CONTADORES

& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
OPERATIV

GUA

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2V

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S C LA

Tratamientos contables
y tributarios de los
costos de produccin
Martha Cecilia Abanto Bromley

ECA
BIBLIOT IVA
OPERAT
DOR
DEL CONTA
 CONTADORES
& EMPRESAS
2

tratamientos contables
y tributarios de los
costos de produccin
NDICE
PRIMERA EDICIN
ABRIL 2012 I. PARA QU SE UTILIZA EL COSTO?............................................... 3
6,950 EJEMPLARES
II. FORMAS DE PRODUCCIN.............................................................. 4

Prohibida su reproduccin III. ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO DE PRODUCCIN... 6

total o parcial
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. N 822
Martha Cecilia Abanto Bromley
Gaceta Jurdica S.A.
IV. DINMICA CONTABLE....................................................................... 9
V. TCNICAS DE VALORACIN DE LOS COSTOS DE
PRODUCCIN APLICABLES............................................................. 12
VI. COSTOS POR RDENES Y COSTOS POR PROCESOS................ 15
VII. COSTOS CONJUNTOS...................................................................... 21

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA VIII. DESMEDRO DE EXISTENCIAS......................................................... 24

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2012-04743
iX. TRATAMIENTO DE LAS MERMAS..................................................... 31
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED
X. FRMULAS DE COSTO..................................................................... 34
ISBN: 978-612-4113-63-5
XI. CONTROL DE LAS EXISTENCIAS..................................................... 39
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
31501221200300 XII. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT............................................. 43
XIII. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADAS
diSEO de cartula CON EXISTENCIAS............................................................................ 44
Martha Hidalgo Rivero
diagramacin de interiores
Wilfredo Gallardo Calle

Gaceta Jurdica S.A.

Angamos Oeste 526 - Miraflores
Lima 18 - Per
Central Telefnica: (01)710-8900
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San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
tratamientos contables
y tributarios de los
costos de produccin
I. PARA QU SE UTILIZA EL
COSTO?
La contabilidad es el sistema de infor-
macin que mide las actividades de una
empresa, procesa esa informacin elabo-
rando resmenes, a los que denomina, es-
tados financieros, permitiendo comunicar a
los usuarios de estos la situacin financie-
ra de la empresa. La contabilidad patrimo-
nial tiene dos objetivos fundamentales: infor-
mar acerca de la situacin del ente (Balance)
y evaluar los cambios que se producen en
el capital como resultado de las actividades
(Estado de Resultados).
Los informes relativos al costo afectan a
ambos, ya que el costo de los productos no
vendidos se refleja en el primero y el de los
vendidos en el segundo. Por lo tanto, el sis-
tema de contabilidad de costos no es inde-
pendiente de las cuentas patrimoniales. En
efecto, dentro del sistema contable, existe un
subsistema de costos, que tiene como objeti-
vo: i) proveer informacin al costear servicios,
productos y otros objetos de inters para la
administracin, ii) proporcionar informacin
para la planeacin y el control, y iii) ofrecer in-
formacin para la toma de decisiones.
1. Objetivo del costo
El objetivo u objeto del costo se define
como cualquier actividad (cliente, servicio(s),
producto(s), proyecto, programa, horas hom-
bre, horas mquina y otros) para la que se
desea una medicin o acumulacin de los
costos incurridos por separado. En este sen-
tido, el subsistema de costos est diseado
para distribuir costos a los productos y servi-
cios individuales y a otros objetos, con el fin
de valuar los inventarios y determinar el cos-
to de ventas.
2. Qu comprende el costo?
El costo de los inventarios comprender
todos los costos derivados de su adquisicin
y transformacin, as como otros en los que
se haya incurrido para darles su condicin y
ubicacin actuales. No obstante, de acuerdo
con lo anterior, se puede sealar que con-
forme con la NIC 2 se tendran los siguien-
tes tipos de costos, segn la actividad desa-
rrollada por la empresa como se muestra a
continuacin:
Tipo de empresa Costo utilizado
El costo de adquisicin de los in-
ventarios comprender el precio
de compra, los aranceles de im-
portacin y otros impuestos (que
no sean recuperables posterior-
mente de las autoridades fiscales),
los transportes, el almacenamien-
Comercial to y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de
las mercaderas, los materiales
o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn
para determinar el costo de ad-
quisicin.
3
CONTADORES & EMPRESAS

4. Cmo se compone el costo o pro-

Los costos de transformacin ceso de produccin?
de los inventarios comprendern
aquellos costos directamente El proceso de produccin requiere la mo-
relacionados con las unidades vilizacin de los factores de la produccin:
producidas, tales como la mano tierra, capital, trabajo y organizacin.
de obra directa. Tambin com-
Industrial
prendern una parte, calculada Materiales directos
de forma sistemtica, de los cos-
Composicin
tos indirectos, variables o fijos,
del Costo de Mano de obra directa
en los que se haya incurrido para
Produccin
transformar las materias primas
en productos terminados. Costos indirectos de
fabricacin
Estos costos se componen fun-
damentalmente de mano de obra
5. Cmo es un costo de produccin?
y otros costos del personal direc-
tamente involucrado en la pres-
tacin del servicio, incluyendo ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN
personal de supervisin y otros Inventario inicial de produccin en proceso
costos indirectos atribuibles. La + Compras
mano de obra y los dems cos-
= Material disponible
tos relacionados con las ventas,
y con el personal de la adminis- - Inventario final de materia prima
tracin general, no se incluirn = Materia prima utilizada
Servicio
en el costo de los inventarios, + Mano de obra directa
sino que se contabilizarn como = Costo directo
gastos del periodo en el que se
+ Gastos indirectos de fabricacin
hayan incurrido. Los costos de
= Costo incurrido
los inventarios de un prestador de
servicios no incluirn mrgenes - Inventario final de produccin en proceso
de ganancia ni costos indirectos = Costo de produccin de artculos terminados
no atribuibles que, a menudo, se
tienen en cuenta en los precios
II. FORMAS DE PRODUCCIN
facturados por el prestador de
servicios.

De acuerdo con el rgimen de produc-

3. Qu es el costo o proceso de
produccin?
Es el monto acumulado en que se incurre
para la transformacin primaria, secundaria
o progresiva a partir de ciertos productos en
bienes o servicios. Dicho de otra forma, es
aquella actividad de transformacin por la
cual se cambia el estado de los materiales
con los que se trabaja, modificndolos o in-
corporndoles nuevos elementos, que los
convierte en satisfactores de las necesida-
des del hombre.
cin, en aquellas industrias en que la pro-
duccin sigue una lnea de operaciones
consecutivas de manufactura, la forma de
produccin concluye en los productos elabo-
rados rgimen simple o lineal hasta llegar
a las ms complicadas, o sea, las de produc-
cin simultnea, a travs de procesos trans-
formativos conjuntos.
1. Rgimen simple o lineal
En este tipo de industrias, una o varias
materias primas principales se someten

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 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
a uno o varios procesos consecutivos de
transformacin, hasta la obtencin del o de
los productos elaborados.
Cuando un proceso recibe la produccin
de otro proceso, ambos procesos estn den-
tro de un arreglo secuencial. En estos proce-
sos la transformacin de las materias primas
obedece a una serie de etapas secuencia-
les, es decir, la produccin se realiza a tra-
vs de dos o ms procesos, de tal forma que
esta, una vez terminada, es un proceso que
constituye total o parcialmente el material di-
recto del proceso siguiente. La produccin,
en estas condiciones, asume la forma de
una o varias lneas rectas, de principio a fin.
La fabricacin en serie tambin es llama-
da produccin en lnea o cadena, dado que
implica el influjo continuo de los materiales
de una operacin a la siguiente y se emplea
para la produccin en masa de un produc-
to uniforme. Podramos citar como ejemplo
de este tipo de industrias la fabricacin del
papel, en que la madera se sujeta a varios
procesos consecutivos: trozado, descorte-
zado, hervido, formacin de pasta, colora-
cin, refinacin y secado, hasta la obtencin
de papeles de diferentes pesos y para dis-
tintos usos.
2. Rgimen convergente
En estas industrias los productos se
transforman inicialmente a travs de proce-
sos separados y, posteriormente, las par-
tes semielaboradas se arman en un proce-
so que puede ser el final o el primero de otra
nueva lnea de procesos consecutivos.
La transformacin de las materias pri-
mas se realiza a travs de dos o ms proce-
sos simultneos e independientes entre s,
pero que llegado el caso al finalizar esa eta-
pa, o en la siguiente, pueden transformarse
en consecutivos. Las partes semielaboradas
en varios procesos separados que se conju-
gan en el nuevo proceso transformativo, son
dos: el rgimen doble de fabricacin, como
sucede en la elaboracin de cemento; y
los regmenes de produccin convergen-
te mltiple, los ejemplos de este rgimen
de produccin seran la industria automo-
triz, la maquinaria en general, la relojera,
la naviera, etc.
3. Rgimen conjunto, simultneo o
divergente
En este tipo de industrias ocurre lo contra-
rio al de las industrias de produccin conver-
gente, ya que en ellas se separan los productos
que anteriormente representaban un conjunto,
en tanto que en estas se unen los que original-
mente constituan productos separados.
Es caracterstico de estas industrias el
hecho de que partiendo de una materia pri-
ma bsica que puede sujetarse a uno o va-
rios procesos iniciales de transformacin,
se rompa, separe o subdivida, surgiendo
simultneamente diversos productos o se-
miproductos en cuyo ltimo caso, cada uno
de estos se someter a uno o varios proce-
sos propios de transformacin, hasta la ob-
tencin de los diversos artculos elaborados.
Como ejemplos podemos mencionar las in-
dustrias de refinacin de petrleo crudo y la
industria empacadora de carne.
En relacin con el carcter continuo o as-
pecto lotificado de la produccin, los siste-
mas de costos pueden ser:
a) De carcter interrumpido, lotificado, di-
versificado, que responda a rdenes e
instrucciones concretas y especficas
de producir uno o varios artculos o un
conjunto similar de estos. Para el control
de cada partida de artculos se requerir,
por consiguiente, la emisin de una or-
den de produccin. De ah que en estos
casos se establezca un sistema de cos-
tos correlativo, denominado sistema de
rdenes de produccin.
b) En forma continua e ininterrumpida en
que la produccin no est sujeta a las
interrupciones.
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CONTADORES & EMPRESAS
III. ELEMENTOS QUE
CONFORMAN EL COSTO
DE PRODUCCIN
La planta, el equipo de produccin, la
materia prima, los empleados de todos los
tipos (asalariados y ejecutivos), forman los
costos fundamentales del costo de produc-
cin de una empresa. En general, de mane-
ra resumida, el Costo de Produccin se en-
cuentra conformado por tres elementos, tal
como se muestra en el cuadro adjunto:
Materiales Otros costos de
manufactura
Directos Indirectos Indirectos
Materiales Costos indirectos
directos de fabricacin
Costo del producto
Es importante sealar, que conforme con
la NIC 2 no forman parte del costo del pro-
ducto, y por lo tanto reconocidos como gas-
tos del periodo en el que se incurren, los
siguientes:
a) las cantidades anormales de desperdicio
de materiales, mano de obra u otros cos-
tos de produccin;
b) los costos de almacenamiento, a menos
que sean necesarios en el proceso pro-
ductivo, previos a un proceso de elabora-
cin ulterior;
c) los costos indirectos de administracin que
no hayan contribuido a dar a los inventarios
su condicin y ubicacin actuales; y
d) los costos de venta.
De otro lado, respecto de los costos de
financiamiento, debe tenerse en cuenta que
en la NIC 23 Costos por Prstamos, se iden-
tifican las limitadas circunstancias en las que
6
los costos financieros se incluyen en el cos-
to de los inventarios, tal como el que corres-
ponde a intereses relacionados con un acti-
vo cualificado, es decir, aquel que requiere,
necesariamente, de un periodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su uso o
para la venta.
En el caso de la diferencia de cambio ge-
nerada por los pasivos en moneda extran-
jera, conforme con la NIC 21, denominada
Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera, esta debe-
r reconocerse en el estado de resultados.
Mano de obra
1. Materiales directos
Los materiales son los elementos b-
Directa sicos que se transforman en bienes termi-
nados, que se convierten en costo de pro-
duccin en el momento en que salen del
Mano de obra almacn hacia la fbrica para utilizarse en la
directa produccin. Si bien, el elemento distintivo es
su identificacin con el producto elaborado,
es decir que pueden ser asociados con este
o con el grupo de productos fabricados, en la
prctica ello no siempre es posible, porque
no resulta conveniente o costeable desde un
punto de vista prctico.
Ejemplo: Si una empresa para produ-
cir galletas con hojuelas de chocolate utiliza
los siguientes insumos: harina blanca, az-
car, hojuelas de chocolate, disolvente para
limpiar las mquinas, aceite de soya par-
cialmente hidrogenado, huevos, lubricantes
para mquinas y autoadhesivos para las ca-
jas de galletas, en funcin del grado de iden-
tificacin de los materiales con el producto
terminado pueden clasificarse de la siguien-
te forma:
Materiales directos Materiales indirectos
Harina blanca. Disolvente para limpiar las
Azcar. mquinas.
Hojuelas de chocolate. Lubricantes para las mqui-
Aceite de soya parcial- nas.
mente hidrogenado. Autoadhesivos para las ca-
Huevos. jas de galletas.
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
2. Mano de obra directa (MOD)
Corresponde a la remuneracin o re-
tribucin a los trabajadores de la empresa
que intervienen directamente en la produc-
cin de un bien terminado, que se puede
asociar a este con facilidad. Para Polimeni,
corresponde a la remuneracin de los tra-
bajadores directamente involucrados en la
fabricacin de un producto terminado que
puede asociarse con este con facilidad y
representa un importante costo en la ela-
boracin del producto.
Ejemplo: Una empresa industrial ha
incurrido en costos de mano de obra por
S/. 24,200. Dentro de estos costos se en-
cuentran salarios de los obreros de los de-
partamentos de hilado y teido, sueldos de
los supervisores de planta y remuneracio-
nes del personal de los departamentos de
servicios.
Mano de obra directa Mano de obra indirecta
Remuneraciones de obre- Sueldo de los supervisores de
ros de los departamen- planta.
tos de hilado y teido. Remuneraciones del personal
de los departamentos de ser-
vicios.
3. Carga fabril o cargas indirec-
tas de fabricacin
Corresponde a los costos indirectos de
fabricacin, grupo diverso, heterogneo,
compuesto por aquellos costos de produccin
que no pueden identificarse directamente con
los productos especficos:
a) Materiales indirectos: Materiales in-
volucrados en la elaboracin de un
producto que no pueden relacionarse
directamente, tales como combustibles
y lubricantes. Ejemplo: hilos en la con-
feccin de prendas de vestir o goma en
muebles de madera.
b) Mano de obra indirecta: Corresponde al
costo de la mano de obra que no se pue-
de identificar directamente con el bien
o el servicio producido, tal como la co-
rrespondiente a supervisores y operarios
que cumplen funciones indirectamente
productivas como los acarreadores, me-
cnicos, aceiteros, etc.
c) Otros costos indirectos: Incluye con-
ceptos tales como el arrendamiento, la
energa, la calefaccin, la depreciacin
fija de las maquinarias y equipos y la
amortizacin de intangibles relacionados
con las existencias.
Contrario al caso de la materia prima y la
mano de obra donde con mayor facilidad se
puede asignar el costo de manera directa,
no sucede lo mismo con los costos indirec-
tos de fabricacin o cargas fabriles (CIF). En
consecuencia, tenemos que elegir una base
de distribucin para imputar a la produccin
el total gastado en conceptos tan diferentes.
El primer paso es identificar los CIF que le
corresponden a cada departamento de pro-
duccin o auxiliar. A este procedimiento se
le conoce como distribucin primaria, don-
de los costos identificados se distribuyen en
cada departamento segn sea su consumo,
de acuerdo a una base apropiada. Entre las
bases de distribucin ms difundidas pode-
mos citar:
a) Horas MOD
b) Horas Mquina
c) Costo Primo
d) Unidades producidas
e) Costo Materia Prima
f) MOD
Posteriormente, los departamentos auxi-
liares deben ser absorbidos por los departa-
mentos de produccin, repartiendo sus cos-
tos mediante una base que guarde relacin
directa entre los departamentos de auxiliares
y los de produccin. Procedimiento denomi-
nado distribucin secundaria, por lo que se
requiere efectuar un subreparto de los cos-
tos indirectos de los centros auxiliares en los
centros principales.
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CONTADORES & EMPRESAS

Distribucin del costo de los departa-

Caso prctico N 1
mentos de servicio:
Reparto de costos en departamentos Departa- Dpto. servicios Dpto.
de servicios mento
Porcentaje Total
Compras Limpieza produccin
Una empresa industrial fabrica un ni- Corte 0.5714286 10,857 9,480 63,200 83,537
co producto a travs de dos departamentos Ensamblaje 0.4285714 8,143 7,110 92,820 108,073
de produccin. Asimismo, la empresa cuen-
Total 19,000 16,590 156,020 191,610
ta tambin con dos departamentos de servi-
cios. A continuacin, se muestran los costos De aplicarse la distribucin secundaria de
incurridos en los distintos departamentos acuerdo con el mtodo escalonado, se tiene en
durante el periodo: cuenta un criterio de imputacin arbitrario por el
Departamento Costo cual se asignan los costos indirectos en funcin
Corte 63,200 de los servicios proporcionados por un depar-
Produccin tamento de servicios a otro. De esta forma, los
Ensamblaje 92,820
costos de los departamentos de servicios que
Compras 19,000
Servicio prestan servicio a la mayor cantidad de otros
Limpieza 16,590 departamentos, como sera el caso de los re-
A manera de relaciones entre departa- querimientos atendidos por el departamento de
mentos se tiene lo siguiente: compras a los dems departamentos. Por con-
siguiente, la primera asignacin de los costos
Mano
Requeri-
indirectos sera del departamento de compras
Departamento de obra
mientos
rea y luego del departamento de limpieza como se
directa muestra a continuacin:
Corte 1,500 42 400
Produccin
Ensamblaje 900 38 300 Detalle
Departamentos
Limpieza corte ensamblaje
Compras 200
Servicio Costos 16,590 63,200 92,820
Limpieza 150 12
Requerimiento 92 12 42 38
Basndose en lo anterior cmo se dis- Porcentual 0.13 0.46 0.41
tribuiran los costos indirectos incurridos en Distribucin Compras 19,000 2,478 8,674 7,848
los departamentos de servicios? Total 19,068 71,874 100,668
rea 700 400 300
Solucin: Porcentual 0.57 0.43
De acuerdo con el mtodo directo, los Distribucin Limpieza 19,068 10,896 8,172
costos indirectos de fabricacin se asignan Total 82,770 108,840
de manera directa a los departamentos de
produccin, con base en un criterio de asig-
nacin, tal como el rea correspondiente a Caso prctico N 2
cada departamento de produccin. Acorde
Costo de produccin del periodo
con la informacin proporcionada, la asigna-
cin se efectuara de la siguiente forma: Durante el periodo una empresa ha incu-
rrido en los siguientes conceptos:
Porcentaje de distribucin a los departa-
mentos de produccin: Inventario inicial de trabajos en proceso 22,000
Departamento rea Porcentaje Inventario final de trabajos en proceso 13,000
Corte 400 0.57142857 Costos de materiales directos 92,000
Ensamblaje 300 0.42857143 Costo de mano de obra directa 108,000
Total 700 1 Costos indirectos de fabricacin 74,000

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 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin

Inventario inicial de productos terminados 13,000 que aprueba el Plan Contable General para
Inventario final de productos terminados 38,000 Empresas (PCGE), que contempla los as-
pectos normativos establecidos por las Nor-
Determine el costo de produccin y el costo
mas Internacionales de Informacin Finan-
de los productos terminados del periodo.
ciera (NIIF).
Solucin:
Uno de los objetivos del PCGE es propor-
En este caso el costo de la produccin del cionar a las empresas los cdigos contables
periodo se determinar de la siguiente forma: para el registro de sus transacciones, que les
permitan, tener un grado de anlisis adecuado;
Costos del periodo anterior S/. y con base en ello, obtener estados financieros
Inventario inicial del producto en proceso (PP) 22,000 que reflejen su situacin financiera, como re-
Costos del periodo sultados de las operaciones y flujos de efectivo.
Materiales directos 92,000
Mano de obra directa 108,000
Al respecto, se debe tener en cuenta que
las operaciones se deben registrar en las
Carga indirecta de fabricacin 74,000 274,000
cuentas que corresponden a su naturaleza y
Total costos del periodo que se encuentran desarrolladas hasta un ni-
Costos totales de produccin 296,000 vel de cinco dgitos, de acuerdo a la informa-
cin que se pretende identificar como detalle.
De esta forma, el costo del producto
terminado se determinara de la siguiente Las cuentas se han estructurado sobre la
manera: siguiente base:
Costo de los productos terminados del periodo S/.
Costo de produccin 296,000 Concepto Detalle
(-) Inventario final del producto en proceso -13,000 Se identifica con el primer dgito y
Costo de los productos terminados 283,000 corresponde a los elementos de los
Elemento
estados financieros, excepto para los
Por consiguiente, el costo de las unida- elementos cuyos dgitos son 8 y 0.
des vendidas sera el siguiente: A nivel de dos (2) dgitos, es el nivel
Costo de ventas S/. Rubro o cuenta mnimo de presentacin de estados
Inventario inicial del producto terminado 13,000 financieros requeridos.
Producto terminado del periodo 283,000 Acumula clases de activos, pasivos,
(-) Inventario final del producto terminado -38,000 patrimonio neto, ingresos y gastos
Subcuenta
Total costo de ventas 258,000 del mismo rubro, desagregndose a
nivel de tres (3) dgitos.
Se descompone en cuatro (4) dgitos.
Identifica el tipo o la condicin de la
IV. DINMICA CONTABLE
Divisionaria subcuenta, u otorga un mayor nivel
de especificidad a la informacin pro-
vista por las subcuentas.
El Consejo Normativo de Contabilidad(1)
Se presenta a nivel de cinco (5) dgitos.
emiti la Resolucin CNC N 041-2008-EF/94
Indica valuacin cuando existe ms de
Subdivisionaria
un mtodo para medirla u otorga un ni-
vel de especificidad mayor.
(1) rgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene En relacin con los costos de produccin,
como parte de sus atribuciones, el estudio, anlisis y
opinin sobre las propuestas de normas relativas a la estos se acumulan en el Elemento 9 Con-
contabilidad de los sectores pblico y privado. tabilidad Analtica de Explotacin: Costos

9
CONTADORES & EMPRESAS
de Produccin y Gastos por Funcin com-
prende la contabilidad analtica de explota-
cin, que muestra los costos de produccin
y los gastos por funcin. Sin embargo, debe
tenerse presente que se deja a criterio de las
empresas el uso de las cuentas de este ele-
mento con el objetivo de que cubran las ne-
cesidades de informacin de sus costos de
produccin y gastos por funcin.
Los inventarios se registran en el Ele-
mento 2 Activo Realizable que comprende
desde la cuenta 20 hasta la 29. Estas se re-
fieren a los bienes y servicios acumulados
de propiedad de la empresa, cuyo destino
es la venta. Incluye los bienes destinados
al proceso productivo, los adquiridos para la
venta, los manufacturados, los recursos na-
turales y los productos biolgicos, as como
las existencias de servicios, cuyo ingreso
asociado an no se devenga.
Las adquisiciones de existencias sern
registradas y transferidas a las cuentas per-
tinentes a travs de la cuenta de gastos por
naturaleza (cuenta 61 Variacin de existen-
cias). Los productos elaborados, en proce-
so, subproductos, desechos y desperdicios,
y envases y embalajes fabricados en el
periodo sern transferidos a las cuen-
tas correspondientes a travs de la cuenta
71 Variacin de produccin almacenada.
Para las existencias de una empresa in-
dustrial, se utilizarn las siguientes cuentas
del PCGE:
Cuentas de existencias en una empresa industrial
Materiales Productos
Materias Productos ter-
primas (24) minados (21)
Materiales auxilia- Subproductos,
desechos y des-
res, suministros y
repuestos (25) perdicios (22)
Envases y em- Productos en
balajes (26) proceso (23)
Desvalorizacin de existencias (29)
10
En cuanto a los materiales, de acuerdo
con el PCGE se tiene lo siguiente:
Materiales Descripcin
Materias primas (24): Materias primas para produc-
Agrupa las subcuentas tos manufacturados. Adquiri-
que representan los in- das para su posterior ingreso al
sumos que intervienen proceso productivo (241).
directamente en los proce- Materias primas para produc-
sos de fabricacin, para la tos de extraccin. Incluye re-
obtencin de los produc- cursos extrados que sirven de
tos terminados, y que materia prima para su posterior
quedan incorporados en transformacin (242).
estos ltimos. Materias primas para pro-
ductos agropecuarios y
pisccolas. Incluye los pro-
ductos agropecuarios y pis-
ccolas que luego van a ser
transformados (243).
Materias primas para pro-
ductos inmuebles. Incluye
las materias primas necesa-
rias para la construccin de
inmuebles (244).
Materiales auxiliares, Materiales auxiliares. Ma-
suministros y repuestos teriales destinados para el
(25): Agrupa las cuentas proceso de fabricacin, com-
divisionarias que repre- plementarios a las materias
sentan los materiales primas (251).
diferentes de los insu- Suministros. Insumos que
mos principales (materias intervienen en los procesos
primas) y los suministros de produccin o comerciali-
que intervienen en el zacin, o procesos comple-
proceso de fabricacin. mentarios, como el de man-
Asimismo, incluye los tenimiento (252).
repuestos que no califi- Repuestos. Partes y piezas a
can como bienes inmo- ser destinadas a su montaje
vilizados. en instalaciones, equipos o
Por recibir mquinas en sustitucin de
otras semejantes (253).
Existencias Envases y embalajes (26): Envases. Recipientes o vasi-
por recibir
Agrupa las subcuentas jas, destinados a contener el
(28)
que representan los bie- producto que se comercializa
nes complementarios para (261).
la presentacin y comer- Embalajes. Cubiertas o en-
cializacin del producto. volturas, destinadas a guar-
dar productos o mercaderas
al momento de transportarlas
o almacenarlas (262).

En relacin con los productos, se deben
considerar las siguientes divisionarias de
acuerdo con el PCGE y descripcin:
Productos
Productos terminados (21):
Agrupa las subcuentas que
representan los bienes fa-
bricados o producidos por
la empresa destinados a la
venta. Asimismo, se incluye
el costo de los servicios pres-
tados por la empresa, que
se relacionan con ingresos
que sern reconocidos en el
futuro, y los costos de finan-
ciacin incorporados al valor
de estos activos.
Subproductos, desechos y
desperdicios (22): Agrupa las
subcuentas que representan
los productos accesorios ob-
tenidos en la produccin de los
bienes del giro de la empresa.
Asimismo, se incluye los resi-
duos o mermas de produccin
de toda naturaleza, originadas
en los procesos productivos,
pero que mantienen algn va-
lor en su realizacin.
tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
Descripcin
Productos manufacturados.
Productos que resultan de pro-
cesos de fabricacin (211).
Productos de extraccin ter-
minados. Obtenidos a partir
del procesamiento de recursos
naturales (212).
Productos agropecuarios y pis-
ccolas terminados. Productos
de origen animal o vegetal que
han sufrido algn proceso de
cambio en la empresa (213).
Productos inmuebles. Edificacio-
nes que la empresa ha construido
o modificado para su venta. Inclu-
ye tambin terrenos sobre los que
se construyen estas edificaciones
y cuya propiedad se transferir
conjuntamente con la venta de la
edificacin (214).
Existencias de servicios ter-
minados. Se compone princi-
palmente de la mano de obra
y otros costos incurridos en la
prestacin del servicio conclui-
do (215).
Otros productos terminados.
Productos terminados que la
empresa ha procesado, que no
se contemplan en las subcuen-
tas anteriores (217).
Costos de financiacin - Pro-
ductos terminados. Costos de
financiacin incorporados en el
valor de los activos de produc-
tos terminados, generados hasta
el momento en que las existen-
cias se encuentran listas para su
comercializacin (218).
Subproductos. Productos obte-
nidos accesoriamente en el pro-
ceso de produccin. Resultan de
la produccin conjunta donde el
subproducto tiene un valor redu-
cido respecto del producto o de
los productos principales (221).
Desechos y desperdicios. Ma-
teriales desechados por pre-
sentar defectos o que resultan
no utilizables en el proceso de
transformacin (222).
Productos Descripcin
Productos en proceso (23): Productos en proceso de ma-
Agrupa las subcuentas que nufactura. Productos que se
representan aquellos bienes encuentran en proceso de ma-
que se encuentran en proceso nufactura (231).
de produccin, a la fecha de Productos extrados en proceso
los estados financieros. de transformacin. Productos
que habiendo sido extrados de la
naturaleza, se encuentran en pro-
ceso de transformacin (232).
Productos agropecuarios y pis-
ccolas en proceso. Productos
de origen animal o vegetal que
se encuentran en proceso de
produccin (233).
Productos inmuebles en proceso.
Inmuebles que se encuentran en
proceso de construccin, cuan-
do los inmuebles son destinados
a la venta (234).
Existencias de servicios en pro-
ceso. Se compone de la mano de
obra y otros costos involucrados
en la prestacin del servicio mien-
tras este no se ha concluido (235).
Otros productos en proceso.
Productos en etapa de transfor-
macin o fabricacin que no se
contemplan en las subcuentas
anteriores (237).
Costos de financiacin - Produc-
tos en proceso. Costos de financia-
cin incorporados en el valor de los
activos de productos en proceso,
generados hasta el momento en
que tales productos se transfieren a
produccin terminada (238).
A continuacin se mostrar, a manera
de ejemplo de detalle, tres de las principales
cuentas que se utilizan:
21 Productos terminados
211 Productos manufacturados
212 Productos de extraccin terminados
213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
2131 De origen animal
21311 Costo
21312 Valor razonable
2132 De origen vegetal
21321 Costo
21322 Valor razonable
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiacin - Productos terminados
11
CONTADORES & EMPRESAS

23 Productos en proceso concentran todos los valores reales para la

231 Productos en proceso de manufactura elaboracin de un bien, la materia prima, la
232 Productos extrados en proceso de transformacin mano de obra y los cargos indirectos, a par-
233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso tir del registro de estos gastos y la obtencin
2331 De origen animal del costo unitario de un producto. Estas tc-
23311 Costo nicas presuponen el registro de los gastos
23312 Valor razonable y clculo de los costos en la cuanta en que
2332 De origen vegetal realmente tuvieron lugar, limitando las posi-
23321 Costo
bilidades de un anlisis comparativo al no
23322 Valor razonable
contar con una base normativa adecuada.
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso 2. Costos predeterminados
238 Costos de financiacin - Productos en proceso
Los costos predeterminados, como pue-
24 Materias primas de apreciarse en las definiciones conceptua-
241 Materias primas para productos manufacturados les, son aquellos que se calculan antes de
242 Materias primas para productos de extraccin comenzar el proceso de produccin de un
243 Materias primas para productos agropecuarios y artculo o de prestacin de un servicio; y se-
pisccolas gn sean las bases que se utilicen para su
244 Materias primas para productos inmuebles clculo, se dividen en Costos estimados y
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Costos estndar. Cualquiera de estos tipos
251 Materiales auxiliares de costos predeterminados pueden operar-
252 Suministros se con base en rdenes de produccin, de
253 Repuestos procesos continuos, o de cualquiera de sus
254 Materiales auxiliares, suministros y repuestos derivaciones.
desvalorizados
2.1. Costos estimados
V. TCNICAS DE El objeto de los costos estimados es co-
VALORACIN DE LOS nocer de forma aproximada cul puede ser
el costo de produccin, sirviendo de base
COSTOS DE PRODUCCIN para la valoracin de las existencias en pro-
APLICABLES ceso y la produccin terminada, entregada y
realizada.

Teniendo en cuenta las condiciones En general, cualquier industria pue-

organizativas y posibilidades objetivas de las
empresas, las tcnicas de valoracin de los
costos de produccin que pueda aplicarse
se dividen en:
Tcnicas basadas en la utilizacin de los
costos reales.
Tcnicas basadas en el uso de costos
predeterminados.
1. Costos reales
Los costos histricos conforman la pri-
mera etapa de los costos, ya que en ellos se
de adoptar el sistema de costos estima-
dos. Sin embargo, dadas sus caractersti-
cas, muchas veces se aplica este sistema
en aquellas empresas que, por su tamao
o condiciones econmicas, no estn en dis-
posicin de afrontar el mayor costo que re-
presenta la implantacin de un sistema ms
completo.
En todo caso, el sistema de costos esti-
mados puede ser particularmente recomen-
dable en las industrias que fabrican determi-
nados productos sobre la base de pedidos u
rdenes especiales de clientes. En este tipo

12
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
de industrias, una caracterstica general es
que deben presentar una cotizacin a sus
clientes potenciales, lo cual implica que de-
ben hacer un clculo de costos estimados.
Este hecho estara sealando que, al adop-
tarse el sistema de costos estimados, no se
requerira de trabajo extra alguno en lo que
se refiera a clculos de costos.
El costo estimado indica lo que podra
costar un artculo o grupo de artculos con
un grado de aproximacin relativo, ante la
inexistencia de normas que permitan calcu-
larlo con absoluto rigor. A estos efectos, el
sistema de costos estimados utiliza cuentas
especiales, siendo el tratamiento el siguien-
te, de manera independiente:
1. Se cargan por los costos reales en que se
incurre durante el periodo de fabricacin.
2. Se abonan por los costos estimados, a
medida que se termina la fabricacin de
cada producto o lote de productos.
Al trmino del periodo se procede a re-
gistrar el inventario de Productos en Proce-
so de Fabricacin y productos terminados,
con base en los valores reales efectuando
los ajustes respecto de lo que se tena regis-
trado con los costos estimados. El costo real
debe compararse con el estimado y ajustar-
se contra el primero. Para tal fin, las compa-
raciones se efectan como sigue:
Por totales, o sea costo total real contra
costo total estimado, referidos al mismo
periodo.
Por partidas de costo, es decir compa-
rando el costo real de cada partida, de
un periodo determinado, con los costos
estimados respectivos.
La comparacin de los costos reales de
departamentos, fbricas, establecimientos,
brigadas, etc., con sus costos estimados,
referidos al mismo periodo, puede hacerse
por cualquiera de las formas mencionadas
en los dos puntos anteriores, o combinn-
dolas. En esta forma es posible conocer
globalmente, si las estimaciones hechas
concuerdan o no con la realidad.
2.2. Costos estndar
El costo estndar es el clculo con base
en un estudio cientfico, es el costo que debe
ser. Las diferencias entre el costo real incu-
rrido y los costos reales son desviaciones
que deben llevarse a resultados.
Una vez que el costo estndar es esta-
blecido, este provee las bases para la toma
de decisiones, para analizar y controlar los
costos, y para medir el inventario y el costo
de los bienes vendidos.
Los costos estndar sirven como pun-
to de referencia contra el cual los costos ac-
tuales son comparados. A las diferencias
entre los costos actuales y los costos estn-
dar se les llama varianzas. Los costos ac-
tuales pueden diferir de los costos estndar
debido a diferencias en el precio, diferen-
cias en cantidad, errores, u otras condicio-
nes poco ideales. Determinar las razones de
las varianzas puede sugerir una accin co-
rrectiva o demostrar que los productos es-
tn costando actualmente ms o menos que
lo anticipado.
Caso prctico N 3
Costo estndar en una empresa
industrial
Hoja de costos estndar, para una uni-
dad producida:
Detalle Cantidad cada uno Total
Materias primas directas 10 k 6 60
Mano de obra directa 5h 2 10
Carga fabril 5h 4 20
Total 90
Carga fabril : S/. 20,000
Capacidad productiva: 5,000 h.
Operaciones:
Se compra 25,000 kg de materias primas
a S/. 6.20 cada kilogramo.
Se utilizan 9,750 kg en el proceso de
produccin.
13
CONTADORES & EMPRESAS

Los salarios directos pagados son 4,500 79 Cargas imputables a cuentas

horas a S/. 2.05 cada una. de costos y gastos 82,500
La carga fabril real del periodo es de S/. 22,000. 791 Cargas imputables a
cuentas de costos y
Informe de produccin: gastos
Las unidades terminadas y transferidas x/x Por los costos estimados determi-
son de 750. nados con base en los costos es-
Las unidades en proceso son de 200 (ma- tndar.
teriales 100%, costo de conversin 50%). --------------------x --------------------

Solucin: En consecuencia, el costo de las existen-

cias se determinara de la siguiente forma:
Previo a determinar el costo de produccin
se determinar la produccin equivalente: --------------------x --------------------
21 Productos terminados 67,500
Productos en proceso Productos terminados
Detalle 211 Productos manufactu-
Unds. % P. equival. Unds. % P. equival.
rados
Materiales 200 100 200 750 100 750
23 Productos en proceso 15,000
MOD 200 50 100 750 100 750
231 Productos en proceso
Carga fabril 200 50 100 750 100 750
de manufactura
Conociendo los valores estndares se 71 Variacin de la produccin
tiene que la produccin del periodo a valores almacenada 82,500
estndares es la siguiente: 711 Variacin de productos
terminados
Prod. 7111 Productos manufactu-
Detalle c.u. Total rados
equiv.
Materiales 750 60 45,000 713 Variacin de productos
en proceso
MOD 750 10 7,500
7131 Productos en proceso
Carga fabril 750 20 15,000
de manufactura
Costo de productos x/x Por el costo de produccin
67,500
terminados
estndar del periodo.
--------------------x --------------------
Prod.
Detalle c.u. Total
equiv. En relacin con el costo real, en primer
Materiales 200 60 12,000.00 lugar veamos el movimiento de materiales,
MOD 100 10 1,000.00 para determinar el costo real de los materia-
Carga fabril 100 20 2,000.00
les directos reales consumidos en el periodo:
Costo de productos
15,000.00 Detalle Cantidad Precio Valor
en proceso
Inventario inicial 0 0 0
Conforme con lo anterior, una propuesta Compras 25,000 6.2 155,000
de contabilizacin de acuerdo con los costos Subtotal 25,000 6.2 155,000
estndar sera la siguiente: (-) Inventario final 15,250 6.2 94,550
--------------------x -------------------- Consumo del periodo 9,750 6.2 60,450
96 Gastos de fabricacin estndar 82,500
961 Materiales La mano de obra real es como sigue:
962 Mano de obra
Concepto #h tasa Total
963 Carga fabril
Salarios mano de obra directa 4,500 2.05 9,225

14
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin

De lo anterior, el costo de produccin Por los costos posteriores incurridos con

real, sera el siguiente: posterioridad al punto de separacin:

Distribucin del costo real entre la pro- --------------------x --------------------
duccin del periodo 21 Productos terminados 7,775
211 Productos manufactu-
Productos en proceso Productos terminados rados
Concepto
P. equiv. S/. P. equiv. S/. P. equiv.
23 Productos en proceso 1,400
Materiales 200 12,726.32 750 47,723.68 950
231 Productos en proceso
Mano de
obra directa
100 1,085.29 750 8,139.71 850 de manufactura
71 Variacin de la produccin
Carga fabril
100 2,588.24 750 19,411.76 850 almacenada 9,175
(dato)
Costo Total 16,399.85 75,275.15 711 Variacin de productos
terminados
Las variaciones entre lo estndar y lo 7111 Productos manufactu-
real seran las siguientes: rados
713 Variacin de productos
Detalle Real Estndar Variacin en proceso
Materiales 12,726.32 12,000.00 726.32 Desfav. 7131 Productos en proceso
Mano de obra directa 1,085.29 1,000.00 85.29 Desfav. de manufactura
Carga fabril 2,588.24 2,000.00 588.24 Desfav. x/x Por el costo de produccin
Prod. en proc. 16,399.85 15,000.00 1,399.85 estndar del periodo
--------------------x --------------------
Detalle Real Estndar Variacin
Materiales 47,723.68 45,000.00 2,723.68 Desfav.
Mano de obra directa 8,139.71 7,500.00 639.71 Desfav.
VI. COSTOS POR RDENES Y
Carga fabril 19,411.76 15,000.00 4,411.76 Desfav.
Prod. terminado 75,275.15 67,500.00 7,775.15
COSTOS POR PROCESOS

Por lo tanto, se efectuara el siguiente asiento

de ajuste para llevarlo a costos reales: 1. Costos por rdenes de produccin
--------------------x -------------------- Conocido tambin como sistema de cos-
92 Costo de produccin 91,675 tos por lotes o por pedidos especficos. El sis-
921 Materiales tema de rdenes de produccin se implanta en
922 Mano de obra aquellas industrias donde la produccin es uni-
923 Carga fabril taria, o sea que los artculos se producen por
96 Gastos de fabricacin estndar 82,500 lotes de acuerdo con la naturaleza del produc-
961 Materiales to. Mediante la aplicacin de este sistema, el
962 Mano de obra centro de inters de las acumulaciones de los
963 Carga fabril costos radica en el lote especfico o partida de
79 Cargas imputables a cuentas
mercancas fabricadas.
de costos y gastos 9,175
791 Cargas imputables a Los costos se acumulan en cada orden
cuentas de costos y de produccin por separado y la obtencin
gastos de los costos unitarios es cuestin de una
x/x Por el costo de produccin simple divisin de los totales correspondien-
estndar del periodo. tes a cada orden, por el nmero de unidades
--------------------x -------------------- producidas en esta.

15
CONTADORES & EMPRESAS

Datos Inspeccin Mantenim. Armado Acabado

Caso prctico N 4
Horas totales 360 850 5.000 3.000
Sistema de costos por rdenes
rea (m )
2
300 250 1.200 900
Una empresa manufacturera se dedica a
la fabricacin de muebles de madera segn
pedido de los clientes. Para la confeccin Solucin:
de los muebles utiliza una planta dividida en En primer lugar, el asiento por la ad-
cuatro departamentos: dos productivos (ar- quisicin de materiales se efectuara de la
mado y acabado) y dos de servicios (inspec- siguiente forma:
cin y mantenimiento). Respecto al periodo
se tiene la siguiente informacin: --------------------x --------------------
60 Compras 56.020
Inventario inicial de existencias: 602 Materias primas
Materias primas Unidades Costo 6021 Materias primas para
Madera de caoba 1,200 pies 16.800 productos manufactu-
rados
Pegamento 900 galones 2.250
60211 Madera de
Operaciones del mes pino 54.400
60212 Pegamento 1.620
- rdenes emprendidas en el mes
40 Tributos, contraprestaciones y
Orden de aportes al sistema de pensio-
Especificaciones Valor
trabajo (OT) nes y de salud por pagar 10.084
103 240 juegos de comedor 96.000,00 401 Gobierno central
104 1,000 sillas 80.000,00 4011 Impuesto general a las
ventas
- Compras efectuadas en el mes 40111 IGV - Cuenta propia
3,400 pies de madera caoba a S/. 16 cada pie. 42 Cuentas por pagar comer-
ciales - terceros 66.104
600 galones de pegamento a S/. 2.7 421 Facturas, boletas y
cada galn. otros comprobantes
- Consumos efectuados por pagar
Orden 103: 1,800 pies de madera caoba 4212 Emitidas
y 800 galones de pegamento. x/x Por compra de materia prima.
--------------------x --------------------
Orden 104: 700 pies de madera caoba y
24 Materias primas 56.020
200 galones de pegamento.
241 Materias primas para
- Mano de obra utilizada en el periodo productos manufactu-
OT N 103 OT N 104 rados
Centro
de costo 61 Variacin de existencias 56.020
Horas C. total Horas C. total
612 Materias primas
Armado 4.200 15.960 900 3.870
6121 Materias primas para
Acabado 2.700 6.480 500 1.400 productos manufactu-
6.900 22.440 1.400 5.270 rados.
x/x Por destino de las materias
- Carga fabril del periodo
primas.
CC de servicios CC Productivos --------------------x --------------------
Datos Inspeccin Mantenim. Armado Acabado

Costos CIF 2.800 2.200 9.600 11.800

Por los consumos efectuados:

16
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin

Madera
Entradas Salida Saldo
Tipo de operacin
Cant. c.u. Total Cant c.u. Total Cant. c.u. Total
Saldo inicial 1.200 14 16.800 1.200 14,000 16.800
Compra 3.400 16 54.400 4.600 15,478 71.200
Consumo 103 1.800 15,478 27.861 2.800 15,478 43.339
Consumo 104 700 15,478 10.835 2.100 15,478 32.504
Totales 38.696

Pegamento
Entradas Salida Saldo
Tipo de operacin
Cant. c.u. Total Cant c.u. Total Cant. c.u. Total
Saldo inicial 900 2,5 2.250 900 2,50 2.250
Compra 600 2,7 1.620 1.500 2,58 3.870
Consumo 103 800 2,58 2.064 700 2,58 1.806
Consumo 104 200 2,58 516 500 2,58 1.290
Totales 1.500 3.870 1.000 2.580

--------------------x -------------------- --------------------x--------------------

61 Variacin de existencias 41,276 62 Gastos de personal, directores
612 Materias primas y gerentes 27,710
6121 Materias primas para 621 Remuneraciones 25,422
productos manufac- 6211 Sueldos y salarios
turados 627 Seguridad, previsin
24 Materias primas 41,276 social y otras
241 Materias primas para contribuciones 2,288
productos manufac- 6271 Rgimen de presta-
turados ciones de salud
x/x Por el consumo de la materia 40 Tributos, contraprestaciones
prima. y aportes al sistema de pen-
--------------------x -------------------- siones y de salud por pagar 5.593
90 Costo de produccin 41,276 403 Instituciones pblicas
9013 OT - 103 38,696 4031 EsSalud 2,288
9014 OT - 104 2,580 4032 ONP 3,305
79 Cargas imputables a cuentas 41 Remuneraciones y participa-
de costos y gastos 41,276 ciones por pagar 22,117
791 Cargas imputables a 411 Remuneraciones por
cuentas de costos y pagar
gastos 4111 Sueldos y salarios por
x/x Por el destino del consumo de pagar
materiales. x/x Por las remuneraciones pagadas.
--------------------x -------------------- --------------------x--------------------
90 Costo de produccin 27,710
Por la mano de obra directa empleada en 9013 OT - 103 22,440
las rdenes de fabricacin: 9014 OT - 104 5,270

17
CONTADORES & EMPRESAS

79 Cargas imputables a cuentas En este sistema, el objeto de costo lo consti-

de costos y gastos 27,710 tuyen las distintas fases del proceso produc-
791 Cargas imputables a tivo y, el costo unitario se obtiene dividiendo
cuentas de costos y entre la suma de los costos unitarios de cada
gastos proceso por donde haya pasado el artculo
x/x Por el destino de la cuenta 62. para su fabricacin el total de unidades obte-
--------------------x-------------------- nidas en el periodo respectivo.

Por la carga fabril: Caso prctico N 5
Inspeccin Mantenim. Armado Acabado
2,800 2,200 9,600 3,000 Una fbrica de jugo de manzana tiene
Asignac. Inspeccin -2,800 1,750 1,050 dos departamentos en los cuales produce
Asignac. Mantenimiento -2,200 1,257 943 tal bien. En el departamento 1 se extrae el
12,607 4,993 jugo de manzanas y en el departamento 2
se aade agua, azcar y empaca en en-
--------------------x --------------------
vases de 40 gal para su comercializacin.
90 Costo de produccin 17,600
9013 OT - 103 12,607 En el mes se ha incurrido en los siguien-
9014 OT - 104 4,993 tes costos de fabricacin:
79 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos 17,600 Conceptos Dpto. 1 Dpto. 2
791 Cargas imputables a Unidades en proceso inicial
cuentas de costos y Materiales 100%, Centro de costo (CC): 80% 4,000
gastos Materiales 100%, Centro de costo: 30% 7,000
x/x Por el destino de la carga fabril. Unidades iniciadas en el proceso 20,000
--------------------x -------------------- Unidades recibidas del proceso an- 17,000
terior
2. Costos por procesos Unidades aadidas en el proceso 3,000
Unidades terminadas transferidas 20,000 21,000
Es apto para empresas cuyas condiciones
Unidades en proceso final
de produccin no sufren cambios significativos, Materiales 100%, Centro de costo: 50% 2,000
producen una sola lnea de artculos, o fabrican Materiales 100%, Centro de costo: 30% 4,000
productos muy homogneos, en forma masiva
Unidades perdidas
o continua, cumpliendo etapas sucesivas (pro-
Normales 2,000 2,000
cesos) hasta su terminacin total.
Los costos incurridos en la fabricacin
El Sistema de Acumulacin de Costos del jugo de manzana han sido los siguientes:
por Proceso, es un sistema que acumula los
costos de produccin en procesos producti- Detalle Extraccin Envasado
vos continuos y/o en serie, es decir, es uti-
lizado cuando se fabrican productos simila- Periodo anterior (P. en proceso)
res, en grandes cantidades, a travs de una Materiales directos 50,000 24,000
serie de pasos de produccin; en los cuales Mano de obra directa 80,000 120,000
los costos se acumulan durante un lapso de Costos indirectos de fabricacin 25,000 36,000
tiempo y son traspasados de un proceso a Del periodo actual
otro, junto con las unidades fsicas del pro- Materiales directos 176,000 69,000
ducto, de manera que el costo total de pro- Mano de obra directa 400,000 420,000
duccin se halla al finalizar el proceso pro-
ductivo, por efecto acumulativo secuencial. Costos indirectos de fabricacin 104,000 108,000

18
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin

La empresa utiliza el mtodo del prome- Mano de obra 400,000.00 19,04761905

dio ponderado. Carga fabril 104,000.00 4,95238095

Determinar el costo de produccin del Costo total del departamento en el periodo 680,000.00 32,0000000

periodo. Costo acumulado del departamento 835,000.00 39,2727273

COSTO TOTAL ACUMULADO 835,000.00 39,2727273
Solucin:
DISTRIBUCIN DEL COSTO
Justificacin de las cantidades fabrica-
TERMINADO EN EL DEPARTAMENTO
das en el periodo:
Transferido al Dpto. Envasado
Proceso 1 - Extraccin 20,000 x 39.2727273 785,454.55
1. Situacin inicial No transferido
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN
Inventario inicial PP 4,000 PROCESO

Unidades comenzadas 20,000 Costo de los departamentos anteriores

Total (Unds.) 24,000 (+) Costo de este DEPARTAMENTO

Material 2,000 x 10,27272727 20,545.45
2. Situacin final Mano de obra 1,000 x 22,85714286 22,857.14
Carga fabril 1,000 x 6,14285714 6,142.86
Productos terminados 20,000
TOTAL DE PRODUCTO EN PROCESO 49,545.45
Productos en proceso 2,000 COSTO TOTAL ACUMULADO 835,000.00
Prdidas normales 2,000
Total (Unds.) 24,000 --------------------x --------------------
92 Costo de produccin 835,000
3. Costos a contabilizar (totales de produc-
921 Extraccin
cin) del presente periodo
9211 Materiales
Materia prima 176,000 9212 Mano de obra
9213 Carga fabril
Mano de obra 400,000
79 Cargas imputables a cuentas
Cargas indirectas de fabricacin 104,000
de costos y gastos 835,000
Total (S/.) 680,000 791 Cargas imputables a
cuentas de costos y
4. Produccin equivalente
gastos
x/x Por el costo de produccin del
Detalle Materia prima CC
departamento de Extraccin.
Productos terminados 20,000 20,000 --------------------x --------------------
Productos en proceso 2,000 1,000 92 Costo de produccin 785,455
Total 22,000 21,000 922 Envase
9221 Del departamento anterior
HOJA DE COSTO DE PRODUCCIN 23 Productos en proceso 49,545
Departamento: Extraccin Periodo: Marzo 2012 231 Productos en proceso
COSTO COSTO de manufactura
DETALLE
TOTAL UNITARIO 71 Variacin de la produccin
COSTO EN ESTE DEPARTAMENTO almacenada 49,545
Productos en proceso al 1 de febrero de 2012 713 Variacin de pro-
Costo de material 50,000.00 2,27272727 ductos en proceso
Costo de mano de obra 80,000.00 3,80952381 7131 Productos en proceso
Carga fabril 25,000.00 1,19047619 de manufactura
Costo del mes de marzo en este departamento 92 Costo de produccin 785,455
Material 176,000.00 8,00000000 921 Extraccin

19
CONTADORES & EMPRESAS

9211 Materiales Carga fabril 108,000.00 4,695652174

9212 Mano de obra Costo total del departamento en el periodo 597,000.00 25,7165217
9213 Carga fabril Costo acumulado del departamento 777,000.00 33,4591304
x/x Por el costo de produccin del COSTO TOTAL ACUMULADO 1.562.454,55 64,8773124
departamento de Extraccin.
DISTRIBUCIN DEL COSTO
--------------------x --------------------
TERMINADO EN EL DEPARTAMENTO
Transferido al Dpto. Envasado
Proceso 2 - Envasado 21,000 x 64,8773124 1,362,423.56
1. Situacin inicial No transferido

Inventario inicial de productos en proceso 7,000 INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN

PROCESO
Unidades transferidas 17,000
Costo de departamentos anteriores
Unidades agregadas 3,000 4,000 x 31,418182 125,672.73
Total (Unds.) 27,000 (+) Costo de este DEPARTAMENTO
Material 4,000 x 3.72 14.880,00
2. Situacin final
Mano de obra 2,000 x 23.478260870 46.956,52
Productos terminados 21,000 Carga fabril 2,000 x 6,260869565 12.521,74

Productos en proceso 4,000 TOTAL DE PRODUCTO EN PROCESO 200.030,99

COSTO TOTAL ACUMULADO 1.562.454,55
Prdidas normales 2,000
Total (Unds.) 27,000
--------------------x --------------------
3. Costos a contabilizar (totales de produc- 92 Costo de produccin 597,000
cin) del presente periodo 921 Extraccin
9211 Materiales
Materia prima 69,000
9212 Mano de obra
Mano de obra 420,000
9213 Carga fabril
Cargas indirectas de fabricacin 108,000 79 Cargas imputables a cuentas
Total (S/.) 597,000 de costos y gastos 597,000
791 Cargas imputables a
4. Produccin equivalente cuentas de costos y
gastos
Detalle Materia prima CC
x/x Por el costo de produccin del
Productos terminados 21,000 21,000
departamento de Envase.
Productos en proceso 4,000 2,000 --------------------x --------------------
Total 25,000 23,000 21 Productos terminados 1,362,423.56
HOJA DE COSTO DE PRODUCCIN 211 Productos manufac-
Departamento: Envasado Periodo: Marzo 2012 turados
Detalle Costo total Costo unitario 23 Productos en proceso 200.030,99
COSTO EN DEPARTAMENTO ANTERIOR 785,454.55 31,418182 231 Productos en proceso
COSTO EN ESTE DEPARTAMENTO de manufactura
Productos en proceso al 1 de febrero de 2012 71 Variacin de la produccin
Costo de material 24,000.00 0,96000000 almacenada 1.562.454,55
Costo de mano de obra 120,000.00 5,217391304 711 Variacin de produc-
Carga fabril 36,000.00 1,565217391 tos terminados
Costo del mes de marzo en este depar- 7111 Productos manufac-
tamento turados
Material 69,000.00 2,760000000 713 Variacin de productos
Mano de obra 420,000.00 18,260869565 en proceso

20
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin

7131 Productos en proceso Cuando se producen cantidades adicio-

de manufactura nales de un producto conjunto, las can-
x/x Por el costo de produccin del tidades de los otros productos conjuntos
departamento de Envase. se incrementarn proporcionalmente.
--------------------x --------------------
La manufactura de los productos conjuntos

siempre tiene un punto de separacin en el

cual surgen productos separados.
VII. COSTOS CONJUNTOS
Ninguno de los productos conjuntos es
significativamente mayor en valor que los
dems productos conjuntos.
Cuando se generan simultneamente
bienes individuales a partir de la misma ma- El problema en este tipo de operaciones
teria prima y/o proceso de manufactura, nos con productos conjuntos radica en asignar-
encontramos ante lo que se denomina pro- les un valor, toda vez que los costos incu-
duccin conjunta. Por ejemplo, cuando se rridos antes del punto de separacin no se
procesa la soya se obtiene el aceite y la car- pueden identificar a un determinado pro-
ne de soya. La generalidad en este tipo de ducto. Resultan que los costos son indivi-
transacciones es que los productos tienen sibles y son especficamente identificables
una relacin fsica que requieren un proce- con algunos de los productos que se estn
samiento comn simultneo. produciendo.
Cuando los productos que se elaboran Los costos incurridos con posteriori-
o fabrican simultneamente tienen la misma dad al punto de separacin, por lo general,
importancia se denominan productos con- no causan problemas de asignacin por-
juntos o conexos, los cuales se caracterizan que pueden identificarse con los productos
por lo siguiente: especficos.

PROCESO DE MANUFACTURA CONJUNTO DE LAS INDUSTRIAS PANADERAS

departamento de produccin
*Centro de costos II

Pan Inventario
Procesamiento
Centro de costos I salado de productos
adicional
terminados
Materiales directos
- Mano der obra Proceso conjunto
directa - Amasado Pan Inventario
- Sobado Procesamiento
- Costos dulce de productos
- Divisin masa adicional
indirectos de terminados
fabricacin - Pesada
**
Pan de Inventario
Procesamiento
guayaba de productos
adicional
terminados

Cualquier otro Inventario

Procesamiento
tipo de de productos
adicional
pan terminados

Costos conjuntos Punto de separacin Costos separables

(surgen los productos identificables) (materiales directos
Mano de obra directa y
* Formado por las etapas de: boleado, moldeado, fermentacin y horneado. Costos indirectos de fabricacin)
** De acuerdo con una parte asignada de los costos conjuntos ms los costos separables.
Fuente: elaboracin propia con base en datos obtenidos por pulido (2002).
En: <http://redalyc.uaemex.mx/pdf/280/28011651007.pdf>

21
CONTADORES & EMPRESAS

este, se debe determinar uno a partir del va-

Caso prctico N 6
lor de mercado luego de procesos posterio-
Determinacin del costo para produc- res, siendo necesario deducir los costos pos-
tos conjuntos teriores como se muestra a continuacin:
Valor neto de realizacin en el punto
Una empresa petrolera produce gaso- de separacin
lina, petrleo para calefaccin y combus-
tible para aviones, a partir de la refinacin Precio Costo de departamentos posteriores Valor en
Coproductos de punto de
de petrleo crudo. Durante el periodo se ini- Venta Total Unidades Unitario separacin
ci en el Departamento 1 la refinacin ini- Gasolina 1.25 50,000 270,000 0.18518519 1.064815
cial de 840,000 galones, incurriendo en cos- Petrleo
tos de S/. 168,000. Al final de este proceso calefaccin
1.10 30,000 360,000 0.08333333 1.02

surgen tres productos parcialmente termina- Combusti-

1.50 35,000 210,000 0.16666667 1.33
dos, los cuales son enviados al Departamen- ble aviones

to 2, 3 y 4.
Con base en lo anterior, la asignacin de
Los costos de produccin para cada uno los costos para cada uno de los coproductos
de los procesos han sido los siguientes: sera la siguiente:

Productos Departamento Costos Produccin galones Mtodo del valor neto de realizacin
Gasolina 2 50,000 270,000
Coproductos V.Neto Total Porcentaje Asignacin
Petrleo calefac. 3 30,000 360,000
Gasolina 1.064815 287,500 0.307980718 51,741
Combustible aviones 4 35,000 210,000
Petrleo calefac. 1.02 366,000 0.392072844 65,868
Total 115,000 840,000
Combustible aviones 1.33 280,000 0.299946438 50,391

Los valores unitarios de venta de la gasolina, Total 933,500 168,000

petrleo para calefaccin y combustible para avio-
nes corresponde a S/. 1.25, S/. 1.10 y S/. 1.50, Considerando que los productos no son
respectivamente. iguales, los costos de los productos conjun-
tos debern asignarse con base en el valor
Solucin: de mercado de los productos individuales,
en consecuencia, el costo que corresponde
Considerando las metodologas existen-
a los productos conjuntos asignado para el
tes para asignar los costos conjuntos a los
departamento 1 se registrar de la siguien-
diferentes coproductos, a continuacin mos-
te forma:
traremos estos:
--------------------x --------------------
Mtodo de unidades producidas 90 Gasolina 51,741
901 Materiales
Coproductos Galones Porcentaje Asignacin 902 Mano de obra
Gasolina 270,000 32.14% 54,000 903 Carga fabril
Petrleo para calefaccin 360,000 42.86% 72,000 91 Petrleo de calefaccin 65,868
Combustible aviones 210,000 25.00% 42,000 911 Materiales
Total 840,000 168,000 912 Mano de obra
913 Carga fabril
Antes de aplicar el mtodo del valor de 92 Combustible para aviones 50,391
mercado, se debe obtener el importe corres- 921 Materiales
pondiente al valor de mercado en el punto de 922 Mano de obra
separacin, para lo cual siendo que no existe 923 Carga fabril

22
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin

79 Cargas imputables a cuentas 711 Variacin de productos

de costos y gastos 168,000 terminados
791 Cargas imputables a 7111 Productos manufactu-
cuentas de costos y rados
gastos 713 Variacin de productos
x/x Por los costos asignados de en proceso
los coproductos en el Depar- 7131 Productos en proceso
tamento I. de manufactura
--------------------x -------------------- x/x Por el costo de produccin
estndar del periodo.
Luego, por los costos en los departa- --------------------x --------------------
mentos posteriores se efectuar el siguien-
te asiento:
Caso prctico N 7
--------------------x --------------------
90 Gasolina 50,000 Determinacin del costo de producto
901 Materiales principal y subproducto
902 Mano de obra
903 Carga fabril
Una empresa maderera produce listo-
91 Petrleo de calefaccin 30,000
nes de madera que se cortan en el depar-
911 Materiales
tamento 1, sin requerir procesamiento adi-
912 Mano de obra
cional, y adems un subproducto, el aserrn,
913 Carga fabril
que se transfiere al departamento 2 donde
92 Combustible para aviones 35,000
se empaca para venderlo.
921 Materiales
Durante el periodo se comenzaron a pro-
922 Mano de obra
ducir 40,000 listones, habindose incurrido
923 Carga fabril
en costos por S/. 65,000, que corresponde a
79 Cargas imputables a cuentas
materiales por S/. 26,000, mano de obra por
de costos y gastos 115,000
S/. 19,000 y carga fabril por S/. 20,000.
791 Cargas imputables a
cuentas de costos y En el proceso 2 donde se empaca el
gastos subproducto se han incurrido en costos as-
x/x Por los costos asignados de los cendentes a S/. 1,200, que corresponde a
coproductos en los Departa- costos por materiales de S/. 700, mano de
mentos 2, 3 y 4. obra por S/. 400 y carga fabril por S/. 100.
--------------------x -------------------- Se han producido 2,500 unidades de aserrn.

Se sabe que el precio de venta del pro-
Por consiguiente, para trasladar la pro-
ducto principal es de S/. 29 por listn de ma-
duccin del periodo:
dera y de S/. 6 por el aserrn. Asimismo, los
--------------------x -------------------- gastos de mercadeo del subproducto ascien-
21 Productos terminados 67,500 den a S/. 3,000. Determinar el costo de los
211 Productos manufac- listones y el aserrn.
turados
23 Productos en proceso 15,000 Solucin:
231 Productos en proceso Cuando se produce conjuntamente un
de manufactura producto principal con un subproducto, si
71 Variacin de la produccin es posible determinar que el subproduc-
almacenada 82,500 to tiene un mercado importante en el que

23
CONTADORES & EMPRESAS

se puede comercializar y se tiene un precio Costos incurridos en el departamento 2

de mercado, entonces procede reconocer el
--------------------x --------------------
subproducto, utilizando el mtodo del valor
91 Departamento 2 1,200
razonable.
911 Materiales
Bajo este mtodo, el valor esperado de 912 Mano de obra
las ventas del subproducto producido se re- 913 Carga fabril
duce por los costos esperados de procesa- 79 Cargas imputables a cuentas
miento adicional y los gastos de mercadeo, de costos y gastos 1,200
el cual se reduce a los costos incurridos en 791 Cargas imputables a
el departamento 1, para determinar el cos- cuentas de costos y
to total de los listones, tal como se muestra gastos
a continuacin: x/x Por los costos incurridos en el
departamento 2.
--------------------x --------------------
Mtodo del valor neto realizable
Por el costo de produccin estndar
Valor de Proceso Gastos de Valor neto
Detalle
venta adicional mercadeo realizable
--------------------x --------------------
Subproducto 15,000.00 -1,200.00 -3,000.00 10,800.00
21 Productos terminados 54,200
211 Productos manufactu-
Determinado el importe del subpro- rados
ducto, el monto del costo asignable al 22 Subproductos, desechos y
producto principal (listones de madera) desperdicios 12,000
es el siguiente: 221 Subproductos
71 Variacin de la produccin
Detalle S/. almacenada 66,200
Costo conjunto 65,000.00 711 Variacin de productos
terminados
Subproducto -10,800.00 7111 Productos manufactu-
Costo listones 54,200.00 rados
713 Variacin de productos
Por consiguiente, la contabilizacin de en proceso
estos ser la siguiente: 7131 Productos en proceso
de manufactura
Costos incurridos en el departamento 1 x/x Por el costo de produccin
--------------------x -------------------- estndar del periodo.
90 Departamento 1 65,000 --------------------x --------------------
901 Materiales
902 Mano de obra
VIII. DESMEDRO DE
903 Carga fabril
79 Cargas imputables a cuentas EXISTENCIAS
de costos y gastos 65,000
791 Cargas imputables a
cuentas de costos y
1. Definicin de desmedro
gastos
x/x Por los costos incurridos en el Es usual hablar del trmino desmedro,
departamento 1. sin embargo este vocablo no tiene una defi-
--------------------x -------------------- nicin especfica en materia contable, por lo

24
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
cual una correcta interpretacin de esta pa-
labra debe partir de lo dispuesto por el Dic-
cionario de la Real Academia Espaola, el
cual seala que es la accin y efecto de des-
medrar, es decir, estropear, o lo que es lo
mismo, menoscabar, poner en inferior
condicin algo.
A su vez, el Diccionario Usual de Gui-
llermo Cabanellas en relacin con el trmi-
no desmedro seala que se trata de la pr-
dida de calidad de un bien que se produce
en el curso de las actividades ordinarias de
una empresa como consecuencia de produ-
cir o destinar un bien a la venta o consumo,
prdida que segn los principios contables
se efecta por su valor neto de realizacin(2).
En este sentido, para fines contables
puede interpretarse el trmino desmedro
como la condicin en que se encuentra un
bien, que ha sufrido una prdida de orden
cualitativo (en su valor), hacindolas inutili-
zables para los fines a los que estaban ori-
ginalmente destinados, lo cual concordara
con la definicin expuesta para desmedro
en el numeral 2 del inciso c) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Es importante sealar que el Tribunal
Fiscal ha manifestado en la RTF N 898-4-
2008, que esta condicin puede producirse
tanto en bienes que califiquen como mate-
rias primas, que se encuentren en proceso
de produccin o que constituyan bienes fi-
nales, lo que se encuentra arreglado a lo se-
alado por la NIC 2 Existencias que no hace
distingo en la clase de existencia respecto
de la que se pueda producir esta condicin.
Por otro lado, en algunos libros de cos-
tos, al emplearse el trmino unidad defec-
tuosa se hace referencia a una existencia
que sufre un desmedro, englobando a aque-
llos bienes que pueden reprocesarse, es de-
cir, que pueden recomponerse a travs del
incurrimiento de costos adicionales hasta
(2) Ver RTF N 7538-2-2004.
que los bienes alcancen un nivel suficiente
de calidad para ser vendidos, y a aquellos
bienes que no pueden reprocesarse (deno-
minados unidad averiada o echada a per-
der). En otros libros, se les denomina uni-
dad daada definindose como la unidad de
produccin que no satisface las especifica-
ciones requeridas por los clientes para con-
siderarse como buenas unidades y que se
descartan o venden a precios reducidos.
2. Cmo se originan los desmedros?
El deterioro de los productos ocurre
cuando estos se encuentran:
a) Daados: i) Por la exposicin a la atms-
fera del lugar en que los artculos pere-
cederos son procesados o almacenados,
o ii) Los errores en el proceso de pro-
duccin (ya sea por parte de humanos o
de mquinas) que ocasionan desmedros
como consecuencia del rechazo por par-
te del rea de control de calidad, dado
que no cumplen con las condiciones o
requisitos de calidad.
b) Se han convertido parcial o totalmente
obsoletos, lo cual ocurre con frecuen-
cia con bienes, tales como prendas que
pasan de moda, artefactos elctricos o
productos de cmputo que por el avan-
ce tecnolgico son desplazados por pro-
ductos ms avanzados. Tambin podra
incluirse en este caso los bienes que se
encuentran cercanos a la fecha de su
vencimiento.
El Tribunal Fiscal en la RTF N 9579-4-
2004 ha sealado que los descartes de
aves en las granjas durante el proceso
de produccin constituyen desmedros,
as como la clasificacin de los pollitos
beb de segunda y de descarte que no
garantizan una crianza eficiente y renta-
ble como s lo hacen los pollitos bebs de
primera.
c) Sus precios de mercado han cado,
puede ocurrir por ejemplo, cuando el
costo de adquisicin del bien resulta ser
25
CONTADORES & EMPRESAS
mayor, dado que el precio del bien en el
mercado ha bajado por efectos de la de-
manda.
d) Han aumentado los costos estimados
para su terminacin o su venta cuando
por ejemplo el valor de los materiales a
emplearse en el proceso productivo, a
efectos de la fabricacin de un bien su-
ben de precio, de tal manera que el costo
de terminacin del bien resulta ser mayor
al precio de mercado.
3. Tipos de desmedro
Existen dos tipos de deterioro:
a) Normales: Inherentes a un proceso par-
ticular y surge incluso bajo condiciones
operativas eficientes.
b) Anormales: No inherente al proceso
de produccin, que se consideran por
lo general evitables y controlables. Es
la prdida en exceso del nivel acepta-
do de calidad, es decir, es aquella que
rebasa los lmites normales y predichos
de tolerancia; ocurriendo generalmente
debido a errores humanos o a errores
de mquina.
4. Cundo se reconoce el desmedro?
Si bien es cierto, la NIC 2 no establece
una fecha exacta, se entiende que la obliga-
cin de una empresa de verificar la condi-
cin de sus existencias como mnimo debe
ser anualmente, en el periodo en el cual se
elaboran los estados financieros(3). En dicha
oportunidad, de acuerdo con el prrafo 9 de
la NIC 2 Existencia, los inventarios deben
medirse al Costo o al Valor Neto Realiza-
ble, segn cual sea el menor.
(3) No obstante, entendemos que si la empresa se encontrara
obligada a presentar estados financieros intermedios, para
los cierres de los periodos intermedios, tambin debera
aplicar esta regla de verificacin.
26
Medicin de Inventarios
Valor en Libros Valor Neto de
Se compara
(Costo) Realizacin (VNR)
De lo anterior, nos encontraramos en
las siguientes situaciones con las siguientes
consecuencias:
No se realiza ningn
a) Costo > VNR
registro contable
Se reconoce una
b) Costo < VNR
prdida por deterioro
De acuerdo con el prrafo 28 de la NIC 2,
esta prctica de rebajar el saldo es coherente
con el siguiente criterio: los activos no deben
valorarse en libros por encima de los importes
que se espera obtener a travs de su venta o
uso. Esta rebaja se realiza en forma indirecta
o de provisin por el cual no se modifica la cifra
del costo y se establece una cuenta de valua-
cin separada (actualmente la cuenta 29 Provi-
sin para desvalorizacin de existencias) para
reconocer la prdida en los beneficios.
En este orden de ideas, el prrafo 34
de la NIC 2 seala que el importe de cual-
quier rebaja de valor, hasta alcanzar el va-
lor neto realizable debe ser reconocido
como un gasto en el periodo en que ocu-
rra la rebaja o la prdida.
Es importante sealar, que de acuerdo
con lo dispuesto por el prrafo 33 de la NIC
2, se deber realizar una nueva evaluacin
del valor neto realizable en cada periodo
posterior.
Caso prctico N 8
Aplicacin del VNR en empresas
industriales
Una empresa industrial que comercializa
un nico producto X, medido segn el m-
todo promedio, cuenta con los siguientes da-
tos de costos incurridos en el periodo:
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
Del periodo anterior existen productos en
proceso equivalentes a 80,000 unidades
valorizadas por el monto de S/. 420,000
(S/. 175,000 en materiales, S/. 130,000
en mano de obra y S/. 115,000 en cargas
fabril).
Durante el periodo se ha incurrido adi-
cionalmente por materiales en la suma
de S/. 478,000, en mano de obra por
S/. 420,000 y carga fabril por S/. 392,000.
Al final del periodo se informa que de la
produccin trabajada en el periodo se
han acabado 450,000 unidades en per-
fecto estado, existiendo adems 12,000
unidades defectuosas y 108,000 semi-
terminadas, encontrndose estas ltimas
completas en materiales y con un 60%
de costos de conversin.
El precio estimado de venta de los produc-
tos terminados X como consecuencia de
un cambio en la tendencia es S/. 5.20 para
los productos en buen estado y de S/. 2.60
para los productos defectuosos.
El gasto estimado de venta (comisiones)
del producto X equivale al 7% del pre-
cio de venta estimado.
No ha habido mermas y las unidades de-
fectuosas son localizadas al final del pro-
ceso productivo y no sern reprocesadas
para ser vendidas.
Se estima que el costo para terminar
los productos en proceso ascender a
S/. 87,000.
Se pide determinar cualquier prdida por
deterioro.
Solucin:
En primer lugar examinaremos las uni-
dades trabajadas en el periodo, tal como se
muestra a continuacin:
Distribucin de unidades
Unidades en buen estado 450,000
Unidades defectuosas 12,000
Unidades en proceso 108,000 (100,60%)
Total 570,000
Unidades por distribuir
Del periodo
Del periodo anterior
comenzado
Total
80,000 (100,60%) 490,000(*) 570,000
(*) (570,000 - 80,000)
Es importante sealar que Horngren,
Datar y Foster(4) en el caso especfico de em-
presas industriales opinan que si bien existen
dos tratamientos: i) las unidades daadas se
cuentan, y ii) no se cuentan las unidades da-
adas; prefieren el primero toda vez que el
segundo enfoque genera una distorsin de
costos dado que carga solo a las unidades
buenas los costos, incurridos, mientras que
con el primer enfoque se pone de relieve el
costo del dao normal.
Cabe destacar que para fines tributa-
rios, tambin se aplica el primer criterio,
as en la RTF N 898-4-2008 se indic que
los scrap balls (bolas de aceros con mal-
formaciones, rajaduras y pliegues) que no
fueron considerados como productos fi-
nales por las deficiencias contenidas en
ellas que las hace inutilizables para los fi-
nes a los que se encontraban destinados
(molienda de minerales, materiales met-
licos y no metlicos), califican como des-
medros; y por ende, deben reconocerse
como gasto nicamente de cumplir con los
requisitos sealados en las disposiciones
del Impuesto a la Renta.
Con base en lo anterior, a continuacin
determinaremos la produccin equivalente,
a efectos de determinar los costos unitarios
por elemento de costo:
(4) En: Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Pearson
Educacin de Mxico, S.A. de C.V. Naucalpn de Jurez,
Estado de Mxico, 2007, p. 635.
27
CONTADORES & EMPRESAS

Producto en Producto Producto en Evaluamos a continuacin si se produce

En
buen estado defectuoso proceso Total Pro-
duccin
prdida por deterioro:
Elemento Pro-
Proceso duccin equiva-
% Unidades % Unidades %
equiva- lente Productos Costo VNR Deterioro
lente Producto en proceso 1,418,430.60 2176,200
Materiales 108,000 100 450,000 100 12,000 100 108,000 570,000 Producto defectuoso 37,824.82 29,016 8,808.82
Mano de Producto terminado 253,744.53 435,288
108,000 100 450,000 100 12,000 60 64,800
(*)
526,800
obra directa
Carga fabril 108,000 100 450,000 100 12,000 60 64,800 526,800
Determinado el monto estimado que no
(*)

(*) 108,000 x 60% podr recuperar cuando se produzca la ven-

Considerando lo anterior, el costo unita- ta futura de la produccin deber reconocer-
rio por elemento de costo se determinara de se dicha prdida en los libros de la empresa,
la siguiente forma: debiendo efectuar el siguiente asiento:

Detalle
Materia Mano de Carga
Total Asiento por el reconocimiento de la pr-
prima obra fabril
dida en el ejercicio:
Costo del periodo anterior 175,000 130,000 115,000 420,000
Costos del periodo 478,000 420,000 392,000 1,290,000 --------------------x --------------------
Costo total 653,000 550,000 507,000 1,710,000 69 Costo de ventas 8,809
695 Gastos por desvaloriza-
Materia Mano de
Detalle
prima obra
Carga fabril cin de existencias
Costo total 653,000 550,000 507,000
6952 Productos terminados
Produccin equivalente 570,000 526,800 526,800 29 Desvalorizacin de existencias 8,809
Costo Unitario(*) 1.145614 1.044039 0.962415 292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
(*) Costo total/produccin equivalente
x/x Por el reconocimiento de la
De lo anterior, el costo de la produccin del prdida por deterioro, exceso al
periodo sera el siguiente: valor neto realizable.
--------------------x --------------------
Producto Producto Producto
Costo
Elemento terminado defectuoso Proceso
Unitario
(450,000) (12,000) (108,000) De lo anterior se observa que no se re-
Materiales 1.145614 515,526.30 13,747.37 123,726.31
duce directamente la existencia sino se crea
Mano de
obra directa
1.044039 469,817.55 12,528.47 (*)
67,653.73 una cuenta de valuacin que se presenta
Carga Fabril 0.962415 433,086.75 11,548.98 (**)
62,364.49
disminuyendo las existencias en el Balan-
Totales 1,418,430.60 37,824.82 253,744.53
ce General, a efectos de que muestre solo
aquella parte que se puede recuperar.
(*) S/. 64,800 x 1.044039
(**) S/. 64,800 x 0.962415
5. Cmo se determina el Valor
A continuacin, calculemos el valor neto Neto de Realizacin (VNR)?
de realizacin:
De conformidad con el prrafo 6 de la NIC
Determinacin del Valor Neto de Realizacin 2, se entiende como Valor Neto de Realiza-
Productos
Precio Costo ter- Gasto de Valor neto cin el precio estimado de venta de un acti-
estimado minacin Venta (7%) realizacin vo en el curso normal de la operacin menos
Producto
2,340,000
(*)
-163,800 2176,200 los costos estimados para terminar su pro-
terminado
duccin y lo necesario para llevar a cabo la
Producto
defectuoso
31,200
(**)
-2,184 29,016 venta, tal como por ejemplo las comisiones(5).
Producto en (***)
561,600 -87,000 -39,312 435,288
proceso

(*) 450,000 x 5.20

(**) 12,000 x 2.60 (5) De esta forma queda claro que el valor neto de realizacin
(***) 108,000 x 5.20 no es lo mismo que el valor de mercado.

28
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
Valor estimado Costos estimados de
VNR = - ble al encontrarse regulado en el inciso f) del
de venta terminacin y/o venta
Acorde con el prrafo 7 de la NIC 2, el
Valor Neto Realizable hace referencia al im-
porte neto que la entidad espera obtener por
la venta de los inventarios en el curso normal
de la operacin.
A estos efectos, el prrafo 30 de la NIC 2
seala que las estimaciones en el valor neto
realizable se basar en la informacin ms
fiable que se disponga, en el momento de
hacerlas, acerca del importe por el que se
espera realizar los inventarios, considerando
las fluctuaciones de precios o costos relacio-
nados directamente con los hechos posterio-
res al cierre, en la medida que esos hechos
confirmen condiciones existentes al final del
periodo.
Reglas para aplicar el VNR
Se calcula para cada partida de inventario,
pudiendo en algunas circunstancias agrupar
partidas similares o relacionadas (misma
1 lnea de productos que tienen propsitos o
fines similares, vendidas en la misma rea
geogrfica). No se aplica sobre una clasifi-
cacin completa.
Se toma en cuenta el propsito para el que se
2
mantienen los inventarios.
En el caso de materias primas y suministros
mantenidos para la produccin: i) no se apli-
3 ca la regla conservadora si se espera vender
al costo o por encima de l, y ii) no se aplica
el VNR pero s, el costo de reposicin.
6. Cules son las condiciones para
que el desmedro sea deducible?
En trminos generales, de acuerdo con
lo sealado por el inciso f) del artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta, no son dedu-
cibles las asignaciones destinadas a la cons-
titucin de reservas o provisiones cuya de-
duccin no admite esta ley. En este sentido,
siendo que el desmedro s puede ser deduci-
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, veamos las condiciones bajo las cuales
es posible lo anteriormente sealado.
Acorde con lo dispuesto en el ltimo p-
rrafo del inciso c) del artculo 21 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
en el caso de desmedro la Sunat aceptar
como prueba:
a) La destruccin de las existencias
efectuada ante Notario Pblico o Juez de
Paz, a falta de este.
Es importante sealar, que en la RTF
N 1804-1-2006 se ha sealado que no
est debidamente acreditado si en el
acta del notario solo se certifica el estado
de la mercadera y no se hace referen-
cia a la destruccin de los bienes. De lo
anterior, resulta claro que en el acta del
notario debera constar, entre otros: i) la
calidad de los bienes, y ii) la forma de
destruccin.
b) La comunicacin previa a la Sunat
en un plazo no menor de seis (6) das
hbiles anteriores a la fecha en que se
llevar a cabo la destruccin de los refe-
ridos bienes. La Administracin en estos
casos podr designar a un funcionario
para presenciar dicho acto, tambin po-
dr establecer procedimientos alternati-
vos o complementarios a los indicados,
tomando en consideracin la naturaleza
de las existencias o la actividad de la
empresa.
De acuerdo con la RTF N 7538-2-2004
para el Tribunal Fiscal resulta importan-
te como condicin para reconocer la prdi-
da y por ende la deduccin para determi-
nar la renta neta de tercera categora, que
la comunicacin y la destruccin deban ser
efectuadas en el mismo periodo, es decir, no
basta con la comunicacin a la Administra-
cin Tributaria; sino que el gasto se encon-
trar supeditado hasta la realizacin efecti-
va de la destruccin. As, si se comunicara
29
CONTADORES & EMPRESAS

oportunamente en el mes de diciembre y la tributaria, sabiendo que su valor neto de rea-

destruccin se efectuara en el mes de enero lizacin ascendera a S/. 0.
del siguiente ao, la deduccin se realizar
en el ejercicio de la destruccin. Solucin:

Asimismo, no necesariamente deben Con base en la informacin proporciona-

destruirse, pues tambin, pueden vender- da en primer lugar, lo que se tiene que ha-
se, dado que no todo desmedro implica una cer es determinar el importe que la empresa
prdida total del valor neto realizable de los no espera recuperar como consecuencia del
bienes, sino solo una reduccin de su valor. prximo vencimiento de los productos que
En este caso, el mismo Tribunal Fiscal ad- comercializa, es decir, la suma total que de-
mite en la RTF N 3722-2-2004 que los bie- jar de percibir la empresa.
nes que se encuentran en situacin de des-
medro pueden comercializarse a un menor A continuacin se muestra la prdida to-
valor. Debe tenerse presente que el Tribunal tal estimada por los bienes desmedrados:
Fiscal ha manifestado en la RTF N 11911-
3-2007 que el valor de mercado no necesa- Valor
Cant. Descripcin Prdida
riamente es siempre superior al costo de ad- Unitario
quisicin, pues una empresa puede vender 25 Bactrim 15 375
sus productos por debajo de dicho costo si 27 Amoxicilina 500 mg 36 972
el valor de mercado es menor, siendo que el 48 Eritrocimina 250 mg 37 1776
mayor costo puede originarse entre otros por 42 Velocef 500 mg 28 1176
factores tecnolgicos, o como se seala en Total (S/.) 4,299
la RTF N 244-4-2000 por razones de rece- Valor Neto de Realizacin 0
sin econmica o bienes que no pasan el
Prdida a reconocer 4,299
control de calidad, lo cual debe sustentar-
se fehacientemente. Ya determinada la prdida, el siguien-
te paso es el reconocimiento de esta en los
Caso prctico N 9 libros de la empresa, debiendo efectuar el
contribuyente los siguientes asientos.
Reconocimiento del gasto para fines
tributarios Asiento por el reconocimiento de la pr-
Una empresa comercial (laboratorio) de- dida de valor.
dicada a la distribucin de medicamentos, --------------------x --------------------
luego de una revisin de sus existencias 69 Costo de ventas 4,299
efectuada en diciembre ha detectado un lote 695 Gastos por desvaloriza-
de productos cuya fecha de vencimiento se cin de existencias
encuentra prxima a vencer. Al respecto se 6951 Mercaderas
tiene la siguiente relacin de bienes: 29 Desvalorizacin de existencias 4,299
291 Mercaderas
Cant. Descripcin Valor Unitario 2911 Mercaderas manu-
facturadas
25 Bactrim 15
x/x Por el reconocimiento de la prdi-
27 Amoxicilina 500 mg 36
da de valor.
48 Eritrocimina 250 mg 37 --------------------x --------------------
42 Velocef 500 mg 28
No obstante lo anterior, al no haber cum-
Se pide determinar el gasto por desva- plido con los requisitos sealados en la nor-
lorizacin de existencias y su incidencia ma tributaria, no podr aceptarse como

30
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin

gasto deducible para el ejercicio 2011 la pro- b) Prdida anormal: Es aquella prdida en
visin efectuada por desmedro, lo que cons- exceso del nivel aceptado de calidad, es
tituir un ajuste (adicin) a mostrarse en la decir, es aquella que rebasa los lmites
declaracin jurada del ejercicio 2011 de la normales y predichos de tolerancia; ocu-
empresa. rriendo generalmente debido a errores
humanos o a errores de mquina.
Asiento por la destruccin de las merca- De acuerdo con Barfield, Raiborn y
deras vencidas en el ejercicio 2012. Kinney(6) la contabilizacin de las unida-
--------------------x -------------------- des perdidas depender de su clasificacin
29 Desvalorizacin de existencias 4,299 como normal o anormal, tal como se seala
291 Mercaderas a continuacin:
2911 Mercaderas manufac- a) Prdidas normales: El mtodo tradicio-
turadas nal requiere que el costo de la prdida se
20 Mercaderas 4,299 considere como un costo del producto y
201 Mercaderas manufac- se incluya como parte del costo de las uni-
turadas dades terminadas en buen estado que re-
2011 Mercaderas manufac- sultan del proceso. De esta forma, solo se
turadas reconoce como gasto cuando el producto
20111 Costo que absorbi su costo se enajena.
x/x Por la destruccin de los bienes
vencidos.
Este tratamiento se considera apropia-
--------------------x --------------------
do porque las prdidas normales se vi-
sualizan como costos inevitables en la
produccin. En este sentido se aplica el
Advirtase que si bien en el ejercicio mtodo de la negacin, por el cual sim-
2012 no se est afectando al resultado del plemente se excluyen las unidades per-
periodo, la empresa podr deducir el gasto didas de la cdula de unidades equiva-
por desmedro va declaracin jurada anual lentes, lo que da lugar a que un nmero
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012, ms pequeo de productos terminados
toda vez que cumpla con los requisitos sea- absorban los costos de produccin gene-
lados, y nos encontraramos ante una dife- rados. En este sentido, se puede afirmar
rencia de carcter temporal para efectos del que los costos de las unidades perdidas
citado Impuesto, debiendo aplicarse lo dis- se distribuyen de manera proporcional
puesto en el artculo 33 del Reglamento de entre las unidades terminadas transfe-
la Ley del Impuesto a la Renta. ridas y aquellas que permanecen en el
inventario de productos en proceso.
b) Prdidas anormales: Sin importar si los
iX. TRATAMIENTO DE LAS defectos o prdidas ocurren de manera
MERMAS continua o discreta, el costo de las pr-
didas anormales debe acumularse y tra-
tarse como una prdida del periodo en el
Las prdidas que se generan en el pro- cual se incurrieron. El costo de las prdi-
ceso productivo pueden ser de dos tipos: das anormales se contabiliza sobre una
base de unidades equivalentes.
a) Prdida normal: Es aquella que se en-
cuentra dentro de cierto nivel de toleran-
cia, el cual queda especificado por el ni- (6) En: Contabilidad y administracin de costos. 6a edicin.
vel de aceptacin de calidad. Ca editorial Ultra, S.A. de C.V., Mxico D.F., 1999, p. 264.

31
CONTADORES & EMPRESAS

Para fines tributarios, es importante que Se presenta la siguiente informacin

las unidades perdidas se encuentren debi- adicional para el mes de abril, respecto
damente sustentadas, toda vez que las pr- de cada uno de los procesos que tiene la
didas normales sern aceptadas mientras empresa:
que las prdidas anormales no lo sern. Las
causas que originan las mermas pueden es- Mes de abril Proceso 1 Proceso 2
tar referidas a la naturaleza inherente de las Unidades comenzadas 500
existencias y/o al proceso productivo de es- Unidades terminadas y
tas, siendo el efecto que la merma normal 440 400
transferidas
asumida en el costo de produccin, mientras
Unidades en proceso 20 ?
que la merma anormal asumida como gasto
de la empresa. Prdidas normales 10 8
Prdidas anormales ? 2
Del inciso c) del artculo 21 del Regla- Grados de terminacin MP100,CC60 MP---, CC70
mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
se advierte que la merma consiste principal- Donde: MP = materiales directos y
mente en una prdida fsica, en el volumen, CC = costos de conversin.
peso o cantidad de las existencias, insu-
mos, materias primas o bienes intermedios Asimismo, los costos incurridos en cada
(es decir, una prdida cuantitativa), las cua- uno de los procesos son los siguientes:
les deben ser acreditadas mediante un infor-
me tcnico emitido por un profesional inde- Elemento del costo Proceso 1 Proceso 2
pendiente, competente y colegiado o por el Materia prima 6,000 0
organismo tcnico competente. El informe Mano de obra 4,000 5,800
tcnico deber contener por lo menos la me- Cargas indirectas de fabricacin 5,000 6,200
todologa empleada y las pruebas realiza-
das. Cabe sealar que la citada norma hace Total 15,000 12,000
referencia a la existencia del informe cuan- Se pide:
do la Sunat lo requiera, en ese sentido, po-
dr elaborarse este, no necesariamente en Determinar los costos de las existencias
el ejercicio en el que se produjo la prdida finales de produccin en cada periodo.
por merma, sino en el momento en el que la
Sunat fiscalice a la empresa y lo solicite. Solucin:

Segn la informacin proporcionada por

Caso prctico N 10 la empresa para el periodo abril se debern
efectuar los siguientes clculos en relacin
Mermas dentro del proceso producti- con las unidades terminadas, semitermina-
vo en un sistema de costos por proceso das y perdidas en los procesos:
Una empresa produce un bien en gran-
des cantidades a travs de dos procesos Abril Proceso 1 Proceso 2
continuos y utiliza para determinar el costo Productos terminados 0 400
de los bienes el sistema de acumulacin por
Productos en proceso 20 30
procesos continuos. En el primer proceso se
incorpora material al inicio y los costos de Prdidas normales 10 8
conversin conforme avanza la produccin. Prdidas anormales 30 2
En el segundo proceso no se incorpora ma- Transferidas 440
terial nuevo, realizndose el control de cali-
Totales (Unds.) 500 440
dad al final de cada proceso.

32
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin

Proceso 1 - Abril 7. Costos unitarios ajustados

1. Situacin inicial Considerando el mtodo del costo sepa-
rado, se deber efectuar un ajuste adicional
Unidades comenzadas 500
por las unidades perdidas como sigue:
Inventario inicial de productos en proceso 0
Detalle MP PT C.U.
2. Situacin final Productos terminados 13,328.7792
Productos transferidos 440 Prdidas normales 302.9268
Productos en proceso 20 Total 13,631.7060 440 30.98115
Prdidas normales 10 Consecuencia de lo antes sealado, por
Prdidas anormales 30 la produccin que se encuentra en proceso
Total 500 en el departamento 1 se deber efectuar el
siguiente asiento:
3. Costos a contabilizar (totales de produc-
--------------------x --------------------
cin) del presente periodo
23 Productos en proceso 460
Materia prima 6,000 231 Productos en proceso
Mano de obra 4,000 de manufactura
Cargas indirectas de fabricacin 5,000 2311 Producto dpto. 1
65 Otros gastos de gestin 909
Total 15,000
659 Otros gastos de
4. Produccin equivalente gestin
71 Variacin de la produccin
Detalle Materia prima CC almacenada 1,369
Productos terminados 440 440 711 Variacin de productos
Productos en proceso 20 12 terminados
Prdidas normales 10 10 7111 Productos manufac-
Prdidas anormales 30 30 turados
Total 500 492 x/x Por los costos incurridos en el
Proceso 1 del mes de abril, no
5. Costos unitarios transferido.
--------------------x --------------------
Costo Unitario 6,000
= = 12.000000
Materia Prima 500 Proceso 2 - Abril

9,000 1. Situacin inicial

Costo Unitario CC = = 18.29268
492 Unidades agregadas 0
Costo Unitario Unidades transferidas 440
= 30.29268
TOTAL Inventario inicial PP 0
6. Costos contabilizados (Valor preliminar) Total 440
Materia Costo
Detalle
prima Unit.
Costo Total 2. Situacin final
Productos terminados 440 x 30.29268 13,328.7792
Productos terminados 400
Productos en proceso 20 x 12.0000 = 240.00 459.5122
Productos en proceso 30
60% de 20 12 x 18.29268 = 219.51
Prdidas normales 10 x 30.29268 = 302.9268
Prdidas normales 8
Prdidas anormales 30 x 30.29268 = 908.7804 Prdidas anormales 2
Total 14,999.9986 Total 440

33
CONTADORES & EMPRESAS

3. Costos totales de produccin a contabili- --------------------x --------------------

zar 21 Productos terminados 24,000
211 Productos manufactu-
Presente Periodo
Detalle Total rados
Periodo Anterior
2111 Producto A
Proceso 1 13,631.71 0.00 13,631.71 23 Productos en proceso 1,514
Materia prima 0.00 0.00 0.00 231 Productos en proceso
Costo de conversin 12,000.00 0.00 12,000.00 de manufactura
Total 25,631.71 0.00 25,631.71 2311 Producto dpto. 1
65 Otros gastos de gestin 118
4. Produccin equivalente 659 Otros gastos de gestin
Detalle Proceso 1 MP CC 71 Variacin de la produccin
almacenada 25,632
Productos terminados 400 0 400
711 Variacin de productos
Productos en proceso (70%) 30 0 21
terminados
Prdidas normales 8 0 8
7111 Productos manufactu-
Prdidas anormales 2 0 2 rados
Total 440 0 431 x/x Por el reconocimiento de la pro-
duccin del periodo.
5. Costos unitarios
--------------------x --------------------
13,631.71
Costo Unitario P1 = = 30.98116
440
X. FRMULAS DE COSTO
12,000.00
Costo Unitario CC = = 27.84223
431
1. Mtodo de valuacin segn nor-
Costo Unitario
= 58.82339 mas contables
TOTAL
Teniendo en cuenta que los inventarios
6. Costos contabilizados (Valor preliminar) no se adquieren a un nico importe y, por el
Materia Costo contrario, el precio pagado por los inventa-
Detalle Costo Total
prima Unit. rios es distinto en cada oportunidad, uno de
Productos terminados 400 X 58.82339 = 23,529.36 los aspectos ms relevantes en el control de
Productos en proceso 30 X 30.98116 = 929.43 1,514.12 los inventarios es el empleo de Mtodos de
70% de 30 21 X 27.84223 =584.69 Valuacin.
Prdidas normales 8 X 58.82339 = 470.59
Prdidas anormales 2 X 58.82339 = 117.64 Estos mtodos a los que la NIC 2 Exis-
Total 25,631.71 tencias les da el nombre de Frmulas de
Costos, son tcnicas que pretenden deter-
7. Costos unitarios ajustados minar el costo de las unidades que salen de
la empresa como consecuencia de su utiliza-
Detalle Materia prima PT Costo Unit.
cin, venta o consumo.
Productos terminados 23,529.36
Prdidas normales 470.59 Cuando se puede identificar el bien que
Total 23,999.95 400 62.6087 sale se emplea el costo especfico de este,
sin embargo, en aquellos casos en que los
Como consecuencia de lo anterior, el bienes son similares y no puede identificarse
asiento contable que resumira la produccin con exactitud los bienes que quedan; a efec-
del mes de abril sera el siguiente: tos de determinar dicho costo se emplean

34
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
distintas tcnicas a efectos de determinar el
costo unitario de los inventarios, tal como se
muestra en el cuadro adjunto:
Puede S Identificacin
identificarse la
especfica
existencia?
NO
- PEPS (o LIFO)
- Promedio
No obstante lo anterior, la NIC 2 Existen-
cias permite la utilizacin de otras dos tc-
nicas: i) costo estndar, y ii) mtodo de in-
ventario al detalle o minoristas, en la medida
que el resultado de aplicarlos se aproxime
al costo.
2. Cules son los mtodos de va-
luacin admitidos a efectos del
Impuesto a la Renta?
De conformidad con el artculo 62 de la
Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyen-
tes, empresas o sociedades que, en razn
de la actividad que desarrollen, deban prac-
ticar inventario, valuarn sus existencias por
su costo de adquisicin o produccin adop-
tando cualquiera de los siguientes mtodos,
siempre que se apliquen uniformemente
de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual
(PONDERADO O MVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
Conforme con lo anterior, se puede efec-
tuar la siguiente comparacin entre lo nor-
mado por la NIC 2 Existencias y la norma del
Impuesto a la Renta:
Comparacin de los Mtodos o Frmulas de Costo
Tributario
Contable
(segn
(segn
Mtodos o Frmulas artculo
prrafos
62 Ley
21-al 27)
IR)
SI
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). S S
Promedio diario, mensual o anual (PONDE- S S
RADO O MVIL).
Identificacin especfica. S S
Inventario al detalle o por menor. S S
Existencias bsicas. No S
Costo Estndar S No
De acuerdo con lo anterior, se puede ob-
servar que las dos nicas tcnicas (Existen-
cias Bsicas y el Costo Estndar) no son
aceptadas por las normas contables y tribu-
tarias a la vez.
A continuacin una breve descripcin de
estos:
Mtodo Descripcin
Primeras entradas, primeras Asume que los productos en inventarios
salidas (PEPS O FIFO) comprados o producidos antes, sern
vendidos en primer lugar y, consecuente-
mente, que los productos que queden en
la existencia final sern los producidos o
comprados ms recientemente.
Promedio Ponderado El costo de cada unidad de producto se de-
terminar a partir del promedio ponderado
del costo de los artculos similares, pose-
dos al principio del periodo, y del costo de
los mismos artculos comprados o produ-
cidos durante el periodo. El promedio pue-
de calcularse peridicamente o despus de
recibir cada envo adicional, dependiendo
de las polticas de la empresa.
Identificacin especfica Significa que puede identificarse para
cada producto el costo incurrido en este,
adecuado cuando los productos que se
venden son distintos o para los productos
que se segregan para un proyecto espec-
fico, con independencia de que hayan sido
comprados o producidos. Sin embargo, la
identificacin especfica de costos resulta-
r inadecuada cuando, en los inventarios,
haya un gran nmero de productos que
sean habitualmente intercambiables.
35
CONTADORES & EMPRESAS

Mtodo Descripcin empresa solo utilizar la misma frmula de

Venta al detalle o minorista Se utiliza a menudo, en el sector comercial al
costos para todos los inventarios que tengan
por menor, para la medicin de inventarios, una naturaleza y uso similar. En este senti-
cuando hay un gran nmero de artculos que
rotan velozmente, que tienen mrgenes simi-
do, puede justificarse la utilizacin de frmu-
lares y para los cuales resulta impracticable las de costos diferentes para los inventarios
usar otros mtodos de clculo de costos. con una naturaleza o uso diferente.
Cuando se emplea este mtodo, el costo de
los inventarios se determinar deduciendo,
del precio de venta del artculo en cuestin, As por ejemplo, el prrafo 26 de la NIC
un porcentaje apropiado de margen bruto. El 2 seala que dentro de la misma empresa,
porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte
de los inventarios que se han marcado por
los inventarios utilizados en un segmento de
debajo de su precio de venta original. A me- operacin pueden tener un uso diferente del
nudo se utiliza un porcentaje medio para cada
seccin o departamento comercial.
que se da al mismo tipo de inventarios, en
Existencias bsicas (cono- Las empresas que emplean este mtodo,
otro segmento de operacin. Sin perjuicio de
cida tambin como normal) suponen que una fbrica debe tener en exis- lo anterior, la diferencia en la ubicacin geo-
tencia en todo momento una cantidad m-
nima de materias primas y de suministros,
grfica de los inventarios (o en las reglas fis-
en funcin de una reserva destinada a hacer cales correspondientes) no es, por s misma,
frente a la produccin y a las necesidades motivo suficiente para justificar el uso de fr-
de los clientes. Estas existencias mnimas
(o indispensables) se valan a los precios mulas de costo diferentes.
considerados como normales a travs de
un periodo ms o menos largo, y pueden
llevarse en los libros en forma similar a un
activo fijo, mientras que las existencias que
exceden de las normales o bsicas, se va-
NO Se debe aplicar
lan de acuerdo con alguna otra base, por lo
Tienen natu-
el mismo
general el costo, o el precio de mercado, se- raleza o uso
gn el que sea ms bajo, la teora en que se mtodo
distinto?
basa este mtodo es la de que las normales
pueden equipararse al activo fijo de fbrica,
puesto que representan, en efecto, una in-
versin fija de capital, y deben valuarse de
acuerdo con las mismas bases del activo S
fijo. Se admite que las partidas que compo-
nen el valor de dichas existencias permane-
cen invariables mientras el volumen de las
mercancas se mantiene al nivel normal(7). Se puede aplicar
Costo Estndar Se establece a partir de niveles normales de un mtodo distinto.
consumo de materias primas, suministros,
mano de obra, eficiencia y utilizacin de la
capacidad. Se trata de un costo determinado
tcnicamente por un especialista que fija el Respecto a este punto no existe disposi-
costo que debe incurrirse en atencin a deter-
minados supuestos o condiciones que deben cin especfica en materia del Impuesto a la
revisarse de forma regular y, si es preciso, se Renta, por lo que consideramos que el procedi-
cambiarn los estndares siempre y cuando
esas condiciones hayan variado. miento descrito para fines contables es acepta-
ble para fines tributarios, dada la lgica de este.
3. Se debe escoger un solo mto-
do para aplicar al conjunto de
los inventarios?(7) Caso prctico N 11
Siendo que las existencias son de dis- Empleo del mtodo existencias bsicas
tintas clases y que tienen distintos usos,
el prrafo 25 de la NIC 2 establece que la Una empresa petrolera ha determina-
do que el inventario bsico de crudo es de
10,000 toneladas, siendo el precio al que
debe valuarse de S/. 1500,000. El inventario
(7) Concepto tomado del libro Manual del Contador de
Costos de Theodore Lang, Editorial LIMUSA S.A. de C.V. con el que se inici el periodo fue de 16,000
1992, pp. 773 y 775. toneladas valuado en S/. 2580,000.

36
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin

Si se sabe que las adquisiciones de cru- Saldo inicial

do durante el periodo fueron de 534,000 to- Fecha Unidades Cada uno Total
neladas por un valor de S/. 107130,000
02/11/2011 1,000 10 10,000
como se muestra a continuacin:
Asimismo, las compras del ao se efec-
Da Unidades Precio Valor tuaron de la siguiente manera:
7 345,000 190 65,550,000
20 189,000 220 41,580,000 Compras
534,000 107,130,000 Fecha Unidades Cada uno Total
06/11/2011 6,000 11 66,000
Cmo se determinara el costo de ven-
13/11/2011 5,000 12 60,000
ta del combustible sabiendo que la empresa
20/11/2011 6,000 12 72,000
emplea el mtodo PEPS sobre las existen-
cias que exceden lo normal y que el inventa- 27/11/2011 6,000 14 84,000
rio fsico arroja como saldo al final del perio-
Las ventas se realizaron de la siguiente
do 25,000 toneladas?
manera:
Solucin:
Ventas
Considerando que aplica el mtodo PEPS,
se entiende que lo que queda al final corres- Fecha Unidades
ponde en exceso sobre las existencias b- 03/11/2011 1,000
sicas correspondientes a la ltima compra.
En este sentido el costo de las existencias 10/11/2011 1,000
al final y el costo de venta se determina- 16/11/2011 2,000
ran como sigue:
17/11/2011 1,000
Inventario 19/11/2011 1,000
Unidades
Final
Existencias Bsicas 10,000 1,500,000 24/11/2011 3,000
Diferencia 26/11/2011 2,000
15,000 3,300,000
(Costo unitario:220)
25,000 4,800,000 Cmo sera la valuacin de las merca-
deras tomando como mtodo de valoriza-
cin de inventarios el PEPS y el Promedio
Saldo Inicial 16,000 2,580,000
ponderado? Y cmo sera el efecto en el
Compras 534,000 107,130,000 estado de resultados si se sabe que dichos
Saldo Final -25,000 -4,800,000 bienes fueron vendidos a un importe total de
Costo de Ventas 525,000 104,910,000 S/. 225,000?

Solucin:
Caso prctico N 12 A continuacin, se mostrar el siguiente
cuadro utilizando el formato aprobado por la
Mtodo PEPS y promedio Resolucin N 234-2006/SUNAT para el re-
gistro permanente valorizado, an no vigen-
Una empresa tiene un saldo inicial de te, para de manera comparativa mostrar las
existencia al 02/11/2011, tal como a conti- diferencias que se generan de aplicar los
nuacin se muestra: mtodos sealados:

37
38
Registro de Inventario Permanente Valorizado
PERIODO Noviembre 2011
RUC X
RAZN SOCIAL X
CDIGO DE LA EXISTENCIA 1001
TIPO Mercaderas
DESCRIPCIN Producto X
CDIGO DE LA UNIDAD VENDIDA 07
MTODO DE VALUACIN PEPS Y PROMEDIO*
DOCUMENTO DE TRASLADO, COM-
PROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
TIPO DE
INTERNO O SIMILAR
OPERA-
CIN PEPS/PROMEDIO PEPS PROMEDIO PEPS PROMEDIO
FECHA TIPO SERIE NMERO
CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL
02/11/2009 Saldo inicial 1,000 10 10,000 1,000 10.000 10,000
CONTADORES & EMPRESAS

03/11/2009 01 003 225 Venta 1,000 10 10,000 1,000 10 10,000 0 0 0 0

06/11/2009 01 Compra 6,000 11 66,000 6,000 11 66,000 6,000 11.000 66,000
10/11/2009 01 003 226 Venta 1,000 11 11,000 1,000 11 11,000 5,000 11 55,000 5,000 11.000 55,000
5,000 11 55,000
13/11/2009 01 001 1501 Compra 5,000 12 60,000 10,000 11.500 115,000
5,000 12 60,000
3,000 11 33,000
16/11/2009 01 003 227 Venta 2,000 11 22,000 2,000 11.5 23,000 8,000 11.500 92,000
5,000 12 60,000
2,000 11 22,000
17/11/2009 01 003 228 Venta 1,000 11 11,000 1,000 11.5 11,500 7,000 11.500 80,500
5,000 12 60,000
1,000 11 11,000
19/11/2009 01 003 229 Venta 1,000 11 11,000 1,000 11.5 11,500 6,000 11.500 69,000
5,000 12 60,000
1,000 11 11,000
20/11/2009 01 002 854 Compra 6,000 12 72,000 12,000 11.750 141,000
11,000 12 132,000
1,000 11 11,000
24/11/2009 01 003 230 Venta 3,000 11.75 35,250 9,000 12 108,000 9,000 11.750 105,750
2,000 12 24,000
26/11/2009 01 003 231 Venta 2,000 12 24,000 2,000 11.75 23,500 7,000 12 84,000 7,000 11.750 82,250
27/11/2009 7,000 12 84,000
01 001 1880 Compra 6,000 14 84,000 13,000 12.788 166,250
6,000 14 84,000
Totales 23,000 282,000 11,000 124,000 11,000 125,750 13,000 168,000 13,000 166,250
* Para fines didcticos se ha empleado los dos mtodos en forma conjunta
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
A continuacin presentamos el siguiente
cuadro que pretende mostrar las diferencias
que se originan por la aplicacin de los m-
todos PEPS y Promedio:
Efecto en el Estado de Resultados
Mtodos Diferencia
Detalle
PEPS Promedio
Ventas 225,000 225,000
Costo de ventas 124,000 125,750
Inventario inicial 10,000 10,000
Compras 282,000 282,000
(-) Inventario final -168,000 -166,250
Utilidad Bruta 393,000 391,250
4. Se pueden modificar?
Conforme con la NIC 8 Polticas conta-
bles, Cambios en las Estimaciones y Erro-
res, es posible que una entidad pueda mo-
dificar un procedimiento especfico adoptado
por esta. En este sentido, adoptado un m-
todo de valuacin puede llevar, segn el p-
rrafo 14 de la referida NIC, a que los estados
financieros suministren una informacin ms
confiable. En este orden de ideas es posible
variar de mtodo de valuacin.
A efectos del Impuesto a la Renta, el in-
ciso g) del artculo 35 del Reglamento de la
Ley del IR establece que no podr variarse
el mtodo de valuacin de existencias sin
autorizacin de la Sunat y surtir efectos
a partir del ejercicio siguiente a aquel en
que se otorgue la aprobacin, previa rea-
lizacin de los ajustes que dicha entidad de-
termine, que de acuerdo con lo indicado en
el Informe N 074-2003/SUNAT debe reali-
zarse con posterioridad a la resolucin que
autoriza el cambio.
Sobre el particular debemos sealar que
el Procedimiento 39 del TUPA de la Sunat(8)
seala que el procedimiento a seguir es la
(8) Aprobado mediante Decreto Supremo N 057-2009-EF.
presentacin de una solicitud fundamen-
tada pidiendo el cambio, firmada por el
deudor tributario o representante legal, la
que deber ser resuelta dentro del plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles; pasados
los cuales se entender denegada.(9)
Solicitud Plazo: 45 das(9) La Administracin lo
0 presentada aprueba en el ao X
-1,750
0
0
-1,750
Se produce el cam-
1,750
bio a partir del ejer-
cicio X + 1
XI. CONTROL DE LAS
EXISTENCIAS
La principal razn que justifica la existen-
cia de inventarios en las empresas es la ne-
cesidad de hacer frente a las demandas de
los clientes cuando estas se producen en el
intento de evitar interrupciones en el proce-
so de produccin o de prestacin de servi-
cios de la empresa.
Es importante destacar que las empre-
sas exitosas tienen gran cuidado de pro-
teger sus inventarios, siendo bsicos para
un buen control interno sobre estos:
Conteo fsico de los inventarios por lo
menos una vez al ao, no importando
cul sistema se utilice.
Mantenimiento eficiente de compras, re-
cepcin y procedimientos de embarque.
Almacenamiento del inventario para pro-
tegerlo contra el robo, dao o descompo-
sicin.
(9) Se entiende das hbiles.
39
CONTADORES & EMPRESAS
Permitir el acceso al inventario solamen-
te al personal que no tiene acceso a los
registros contables.
Mantener registros de inventarios perpe-
tuos para las mercancas de alto costo
unitario.
Comprar el inventario en cantidades eco-
nmicas.
Mantener suficiente inventario disponible
para prevenir situaciones de dficit, lo
cual conduce a prdidas en ventas.
No mantener un inventario almacenado de-
masiado tiempo, evitando con eso el gasto
de tener dinero restringido en artculos
innecesarios.
De ellos, el control fsico de inventarios,
es fundamental y se inicia a partir de un in-
ventario fsico, que segn las condiciones de
las existencias y de los almacenes en don-
de se encuentran, debe realizarse como una
accin integral y con una metodologa que
asegure su xito final. La informacin resul-
tante del conteo fsico no es un elemento su-
ficiente, pues, debe compararse con los sal-
dos que tiene el Sistema de Krdex Fsico.
A esta fase se le denomina conciliacin y el
objetivo final es la correcta determinacin de
las diferencias que producirn el ajuste con-
table, de acuerdo al mtodo de costeo utili-
zado por la empresa.
Este Control es tambin necesario al mo-
mento de preparar la informacin para el Fis-
co; ya que las diferencias halladas en los in-
ventarios tienen un tratamiento tributario,
tanto para el Impuesto General a las Ven-
tas (IGV), como para el Impuesto a la Renta.
Vale decir, que un inventario fsico de exis-
tencias realizado con una metodologa co-
herente y que tenga el sustento competente,
evitar contingencias a la empresa, toda vez
que a fin de mostrar el costo real, los deu-
dores tributarios debern acreditar, mediante
los registros exigidos por las normas tributa-
rias, las unidades producidas durante el ejer-
cicio, as como el costo unitario de los artcu-
los que aparezcan en los inventarios finales.
40
De acuerdo con el Cdigo de Comercio,
promulgado el 15 de febrero de 1902, todo ne-
gocio sea persona natural o jurdica deber lle-
var necesariamente los libros principales y
auxiliares obligatorios. Asimismo, podrn llevar
todos aquellos que estimen conveniente para
la presentacin de su informacin de acuerdo
al sistema de contabilidad que adopten.
Si bien no se trata de un libro principal,
de conformidad con el artculo 12 de la Re-
solucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT (30/12/06), se consideran que inte-
gran la contabilidad completa de una em-
presa, entre otros, el Registro de Costos, el
Registro de Inventario Permanente en Uni-
dades Fsicas y el Registro de Inventario
Permanente Valorizado; los cuales segn los
artculos 2 y 3 de la resolucin de superin-
tendencia citada deben legalizarse antes del
uso por notario o a falta de este, por el juez
de paz de la provincia del domicilio fiscal del
deudor tributario, salvo en Lima y Callao.
A estos efectos, el artculo 35 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta referido a los inventarios y contabilidad
de costos, vigente a partir del 30 de junio de
2010(10), segn lo dispuesto por el artculo 22
del Decreto Supremo N 134-2004-EF, sea-
la que los deudores tributarios debern llevar
sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo al siguiente nivel de ingresos:
Nivel de Ingresos del
ejercicio precedente al Obligacin
anterior
Inferiores a quinientas Solo debern realizar inventarios fsicos de sus
(500) Unidades existencias al final del ejercicio. Los resultados de
Impositivas Tributarias del dichos inventarios debern ser refrendados por
ejercicio en curso el contador o persona responsable de su eje-
cucin y aprobados por el representante legal.
La Sunat mediante resolucin de superinten-
dencia podr establecer los procedimientos a
seguir para la ejecucin de la toma de inven-
tarios fsicos en armona con las normas de
contabilidad referidas a tales procedimientos.
(10) Primera Disposicin Complementaria Modificatoria de la
Resolucin de Superintendencia N286-2009/SUNAT, que
suspenden temporalmente la aplicacin del artculo 13 de
la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin

Mayores o iguales a qui- Solo debern llevar un Registro de Inventario Formato 10.3:
Formato 10.2:
nientas (500) Unidades Permanente en Unidades Fsicas. Formato 10.1: Registro Registro de costos
Registro de costos
Impositivas Tributarias y de costos - estado de - estado de costo de
- elementos del
menores o iguales a mil costo de ventas anual produccin valorizado
costo mensual
quinientas (1,500) Uni- anual
dades Impositivas Tri-
Informacin mnima: Informacin mnima: Informacin mnima:
butarias del ejercicio en
(i) El costo del (i) Costo de (i) Costo de materia-
curso(*).
inventario inicial de materiales y les y suministros
productos termina- suministros directos.
Mayores a mil quinientas Debern llevar un sistema de contabilidad de
dos contable. directos. (ii) Costo de la mano
(1,500) Unidades Imposi- costos, cuya informacin deber ser registrada
(ii) El costo de produc- (ii) Costo de la de obra directa.
tivas Tributarias del ejerci- en los siguientes registros:
cin de productos mano de obra (iii) Otros costos
cio en curso(*). Registro de Costos, aqu se contabiliza-
terminados contable. directa. directos.
rn en cuentas separadas, los elementos
(iii) El costo de los pro- (iii) Otros costos (iv) Gastos de
constitutivos del costo de produccin
ductos terminados directos. produccin
por cada etapa del proceso productivo.
disponibles para la (iv) Gastos de indirectos:
Dichos elementos son los comprendidos
venta contable. produccin Materiales y
en la Norma Internacional de Contabilidad
(iv) El costo de inventario indirectos: suministros
correspondiente, tales como: materiales
final de productos Materiales y indirectos.
directos, mano de obra directa y gastos de
terminados contable. suministros Mano de obra
produccin indirectos
(v) Ajustes diversos indirectos. indirecta.
Registro de Inventario Permanente en
contables. Mano de obra Otros gastos
Unidades Fsicas y Registro de Inventario
(vi) Determinacin del indirecta. de produccin
Permanente Valorizado. Al respecto la Re-
Costo de Ventas Otros gastos indirectos.
solucin N 239-2008/SUNAT incorpor el
Contable. de produccin (v) Total consumo en
numeral 13.4 al artculo 13 de la Resolu-
indirectos. la produccin.
cin N 234-2006/SUNAT por el cual los
(v) Total consumo (vi) Inventario inicial
sujetos obligados a llevar el Registro de
en la produc- de productos en
Inventario Permanente Valorizado se en-
cin. proceso.
cuentran exceptuados de llevar el Registro
(vi) Costo total por (vii) Inventario final
de Inventario Permanente en Unidades.
cada elemento de productos en
del costo. proceso.
(*) Estos deudores tributarios adicionalmente debern realizar, (viii) Costo de produc-
por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada cin.
ejercicio refrendados por el contador o persona responsable (ix) Costo total anual
de su ejecucin y aprobados por el representante legal. por cada elemen-
to del costo.
La informacin del
presente formato
Aquellos que deben llevar un sistema de podr agruparse opta-
contabilidad de costos basado en registros tivamente por proceso
productivo, lnea de
de inventario permanente en unidades fsi- produccin, producto
cas o valorizados o los que sin estar obliga- o proyecto.

dos opten por llevarlo regularmente, podrn

deducir prdidas por faltantes de inventario, 2. Registro permanente valorizado
en cualquier fecha dentro del ejercicio, siem-
pre que los inventarios fsicos y su valoriza- Se deber registrar mensualmente en
cin hayan sido aprobados por los responsa- el Formato 13.1: registro de inventa-
bles de su ejecucin y adems cumplan con rio permanente valorizado - detalle del in-
lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso ventario valorizado toda la informacin,
c) del artculo 21 del Reglamento. por cada tipo de existencia, proveniente
de la entrada y salida al almacn y sus-
tentada en comprobantes de pago y/o do-
1. Registro de costos cumentos. En este formato, se deber in-
El Registro de Costos debe contener la cluir como datos de cabecera, adicionales
informacin mensual de los diferentes ele- a los contemplados a los generales, los
mentos del costo, segn las normas tributa- siguientes:
rias, relacionadas con el proceso productivo
del periodo y que determinan el costo de pro- a) Informacin del establecimiento donde
duccin respectivo. Este registro estar inte- se ubican las existencias.
grado por los siguientes formatos: b) Cdigo de la existencia.

41
CONTADORES & EMPRESAS

c) Tipo de existencia (segn tabla 5). o continuas, podrn registrar un resumen

d) Descripcin de la existencia.
e) Cdigo de la unidad de medida (segn
tabla 6).
f) Mtodo de valuacin de existencias apli-
cado.
Asimismo, se deber incluir la siguiente
informacin mnima:
diario de las operaciones de entrada o sa-
lida de existencias del almacn, siempre
que lleven un sistema de control compu-
tarizado que mantenga la informacin
detallada y que permita efectuar la ve-
rificacin de cada entrada o salida del
almacn, con su correspondiente docu-
mento sustentatorio.

a) Fecha de emisin del documento de tras- 3. Registro permanente en unidades

lado, comprobante de pago, documento
interno o similar. Se deber registrar mensualmente en el
Formato 12.1: registro del inventario per-
b) Tipo de documento de traslado, compro- manente en unidades fsicas - detalle del in-
bante de pago, documento interno o si- ventario permanente en unidades fsicas
milar (segn tabla 10). toda la informacin, por cada tipo de existen-
c) Nmero de serie del documento de tras- cia, proveniente de la entrada y salida fsica
lado, comprobante de pago, documento de estas en cada almacn. En este forma-
interno o similar. to, se deber incluir como datos de cabece-
ra, adicionalmente a los contemplados en los
d) Nmero del documento de traslado,
generales, los siguientes:
comprobante de pago, documento inter-
no o similar. a) Informacin del establecimiento donde
e) Tipo de operacin (segn tabla 12). se ubican las existencias.
f) Entradas: b) Cdigo de la existencia.
i) Cantidad. c) Tipo de existencia (segn tabla 5).
ii) Costo Unitario. d) Descripcin de la existencia.
iii) Costo Total. e) Cdigo de la unidad de medida (segn
tabla 6).
Adicionalmente se deber considerar en
esta columna la informacin del saldo inicial. Asimismo, se deber incluir la siguiente
informacin mnima:
g) Salidas:
i) Cantidad. a) Fecha de emisin del documento de tras-
lado, comprobante de pago, documento
ii) Costo Unitario. interno o similar.
iii) Costo Total. b) Tipo de documento de traslado, com-
h) Saldo final: probante de pago, documento interno
o similar (segn tabla 10).
i) Cantidad.
c) Nmero de serie del documento de tras-
ii) Costo Unitario. lado, comprobante de pago, documento
iii) Costo Total. interno o similar.
i) Totales. d) Nmero del documento de traslado,
comprobante de pago, documento inter-
Tratndose de deudores tributarios
no o similar.
que lleven sus libros y registros vincula-
dos a asuntos tributarios en hojas sueltas e) Tipo de operacin (segn tabla 12).

42
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin

f) Entradas en unidades, adicionalmente INFORME N 290-2003-SUNAT/2B0000

considerar en esta columna la informa- 1. Para que proceda la deduccin de los desmedros de-
cin del saldo inicial. ben ser acreditados con la destruccin de los bienes,
segn el procedimiento establecido en el inciso c) del
g) Salidas en unidades. artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
h) Saldo final en unidades. Renta. A la fecha, no existe norma jurdica alguna que
haya aprobado un procedimiento distinto al sealado.
i) Totales. 2. Tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdi-
da cualitativa e irrecuperable, hacindolos inutilizables
Plazo de atraso de los libros y registros vinculados con existencias para los fines a los que estaban destinados, son ena-
jenados por el contribuyente, en aplicacin del artculo
Acto o circunstancia
Libro o registro vinculado Mximo atraso que determina el inicio
20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo
a asuntos tributarios permitido del plazo para el mxi- de estos bienes podr ser deducido.
mo atraso permitido 3. No existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal
Desde el da hbil si- en los casos de bienes que hayan sufrido desmedros
Registro de costos Tres (3) meses guiente al cierre del ejer- pero que hayan sido enajenados porque no se habra
cicio gravable. producido los supuestos contemplados en el artculo
Desde el primer da hbil 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Registro de inventario del mes siguiente de rea-
permanente en Un (1) mes lizadas las operaciones
unidades fsicas relacionadas con la en- INFORME N 260-2005-SUNAT/2B0000
trada o salida de bienes. 1. En caso de que las adquisiciones de bienes estn desti-
Desde el primer da hbil nadas a la venta para consumo en la Regin Selva, ope-
Registro de inventario
del mes siguiente de rea- racin que se encuentra exonerada del IGV, no procede
Tres (3) meses lizadas las operaciones utilizar como crdito fiscal el IGV trasladado en estas, por
permanente valorizado
relacionadas con la en-
trada o salida de bienes. cuanto dichas adquisiciones no estn destinadas a ope-
raciones por las que se deba pagar el IGV.
En este caso, este impuesto constituir costo o gasto
para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo
XII. INFORMES EMITIDOS previsto en el artculo 69 del TUO de la Ley del IGV y
POR LA SUNAT siempre que se cumpla con el principio de causalidad
y no exista prohibicin legal.
2. No obstante, si no se cumplen con los requisitos
INFORME N 138-2001-SUNAT/K00000 establecidos para el goce de la exoneracin del IGV,
En caso de devolucin de bienes en los que por prctica se podr utilizar como crdito fiscal el IGV trasladado
comercial, el comprador emite una nota de dbito, la cual en la compra de los bienes, en la medida en que se
es anotada en su Registro de Compras para luego extornar cumplan con todos los requisitos establecidos en los
el crdito fiscal y parte del costo de adquisicin: artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV.
- No se incurre en la infraccin contenida en el numeral Entre los requisitos exigidos por el aludido artculo 19
2 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario. se encuentra que el IGV est consignado por separado
- No procede admitir las deducciones al dbito fiscal, en el comprobante de pago que acredite la compra del
al no encontrarse debidamente sustentadas con los bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, y
documentos correspondientes. que tales comprobantes de pago hayan sido anotados
- En cuanto a la infraccin tipificada en el numeral 1 por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras,
del artculo 175 del Cdigo Tributario, es del caso dentro del plazo que seale el Reglamento, el cual
sealar que se encuentran comprendidos en dicha deber estar legalizado antes de su uso y reunir los
infraccin tanto el supuesto por el cual el compra- requisitos previstos en el Reglamento.
dor emite una nota de dbito que es anotada en su
Registro de Compras como el supuesto por el cual INFORME N 318-2005-SUNAT/2B0000
el vendedor anota ese mismo documento en su Re- 1. La restitucin de tributos derivados de un Procedi-
gistro de Ventas, puesto que en ambos casos no se miento de Restitucin Simplificado de Derechos
est llevando el Registro correspondiente en la forma Arancelarios, cargados inicialmente al costo de ad-
y condiciones establecidas por la legislacin que re- quisicin de las materias primas, productos interme-
gula la materia. dios, partes y piezas importados e incorporados al

43
CONTADORES & EMPRESAS
producto exportado o consumidos en la produccin
del mismo, implica la reversin o extorno de dicho
costo y no un ingreso; reflejndose en un menor costo
de ventas y por ende en los resultados del ejercicio.
2. De darse el caso, el monto que exceda el importe de los
tributos inicialmente cargados como costo, se recono-
ce como ingreso en el Estado de Ganancias y Prdidas.
No obstante, tal ingreso, originado por el exceso del
importe de los derechos arancelarios inicialmente car-
gados como costo computable de los bienes expor-
tados, derivado de un Procedimiento de Restitucin
Simplificado de Derechos Arancelarios a que se refiere
el Decreto Supremo N 104-95-EF y normas modifica-
torias, no se encuentra gravado con el Impuesto a la
Renta, criterio que es aplicable desde la vigencia del
aludido Procedimiento.
El monto resultante del aludido Procedimiento que excede
el importe de los derechos arancelarios inicialmente car-
gados como costo computable de los bienes exportados
no debe considerarse para la determinacin de los pagos a
cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.
INFORME N 009-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de operaciones de importacin de productos
a granel transportados al pas por va martima, en las clientes aun cuando el servicio se encuentra cortado, por
cuales existen diferencias entre la cantidad del producto
comprado y embarcado en el exterior y recibido en el pas,
considerando que dicha diferencia detectada al momento
del desembarque corresponde a condiciones de humedad
propias del traslado se tiene que:
1. La prdida fsica sufrida en productos a granel, que
corresponda a condiciones del traslado que afectan
los bienes por las caractersticas de estos como ocu-
rre con la humedad propia del transporte por va mar-
tima, califica como merma.
2. La prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin
o seguro no es deducible para efecto de la determina-
cin del Impuesto a la Renta del importador.
INFORME N 026-2007-SUNAT/2B0000
1. Los derechos antidumping constituyen multas de
carcter administrativo que establece la Comisin de
Dumping y Subsidios del Indecopi.
2. Los derechos antidumping no forman parte del costo
de adquisicin del bien, a que se refiere el numeral 1)
del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3. Los derechos antidumping no son deducibles como
gasto para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora.
4. Los derechos antidumping no forman parte de la base
imponible en la importacin de bienes, a que se refiere
el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV.
44
CARTA N 053-2008-SUNAT/2B0000
En el supuesto de una operacin en la que el contribuyente
se compromete a elaborar un determinado bien para ser
entregado a su cliente, a cambio de un precio pactado,
para cuyo efecto: i) se adquirirn insumos cuyos com-
probantes de pago sern emitidos a nombre del contribu-
yente (siendo as, se entiende que los insumos adquiridos
constituiran parte del costo del bien elaborado), y ii) los
insumos han sido incorporados en el bien elaborado; no
resulta posible que se emitan dos comprobantes de pago:
uno, por el costo de los insumos del bien, y otro adicional,
por la diferencia del monto de la operacin.
XIII. RESOLUCIONES DEL
TRIBUNAL FISCAL
RELACIONADAS CON
EXISTENCIAS
RTF N 05643-5-2006
Que las prdidas de agua como consecuencia del actuar
de terceros, tales como los consumos realizados por
conexiones sin medidor y conexiones clandestinas, que
calificaran como prdidas tcnicas, que al no ser impu-
tables ni a la naturaleza ni al proceso de produccin no
participan de la naturaleza de mermas sino de prdidas
extraordinarias.
RTF N 06972-4-2004
La prdida de la mercadera sufrida por la recurrente (en-
vases de gaseosas y cerveza y sus contenidos) como
producto de su cada precipitada del almacn, constituye
merma y no un caso fortuito, toda vez que tal situacin re-
sultaba previsible por el recurrente, dado lo inapropiado del
local donde se encontraba esta y la inexperiencia de aquel
en el apilamiento de cajas y el desnivel de terreno, como lo
reconoce el propio contribuyente.
RTF N 01154-5-2003
Como consecuencia de un accidente de trnsito, los bie-
nes (huevos y equipo) fueron destruidos, por lo que si bien
tcnicamente se est ante una prdida cuantitativa (y que
como tal no califica como desmedro), al tratarse de un
evento de carcter extraordinario que no es inherente a la
naturaleza de los bienes ni al proceso al que estos son
sometidos, no puede calificarse como una merma.
RTF N 724-1-1997
De acuerdo a los principios contables generalmente acepta-
dos, la merma es la evaporacin o desaparicin de insumos,
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
materias primas o bienes intermedios durante el proceso
productivo o de comercializacin, en tanto, que el desme-
dro corresponde a los productos daados o defectuosos,
lo que significa que en la primera el material desaparece,
mientras que en el desmedro hay deterioro o dao fsico.
RTF N 06437-5-2005
La merma implica una prdida en la cantidad del bien y
el desmedro corresponde a una disminucin de su cali-
dad, siendo que ambos no necesariamente se derivan de
procesos productivos, toda vez que se refieren a bienes,
insumos y existencias en general, sin distinguir si tales
existencias se encuentran como productos en proceso o
productos terminados.
RTF N 06498-1-2011
Como se advierte la presencia del virus de la mancha
blanca es conocida en la industria langostinera desde los
inicios de la dcada de los 90, afectando previamente a
pases vecinos, siendo que antes de la llegada a territorio
peruano se tomaron medidas a efectos de contrarrestar su
impacto. En ese sentido, el virus que afect a las larvas
no configura una situacin de caso fortuito o fuerza ma-
yor, toda vez que no se trat de un evento extraordinario e
imprevisible. Por consiguiente, toda vez que el virus de la
mancha blanca gener una prdida de orden cuantitativo
en el nmero de larvas que posea la recurrente estamos
ante un supuesto de merma.
RTF N 3722-2-2004
Las mermas y desmedros no necesariamente se derivan
del proceso productivo, toda vez que se refieren a bienes
insumos y existencias en general, sin distinguir si dichas
existencias se encuentran como productos en proceso o
productos terminados.
No todo desmedro implica una prdida total del valor neto
realizable de los bienes a ser transferidos, sino solo una
reduccin de dicho valor, pudiendo en este ltimo caso
comercializarse los bienes por un menor precio, siendo
por dicha razn que el legislador exige la acreditacin de
la destruccin de los bienes ante notario pblico o juez
de paz a falta de aquel, toda vez que el hecho que un
bien sufra un desmedro no conlleva a su destruccin, en
tanto la empresa puede tener la posibilidad de utilizarlo
o venderlo.
RTF N 09579-4-2004
Las prdidas por mortalidad en granjas productoras de
pollo en la etapa de saca constituyen mermas, toda vez
que implican una prdida de orden cuantitativo del nmero
de aves como consecuencia del proceso productivo de la
recurrente (pollos vivos a pollos beneficiados), inherentes
a dicha actividad.
El descarte de aves implica una seleccin que se efec-
ta en los galpones respecto de aquellas que no tienen
las condiciones naturales para su normal desarrollo,
sea por que se encuentran enfermas, nacen dbiles o
de tamao inferior al normal, lo que motiva su separa-
cin del resto de animales sanos, lo que puede desem-
bocar en la muerte del animal o de un producto final
de bajo peso, en ese sentido, toda vez que en princi-
pio un ave de descarte implica una disminucin en su
calidad para la obtencin de un producto final ptimo
(pollo carne-pollo brasa), resulta pertinente considerar
los descartes de aves en granjas durante el proceso de
produccin como desmedros.
RTF N 05643-5-2006
Las prdidas naturales sufridas como la evaporacin en
los reservorios y planta de tratamiento y las prdidas tcni-
cas o fsicas por operacin del sistema como son las fugas
visibles y no visibles a lo largo de los miles de kilmetros
de tuberas en las lneas de conduccin y redes de distri-
bucin, los reboses de reservorio y los gastos de agua en
los trabajos de mantenimiento de las instalaciones, cons-
tituyen mermas.
RTF N 015181-3-2010
La prdida que se produce como consecuencia del ma-
nipuleo de envases de vidrio constituyen mermas, pues
ocurren por la naturaleza frgil propia de tales bienes, que
los hacen susceptibles de ser destruidos fcilmente ante
una cada o golpe durante su manipuleo y/o comercializa-
cin o ser reducidos a pedazos inservibles, careciendo de
sustento lo sealado por la Administracin en el sentido de
que constituan desmedros.
RTF N 09579-4-2004
Los informes tcnicos elaborados por el veterinario de la
recurrente, si bien hacen alusin a prdidas de pollo car-
ne no sealan el nmero especfico ni edades de las aves
solo sugieren acciones de vacunacin, aprecindose que
los porcentajes sealados difieren a los indicados por la
recurrente, por lo que tales informes no acreditan el por-
centaje de mermas sufridas.
RTF N 1804-1-2006
En el informe tcnico elaborado por un Contador P-
blico Colegiado no se ha precisado en qu consisti
la evaluacin realizada, ni indica, en forma especfica,
cules fueron las condiciones en que esta fue realizada
y en qu oportunidad, advirtindose ms bien que se
sustenta fundamentalmente en los cuadros de anlisis
y los informes de mermas proporcionados por la recu-
rrente, por lo que las mermas no se encuentran debida-
mente acreditadas.
45
CONTADORES & EMPRESAS
RTF N 00536-3-2008
Respecto de las mermas se indica que del anlisis del in-
forme presentado, se aprecia que no se ha precisado en
qu consisti la evaluacin realizada, ni indica, en forma
especfica, cules fueron las condiciones en que esta fue
realizada, advirtindose ms bien que se sustenta en el
primer informe tcnico elaborado por el trabajador y no
por un profesional independiente, por lo que el reparo por
mermas debe mantenerse.
RTF N 02000-1-2006
Procede el reparo de la merma por cuanto el informe de
sustento presentado por la empresa no contiene la me-
todologa ni pruebas realizadas. Tampoco se consigna el
nmero de colegiatura del ingeniero.
RTF N 0261-1-2007
(...) (i) El pago mnimo de US$ 20,000 correspondiente
al primer ao de vigencia del contrato, cuya deduccin es
materia de reparo, de acuerdo al contrato referido prece-
dentemente, se puede determinar en forma confiable y de-
finitiva una vez vencido el plazo de un ao celebrado este,
esto es en junio de 2000, de esta manera se tiene que
recin en este momento proceda el reconocimiento del
hecho econmico que dio origen al pasivo por concepto
de regalas del primer ao del contrato de Glidden, de con-
formidad con el principio de lo devengado, (ii) El mencio-
nado hecho econmico debi ser conocido en el estado de
ganancias y prdidas como gasto, por cuanto no se puede
correlacionar con ningn beneficio econmico futuro de la
empresa, dado que este corresponde a un periodo de tiem-
po, mayo de 1999 a mayo de 2000, en el cual no se realiz
ninguna actividad de produccin ni venta de los productos
licenciados, y (iii) No resulta atendible el argumento de la
Administracin en el sentido que resulta aplicable la NIC
2, por cuanto el pago mnimo realizado deba formar parte
del costo de produccin, ya que no tiene correlacin con la
produccin realizada.
RTF N 898-4-2008
Para efectos tributarios la diferencia entre merma y des-
medro, consiste en que la primera constituye una prdida
fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias
(es decir, prdida cuantitativa), en tanto que el segundo
implica una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de
las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a
los que estaban destinadas, no siendo determinante para la
distincin antes expuesta si las referidas prdidas se pro-
ducen antes, durante o despus de los procesos producti-
vos pues al definir la norma tributaria que el desmedro es
una prdida cualitativa de existencia, se entiende que dicha
prdida puede producirse tanto en bienes que califiquen
como materias primas, que estn en procesos de produccin
46
o que sean bienes finales, que son los tres tipos de exis-
tencias que reconoce la NIC 2.
En consecuencia, al apreciarse de autos que los scrap
bolas constituyen bolas de acero con malformaciones,
rajaduras y pliegues, que no fueron considerados como
productos finales por la recurrente, debido a que durante
el proceso productivo sufrieron prdidas de orden cualita-
tivo e irrecuperable que las hicieron inutilizables para los
fines a los que estaban destinadas, como son la molienda
de minerales, materiales metlicos y no metlicos, estas
califican como desmedros, por lo que a efectos de que
se admita la deduccin de estos en la determinacin del
Impuesto a la Renta, la recurrente se encontraba obligada
a acreditar la destruccin de tales existencias ante Notario
Pblico o Juez de Paz, a falta de aquel, comunicando pre-
viamente a la Sunat.
RTF N 4842-5-2004
Que la Administracin acept el gasto, toda vez que la
recurrente acredit la merma con un informe tcnico, de
acuerdo con lo previsto por el literal c) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que esta-
blece que para la deduccin de las mermas y desmedros
de existencias dispuesta por el inciso f) del artculo 37 de
la Ley, cuando la Sunat lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido
por un profesional independiente, colegiado o por el or-
ganismo tcnico competente, que deber contener por lo
menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas,
caso contrario no se admitira la deduccin.
RTF N 8049-3-2010
Que si bien nuestra normativa impositiva no estableca lo
que debe entenderse por costo de produccin, es claro que
este se encuentra referido a los importes que fueron nece-
sarios para la elaboracin de los bienes, por lo que para
efectuar su deduccin a fin de determinar la renta bruta
debe establecerse los elementos que lo conforman, para
lo cual resulta pertinente recurrir a la contabilidad, toda vez
que a partir de ella se realiza la determinacin de la renta
susceptible de gravamen para dicho tributo.
Que la Norma Internacional de Contabilidad - NIC 2, sobre
el costo de las existencias, seala que incluye a aquellos
incurridos para su obtencin, y tratndose de bienes trans-
formados, el costo est conformado por los gastos direc-
tos, como es el caso de la mano de obra, y los indirectos
que comprenden, entre otros, a la depreciacin y manteni-
miento de los inmuebles y equipos.
Que con base en las normas antes glosadas, este Tribunal
en la Resolucin N 0687-1-2002, seal que desde el
punto de vista contable, existen diversos gastos que inte-
gran el costo de los bienes producidos, tales como los de
depreciacin y mano de obra, asimismo que aquellos que
 tratamientos contables y tributarios de los costos de produccin
no son empleados en la produccin y/o transformacin de
bienes, y que se contabilizan dentro de los gastos operati-
vos como gastos administrativos o de ventas se deducen
de la renta bruta a efectos de determinar la renta neta, en
los trminos que prescribe el inciso f) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 7449-2-2004
Por otro lado, debe tenerse en cuenta que el petrleo crudo
en el lote de extraccin y el petrleo en el oleoducto, tienen
condiciones distintas. No se puede negar que este ltimo
ha implicado desembolsos adicionales a los realizados
hasta el momento de su extraccin para encontrarse a lo
largo de la lnea del oleoducto. As, se vio afectado por los
gastos de depreciacin y mano de obra en el oleoducto,
entre otros posibles gastos que, conformaran el costo de
transporte del petrleo. En este sentido, caba reconocer
dicho costo dentro del costo total del petrleo existente en
la lnea del oleoducto.
Es de advertir que el hecho de que la empresa haya cam-
biado de actividad y por lo tanto haya tenido que reclasificar
en el balance las existencias de petrleo crudo en lnea, no
implica un desconocimiento del costo del transporte, pues
independientemente del nuevo rubro en el que se clasifique,
lo que l comprenda era petrleo en lnea, el que para en- el reparo por desmedro referido al desperdicio de mango.
contrarse en esa condicin tuvo que incluir el costo de trans-
porte, por lo que este deba reconocerse dentro del valor
total del activo. En tal sentido, procede mantener el reparo.
RTF N 12230-4-2009
Que con relacin al alegato de la recurrente en el sentido
que las aves de postura son existencias porque se dedica
a la comercializacin de huevos para consumo humano,
cabe indicar que toda vez que los productos que la re-
currente comercializa son los huevos producidos por las
gallinas, son los huevos que conforman sus existencias,
en tanto que las gallinas son los bienes destinados a la
produccin de tales existencias, conforme se ha sealado
en los considerando anteriores, por lo que dicho alegato
no resulta atendible.
Que respecto a lo argumentado en el sentido que las aves de
postura no son activos fijos porque su periodo de produccin
es breve, es pertinente destacar que pueden considerarse
como activos bienes que tengan una vida larga y que sean
afectados a la produccin de bienes, por lo que dicho ale-
gato no enerva lo expuesto con anterioridad.
RTF N 08859-2-2007
Teniendo en cuenta la naturaleza altamente perecible de
los bienes destruidos, la forma en que se lleva a cabo el
proceso de produccin o el giro mismo del negocio, la
zona donde se ubica la planta e instalaciones, as como
las normas en materia agrosanitaria, se concluye que
resultaba razonable que una vez realizada la comunicacin
a la Administracin sobre la destruccin de los desperdi-
cios de mango, la recurrente no hubiera podido esperar
los seis das hbiles que seala la norma, sino proceder
de inmediato a su destruccin, sin embargo, en el caso
de autos, la recurrente no cumpli ni siquiera con efectuar
dicha comunicacin a la Administracin con anterioridad al
momento en que la destruccin se llev a cabo.
Efectivamente, tal como se verifica de autos, recin el 21
de febrero de 2002 la recurrente present la referida co-
municacin ante la Administracin (), es decir, despus
de iniciada la fiscalizacin que motiv el reparo materia de
anlisis. Adicionalmente, cabe mencionar que la destruc-
cin de los desperdicios de mango se lleva a cabo cons-
tantemente y no en forma eventual en el giro del negocio
de la recurrente, pues segn se aprecia de las Actas de Di-
ligencia de Inspeccin Judicial emitidas por el Juez de Paz
Letrado, la recurrente realiz la destruccin de tales bienes
en distintas oportunidades durante el ao 2000, por lo que
pudo prever un mecanismo para informar oportunamente a
la Administracin las destrucciones efectuadas.
Por tal motivo, habiendo quedado acreditado que la recu-
rrente no cumpli con comunicar previamente a la Admi-
nistracin la destruccin de los bienes, procede mantener
RTF N 07850-2-2005
Tal como se consigna en el Resultado del Requerimiento
N 00100828 (folio 3510), el documento que debi sus-
tentar la desvalorizacin, es un Acta Suscrita por Notario
Pblico o Juez de Paz en la que se deje expresa constan-
cia de la destruccin de los bienes. En ese sentido, las
declaraciones juradas presentadas por la recurrente, no
acreditan la destruccin de las exigencias ni que se haya
cumplido con el procedimiento prescrito por el inciso c)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, por lo que procede confirmar el reparo.
RTF N 11134-4-2007
(...), en el caso de autos al ser el valor del transporte del
caf pilado de Quillabamba a Lima, parte del costo de la
produccin del mismo, este solo influir en la determina-
cin del Impuesto a la Renta de la recurrente en el ejercicio
en que el caf al que se encuentra relacionado sea enaje-
nado, por lo que al existir al 31 de diciembre de 2001 en el
almacn de Lima de la recurrente un stock ascendente a
5,180.16 quintales de dicho activo cuyo valor de transpor-
te asciende a S/. 59,571.84.
(...)
En este mismo sentido, este Tribunal en la Resolucin
N 7850-2-2005 ha establecido que el costo solo afecta a
los resultados del periodo en la medida en que la mercade-
ra de la que es parte el costo sea vendida en ese periodo,
47
CONTADORES & EMPRESAS
por ello, el flete que forme parte del calor del costo de la
mercadera no vendida al final del periodo, debe mantener-
se como inventario en la clase 2 del balance sin afectar los
resultados del ejercicio.
RTF N 01038-1-2006
(...) en diversa jurisprudencia de este Tribunal, como la
contenida en la Resolucin N 3557-2-2004 del 26 de
mayo del 2004, que seal: En estos contratos la propie- muebles, se debe tener en cuenta los ingresos deven-
dad de un bien mueble se adquiere con la tradicin, esto
es, con la entrega del bien, de acuerdo con lo establecido
por el artculo 947 del Cdigo Civil aprobado por el Decre-
to Legislativo N 295, por lo que para efecto del devengo
mientras no se haya entregado el bien no podra surgir el
derecho a cobro (devengo del ingreso), pues no se habra
materializado el hecho sustancial generador de renta;
48
Que por las mismas razones, desde el punto de vista
contable, no se ha transferido al comprador los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad de los pro-
ductos, lo cual ocurrir con la entrega del bien, materia
de la venta (...)
(...)
Que de lo expuesto se desprende que para considerar la
renta bruta de un ejercicio, en el caso de venta de bienes
gados en ese ejercicio, a los que se le deduce el costo
computable de los bienes enajenados (costo de ventas),
es decir, cuya transferencia de propiedad se haya produ-
cido, dado que estos dos elementos siempre van juntos,
en este sentido, solo puede deducirse en un ejercicio el
costo computable relacionado con los ingresos del mis-
mo ejercicio;