UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA

SEDE 081, PAJAPITA, S.M.

ESTUDIANTES CARN

Imer Eleazar Mazariegos Lpez 150810010

Maricela Mendoza Cajas 150810031
Jani Luceli Gonzlez Lpez 150810024
Wilber Adiel Velsquez Echeverra 150810008
Thatiana Lisbeth De Len Gonzlez 130810054
Fredy Otoniel Gmez Salazar 150810036
Laura Maritza Lucas De Len 150810025
Wilson Josu Espinoza Lpez 150810019
lvaro Eduardo Hernndez Barrios 150810003
Kener Omar Garca Miranda 150810020
Yeison Adn lvarez Alvarado 150810043
Carlos Oswaldo Velsquez Jurez 150810035
Isaura Leticia Guzmn Hernndez 120810007
Floridalma Jeaneth Lpez Reyna 140130007
Luis Alberto De Len Zapet 150810051
Abner Morales Prez 150810067
Lester David Rodas Guzmn 150130004
Martha Madai Mndez Mazariegos 150810009
Daniel Eduardo Lpez 150810048
Kimberly Nataly Reyna Valenzuela 150810082
Marco Antonio Morales 150810074
Jorge Alberto De Len Villatoro 0130810022

CATEDRATICO: Rodolfo Valentn Velsquez

CATEDRA: Oratoria

TEMA: Auditoria Forense

 ndice

Introduccin Error! Bookmark not defined.

Marco conceptual 2
Antecedentes de la auditoria forense 2
Planteamiento del problema 5
Formulacion del problema 6
Sistematizacion del problema 6
Objetivos de la investigacion 6
Objetivo general: 6
Objetivos especificos: 6
Justificacion. 7
Marco teorico 7
Significado de auditoria forense 7
Definiciones de auditoria forense: 7
Importancia de la auditoria forense: 8
Conocimientos y habilidades del auditor forense 9
Caracteristicas de la auditoria forense: 9
Otras caracteristicas 10
Propsito.- 10
Alcance.- 10
Orientacin.- 10
Normativa.- 10
1. Enfoque 10
Auditor a cargo.- 10
2. Equipo de apoyo 11
Evidencias de auditoria 11
Pruebas 11
Diferencias entre auditoria forense y auditoria financiera: 11
Elementos de una investigacion forense 11
Beneficiarios directos de la auditoria forense: 12
Auditoria gubernamental: 12
 Algunas prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el estado. 12
Metodologia Error! Bookmark not defined.
Metodos e investigacion: 13
Observacion Error! Bookmark not defined.
Inductivo 13
Analisis Error! Bookmark not defined.
Sintesis 14
Fuentes y tecnicas de recoleccion de informacion 14
Fuentes primarias 14
Fuentes secundarias 14
Fases de la auditoria forense 14
Fase 1 planificacion: 15
Fase 2: trabajo de campo: 15
Fase 3: comunicacin de resultados 16
Fase 4: monitoreo del caso 16
Perfil del auditor forense: 16
Investigacion forense: 17
Recopilacion de pruebas y evidencias 17
Elaboracion del informe final con los hallazgos 18
Conclusiones 19
Recomendaciones: 20
Bibliografa 21

Anexos Error! Bookmark not defined.2

Anexos 1 23

Anexos 2 24

Anexos 3 29 y 30
 Introduccin
El fraude es una de las principales preocupaciones de una entidad, los porcentajes de
prdidas que estas tienen por esta causa, han aumentado. La actividad especializada en la
prevencin y deteccin del fraude es la Auditora Forense, que se ha convertido en una
alternativa para ayudar a combatir este tipo de delitos financieros, participando en
investigaciones de ilcitos emitiendo opiniones de valor tcnico, que le permiten a la
justicia actuar con mayor certeza.

La Auditora Forense es una herramienta para la lucha contra el fraude y la corrupcin,

para lo cual es indispensable que los niveles mximos de autoridad estn convencidos y
comprometidos con las entidades para emprender acciones firmes y definitivas contra estos
delitos.

Las entidades son responsables de disear y aplicar sistemas de control interno para la
prevencin y deteccin del fraude, y para asegurar una cultura y un ambiente que
promuevan la honestidad y el comportamiento tico.

El objetivo general de este trabajo es demostrar el rol actual del auditor forense ante los
fenmenos del fraude y la corrupcin. As mismo clarificar el concepto, alcance,
caractersticas, etapas y normas vinculadas a la Auditora Forense.

Actualmente y ante la complejidad que genera la globalizacin, el crimen organizado se ha

fortalecido tanto en los mtodos que utiliza para delinquir, como en la facilidad de violar
normas y principios legales, amparados en sus concimientos y en el poder obtenido por la
fuerza o por el dinero mal habido. Las entidades de Gobierno en Guatemala no son la
excepcion del problema, en vista que carecen en general de una adecuada informacin
financiera que permita realizar una evaluacin para la toma de decisiones oportunas, esto ha
posibilitado acciones de malos manejos financieros en gran parte de los gobiernos de este
pais, lo cual amenaza el desarrollo econmico de Guatemala.

En las entidades gubernamentales en la bsqueda de herramientas que conduzcan al

fortalecimiento del control y la transparencia en el uso y aplicacin de los recursos
pblicos, surge la Auditoria Forense como una actividad para lograr objetivos que
impliquen una determinacin judicial, ante supuestos actos dolosos o fraudulentos,
aplicando las tcnicas, normas y procedimientos que permitan obtener evidencias
competentes y suficientes para sustentar los hallazgos de la auditoria.

Con la Auditora Forense se vienen desarrollando tcnicas de investigacin eficaces, para

aplicar la ley y hacer justicia ante la impunidad generada por la corrupcin, adicionalmente
la Auditora Forense puede ser utilizada en los sectores privados y pblicos que conlleven a
1
una accin legal, es por ello, que su aplicacin se expande a cuantificar prdidas
financieras, arbitraje, demandas de seguros, disputas matrimoniales, herencias o
negligencia en el desarrollo del cargo.

La Auditoria Forense es la herramienta ms eficaz para el combate a la corrupcin de

funcionarios electos, funcionarios designados, empleados pblicos, contratistas con el
estado, y empresas mixtas de funcin social que se nutren de fondos pblicos; investigacin
en delitos como colusin, cohecho, concusin, soborno, fraude, nepotismo, trfico de
influencias, abuso de autoridad, uso de informacin privilegiada, malversacin de fondos
etc.

De igual forma en las entidades de gobierno, en empresas privadas o mixtas, se investigan

delitos como fraude corporativo, la estafa, la evasin de impuestos, el lavado de dinero y
activos, la asociacin delictiva.

La Auditoria Forense es una auditoria especializada en la obtencin de evidencias para

convertirlas en pruebas, las cuales se presentan en los tribunales de justicia; con el
propsito de comprobar delitos. La nueva tendencia en nuestro pas es la de aplicar la
Auditoria Forense en las investigaciones y para ello se ha fortalecido a las instituciones
como la Contralora General de Cuentas, Procuradura General de la Nacin, Ministerio
Publico y Organismo Judicial.

Actualmente se vienen desarrollando importantes esfuerzos mediante la auditora integral,

la gubernamental que obtienen evidencias que muchas veces desvirtan los tribunales, a
falta de cumplir con caractersticas jurdicas que las convierten en pruebas. Por ello se
presenta alta impunidad especialmente en investigaciones de delitos econmicos y
financieros, por tal motivo se hace necesario detectar, investigar y comprobar estos delitos
con habilidades y conocimientos profundos en materia jurdica, investigativa, contable y
financiera para que en el ambiente de los Tribunales de Justicia se facilite obtener las
pruebas convincentes que requiere la justicia para las sentencias.

Marco conceptual

Antecedentes de la auditoria forense

A travs de la historia se ha realizado distintos tipos de auditora, tanto al comercio como a
las entidades de gobierno. El significado del auditor fue Persona que oye y fue apropiado
en la poca durante la cual los registros de contabilidad eran aprobados solamente despus
de la lectura pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta. Desde tiempos
medievales y durante la Revolucin Industrial se realizaban auditoras para determinar si

2
las personas en puestos de responsabilidad en el gobierno y en el comercio estaban
actuando y presentando informacin de forma honesta.

Con relacin al origen de la auditora forense podremos comentar que "el primer auditor
forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la
cinta los Intocables, donde un contador desenmascar al mafioso Al Capone en los aos 30
en Estados Unidos, sin embargo es posible que la Auditora Forense sea algo ms antiguo,
tan antiguo que naci con la primera ley conocida como el Cdigo de Hamurabi, primer
documento conocido por el hombre que trata sobre leyes; en ellas el legislador incluy
normas sobre el Comercio, vida cotidiana religin, etc. Obviamente no exista la
contabilidad por partida doble debido a que el Cdigo de Hamurabi es de Mesopotamia,
aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender
el concepto bsico de auditora forense: demostrar con documentacin contable un fraude o
una mentira y tambin se hacen comentarios sobre clculos de ganancias y prdidas en
los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.

La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en

museos, documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto,
Smenos y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la Auditoria Forense
nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables y el primer documento
legal conocido es el Cdigo de Hamurabi, all se expone por ejemplo que si un comerciante
reclama un pago realizado debe demostrar el recibo, claro que este comerciante tendra su
escriba o contador que presentara ante el juez el recibo correspondiente al pago y
demostrara que el pago fue realizado. El Cdigo de Hamurabi condenaba entonces al
fraude o mentira del que negaba haber recibido el pago hacindole pagar hasta seis veces el
monto.

Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la Auditora Forense,

ya que adems en un momento determinado los tribunales por lo general no se enfocaban
en la bsqueda de evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas, por tal razn
se encuentra un vaco enorme en la Auditora Forense y es entonces en los aos 30 cuando
surge el contador que ayud a apresar a Al Capone. En la cinta y el origen a la captura del
mafioso, el protagonista es Elliot Ness y nuestro contador, quien a nuestra manera de ver es
en realidad el hroe del drama, pero se pierde en el anonimato.

El repunte de la auditora forense comenz con este hecho histrico de apresar a Al Capone
debido a que durante la poca de la prohibicin del licor y el juego, el crimen organizado
prosper como nunca antes en ese pas. Millones de dlares fueron ganados usando
prcticas criminales. El dinero era lavado y permitira a los jefes principales del gngster
permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco poda hacer la
3
justicia contra la lucha de estas actividades criminales, no se poda aplicar ninguna prueba
contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy Siegel.

Hasta el da que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguir

inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedic entonces a buscar pruebas,
repentinamente se encontr una abundancia de evidencia revisando las cuentas de un
negocio que lavaba y hasta planchaba el dinero de Al Capone.

La Fiscala logr traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que
el volumen de ventas superaba la capacidad terica del negocio de los lavadores, de hecho,
el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se
pudo probar el asesinato, extorsin y otros crmenes cometidos por Al Capone, los
contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos, as se
pudo desmantelar la organizacin..

Por alguna razn desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de

las ciencias contables en esa oportunidad y el gran momento de la Auditora Forense fue
diferido hasta los aos 70 y 80 donde surgi de nuevo en Estados Unidos como herramienta
para suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en
los aos 90 surgi el gran Boom de la Auditora Forense..."

A medida que el tamao de las empresas aumentaba, sus propietarios empezaron a utilizar
servicios de gerentes contratados. Con la separacin de propiedad y gerencia, los
propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes.
Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes de
1900 las auditoras tenan como objetivo principal detectar errores y fraudes, con
frecuencia incluan el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.

El enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la deteccin de fraude y se dirigi

hacia la determinacin de si los estados financieros presentaban razonablemente la posicin
financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se
expandan, los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones
seleccionadas y en adicin tomaron conciencia de la efectividad del control interno.

En 1996 la junta de normas de auditora emiti una gua para los auditores requiriendo una
evaluacin explcita del riesgo de errores de los estados financieros en todas las auditoras
debido al fraude. Derivado de los diversos actos de corrupcin las principales
organizaciones de contabilidad patrocinaron una comisin sobre presentacin de informes
financieros fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores fueron
reglamentadas por la Junta de Normas y Auditoria, una de las ms importantes fue la
efectividad del control interno y la demanda de la atencin de los auditores.
4
En estos tiempos de cambio en el mundo, la sociedad y la empresa; la auditoria ha
evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes
transformaciones en los diferentes ambientes como son los cambios tecnolgicos,
lanzamiento de nuevos productos, definicin de nuevos servicios entre otros. Dentro de
esta evolucin la auditora se ha especializado para ofrecer nuevos modelos de auditoras,
entre estos encontramos a la Auditoria Forense que surge como un nuevo apoyo tcnico a
las investigaciones procesales debido al incremento de los actos de corrupcin en los
sectores pblico y privados.

Autores:

Dr. Jorge Badillo, CIA, CCSA, CISA, MBA, Financial Controller, International
Organization for Migration.

Ren Mauricio Castro V. (Colombia)

Contador Pblico. Especialista en Gerencia Financiera y Contabilidad de la Universidad de

Miami, Florida, USA; y en Impuestos de la Universidad de Bogot Jorge Tadeo Lozano.
Miembro de la Junta Directiva del Instituto Nacional de Contadores Pblicos de Colombia.

Miguel Antonio Cano C. (Colombia)

Contador Pblico. Especialista en Auditora de Sistemas. Estudios en prevencin e

investigacin de delitos econmicos y financieros. Vicepresidente del Instituto de
Auditores Internos, Captulo Colombia

Planteamiento del problema

Todos tenemos conocimiento de actos de corrupcin cometidos en las entidades

gubernamentales guatemaltecas en mayor y menor grado, causando el enriquecimiento
ilcito de funcionarios y empleados pblicos lo que repercute en el deterioro del patrimonio
del Estado.

Estos hechos se originan de las debilidades de control interno que suelen existir en algunas
instituciones pblicas. Esto ligado a la impunidad hasta ahora mostrada por la justicia.
Como efecto de la corrupcin son la deficiencia en los sistemas contables, la mala
distribucin de las asignaciones de los recursos as como el deterioro de la tica profesional
han impedido que la administracin pblica funcione con eficiencia.

La Auditora Forense como un nuevo proceso de control contra la corrupcin en el sector

gubernamental investiga casos de fraudes para aportar evidencias legales a travs de la
aplicacin de sus distintas etapas y tcnicas garantizando que la ejecucin de trabajo del
5
auditor en base a su juicio profesional y en observancia con las normas aplicables ejerza su
labor en los casos de evidencia, para documentar un informe con el sustento tcnico y legal
para que se efecten acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias
correspondientes. Para disminuir la corrupcin se hace necesaria la Auditora Forense que
permita combatir este fenmeno a travs de tcnicas de investigacin profundas que
permitan descubrir y desenmascarar a los funcionarios pblicos corruptos para que sean
castigados por medio de la justicia, de esta manera es posible disminuir la continuidad de
los actos fraudulentos.

Formulacin del problema

En que contribuye la Auditoria Forense como un nuevo control en la investigacin sobre
la corrupcin en instituciones pblicas y privadas?

Sistematizacin del problema

Cules acontecimientos dieron origen a la Auditoria Forense?

Cmo identificar las distintas etapas del proceso de fiscalizacin, control e investigacin
de la Auditoria Forense?

Cmo contribuye la Auditoria Forense a preservar el patrimonio del Estado, as como las
instituciones privadas?

Objetivos de la investigacin

Objetivo general:
Analizar la Auditoria Forense como un proceso de fiscalizacin, control e investigacin
contra la corrupcin en los sectores pblico y privado, gobiernos municipales y entidades
privadas que manejen fondos del Estado.

Objetivos especficos:
1. Describir las distintas causas que dieron origen a la Auditoria Forense

2. Identificar las distintas etapas de todo el proceso de fiscalizacin

3. Implementar el control e investigacin de la Auditoria Forense en el Estado

4. Estructurar el informe de Auditora aplicado a las entidades del Estado.

6
 5. Plantear los informes de Auditora Forense en la preservacin del patrimonio de
las empresas privadas, as como la preservacin del patrimonio del Estado.

Justificacin.
Actualmente en Guatemala se observa un amplio movimiento contra la corrupcin, esto
nos demuestra que la sociedad guatemalteca est consciente de la corrupcin en el sector
gubernamental, por lo tanto exige que se tomen medidas efectivas para castigar a
funcionarios vinculaos en actos ilcitos. Las pruebas que actualmente presentan las
auditoras gubernamentales tradicionales no son suficientes, y la impunidad se manifiesta
en la cantidad de funcionarios ricos que deja cada partido poltico que toma el poder. Este
tipo de hechos dieron origen a que en las entidades de gobierno se implementara una
tcnica de auditora ms especializada denominada Auditoria Forense. Con este
planteamiento la profesin de la Contadura Pblica tiene un nuevo modelo que contribuye
a la implantacin de un adecuado control en el uso y control de los recursos del Estado.
Consideramos que la Auditoria Forense es de mucho inters tambin en el sector privado
cuando los dueos de las empresas estn vinculados a hechos delictivos y estn siendo
objeto de investigacin se recurre a la Auditora Forense para que ayude a presentar
pruebas para que los jueces puedan tomar decisiones correctas y adecuadas.

Marco terico
Significado de auditoria forense
El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y complementando
su significado podemos remitirnos a su origen forum del latn que significa foro, plaza
pblica; de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas pblicas y los
juicios; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la
medida que se busca que un profesional idneo asista al juez en asuntos legales que le
competan y para ello aporte pruebas de carcter pblico para representar en un juzgado o
Corte Superior.

En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditora, la relacin con lo

forense se hace estrecha cuando hablamos de la contadura forense, encaminada a aportar
pruebas y evidencias de tipo penal.

Definiciones de auditoria forense:

Se define inicialmente a la Auditoria Forense como una auditora especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de
las funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administracin
pblica son: conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados,
7
omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones
clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin, prevaricato, peculado, cohecho,
soborno, sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin, lavado de dinero.

La auditora forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera,
contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada por una corte
de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la
necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar delitos.

La Auditoria Forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa

utilizada en la reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes, clculos de
daos econmicos y rendimientos de proyecciones financieras.

La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite que un
experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la
justicia actuar con mayor certeza.

Los jueces necesitan para el ejercicio de su funcin la asistencia de profesionales que

colaboren en la obtencin de las pruebas y las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las
hagan pblicas, y as se garanticen justas en las causas judiciales, ya que sera ms que
pretencioso, imposible que el fallador se especializara en todas las ramas de la ciencia.

Cuando se acta en calidad de auditores forenses dentro de una investigacin, se pone en

prctica toda la experiencia en contabilidad, auditoria e investigacin, as como tambin el
auditor debe tener la capacidad de transmitir la informacin financiera de forma clara y
concisa ante un tribunal.

Importancia de la auditoria forense:

Los auditores forenses estn entrenados para investigar ms all de las cifras presentadas y
manejar la realidad comercial del momento. Los investigadores financieros (detectives
privados) en el mundo de los negocios son los auditores forenses, que utilizan sus
herramientas investigativas en los reportes financieros para comunicar de manera clara
pruebas sobre hechos ilcitos.

La importancia de la Auditoria Forense se ha incrementado notablemente como

consecuencia del aumento de los delitos econmicos, tanto a nivel del sector privado como
pblico que hacen un imperativo social el castigo de estas conductas. La Auditora Forense
procede dentro del contexto de un conflicto real o de una accin legal con una prdida
financiera significativa, donde el auditor forense ofrece sus servicios basados en la
aplicacin de conocimientos relacionados con el dominio de lo contable y del conocimiento

8
relacionado con investigacin financiera, cuantificacin de perdidas, as como ciertos
aspectos legales.

Conocimientos y habilidades del auditor forense

Entre los conocimientos y habilidades que debe poseer el auditor forense se encuentran:

Una fuerte base de conocimientos contables, acompaados con conocimientos slidos de

auditora, valoracin de riesgos y control, adems debe demostrar un conocimiento del
ambiente legal necesario para su trabajo como litigante. Lo anterior debe ir acompaado
por una serie de habilidades. Adems se requiere del auditor forense una serie de atributos
como:

1- Curiosidad
2- Persistencia
3- Creatividad
4- Discrecin
5- Confianza
6- Experiencia profesional
7- Expertos
8- Actualizacin
9- Analtico
10- Capaz de trabajar con datos incompletos
11- Con mentalidad investigadora
12- Con comprensin de motivacin
13- Con habilidades de comunicacin
14- Con habilidades de mediacin y negociacin.

El auditor forense va ms all de la evidencia de auditora; de la seguridad razonable,

evala e investiga al 100%, centrndose en el hecho ilcito y en la mala fe de las personas.
A diferencia de la auditoria tradicional que se sustenta de la buena fe de las personas, en el
negocio en marcha y en la evidencia para obtener seguridad razonable. Por esto los
campos de accin de los auditores forenses son especializados y con objetivos muy
precisos.

Caractersticas de la auditoria forense:

La Auditoria Forense investiga, analiza, evala, interpreta y con base en ello testifica y
persuade a jueces, jurados y a otros acerca de la informacin financiera sobre la cual pesa
una presuncin de delito, por lo tanto: Se analiza la informacin en forma exhaustiva. Se
piensa con creatividad. Debe poseer un sentido comn de los negocios. Domina los

9
elementos bsicos del procesamiento electrnico de datos y tiene excelente capacidad de
comunicacin. Debe tener completa discrecin, amplia experiencia y absoluta confianza. El
Auditor Forense es conocedor de temas contables, de auditora, criminologa, de
investigacin y leyes. El trabajo del auditor gira alrededor de la valoracin del riesgo de
fraude y error que puedan originar desviaciones de importancia material en los estados
financieros.

Otras caractersticas
Propsito.-
Debe sealarse que es competencia exclusiva de la justicia establecer si es
fraude o no. El auditor forense llega a establecer indicios de
responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida pone a
consideracin del juez correspondiente para que dicte sentencia.

Alcance.-
Es el periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigacin.

Orientacin.-
Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y, prospectiva a fin de
recomendar la implementacin de los controles preventivos y correctivos,
necesarios para evitar a futuro fraudes financieros.
Cabe sealar que todo sistema de control interno proporciona seguridad
razonable pero no absoluta de evitar errores y/o irregularidades.

Normativa.-
Normas de Auditora financiera e interna, normas de investigacin,
legislacin, penal, disposiciones normativas relacionadas con fraude
financiero, en lo que fuere aplicable.

1. Enfoque.-
Combatir la corrupcin financiera, pblica y privada; y el fraude financiero.

Auditor a cargo.-
(Jefe de Equipo). Profesional con formacin de auditor financiero, contador
pblico autorizado.

10
 2. Equipo de Apoyo.-
Multidisciplinarios: Abogados, ingenieros de sistemas (auditores
informticos), investigadores, miembros de inteligencia.

Evidencias de auditoria
Es el conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que
sustentan las conclusiones del auditor. Es la informacin especfica obtenida durante la
labor de auditora a travs de la observacin, inspeccin, entrevistas y examen de los
registros. La mayor parte del trabajo de auditora se dedica a la obtencin de la evidencia
porque esta provee una base racional para la formulacin de juicios.

Pruebas
La prueba ha sido definida como todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la
verdad de una proposicin. La certeza esta en nosotros y la verdad en los hechos.

Diferencias entre auditoria forense y auditora financiera:

Los auditores financieros son pilotos bombarderos, los auditores forenses son pilotos de
combate

Los auditores financieros entregan la artillera, los auditores forenses se comprometen en

combate mano a mano.

Los auditores financieros estn en busca de procesos para hacer un todo, los auditores
forenses estn en busca de evidencia de lo mal hecho intencional

Los auditores financieros detestan las sorpresas, los auditores forenses simplemente gustan
de las sorpresas.

Los auditores financieros hacen recomendaciones e acuerdo a las conclusiones, los

auditores forenses evitan incluso emitir juicios y no hacen recomendaciones.

Elementos de una investigacin forense

Una investigacin forense incluye la indagacin de activos, situaciones de quiebra
fraudulentas, anlisis de reclamaciones de seguros y averiguaciones de conflictos de
intereses. Los elementos de juicio y evidencias contables constituyen la base fundamental
de un peritaje contable, pues a travs de su examen crtico y sistemtico, el auditor forense
llegara a conclusiones que sern de ayuda, a quien lo solicite en la evaluacin de evidencias
en torno a lo que investiga. Luego en la medida que disponga de todos los elementos de
juicio relacionados con el peritaje; su opinin tendr la validez que el caso requiera. Los
elementos de juicio son: indagacin, observacin, inspeccin, confirmacin, anlisis,
11
clculo. Todas las tcnicas de auditora son aplicables al peritaje contable. La auditora
forense es fundamental para el sistema financiero, determina si la informacin contable
registrada se realiz mediante la aplicacin de principios de contabilidad.

Beneficiarios directos de la auditoria forense:

La superintendencia de bancos: como ente fiscalizador del sistema bancario, cuyo objeto es
proteger los intereses del pblico en el mbito financiero y seguros.

La banca: que puede obtener suficiente informacin financiera para otorgar un prstamo y
las condiciones del mismo.

El usuario: pues obtendr informacin concreta para la toma de decisiones con base en
hallazgos y evidencias de lo que se ha auditado.

Auditoria gubernamental:
El propsito principal de la auditoria gubernamental no es detectar fraudes o
irregularidades, sino ms bien prevenirlos. La naturaleza y alcance de las auditoras del
sector publico pueden verse afectadas por la legislacin, reglamentos, ordenanzas y
disposiciones ministeriales relacionadas con la deteccin de fraudes o errores, esto puede
afectar la capacidad del auditor para aplicar su criterio. Las responsabilidades de
informacin pueden estar sujetas a disposiciones especficas del mandato de auditora o de
las leyes y reglamentos pertinentes.

Cuando en la ejecucin del trabajo de auditora forense, se evidencian indicios razonables

de comisin de delito en contra de los intereses del estado, el auditor debe emitir un
informe especial con el respectivo sustento tcnico y legal para que se efecten las
acciones pertinentes de forma inmediata en las instancias correspondientes.

La emisin del informe especial, no exime al auditor de su obligacin de recomendar

medidas inmediatas para la recuperacin del patrimonio del Estado. Para tal fin se precisa
que la Contralora General de Cuentas como Entidad Fiscalizadora Superior con su cuerpo
de auditores forenses proceda a examinar las cuentas y los estados financieros de la
administracin pblica con el objeto de asegurar que las operaciones han sido debidamente
contradas, ordenadas, liquidadas y registradas; concluyendo ordinariamente con una
aprobacin en el caso de no detectar irregularidades

Algunas prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado.

Omisin de documentos, simulacin contable, apertura de cuentas sin autorizacin,
multiplicidad de cuentas a nombre de terceros, clonacin de cuentas, encubrimiento de
ingresos, endeudamiento ficticio, manipulacin de contratos, utilizacin de cuentas
cifradas, manipulacin de edad de los bienes, peculado, usurpacin de identidades,
12
utilizacin de testaferros, lavado de dinero mediante contratos, asignacin de bienes de
confianza, maquillaje tributario, cadenas polticas, personas ficticias, encubrimiento
bancario por movimiento, fondo negro, ocultamiento de perdidas, subvaloracin de bienes,
mercado clandestino de ttulos valores, participacin de familiares y venta entre vinculados,
contabilidad investigativa.

Metodologa
Tipo de estudio

Exploratorio:
Plantea las bases para desarrollar una investigacin con mayor rigor cientfico. En su
contenido tiene pocos antecedentes en cuanto a su modelo terico o a su aplicacin
prctica y podra servir de base para la realizacin de nuevas investigaciones por otros
autores.

La primera diligencia a practicar por parte del equipo encargado de la auditoria forense es
la visita, que debe contener:

- Generalidades, nombre de la entidad, dependencias, funcionario a cargo, ciudad, fecha

entre otras.

- Objetivo de la visita; se establece de forma clara y se escribe lo que se pretende en la

visita.

- Desarrollo de la visita: a travs de formas preestablecidas

- Anlisis de la informacin financiera

Mtodos e investigacin:
Observacin: esta tcnica ser utilizada observando el desarrollo de los procesos y
tomando notas de los aspectos ms importantes que vayan en cumplimiento de los
manuales de procedimientos de control interno de la institucin.

Inductivo: este se aplicara con la elaboracin de informes y opiniones de auditora. Para el

desarrollo del mismo se partir de informaciones especficas para luego emitir opiniones
complejas y generales.

Anlisis: este se har a travs de hojas de trabajos, pruebas sustantivas, pruebas de

cumplimiento, para verificar si se est cumpliendo con Normas Internacionales de

13
Contabilidad (NICs), la normativa legal ordinaria, y en casos del sector publico las Normas
impuestas por la Contralora General de Cuentas.

SINTESIS: seala la relacin de los elementos que surgen dentro del proceso de
investigacin y ejecucin de auditora, los cuales conforman los resultados plasmados en
informe final.

Fuentes y tcnicas de recoleccin de informacin

Fuentes primarias
Entrevistas: esta tcnica se empleara para conseguir informaciones necesarias que sirvan
de aval para el buen desempeo de nuestro trabajo de investigacin, para la realizacin de
la entrevista se utilizara el cuestionario de auditora. Las fuentes de informacin que se
deben consultar son las siguientes: identificacin de las personas, registros y controles que
se tengan establecidos, establecer fuentes alternas con el propsito de analizar si el
implicado o los implicados se encuentran registrados en otras entidades financieras
relacionadas, solicitud de informacin, para obtener datos completos y precisos, adems de
copias de documentos que soporten las del examen.

Fuentes secundarias
1. Texto
2. Revista tcnica
3. Boletines
4. Internet
5. Normas internacionales de auditora (NIAs)
6. Normas internacionales de contabilidad (NICs)
7. Normas de auditora gubernamental
8. Normas generales de control interno
9. Leyes ordinarias etc.

Fases de la auditoria forense

Para la aplicacin de las etapas de auditora es importante conocer el control interno de las
entidades a investigar. Hoy en da el control interno compromete a todos los empleados con
el mejoramiento de calidad de gestin. Con este trabajo se da a conocer a la auditoria
forense en sus distintas fases, lo que conlleva la presentacin de un informe acorde con la
normativa vigente en las leyes ordinarias y con el marco normativo de la Contralora
General de Cuentas, la que puede ser aplicada en el sector pblico como en el sector
privado que maneje fondos pblicos y de esta forma prevenir los actos ilcitos en ambos
sectores.

14
Es importante sealar que la Auditoria Forense en su planeacin y ejecucin debe ser
concebida con total flexibilidad, pues cada caso de fraude es nico y se requerir de
procedimientos diseados exclusivamente para cada investigacin, puede haber casos
similares pero jams idnticos.

Las fases son:

Fase 1 planificacin:
En esta fase el auditor forense debe:

1. Obtener un conocimiento general del caso investigado.

2. Analizar todos los indicadores de fraudes existentes
3. Evaluar el control interno para:
a) detectar debilidades de control que habran permitido que se cometa el fraude.
b) obtener indicadores de fraude
c) realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de
prevenir futuros fraudes.
4. Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de la
investigacin en el cual se decide motivadamente si amerita o no la investigacin, es
decir, si existen suficientes indicios como para considerar procedente la realizacin
de la auditoria forense (investigacin).
5. Definir los programas de Auditoria Forense (objetivos y procedimientos) para la
siguiente fase que es la de ejecucin del trabajo en caso de establecerse que es
procedente continuar con la investigacin.
6. Al planificar una Auditoria Forense debe tomarse el tiempo necesario evitando
extremos como la planificacin exagerada o la improvisacin.

Fase 2: trabajo de campo:

En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditora forense definidos en la fase anterior
(planificacin) ms aquellos que se consideren necesarios durante el transcurso de la
investigacin.

Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser flexibles puesto que en
la ejecucin de un trabajo de auditora forense se avanza con sagacidad y cautela a medida
que se obtienen resultados, mismos que podran hacer necesaria la modificacin de los
programas definidos inicialmente.

De ser necesario deber considerarse necesario realizar parte de la investigacin con el

apoyo de la fuerza pblica (polica) dependiendo del caso sujeto a investigacin.

15
Un aspecto importante en la ejecucin de la auditoria forense es el sentido de oportunidad,
una investigacin debe durar el tiempo necesario ni mucho tiempo ni poco tiempo; el
necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta; escapan o
destruyen las pruebas. En otro caso por demasiado apresuramiento, la evidencia reunida no
es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al juez en la emisin de una
sentencia condenatoria quedando impunes los perpetradores del delito financiero
investigado.

El auditor forense debe conocer o asesorarse con un abogado respecto de las normas
jurdicas penales (el debido proceso) y otras relacionadas especficamente con la
investigacin que esta realizando. Lo mencionado es fundamental, puesto, que si el auditor
forense no realiza con complejidad y profesionalismo su trabajo puede terminar acusado
por el delincuente financiero aduciendo dao moral o similar.

Fase 3: comunicacin de resultados

La comunicacin de resultados ser permanente con los funcionarios que el auditor forense
estime pertinentes.

Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente, estratgico
y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en la comunicacin
de los resultados puede arruinar toda la investigacin (muchas veces se filtra informacin o
se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos).

Fase 4: monitoreo del caso

Esta ltima fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigacin
forense sean considerados segn sea pertinente y evitar que queden en el olvido otorgando
la impunidad a los perpetradores del crimen.

Perfil del auditor forense:

El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios
y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditora, tcnicas y
procedimientos de auditora a emplearse y experiencia en la realizacin de estas labores. El
auditor debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las tcnicas de
anlisis y revisar el proceso de control designado por la administracin.

Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditora
forense, tenemos:

Ser perspicaz,
Conocimiento de Psicologa,
Una mentalidad investigadora,
16
 Mucha auto motivacin,
trabajo bajo presin,
Mente creativa,
Habilidades de comunicacin y persuasin,
Habilidades de mediacin y negociacin,
Habilidades analticas,
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,
Experiencia en el campo de la auditora

Investigacin forense:
La informacin forense se auxilia de equipos para realizar la auditoria con un amplio nivel
tcnico. Mencionamos tambin algunos de estos que pueden ser utilizados.

1. Fotografa tcnica forense

2. Huellas dactilares
3. Pruebas de caligrafa
4. Videograbadora con cmara oculta selladas, con programacin de tiempo y
fecha
5. Audio grabacin y verificacin de voz
6. Rastreo de la informacin en memoria y archivos de las computadoras
7. Recuperacin de datos borrados del disco duro en las computadoras

Recopilacin de pruebas y evidencias

Si la Auditoria Forense es por orden judicial, como todo proceso de investigacin debe
estar avalado por las autoridades competentes.

Una corte y un juez, la fiscala, departamento de investigacin policial, instituciones

autorizadas por el gobierno para investigaciones civiles o criminales y firmas de auditora
debidamente acreditadas y certificadas y calificaciones del investigador.

Factores de admisibilidad de pruebas o evidencias: circunstanciales, testimoniales,

documentales, fsicas y tcnicos periciales.

Para habilitar como pruebas legales para acusacin deben de tener por lo menos tres de los
cinco factores de admisibilidad.

Las pruebas legales para la acusacin deben de cumplir con los requerimientos de ley:

1. Orden del juez competente para investigar y recopilar evidencias.

2. Debe ser obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin.
3. No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia
17
 4. Divulgacin de la informacin, indiscrecin o comentarios con personas
comprometidas
5. Mala manipulacin y contaminacin de la evidencia, borrar informacin por
descuido
6. No debe ser recopilada de forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien
7. No debe obtener evidencia por un solo investigador.
8. Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos encaminados a
un objetivo.

Elaboracin del informe final con los hallazgos

La fase final de la Auditoria Forense es presentar los resultados a travs de un informe.
Esto supone un reto ya que el informe, es la evidencia primaria disponible, y en algunos
casos nica sustentadora de la investigacin realizada. El informe es de vital importancia
puesto que los pleitos judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del
informe presentado.

Algunas caractersticas importantes para la elaboracin de un buen informe son: que sea
oportuno, preciso, exhaustivo, imparcial, claro, relevante, completo.

Un informe nunca debe contener una conclusin u opinin de cmo se obtuvo la evidencia.
Cuando un caso se inicia en los tribunales de justicia, el informe es admitido como prueba.
Si el mismo contiene conclusiones y opiniones errneas, el abogado defensor puede usarlo
para demostrar prejuicios contra su cliente.

18
 CONCLUSIONES
El principal objetivo de la auditoria Forense es combatir el fraude financiero y la
corrupcin, permitiendo a la justicia actuar con mayor certeza. Adems de ello, el
auditor forense es responsable en ayudar a evitar el fraude, examinando y evaluando
la idoneidad y la efectividad del sistema de control interno en proporcin con el
grado de exposicin y riesgo potencial de las diversas partes de las operaciones de
una organizacin.

Un efectivo mecanismo para evitar el fraude en las empresas y en las entidades

pblicas; es un slido sistema de control interno. Es principal responsabilidad de la
compaa, establecer y conservar un cdigo de tica definido, e inculcar este en sus
colaboradores.

El auditor forense trabaja con un equipo multidisciplinario (expertos legales,

informticos, entre otros). Es importante sealar que un auditor forense no cuenta
con las mismas cualidades que un Financiero; ya que este se centra ms en las
rarezas e irregularidades contables y patrones de conducta, a diferencia del contador
financiero que busca la razonabilidad de los estados financieros.

El auditor forense es un profesional altamente capacitado, experto conocedor de:

Contabilidad, finanzas, tributacin, auditoria, control interno, administrador de
riesgos, informtica, tcnicas de investigacin, legislacin penal, entre otras
disciplinas.

19
 RECOMENDACIONES:

Ante la situacin actual de malos manejos de los fondos pblicos; provocaos por los
funcionarios del Estado, es de urgencia la aplicacin de la Auditoria Forense para promover
la responsabilidad, la transparencia y fortalezca el nivel de control en las instituciones
pblicas y privadas.

La Contralora General de Cuentas, como rgano Rector del control gubernamental, debe
ejercer e implementar la Auditoria Forense en las Unidades de Auditora Interna de las
entidades del Estado.

El combate a la Corrupcin no es un aspecto ni responsabilidad de unos pocos, por tanto

deben plantearse programas nacionales de lucha contra la corrupcin y la creacin de
comisiones de investigacin a efecto de disminuir los niveles de corrupcin.

Los programas de investigacin deben estar conformados por profesionales especializados

en distintas ramas del conocimiento para el desarrollo de Auditoras Forenses (abogados
criminalistas, abogados, polica, entre otros) que puedan realizar un efectivo trabajo de
investigacin, anlisis de informacin, tcnicas criminalsticas, recopilacin de pruebas y
evidencias legales, declaraciones, testimonios certificados y juramentados para preparar y
habilitar pruebas y presentarlas ante los Tribunales de Justicia.

20
 Bibliografa

http://www.vhgconsulting.com/auditoria-forense-3/

http://www.theiia.org/chapters/pubdocs/70766573/Auditoria.pdf

https://www.gerencie.com/auditoria-forense.html

http://legal.legis.com.co/document?obra=rcontador&document=rcontador_7680752a7d744
04ce0430a010151404c

ACOSTA, Karina. Cartagena entre el progreso social y el regazo social: Colombia: Banco
de la Republica Sucursal Cartagena, Documento de Trabajo sobre Economa Regional
Numero 178. (En lnea)

http://www.banrep.gov.co/docum/Lectura_finanzas/pdf/dtser_178.pdf.

21
Anexos

Anexo 1

Cuestionario de control interno que debe llevar una auitoria forense

1. Nombre de la empresa
2. Domicilio, planta y oficinas
3. Objetivo de la entidad
4. Fecha de terminacin de su ejercicio
fiscal
5. Registro patronal de igss
6. Nombre de los principales
funcionarios
7. Crditos bancarios o de cualquiera
otra ndole que haya tenido
8. Que relaciones ha tenido la
institucin con otras del sector
pblico o privado
9. Existe una divisin entre la unidad
de mando y la de responsabilidades?
10. Existe un procedimiento de
registros de activos y pasivos?
11. Son adecuados los mtodos
electrnicos de registros?
12. En general es competente el
personal de la institucin,
cumpliendo con polticas
establecidas?
13. se dispone de auditores internos?

Contabilidad

1. Listar libros de contabilidad en

uso verificar que estn
autorizados
2. Existe un catlogo de cuentas
contables en uso?
3. Existe un sistema definido de
costos?
4. Seale brevemente la clase de

22
 sistema
5. Se concilian las auxiliares
contra las cuentas e mayor?
6. Se preparan relaciones
analticas de los auxiliares?
7. Indicar la clase de equipo que se
utiliza
8. Cul es el sistema de
contabilidad y sus
caractersticas?

9. cmo est integrado el personal

de contabilidad?
10. Obtener un detalle de las formas
que se utilizan
11. Lista de cuentas de bancos que
utiliza la institucin
12. Sealar movimientos mensuales
de: cheques, plizas de diario,
plizas de ingresos, facturas,
vales de entrada y salida de
almacn y de efectivo de caja,
facturas de proveedores, notas de
crdito, pedido por compras
13. Sealar nmero aproximado de:
cuentas de clientes, cuentas por
cobrar
14. existe un adecuado control
sobre acumulaciones de
impuestos a pagar?
15. Situacin financiera actual;
diario, mayor, actas, registros de
cuentas, aumentos o
disminuciones de capital. Fechas
de presentacin de las ltimas
declaraciones.

23
 Anexo 2
1. Conoce informacin acerca de auditora?

NO
12%

SI
88%

2. Considera importante la auditora?

NO
0%

SI
100%

24
 3. Cre que la auditora ayuda a bajar los ndices de corrupcin?

NULO
NO 6%
6%

SI
88%

4. A escuchado sobre auditora forense?

SI
33%

NO
67%

25
 5. Cre que es importante la auditora forense?

NULO
12%

NO
27%
SI
61%

6. Sera conveniente realizar siempre una auditora forense?

NULO
12%

NO SI
31% 57%

26
 7. Conoce que institucin es la encargada de auditar las instituciones pblicas?

NULO
2%

NO
35%

SI
63%

8. Conoce las funciones de la Contralora General de Cuenta?

NO
33%

SI
67%

27
 9. Considera que la auditora forense ayuda a erradicar la corrupcin de la
entidades pblicas?

NULO
12%

SI
51%
NO
37%

10. Sabe usted quien es la encargada de auditar las municipalidades?

NULO
2%

NO
35%

SI
63%

28
Anexo 3

Caso practico

Municipalidad de Toquial Chico

Tres vecinos del municipio de Toquial Chico, departamento de Solol, fueron a poner una
denuncia a la polica Nacional Civil (PNC), acusando al alcalde que estuvo en el periodo
2012-2016, ya que en su tiempo de trabajo se construy el mercado municipal, pero este,
con un fuerte sismo que hubo, se derrumb, y segn lo invertido en el mercado fue de Q8,
350,200.00, por lo que considera la poblacin que se robaron el dinero.

Por lo tanto se inicia el proceso de investigacin, la denuncia llega a la contralora General

de cuentas de Solol, porque el MP exige al contralor que se inicie con las
investigaciones correspondientes y que haya auditoria especial, el contralor ordena a dos
auditores para ir hacer una Auditoria Especial, ya que los vecinos de ese municipio no
estn conformes por lo sucedido, y necesitan saber si esa cantidad se gast.

Los Auditores llegan a la municipalidad, piden todos los documentos correspondientes a la

secretaria, y exigen la presencia de la persona encargada de la Direccin De
Administracin Financiera Municipal que Segn el artculo 97 del Cdigo Municipal, la
DAFIM, es la dependencia responsable de una eficiente formulacin, ejecucin y
liquidacin del presupuesto, el cumplimiento de la legislacin de la recaudacin de los
arbitrios, tasas y contribuciones, as como respaldar adecuadamente todos los egresos
conforme a la planificacin y el debido registro para la rendicin de cuentas a nivel interno
y externo tanto a las entidades rectoras como fiscalizadores y principalmente a la poblacin
del municipio.

Por lo tanto ellos son los responsables de todos los proyectos que en su periodo se
realizaron, y tienen la obligacin de colaborar con lo que sea necesario para dicha
investigacin.

Los seores del DAFIM Y DMP y el seor Alcalde Jos Armado Monter rubio, se ponen a
disposicin de los auditores, ellos dicen que estn dispuestos a colaborar con los con ellos
para esclarecer dicho caso.

Los auditores revisan todos los documentos, y en el transcurso de 10 das realizaron la

auditoria, hacen su informe encontrando todos los documentos en orden, no encontraron
malversacin de fondos porque todo est declarado en las facturas, por lo tanto no hay de
que acusar a las personas antes mencionadas.

Por lo tanto emiten su informe y lo presentan ante el contralor de cuentas de Solol.

29
Como los vecinos no estn de acuerdo con el informe, porque ellos dicen que los auditores
se vendieron, por lo tanto se van a Guatemala, a la Contralora General de Cuentas, hacen
su denuncia, ante el contralor General Carlos Mencos y piden que se realice una Auditoria
Forense.

El contralor delega a dos auditores para vayan a realizar auditora Forense a la

municipalidad, llegan y piden todos los documentos del proyecto del Mercado Municipal
que se realiz en el periodo 2012-2016, ya que los vecinos no estuvieron de acuerdo al
informe que entregaron los auditores, en la auditoria especial que se realiz.

Los auditores revisan todos los documentos y realizan un estudio de la obra, y solicita la
presencia de dos ingenieros civiles, analizan el caso y hacen el estudio, y determinan que la
obra no estaba bien construida, pues hizo falta que reforzaran las columnas, adems no
eran las misma medidas que estaban en el documento, que las que estaban construidas y fue
por eso que no soporto el sismo de 7.5 grados.

Despus de haber escuchado el anlisis de los ingenieros, los auditores rindieron informe al
contralor.

El contralor dice que en base a lo hallado del proyecto del mercado municipal del
municipio antes mencionado, se levantara una denuncia formal, y se presentar ante el MP
y en la Fiscala de delitos econmicos, ya que si hubo malversacin de fondos, en cuanto al
costo de los materiales, est duplicado el precio, y por lo tanto ser necesario seguir con la
investigacin correspondiente, y que capturen al alcalde, al encargado del manejo
financiero , para que esto no quede impune, y se les castigue por sus delitos.

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