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CONCEPTO Pg.
INTRODUCCIN..................................................................................................iv
1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 250 CONSIDERACIN DE
LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS .................................................. 5
1.2. Procedimientos de auditora cuando se identifica o sospecha
incumplimiento ........................................................................................... 8
1.3. Comunicacin incumplimiento identificado o sospecha ............................. 9
1.4. Gua de aplicacin y otras anotaciones especficas. ................................ 10
1.4.1. Consideraciones del auditor del cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias ................................................................. 11
1.4.2. Las responsabilidades del auditor en relacin con la auditoria de
los estados financieros (Ref.: A-9-10) ............................................. 11
1.4.3. Alcance y momento de realizacin de la auditoria planificados
(Ref. A11-15) .................................................................................. 12
1.4.4. Hallazgos significativos de la auditoria. (Ref. A.16-20) ................... 12
1.4.5. La independencia del auditor (Ref.: A.21-27) ................................. 13
1.4.6. El proceso de comunicacin (Ref. A.28-36).................................... 14
1.4.7. Formas de comunicacin (Ref: A37-A39) ...................................... 14
1.4.8. Momento de realizacin de las comunicaciones (Ref: A.40-41) ..... 14
1.4.9. Adecuacin del proceso de comunicacin (Ref. A.42-44) .............. 15
1.4.10. Documentacin (Ref. A45) .............................................................. 16
2. NIA 260 COMUNICACIN CON LOS RESPONSABLES DEL
GOBIERNO DE LA ENTIDAD...................................................................... 16
2.1. Alcance de la NIA .................................................................................. 16
2.2. La Funcin de la Comunicacin ............................................................ 17
2.3. Fecha de Entrada en Vigor .................................................................... 18
i
2.4. Objetivos ............................................................................................... 18
2.5. Definicin............................................................................................... 19
2.6. Requerimientos ..................................................................................... 19
2.6.1. Responsables de Gobierno de la Entidad ....................................... 19
2.6.2. Cuestiones que deben Comunicarse .............................................. 20
2.6.3. El Proceso de Comunicacin .......................................................... 20
2.7. Gua de Aplicaciones y otras Anotaciones Explicativas ........................ 21
3. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 265 COMUNICACIN DE
LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS
RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCION
DE LA ENTIDAD .......................................................................................... 22
3.1. Alcance de esta NIA .............................................................................. 22
3.2. Fecha de entrada en vigor ..................................................................... 22
3.3. Objetivo ................................................................................................. 23
3.4. Definiciones ........................................................................................... 23
3.5. Requerimientos ..................................................................................... 23
3.6. Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas ............................. 24
3.6.1. Determinacin de si se han identificado deficiencias en el control
interno Apartado A1 A2................................................................ 24
3.6.2. Consideraciones especficas para entidades de pequea
dimensin Apartados A3 A4 ........................................................ 25
3.6.3. Deficiencias significativas en el control interno
(Apartados A5A11) ....................................................................... 25
3.6.4. Comunicacin de deficiencias significativas en el control interno a
los responsables del gobierno de la entidad Apartados A12 A17 . 26
3.6.5. Consideraciones especficas para entidades de pequea
dimensin Apartado A18 ................................................................. 27
3.6.6. Comunicacin a la direccin de deficiencias en el control interno
Apartado A19 .................................................................................. 27
ii
3.6.7. Comunicacin a la direccin de deficiencias significativas en el
control interno Apartados A20 A21 .............................................. 27
3.6.8. Comunicacin a la direccin de otras deficiencias en el control
interno Apartados A22 A26 .......................................................... 28
3.6.9. Consideraciones especficas para entidades del sector pblico
Apartado A27 .................................................................................. 28
3.6.10. Contenido de la comunicacin escrita de deficiencias significativas
en el control interno Apartados A28 A30 ..................................... 28
4. CASOS PRCTICOS................................................................................... 29
4.1. Informe de Auditora con Incumplimiento de Leyes ............................... 29
4.2. Informe de Control Interno..................................................................... 37
CONCLUSIN.................................................................................................... 41
RECOMENDACIONES ...................................................................................... 42
BIBLIOGRAFA................................................................................................... 43
iii
INTRODUCCIN
A lo largo del captulo 2 y 3 las NIA 260 y 265 respectivamente, nos indican de
forma general la responsabilidad que todo auditor tiene de comunicar a los
encargados del gobierno de la entidad y la administracin, los resultados
obtenidos del trabajo de auditoria efectuado, debiendo ejercer dicha comunicacin
de manera escrita segn nos indica la norma, excepto el caso de ser una entidad
de pequea dimensin, en donde la comunicacin puede llevarse a cabo de forma
verbal, otro de los datos importantes es que el auditor puede dar sugerencias para
futuras correcciones en las medidas de control interno de la entidad, pero es
nicamente decisin de la administracin llevarlas o cabo o no.
iv
1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 250 CONSIDERACIN DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS
5
Existen numerosas disposiciones legales y reglamentarias, relacionadas
principalmente con los aspectos operativos de la entidad, que habitualmente no
afectan a los estados financieros y que no se tienen en cuenta en los sistemas de
la entidad relativos a la informacin financiera. El incumplimiento puede implicar
conductas orientadas a ocultarlo, tales como la colusin, la falsificacin, la omisin
deliberada del registro de transacciones, la elusin de los controles por la
direccin o la realizacin de manifestaciones intencionadamente errneas al
auditor. El que una actuacin constituya un incumplimiento es, en ltima instancia,
una cuestin que debe determinarse de un punto de vista legal por un tribunal de
justicia.
6
Esta NIA requiere que el auditor permanezca alerta a la posibilidad de que otros
procedimientos de auditora aplicados para el propsito de formar una opinin
sobre los estados financieros, pueda traer, a la atencin del auditor, casos de
incumplimiento identificado o sospecha del mismo. En este contexto, es
importante mantener el escepticismo profesional en toda la auditora, debido a la
extensin de leyes y regulaciones que afectan a la entidad.
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Para identificar el incumplimiento de leyes y regulaciones, el auditor deber
desempear los siguientes procedimientos de auditora:
8
gobierno corporativo. Si la administracin o, segn sea apropiado, los encargados
del gobierno corporativo no proporcionan suficiente informacin que soporte que
la entidad est en cumplimiento con leyes y regulaciones y, a juicio del auditor, el
efecto de la sospecha de incumplimiento puede ser de importancia relativa a los
estados financieros, el auditor deber considerar la necesidad de obtener asesora
legal.
A menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados
en la administracin de la entidad y, por lo tanto, enterados de asuntos que
implican el incumplimiento identificado o sospecha de incumplimiento, ya
comunicado por el auditor, el auditor deber comunicar a los encargados del
gobierno corporativo los asuntos que impliquen incumplimiento con leyes y
regulaciones que lleguen a su atencin durante el curso de la auditora, excepto
cuando los asuntos sean sin consecuencia.
9
estados financieros, de acuerdo con la NIA 705, el auditor deber expresar una
opinin con salvedad o una opinin negativa sobre los estados financieros.
La direccin es la encargada de velar que las polticas y las leyes de una empresa
y que estas se cumplan al pie de la letra. Estos son algunos ejemplos del tipo de
polticas y procedimiento que se pueden dar:
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Seguimiento de los requerimientos legales y verificacin de los procesos.
Para que estas normas se cumplan deben tener conocimiento sobre el marco
normativo de dicha entidad.
Utilizar el conocimiento que ya tenga del sector de la actividad de la entidad de
los aspectos.
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El Auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los
estados financieros que han sido preparados por la administracin con la
supervisin de los encargados del gobierno de la entidad.
La Auditoria de los Estados financieros no sustituye a la administracin o a
los encargados del gobierno de la entidad de sus responsabilidades.
Dentro de los hallazgos que el auditor deber comunicar a los encargados del
gobierno:
12
Los puntos de vistas del auditor sobre asuntos cualitativos importantes de
las prcticas contables de la entidad, incluyen polticas contables
estimaciones contables y revelaciones en los estados financieros.
La comunicacin abierta y constructiva sobre los aspectos cualitativos
importantes de las prcticas contables de la entidad, puede incluir un
comentario acerca de la aceptabilidad de las practicas contable
importantes.
Dificultades significativas, si las hay, que se encontraron durante la
auditoria, dichas dificultades pueden incluir asuntos como:
Se requiere que el auditor cumpla con los requisitos ticos relevantes, incluyendo
los pertinentes a independencia, en relacin con los trabajos de auditoria de
estados financieros.
13
Amenazas a la independencia, que pueden categorizarse como: amenazas
de inters personal, de auto revisin, de mediacin, familiaridad, y de
intimidad.
Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin,
salvaguardas dentro de la entidad, y salvaguardas de los propios sistemas
y procedimientos de la firma.
El auditor deber comunicar por escrito a los encargados del gobierno, respecto
a los hallazgos significativos en la auditoria si, a juicio profesional del auditor, la
comunicacin verbal no sera adecuado. Las comunicaciones escritas no
necesitan incluir todos los asuntos que surgieron durante el curso de auditoria.
Puede ser apropiado comunicar una dificultad importante que se haya encontrado
durante la auditoria, tan pronto sea factible, si los encargados del gobierno puedan
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ayudar al auditor a superar la dificultad o si es probable que conduzca a una
opinin modificada.
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La disposicin y capacidad de los encargados del gobierno de la entidad
de reunirse con el auditor.
La aparente capacidad de los encargados del gobierno de la entidad para
comprender los asuntos planteados por el auditor.
Modificar la opinin del auditor sobre la base de una limitacin al alcance.
Obtener asesora legal.
Retirarse del trabajo cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulacin
aplicable
Segn la NIA 260 indica que el auditor tiene como responsabilidad comunicarse
con los encargados de Gobierno de la entidad a la cual se le est aplicando una
auditoria de Estados Financieros, esta NIA no establece mandatos en relacin a
la comunicacin del auditor con la direccin de una entidad y sus propietarios a
menos que sean los responsables de la entidad que se est auditando.
16
aplicada a las auditorias de otra informacin financiera histrica esto significa
informacin financiera de aos anteriores.
La NIA no impide que el auditor comunique cualquier otro asunto con las personas
responsables de la entidad a la cual se le realizara la auditoria.
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Las NIA no obliga al auditor a aplicar procedimientos que se hayan diseado
especficamente para identificar cualquier otro asunto que se tenga que comunicar
a los responsables de Gobierno.
2.4. Objetivos
18
2.5. Definicin
2.6. Requerimientos
19
2.6.2. Cuestiones que deben Comunicarse
Respecto a las entidades cotizadas el auditor ser quien tenga que comunicar a
los responsables de Gobierno sobre el cumplimiento de los requerimientos ticos
que sern aplicados en la relacin de independencia.
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Entre las formas en que se llevara a cabo la comunicacin se encuentran los
siguientes:
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Segn el apartado A2 nos indica que en algunas entidades de pequea dimensin
una solo persona podr ser la responsable de Gobierno en estos casos podra ser
el propietario-gerente. Si el gobierno es una responsabilidad colectiva se podr
encargar a un subgrupo para la realizacin de determinadas tareas esto con el fin
de facilitar al rgano de gobierno el cumplimiento de sus responsabilidades.
Esta NIA nos dice que el auditor al momento de identificar y valorar el riesgo de
incorreccin material enfocada al control interno y si determina ciertas deficiencias
debe comunicarlo, as mismo definir qu tipos de control debe o puede sugerir
modificar o cambiar porque los resultados de control interno son sumamente
bajos. As mismo esta norma no impide al auditor comunicar a la direccin de la
entidad cualquier otra situacin que haya encontrado e identificado dentro de la
realizacin de la auditoria en relacin al control interno.
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Es aplicable a las auditorias de estados financieros iniciados a partir del 15 de
diciembre de 2009.
3.3. Objetivo
Todo auditor tiene como objetivo comunicar a los responsables del gobierno
corporativo de la entidad y a la direccin de la misma adecuadamente si existen
deficiencias en el control interno, las cuales pudo identificar durante la realizacin
de la auditoria siempre bajo el criterio de juicio profesional que sea considera de
importancia suficiente.
3.4. Definiciones
23
Comunicacin de deficiencias, el auditor deber determinar si se ha presentado
una o ms deficiencias de control interno dentro de la auditoria analizando as, la
importancia e influencia en los estados financieros.
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La importancia de una deficiencia en el control interno no depende solo de si se
ha producido realmente alguna incorreccin sino tambin de la probabilidad de
que se pueda producir y de la posible magnitud de la incorreccin. Como
consecuencia pueden existir deficiencias significativas, aunque el auditor no haya
identificado incorreccin durante la realizacin de la auditoria.
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Entre los indicadores de deficiencias significativas en el control interno se pueden
mencionar los siguientes:
26
Puede darse el caso de que el auditor haya comunicado deficiencias significativas
a la direccin de la entidad de la auditoria actualmente practicada, as como
tambin a los responsables de auditoras anteriores, comunicar siempre por
escrito la rplica de dicha comunicacin en casos especficos cuando an no se
hayan adoptado medidas correctoras.
Ac solo nos indica que el auditor puede comunicar los resultados a los
responsables del gobierno de la entidad con menos formalidad.
27
3.6.8. Comunicacin a la direccin de otras deficiencias en el control
interno Apartados A22 A26
Para los auditores del sector pblico las formas de comunicar las deficiencias de
control interno podran tender a cambiar un poco en relacin a que deben ser ms
explicitas, a un grado o nivel ms detallado que no precisamente se encuentra
descrito en esta norma, de igual manera presentar resultados a terceras personas.
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en el momento oportuno, el auditor puede dar sugerencias sobre medidas
correctoras de las deficiencias que se estn comunicando
4. CASOS PRCTICOS
4.1. Informe de Auditora con Incumplimiento de Leyes
Seores
ABC, S.A.
American Basic Creation, S.A.
Hemos auditado los estados financieros de American Basic Creation, S.A, que
corresponden al Balance General al 31 de diciembre de 2016, el estado de
resultados, el estado de situacin patrimonial y el estado de flujos de efectivo
correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un resumen de
las polticas contables significativas y otra informacin explicativa.
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Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros
con base en nuestra auditora. Efectuamos nuestra Auditora de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditora (NIA). Estas normas exigen que cumplamos
con requisitos ticos, y que la auditoria sea planeada y realizada para obtener
seguridad razonable respecto a si los estados financieros estn libres de
representacin errnea material.
30
la Bonificacin Aumento es un monto fijo y no cuenta con las bases de una
bonificacin por productividad.
En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos de los hechos descritos en el
prrafo de Fundamento de la opinin con salvedades, los estados financieros
antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de American Basic Creation, S.A. al 31 de
diciembre de 2016, y el resultado de sus operaciones por el ao terminado en esa
fecha, de conformidad con la base contable descrita en la Nota 3 a los estados
financieros.
Kevin Prez
Contador Pblico y Auditor
Colegiado No. CPA - XXXX
Bonificacin Incentivo
Hallazgo
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salario. A la fecha de nuestra revisin no fue posible cuantificar el monto por este
concepto.
Implicacin Fiscal
El Decreto 37-2001 en su Artculo 1 establece para los trabajadores del sector
pblico una bonificacin de Q250.00, la cual deber ser pagada junto con el su
sueldo mensual devengado, en sustitucin de la bonificacin incentivo en el
Decreto 78-89 y 7-2000.
El Acuerdo nmero 1188 del IGSS en el Artculo 4 establece que el salario total
del trabajador est comprendido de toda remuneracin o ganancia, siempre que
pueda evaluarse en efectivo fijada por acuerdo o por Ley. Se excepta la
indemnizacin y compensacin de vacaciones en dinero, el aguinaldo, la
bonificacin incentiva del Decreto 37-2001.
Nuestros Comentarios
32
Recomendamos evaluar la poltica laboral que viene aplicando la compaa sobre
este tema.
Hallazgo
Las compaas del grupo tienen la poltica laboral de estructurar el Salario en un
60% de la remuneracin mensual y un 40% como bonificacin aumento; en esta
ltima, se incluye la Bonificacin Incentivo Decreto 78-89. Sin embargo, la
Bonificacin Aumento es un monto fijo y no cuenta con las bases de una
bonificacin por productividad.
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Como se puede observar en el cuadro anterior, existe un monto de Q.3,005,046
el cual corresponde a la Cuota patronal y Laboral que podra ser requerida como
seguridad social.
Implicacin legal
El Decreto 37-2001 en su Artculo 1 establece para los trabajadores del sector
pblico una bonificacin de Q250.00, la cual deber ser pagada junto con el su
sueldo mensual devengado, en sustitucin de la bonificacin incentivo en el
Decreto 78-89 y 7-2000.
El Acuerdo nmero 1188 del IGSS en el Artculo 4 establece que el salario total
del trabajador est comprendido de toda remuneracin o ganancia, siempre que
pueda evaluarse en efectivo fijada por acuerdo o por Ley. Se excepta la
indemnizacin y compensacin de vacaciones en dinero, el aguinaldo, la
bonificacin incentivo del Decreto 37-2001
Nuestros Comentarios
Nuestros comentarios sobre este tema son los siguientes:
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3. Si la Compaa desea seguir utilizando la prctica descrita en este punto
deber contar con los elementos que permitan demostrar que la
remuneracin pagada por concepto de bonificacin incentivo no es salario
y que la misma se sujeta a formalidades aplicables a una bonificacin por
productividad, la cual no est afecta al pago de seguridad social
Descripcin Monto Q.
Bonificacin Pagada 4,020,143
Bonificacin incentivo estimada 237,000
promedio de empleados 79*250)
Diferencia 3,783,143
Cuota patronal y laboral 17.5% 662,050
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El Decreto 37-2001 en su Artculo 1 establece para los trabajadores una
bonificacin de Q250, la cual deber ser pagada junto con el sueldo mensual
devengado, en sustitucin de la bonificacin incentivo en el Decreto 78-89 y 7-
2000.
El Acuerdo 1188 del IGSS en el Artculo 4 establece que el salario total del
trabajador est comprendido de toda remuneracin o ganancia, siempre que
pueda evaluarse en efectivo fijada por acuerdo o por Ley. Se excepta la
indemnizacin y compensacin de vacaciones en dinero, el aguinaldo, la
bonificacin incentiva del Decreto 37-2001.
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4.2. Informe de Control Interno
Seores
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Junta de Accionistas y Consejo de Administracin
Son Los Expertos, S.A.
Guatemala, Ciudad
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que se pudieran presentar como tambin por usos o disposiciones no autorizadas
y que las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin de la
administracin.
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Lic. Boris Bucaro Medina
Auditor Externo
Colegiado No. XXXX
DEFICIENCIA
Inventarios
RECOMENDACIN
Asegurar los inventarios con el fin de evitar prdidas econmicas por deterioro de
los mismos, robo o imperfecciones no detectadas en sus productos.
Hacer la toma de inventarios al finalizar el ejercicio fiscal a fin de asegurar la
concordancia con los libros contables y la mercadera fsica, evitando prdidas
econmicas o multas por incorrecciones en el inventario.
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CONCLUSIN
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Aunque el auditor es responsable de comunicar los asuntos que requiera esta
NIA, la administracin tambin tiene una responsabilidad de comunicar asuntos
de intereses del gobierno de la entidad o los encargados del mismo. La
comunicacin por parte del auditor no revela a la administracin de esta
responsabilidad. De modo similar, la comunicacin de la administracin con los
encargados del gobierno sobre asuntos que se requiere que comunique el auditor,
no revela al auditor de la responsabilidad de comunicarlos. La comunicacin de
estos asuntos por la administracin puede; sin embargo; afectar la forma u
oportunidad de la comunicacin con los encargados del gobierno.
RECOMENDACIONES
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confianza para los usuarios y de esta manera reducir o minimizar la cantidad de
riesgos.
BIBLIOGRAFA
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NIA 260 Comunicacin con los Responsables del Gobierno de la Entidad,
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Normas Internacionales de
Auditora y Control de Calidad, Mxico, enero de 2014.
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