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Ley IVA PDF
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CONSIDERANDO:
CONSIDERANDO:
Que la Ley del Impuesto al Valor Agregado contenida en el Decreto Ley Nmero 97-84, ha
sido objeto de numerosas reformas que hacen difcil su comprensin y cumplimiento, as
como la administracin del impuesto, por lo que es necesario ordenar en un nuevo texto
legal todas las disposiciones que normen el referido impuesto.
POR TANTO:
DECRETA:
La siguiente:
TITULO I
NORMAS GENERALES
CAPITULO I
DE LA MATERIA DEL IMPUESTO
1) Por venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio
total o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional, o
derechos reales sobre ellos, independientemente de la designacin que le den las
partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo.
2) Por servicio: La accin o prestacin que una persona hace para otra y por la cual
percibe un honorario, inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de
remuneracin, siempre que no sea en relacin de dependencia.
4) Por exportacin de bienes: La venta, cumplidos todos los trmites legales, de bienes
muebles nacionales o nacionalizados para su uso o consumo en el exterior.
CAPITULO I
DEL HECHO GENERADOR
3) Las importaciones.
En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del
impuesto, la base imponible en ningn caso ser inferior al precio de adquisicin o al costo
de fabricacin de los bienes.
* El numeral 7 corregido por Fe de errata del 23 de junio de 1992.
* El prrafo final adicionado por el Artculo 2 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* El numeral 1 reformado por el Artculo 2 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
* Adicionado el numeral 10 por el artculo 37 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
CAPITULO II
DE LA FECHA DE PAGO DEL IMPUESTO
* El Numeral 1 reformado por el Artculo 3 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* El nombre del captulo, epgrafe, el primer prrafo y el numeral 1 modificado por el Artculo 3 del Decreto
nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
* Reformado el Numeral 1 por el Artculo 1 del Decreto Nmero 62-2001 del Congreso de la Repblica
CAPITULO III
DEL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
ARTICULO 6.* Otros sujetos pasivos del impuesto. Tambin son sujetos pasivos
del impuesto:
5) Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las
copropiedades, salvo las comunidades hereditarias, en los casos previstos en el
Artculo 3, numeral 5). Si dichos sujetos no cubrieran el impuesto, cada adjudicatario
ser responsable de su pago en la parte correspondiente a los bienes que le sean
adjudicados.
*Corregido el numeral 5) por el numeral 3 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
CAPITULO IV
DE LAS VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO
c) Los viajeros que ingresen al pas, bienes muebles en calidad de equipaje, sobre
los cuales no tienen que pagar derechos de importacin de acuerdo con la
legislacin aduanera;
Para los efectos de la literal a) anterior, se debe solicitar dicha exencin al Ministerio
de Economa previo dictamen favorable del Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP)
para que el Ministerio de Finanzas Pblicas otorgue la franquicia correspondiente,
acreditando en forma autntica su derecho a la exencin.
a) Fusiones de sociedades.
En el caso de las cooperativas de ahorro y crdito, estn exentos los servicios que
prestan, tanto a sus asociados como a terceros.
7. Los intereses que devenguen los ttulos de crdito y otras obligaciones emitidas por
las sociedades mercantiles y que se negocien a travs de una bolsa de valores,
debidamente autorizada y registrada conforme a la legislacin vigente.
10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas peridicas a las asociaciones
o instituciones sociales, gremiales, culturales, cientficas, educativas y deportivas, as
como a los colegios de profesionales y los partidos polticos.
12. *La venta de vivienda con un mximo de ochenta (80) metros cuadrados de
construccin cuyo valor no exceda de doscientos cincuenta mil Quetzales
(Q.250,000.00) y la de lotes urbanizados que incluyan los servicios bsicos, con un
rea mxima de ciento veinte (120) metros cuadrados, cuyo valor no exceda de
ciento veinte mil Quetzales (Q.120,000.00). Adems, el adquiriente deber acreditar
que l y su ncleo familiar carecen de vivienda propia o de otros inmuebles. Todo lo
anterior deber hacerse constar en la escritura pblica respectiva.
13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones educativas,
de asistencia o de servicio social y las religiosas, siempre que estn debidamente
autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro y que en ninguna forma
distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes.
6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos convenios
suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos se les
haya otorgado la exencin de impuestos.
Respecto a las importaciones que realicen estas personas, debern solicitar previamente y
cada vez, a la Administracin Tributaria, resuelva si procede la exencin. En los casos de
los numerales 5 y 6 del artculo 8 de esta Ley, se requerir opinin previa y favorable del
Ministerio de Relaciones Exteriores. Una vez emitida la resolucin que autorice cada
exencin y la franquicia respectiva, la Administracin Tributaria no aplicar el impuesto y
por lo tanto, las personas exentas no debern emitir constancia de exencin por la
importacin autorizada.
CAPITULO V
DE LA TARIFA DEL IMPUESTO
La distribucin de los recursos y los intermediarios financieros para canalizar los tres
y medio puntos porcentuales (3.5%) de la tarifa del impuesto sern:
1. Uno y medio puntos porcentuales (1.5%) para las municipalidades del pas.
Las municipalidades podrn destinar hasta un mximo del veinticinco por ciento
(25%) de la asignacin establecida conforme a este artculo, para gastos de
funcionamiento y atencin del pago de prestaciones y jubilaciones. El setenta y cinco
por ciento (75%) restante se destinar con exclusividad para inversin, y en ningn
caso, podrn pignorar ni adquirir compromisos financieros que comprometan las
asignaciones que les correspondera percibir bajo este concepto con posterioridad a
su perodo constitucional.
3. Un punto porcentual (1%) para los Fondos para la Paz, mientras existan. Cuando los
fondos para la paz dejen de existir, dicha recaudacin pasar al fondo comn.
* Reformado en su totalidad por el Artculo 3 del Decreto nmero 29-94 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 7 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* Modificado el ltimo prrafo por el Artculo 6 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
* Reformado en su totalidad por el Artculo 1 del Decreto nmero 32-2001 del Congreso de la Repblica.
* Reformado el numeral 1, del prrafo tercero por el Artculo 1 Decreto nmero 48-2001 del Congreso de la
Repblica.
* Reformado por el Artculo 1 del Decreto Nmero 66-2002 del Congreso de la Repblica.
* Adicionado por el Artculo 1 del Decreto Nmero 32-2003 del Congreso de la Repblica
* Suspendido Provisionalmente segn Expedientes Acumulados Nmeros 1060-2003 y 1064-2003, de la Corte de
Constitucionalidad.
* Declarado inconstitucional segn fallo de la Corte de Constitucionalidad en Expedientes Nmeros 1060-2003 y
1064-2003.
CAPITULO VI
DE LA BASE DEL IMPUESTO
ARTICULO 11.* En las ventas. La base imponible de las ventas ser el precio de la
operacin menos los descuentos concedidos de acuerdo con prcticas comerciales. Debe
adicionarse a dicho precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada los
siguientes rubros:
1. Los reajustes y recargos financieros.
3. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes, que figure en
las facturas.
* Reformado por el Artculo 8 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
3) Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirientes, que figuren
en las facturas, salvo contribuciones o aportaciones establecidas por leyes
especficas.
* El numeral 3 reformado por el Artculo 9 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* El numeral 3 reformado por el Artculo 7 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 13.* En otros casos. En los siguientes casos se entender por base
imponible.
CAPITULO VII
DEL DEBITO FISCAL
ARTICULO 14. Del dbito fiscal. El dbito fiscal es la suma del impuesto cargado
por el contribuyente en las operaciones afectas realizadas en el perodo impositivo
respectivo.
CAPITULO VIII
DEL CREDITO FISCAL
ARTICULO 15. Del crdito fiscal. El crdito fiscal es la suma del impuesto cargado
al contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante el mismo perodo.
ARTICULO 16. *Procedencia del crdito fiscal. Procede el derecho al crdito fiscal
por la importacin o adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios, que se apliquen a
actos gravados o a operaciones afectas por esta ley.
a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las actividades
necesarias para su comercializacin nacional o internacional.
* Reformado por el Artculo 10 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 8 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
* Reformado el Primer prrafo por el Artculo 14 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 39 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 17. *Modificaciones al crdito fiscal. Del crdito calculado conforme
al artculo 15 de la presente ley, debern deducirse los impuestos correspondientes a las
cantidades recibidas por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones, que los
vendedores o prestadores de servicios hayan, a su vez, rebajado al efectuar las
deducciones. Por otra parte, deber sumarse al crdito fiscal, el impuesto que conste en
las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes, por aumento de impuestos ya
facturados.
En el caso de las notas de dbito, si no se registran dentro de los dos meses que se
indica en el prrafo anterior, el contribuyente no tendr derecho al reconocimiento del
crdito fiscal correspondiente.
* Reformado por el Artculo 40 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
Para tener derecho al reconocimiento del crdito fiscal, el contribuyente debe cumplir
adems con los requisitos indicados en los artculos 16, 17 y 20 de esta Ley.
CAPITULO IX
DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTICULO 19. Del impuesto a pagar. La suma neta que el contribuyente debe
enterar al fisco en cada perodo impositivo, es la diferencia entre el total de dbitos y el
total de crditos fiscales generados.
ARTICULO 20. *Reporte del crdito fiscal. El crdito fiscal debe reportarse en la
declaracin mensual. Las fechas de las facturas y de los recibos de pago de derechos de
importacin legalmente extendidos, deben corresponder al mes del perodo que se liquida.
Si por cualquier circunstancia no se reportan en el mes al que correspondan, para fines de
reclamar el crdito fiscal, stos se pueden reportar como mximo en los dos meses
inmediatos siguientes del perodo impositivo en el que corresponda su operacin. De no
efectuarlo en dicho plazo, no tendr derecho a su compensacin o devolucin, segn
proceda.
ARTICULO 22. *Saldo del crdito fiscal. El saldo del crdito fiscal a favor del
contribuyente, que resulte mensualmente de la declaracin presentada a la Administracin
Tributaria, lo puede trasladar a sucesivos perodos impositivos siguientes, hasta agotarlo,
mediante la compensacin de los dbitos fiscales del impuesto, por lo que no proceder la
devolucin del crdito fiscal. Se exceptan los casos a que se refiere el artculo 23 de la
presente ley.
* Reformado por el Artculo 12 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 43 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 23. *Devolucin del crdito fiscal. Los contribuyentes que se dediquen
a la exportacin, presten servicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto,
tendrn derecho a la devolucin del crdito fiscal que se hubiere generado de la
adquisicin de insumos o por gastos directamente ligados por la realizacin de las
actividades antes indicadas, conforme a lo que establece el artculo 16 de esta ley. La
devolucin se efectuar por perodos impositivos vencidos acumulados, en forma trimestral
o semestral, en el caso del procedimiento general y en forma mensual, de conformidad con
el procedimiento establecido en el artculo 25 de esta ley para los calificados en ese
rgimen.
Para los efectos de la devolucin del crdito fiscal a los contribuyentes que vendan
bienes o presten servicios a personas exentas, la Direccin Financiera del Ministerio de
Finanzas Pblicas deber programar en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del
Estado la asignacin presupuestaria para atender dichas devoluciones.
a) Copia del cheque o de los estados de cuenta bancarios en los que consten los
pagos efectuados a los proveedores.
La solicitud de devolucin del crdito fiscal podr realizarla el contribuyente que tenga
derecho, acumulando en forma trimestral o semestral la cantidad del Impuesto al Valor
Agregado susceptible de devolucin, siempre y cuando persista un saldo de crdito fiscal a
favor del exportador o contribuyente que negocie con entidades exentas.
a) Original de las facturas emitidas por sus proveedores, de las cuales se gener el
crdito fiscal reclamado.
b) Libro de compras y ventas del contribuyente en el medio, forma y formato que indique
la Administracin Tributaria.
c) En el caso de contribuyentes que hubieren vendido bienes o prestado servicios con
exclusividad a entidades exentas, debern presentar la copia de la factura emitida en
dicha transaccin, as como la certificacin contable del ingreso en su contabilidad.
a) Copia del cheque o del estado de cuenta en el que conste el pago de las facturas de
sus proveedores, correspondiente a los perodos impositivos del Impuesto al Valor
Agregado, en el que se gener el crdito fiscal, y del cual est pidiendo su
devolucin, as como el documento donde conste que el proveedor haya recibido el
pago respectivo.
* Adicionado por el Artculo 45 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
CAPITULO X
DE LOS EXPORTADORES
3) Acompaar copia de las declaraciones mensuales del impuesto, en las que conste
que el crdito fiscal solicitado, fue reportado.
4) Estar inscrito en el Registro de Exportadores y acreditar que cumple con el porcentaje
de exportaciones establecidos en la literal a) del artculo 25 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.
5) Dictamen sobre la procedencia del crdito fiscal solicitado, emitido por contador
pblico y auditor independiente, al cual deber acompaar como anexos, la
informacin complementaria, cumpliendo con los requisitos y procedimientos que
establezca el reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
b. Que verific el registro del crdito fiscal solicitado, en los libros de compras y
servicios recibidos, as como en la contabilidad del contribuyente.
d. Que verific que el crdito fiscal requerido no ha sido solicitado con anterioridad,
compensado, ni recibido por medio de vales fiscales a favor del contribuyente.
g. Y que cumple con los dems requisitos establecidos en los artculos 15, 16, 18,
20 y 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
* Derogado por el Artculo 14 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* Incorporado por el Artculo 46 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
* Adicionado por el Artculo 47 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
2) Los contadores pblicos y auditores que presten sus servicios de contadura pblica y
auditora por medio de una persona jurdica o bien trabajen en relacin de
dependencia para sta ltima, adicionalmente a los requisitos establecidos en los
incisos anteriores, deben indicar:
Una vez registrado el profesional, debe avisar de cualquier cambio en sus datos al
Registro de Contadores y Auditores Pblicos de la Administracin Tributaria, y presentar
dentro de los tres primeros meses de cada ao, la respectiva constancia que lo acredite
como colegiado activo del colegio profesional al que pertenece, as como la certificacin
indicada en el numeral 1, literal e) del presente artculo.
* Adicionado por el Artculo 48 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
*El Banco de Guatemala, para poder atender las devoluciones de crdito fiscal a los
exportadores, queda expresamente facultado para abrir una cuenta especfica
denominada Fondo IVA, para devoluciones del crdito fiscal a los exportadores, que
acreditar con los recursos que deber separar de la cuenta Gobierno de la Repblica-
Fondo Comn, por un mnimo del ocho por ciento (8%) de los ingresos depositados
diariamente en concepto de Impuesto al Valor Agregado -IVA-.
A) Que de sus ventas totales anuales, el cincuenta por ciento (50%) o ms, lo destinan
a la exportacin.
c) La designacin del banco del sistema por medio del que se le efectuar la
devolucin;
b) El valor FOB de cada una las exportaciones por las que solicit devolucin de
crdito fiscal en este rgimen; y,
7) El Banco de Guatemala slo podr afectar la cuenta Fondo IVA, para devoluciones
del crdito fiscal a los exportadores, para acreditar en la cuenta encaje de cada
banco del sistema, los fondos que utilizar para la devolucin del crdito fiscal a los
exportadores. En caso de que los recursos provenientes del porcentaje para
acreditar el Fondo IVA, para devoluciones del crdito fiscal a los exportadores,
resulte temporalmente insuficiente o exceda las expectativas de devolucin, el
Ministerio de Finanzas Pblicas, con base en los anlisis de situacin
correspondientes, acordar los ajustes mensuales respectivos, para regularizar el
saldo de la cuenta.
9) Para los efectos del control y fiscalizacin de las devoluciones de crdito fiscal a los
exportadores, el Banco de Guatemala deber informar a la Direccin, dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a la finalizacin de cada mes, el estado de la
cuenta Fondo IVA, para devoluciones del crdito fiscal a los exportadores; el monto
total de las devoluciones efectuadas en el mes inmediato anterior; y la informacin
siguiente:
* Derogado por el Artculo 14 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* Restituido por el Artculo 11 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
* Reformado el primer prrafo y sus numerales 1 y 3 por el Artculo 16 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso
de la Repblica.
* Reformado el segundo prrafo por el Artculo 49 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
TITULO III
DE LA ADMINISTRACION DEL IMPUESTO
CAPITULO I
DEL CONTROL DE CONTRIBUYENTES
CAPITULO II
DE LOS DOCUMENTOS POR VENTAS O SERVICIOS *
*El ttulo del captulo reformado por el Artculo 15 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 16 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 12 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
* Reformado el ltimo prrafo por el Artculo 2 del Decreto nmero 62-2001 del Congreso de la Repblica.
* Se adiciona la literal d) por el Artculo 50 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
* Reformado totalmente por el Artculo 9 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 13 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 18 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 14 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 4 del Decreto Nmero 62-2001 del Congreso de la Repblica.
* Reformado totalmente por el Artculo 10 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica.
* Derogado por el Artculo 20 del Decreto Nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 19 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 15 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 5 del Decreto Nmero 62-2001 del Congreso de la Repblica.
* Derogado por el Artculo 20 del Decreto Nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 21 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 16 del Decreto nmero 142-96, del congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 6 del Decreto Nmero 62-2001 del Congreso de la Repblica.
CAPITULO III
DE LOS LIBROS Y REGISTROS
Se entiende, a los efectos de fiscalizacin del impuesto, que los registros de compras
y ventas estn al da, si han sido asentadas en ellos las operaciones declaradas dentro de
los dos meses siguientes a que corresponda la declaracin presentada.
CAPITULO IV
DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO
La declaracin, cuando no resulte impuesto a pagar, podr enviarse a sta ltima por
correo certificado.
CAPITULO VI
*OBLIGACIONES DEL RGIMEN DE PEQUEO CONTRIBUYENTE
* Reformado el nombre del captulo por el Artculo 14 del Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica.
*ARTICULO 48. Pago del impuesto. Las personas individuales o jurdicas, entes o
patrimonios, que sean agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado y los que
lleven contabilidad completa y designe la Administracin Tributaria, actuarn como
agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado para pequeos contribuyentes,
cuando acrediten en cuenta o de cualquier manera pongan a disposicin ingresos a los
contribuyentes calificados en este Rgimen. La retencin tendr el carcter de pago
definitivo del impuesto, y se calcular aplicando al total de los ingresos consignados en la
factura de pequeo contribuyente, la tarifa establecida en el artculo anterior, debiendo
entregar la constancia de retencin respectiva. El monto retenido deber enterarlo a la
Administracin Tributaria por medio de declaracin jurada dentro del plazo de quince das
del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectu el pago o acreditamiento.
Estn obligados a emitir siempre facturas de pequeo contribuyente en todas sus ventas o
prestacin de servicios mayores de cincuenta Quetzales (Q.50.00), cuando se trate de
ventas o prestacin de servicios menores de cincuenta Quetzales (Q.50.00), podr
consolidar el monto de las mismas en una sola, que debe emitir al final del da, debiendo
conservar el original y copia en su poder.
Debe entenderse como Rgimen Normal o General del Impuesto al Valor Agregado, el
rgimen mensual en el que el contribuyente determina su obligacin tributaria y paga el
impuesto, tomando en cuenta la diferencia entre el total de dbitos y el total de crditos
fiscales generados en cada perodo impositivo.
* Reformado por el Artculo 24 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
CAPITULO VII
DE LA FACTURACION POR CUENTA DEL VENDEDOR
* Reformado por el Artculo 25 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
Los productores, para ser autorizados y registrados por primera vez, deben presentar
solicitud mediante declaracin jurada, en cualquier mes del ao; sin embargo, la
autorizacin vencer en el mes de junio del siguiente ao. Todos los productores
autorizados y registrados deben actualizarse ante la Administracin Tributaria,
presentando declaracin jurada en junio de cada ao. Tanto para inscribirse como para
actualizarse debern adjuntar a la declaracin jurada, los documentos siguientes:
Los exportadores que compren a un productor autorizado, para no emitir factura especial,
debern exigirle copia de la resolucin de autorizacin de la Administracin Tributaria al
iniciar la relacin comercial y atendiendo a la fecha de actualizacin del productor.
ARTICULO 54. * Pago del impuesto retenido. El impuesto retenido en las facturas
especiales se pagar siempre en efectivo, y deber enterarse a la Direccin, en los
bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto, dentro del mes
calendario siguiente al de cada perodo impositivo, utilizando el formulario de pago DRI-1,
al que se adjuntar un detalle de las facturas especiales emitidas en el mes inmediato
anterior. Este detalle deber contener: El nmero correlativo de la factura, el nombre
completo del vendedor, su nmero de identificacin tributaria (NIT) o el de su cdula de
vecindad, el monto total de la venta y el impuesto retenido.
TITULO IV
DE LOS INMUEBLES Y DE LOS VEHICULOS
Para los casos de vehculos que hubieren causado prdida o destruccin total, y que
sean objeto de venta, permuta o donacin entre vivos, y que ya se encuentren
matriculados, no se aplicar la tarifa establecida en el artculo 10 de esta Ley, debiendo
aplicarse la tarifa mxima especfica fija establecida en los prrafos precedentes del
presente artculo. Dicha circunstancia de prdida o destruccin total, deber ser certificada
por una empresa de seguros debidamente autorizada para operar en el pas.
* Reformado por el Artculo 1 del Decreto Nmero 39-99 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 51 del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 56. *Base del Impuesto. La base del impuesto la constituye el precio de
la enajenacin consignado en la factura o escritura pblica respectiva. En los contratos de
enajenacin de bienes inmuebles, cuando en la escritura pblica respectiva se consignen
valores menores de los que constan en la matrcula fiscal, el impuesto se determinar
sobre el valor de sta, debiendo consignarse en dicho documento pblico el Nmero de
Identificacin Tributaria NIT- de las partes contratantes e identificar el medio de pago que
se utiliz.
*Para el caso de los vehculos que no son del modelo del ao en curso, del ao
siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, el impuesto se determinar
con base a la escala de tarifas especficas establecidas en el artculo 55 de esta Ley y se
pagar siempre en efectivo por el adquiriente, en los bancos del sistema o instituciones
autorizadas para el efecto, dentro del plazo de quince das hbiles contados a partir de la
fecha en que se legalice el endoso por la enajenacin, venta, permuta o donacin del
vehculo en el Certificado de Propiedad de Vehculos, que se emita conforme al artculo 24
de la Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos, que
se utilizar de base para operar el cambio de propietario en el Registro Fiscal de
Vehculos.
En los casos de contratos traslativos del dominio sobre bienes inmuebles, incluidas
las permutas, si el vendedor es contribuyente registrado del impuesto y su actividad es la
construccin o la venta de inmuebles, incluyendo terrenos con o sin construccin, la
enajenacin deber documentarse en escritura pblica para los efectos registrales, pero el
impuesto se pagar en la factura por la venta y en el fecha en que se emita sta.
El monto del impuesto y la identificacin de la factura se deben consignar en la razn
final del testimonio de la escritura traslativa de dominio. Contra el dbito fiscal resultante
del impuesto efectivamente cargado por los contribuyentes, stos recuperarn el crdito
fiscal generado en la compra de materiales, servicios de construccin y en la adquisicin
de bienes inmuebles, hasta agotarlo.
Cuando el vendedor del bien inmueble no sea contribuyente registrado del impuesto,
la enajenacin deber documentarse en escritura pblica y el impuesto se pagar siempre
en efectivo por el adquiriente, en los bancos del sistema o en las instituciones autorizadas
para el efecto, dentro del plazo de los quince (15) das hbiles siguientes al de la fecha de
autorizacin de la escritura, se haya o no compulsado el testimonio. El Notario esta
obligado a consignar en la razn final del testimonio de la escritura pblica, el monto del
impuesto que grava el contrato y deber adjuntar fotocopia legalizada del recibo de pago
respectivo.
En todos los casos, el pago podr efectuarse en efectivo o con cheque personal, de
caja o gerencia.
* Adicionado por el Artculo 23 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica.
TITULO V
DE LOS EPIGRAFES
ARTICULO 58. De los epgrafes. Los epgrafes de los artculos de esta ley no tienen
validez interpretativa.
TITULO VI
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS,
DEROGATORIAS Y DE LA VIGENCIA
ARTICULO 3. De los crditos fiscales. Los crditos fiscales declarados por los
contribuyentes hasta el ltimo perodo impositivo precedente a la vigencia de esta ley no
podrn ser arrastrados al periodo impositivo inmediato siguiente.
Los contribuyentes que deseen recuperar dichos crditos fiscales, debern solicitarlo
expresamente a la Direccin o reiterar su solicitud antes de los sesenta das siguientes a
la vigencia de esta ley.
La Direccin deber devolver los referidos crditos fiscales antes de los ciento
ochenta das siguientes a la vigencia de esta ley, por medio de vales fiscales escalonados
semestralmente a un plazo de hasta dos aos, sin perjuicio de las revisiones que pueda
realizar la misma. La peticin se considerar resuelta favorablemente si concluido dicho
plazo la Direccin no emite y notifica la resolucin respectiva.
Los saldos de crdito fiscal que tengan acumulados y declarados los contribuyentes
exportadores, hasta el perodo impositivo terminado el treinta y uno (31) de enero de 1,997 y
que no les hayan sido devueltos por la Direccin, no podrn ser trasladados al perodo
impositivo mensual inmediato siguiente. En consecuencia, debern solicitar su
compensacin o su devolucin, conforme la legislacin vigente del Impuesto al Valor
Agregado, aplicable a cada caso, y lo que dispone el artculo 7 del Cdigo Tributario.
Cuando no pueda aplicarse la compensacin, la Direccin devolver en efectivo o con vales
tributarios.
Para el efecto, podrn regularizar el pago del impuesto ajustado en los expedientes que
se encuentren en trmite, tanto administrativo como judicial. En caso se haya promovido
ejecucin por la va econmica coactiva, el rgimen aplicar siempre y cuando no se haya
dictado sentencia firme.
a) Veinte por ciento (20%) del monto total del impuesto ajustado, si el pago lo efecta
dentro del primer mes de vigencia de esta ley.
b) Treinta por ciento (30%) del monto total del impuesto ajustado, si el pago lo efecta
dentro del segundo mes de vigencia de esta ley.
c) Cuarenta por ciento (40%) del monto total del impuesto ajustado, si el pago lo
efecta dentro del tercer mes de vigencia de esta ley.
Los contribuyentes que paguen los impuestos ajustados conforme a este rgimen
especial y temporal, sern exonerados del total de multas, intereses y recargos que se
deriven de los ajustes formulados.
El pago del impuesto y de las multas a que se refiere este artculo, se efectuarn
utilizando el formulario DRI-1, en el que se consignarn el nmero del expediente, el monto
del impuesto ajustado o de la multa, la aplicacin de los porcentajes cuando as
corresponda, el perodo que se est liquidando y el monto del impuesto o multa a pagar. El
pago deber efectuarse en la Direccin, en los bancos del sistema o en las instituciones
autorizadas para el efecto.
Las unidades administrativas del Ministerio de Finanzas Pblicas que tengan a su cargo
el expediente, por razn de la etapa de trmite, con base en la certificacin de ingreso a caja
del impuesto o la multa liquidados, lo trasladarn sin ms trmite, al archivo.
Este rgimen aplica a los casos en que otorg escritura pblica, pero no se ha pagado
el impuesto, sin que incida que se haya o no emitido el testimonio, ni la fecha de ste. Por lo
que no podr aplicarse a estos casos la tarifa especfica fija que establece el artculo 55 de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
*Para acogerse a este rgimen especial y temporal, los adquirientes debern pagar el
diez por ciento (10%) del impuesto total que se determine al aplicar la tarifa normal del
impuesto al valor establecido en la lista que contiene los precios mnimos en la compraventa
de vehculos automotores usados, aprobada para el ao en que se otorg la escritura
pblica. El pago as determinado deber efectuarse dentro del plazo comprendido entre el
inicio de la vigencia de esta ley y el treinta y uno (31) de enero del ao dos mil (2000).
* Reformado el prrafo tercero por el Artculo 1 del Decreto Nmero 44-99 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 6. (Del Decreto Nmero 39-99 del Congreso de la Repblica).
Publicacin de texto ordenado de la ley. Dentro de los treinta das siguientes a la
vigencia de este decreto, la Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT, deber
publicar en el diario oficial el texto vigente de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
incorporando todas sus reformas.
a. El artculo 51 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del
Impuesto al Valor Agregado y sus reformas.
b. El segundo prrafo del artculo 89 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la
Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas.
c. El artculo 498 del Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la Repblica, Cdigo
Penal y sus reformas.
EDMUND MULET
PRESIDENTE
PUBLIQUESE Y CUMPLASE
SERRANO ELIAS
El Secretario General de la
Presidencia de la Repblica
ANTULIO CASTILLO BARAJAS
Mayo 8 de 1992.