SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)

CONCEPTO

El sistema de costeo ABC es un modelo de clculo de costos que busca una buena
gestin de las actividades y como su propio nombre indica, utiliza como origen de los
costos el coste de las actividades que se producen en una empresa para generar un
producto o servicio, en este se eliminan todas aquellas tareas que obstaculicen el
desempeo eficaz de los factores productivos, para generar valor en la calidad de sus
productos y eficacia de los servicios. Este modelo est basado en el concepto de que
los productos consumen actividades y las actividades consumen recursos,
asignando los costos primero a las actividades y despus a los productos. Las
actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos,
estos son ordenados de forma secuencial y simultnea, para poder obtener los estados
de costo que se acumulan en la produccin y el valor que agregan a cada proceso.

ORIGEN

El origen del costeo ABC (Activity Based Costing) comienza a mediados de los 80, siendo
creado por Robn Cooper y Robert Kaplan los cuales sustentan que este costeo se
relaciona a productos o servicios que se adquieren debido a la ejecucin de numerosas
actividades, las que exigen que se absorban recursos, elementos humanos, econmicos y
tcnicos. Por lo cual se entiende que los costos en los que incide una organizacin son
consecuencia de la elaboracin de esas actividades, las que a su vez sern causante del
resultado de lo que vende una empresa ya sea productos o servicios.

Estos autores deducen que las actividades del ABC sern las responsables de determinar
los costos. Las herramientas de este costeo posibilitan eliminar algunas actividades que
no dan valor o que perjudican el proceso, as tambin ayuda a redefinir los procesos y
orientar a una correcta decisin de acuerdo a los productos y clientes internos y externos,
por lo que esto beneficiara la identificacin de oportunidades y mejora en relacin a la
rentabilidad.

De este modo el ABC proviene como una necesidad al desear tratar las actividades en
lugar de tratar los costos como se plantea en los sistemas de costos tradicionales. Por
ende no se desea eliminar el uso de los sistemas tradicionales ms bien como sea la
situacin y organizacin a la cual se aplique el Costeo ABC puede aumentar de forma
significativa la informacin fidedigna acerca de los costos.

El ABC reconoce que los Costos indirectos no son determinados en los productos, sino
que en las actividades que se llevan a cabo con el fin de producir tales productos. Por
esta razn este modelo entrega mejor precisin en la distribucin de los costos de las
empresas generando un punto de vista segn las actividades.

Hoy en da los sistemas de costo deben ir ms all de entregar informacin, tambin

deben proporcionar el anlisis a nivel organizacional con el fin de cumplir las metas con
eficiencia, as tambin observaciones de actividades de forma indirectas consumidas en la
elaboracin de los productos a fin de reparar las falencias que se vayan evidenciando,
destacando a largo plazo todos los costos variables.

CARACTERSTICAS

El fundamento de este sistema de costos es que la actividad es la generadora de

costos y posteriormente consumida por los productos.
Un producto o servicio nace como consecuencia de la realizacin de una serie de
actividades continuas, que determinan el consumo de recursos; Por lo que, los
productos y servicios no son los causantes directos del consumo de recursos, ms
bien, son las actividades.
Este sistema tiene un amplio campo de anlisis que no solo se centra en el rea
de produccin, sino que su anlisis puede incluir desde el diseo del producto
hasta la posventa del producto.
Entrega informacin a la empresa permitiendo identificar si le convienen participar
en un determinado mercado, con un precio ya definido.
Es necesaria una gestin de actividades, ya que se necesita controlar y gestionar
dichas actividades para la fabricacin de un producto, ms que gestionar lo que se
gasta en ello.
Para maximizar la rentabilidad y competitividad frente a las dems empresas, se
deben excluir las actividades extra que no generan algn valor aadido al
producto, pero si generan costos, como ejemplo de esto lo sera el tiempo de
almacenamiento o el tiempo de recepcin de materiales.
Herramienta fundamental para el crecimiento de la competitividad.

DIFERENCIA DE UN SISTEMA DE COSTOS TRADICIONAL Y UNO ABC

Los Costos nos permiten analizar la informacin para la toma de decisiones aportando al
resultado de los objetivos en relacin al crecimiento y rentabilidad.

Los avances tecnolgicos al paso del tiempo y la gran competitividad en los mercados
demuestran la necesidad de renovacin de los sistemas tradicionales, lo que ayuda a
calcular los costos de las estrategias y minimizarlos al especificar las actividades de la
empresa.

El contenido de un sistema ABC acerca de entregar informacin estratgica de seriedad

para el aumento de procesos, es de gran relevancia por lo que es necesario que se
considere desde el enfoque contable.
 Costeo Tradicional
Para determinar costos de los productos
maneja medidas tradicionales como
volumen, Mano de Obra.
Las unidades producidas son la base
para fijar la distribucin de gastos.
Solo utilizan los costos del producto.
Manipula solo los costos del producto
Costeo ABC
Para determinar costos utiliza las
actividades como base para ejecutar la
distribucin, y generadores de costo que
pueden no estar directamente
relacionados al volumen de produccin.
Utiliza distintas bases en relacin con las
actividades involucradas con los costos
indirectos.
Se concentra en los recursos de
las actividades que originan esos
recursos

Se centraliza en las actividades que

originan esos recursos.

los gastos indirectos se asignan en dos
fases:
11. Distribucin a los departamentos o
unidades organizacionales
22. Distribucin a los productos.
los gastos indirectos se asignan en dos
fases:
1. Distribucin de costos a las actividades
2. Distribucin de costos a los productos.

Utiliza bases generales como unidades Usa tanto el criterio de asignacin con
producidas o bien horas maquina sin base en unidades como el de los
tener en cuenta la relacin causa y efecto generadores de costos a travs de causa
y efecto para llevar a cabo su asignacin.

DICE EN QUE SE GASTA: informa los DICE COMO SE GASTA: informa los
costos por concepto. costos por actividad.

BENEFICIARIOS DEL COSTEO ABC

Este mtodo beneficia principalmente a empresas de manufactura, ya que en estas

generalmente hay procesos de fabricacin diferente para cada producto, por lo que se
dificulta conocer la proporcin de costos indirectos asociados a los productos fabricados.
Tambin beneficia a empresas o servicios en donde los costos indirectos tienen un
porcentaje significativo sobre el total de costos.

Este sistema puede relacionarse con los tradicionales sistemas de costo, la informacin
que provee repara anormalidades, ya que analiza lo absorbido en los recursos con los
productos finales que aporten un aumento en las utilidades y accin estratgica.

FASES DEL COSTEO ABC

Para que la empresa pueda efectuar el uso de un sistema de costos ABC alcanzando
mayor beneficio y disminuyendo aquellos elementos que no entregan valor, lo esencial es
conocer la generacin de costos.
 Tenemos actividades y los procesos ms habituales que forman parte de este sistema.
Actividades; aqu se refiere homologar productos, catalogar proveedores, comerciar
precios, recibir materia prima, planear la produccin, cobrar, perfilar productos nuevos,
entre otros.

Procesos; aqu lo esencial es adquirir, vender, personal, planeacin, etc.

Fases Etapas
Estudio de los Identificacin y agrupacin de los productos a ser costeados.
Objetivos Definicin de las actividades, identificacin y agrupacin de las
actividades.

Anlisis y Asignacin de los costos indirectos a los Centros.

determinacin Identificacin de actividades
de las Eleccin de costs drivers
Actividades Reclasificacin de actividades
Reparto de costos entre actividades
Calculo de los costos de los costs drivers.

Asignacin del Asignacin de los costos de las actividades a los productos

costo a los Asignacin de los costos directos a los productos.
objetivos

FASE PRIMERA

A travs de esta fase se localiza la asignacin de los costos a las actividades que
conciernen a los variados centros, lo que produce que las actividades se convierten en el
ncleo del modelo. A si tambin esta primera fase trata otras subfases:

Asignacin de los costos indirectos a los Centros

Trata en situar las cargas indirectas de los productos en cada uno de los departamentos
de la empresa. Esta localizacin se restringe a situar las cargas en el centro donde se
ejecuta la actividad a la que posteriormente se transferir.

Identificacin de actividades

Consiste en identificar y catalogar cada una de las actividades que se ejecutan en cada
centro. Es trascendental reconocer todas las actividades que estn dentro de la empresa,
y enfatizar que estas actividades solo reciben costos directos que estn vinculados con
ellas; Por ende, a estos no se le traspasan los costos indirectos por medio de
asignaciones. Se excluyen los costos indirectos que podran existir al instante en que se
escogen las actividades.
 Eleccin de Costs Drivers

Uno de los instantes ms significativos es al establecer los generadores de los costos o

costs driver en el proceso de asignacin, el costs driver se debe elegir para cada
actividad correspondiente respetando causa-efecto, as tambin enfatizar en utilizar
aquel ms factible de calcular.

Es primordial para esta eleccin la clasificacin de las actividades a travs de niveles, por
razn que las actividades y el producto tiene diferentes tipos de relaciones.

En cuanto a su lnea de producto los costs drivers, que se consiguen impiden pertenecer
a las unidades de produccin o los lotes, ya que los cambios en la industria evidencian
que se deben relacionar a la lnea en su conjunto y no as a fragmentos de ella como lo
sera un producto.

En relacin a los niveles por lotes, los costs drivers igualmente aparecen teniendo un
proceso de grupo, por lo que concurrirn de manera independiente a la cantidad de
unidades producidas.

Surgen los costs drivers de mayor relevancia para la asignacin, a nivel producto, ya que
aqu estn relacionados los generadores de estos directamente con la produccin, por lo
que su variacin ser segn el monto producido.

Reclasificacin de Actividades

Se reunirn a aquellas actividades que pueden ser exactas o con similitud para agilizar el
proceso, por motivo de determinar los costos de la empresa por distinta actividad que se
realiza en ella. Tendrn un costs drivers comn las actividades agrupadas, permitiendo
mantener para el grupo de actividades similares el mismo estilo de asignacin.

Reparto de Costos entre Actividades

Trata sobre las distribuciones de los costos del centro entre las actividades que los han
generado. Esta actividad no obtiene mayores dificultades ya que los costos originados por
las diferentes actividades no es complejo de identificar.

Clculo de Costos de los Costs Drivers

Se debe proceder a la determinacin del costo unitario, al conocer los costos de las
actividades y el costs drivers para cada una de ellas. El costo unitario del generador es el
costo que cada inductor forma dentro de una actividad concreta.
FASE SEGUNDA

En esta fase se establecen los costos de las actividades a los productos, conjuntamente
de sumarles los costos directos adecuados, esta segunda fase se puede tratar en dos
subfases:

Asignacin de los Costos de las Actividades a los Productos

Aqu es de gran relevancia el mtodo ABC ya que se conocen los costos generados por
cada portador de costos entregando de forma rpida la utilizacin por cada unidad de
producto, lote, y lnea de producto de cada actividad. Segn la cantidad de prestaciones
se asigna el costo de cada actividad contribuido a la lnea del producto en cualquiera de
los niveles del proceso productivo.

Asignacin de los Costos a los Productos.

En este punto intervienen los costos directos siendo asignados al producto; Estos costos
a distribuir se enfocarn en los materiales ya consumidos, reubicndose en el costo de los
productos unitarios segn las cantidades requeridas.

APLICACIN DEL MODELO ABC

En qu momento Efectuar el uso de un sistema de Costos por Actividades?

Un primer caso es cuando los costos indirectos tienen un gran porcentaje sobre el
total de costos de la empresa.

En empresas que sean expuestas a grandes influencias de precio en el mercado,

deseando poder conocer la estructura exacta del costo de los productos, debido a
que algunos productos pueden estar subvencionando los costos de otros, ya que
los sistemas tradicionales tienden a reunir los costos indirectos en destino de los
volmenes de unidades producidas o unidades vendidas, por lo que se podra
estar detallando precios de forma incorrecta.

En aquellas empresas que tienen alta gama de productos con diversos procesos
de fabricacin, que generan una gran dificultad de conocer la proporcionalidad de
gastos indirectos relacionada a cada producto. Tambin existen algunos casos de
empresas con altos niveles de gastos estructurales y expuestas constantemente a
 cambios estratgicos en la organizacin por lo que se podra recomendar la
implementacin del ABC.

En empresas que:

o Los costos indirectos forman una parte relevante de los costos totales.
o Los costos indirectos ascienden en forma constante ao tras ao.
o Tengan altos volmenes de costos fijos.
o Las que la proporcionalidad respecto al volumen de produccin de los
productos no concuerda con la asignacin de los costos indirectos a los
productos individuales.
o Estn sumergidas en un entorno de gran competencia.
o En las que poseen gran variedad de productos y procesos de produccin, as
tambin las que los volmenes de produccin tienden a variar sensiblemente.
o Aquellas con un alto nivel de concurrencia de procesos o actividades entre los
productos.
o Con diversidad de las estructuras de apoyo a los productos.
o En las que se compruebe que hay insatisfaccin con el sistema existente de
costos.
o Las que estn acogidas al liderazgo en costos como mtodo de
competencias.

VENTAJAS DEL SISTEMA ABC

Ventajas y Limitaciones del Sistema ABC

Este sistema de costo conviene para la utilizacin de empresas en las cuales los Costos
Indirectos conformen mayora de los costos totales, y estos tambin ao a ao se
visualice como un incremento, en las que la distribucin de estos proporcionalmente no
trascienda efectivamente en relacin al volumen de produccin.

Tambin sirve para la utilizacin de empresas que sus costos fijos tengan gran volumen,
las empresas con alta competencia sumidas en su entorno, las que poseen gran cantidad
de productos y procesos productivos adems de estas variar sensiblemente su
produccin. De igual forma las que sus estructuras de apoyo tienen gran variedad debido
a los productos, las que con su sistema de costo actual de uso se consta que no hay
satisfaccin, y las que su perfil de competencia se caracterice como liderazgo en costos.

Ventajas:

Segn Malcolm Smith las ventajas para las empresas que implantan un sistema ABC son:

- Las organizaciones con mltiples productos pueden observar una ordenacin totalmente
distinta de los costos de sus productos; esta nueva ordenacin refleja una correccin de
las ventajas previamente atribuidas a los productos con menor volumen de venta.
-Un mejor conocimiento de las actividades que generan los costos estructurales puede
mejorar el control que se ejecute sobre los costos incurridos de esa naturaleza.- Puede
crear una base informativa que facilite la implantacin de un proceso de gestin de
calidad total, para superar los problemas que limitan los resultados actuales.

- El uso de indicadores no financieros para valorar inductores de costos, facilita medidas

de gestin, adems de medios para valorar los costos de produccin. Estas medidas son
esenciales para eliminar el despilfarro y las actividades sin valor aadido.

- El anlisis de inductores de costos facilita una nueva perspectiva para el examen del
comportamiento de los costos y el anlisis posterior que se requiere a
efectos de planificacin y presupuestos.

- El ABC incrementa la credibilidad y utilidad de la informacin de costos en el proceso de

toma de decisiones y hace posible la comparacin de operaciones entre
plantas y divisiones.

Para Amat Oriol y Soldevila Pilar las ventajas del modelo ABC son las siguientes:

- Es aplicable a todo tipo de empresas.

- Identifica clientes, productos, servicios u otros objetivos de costos no rentables.- Permite

calcular de forma ms precisa los costos, fundamentalmente determinados costos
indirectos de produccin, comercializacin y administracin.

- Aporta ms informaciones sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo

conocer cules aportan valor aadido y cules no, dando la posibilidad de poder reducir o
eliminar estas ltimas.

- Permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para gestionar
mejor los costos. La gestin de costos con la filosofa ABC, recibe la denominacin de
ABM (Activity Based Management) tambin denominada SIGECA (Sistema de Gestin de
Costos Basados en la Actividad. El SIGECA se orienta hacia la reduccin (mejora en la
realizacin de determinadas actividades, eliminacin y/o subcontratacin de
actividades,benchmarking de actividades, fijacin de precios, sustitucin de equipos, etc.

- La filosofa ABC puede utilizarse para el control presupuestario y se denomina

ABB(Activity Based Budgeting.)

Aimar Franco Osvaldo en un artculo, despus de exponer los criterios de varios autores
concluye que las principales ventajas del sistema ABC son:

- Se logra una mejor asignacin de los costos indirectos a los objetivos de costos
(productos o servicios).

- Posibilita un mejor control y reduccin de los costos indirectos, por la supresin de las
actividades que no agregan valor y, en especial, por su vinculacin con la tcnica de la
administracin del costo total.
- El ABC es muy til en la etapa de planeacin, pues suministra una abundante
informacin que sirve de gua para varias decisiones estratgicas tales como: fijacin de
precios, bsquedas de fuentes, introduccin de nuevos productos y adopcin de nuevos
diseos o procesos de fabricacin, entre otras.

Desventajas:

Malcolm Smith en l artculo citado anteriormente plantea las siguientes limitaciones:- Un

sistema ABC es todava esencialmente un sistema de costos histricos. En ciertas
circunstancias, su utilidad es dudosa, especialmente si hay aspectos de costos futuros
que cobren mayor importancia

- Con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no

se precisan criterios de decisin respecto a la combinacin y reparto de estructuras
comunes a las distintas actividades, a travs de diversos fondos de costos y de inductores
comunes de costos.

- A menudo es ignorado por los sistemas ABC el hecho de que los datos de entradas
deben tener la capacidad de medir las actividades no financieras como inductores de
costos y de apreciar la importancia de la exactitud y confiabilidad para asegurar la
contabilidad del sistema completo.

- A menudo se le da poca importancia a los inductores de costos relacionados con los

compromisos que afecten el diseo del producto y la disposicin de la planta. En su
lugarse pone ms nfasis en la generacin de costos. Tambin se suele
ignorar aquellas actividades sobre las que no se dispone de datos, o stos no son
fiables, tales como las de marketing y distribucin.

Segn Gutirrez Ponce (1993) las limitaciones ms importantes son:

- Existe un gran desconocimiento sobre las consecuencias econmicas y organizativas

tras su adopcin.
- La seleccin de los inductores de costos puede ser un proceso difcil y complejo.

Segn Amat Oriol y Soldevila en su libro "Contabilidad y Gestin de Costes" (1997) los
principales inconvenientes que surgen cuando se intenta implantar el modelo ABC son los
siguientes:
- Determinados costos indirectos de administracin, comercializacin y direccin son de
difcil imputacin a las actividades.
- Puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales.
- Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el sistema de
clculo de costos.

Sez Torrecilla Angel(1994):

- Su implantacin suele ser muy costosa, ya que todo el entramado de actividades y
generadores de costos exige mayor informacin que otros sistemas.- Los clculos que
exige el modelo ABC son complejos de entender.

Capasso, Granda y Smolie (1994) exponen las siguientes limitaciones:

- Abandona el anlisis de costos por reas de responsabilidad.- Se basa en informacin
histrica.- Carece del respaldo que otorga la partida doble.- No efecta una segregacin
de costos por tipo de variabilidad

PROBLEMAS DEL COSTEO ABC

Tras la implementacin del Sistema de costos ABC se han notado algunos

inconvenientes, que dificultan la funcionalidad de este, ya que se asignan muchos
recursos costosos a actividades basadas en entrevistas, supervisiones y observacin
directa de la produccin y procedimientos de soportes.

Uno de los principales inconvenientes que se presentan en este mtodo, es que se

torna complicado el definir las actividades con exactitud, lo que conduce a
informacin de costos menos precisa; ya que es necesario segregar el proceso de
produccin en actividades e identificar los inductores de costo para cada actividad,
lo que genera que hayan altos volmenes de datos en comparacin con la
informacin que necesitan los sistemas tradicionales.

En los casos de costos comunes en una empresa o costos fijos, se asignan de

forma arbitraria ya que son difciles de repartir, por lo que en este caso el mtodo
abc no mejora en comparacin a mtodos tradicionales.

Las empresas para mantener sus sistemas de costos basado en actividades

actualizados, deben repetir las encuestas peridicamente, pero esto al tener un
costo elevado conduce a que algunas empresas no actualicen con frecuencia el
sistema, lo que deja obsoleto eventualmente los cost drivers.

La incorporacin de nuevas actividades al sistema tambin se torna complicado,

ya que se deben estimar los costos para estas actividades, lo que hace que el
proceso de clculo sea ms complejo por la alta segregacin de actividades.

Al momento de entrevistar a los trabajadores acerca de cunto tiempo se demoran

en realizar las actividades de produccin, la informacin se vuelve inexacta ya que
en oportunidades algunos trabajadores reportan que han ocupado al 100% su
capacidad de produccin y pocos mencionan los tiempos improductivos o tiempos
ociosos que estos tienen dentro de su tiempo en cada actividad.