos
usados, la mano de obra directa consumida y los costos indirectos de fabricación.
Una de estas formas, bastante generalizada, se puede apreciar en el siguiente
cuadro.
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COMPAÑÍA MNS
HOJA DE COSTOS POR TRABAJO

Trabajo No. 10 Inicio: 31 de marzo

1000 sillas metálicas Finalización: 30 de abril
Especificaciones:
Costo total: Q 2.550.000,00 Costo unitario: Q 2.550,00

Materiales Mano de Obra Costos

Período Costos totales
directos Directa indirectos
1 período Q 500.000,00 Q 400.000,00 Q 200.000,00 M: Q 1.200.000,00
2 período Q 400.000,00 Q 300.000,00 Q 150.000,00 MO: Q 900.000,00
3 período Q 300.000,00 Q 200.000,00 Q 100.000,00 CI: Q 450.000,00
Totales: Q 1.200.000,00 Q 900.000,00 Q 450.000,00 Q 2.550.000,00

1.7.1.1 Objetivos del sistema

Los costos por órdenes de producción tienen, entre otros, los siguientes objetivos:
a) Calcular el costo de producción de cada artículo que se elabora, mediante
el registro adecuado de los tres elementos en las hojas de costos por
trabajo.
b) Mantener en forma adecuada el conocimiento lógico del proceso de
producción de cada artículo. Así, es posible seguir en todo momento el
proceso de fabricación, el cual puede interrumpirse sin perjuicio del
producto.
c) Mantener un control de la producción, aún después de que ésta se ha
terminado, con miras a la reducción de los costos en la elaboración de
nuevos lotes de trabajo

1.7.1.2 Materiales
Terminología de los
materiales
En relación con la compra y el uso de los materiales dentro de una empresa, se
debe hacerla siguiente aclaración con respecto a su terminología, diferente de
unas empresas a otras.
a) Materia prima: en la compra de materiales, el término “materia prima” hace
referencia tanto a los materiales directos como a los indirectos, sin
distinciones de ninguna naturaleza.

b) Materiales directos: son aquellos que entran directamente en la

producción, o dicho de otra manera, los que pueden identificarse
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plenamente con el
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producto, lo constituyen físicamente y económicamente son significativos y

de fácil medición y control. Las condiciones propias en cada empresa
indicarán con claridad cuáles de-ben catalogarse en este primer elemento
de costo.

c) Materiales indirectos: son aquellos que aunque no se incorporan en la

producción del producto, son indispensables dentro del proceso de
producción; bajo esta categoría entran igualmente los materiales directos
que se usan en muy pequeñas cantidades y que se catalogarán como
costos indirectos de fabricación bajo la denominación de costos indirectos
de fabricación control (o CIF control).

d) Suministros de fábrica: por lo general, cuando se habla de suministros de

fábrica no se hace referencia a materiales sino a diversos implementos o
artículos que se requieren para mantener una fábrica o una planta en buen
estado, como jabones para la limpieza y aceites para mantener las
máquinas en perfecto funcionamiento.

1.7.1.3 Clasificación de inventarios

Cuando se habla de inventarios, se debe recordar que en una empresa de
transformación se presentan los siguientes tipos de inventario:
a) Inventario de productos terminados: es el de aquellos productos que ya
han sido terminados, almacenados y han quedado listos para la venta.
b) Inventario de productos en proceso: está representado por aquellos
productos que no han sido terminados, a los cuales les falta parte de todos
o alguno de los elementos de costo, o también aquellos productos
terminados pero que no se han llevado al almacén.
c) Inventario de materias primas: está constituido por los insumos que se
usan en la producción, considerándose como tales, tanto los materiales
directos como los indirectos. También se considera como inventario
algunos materiales que ya llevan trabajo realizado y que van a servir para la
elaboración de otros productos. De esta manera, lo que en una empresa es
un producto acabado, para otra puede ser única-mente un material.
d) Inventario de suministros o de fábrica: está representado por una clase
especial de materiales, como lubricantes, grasas y aceites que, aunque no
llegan a ser parte del producto terminado, ayudan en la fabricación del
mismo.
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1.7.2 SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS:

En un sistema de costeo por procesos, el costo unitario de un producto o servicio
se obtiene asignando los costos totales a una gran cantidad de unidades
producidas idénticas o similares. En otras palabras, los costos unitarios se
calculan dividiendo los costos totales generados entre el número de unidades
producidas en el proceso. En un ambiente de costeo por procesos de
manufactura, cada unidad recibe las mismas cantidades o cantidades similares de
costos de materiales directos, de costos de mano de obra directa y de costos
indirectos de manufactura.
La principal diferencia entre el costeo por procesos y el costeo por órdenes de
trabajo es el alcance de los promedios que se utiliza para calcular los costos
unitarios de los bienes o servicios.
En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, los trabajos individuales usan
diferentes cantidades de recursos de producción y, por lo tanto, sería incorrecto
costear cada trabajo al mismo costo promedio de producción.
En contraste, cuando una serie de unidades idénticas o similares de productos o
servicios se elaboran en masa, en vez de procesarse como trabajos individuales,
se usa un costeo por procesos para calcular el costo promedio de producción de
todas las unidades obtenidas.
Algunos procesos como la fabricación de prendas de vestir tienen aspectos tanto
del costeo por procesos (el costo por unidad de cada operación, como el corte o la
costura, es idéntico) como del costeo por órdenes de trabajo (se usan diferentes
materiales en distintos lotes de prendas de vestir, por ejemplo, lana versus
algodón).
Los sistemas de costeo por procesos dividen los costos en categorías de costos
según el momento en que los costos se introducen en el proceso.
EJEMPLO:
En febrero de 2020, Pacific Electronics coloca 400 unidades del SG-40 en
producción. Ya que todas las unidades que se colocaron en producción en enero
estaban totalmente ensambladas, no existe un inventario inicial de unidades
parcialmente terminadas en el departamento de ensamblado al 1 de febrero.
Algunos clientes ordenan tarde y, por consiguiente, no todas las unidades
empezadas en febrero se terminan al final del mes. Tan solo 175 unidades se
completan y se transfieren al departamento de pruebas. Los datos del
departamento de ensamblado para febrero de 2020 son:
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COSTEO POR PROCESOS:

A B C D E
Unidades Materiales Costos de
Costos totales
físicas (SG- directos conversión
(4) = (2+3)
40) (1) (2) (3)
1 Productos en proceso, inv. Inivial (1 de febrero) 0
2 Empezados durante febrero 400
3 Terminados y transferidos durante febrero 175
4 Productos en proceso, inventario final (29 de febrero) 225
5 Grado de avance del inventario final de productos en proceso 100% 60%
6 Total de costos agregados durante febrero Q 32.000,00 Q 18.600,00 Q 50.600,00

Las 225 unidades parcialmente ensambladas al 29 de febrero de 2020 fueron

totalmente procesadas con respecto a los materiales directos, porque todos los
materiales directos del departamento de ensamblado se agregaron al inicio del
proceso de ensamble. Sin embargo, los costos de conversión se agregan
uniformemente durante el ensamblado.
Con base en el trabajo terminado en relación con el trabajo total que se requiere
para terminar las unidades del SG-40 que todavía están en proceso a finales de
febrero, un supervisor del departamento de ensamblado estima que las unidades
parcialmente ensambladas están, en promedio, terminadas al 60% con respecto a
los costos de conversión. La exactitud en la estimación de la terminación de los
costos de conversión depende del cuidado, la habilidad y la experiencia de quien
realiza la estimación, así como de la naturaleza del proceso de conversión.
La estimación del grado de avance generalmente es más sencilla para los costos
de los materiales directos que para los costos de conversión, porque la cantidad
de materiales directos necesarios para una unidad terminada y la cantidad de
materiales directos en una unidad parcialmente terminada se pueden medir con
más precisión.
En contraste, la secuencia de conversión consiste por lo general en diversas
operaciones, cada una de ellas para un periodo específico, para varias fases en el
proceso de producción. El grado de avance para los costos de conversión
depende de la proporción de los costos de conversión totales necesarios para
terminar una unidad (o un lote de producción) y que ya se han incurrido sobre
todas las unidades que todavía están en proceso. Efectuar dicha estimación en
forma precisa es todo un desafío para los contadores administrativos. Debido a
esas incertidumbres, los supervisores de departamento y los gerentes de línea —
quienes están más familiarizados con el proceso— con frecuencia hacen
estimaciones de costos de conversión.
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Seminario de Contabilidad

SOLUCIÓN
Pasos 1 y 2: Resumen de la producción en unidades físicas y cálculo de la
producción en unidades equivalentes para el departamento de ensamblado de
Pacific Electronics, febrero de 2020.

A B C D
PASO 1 PASO 2
Unidades equivalentes
Unidades Materiales Costos de
Flujo de producción físicas (SG-40) directos conversión
1 Productos en proceso, inicial 0
2 Empezados durante febrero 400
3 Por contabilizar 400
4 Terminados y transferidos durante febrero 175 175 175
5 Productos en proceso, final 225
6 (225*100%: 225*60%) 225 135
7 Contabilizado 400
8 Unidades equivalentes del trabajo hecho en el período actual 400 310
9
10 Grado de avance en este departamento, materiales directos 100%, costos de conversión 60%

Pasos 3, 4 y 5: Resumen de los costos totales por contabilizar, cálculo del costo
por unidad equivalente, y asignación de los costos totales a las unidades
terminadas y a las unidades en el inventario final de productos en proceso, para el
departamento de ensamblado de Pacific Electronics, febrero de 2020

A B C D E
Total de
Materiales Costos de
costos de
directos conversión
producción
Paso 3 Costos agregados durante febrero Q 50.600,00 Q 32.000,00 Q 18.600,00
Costos totales por contabilizar Q 50.600,00 Q 32.000,00 Q 18.600,00

Paso 4 Costos agregados en el periodo actual Q 50.600,00 Q 32.000,00 Q 18.600,00

Divididos entre las unidades equivalentes del trabajo
realizado en el perídoo actual Q 400,00 Q 310,00
Costo por unidad equivalente Q 80,00 Q 60,00

Paso 5 Asignación de costos:

Terminados y transferidos (175 unidades) Q 24.500,00 Q 14.000,00 Q 10.500,00
Productos en proceso, final (225 unidades) Q 26.100,00 Q 18.000,00 Q 8.100,00
Total de costos contabilizados Q 50.600,00 Q 32.000,00 Q 18.600,00
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Seminario de Contabilidad

JORNALIZACIÓN
P# 1
Productos en proceso: ensamblado Q 32.000,00
Cuentas por pagar Q 32.000,00
Para registrar los materiales directos que se compraron y se
usaron enla producción durante febrero Q 32.000,00 Q 32.000,00
P# 2
Productos en proceso: ensamblado Q 18.600,00
Cuentas varias podrían ser, Sueldos por pagar y depreciación Q 18.600,00
Para registrar los costos de conversión de febrero, algunos
ejemplos incluyen energía, suministros de manufactura, toda
la mano de obra de manufactura y dep. de la planta. Q 18.600,00 Q 18.600,00
P# 3
Productos en proceso: pruebas Q 24.500,00
Productos en proceso, ensamblado Q 24.500,00
Para registrar el costo de los bienes terminados y transferidos
desde ensamblado hasta pruebas durante febrero. Q 24.500,00 Q 24.500,00

1.8 DIFERENCIA ENTRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA, CONTABILIDAD

ADMINISTRATIVA Y CONTABILIDAD DE COSTOS.
la contabilidad financiera se enfoca en el suministro de información a agentes
externos, tales como inversionistas, instituciones gubernamentales, bancos y
proveedores. Mide y registra las transacciones del negocio para proporcionar
estados financieros elaborados con base en los principios de contabilidad
generalmente aceptados y/o normas de información financiera (nif). La manera
más importante en que la información de la contabilidad financiera influye en las
decisiones y acciones de los gerentes es mediante la remuneración, la cual
frecuentemente se basa en las cifras de los estados financieros.
La contabilidad administrativa mide, analiza y reporta información financiera y no
financiera para ayudar a los gerentes a tomar decisiones encaminadas al logro de
los objetivos de una organización. Los gerentes usan la información de la
contabilidad administrativa para desarrollar, comunicar e implementar las
estrategias. También usan la información de la contabilidad administrativa para
coordinar el diseño de productos, la producción y las decisiones de mercadotecnia
y para evaluar su desempeño. La información y los reportes de la contabilidad
administrativa no tienen que seguir reglas o principios establecidos. Las preguntas
clave son siempre:
1. ¿cómo ayudará esta información a los gerentes a hacer mejor su trabajo?, y
2. ¿los beneficios por generar tal información exceden los costos?
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Seminario de Contabilidad

La contabilidad de costos proporciona información para la contabilidad

administrativa y para la contabilidad financiera. La contabilidad de costos mide,
analiza y reporta información financiera y no financiera relacionada con los costos
de adquisición o uso de los recursos dentro de una organización. Por ejemplo, el
cálculo del costo de un producto es una función de la contabilidad de costos, que
responde a las necesidades de evaluación de inventarios de la contabilidad
financiera, así como a las necesidades de toma de decisiones de la contabilidad
administrativa (por ejemplo, la decisión de cómo asignar los precios a los
productos, y la elección de cuáles de ellos se deberán promover). La contabilidad
de costos moderna parte de la perspectiva de que la recolección de la información
de costos está en función de las decisiones gerenciales que se tomen. Por lo
tanto, la distinción entre la contabilidad administrativa y la contabilidad de costos
no es tan precisa y, en este texto, con frecuencia usamos estos términos de
manera indistinta.
La administración de costos tiene un amplio enfoque y no solamente trata acerca
de la reducción en los costos. La administración de costos incluye las decisiones
sobre incurrir en costos adicionales, por ejemplo, para incrementar la satisfacción
del cliente y la calidad, así como para desarrollar nuevos productos, con el objetivo
de mejorar los ingresos y las utilidades.
Principales diferencias entre la contabilidad administrativa y la contabilidad
financiera

Contabilidad Contabilidad Financiera

administrativa
Propósito de la Ayuda a los gerentes a Comunica la posición
información tomar decisiones para el financiera de la
logro de los objetivos de organización a
una organización inversionistas, bancos,
reguladores y otros
agentes externos.
Usuarios principales Gerentes de la Usuarios externos como
organización inversionistas, bancos,
reguladores y
proveedores.
Enfoques y énfasis Orientada hacia el futuro Orientada al pasado
(presupuesto año xx1 (reportes sobre el
preparado en xx0) desempeño de xx0
preparados en xx1)
Reglas de medición y de Medidas internas y Los estados financieros
información reportes no tienen que se deben preparar de
seguir las normas de acuerdo con las normas
información financiera, de información financiera
sino que se basan en un y tienen que estar
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Seminario de Contabilidad

análisis de costo- dictaminados por

beneficio. auditores externos e
independientes.
Lapso de tiempo y tipo de Varía desde información Reportes financieros
reportes por hora hasta anuales y trimestrales,
información de 15 a 20 principalmente sobre la
años, con reportes compañía en su conjunto.
financieros y no
financieros sobre
productos,
departamentos, territorios
y estrategias.
Implicaciones de Está diseñada para influir Sobre todo informa
comportamiento en el comportamiento de acerca de sucesos
los gerentes y de otros económicos, aunque
empleados también influye en el
comportamiento, porque
la remuneración del
gerente a menudo se
basa en los resultados
financieros reportados.

1.9 NIC 2, INVENTARIOS

1.9.1 Objetivo:
Prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la
contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse
como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes
sean reconocidos.
1.9.2 Definiciones:
Inventarios: Son
activos:
a) Que se tienen para la venta en el curso normal de la operación
b) En el proceso de producción para tal venta
c) En forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios
Valor Neto Realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal del negocio menos los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
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1.9.3 Costo de los Inventarios:

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicación actuales.
1.9.3.1 Costos de adquisición
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
1.9.3.2 Costos de Transformación
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de
obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática,
de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos
fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del
volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de
la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y
la mano de obra indirecta.

Costos de
transformación

Costos
Costos Directos
Indirectos

Materiales Mano de Obra Fijos Variables

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1.9.3.3 Otros Costos

Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera
Incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por
ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos
costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de
productos para clientes específicos.
Costos excluidos del costo de los inventarios, los siguientes:
(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción;
(b) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales; y
(c) los costos de venta.

Ejemplo: Costo de adquisición de mercaderías

Adquirimos de un proveedor 20,000 kilos de producto A, en las siguientes

condiciones:
a) Precio unitario Q 5,00 c/kilogramo
b) Descuento comercial del 10%
c) Derechos arancelarios por Q 30,000,00
d) Seguro de Q 1,000,00
e) Forma de pago: 90 días
Además ha sido necesario realizar los siguientes gastos:
f) Por descarga en el almacén Q 2,000,00
g) Mantenimiento de las mercancías en el almacén de la aduana Q 3,500,00
h) IVA pagado en la aduana Q17,500,00
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MEDICIÓN DE INVENTARIOS
Aplicación (Costo de Adquisición)

Precio s/factura (20,000*5) Q 100.000,00

(-) Descuento comercial 10% Q 10.000,00

(+) Seguros Q 1.000,00

(+) Derechos arancelarios Q 30.000,00

(+) Descarga en el almacén Q 2.000,00

(+) Almacenaje en aduana Q 3.500,00

(=) Precio de adquisición Q 126.500,00

Costo de cada kilo (126,500,00/20,000) Q 6,33

MEDICIÓN DE INVENTARIOS
Aplicación (Costo de Adquisición)

ASIENTO CONTABLE

CUENT DEBE HABER

Inventario A Q 126.500,00
IVA por cobrar Q 17.500,00
Cuentas por pagar Q 90.000,00
Caja y Bancos Q 54.000,00
Registro del inventario adquirido Q 144 .000,00 Q 144 .000,00
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Ejemplo: Costos de transformación

Mujeres de Guatemala, S.A. se dedica a la fabricación del producto WP. Los
costos y las unidades producidas durante el ejercicio 2016 han sido los siguientes:
Consumo de materias primas: 305,000.00
Mano de obra directa: 120,000.00
Costos indirectos de fabricación:
Costos fijos: 80,000.00
Costos variables: 25,000.00
Capacidad productiva (en unidades): 20,000
Unidades producidas: 15,000.
► Determinar el costo unitario y contabilizar las existencias finales del
producto terminado WP
MEDICIÓN DE INVENTARIOS
APLICACIÓN (COSTO DE TRANSFORMACIÓN)

Consumo de materia prima Q 305.000,00

Mano de obra directa Q 120.000,00
Costos indirectos de fabricación Q 98.750,00
Costos fijos Q 80.000,00
Costos variables ( 15000*1,25) Q 18.750,00
Costo del producto del ejercicio Q 523.750,00

Unidades producidas Q 15.000,00

Costo Unitario Q 34,92

Jornalización:

P# 1
Inventario de producto terminado Q 523.750,00
Inventario de productos en Q 523.750,00
proceso
Registro de costos de inventarios de
15,000 unidades. Q 523.750,00 Q 523.750,00
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1.9.4 Medición Posterior de los Inventarios: Los inventarios deben ser medidos
al costo o valor neto de realización, el que sea más bajo.

Ejemplo 1 Ejemplo 2

Costo
Costo
Q 200.00
VNR Q 500.00 COSTO
Q 180.00 Q 500.00
VNR VNR
Q 180.00 Q 580.00

1.9.5 Valor Neto Realizable:

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del negocio menos
los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a
cabo la venta.
La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto
realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben
registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de
su venta o uso.
Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable
de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se
espera realizar los inventarios.
Al hacer las estimaciones del valor neto realizable se tendrá en consideración el
propósito para el que se mantienen los inventarios. Se realizará una nueva
evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior.

Ejemplo: Valor neto realizable

La empresa BLG tiene unos terrenos adquiridos por Q 600,000.00 que estima
podría vender en el momento actual por Q780, 000.00, aunque la operación le
supondría unos gastos de Q6, 300.00 en concepto de intermediación en la
búsqueda de un comprador e impuestos que gravan la operación. Determinar el
valor neto realizable de esos terrenos.
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Seminario de Contabilidad

Medición Posterior de los Inventarios

Aplicación (Valor Neto Realizable)

Precio de venta Q 780.000,00

(-) Costos para la venta Q 6.300,00
Valor Neto Realizable Q 773.700,00

Costo de adquisición Q 600.000,00

Deterioro o ganancia ? Q 173.700,00

Jornalización:

P# 1
Caja y Bancos Q 780.000,00
Gastos de venta Q 6.300,00
Caja y bancos Q 6.300,00
Ventas Q 780.000,00
Reg. De la venta del terreno Q 786.300,00 Q 786.300,00

Ejemplo: Valor neto realizable

Una empresa posee inventarios por Q1, 000,000.00, el precio de venta de este
inventario es de Q 1,200.00, los gastos de venta por Q 300,000.00, determinar si
existe deterioro:

Valor en libros Q 1.000.000,00

Valor Neto Realizable: Q 900.000,00
(1,200,000.00-300,000.00)
Deterioro Q 100.000,00
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Seminario de Contabilidad

P# 1
Deterioro en inventarios Q 100.000,00
Inventarios Q 100.000,00
Registro del deterioro por VNR Q 100.000,00 Q 100.000,00

1.10 Técnicas de medición del costo:

Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el método
del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizadas por
conveniencia siempre que el resultado de aplicarlas se aproxime al costo.
1.10.1 Método del costo estándar
Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo
de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la
capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular
y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones
hayan variado

Ejemplo: Método del costo estándar

La Empresa ABC, muestra a continuación su costo estándar y costos reales de
diciembre 2020.
La entidad se dedica a la elaboración de tubos de pegamento PVC.

EMPRESA ABC
Costo estándar
31/12/2020
COSTO ESTÁNDAR COSTO REAL
Onzas de pegamento onzas 8 Q 0,31 Q 2,48 8,02 Q 0,32 Q 2,57
Tubo unidad 1 Q 1,00 Q 1,00 1 Q 1,01 Q 1,01
Caja de cartón unidad 0,08333 Q 0,30 Q 0,02 0,08333 Q 0,35 Q 0,03
Subtotal Q 3,50500 Q 3,60557
2. Mano de Obra H.H. 0,075 Q 8,75 Q 0,65625 0,075 Q 8,65 Q 0,64875
3. Gastos de Fabricación H.H. 0,075 Q 6,50 Q 0,48750 0,075 Q 6,25 Q 0,46875
Costo estándar de un producto Q 4,64875 Costo Real Q 4,72307
Total de productos en inventario 5000 tubos
Costo estándar total Q 23.243,75 Costo total real Q 23.615,33
Diferencia -Q 371,58
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Seminario de Contabilidad

Contabilización:

P# 1
Inventario productos terminados Q 23.343,75
Producción en proceso Q 23.343,75
Q 23.343,75 Q 23.343,75

P# 2
Inventario productos terminados Q 371,58
Variación costo estándar Q 371,58
Q 371,58 Q 371,58

1.10.2 Método de los minoristas

Método expuesto en el numeral 3.1.2 del capítulo III; indica que el costo de
los inventarios, se determina deduciendo del precio de venta del artículo en
cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto de ganancia que el
empresario establece a su criterio. El objetivo del método es asignar un
porcentaje global sobre el costo de adquisición de la mercadería para la
venta.

El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al

por menor para la medición de inventarios cuando hay un gran número de
artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los
cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. El
costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del
artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto.

Ejemplo: Método de los Minoristas

La compañía “La Casa de la Mujer”, tiene un inventario inicial de productos
cosméticos a precio de costo de Q 1,250.00 aplicando un porcentaje de margen
bruto de ganancia del 25%. Las compras del período fueron de Q 9,085.00. y las
ventas ascendieron a Q 8000.00.
1. Determinar el precio de venta de cada producto.
2. Determinar las compras y ventas del período.
3. Efectuar el registro del costo de ventas
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Seminario de Contabilidad

TÉCNICAS DEL COSTO

MÉTODO DE LOS MINORISTAS
SOLUCIÓN

(-) 25% DE
DESCRIPCIÓN PRECIO DE COSTO
MARGEN BRUTO
VENTA
A DEDUCIR
Inventario inicial Q 1.562,50 Q 312,50 Q 1.250,00
(+) Compras del período Q 11.356,25 Q 2.271,25 Q 9.085,00
Disponibilidad Q 12.918,75 Q 2.583,75 Q 10.335,00
Ventas del período Q 10.000,00 Q 2.000,00 Q 8.000,00
Inventario final Q 2.918,75 Q 583,75 Q 2.335,00

Contabilización:

P# 1
Costo de ventas Q 10.000,00
Mercaderías Q 10.000,00
Registro del costo de ventas
correspondiente a la venta de
Q 10.000,00 Q 10.000,00
mercaderías al 30/06/2020