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Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento de La Ley Del Impuesto Al Valor Agregado PDF
Acuerdo Gubernativo 5-2013 Reglamento de La Ley Del Impuesto Al Valor Agregado PDF
5-2013
El Presidente de la Repblica,
CONSIDERANDO
Que mediante los Decretos nmeros 4-2012 y 10-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, se decretaron las Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el
Combate a la Defraudacin y el Contrabando, y la Ley de Actualizacin Tributaria,
respectivamente, por medio de los cuales se reform el Decreto Nmero 27-92 del Congreso de
la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor Agregado.
CONSIDERANDO
Que el Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica, Ley de Actualizacin Tributaria,
faculta al Organismo Ejecutivo para que, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas emita
los reglamentos o reforme los que correspondan, separadamente por cada libro de esta Ley,
por lo que es necesario emitir un nuevo Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
con el objeto de de desarrollar y hacer operativas las disposiciones de la misma, lo que
mejorar, modernizar y simplificar los procedimientos y sistemas que faciliten a los
contribuyentes el cumplimiento voluntario de sus obligaciones y, a la Administracin Tributaria,
incrementar la eficiencia administrativa y la recaudacin del impuesto. En tal virtud, debe emitir
la disposicin legal correspondiente.
POR TANTO
En el ejercicio de las funciones que le confiere el artculo 183, inciso e) y q), de la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala, y con fundamento en lo establecido en los artculos 23,
27, literales a), j) y k) del Decreto 114-97, Ley del Organismo Ejecutivo y 66 del Decreto 6-91,
Cdigo Tributario, ambos Decretos del Congreso de la Repblica.
ACUERDA
Emitir el siguiente:
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
g) "La Ley" o "de la ley", se refiere al Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica
y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado.
CAPTULO II
2. Para los casos fortuitos o de fuerza mayor, se debe hacer constar en acta notarial el
hecho ocurrido.
3. En los delitos contra el patrimonio, se deben adjuntar los documentos siguientes:
Los hechos descritos en los numerales anteriores, adems debern quedar oportunamente
revelados en los registros contables.
En caso de destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario de bienes
no perecederos, deber emitirse la factura correspondiente. Para el efecto, la base imponible no
podr ser inferior al precio de adquisicin o costo de fabricacin de los bienes.
CAPTULO III
Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considera que los reajustes o
recargos financieros son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra de cambio o
cualquier otro documento que los contenga, en todo o en parte.
CAPTULO IV
DE LAS EXENCIONES
ARTCULO 10. Acreditacin del impuesto para actos gravados realizados por
contribuyentes exentos. Los contribuyentes a que se refiere el artculo 7 de la Ley y otros que
por disposicin legal, realicen ventas o presten servicios tanto gravados como exentos,
acreditarn el impuesto que hubieren pagado en la adquisicin de los bienes y servicios
necesarios para producir el ingreso gravado.
Cuando no puedan determinar a travs de sus registros contables la parte de los gastos que
corresponde a cada fuente de ingresos, el impuesto que paguen a sus proveedores debern
distribuirlo proporcionalmente entre el total de ventas y prestacin de servicios gravados y
exentos.
ARTCULO 14. Informe de constancias de exencin. Para fines del registro y control de las
constancias de exencin, las personas exentas establecidas en el artculo 8 de la Ley, deben
presentar un informe ante la Administracin Tributaria, por medio electrnico u otro medio
autorizado por la referida institucin, el cual deber contener todas las operaciones y
transacciones exentas por las cuales se haya emitido constancias de exencin, detallando lo
siguiente:
ARTCULO 15. Operaciones con sujetos exentos. Los contribuyentes que vendan o presten
servicios a las personas indicadas en el artculo 8 de la Ley, declararn como gravados dichos
ingresos y en una casilla aparte, acreditarn el monto de las constancias de exencin que les
fueron emitidas.
CAPTULO V
ARTCULO 16. Venta o prestacin de servicios al crdito. Para los efectos de lo establecido
en los artculos 11 numeral 3) y 12 numeral 3) de la Ley, en toda venta o servicio en que la
totalidad o una parte del precio se paguen a plazos, deber indicarse separadamente cunto
corresponde al precio o al valor del contrato y cunto a recargos financieros o reajustes
pactados por los saldos a cobrar.
Cuando el vendedor no indique qu cuota o cuotas del precio o del valor del contrato se pagar
a plazos, deber consignarse separadamente cunto corresponde al precio o al valor del
contrato y cunto a recargos financieros o reajustes pactados por los saldos a cobrar.
Cuando el vendedor no indique qu cuota o cuotas del precio a plazos corresponde a reajustes
o intereses, se presumir que cada una de las cuotas comprende parte del precio y los
reajustes o recargos financieros proporcionales a tal cuota.
ARTCULO 17. Recargos por propinas o gratificaciones. De conformidad con lo dispuesto
en los artculos 11, numeral 3) y 12 numeral 3) de la Ley, en la factura de los contribuyentes que
realicen la venta o la prestacin de servicios deber figurar cualquier suma que haya cargado
por concepto de propinas, gratificaciones o similares, que le paguen sus clientes.
2) Las sumas o cantidades que el contribuyente agregue al total del consumo, cuando lo
haga saber a los clientes a travs de aviso impreso en el men, en sus folletos o
anuncios publicitarios.
3) Las cantidades o sumas que el contribuyente agregue al total del consumo realizado, en
el recibo, comanda, cuenta o documento similar presentado al cliente, para su pago,
previo a facturarlo.
Cualquier cantidad o porcentaje acordado con su cliente por comida, banquete o evento con
servicio de alimentos y bebidas, establecido en la contratacin de dicho servicio.
ARTCULO 18. Cobro de servicios por cuenta ajena. Para los efectos de lo establecido en
el artculo 12, numeral 3. de la Ley, forma parte de la base imponible, cualquier otra suma
cargada por los contribuyentes a sus adquirentes y que deben figurar en las facturas, salvo
contribuciones o aportaciones establecidas por leyes especificas, o que se trate de cobros
realizados por cuenta de tercero.
ARTCULO 19. Determinacin del dbito fiscal. El dbito fiscal mensual se determina de la
forma siguiente:
1) El total de las ventas o servicios gravados se divide entre uno punto doce (1.12) para
determinar la base imponible. Dicha base se multiplica por cero punto doce (0.12),
obteniendo as el impuesto.
ARTCULO 20. Deducciones al dbito fiscal. Del dbito fiscal mensual determinado, se
deducir el impuesto correspondiente a las notas de crdito emitidas por:
1) Las sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos por stos; as
como por los valores de facturas anuladas correspondientes a operaciones ya
declaradas.
3) Las cantidades devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por stos
para garantizar la devolucin de los envases.
Para efectuar estas deducciones al dbito fiscal, es requisito indispensable que el contribuyente
emita las notas de crdito a que se refiere el artculo 29 inciso d) de la Ley y que las registre en
su contabilidad dentro del plazo establecido en el prrafo tercero del artculo 17 de la Ley.
ARTCULO 21. Crdito fiscal por exportaciones o ventas y prestacin de servicios a
personas exentas. De conformidad con lo establecido en el prrafo tercero del artculo 16 de
la Ley, generar crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, entre otros casos, los siguientes:
ARTCULO 22. Gastos que no generan crdito fiscal. De conformidad con lo establecido en
el prrafo cuarto del artculo 16 de la Ley, no generarn el derecho al crdito fiscal del Impuesto
al Valor Agregado, entre otros:
2) Los retiros de bienes del inventario, para uso o consumo del contribuyente, socios,
directores y empleados de la entidad y de su familia, as como la auto prestacin de
servicios.
Para los efectos de lo establecido en el artculo 24 numeral 5), literal c. de la Ley, al dictamen se
deber acompaar la documentacin que compruebe que las exportaciones fueron recibidas en
el extranjero por el adquiriente del producto o servicios, entre otros la documentacin siguiente:
ARTCULO 25. Rgimen especial de devolucin de crdito fiscal a exportadores. Para los
efectos de su incorporacin al Rgimen Especial de Devolucin del Crdito Fiscal, previsto en el
artculo 25 de la Ley, los exportadores debern presentar solicitud mediante el formulario de
inscripcin correspondiente que la Administracin Tributaria proporcione. En dicho formulario,
para comprobar el porcentaje del total de sus ventas anuales atribuible a exportaciones,
conforme lo dispuesto en las literales A) y B) del artculo 25 de la Ley, deben consignar por
mes, la informacin correspondiente a las ventas locales y de exportacin y el total de ambas,
que declararon en el ltimo periodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta.
A los formularios antes indicados, se debe adjuntar la documentacin que en los mismos
establezca la Administracin Tributaria.
ARTCULO 26. Actualizacin del Registro de Exportadores. De conformidad con lo
establecido en el artculo 25, numeral 2, de la Ley, los contribuyentes para mantener
actualizado su registro, deben presentar a la Administracin Tributaria la declaracin jurada de
actualizacin del mismo.
Dicha declaracin se presentar por los medios y mecanismos que la SAT ponga a disposicin
de los contribuyentes.
ARTCULO 27. Monto mnimo para devolucin. Por no cubrir su costo de administracin y
control, tanto la Administracin Tributaria como el Banco de Guatemala, se abstendrn de
tramitar las solicitudes de devolucin de crdito fiscal por montos menores a diez mil quetzales
(Q 10,000.00), por lo que los contribuyentes debern acumular los crditos fiscales, hasta que
su solicitud pueda corresponder a un monto igual o superior a dicha cantidad, salvo que el
contribuyente haga su solicitud, en forma justificada, conforme el artculo 23 de la Ley.
Conforme el artculo 36 de la Ley, las personas referidas en el prrafo anterior, que desean
realizar una actividad econmica, deben inscribir el o los establecimientos en el momento de
solicitar el NIT ante la Administracin Tributaria, debiendo solicitar autorizacin para emitir
facturas, facturas de pequeo contribuyente, facturas especiales, notas de crdito, notas dbito,
notas de abono y otros documentos que la Administracin autorice, para efecto de respaldar las
operaciones que realice.
As mismo, deben solicitar la habilitacin de los libros que corresponda, segn el artculo 37 de
la Ley.
CAPTULO VI
ARTCULO 29. Documentos por ventas o servicios. Los documentos a que se refieren los
artculos 9 primer prrafo, 29, 52 y 52 "A" de la Ley, deben emitirse, como mnimo, en original y
una copia. El original ser entregado al adquirente y la copia quedar en poder del emisor,
excepto en el caso de la factura especial, en que el emisor conservar el original y entregar la
copia a quien le vendi el bien o le prest el servicio.
Los documentos que se autoricen para emitirse en papel tendrn dos aos como plazo de
vigencia contados a partir de la fecha de la resolucin de autorizacin. En el caso de la
autorizacin de primeros documentos, el plazo de vigencia ser de un ao, computado de la
misma forma
Los datos a que se refieren los numerales anteriores, debern imprimirse al pie del documento y
en caracteres que como mnimo tengan dos milmetros de alto.
ARTCULO 30. Requisitos. A partir del inicio de la vigencia de este reglamento las facturas,
facturas especiales, facturas de pequeo contribuyente, notas de dbito, de crdito, debern
cumplir como mnimo con los requisitos, datos y caractersticas siguientes:
2) Serie y nmero correlativo del documento. La serie ser distinta para cada
establecimiento del contribuyente.
Los datos a que se refieren los numerales del 1) al 6) deben estar impresos en los documentos
elaborados por la imprenta, excepto cuanto la SAT les autorice el cambio de rgimen, caso en
el cual podrn seguir utilizando las facturas autorizadas hasta agotarlas, agregndoles un sello
para agregar las frases indicadas en el numeral 3) anterior.
La emisin de las facturas en papel deber realizarse de forma que se garantice su legibilidad y
que no se borren con el transcurso del tiempo.
En cuanto a los datos sealados que debern contener los documentos autorizados, los
mismos se imprimirn de conformidad con las especificaciones que autorice la Administracin
Tributaria
ARTCULO 31. Notas de abono. Las notas de abono, debern cumplir como mnimo con los
requisitos, datos y caractersticas siguientes:
2) Serie y nmero correlativo del documento. La serie ser distinta para cada
establecimiento del contribuyente.
10) Precio total de la operacin, con inclusin del impuesto cuando corresponda.
Los datos a que se refieren los numerales del 1) al 5) deben estar impresos en los documentos
elaborados por la imprenta.
En cuanto a los datos sealados que debern contener los documentos autorizados, los
mismos se imprimirn de conformidad con las especificaciones que autorice la Administracin
Tributaria.
La nota de abono podr utilizarse previa autorizacin de la Administracin Tributaria para rebaja
de inventarios, cuando el plazo para emitir la nota de crdito o la nota de dbito haya
transcurrido, por cualquier razn; adems, en los casos establecidos en el artculo 52 "A" de la
Ley.
Los datos a que se refieren los numerales 1) al 6) siempre deben estar impresos en los
documentos elaborados por la imprenta.
En los servicios de espectculos pblicos, como teatros y similares, los contribuyentes deben
emitir la factura correspondiente y el precio del espectculo consignado en la misma no debe
ser inferior al costo del espectculo, de acuerdo al precio de cada localidad del evento. En
ningn caso, se autorizar la impresin de boletos o pases como facturas cuya finalidad sea la
distribucin de los mismos como de cortesa con valor inferior al costo del espectculo para el
pblico.
ARTCULO 35. Publicacin de Registro Fiscal de Imprentas. La SAT publicar por los
medios que considere idneos la lista actualizada de las personas individuales o jurdicas que
estn inscritas en el Registro Fiscal de Imprentas, con los datos que considere convenientes.
ARTCULO 36. Autorizacin de Mquinas o Cajas Registradoras. Para los efectos del
artculo 31 de la Ley, la Administracin Tributaria solamente autorizar mquinas o cajas
registradoras mecnicas o computarizadas que cuenten con los dispositivos internos de
seguridad que garanticen que no puede introducirse la eliminacin o alteracin, parcial o total,
de las operaciones realizadas.
La Administracin Tributaria podr autorizar el uso de mquinas o cajas registradoras que sern
utilizadas por el contribuyente emisor en ubicaciones temporales o mviles como ferias, eventos
pblicos de cualquier ndole o en medios de transporte, para lo cual el interesado debe indicar
expresamente en su respectiva solicitud de autorizacin, las particularidades de las operaciones
gravadas que se realizarn.
Toda mquina o caja registradora cuya utilizacin sea autorizada por la Administracin
Tributaria, debe tener adherido o grabado, en una parte visible, un distintivo emitido por la
Administracin Tributaria en la que se indique que la misma est autorizada para emitir facturas
u otros documentos, el nombre del contribuyente emisor, su nmero de identificacin tributaria,
su domicilio fiscal, el nmero de resolucin por medio de la cual se autoriza el uso, la direccin
comercial en la cual se utilizar la mquina o caja registradora, o la indicacin que su ubicacin
podr ser mvil, la marca, modelo, nmero de fbrica y otros datos que individualicen e
identifiquen la mquina o caja registradora. Si por cualquier causa se desprenda o deteriore el
distintivo referido, el contribuyente emisor, debe solicitar la reposicin gratuita del mismo.
CAPTULO VII
ARTCULO 37. Habilitacin de libros. Los libros manuales o computarizados a que se refiere
el artculo 37 de la Ley, deben ser habilitados por la Administracin Tributaria, previa solicitud
presentada en formulario que para el efecto sta proporcione.
2) NIT y nombre completo del vendedor o prestador del servicio. En caso de facturas
especiales si el vendedor no tuviere NIT, se consignar el nmero del documento de
identificacin personal.
3) Precio neto (sin incluir el impuesto), conforme a la separacin efectuada de las compras
e importaciones de bienes y de la adquisicin de los servicios de acuerdo a cada una de
las actividades de ventas realizadas.
4. Precio neto, sin incluir el impuesto, de las ventas de bienes y de los servicios prestados.
En el caso de pequeos contribuyentes, el precio neto es equivalente al monto total de
la factura.
5. IVA, dbito fiscal, correspondiente a las ventas y las prestaciones de servicios, excepto
en el caso de los pequeos contribuyentes conforme lo establecido en el numeral
anterior.
Cuando el contribuyente consolide sus ventas diarias debe utilizar un rengln para cada tipo de
documento, indicando la serie y el primero y ltimo nmero emitido, en cuyo caso no es
necesario completar el numeral 2) anterior.
CAPTULO VIII
ARTCULO 40. Pago. El impuesto se pagar en efectivo o por cualquier otro medio que la
Administracin Tributaria ponga a disposicin de los contribuyentes, a travs de la declaracin
mensual que para el efecto se establezca.
En la declaracin mensual las cantidades que se reporten debern ser enteras, sin centsimos
de quetzal.
CAPTULO IX
ARTCULO 41. Registro de Agentes de Retencin del IVA. La SAT contar con un registro
de los Agentes de Retencin a que se refiere el Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la
Repblica, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria, y
pondr a su disposicin el sistema a travs del cual operarn y llevarn control de las
obligaciones a su cargo. Esto incluye lo relativo a los medios para la emisin y control de
constancias, as como la presentacin de declaraciones y el pago del impuesto retenido.
La SAT publicar en su pgina Web u otros medios que estime convenientes, una lista de los
Agentes de Retencin inscritos en dicho registro.
ARTCULO 42. Retenciones de otros impuestos. Para efecto de las retenciones en las
compras o adquisicin de bienes o servicios que incluyan otros impuestos que por ley
especfica no formen parte de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, se deber
excluir del monto total de la factura, dichos impuestos especficos, excepto en las compras de
combustibles que se efecten con tarjeta de crdito o de dbito.
Para la compensacin del impuesto retenido contra el crdito fiscal sujeto a devolucin, los
exportadores deben abrir y mantener las cuentas contables indicadas, con el propsito que se
pueda determinar la cuanta e imputacin relacionadas con las exportaciones que originan el
crdito fiscal, as como evidenciar las retenciones realizadas a sus proveedores.
ARTCULO 45. Retencin por diferentes actividades. Cuando los contribuyentes estn
comprendidos en ms de uno de los grupos establecidos en la Ley para ser Agentes de
Retencin, deben hacer las retenciones por cada una de las actividades en las que la SAT lo
haya activado como Agente de Retencin y en los porcentajes que indica la Ley
ARTCULO 46. Retencin en compras al crdito. En las compras realizadas al crdito, los
Agentes de Retencin debern emitir la constancia de retencin en el momento de recibir la
factura correspondiente, salvo lo establecido en el cuarto prrafo del artculo 2 del Decreto
Nmero 20-2006, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria.
ARTCULO 47. Cuenta bancaria por crdito fiscal. Los proveedores a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 11 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica,
Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria, podrn solicitar a
la Administracin Tributaria, la devolucin del remanente no compensado con dbitos fiscales,
para los efectos previstos en dicha norma, de la manera siguiente:
a) Presentar solicitud a travs de los medios que la SAT le proporcione, adjuntando los
requisitos documentales que la misma establezca.
b) Demostrar que el monto del remanente de crdito fiscal por las retenciones soportadas,
no ha podido ser compensado con sus dbitos fiscales por el lapso de dos (2) aos.
ARTCULO 48. Promedio mensual de exportaciones. Para efectos del clculo del promedio
mensual referido en artculo 1, primer prrafo del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la
Repblica, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria, la
Administracin Tributaria tomar el valor total, sin incluir seguro y flete, de las exportaciones
realizadas durante el ao calendario inmediato anterior.
ARTCULO 50. Retencin por operadores de tarjeta de crdito. Los operadores de tarjetas
de crdito emitirn una constancia de retencin consolidada mensual, conteniendo el detalle de
las liquidaciones efectuadas que fueron objeto de retencin durante el mismo mes calendario.
ARTCULO 52. Pago de compras o servicios con tarjeta de crdito o dbito por agentes
de retencin. Cuando las personas individuales o jurdicas calificadas como Agentes de
Retencin realicen compras o adquieran servicios y efecten el pago con tarjeta de crdito o de
dbito, no procedern a realizar la retencin, debido a que la misma estar a cargo de los
Operadores de Tarjeta de Crdito o Dbito.
CAPTULO X
ARTCULO 53. Suspensin o cese de actividades. Para los efectos del artculo 43 de la
Ley, los contribuyentes debern presentar la solicitud de suspensin o terminacin de sus
actividades, mediante los procedimientos, medios y formas que determine la administracin
tributaria.
ARTCULO 54. Cese temporal. El cese temporal de actividades del negocio, establecimiento
o actividad econmica, se dar cuando el contribuyente o responsable, por el plazo que indique,
manifieste que no realizar actividades econmicas, debiendo para ello cumplir con lo
establecido en el artculo 120 del Cdigo Tributario.
El contribuyente, durante el plazo del cese temporal, ser responsable por las obligaciones
tributarias, civiles y penales que se deriven de la utilizacin de alguno de los documentos
establecidos en el artculo 29 de la ley que le hubieren sido autorizados.
Luego de finalizado el plazo del cese temporal solicitado y transcurridos doce meses sin que el
contribuyente presente declaraciones reflejando realizacin de actividades, la SAT podr
proceder conforme lo regulado en el artculo 120 del Cdigo Tributario.
CAPTULO XI
1) Emitir facturas por las ventas o servicios cuyo importe sea menor a cincuenta quetzales
(Q 50.00), cuando sea requerido por el comprador o adquirente.
2) Para el debido control de las ventas o la prestacin de servicios con valores menores de
cincuenta quetzales (Q 50.00), por los cuales no haya emitido factura, emitir
diariamente una factura consolidando el monto total facturado, de la cual debern
conservar en su poder tanto el original como sus copias.
3) Cuando se emita una factura por las transacciones del da, se consignar como nombre
"Clientes Varios", y como NIT: las iniciales "CF".
4) Llevar un libro para registrar diariamente sus compras y ventas. Este libro deber ser
previamente habilitado por la Administracin Tributaria y contener como mnimo:
CAPTULO XII
1) Lugar y fecha
2) NIT del Notario
3) Nmero de colegiado
4) Nombres y Apellidos del Notario
5) Mes que reporta
6) Por cada legalizacin
La Administracin Tributaria proporcionar los medios para elaborar y entregar el aviso. Dicho
aviso podr ser presentado por el propio Notario o un tercero.
CAPTULO XIII
Para efectos del pago de otros impuestos a los que se encuentre afecto el vehculo, continuar
siendo responsable el propietario, independientemente del aviso referido.
ARTCULO 59. Exoneracin de multas por retenciones. Se exoneran las multas y recargos
a los agentes de retencin que con anterioridad a la vigencia de este Acuerdo Gubernativo,
hubieran incumplido su obligacin de retener el IVA, en los casos de compras de bienes y
servicios cuyo valor sea igual o menor a dos mil quinientos Quetzales (Q 2,500.00).
ARTCULO 62. Transitorio. Aviso de enajenacin de vehculos. Las personas que hayan
transferido el dominio de vehculos previo al inicio de vigencia del presente Acuerdo
Gubernativo, podrn realizar la gestin indicada en el artculo 57 de este reglamento.
COMUNQUESE
(E-021-2013)-8-enero