MTODOS Y TCNICAS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma
coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad
de su informacin financiera y la complementaria administrativa y operacional, promover eficiencia en la
operacin y provocar adherencia a las polticas prescritas por la administracin.Segn el Boletn 3050 emitido
por la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora, dentro de sus generalidades nos explica que el
estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir la norma de ejecucin del trabajo
que requiere que "el auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que
le sirva de base para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditora".

El control interno se divide en:Control Administrativo, donde se debe observar y aplicar en todas las fases o
etapas del proceso administrativo. Control Financiero - Contable, orientado fundamentalmente hacia el control
de las actividades financieras y contables de una entidad.

A la conjuncin de estos dos elementos deriva en el Sistema Integral de Control Interno.La Comisin de
Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en su boletn 5030,
muestra la metodologa para el Estudio y evaluacin del control Interno, donde recomienda que ese proceso
se efecte por ciclos de transacciones, ya que un estudio por cuentas pierde de vista la dinmica de las
empresas. Los ciclos bsicos de transacciones a considerar son: ingresos, compras, produccin, nminas y
tesorera.El estudio del control interno tiene por objeto conocer como es dicho control interno, no solamente
en los planes de la direccin sino en la ejecucin real de las operaciones cotidianas.

La evaluacin del control interno es la estimacin del auditor, hecha sobre los datos que ya conoce a travs
del estudio, y con base en sus conocimientos profesionales, del grado de efectividad que ese control interno
suministre.De este estudio y evaluacin, el Contador Pblico podr desprender la naturaleza de las pruebas
diferentes sobre una misma partida. De ello depender la extensin que deba dar a los procedimientos de
auditora de empleados y la oportunidad en que los va a utilizar para obtener los resultados ms favorables
posibles.

1. a) Mtodo Descriptivo o de memorndum.

b) Mtodo Grfico.

c) Mtodo de Cuestionario.

1. MUESTREO ESTADSTICO

2. MTODOS.

En el proceso de evaluacin del control interno un auditor debe revisar altos volmenes de documentos, es
por esto que el auditor se ve obligado a programar pruebas de carcter selectivo para hacer inferencias sobre
la confiabilidad de sus operaciones.

Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su representatividad, el auditor tiene el
recurso del muestreo estadstico, para lo cual se deben tener en cuenta los siguientes aspectos primordiales:

La muestra debe ser representativa.

El tamao de la muestra vara de manera inversa respecto a la calidad del control interno.

El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para poder hacer una inferencia
adecuada.
 Siempre habr un riesgo de que la muestra no sea representativa y por lo tanto que la
conclusin no sea adecuada.

1. Consiste en usar como instrumento para la investigacin, cuestionarios previamente

formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que se manejan las transacciones u operaciones de
las personas que intervienen en su manejo; la forma en que fluyen las operaciones a travs de los puestos o
lugares donde se definen o se determinan los procedimientos de control para la conduccin de las
operaciones. Consiste en la evaluacin con base en preguntas, las cuales deben ser contestadas por parte de
los responsables de las distintas reas bajo examen. Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr
evidencia que deber constatar con procedimientos alternativos los cuales ayudarn a determinar si los
controles operan tal como fueron diseados.

La aplicacin de cuestionarios ayudar a determinar las reas crticas de una manera uniforme y confiable.

Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas
respecto a cmo se efecta el manejo de las operaciones y quin tiene a su cargo las funciones.Los
cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas afirmativas indican la existencia de una
adecuada medida de control, mientras que las respuestas negativas sealan una falla o debilidad en el
sistema establecido.

Utilizacin de cuestionarios

Como parte de la preparacin para el examen de estados financieros, el auditor debe elaborar el cuestionario
de comprobacin sobre control interno. Este documento est constituido por varias listas de preguntas que
deben ser contestadas por los funcionarios o empleados de la entidad bajo revisin o que el auditor mismo
contesta durante el curso de la auditora basado en sus observaciones.

Cuando el auditor llena el cuestionario por medio de una entrevista con uno o ms funcionarios de la entidad,
debe tomar en cuenta la necesidad de confirmar durante el curso de la auditora la veracidad de las
respuestas dadas, sin confiar completamente en las obtenidas. La aplicacin correcta de los cuestionarios
sobre control interno, consiste en una combinacin de entrevistas y observaciones. Es esencial que el auditor
entienda perfectamente los propsitos de las preguntas del cuestionario.

Flujogramas

El mtodo de flujogramas es aquel que se expone, por medio de cuadros o grficos. Si el auditor disea un
flujograma del sistema, ser preciso que visualice el flujo de la informacin y los documentos que se
procesan. El flujograma debe elaborarse, usando smbolos estndar, de manera que quines conozcan los
smbolos puedan extraer informacin til relativa al sistema. Si el auditor usa un flujograma elaborado por la
entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretar sus smbolos y sacar conclusiones tiles respecto al sistema
representado por el flujograma.

Con certeza no puede decirse que cualquiera de los tres mtodos es completo o eficaz, aisladamente, en
todos los casos. En algunos tal vez sea aplicable el mtodo de grficos; en otros puede ser conveniente usar
el mtodo de cuestionarios y en otros puede ser ms fcil o puede ser de mejor interpretacin el mtodo
descriptivo. En frecuentes ocasiones se usa una combinacin de los tres mtodos; es decir el relevamiento
especficamente, la recopilacin de antecedentes y la comprobacin de los mismos se lleva a efecto usando,
tanto grficos o flujogramas, como cuestionarios o narrativos.

Ventajas:

Representa un ahorro de tiempo.

Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a descubrir si algn procedimiento se alter
o descontinu.

Es flexible para conocer la mayor parte de las caractersticas del control interno.
Desventajas.

El estudio de dicho cuestionario puede ser laborioso por su extensin.

Muchas de las respuestas si son positivas o negativas resultan intrascendentes si no existe una idea
completa del porque de estas respuestas.

Su empleo es el ms generalizado, debido a la rapidez de la aplicacin.

De los mtodos vistos anteriormente, ninguno de ellos trata con relativa profundidad, el elemento clave de la
entidad, el humano.

Para cubrir ese vaco se presenta un cuarto mtodo:

Deteccin de funciones incompatibles.

El auditor mediante el uso de sencillos cuestionarios, detectar funciones incompatibles del personal
involucrado en la operacin, administracin, control y marcha de la entidad sujeta a auditora.

Se presenta como una hoja de cuestionario, que en la parte superior derecha, se menciona la funcin clave y
ah mismo se anotan los nombres de los ejecutantes, a continuacin, sobre el lado izquierdo de la hoja, estn
consignadas otras funciones donde se anotarn los nombres de los ejecutantes, si el nombre de la persona
que realiza la funcin clave se repite en las otras funciones, se constituye as una funcin incompatible que
ser anotada a continuacin en la columna de observaciones y en consecuencia habremos descubierto una
falla en el control interno.

CONTROL INTERNO

Control interno, es una expresin que utilizamos con el fin de describir las acciones adoptadas por los
directores de entidades, gerentes o administradores, para evaluar y monitorear las operaciones en sus
entidades. Por ello, a fin de lograr una adecuada comprensin de su naturaleza y alcance, a continuacin se
define el trmino Control Interno tal como lo establecen las normas de control interno para el sector pblico:

Es un proceso continuo realizado por la direccin, gerencia y otros empleados de la entidad, para
proporcionar seguridad razonable, respecto a s estn logrndose los objetivos siguientes:

Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los servicios;

Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida,

Despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;

Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,

Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad.

Este objetivo se refiere a los controles internos que adopta la administracin para asegurar que se ejecuten
las operaciones de acuerdo a criterios de efectividad, eficiencia y economa. Tales controles comprenden los
procesos de planeamiento, organizacin, direccin y control de las operaciones en los programas, as como
sistemas de medicin de rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas.

La efectividad tiene relacin directa con el logro de los objetivos y metas programados, en tanto que la
eficiencia se refiere a la relacin existente entre los bienes y servicios producidos y recursos utilizados para
producirlos (productividad) y su comparacin con un estndar de desempeo establecido. La economa, se
relaciona con la adquisicin de bienes y/o servicios en condiciones de calidad, cantidad apropiada y oportuna
entrega, al mnimo costo posible.
La evaluacin de los programas de control de calidad en el sector pblico debe permitir apreciar si los
esfuerzos desarrollados para obtener mejoras incrementales en las actividades que desarrollan las entidades
son razonables y tienen un impacto directo en el pblico beneficiario, as como es factible medir el incremento
de la productividad en el trabajo y la disminucin en los costos de los servicios que brinda el Estado.

Formas de hacer el estudio y evaluacin del control interno.

Mtodos:
a) Mtodo Descriptivo o de memorndum.
b) Mtodo Grfico.
c) Mtodo de Cuestionario.

Mtodo Descriptivo:
Consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las
diversas unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los sistemas
o registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos.
La descripcin debe hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en todas las
unidades administrativas que intervienen, nunca se practicar en forma aislada o con
subjetividad.
Detallar ampliamente por escrito los mtodos contables y administrativos en vigor,
mencionando los registros y formas contables utilizadas por la empresa, los empleados que los
manejan, quienes son las personas que custodian bienes, cuanto perciben por sueldos, etc.

La informacin se obtiene y se prepara segn lo juzgue conveniente el Contador Pblico, por

funciones, por departamentos, por algn proceso que sea adecuado a las circunstancias.
La forma y extensin en la aplicacin de este procedimiento depender desde luego de la
prctica y juicio del Contador Pblico observada al respecto, y que puede consistir en:
A. Preparar sus notas relativas al estudio de la compaa de manera que cubran todos los
aspectos de su revisin.B. Que las notas relativas contengan observaciones nicamente respecto
a las deficiencias del control interno encontradas y deben ser mencionadas en sus papeles de
trabajo, tambin cuando el control existente en las otras secciones no cubiertas por sus notas es
adecuado.
Siempre deber tenerse en cuenta la operacin en la unidad administrativa precedente y su
impacto en la unidad siguiente.

Ventajas:El estudio es detallado de cada operacin con lo que se obtiene un mejor conocimiento
de la empresa.
Se obliga al Contador Pblico a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra al anlisis y
escrutinio de las situaciones establecidas.

Desventajas:
Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales.
No se tiene un ndice de eficiencia.

Mtodo Grfico.
Seala por medio de cuadros y grficas el flujo de las operaciones a travs de los puestos o
lugares donde se encuentran establecidas las medidas de control para el ejercicio de las
operaciones.
Este mtodo permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde se encuentran
debilidades de control, an cuando hay que reconocer que se requiere de mayor inversin de
tiempo por parte del auditor en la elaboracin de los flujogramas y habilidad para hacerlos.
Se recomienda el uso de la carta o grfica de organizacin que segn el autor George R. Terry,
dichas cartas son cuadros sintticos que indican los aspectos ms importantes de una estructura
de organizacin, incluyendo las principales funciones y sus relaciones, los canales de
supervisin y la autoridad relativa de cada empleado encargado de su funcin respectiva.

Existen dos tipos de grficas de organizacin:

Cartas Maestras.
Cartas suplementarias.

Las cartas maestras presentan las relaciones existentes entre los principales departamentos.
Las cartas suplementarias muestran cada una, la estructura de departamento en forma ms
detallada.
Se recomienda adems el uso combinado de estas cartas con los manuales de operacin ya que
se complementan.
Ventajas.
Proporciona una rpida visualizacin de la estructura del negocio.

Desventajas.
Prdida de tiempo cuando no se est familiarizado a este sistema o no cubre las necesidades del
Contador Pblico.
Dificultad para realizar pequeos cambios o modificaciones ya que se debe elaborar de nuevo.

Se recomienda como auxiliar a los otros mtodos.

Mtodo de Cuestionarios.
Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los cuales
incluyen preguntas respecto a cmo se efecta el manejo de las operaciones y quin tiene a su
cargo las funciones.

Los cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas afirmativas indican la
existencia de una adecuada medida de control, mientras que las respuestas negativas sealan
una falla o debilidad en el sistema establecido.

Ventajas:
Representa un ahorro de tiempo.
Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a descubrir si algn
procedimiento se alter o descontinu.
Es flexible para conocer la mayor parte de las caractersticas del control interno.

Desventajas.
El estudio de dicho cuestionario puede ser laborioso por su extensin.
Muchas de las respuestas si son positivas o negativas resultan intrascendentes si no existe una
idea completa del porque de estas respuestas.
Su empleo es el ms generalizado, debido a la rapidez de la aplicacin.
De los mtodos vistos anteriormente, ninguno de ellos trata con relativa profundidad, el
elemento clave de la entidad, el humano.
Para cubrir ese vaco se presenta un cuarto mtodo:
Deteccin de funciones incompatibles.
El auditor mediante el uso de sencillos cuestionarios, detectar funciones incompatibles del
personal involucrado en la operacin, administracin, control y marcha de la entidad sujeta a
auditora.
Se presenta como una hoja de cuestionario, que en la parte superior derecha, se menciona la
funcin clave y ah mismo se anotan los nombres de los ejecutantes, a continuacin, sobre el
lado izquierdo de la hoja, estn consignadas otras funciones donde se anotarn los nombres de
los ejecutantes, si el nombre de la persona que realiza la funcin clave se repite en las otras
funciones, se constituye as una funcin incompatible que ser anotada a continuacin en la
columna de observaciones y en consecuencia habremos descubierto una falla en el control
interno.

Los pronombres son palabras o morfemas cuyo referente no es fijo sino que se determina en
relacin a otras que normalmente ya se han nombrado. Pragmticamente se refieren con
frecuencia a personas o cosas reales extralingsticas ms que a sustantivos del contexto. A esta
propiedad de referirse a otros elementos tanto lingsticos como extralingsticos se la
denomina dexis; por ejemplo: Pedro no es tan listo como l pensaba'; ellos comen mucho.

Todas las lenguas humanas tienen pronombres, adems todas ellas tienen pronombres
personales y posesivos que obligatoriamente expresan persona. Tambin es frecuente entre las
lenguas del mundo que los pronombres expresen nmero e incluso gnero. En las lenguas
flexivas generalmente expresan tambin caso. De hecho es habitual en las lenguas del mundo
que en el pronombre se expresen ms categora gramaticales que las que se expresan en el
verbo o el nombre. Por ejemplo, en ingls los pronombres personales admiten gnero pero no
los nombres. En espaol admiten caso morfolgico, a diferencia de los nombres. En chino
mandarn expresan nmero pero en el nombre esa categora usualmente no se expresa.

Un artculo es un texto que presenta la postura personal de un periodista frente a un

acontecimiento o un problema actual o de inters general. Mediante estos textos se pretende
muchas veces influir en la opinin de los lectores. Para lograrlo el escritor emplea argumentos
o razones que seducen al lector acercndolo a su postura, persuadiendolo a un tema o hecho.

En el artculo, se parte del planteamiento de un problema o situacin problemtica, o sea, de

opiniones encontradas u opuestas. Quien escribe un artculo no solo analiza los hechos, sino
que al interpretarlos o dar su opinin, argumenta a favor o en contra de ellos. Todos estos
factores hacen del artculo un texto argumentativo.