I rea Tributaria I

Contenido
El pago de los beneficios sociales y las vacaciones: cundo se puede considerar
Informe Tributario I-1
efectuado el gasto para el Impuesto a la Renta?
Tratamiento a seguir por impuesto a la renta de quinta categora retenido en
I-7
exceso o por monto inferior (Parte final)
actualidad y Precisiones sobre las rentas de capital: rentas de primera categora I-11
aplicacin prctica Construccin de archivos para RVI y RC PORTAL (Parte I) I-15
Cules son las ltimas modificaciones aplicables para la presentacin del
I-18
DAOT Ejercicio 2013?
Nos preguntan y Infracciones relacionadas con la presentacin de declaraciones juradas (artculo
I-21
contestamos 176 del Cdigo Tributario)
Rgimen simplificado para la inscripcin en el Registro para el Control de
Comentario a la Norma I-23
Bienes Fiscalizados
JURISPRUDENCIA AL DA Infracciones vinculadas con los comprobantes de pago I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

El pago de los beneficios sociales

y las vacaciones: cundo se puede considerar

Informe Tributarios
Tributario
efectuado el gasto para el Impuesto a la Renta?

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El pago de los beneficios sociales y las
vacaciones: cundo se puede considerar
efectuado el gasto para el Impuesto a la
Renta?
Fuente : Actualidad Empresarial N 295 - Segunda
Quincena de Enero 2014
1. Introduccin
Los beneficios sociales entregados al
trabajador dentro de su relacin laboral
o a la culminacin de la misma, implican
en cierto modo una deduccin del gasto
a efectos de la determinacin de la renta
neta de tercera categora.
La misma situacin se produce cuando el
trabajador percibe un monto de dinero
por concepto de vacaciones, sea dentro de
su relacin laboral o a la culminacin de la
misma, en caso de existir las denominadas
vacaciones truncas.
Sin embargo, aun cuando en ambas
situaciones la empresa desembolse di-
nero para el pago de dichas obligaciones
existentes dentro de un contrato laboral,
los momentos en los cuales se puede jus-
tificar el gasto en el IR no necesariamente
coinciden con la entrega del dinero al
trabajador, sea en su cuenta de depsitos
de CTS o en la cuenta donde se le deposita
su remuneracin.
En el rea contable de cada empresa siem-
pre existen dudas respecto al momento
en el cual se puede deducir el pago de los
beneficios sociales y las vacaciones, toda
vez que se aplican reglas distintas. El mo-
tivo del presente informe es justamente
analizar las reglas aplicables para cada
supuesto, permitiendo al lector identificar
las posibilidades de deduccin del gasto y
no tener alguna contingencia con el fisco
en una posible revisin tributaria.
2. La deduccin del gasto: apli-
cacin del principio de cau-
salidad
Para que un gasto se considere deducible
a efectos de poder determinar la renta
neta de tercera categora, necesariamente
deber cumplir con el denominado Prin-
cipio de Causalidad, el cual se encuentra
regulado en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR).
As se seala que para establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en
tanto la deduccin no est expresamen-
te prohibida por esta ley. Como seala
GARCA MULLN, En forma genrica,
se puede afirmar que todas las de-
ducciones estn en principio regidas
por el principio de causalidad, o sea
que solo son admisibles aquellas que
guarden una relacin causal directa
con la generacin de la renta o con el
mantenimiento de la fuente en condi-
ciones de productividad1.
Dentro de la doctrina nacional, en pala-
bras de PICN GONZALES se considera
a la causalidad como la relacin
existente entre un hecho (egreso, gasto
1 GARCA MULLIN, JUAN ROQUE. Manual del Impuesto a la
Renta. Santo Domingo, 1980; pgina 122.
Informes
o costo) y su efecto deseado o finalidad
(generacin de rentas gravadas o el
mantenimiento de la fuente). Debe
tenerse presente que este principio no
se considerar incumplido con la falta
de consecucin del efecto buscado con
el gasto o costo, es decir, se considerar
que un gasto cumplir con el principio
de causalidad, aun cuando no se logre
la generacin de la renta2.
La propia SUNAT al emitir el Oficio N
015-2000-K0000 de fecha 07.02.00,
en respuesta a una consulta formula-
da por la Asociacin de Exportadores
- ADEX, indic que como regla
general se consideran deducibles, para
determinar la renta de tercera catego-
ra, los gastos necesarios para producir y
mantener la fuente, en tanto la deduc-
cin no est expresamente prohibida.
Adems, se deben tener en cuenta los
lmites o reglas que por cada concepto
hubiera dispuesto la LIR, cuyo anlisis
depender de cada caso en concreto3.
Para poder calificar determinados concep-
tos como deducibles es necesario que se
acredite una relacin causal de los gastos
efectuados con la generacin de la renta
y a su vez el mantenimiento de la fuente.
Es decir, debe tratarse de gastos nece-
sarios o propios del giro de la empresa,
observamos que los gastos deben guardar
coherencia y estar ligados a la generacin
de la fuente productora de la renta.
2 PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la
Renta Empresarial: Quin se llev mi gasto?. La ley, la SUNAT
o lo perd yo. Dogma ediciones. Lima, 2007. Pgina 29.
3 Si desea consultar el informe emitido por la SUNAT en su integridad
puede ingresar a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/oficios/2000/oficios/o0152000.htm>.

N 295 Segunda Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
Con relacin a la aplicacin de este prin-
cipio se pueden presentar dos concepcio-
nes, conforme se aprecia a continuacin:
Concepcin restrictiva del principio de
causalidad
Bajo esta concepcin se permite la de-
duccin de los gastos que tengan la ca-
racterstica de necesarios e indispensables
para poder producir la renta y/o tambin
mantener la fuente generadora, es decir, se
entienden por gastos necesarios aquellos
desembolsos estrictamente indispensables.
Concepcin amplia del principio de
causalidad
Se permite la deduccin de todos aque-
llos gastos necesarios para producir y/o
mantener la fuente generadora de renta,
tomando en cuenta adicionalmente la
totalidad de desembolsos que puedan
contribuir de manera indirecta a la ge-
neracin de renta.
3. El devengo de las operaciones
3.1. El principio del devengado
Conforme lo precisa el texto del literal
a) artculo 57 de la LIR, las rentas de
tercera categora se considerarn pro-
ducidas en el ejercicio gravable en que
se devenguen. En ese mismo sentido
se consideran devengadas mes a mes,
independientemente que al titular de los
predios se le cumpla con el pago de la
factura respectiva.
El ltimo prrafo del literal a) del artculo
57 de la LIR indica que Las rentas de
las personas jurdicas se considerarn del
ejercicio gravable en que cierra su ejerci-
cio comercial. De igual forma, las rentas
provenientes de empresas unipersonales
sern imputadas por el propietario al ejer-
cicio gravable en el que cierra el ejercicio
comercial.
3.2. Aporte de la doctrina respecto del
principio del devengo
Al consultar la doctrina nos percatamos
que ENRIQUE REIG menciona sobre el
concepto del devengado lo siguiente:
rdito devengado es todo aquel sobre
el cual se ha adquirido el derecho de
percibirlo por haberse producido los
hechos necesarios para que se gene-
re. Correlativamente en cuanto a los
gastos, se devengan cuando se causan
los hechos en funcin de los cuales, ter-
ceros adquieren su derecho a cobro4.
En idntico sentido se expresa MEDRA-
NO CORNEJO cuando expresa que
segn este mtodo los ingresos son
computables en el ejercicio en que se
adquiere el derecho a recibirlos ()
asumiendo como premisa que la renta
4 REIG, Enrique. El Impuesto a los rditos. Estudio terico-
prctico del gravamen argentino dentro de la categora general
del impuesto. 5.a ed., Buenos Aires, Contabilidad Moderna, 1970,
p. 212
I-2 Instituto Pacfico
se ha adquirido cuando la operacin de
la cual deriva el ingreso se encuentra
legalmente concluida, sin que sea indis-
pensables que el deudor haya cumplido
con el pago, sino tan solo que desde el
punto de vista jurdico el acto o negocio
se encuentra perfeccionado ()5.
Los contribuyentes que generan rentas
empresariales, deben reconocer que tanto
los ingresos como los gastos se consideran
producidos en el ejercicio gravable en el
cual estos se han devengado. Siendo ello
as, si una empresa contrata los servicios
de fumigacin de una oficina, en apli-
cacin del principio del devengo dicho
gasto tambin corresponder al mismo
periodo, no pudiendo ser trasladado al
prximo ejercicio gravable, salvo que se
cumpla con la salvedad establecida en el
ltimo prrafo del artculo 57 de la LIR.
Finalmente, dentro de este mtodo
interesa establecer un criterio de vincu-
lacin entre la renta correspondiente al
ejercicio y los gastos que son propios de
ese mismo periodo, de lo cual se des-
prende que lo importante es adoptar
el mismo criterio, tanto para egresos
como para ingresos.
3.3. Resoluciones del Tribunal Fiscal
que reconocen el criterio del
devengo de las operaciones
Dentro de los diversos pronunciamientos
del Tribunal Fiscal relacionados con la
aplicacin del principio del devengo,
debemos citar a las siguientes RTF.
Principio del devengado
RTF N 102-5-2009
(...) La norma citada establece que los
ingresos de tercera categora se consideran
producidos en el ejercicio comercial en que
se devenguen, principio contable que la Ley
del Impuesto a la Renta no define, por lo que
procede remitirse a la doctrina, toda vez que
ello permitir determinar si los ingresos por
intereses que fueron acotados por la Admi-
nistracin constituyen ingresos gravables.
RTF N 0281-2-2006
El concepto del devengado implica que
se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que el
compromiso no est sujeto a condicin que
pueda hacerlo inexistente, siendo que el he-
cho sustancial generador del gasto o ingreso
se origina en el momento en que se genera
la obligacin de pagarlo o el derecho de
adquirirlo, aun cuando a esa fecha no haya
existido el pago efectivo, lo que supone una
certeza razonable en cuanto a la obligacin
y a su monto.
RTF N 466-3-1997
El rdito devengado importa solo una
disponibilidad jurdica (pero no econmica o
efectivo ingreso), existiendo un derecho del
5 HUMBERTO MEDRANO CORNEJO fue citado en el trabajo titulado
Aspecto Temporal del Impuesto a la Renta, el cual se encuentra
publicado en el Blog del abogado Carlos Armando Barrantes Martnez
y se puede consultar en la siguiente pgina web: <http://blog.pucp.
edu.pe/item/35268>.
beneficiario que se incorpora a su patrimonio
y que puede ser valuado monetariamente.
Esto significa que hay una realizacin del
ingreso tan solo potencial, ms no efectiva.
3.4. El devengo segn el Marco Con-
ceptual de las Normas Internacio-
nales de Contabilidad - NIC
Sobre el tema coincidimos con la opinin
de HIRACHE FLORES, quien indica lo
siguiente: El prrafo 22 del marco
conceptual seala que las operaciones
incurridas por una entidad deben ser
reconocidas o registradas en el perio-
do en que deveng, esto quiere decir
cuando ocurren; ahora bien, el hecho
de contar o no con el comprobante de
pago, no nos limita a realizar el registro
contable de la operacin.
Esta posicin se fundamenta en que es
la empresa la que solicita la prestacin
de un servicio, o la adquisicin de
determinada cantidad de bienes; para
ello el rea de logstica, o quien haga
las veces de ella; recabar informacin
sobre los costos a incurrir y coordinar
con el proveedor el plazo en que se
desarrollar el hecho econmico. Bajo
esta perspectiva, la empresa cuenta
con toda la informacin necesaria para
cuantificar la operacin6.
4. Qu entendemos por el tr-
mino beneficios sociales?:
anlisis de la doctrina
Resulta interesante revisar la opinin de
MORALES C. quien manifiesta respecto
al tema lo siguiente: El concepto de
beneficio social es utilizado a diario por
los actores nacionales vinculados con
la materia laboral, sean trabajadores,
empleadores, autoridades, la legislacin
y doctrina nacional, y todos entienden
o sobreentienden el contenido de este
concepto, aun cuando la legislacin
actual no la define. De ah el objeto del
presente artculo es definir el concepto
de beneficio social, al haberse advertido
que tanto la Sunat como el Tribunal
Fiscal no lo aplican en su verdadera
concepcin.
As, existe un antecedente legislativo
que ya no est vigente, pero que sin
duda ilustra sobre el contenido del
concepto beneficio social, pues este
contina usndose desde prcticamente
el inicio del Derecho del Trabajo en el
pas. Nos referimos al reglamento de la
Ley N 4916. La norma regul la CTS en
su fase primigenia y el seguro de vida,
que segn la definicin reglamentaria
no hay duda que tenan la calidad de
beneficios, a los que los usos y cos-
6 HIRACHE FLORES, Luz. Costo o gasto devengado en el 2012,
facturado en el 2013. Artculo publicado en la revista Actualidad
Empresarial, correspondiente a la segunda quincena de enero 2013.
N 271. Pgina IV-7.
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014

tumbres plasmados en la legislacin,
jurisprudencia y tambin en la doctrina,
se le agreg el calificativo de sociales;
es decir: beneficios sociales, o como lo
definira Cabanellas: beneficio laboral
o de los trabajadores7.
En ese mismo sentido coincidimos con
MORALES C. cuando precisa que desde
el punto de vista legal, conceptual y
doctrinario, los beneficios sociales es-
tn identificados con el otorgamiento
de un determinado derecho a favor de
trabajadores, distinto a la remunera-
cin que se le abona como contrapres-
tacin del servicio; con o sin pago de
una determinada cantidad, que a su
vez puede tener o no carcter remune-
rativo, que satisface los fines previstos
por la respectiva ley, el acuerdo de
partes (pacto individual o colectivo),
la decisin unilateral del empleador o
la costumbre para su otorgamiento8.
Dentro de la legislacin laboral no existe
una definicin del trmino beneficios
sociales, motivo por el cual debemos
recurrir a la doctrina, con la finalidad
de obtener un respaldo. De este modo,
al efectuar una revisin de la doctrina
nacional apreciamos que conforme lo
seala TOYAMA MIYAGUSUKU Los
beneficios sociales laborales son una de
las instituciones claves de las relaciones
individuales de trabajo y se constituyen
en la pretensin ms recurrente en los
procesos laborales9.
El mismo autor precisa que los beneficios
sociales son todos aquellos conceptos
que perciben los trabajadores por o
con ocasin del trabajo dependiente.
No importa su origen (legal heter-
nomo o convencional autnomo-);
el monto o la oportunidad del pago;
la naturaleza remunerativa del bene-
ficio; la relacin de gnero-especie; la
obligatoriedad o voluntariedad; etc. Lo
relevante es que lo percibe el trabaja-
dor por su condicin de tal10.
5. Los beneficios sociales dentro
de la legislacin del IR como
deduccin de gasto
De conformidad con lo sealado por
el literal j) del artculo 37 de la LIR se
precisa que son gastos deducibles para
la determinacin de las rentas de tercera
categora las asignaciones destinadas a
constituir provisiones para beneficios
sociales, establecidas con arreglo a las
normas legales pertinentes.
7 MORALES C. Pedro. Sobre beneficios sociales y los vacos en las
definiciones. Vacos en definicin crea confusiones: Los beneficios
sociales en la legislacin. Esta informacin puede consultarse en la
siguiente pgina web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/72448/
sobre-beneficios-sociales-y-los-vacios-en-las-definiciones>.
8 MORALES C. Pedro. Ob. Cit.
9 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. "Instituciones de Derecho
Laboral". Gaceta Jurdica. Segunda edicin. Febrero 2005. Lima,
2004. Pgina 301.
10 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Ob. Cit. Pgina 301.
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014
Para BUENO TIZN VIVAR, debemos
entender que hoy en da los beneficios
sociales a los que hace referencia el in-
ciso j) del artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta son todos aquellos beneficios
establecidos por ley diferentes de la
remuneracin y de los beneficios esta-
blecidos convencionalmente.
Segn dicho inciso, para deducir los
beneficios sociales rige el criterio de lo
devengado, toda vez que se toma en
cuenta el derecho a percibir el ingreso
por parte del trabajador, que no nece-
sariamente coincide con el momento
en que se realiza el pago efectivo11.
Uno de los tpicos beneficios sociales que
se conocen en materia tributaria es el
pago de la denominada Compensacin
de Tiempo de Servicios, la cual de
acuerdo con la legislacin laboral debe
ser depositada en una cuenta a nombre
del trabajador en dos oportunidades al
ao, en los meses de mayo y noviembre.
En la medida que el contribuyente ge-
nerador de rentas de tercera categora
tenga obligaciones de pago relacionadas
con los beneficios sociales, a favor de sus
trabajadores con los cuales mantenga
vnculo laboral permanente o tambin en
caso que se trate de trabajadores con los
cuales ya no tenga vnculo laboral, pero
que tenga montos pendientes de pago.
Un ejemplo de ello puede ser la provisin
que se realiza anualmente de la CTS, la
cual conforme lo seala el texto del art-
culo 1 de la Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios, (cuyo Texto nico
Ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo N 001-97-TR), al indicar que
la compensacin por tiempo de servicios
tiene la calidad de beneficio social de
previsin de las contingencias que origina
el cese en el trabajo y de promocin del
trabajador y su familia.
Recordemos que la CTS se va devengando
mes a mes y se debe realizar el depsito de
la misma en los periodos de mayo y de no-
viembre de cada ao, conforme lo precisa
el texto del artculo 21 de la Ley de la CTS.
Dicho artculo precisa que los empleado-
res depositarn en los meses de mayo y
noviembre de cada ao tantos dozavos
de la remuneracin computable percibida
por el trabajador en los meses de abril y
octubre respectivamente, como meses
completos haya laborado en el semestre
respectivo. La fraccin de mes se deposi-
tar por treintavos.
El tema de los dozavos y treintavos ha
sido recogido en la RTF N 325-3-2012
cuando precisa lo siguiente:
11 BUENO TIZN VIVAR, Ramn Javier. Hacia una definicin
de los beneficios sociales como gasto deducible del Impuesto
a la Renta. Pgina 15. Este artculo puede consultarse al ingresar
a la siguiente direccin web: <http://www.ipdt.org/editor/
docs/02_Rev43_RJBTV.pdf>.
rea Tributaria I
Se revoca en cuanto al reparo por pro-
visin por vacaciones. Se indica que de
conformidad con las normas que regulan las
vacaciones, a los trabajadores que tienen un
mes de servicio les asiste por record trunco
una compensacin a razn de dozavos y
treintavos de la remuneracin vacacional, la
que se ir configurando de forma paralela
a la ejecucin del contrato de trabajo, de
modo que dicha obligacin del empleador
se ir contabilizando a razn de un dozavos
y treintavos de la remuneracin vacacional
por cada mes completo de labor por lo que
en aplicacin del principio del devengado,
se deja sin efecto el reparo.
6. Los beneficios sociales, la NIC
19 y la Compensacin por
Tiempo de Servicios - CTS
En funcin de la explicacin brindada en
prrafos anteriores indicamos que la Com-
pensacin por Tiempo de Servicios CTS,
permite apreciar que es un beneficio laboral
de corto plazo, tal como lo seala la NIC
19 Beneficios a los Empleados12, en el
prrafo 7 donde se precisan las definiciones.
All se menciona que los beneficios a
los empleados a corto plazo, son bene-
ficios a los empleados (diferentes de las
indemnizaciones por cese) cuyo pago
ha de ser liquidado en el trmino de
los doce meses siguientes al cierre del
periodo en el que los empleados hayan
prestado los servicios que les otorgan
esos beneficios.
El prrafo 9 de la NIC 19 determina que
La contabilizacin de los beneficios a
corto plazo a los empleados es gene-
ralmente inmediata, puesto que no es
necesario plantear ninguna hiptesis
actuarial para medir las obligaciones
o los costos correspondientes, y por
tanto no existe posibilidad alguna de
ganancias o prdidas actuariales. Ade-
ms, las obligaciones por beneficios a
corto plazo a los empleados se miden
sin descontar los importes resultantes.
Es pertinente indicar que HIRACHE FLO-
RES precisa que Los beneficios a corto
plazo se deben reconocer cuando el
empleado haya prestado servicios al
empleador (entidad), como gasto por el
importe de la remuneracin o beneficio
a corto plazo que ha de pagar por tales
servicios; y su contrapartida es un pasivo.
El prrafo 10 de la NIC 37 Provisio-
nes, pasivos contingentes y activos
contingentes, define al pasivo como
una obligacin presente de la entidad,
surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cance-
larla, la entidad espera deprenderse
de recursos que incorporan beneficios
econmicos13.
12 Si se desea revisar la NIC 19 en su integridad se debe ingresar a la
siguiente pgina web: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/
conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/19_NIC.pdf >.
13 HIRACHE FLORES, Luz. NIC 19 Beneficios de los empleados CTS.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
En idntico sentido se expresa BUENO
TIZN VIVAR, al precisar que segn el
inciso j) para deducir los beneficios
sociales rige el criterio de lo devenga-
do, toda vez que se toma en cuenta el
derecho a percibir el ingreso por parte
del trabajador, que no necesariamente
coincide con el momento en que realiza
el pago efectivo14.
7. Se requiere el pago de la CTS
para la deduccin del gasto
en la determinacin de la ren-
ta neta de tercera categora?
En este sentido, no existe una obligacin
de tipo tributario que determine que el
pago de la CTS en los periodos sealados
anteriormente sea necesario para su de-
duccin del gasto en la determinacin de la
renta neta de tercera categora, motivo por
el cual bastara la provisin contable para
poder realizar la deduccin, no requirin-
dose el pago como ocurre con el caso de
lo sealado en el literal v) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, donde
se exige para justificar el gasto anual que
se cumpla con el pago de las rentas de
segunda, cuarta y quinta categora hasta
antes de la presentacin de la declaracin
jurada anual del IR.
Ello determina que en el caso de la CTS
para poder justificar el gasto no se debe
cumplir con el pago para poder deducirlo
sino que basta solamente el devengo de la
CTS, ello determina que se puede justifi-
car plenamente su deduccin si solamente
ocurri el devengo.
8. Casustica aplicativa N 1
Enunciado
La empresa Repuestos del Norte S.A.
tiene trabajadores en planilla respecto
de los cuales se encuentra en la obliga-
cin de pagarles la Compensacin por
Tiempo de Servicios, por los periodos
noviembre 2012 a abril 2013, por el
monto de S/.12,500 y el periodo mayo
2013 a noviembre 2013, por el monto
de S/.18,600,
Frente a esta obligacin la empresa con-
sulta si debe cumplir con el desembolso
de dinero necesario para poder cumplir
con la obligacin de pago para justificar
el gasto o solo deber cumplir con la
provisin contable y el gasto puede ser
justificado en la determinacin de la renta
neta de tercera categora para el IR.
conocimiento y medicin contable. Informe publicado en la revista
Actualidad Empresarial N 267, correspondiente a la segunda
quincena de noviembre de 2012. Pgina IV-11. Puede consultarse
tambin ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.
aempresarial.com/web/revitem/5_14441_17156.pdf>.
14 BUENO TIZN VIVAR, Ramn Javier. Hacia la definicin de los
beneficios sociales como gasto deducible del Impuesto a la Renta.
Artculo publicado en la Revista del IPDT N 43, correspondiente
al mes de agosto de 2005 en edicin n o impresa. Pgina 59. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: <http://
www.ipdt.org/editor/docs/02_Rev43_RJBTV.pdf>.
I-4 Instituto Pacfico
Solucin
Desde el punto de vista tributario
Al efectuar una revisin de la legislacin
del IR, apreciamos que el literal j) del ar-
tculo 37 de la LIR precisa que son gastos
deducibles para la determinacin de las
rentas de tercera categora las asignacio-
nes destinadas a constituir provisiones
para beneficios sociales, establecidas con
arreglo a las normas legales pertinentes.
Lo sealado en el prrafo anterior deter-
mina que no se debe cumplir necesaria-
mente con el pago para poder deducir
el gasto por los depsitos de la CTS, sino
que bastar realizar la respectiva provisin
contable.
Retornando al tema tributario, aprecia-
mos que en el caso materia de anlisis
podemos indicar que la CTS depositada
por la empresa Repuestos del Norte
S.A. que corresponde al periodo no-
viembre 2012 a abril 2013, por el monto
de S/.12,500 y el periodo mayo 2013
a noviembre 2013, por el monto de
S/.18,600, son perfectamente deducibles
en la determinacin de la renta neta de
tercera categora, en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable 2013.
Lo mencionado anteriormente demostra-
ra que si existe el sustento necesario para
poder deducir el gasto en la determina-
cin de la renta neta de tercera categora,
por lo que no sera materia de reparo
alguno por parte de la Administracin
Tributaria.
Cabe agregar que la empresa ha cumplido
con la declaracin de los montos de la CTS
en ambos periodos, conforme se indica a
continuacin:
- La Compensacin por Tiempo de Ser-
vicios - CTS que corresponde al perodo
noviembre 2012 a abril 2013, por el
monto de S/.12,500, fue declarada
a travs del PDT N 601 - Planilla
Electrnica con nmero de orden
93435321-02, con fecha 13.06.13.
Gravedad Nmero de trabajadores afectados por el incumplimiento
de la in-
Base de
clculo
fraccin 1-10 11-20 21-50
6 a 10
Grave
UIT
5 10 % 11 15 % 16 20 % 21 - 40 % 41 50 % 51 80 % 81 100 %
9. Las vacaciones: algunas defi-
niciones
SILVA VILLACORTA indica con respecto
al tema que Las vacaciones, trmino
proveniente del latn vacare (cesar)
constituyen una suspensin de la pres-
tacin del trabajador amparada por la
ley, proporcionndole a aquel un perio-
do de descanso anual remunerado15.
15 SILVA VILLACORTA, Susana. Vacaciones: derecho de los traba-
jadores contratados a tiempo parcial. Esta informacin puede con-
En esta parte la empresa comunicar
en el PDT respectivo solo la CTS que
ha devengado pero no pagado.
- La Compensacin por Tiempo de Servi-
cios - CTS, que corresponde al periodo
mayo 2013 a noviembre 2013 por el
monto de S/.18,600, fue declarada
a travs del PDT N 601 - Planilla
Electrnica con nmero de orden
39501217-85, con fecha 21.12.13.
En esta parte la empresa comunicar
en el PDT respectivo solo la CTS que
ha devengado pero no pagado.
Desde el punto de vista laboral
Sin embargo, debemos advertir que para
efectos laborales podr tener una contin-
gencia por la comisin de una infraccin
por no cumplir con el pago de la Com-
pensacin por Tiempo de Servicios - CTS.
Tengamos presente que existe una obli-
gacin para realizar el depsito de la CTS,
conforme lo determina los artculos 2 y
22 del Decreto Supremo N 001-97-TR,
los cuales sealan que la compensacin por
tiempo de servicios se deposita semestral-
mente dentro de los primeros quince das
naturales de los meses de mayo y noviem-
bre de cada ao en la institucin elegida por
el trabajador. Una vez efectuado el depsito
queda cumplida y pagada la obligacin,
sin perjuicio de los reintegros en caso de
depsitos insuficientes o diminutos.
La infraccin por no realizar el depsito
de la CTS se encuentra tipificada en el
artculo 24.5 del Decreto Supremo
N 019-2006-TR, el cual indica que
Constituye falta grave no pagar nte-
gra y oportunamente la compensacin
por tiempo de servicios.
Al existir la comisin de la infraccin
laboral antes indicada, precisamos que la
multa que la autoridad laboral imponga
a la empresa se graduar de acuerdo a lo
sealado en el artculo 48 del Decreto Su-
premo N 019-2006-TR, el cual contiene
un cuadro que se copia a continuacin.
51-80 81-110 111-140 141 a ms
La Organizacin Internacional de Trabajo
- OIT de las Naciones Unidas ha sealado
sobre el tema de las vacaciones lo siguien-
te por vacacin anual retribuida de
los asalariados se entiende un nmero
previamente determinado de jornadas
consecutivas, fuera de los das festivos,
das de enfermedad y convalecencia,
durante los cuales, cada ao, llenando
el trabajador ciertas condiciones de
sultarse ingresando a la siguiente pgina web: <http://revistas.pucp.
edu.pe/index.php/derechopucp/article/viewFile/6234/6273>.
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014

servicio, interrumpe su trabajo y con-
tina percibiendo su remuneracin16.
10. El derecho al goce fsico de
las vacaciones: cumplimiento
del rcord vacacional
Desde que un trabajador ingresa a laborar
a un centro de labores se inicia el cmputo
del plazo para que el mismo pueda hacer
uso del derecho al descanso remunera-
do, lo cual comnmente se denomina
vacaciones.
Al revisar la legislacin laboral aprecia-
mos la existencia del Decreto Legislativo
N 713, a travs del cual se consolida la
legislacin sobre descansos remunerados
de los trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada. Dicha
norma fue publicada en el diario oficial
El Peruano el 8 de noviembre de 1991 y
rige hasta la actualidad.
El texto del artculo 10 de dicha norma
precisa los periodos que deben tomarse
en cuenta. All se indica lo siguiente:
Artculo 10.-El trabajador tiene derecho
a treinta das calendario de descanso vaca-
cional por cada ao completo de servicios.
Dicho derecho est condicionado, adems,
al cumplimiento del rcord quese seala a
continuacin:
a) Tratndose de trabajadores cuya jorna-
da ordinaria es de seis das a la semana,
haber realizado labor efectiva por lo
menos doscientos sesenta das en dicho
periodo.
b) Tratndose de trabajadores cuya jor-
nada ordinaria sea de cinco das a la
semana, haber realizado labor efectiva
por lo menos doscientos diez das en
dicho periodo.
c) En los casos en que el plan de trabajo se
desarrolle en slo cuatro o tres das a la
semana o sufra paralizaciones tempo-
rales autorizadas por la Autoridad Ad-
ministrativa de Trabajo, los trabajadores
tendrn derecho al goce vacacional,
siempre que sus faltas injustificadas no
excedan de diez en dicho periodo. Se
consideran faltas injustificadas las au-
sencias no computables para el rcord
conforme al artculo 13 de esta Ley.
11. Casuistica aplicativa N 2
Enunciado
Pedro Gonzles Torreblanca es un trabaja-
dor que labora en la empresa Cermicos
del Norte S.A.C. e ingres a laborar en
dicha empresa el da 1 de abril de 2013,
con un sueldo de S/.4,000.00 mensuales.
La empresa nos consulta si al 31 de
diciembre de 2013 puede deducir el
gasto por las vacaciones no gozadas de
manera proporcional y que ha provisio-
nado contablemente, tomando en cuenta
que el trabajador no ha renunciado y
sigue prestando servicios a la empresa.
Sobre todo porque est realizando la
16 A. RUPRECHT. Vacaciones. En Enciclopedia Jurdica Omeba.
Tomo XXVI. Buenos Aires, Bibliogrfica Omeba, 1981, pgina 604.
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014
preparacin de los estados financieros,
para cumplir con la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2013.
Solucin
De acuerdo a lo mencionado en la con-
sulta, debemos tomar en cuenta que en
el caso de un trabajador que ingresa a
laborar en una empresa, con una jornada
laboral de seis das a la semana, tendr
derecho a un goce vacacional de 30 das
calendario; debiendo haber completado
un ao de servicios prestados al emplea-
dor, tal como lo define el artculo 10 del
Decreto Legislativo N 713.
De este modo, el trabajador Pedro Gon-
zles Torreblanca que tiene un sueldo
de S/.4,000.00 mensuales, al ingresar a
laborar a la empresa Cermicos del Nor-
te S.A.C. con fecha 1 de abril del 2013,
hasta el 31 de diciembre de dicho ao no
habr completado el periodo considerado
como rcord vacacional, a efectos de poder
tener derecho al descanso de los treinta
(30) das. Se observa que entre abril y
diciembre existirn nueve (9) meses y no
los doce (12) que exigira la norma para
el otorgamiento del derecho.
En este caso se aprecia que a efectos de
la aplicacin del principio del devengo
de las operaciones, la empresa deber
efectuar la provisin de las vacaciones
mes a mes, lo cual implicara considerar
los denominados dozavos (1/12) por
cada mes. Si entre abril y diciembre exis-
ten nueves meses, ello determinar que
existirn nueve dozavos (9/12), faltando
completar tres dozavos (3/12).
Un dozavo del sueldo del trabajador se
obtiene del siguiente modo:
1/12 de S/.4,000.00 es equivalente
a S/.333.33
Los 9/12 del sueldo que es S/.4,000.00 se
convertiran en S/.2,999.97 que al redon-
dear podra convertirse en S/.3,000.00
La cifra de S/.3,000 se considera en trmi-
nos contables una DIFERENCIA TEMPO-
RARIA, de acuerdo con lo sealado por
la NIC 12 y deber ser adicionada a la
Declaracin Jurada anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio 2013 como reparo,
ello por el hecho que no se ha cumplido
el record vacacional y por ende no es
gasto deducible17.
Sin embargo, al revisar los plazos en los
cuales el trabajador tiene el cumplimiento
del plazo para que pueda gozar del des-
canso remunerado, ello suceder en el mes
de abril del ao 2014, al haberse cumplido
al culminar el mes de marzo de 2014 el
plazo del ao que son los doce meses.
17 Al ser considerado un reparo se debe cumplir con el pago del 30 %
toda vez que es una adicin.
rea Tributaria I
En trminos de dozavos, observamos que
en los tres primeros meses del ao 2014
existirn tres dozavos de la remunera-
cin del trabajador y se representa del
siguiente modo:
1/12 de S/.4,000.00
es equivalente a S/.333.33
Los 3/12 del sueldo que es S/.4,000 se
convertiran en S/.999.99 que al redon-
dear podra convertirse en S/.1,000
La cifra de S/.1,000 (que equivale a
3/12) se debe sumar a los S/.3,000 (que
equivale a 9/12 y que fue materia de
reparo en el ao 2013), totalizando la
suma de S/.4,000 (que equivale a 12/12
y sera la unidad) considerando que en el
ejercicio 2014 ya existe el cumplimiento
del record vacacional, ello determina
que en ese ejercicio resultara deducible
la suma de S/.4,000 en su integridad,
siempre que se produzca el pago de
dicha suma al trabajador, bajo el criterio
de lo percibido.
12. Las diferencias temporarias
en la NIC 12
Dentro del numeral 5 de la NIC 12 Im-
puesto a las ganancias se define a las di-
ferencias temporarias del siguiente modo:
DIFERENCIAS TEMPORARIAS son las
que existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de situacin
financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias impo-
nibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia
(prdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado; o,
(b) diferencias temporarias dedu-
cibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades
que son deducibles al determinar la ga-
nancia (prdida) fiscal correspondiente
a periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el
del pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el
importe atribuido, para fines fiscales, a dicho
activo o pasivo.
13. Algunas ideas sobre el mon-
to entregado por concepto
de vacaciones, reafirmando
que se trata de una renta de
quinta categora
Apreciamos que las vacaciones constitu-
yen en s un derecho de los trabajadores,
adquirido en la medida que se cumplan
ciertas condiciones18, determinando as
que se suspende la prestacin de servicios
por parte del trabajador al empleador sin
quebrar el vnculo laboral, este periodo
18 Cumplimiento del record vacacional.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
es por un nmero de das, que en el caso
peruano es de 30 das y equivale a un mes.
Cabe mencionar que en el caso de las
vacaciones, estas corresponden a una ca-
lificacin de una renta de quinta categora,
toda vez que se encuentran incorporados
dentro del literal a) del artculo 34 de la
Ley del IR.
Sobre el tema SILVA VILLACORTA indica
que Atendiendo a la motivacin y
naturaleza del descanso vacacional, no
habra razn alguna para excluir a los
trabajadores a tiempo parcial del goce
de tal beneficio. El derecho a descanso
anual se fundamenta en razones de
origen psicolgico, sociolgico, social
y familiar; y, aunque la jornada en el
contrato a tiempo parcial sea menor, la
obligacin de trabajar ha sido cumplida
en los trminos acordados. Por tanto,
tambin es indispensable un descanso
ms aun teniendo en cuenta que actual-
mente, debido a la escasez de empleo y
al alto costo de vida, muchas personas
trabajan a tiempo parcial para distintos
empleadores durante el da. De aqu
que el derecho a vacaciones sea una
consecuencia lgica derivada del vnculo
laboral, por una prestacin de servicios
durante un ao. Para un mejor desarro-
llo del tema resulta importante analizar
el concepto de beneficios sociales, toda
vez que en la legislacin del Impuesto
a la Renta no se menciona el contenido
de dicho trmino19.
14. Para la deduccin de las
vacaciones como gasto para
la determinacin del IR, se
deben cancelar o basta solo
la provisin contable?
En el caso de las vacaciones debemos
precisar que al ser estas calificadas
como una renta de quinta categora,
ello determinara que no constituyen un
beneficio laboral, como s sucede con la
Compensacin por Tiempo de Servicios
- CTS, de tal manera que para que sean
deducibles como gasto deber tomarse en
consideracin el principio del percibido y
no del devengado.
Tengamos en cuenta lo sealado por el
literal a) del artculo 34 de la LIR, el cual
determina que se consideran rentas de
quinta categora lo siguiente:
Ley del Impuesto a la Renta
(Parte pertinente)
Artculo 34: Son rentas de quinta catego-
ra las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en rela-
cin de dependencia, incluidos cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, boni-
19 SILVA VILLACORTA, Susana. Ob. Cit.
I-6 Instituto Pacfico
ficaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales.
No se considerarn como tales las canti-
dades que percibe el servidor por asuntos
del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de
viaje, viticos por gastos de alimentacin
y hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus la-
bores, siempre que no constituyan sumas
que por su monto revelen el propsito de
evadir el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos
que por razn del servicio o comisin
especial se encuentren en el exterior
y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerar renta gravada
de esta categora, nicamente la que les
correspondera percibir en el pas en
moneda nacional conforme a su grado
o categora.
Al ser las vacaciones consideradas como
rentas de quinta categora, necesariamente
debe aplicarse el principio del percibido,
tal como lo determina el literal d) del
artculo 57 de la LIR.
Resulta interesante revisar la opinin de
RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN
y ROBLES MORENO, quienes citan a
la doctrina escrita por ENRIQUE REIG,
mencionando que en el criterio del
percibido lo importante es que por
lo menos exista, para el titular de la
renta, la posibilidad (potencial o real)
de disponer de dicho ingreso20.
En esta secuencia de ideas apreciamos
que en el caso de las vacaciones interesa el
criterio del percibido y no el devengado.
15. El criterio establecido en la
Resolucin del Tribunal Fiscal
N 7719-4-2005
Es pertinente mencionar que el Tribunal
Fiscal al emitir la Resolucin N 7719-
4-2005 de fecha 14 de enero de 2006,
que tiene la naturaleza de ser una juris-
prudencia de observancia obligatoria,
al amparo de lo sealado por el artculo
154 del Cdigo Tributario, se determin
que existe una dualidad de criterio respec-
to al tema de las vacaciones, toda vez que
antes del pronunciamiento por la RTF en
mencin, existan dos posturas:
La primera: Seala que las remuneraciones
vacacionales son beneficios sociales, en cuyo
caso, de acuerdo a lo sealado por el literal
j) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, nicamente bastar que se realice
la provisin respectiva para la posterior de-
duccin del gasto correspondiente.
20 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier y
ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. "Algunos temas relacio-
nados con el criterio del percibido". Informe publicado en la revista
Actualidad Empresarial correspondiente a la primera quincena de
diciembre de 2009. Pgina I-1. Esta informacin tambin puede
consultarse en la siguiente pgina web: <http://blog.pucp.edu.pe/
media/1381/20100121-Criterio%20del%20percibido.pdf>.
La segunda: En concordancia con lo sea-
lado por el literal v) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, se precisa que
los gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido
para la presentacin de la DJ correspondien-
te al ejercicio. Ello se determina porque las
remuneraciones vacacionales son conside-
radas como una renta de quinta categora.
La RTF N 7719-4-2005 es de observan-
cia obligatoria y opt por la segunda inter-
pretacin, la cual rige hasta el momento.
En cumplimiento con lo sealado en el
texto del literal j) del artculo 37 de la
LIR, la Compensacin por Tiempo de
servicios - CTS al ser catalogada como un
beneficio social, se encontrara inmersa
en la regla del citado literal, el cual seala
que son deducibles en la determinacin
de la renta neta de tercera categora
las asignaciones destinadas a constituir
provisiones para beneficios sociales, esta-
blecidas con arreglo a las normas legales
pertinentes.
Un caso de las vacaciones de los trabaja-
dores tambin puede servir para apreciar
como la normatividad tributaria influye en
la elaboracin de los estados financieros. Si
existen dentro de la empresa algunos tra-
bajadores que han ingresado a laborar en
el mes de mayo y que al 31 de diciembre
no han generado el derecho al goce fsico
del descanso que de acuerdo a la norma
laboral le corresponde, toda vez que no
ha laborado doce meses, por lo que las
provisiones por dozavos que se hubieran
realizado hasta el fin del ao, en aplicacin
del principio del devengo contable, sern
reparables, generando una diferencia tem-
poral y a la vez influye en la elaboracin
del estado financiero toda vez que se va a
considerar un activo diferido, ya que esos
montos servirn para deducir el IR que
corresponda pagar en el siguiente ejercicio.
Para evitar situaciones que perjudicaban
al contribuyente por la aplicacin del cri-
terio emitido en la RTF N 7719-4-2005,
sobre todo en el caso de la aplicacin
de multas tributarias que se pudieran
generar a raz de algunas modificaciones
de la informacin consignada en las decla-
raciones juradas, el propio Tribunal Fiscal
emiti la RTF N 4123-1-2006 que tiene
el carcter de observancia obligatoria y
determin que:
Conforme a lo sealado por el numeral 1)
del artculo 170 del Cdigo Tributario, no
procede aplicar intereses ni sanciones por la
incorrecta determinacin y pago del Impues-
to a la Renta que se hubiera generado por
la interpretacin equivocada de los alcances
del inciso j) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta en lo que respecta al
tratamiento tributario de las remuneraciones
vacacionales.
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014
 I rea Tributaria

Tratamiento a seguir por impuesto a la renta de

quinta categora retenido en exceso o por monto

Prctica
inferior (Parte final)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento a seguir por impuesto a la
3.2. Procedimiento en el caso del se-
gundo supuesto y el contribu-
yente se encuentre laborando
En el caso de que con posterioridad al
Tributarios
y Aplicacin
de una persona o entidad, presentar
el formato al agente de retencin que
le abone la mayor renta durante el
mes en que se efecte la presentacin
del mismo.

Informes
renta de quinta categora retenido en cierre del ejercicio se hubiera determi-
exceso o por monto inferior (Parte final) nado que los montos retenidos por el En todos los casos, el agente de re-

Actualidad
Fuente : Actualidad Empresarial N 295 - Segunda
agente de retencin resultan superiores al tencin compensar los montos de-
Quincena de Enero 2014 impuesto que en definitiva le corresponda vueltos con las retenciones de quinta
pagar al contribuyente se debe observar categora que deba efectuar a dicho
lo siguiente: contribuyente o a otros en dicho mes
continuacin y en los siguientes.
a) El contribuyente presentar al agen-
X DEBE HABER te de retencin para el que labora, Base legal:
14 CTAS. POR COBRAR AL el formato Declaracin Jurada del Art. 3 Inc. a) Res. N 036-98/SUNAT (21.03.98).
PERS., A LOS ACC. (SOCIOS), Impuesto a la Renta 5.a Categora
DIRECT. Y GERENTES 1,800.00 no retenido o retenido en exceso, en
141 Personal el que determinar el impuesto a su
1419 Otras cuentas por cargo y el monto retenido en exceso.
cobrar al personal Aplicacin Prctica 5
40 Trib., contrap. y aportES Asimismo indicar si solicita su de-
al sist.de pens. y de volucin o su aplicacin contra las
salud por pagar 1,800.00 siguientes retenciones por pagos a El seor Luis Jimnez Ros, que labora
401 Gobierno central cuenta hasta agotar el exceso.
4017 Impto. a la renta
en la empresa El Caramelo S.A. durante
La devolucin ser efectuada directa- el ao 2013, percibi una remuneracin
40173 Rta. de quinta categ.
x/x Por la provisin de la cuenta por
mente por el agente de retencin al mensual de S/.5,100 y en el mes de
cobrar de retenciones no efectua- contribuyente. marzo percibi participacin de utili-
das al personal. En los casos en que habiendo solicita- dades por S/.12,000. El empleador del
X do la compensacin, el contribuyente seor Jimnez, por error, ha retenido en
dejase de laborar para el agente de exceso por rentas de quinta categora
41 REMUNERACIONES Y
retencin, este deber devolver al la suma de S/.344.25 durante el ao
PARTIC. POR PAGAR 1,800.00
411 Remu. por pagar contribuyente la parte no compen- 2013, debiendo ser el monto correcto
4111 Sueldos y salarios sada. El contribuyente que hubiera la suma de S/.8,762.70. El mencionado
por pagar dejado de laborar para la persona o seor contina laborando en el 2014
14 CTAS. POR COBRAR AL entidad que le efectu las retenciones para el mismo empleador y decide
PERS., A LOS ACC. (SOCIOS), deber presentar el formato ante compensar el exceso contra futuras re-
DIRECT. Y GERENTES 1,800.00 el agente de retencin para el que tenciones.
141 Personal labora dentro del plazo del pago El procedimiento errado de clculo de las
1419 Otras cuentas por de regularizacin del impuesto a retenciones de quinta categora en el ao
cobrar al personal la renta.
x/x Por la cobranza del importe no 2013 fue el siguiente: durante los meses
retenido por renta de quinta b) En el caso que el contribuyente perci- de agosto a diciembre se le ha retenido
categora. ba rentas de quinta categora de ms en exceso cada mes.

Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total
Retencin por remuneraciones ordinarias:
Rem. a dispos. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 61,200.00
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 61,200.00 56,100.00 51,000.00 45,900.00 40,800.00 35,700.00 30,600.00 25,500.00 20,400.00 15,300.00 10,200.00 5,100.00
Grat. jul. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00
Grat. dic. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00
Conceptos recibidos en meses anteriores:
Rem. meses ant. 5,100.00 10,200.00 15,300.00 20,400.00 25,500.00 30,600.00 35,700.00 40,800.00 45,900.00 51,000.00 56,100.00
Utilidades 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00
Bon. extraord. julio 459.00 459.00 459.00 459.00 459.00
Total 71,400.00 71,400.00 71,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 71,400.00
- 7 UIT -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00
Renta neta 45,500.00 45,500.00 45,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 45,500.00
IR 15 % 6,825.00 6,825.00 6,825.00 8,625.00 8,625.00 8,625.00 8,625.00 8,693.85 8,693.85 8,693.85 8,693.85 8,693.85
(-) Retenciones ant. -3,506.25 -4,075.00 -4,075.00 -4,075.00 -5,850.10 -6,487.70 -6,487.70 -6,487.70 -8,400.50
5,118.75 4,550.00 4,550.00 4,550.00 2,843.75 2,206.15 2,206.15 2,206.15 293.35
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retencin 1 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 637.60 637.60 637.60 637.60 637.60

N 295 Segunda Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total
Retencin por participacin de utilidades y bonificaciones extraordinarias:
Renta neta 45,500.00 45,500.00 45,959.00
Partic. de utilidades 12,000.00 12,000.00
Bonific. extraord. 459.00 459.00 918.00
Total renta neta 57,500.00 0.00 0.00 0.00 45,959.00 0.00 0.00 0.00 0.00 46,418.00 58,418.00
IR 15 % 8,625.00 0.00 0.00 0.00 6,893.85 0.00 0.00 0.00 0.00 6,962.70 8,762.70
(-) IR anual por remuneraciones ordinarias -6,825.00 -6,825.00 -6,893.85
Retencin 2 0 0 1,800.00 0.00 0.00 0.00 68.85 0.00 0.00 0.00 0.00 68.85
Retencin total 568.75 568.75 2,368.75 568.75 568.75 568.75 637.60 637.60 637.60 637.60 637.60 706.45 9,106.95

El procedimiento correcto es el siguiente:

Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total
Retencin por remuneraciones ordinarias:
Rem. a dispos. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 61,200.00
por resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 61,200.00 56,100.00 51,000.00 45,900.00 40,800.00 35,700.00 30,600.00 25,500.00 20,400.00 15,300.00 10,200.00 5,100.00
Grat. jul. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00
Grat. dic. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00
Conceptos recibidos en meses anteriores:
Rem. meses ant. 5,100.00 10,200.00 15,300.00 20,400.00 25,500.00 30,600.00 35,700.00 40,800.00 45,900.00 51,000.00 56,100.00
Utilidades 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00
Bon. extraord. julio 459.00 459.00 459.00 459.00 459.00
Total 71,400.00 71,400.00 71,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 71,400.00
- 7 UIT -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00
Renta neta 45,500.00 45,500.00 45,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 45,500.00
IR 15 % 6,825.00 6,825.00 6,825.00 8,625.00 8,625.00 8,625.00 8,625.00 8,693.85 8,693.85 8,693.85 8,693.85 8,693.85
(-) Retenciones ant. 0.00 0.00 0.00 -3,506.25 -4,075.00 -4,075.00 -4,075.00 -5,850.10 -6,418.85 -6,418.85 -6,418.85 -8,125.10
6,825.00 6,825.00 6,825.00 5,118.75 4,550.00 4,550.00 4,550.00 2,843.75 2,275.00 2,275.00 2,275.00 568.75
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retencin 1 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75
Retencin por participacin de utilidades y bonificaciones extraordinarias:
Renta neta 45,500.00 57,500.00 57,959.00
Partic. de utilidades 12,000.00 12,000.00
Bonific. extraord. 459.00 459.00 918.00
Total renta neta 57,500.00 0.00 0.00 0.00 57,959.00 0.00 0.00 0.00 0.00 58,418.00 58,418.00
IR 15 % 8,625.00 0.00 0.00 0.00 8,693.85 0.00 0.00 0.00 0.00 8,762.70 8,762.70
(-) IR anual por remuneraciones ordinarias -6,825.00 -8,625.00 -8,693.85
Retencin 2 0 0 1,800.00 0.00 0.00 0.00 68.85 0.00 0.00 0.00 0.00 68.85
Retencin total 568.75 568.75 2,368.75 568.75 568.75 568.75 637.60 568.75 568.75 568.75 568.75 637.60 8,762.70

Impuesto a la renta que devolucin o su aplicacin contra las Asientos contables del empleador
debi retenerse 8,762.70 siguientes retenciones. X DEBE HABER
Impuesto a la renta retenido -9,106.95
El empleador del seor Jimnez deber 40 Trib., contrap. y aportES
Exceso retenido -344.25 devolver el monto retenido en exceso al sist.de pens. y de
salud por pagar 344.25
o compensarlo contra futuros pagos a
401 Gobierno central
cuenta a solicitud del trabajador.
Asumiendo que el seor Jimnez percibe 4017 Impto. a la renta
nicamente rentas de quinta categora, En caso el trabajador opte por pedir la de- 40173 Rta. de quinta categ.
y, se percata en el mes de enero de volucin, esta no representa ingreso para 46 Cuentas por pagar div. 344.25
2013, que su empleador le ha retenido el trabajador, ni gasto para el empleador 469 Otras ctas. por pagar div.
por rentas de quinta categora, un im- y debe incluir los intereses respectivos. x/x Por la provisin para devolucin
porte en exceso al que corresponda, el de retenciones de quinta categora
El empleador compensar el monto en exceso.
mencionado seor debe presentar a su devuelto contra los pagos retenidos, y
empleador el formato Declaracin Jura- X
que deba abonar al fisco, del mismo
da del Impuesto a la Renta 5.a Categora 46 Cuentas por pagar div. 344.25
trabajador o de otros, en el mes que hace
no retenido o retenido en exceso, es la devolucin y en los siguientes hasta 469 Otras ctas. por pagar div.
preciso mencionar que para esta situa- 10 CAJA Y BANCOS 344.25
la compensacin total, para dicho fin
cin no existe un plazo de presentacin 104 cuentas corrientes
debe colocar el monto compensado en la x/x Por la devolucin de las retencio-
de dicho formulario, en dicho formato casilla de Otras deducciones permitidas nes en exceso. Nota: Registrar los
el seor Jimnez indicar si solicita la por ley, del PDT PLAME. asientos por los intereses.

I-8 Instituto Pacfico N 295 Segunda Quincena - Enero 2014

 rea Tributaria I
ANEXO
Dependencia (NID) de la Intendencia
DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA u Oficina Zonal de la Sunat que corres-
5TA. CATEGORA NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO ponda a su domicilio fiscal, pero con
ANOTE LOS IMPORTES EN NUEVOS
SOLES SIN CONSIDERAR CNTIMOS
la Resolucin de Superintendencia
N 056-2011/SUNAT se elimina el
NOMBRE O RAZN SOCIAL DEL EMPLEADOR
EL CARMELO S.A. NID y se establece el pago con el
formulario N 1073.
APELLIDOS Y NOMBRES DEL TRABAJADOR
JIMENEZ RIOS LUIS Base legal:
Art. 2 Res. N 056-2011/SUNAT (01.03.11).
TOTAL RENTAS DE 5ta. CATEGORA PERCIBIDAS EN EL EJERCICIO (Incluye gratificaciones y Utilidades) S/. 84.318 b) Si se le hubiere retenido un monto su-
DEDUCCIN (SIETE (7) UIT) Art. 46 - Decreto Legislativo N 774 S/. 25,900 perior al impuesto que en definitiva
TOTAL RENTA NETA (Anote el total de rentas percibidas menos la deduccin)
S/.
58,418 le corresponde, deber presentar el
formato ante el ltimo agente de
retencin del que percibi rentas
ESCALA PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
CLCULO (De acuerdo al Total Renta Neta)
DEL
IMPUESTO
(Utilice esta escala
HASTA CINCUENTA Y CUATRO (54) UIT, PAGARN EL 15% DEL TOTAL RENTA NETA de quinta categora y solicitar al
para la determinacin
del impuesto) MAS DE 54 UIT PAGARN: (15% DE UIT) + (30% DE [TOTAL RENTA NETA - 54 UIT])
mismo su devolucin, en este caso
el agente de retencin podr com-
IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO (Anote el impuesto que obtenga de aplicar la tasa) S/. 8,763 pensar el monto devuelto con las
CRDITO POR DONACIONACIONES (1) S/. - retenciones de quinta categora que
9,107
deba efectuar a otros contribuyentes
en dicho mes y en los siguientes de
TOTAL IMPUESTO RETENIDO (2) (Anote el impuesto efectivamente retenido por el empleador) S/.

TOTAL IMPUESTO NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO S/. 3,44 ser el caso.

Base legal:
SLO DE TENER IMPUESTO RETENIDO EN EXCESO

Marcar un aspa X donde corresponda DEVOLUCIN

De las retenciones en exceso
X COMPENSACIN
Con futuras retenciones
Art. 4 Res. N 036-98/SUNAT (21.03.98).
31 ENERO 2014
Fecha: _______ de _________________ de ________

Firma del trabajador

Aplicacin Prctica 6
LA SUNAT PUBLICA EL PRESENTE MODELO CON LA FINALIDAD DE SER REPRODUCIDO, LA SUNAT
NO PONDRA A LA VENTA NI DISTRIBUIRA ESTE FORMATO

(1) PARA DETERMINAR EL CRDITO POR DONACIONES DEBER PROCEDER DE LA SIGUIENTE MANERA:
- MULTIPLIQUE EL MONTO DE SUS DONACIONES POR EL MONTO DEL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO Y DIVIDA EL RESULTADO ENTRE EL TOTAL El seor Alfredo Benavente Rcra, que la-
RENTA NETA.
- TOME EN CONSIDERACIN QUE EL MONTO MXIMO DE SUS DONACIONES QUE LE GENERAN CRDITO NO PUEDE SUPERAR EL 10% DEL TOTAL RENTA bor en la empresa El Tambo S.A. durante
el ao 2013, percibi una remuneracin
NETA.
(2) SUSTENTADO CON FOTOCOPIA DE LOS CERTIFICADOS DE RETENCIN CORRESPONDIENTES.

mensual de S/.3,000 y en el mes de mar-

3.3. Contribuyentes que hubieren plazo mencionado anteriormente en zo percibi participacin de utilidades
dejado de laborar o laboren para la Boleta de Pago - Otros (Formulario por S/.5,000. El empleador del seor
una entidad no obligada a efec- N 1073) y se identificar consignan- Benavente, por error, no consider la
tuar retenciones durante el plazo do el tipo y documento de identidad participacin de los trabajadores pagadas
para el pago de regularizacin respectivo en caso no posea RUC. en el mes de marzo de 2013 dentro de la
El contribuyente que dentro del plazo Si el contribuyente contara con nme- proyeccin mensual de abril a diciembre,
para el pago de regularizacin del im- ro de RUC, el pago lo podr hacer por lo que al final del ejercicio resulta un
puesto a la renta del ejercicio correspon- mediante el sistema Pago Fcil por monto de retenciones de S/.2,656.43; de-
diente, hubiere dejado de percibir rentas el que se entregar el Formulario biendo ser el monto correcto la suma de
de quinta categora o solo las percibiera N 1662 - Boleta de Pago una vez S/.3,246.00. El seor Benavente ya dej
de una entidad no obligada a efectuar realizado el pago; o, Sunat Virtual. de laborar y no percibe rentas de quinta
retenciones, deber observar lo siguiente: categora en el 2014 y no posee RUC.
Cabe mencionar que hasta el 1 de
a) Si se les hubiere retenido un monto marzo de 2011, el pago se poda El procedimiento errado de clculo de las
inferior al impuesto que les corres- realizar con el formulario Boleta de retenciones de quinta categora en el ao
ponda, debern pagar dentro del pago utilizando el Nmero Interno de 2013 fue el siguiente:

Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total
Retencin por remuneraciones ordinarias:
Rem. a dispos. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 36,000.00
por resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 36,000.00 33,000.00 30,000.00 27,000.00 24,000.00 21,000.00 18,000.00 15,000.00 12,000.00 9,000.00 6,000.00 3,000.00
Grat. jul. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
Grat. dic. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
Conceptos recibidos en meses anteriores:
Rem. meses ant. 3,000.00 6,000.00 9,000.00 12,000.00 15,000.00 18,000.00 21,000.00 24,000.00 27,000.00 30,000.00 33,000.00
Utilidades 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00
Bon. extraord. julio 270.00 270.00 270.00 270.00 270.00
Total 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,000.00
- 7 UIT -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00
Renta neta 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,370.00 16,370.00 16,370.00 16,370.00 16,370.00 16,100.00
IR 15 % 2,415.00 2,415.00 2,415.00 2,415.00 2,415.00 2,415.00 2,415.00 2,455.50 2,455.50 2,455.50 2,455.50 2,455.50
(-) Retenciones ant. -1,353.75 -1,471.67 -1,471.67 -1,471.67 -2,615.93 -2,615.93 -2,615.93 -2,615.93 -2,615.93
1,061.25 943.33 943.33 943.33 -160.43 -160.43 -160.43 -160.43 -160.43
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retencin 1 201.25 201.25 201.25 117.92 117.92 117.92 117.92 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

N 295 Segunda Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total
Retencin por participacin de utilidades y bonificaciones extraordinarias:
Renta neta 16,100.00 21,100.00 21,370.00
Partic. de utilidades 5,000.00 5,000.00
Bonific. extraord. 270.00 270.00 540.00
Total renta neta 21,100.00 0.00 0.00 0.00 21,370.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21,640.00 21,640.00
IR 15 % 3,165.00 0.00 0.00 0.00 3,205.50 0.00 0.00 0.00 0.00 3,246.00 3,246.00
(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias -2,415.00 -2,415.00 -3,205.50
Retencin 2 0 0 750.00 0.00 0.00 0.00 790.50 0.00 0.00 0.00 0.00 40.50
Retencin total 201.25 201.25 951.25 117.92 117.92 117.92 908.42 0.00 0.00 0.00 0.00 40.50 2,656.43

El procedimiento correcto es el siguiente:

Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total
Retencin por remuneraciones ordinarias:
Rem. a dispos. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 36,000.00
por resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 36,000.00 33,000.00 30,000.00 27,000.00 24,000.00 21,000.00 18,000.00 15,000.00 12,000.00 9,000.00 6,000.00 3,000.00
Grat. jul. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
Grat. dic. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
Conceptos recibidos en meses anteriores:
Rem. meses ant. 3,000.00 6,000.00 9,000.00 12,000.00 15,000.00 18,000.00 21,000.00 24,000.00 27,000.00 30,000.00 33,000.00
Utilidades 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00
Bon. extraord. julio 270.00 270.00 270.00 270.00 270.00
Total 42,000.00 42,000.00 42,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,270.00 47,270.00 47,270.00 47,270.00 47,270.00 42,000.00
- 7 UIT -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00
Renta neta 16,100.00 16,100.00 16,100.00 21,100.00 21,100.00 21,100.00 21,100.00 21,370.00 21,370.00 21,370.00 21,370.00 21,370.00 16,100.00
IR 15 % 2,415.00 2,415.00 2,415.00 3,165.00 3,165.00 3,165.00 3,165.00 3,205.50 3,205.50 3,205.50 3,205.50 3,205.50
(-) Retenciones ant. 0.00 0.00 0.00 -1,353.75 -1,555.00 -1,555.00 -1,555.00 -2,199.25 -2,400.50 -2,400.50 -2,400.50 -3,004.25
2,415.00 2,415.00 2,415.00 1,811.25 1,610.00 1,610.00 1,610.00 1,006.25 805.00 805.00 805.00 201.25
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retencin 1 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25
Retencin por participacin de utilidades y bonificaciones extraordinarias:
Renta neta 16,100.00 21,100.00 21,370.00
Partic. de utilidades 5,000.00 5,000.00
Bonific. extraord. 270.00 270.00 540.00
Total renta neta 21,100.00 0.00 0.00 0.00 21,370.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21,640.00 21,640.00
IR 15 % 3,165.00 0.00 0.00 0.00 3,205.50 0.00 0.00 0.00 0.00 3,246.00 3,246.00
(-) IR anual por remuneraciones ordinarias -2,415.00 -3,165.00 -3,205.50
Retencin 2 0 0 750.00 0.00 0.00 0.00 40.50 0.00 0.00 0.00 0.00 40.50
Retencin total 201.25 201.25 951.25 201.25 201.25 201.25 241.75 201.25 201.25 201.25 201.25 241.75 3,246.00

DISTRIBUCION GRATUITA - PROHIBIDA SU VENTA

Impuesto a la renta que B O L E TA D E PA G O 10

USO BANCO
FOLIO

debi retenerse 3,246.00 SUNAT ESSALUD - ONP

Impuesto a la renta retenido -2,656.43 09

FORMULARIO Tipo Nmero de 07 PERIODO 04 N DE ORDEN
RUC O 50 (Tabla 2) 51 documento
MES AO
Diferencia por pagar 589.57 1073 DOCUMENTO DE
IDENTIDAD 1 15432812 1 3 2 0 1 3
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACION O RAZON SOCIAL

RAVELLO & ASOCIADOS S.A.C

PARA CONSIGNAR CORRECTAMENTE LA IMFORMACION SIRVASE LEER LAS INSTRUCCIONES

Asumiendo que el seor Benavente A.- CODIGO DE LA CONTRIBUCION, APORTE, CONCEPTO O MULTA
(Ver Tablas 1)
600 3 0 5 1
percibi nicamente rentas de quinta B.- DOCUMENTO QUE SUSTENTA EL PAGO (Slo si sealo en la casilla 604 uno de los siguientes nmeros : 3,4 5)

categora, y se percata en el mes de enero S

1.- PAGO DE VALOR Consigne en la casilla 603: El nmero del valor (Orden de Pago, Resolucin de Determinacin o Resolucin

de 2014, que su empleador le ha retenido

de Multa) que cancela.
2.- PAGO DE FRACCIONAMIENTO Consigne en la casilla 603: El nmero de la resolucin que otorga el fraccionamiento, Nmero del Convenio
U o nmero de la Solicitud de acogimiento, segn sea el caso (PERTA, Fraccionamiento Especial, Cdigo

por rentas de quinta categora, un importe

N tributario Art. 36, otros fraccionamientos).
3.- PAGO DE LIQUIDACION POR Consigne en la Casilla 603: El nmero de la resolucin/Acta u Orden de Pago.
A PRESTACIONES ASISTENCIALES

inferior al que corresponda. T

603

A fin de regularizar dicha situacin, el

C.- CODIGO DE LA CONTRIB., APORTE, CONCEPTO ASOCIADO A LA MULTA 608
(UNICAMENTE si el cdigo de la multa es uno de los siguientes: 6441, 6461, 6464, 6471, 6489, 6491 6411)

seor Benavente debe pagar la dife- D.- MONTO A PAGAR (En Nuevos Soles sin considerar cntimos) 651 590

rencia omitida dentro del plazo para la DATOS DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE
APELLIDOS Y NOMBRES
F
O
D
E EFECTIVO X
13

presentacin de la Declaracin Jurada Benavente ricra alfredo

M
R P
A
CHEQUE N 12

del Impuesto a la Renta, utilizando el

A G
BANCO
O

Formulario N 1073 Boleta de Pago -

USO
CODIGO DEL BANCO 15
BANCO
FIRMA SELLO DEL BANCO

Otros, por no poseer RUC, colocando REFRENDO

como cdigo de tributo el 3051 Renta de

quinta categora cuenta propia y periodo SUNAT DOCUMENTO DE 50
TIPO
(TABLA 2) 51
NUMERO DE
DOCUMENTO
04 N DE ORDEN

tributario 13-2013, segn lo dispuesto

IDENTIDAD
FORMULARIO 1 1 5 4 3 2 8 1 2
B
1073 D
X 13

por la Resolucin de Superintendencia

A F E
EFECTIVO
O
N R P CHEQUE N 12

N 056-2011/SUNAT publicada el 01 de C M A
IMPORTE A PAGAR G
A
BANCO
O O

marzo de 2011. 651 590

USO
BANCO CODIGO DEL BANCO 15
SELLO DEL BANCO

REFRENDO

I-10 Instituto Pacfico N 295 Segunda Quincena - Enero 2014


Precisiones sobre las rentas de capital:
rentas de primera categora
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jos Luis Calle Snchez
Ttulo : Precisiones sobre las rentas de capital:
rentas de primera categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 295 - Segunda
Quincena de Enero 2014
1. Introduccin
Las rentas de capital tuvieron un tra-
tamiento distinto al que se le otorga
actualmente, toda vez que hasta el 31 de
diciembre de 2008 las personas naturales
con rentas distintas a las de tercera cate-
gora, sumaban las rentas que provenan
del capital (rentas de primera y segunda
categora), del trabajo (rentas de cuarta y
quinta categora) y de fuente extranjera, y
luego las deducciones correspondientes,
aplicaban las escalas progresivas acumu-
lativas con tasas del 15 %, 21 % y 30 %.
Con los cambios introducidos por el De-
creto Legislativo N 9721, a partir del 1
de enero de 2009 se pasa a un sistema
Dual, que comprende un esquema de tipo
cedular para las rentas de capital (rentas
de primera y de segunda categora), las
cuales, determinan su impuesto de ma-
nera independiente.
Posteriormente, con los cambios efectua-
dos por la Ley N 294922, a partir del 1
de enero de 2010 las rentas de capital,
entendindose a las rentas de primera y
segunda categora3 determinan su im-
puesto anual por separado.
En esta oportunidad nos referiremos a las
rentas de capital referida a las rentas de
primera categora y cules son las considera-
ciones tributarias a tener en cuenta estando
prximos a la presentacin de la declaracin
jurada anual por el ejercicio 2013.
2. Rentas de capital
De acuerdo al actual artculo 49 del
TUO de la LIR, seala que: Las rentas
netas previstas en el artculo 36 de la
Ley se denominarn rentas netas del
capital; la renta neta de tercera categora
se denominar renta neta empresarial; y
la suma de las rentas netas de cuarta y
quinta categoras se denominar renta
neta del trabajo. La renta neta de prime-
1 Decreto Legislativo N 972 sobre tratamiento de las rentas de capital,
publicado el 10.03.07 y vigente a partir del 01.01.09. Mediante Ley
N 29308, se posterg la entrada en vigencia de algunas disposiciones
del Decreto Legislativo N 972 a partir del 01.01.10.
2 Ley N 29492 publicada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
3 Recin a partir del 01.01.10 se establece el impuesto anual de
segunda categora, el cual est referido nicamente a las ganancias
de capital originadas por la enajenacin, redencin o rescate de
acciones, participaciones, certificados, bonos, ttulos y otros valores
mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del
impuesto a la renta.
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014
I rea Tributaria
ra categora y la renta neta de segunda
categora a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 36 de esta Ley, se
determinarn anualmente por separado.
().
En ese sentido tenemos que para deter-
minar el impuesto a la renta de personas
naturales correspondiente a las rentas de
capital, estas pueden ser:
- Rentas de primera categora.
- Rentas de segunda categora.
En esta oportunidad, a efectos del presen-
te informe nos avocaremos al anlisis de
las rentas de primera categora.
2.1. Renta de primera categora
De acuerdo al artculo 23 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que:
Son rentas de primera categora:
a) El producto en efectivo o en especie del
arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, as como
el importe pactado por los servicios sumi-
nistrados por el locador y el monto de los
tributos que tome a su cargo el arrendatario
y que legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera
como renta de esta categora, el ntegro de
la merced conductiva.
En caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos fiscales, se
presume de pleno derecho que la merced
conductiva no podr ser inferior a seis por
ciento (6 %) del valor del predio, salvo que
ello no sea posible por aplicacin de leyes
especficas sobre arrendamiento, o que se
trate de predios arrendados al Sector Pblico
Nacional o arrendados a museos, bibliotecas
o zoolgicos ()4.
De acuerdo a la norma glosada, se conside-
ra como renta de primera categora aqul
ingreso que proviene de la explotacin de
un capital (inmueble), mediante la cual
un sujeto denominado arrendador cede
de manera temporal un predio (el cual
puede ser un terreno o una edificacin), a
otro sujeto denominado arrendatario, por
el cual obtiene ingresos peridicos.
Caso prctico N 1
El Sr. Juan Carlos Garca tiene dos in-
muebles, uno ubicado en el distrito de
San Isidro, en el cual habita; y otro que
est ubicado en el distrito de San Miguel
4 Dicha presuncin no ser de aplicacin cuando se trate de las tran-
sacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta Ley, las
que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se
refiere el artculo 32-A de esta Ley.
que est desocupado. Por lo que en el
ao 2013 decidi alquilar el referido
inmueble por lo cual se pact por S/.900
mensuales. Cules son las rentas de
primera categora?
Solucin
Si partimos de la premisa que alquil
desde enero a diciembre de 2013, la de-
terminacin de la renta bruta de primera
categora sera la siguiente:
- Renta bruta mensual de primera
categora: S/.900.
- Renta bruta anual de primera catego-
ra: S/.10,800.
Asimismo, en el tercer prrafo de la
referida norma encontramos lo que se
conoce como la renta mnima pre-
sunta, que es una presuncin que no
admite prueba en contrario, que no es
otra cosa que un piso o monto mnimo
que el Estado presume o supone que el
arrendador obtendr en el ejercicio, si
el monto de los ingresos obtenidos en
dicho ejercicio son menores al 6 % del
valor del autovalo del ejercicio 2013
(declarado de acuerdo a las normas que
regulan el impuesto predial)5, por la di-
ferencia tendr que regularizar y tributar
en la declaracin jurada anual.
Caso prctico N 2
Siguiendo con los mismos datos del caso
anterior, nos solicitan determinar la renta
mnima presunta y el monto a regularizar
como base imponible, teniendo en cuenta
que el Sr. Juan Carlos Garca conoce que
el valor del autoavalo del ao 2013 es
de S/.400,000. Nos solicitan determinar
la renta a regularizar por el arrendador.
Solucin
En primer lugar determinaremos la renta
mnima presunta:
Renta bruta
S/.10,800
anual
6 % del valor de autoavalo
Renta
mnima de 2013
presunta 6 % x S/.400,000= S/.24,000
Diferencia S/.13,200 (base imponible)
Del cuadro observamos que la renta bruta
real anual es menor a la renta mnima
presunta, la diferencia se debe considerar
5 De acuerdo al inciso a) numeral 1.2 del artculo 13 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que se entiende por valor
del predio el de autoavalo declarado conforme a lo establecido en
la Ley del Impuesto Predial.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
en la declaracin jurada anual y tributar De acuerdo a la norma citada, este supues-
por ello, dado que para el Estado la renta to se trata cuando una persona natural cede
real anual no puede ser menor al 6 % del el uso temporal de su inmueble a un tercero
valor del autoavalo. sin recibir alguna contraprestacin, enton-
ces a efectos tributarios, as el arrendador
Por otro lado, siguiendo con el inciso
no perciba ingreso alguno, generar una
a) del artculo 23 del TUO de la LIR se
renta ficta que ser base de clculo en la
seala que:
renta anual de primera categora.
()
Consideraciones a tomar en cuenta:
Tratndose de subarrendamiento, la renta
bruta est constituida por la diferencia entre la Es importante tener en cuenta que
merced conductiva que se abone al arrenda- se presume que la cesin se realiza
tario y la que ste deba abonar al propietario. por todo el bien, salvo se pruebe que
(..). la cesin se ha realizado de manera
parcial, en cuyo caso la renta ficta se
En el subarrendamiento de predios se determinar de manera proporcional a
produce cuando el arrendatario cede el la parte cedida. Dicha proporcin ser
inmueble a un tercero denominado suba-
expresada con cuatro (4) decimales
rrendatario y por el cual este debe abonar (segundo prrafo del numeral 5 del
a aqul por dicho subarrendamiento. Por inciso a) del artculo 13 del Regla-
lo que segn la norma, la renta bruta del mento de la LIR).
subarrendador ser la diferencia entre lo Asimismo, se presume que los predios
que abone al arrendatario y la que este han estado ocupados durante todo el
deba abonar al propietario. ejercicio gravable:
- En el caso de predios arrendados o
subarrendados se pueden acreditar
Caso prctico N 3 plazos menores mediante la presen-
tacin de los contratos respectivos,
con firma legalizada ante notario
Siguiendo el mismo caso propuesto ante- pblico o con cualquier otro medio
riormente, el Sr. Juan Carlos Garca, arrienda que la Sunat estime conveniente.
el inmueble del distrito de San Miguel al - En ningn caso se aceptar como
Sr. Jorge Flores por el importe de S/.900 prueba, contratos celebrados o
mensuales. Sin embargo, el Sr. Jorge Flores legalizados en fecha simultnea o
con acuerdo previo con el propietario del posterior a cualquier notificacin o
inmueble, le subarrienda a la Srta. Merce- requerimiento de la Sunat (segundo
des lvarez a S/.1,200. La consulta que se prrafo del numeral 7) del inciso a)
nos formula es determinar la renta bruta del artculo 13 del Reglamento).
del arrendatario.
- Para el caso de predios cedidos
Solucin gratuitamente o a precio no de-
terminado se debern acreditar
De acuerdo a la norma glosada, la renta
bruta que le corresponde al arrendatario, los periodos de desocupacin con
es decir al Sr. Jorge Flores, viene a ser la la disminucin en el consumo de
diferencia entre lo que la Srta. Mercedes servicios de energa elctrica y agua
lvarez le pague y la que deba abonarle o resolucin municipal que declare
al Sr. Juan Carlos. ruinoso el predio o cualquier otro
medio probatorio que se estime
En otras palabras, tenemos que la suba- suficiente a criterio de la Sunat
rrendataria le va abonar S/.1,200 y el Sr. (Numeral 4 del inciso a) del artculo
Jorge Flores abonar al propietario S/.900. 13 del Reglamento.
La diferencia: S/.300 que vendran a ser la
- La renta ficta o presunta, se calcula-
renta de primera categora del arrendatario.
r en forma proporcional al nmero
En este acpite es importante hacer de meses del ejercicio por los cuales
mencin lo que nos regula el inciso d)
se hubiera arrendado o cedido el
del referido artculo 23 del TUO de la predio.
LIR, el cual establece otro supuesto que
califica como rentas de primera categora:
() Caso prctico N 4
La renta ficta de predios cuya ocupacin
hayan cedido sus propietarios gratuitamente
o a precio no determinado. Si el mismo Sr. Juan Carlos Garca tiene un
La renta ficta ser el seis por ciento (6 %) del inmueble ubicado en Los Olivos y decidi
valor del predio declarado en el autoavalo que durante el 2013 viva en el mismo una
correspondiente al Impuesto Predial6. de sus mejores amigas que atraviesa pro-
(). blemas econmicos. Consulta: Sabiendo
que el valor del autoavalo del 2013 es
6 Tratndose de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo de S/.250,000 nos solicita determinar su
32 de esta Ley, la renta ficta ser determinada aplicando las normas de
renta ficta.
precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta Ley.
Solucin
De acuerdo a lo sealado la renta ficta ser
el 6 % del autoavalo del 2013, en este
caso, vendra a ser S/.15,000. Este importe
ser la base de clculo que se deber con-
siderar en la renta anual para determinar
el impuesto de cargo del Sr. Juan Carlos,
dado que por este concepto no se realizan
pagos a cuenta mensuales.
Ahora bien, vamos a revisar el inciso b)
del artculo 23 del TUO de la LIR que se-
ala que son rentas de primera categora:
()
b) Las producidas por la locacin o cesin
temporal de cosas muebles o inmuebles, no
comprendidos en el inciso anterior, as como
los derechos sobre stos, inclusive sobre los
comprendidos en el inciso anterior.
().
De acuerdo a la norma glosada, se con-
sidera renta de primera categora a la
que se genere producto de una cesin
temporal de un bien mueble o inmueble
no previsto en el inciso anterior.
Caso prctico N 5
El Sr. Jos de la Torre Urquizo tiene una
camioneta que durante el 2013 ha
alquilado a la Srta. Pamela Solrzano,
pactando por el alquiler mensual el im-
porte S/.800. Cules son las rentas de
primera categora?
Solucin
Si partimos de la premisa que se ha alqui-
lado desde el mes de enero a diciembre
2013, tenemos lo siguiente:
- Renta bruta mensual de primera
categora: S/.800.
- Renta bruta anual de primera catego-
ra: S/.9,600.
Ahora bien de acuerdo al segundo p-
rrafo del referido inciso b) establece lo
siguiente:
()
Asimismo, se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesin de bienes muebles
o inmuebles distintos de predios, cuya de-
preciacin o amortizacin admite la presente
Ley, efectuada por personas naturales a
ttulo gratuito, a precio no determinado o
a un precio inferior al de las costumbres de
la plaza, a contribuyentes generadores de
renta de tercera categora o a entidades com-
prendidas en el ltimo prrafo del Artculo
14 de la presente Ley, genera una renta
bruta anual no menor al ocho por ciento
(8 %) del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de
los referidos bienes.
En caso de no contar con documento pro-
batorio se tomar como referencia el valor
de mercado.
().

I-12 Instituto Pacfico N 295 Segunda Quincena - Enero 2014


En este supuesto encontramos cuando se Para considerar la renta bruta que se
efecte una cesin gratuita, a precio no genera en este supuesto, debemos de
determinado o a un precio inferior al de las considerar el costo de adquisicin, pro-
costumbres de la plaza, de bienes muebles duccin, construccin o valor de ingreso
o inmuebles distintos de predios, cuya al patrimonio del bien, actualizados
depreciacin o amortizacin admite la Ley, de acuerdo a la variacin del ndice de
a contribuyentes generadores de rentas de Precios al por Mayor (IPM), segn el
tercera categora o a sociedades irregulares, esquema que se presenta a continuacin:
comunidad de bienes, joint ventures, con-
sorcios y dems contratos de colaboracin Valor de
Procedimiento de actualizacin
empresarial que no llevan contabilidad adquisicin*
independiente, se presume, que existe Costo de adquisicin o construc-
una renta bruta anual no menor al ocho cin multiplicado por el IPM 31
A ttulo de diciembre 2013 / IMP del
por ciento (8 %) del valor de adquisicin, oneroso ltimo da del mes anterior al
produccin, construccin o de ingreso al de adquisicin, produccin o
patrimonio de los referidos bienes7. construccin.
Costo segn el valor de ingreso
La presuncin no operar para el cedente A ttulo
al patrimonio multiplicado por el
en los siguientes casos: gratuito o
IPM 31 de diciembre 2013 / IMP
a precio no
del ltimo da del mes anterior al
- Cuando sea parte integrante de so- determi-
de adquisicin de produccin o
ciedades irregulares, comunidad de nado
construccin.
bienes, joint ventures, consorcios y
dems contratos de colaboracin em- *Base legal:
Artculo 20 y 21 de la LIR y el numeral 2.2 del
presarial que no llevan contabilidad artculo 13 del Reglamento de la LIR.
independiente.
- Cuando la cesin se haya efectuado a
favor de sector pblico nacional, con ex-
cepcin de las empresas conformantes Caso prctico N 6
de la actividad empresarial del estado.
- Cuando entre las partes intervinientes Siguiendo con el caso propuesto anterior, el
exista vinculacin. En este caso, el valor Sr. Jos de la Torre Urquizo ha alquilado su
de mercado ser el que se hubiera camioneta a la Srta. Pamela Solrzano, por
acordado con o entre partes indepen- el importe de S/.800 mensuales durante el
dientes en transacciones comparables, 2013. Asimismo, tiene otra camioneta que
en condiciones iguales o similares, ha alquilado a una empresa (generadora
debindose tener en cuenta las normas de renta de tercera categora) por el im-
sobre Precios de Transferencia regula- porte de S/.1000 mensuales. Finalmente,
das en el artculo 32-A de la Ley. tiene otra camioneta que ha entregado
Se presume que los bienes muebles e en comodato a la empresa de su mejor
inmuebles distintos de predios han sido ce- amigo (generadora de rentas de tercera
didos por todo el ejercicio, salvo prueba en categora), para que lo use por un ao
contrario a cargo del cedente de los bienes. en forma gratuita y luego se lo devuelva.
Es importante mencionar que podemos Nos solicitan determinar el tratamiento
advertir que esta renta presunta, se da si de las rentas de primera categora en
cumple con estas consideraciones: este supuesto:
- El cedente del bien mueble o inmue- Solucin
ble distinto de predios, ceda en forma
En el presente caso y teniendo las conside-
gratuita, es decir, sin recibir nada a
raciones normativas expuestas podemos
cambio (renta ficta)
sealar lo siguiente:
- El cedente del bien mueble o inmueble
distinto de predios, ceda a un precio - En el primer supuesto, que ha alqui-
(por determinarse) o a un precio infe- lado su camioneta a la Srta. Pamela
rior al de las costumbres de la plaza. Solrzano por S/.800 mensuales.
Tenemos que su renta bruta anual ser
- El sujeto que reciba el bien cedido sea
de S/.9,600, sobre la cual tendr que
un contribuyente generador de renta
tributar. En este supuesto no se va a
de tercera categora o sea al que se
considerar la renta presunta dado que
refiere el ltimo prrafo del artculo
la arrendataria no genera rentas de
14 de la LIR.
tercera categora.
7 La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos: - En el segundo supuesto, que ha
- Cuando sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad
alquilado su camioneta a una em-
de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de cola-
boracin empresarial que no llevan contabilidad independiente. presa debemos considerar la renta
- Cuando la cesin se haya efectuado a favor de sector pblico
presunta anual del 8 % del valor de
nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la
actividad empresarial del estado. adquisicin, produccin, construc-
- Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso,
cin o de ingreso al patrimonio de
el valor de mercado ser el que se hubiera acordado con o entre partes
independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales los referidos bienes. Es decir, que se
o similares, debindose tener en cuenta las normas sobre Precios de
deber comparar la renta bruta real
Transferencia reguladas en el artculo 32-A de la Ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios anual (S/.12,000) y dicho importe no
han sido cedidos por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario a
debe ser menor a la renta presunta,
cargo del cedente de los bienes.
rea Tributaria I
porque de ser as, deber considerar
la diferencia como renta afecta y
tendr que tributar en la renta anual.
- Finalmente, en el ltimo supuesto
dado que el Sr. Jos de la Torre Urqui-
zo cedi gratuitamente su camioneta
a la empresa de su amigo, deber
tributar porque opera la renta ficta de
primera categora, que ser una renta
bruta anual no menor al ocho por
ciento (8 %) del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso
al patrimonio de los referidos bienes.
Finalmente, tenemos en el inciso c) del
artculo 23 del TUO de la LIR, que refiere
que son rentas de primera categora:
()
c) El valor de las mejoras introducidas en el
bien por el arrendatario o subarrendatario,
en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar.
().
De acuerdo a este supuesto, el propietario
computar dicho importe como renta
bruta gravable en el ejercicio en que se
devuelve el bien y al valor determinado
para el pago de los tributos municipales
o, a falta de este, al valor de mercado a
la fecha de devolucin.
Luego de haber sealado los supuestos que
la LIR considera como rentas de primera
categora vamos a dar algunos alcances de
dicha obligacin.
2.2. Las rentas de primera categora
como pagos a cuenta
De acuerdo al artculo 84 del TUO de la
LIR establece que:
Los contribuyentes que obtengan rentas de
primera categora abonarn con carcter de
pago a cuenta, correspondiente a esta renta,
el monto que resulte de aplicar la tasa del
seis coma veinticinco por ciento (6,25 %)
sobre el importe que resulte de deducir el
veinte por ciento (20 %) de la renta bruta,
utilizando para efectos del pago el recibo
por arrendamiento que apruebe la SUNAT,
que se obtendr dentro del plazo en que se
devengue dicha renta conforme al procedi-
miento que establezca el Reglamento.
El arrendatario se encuentra obligado a exi-
gir del locador el recibo por arrendamiento
a que se refiere el prrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta
de primera categora no estn obligados a
hacer pagos mensuales por dichas rentas,
debindolas declarar y pagar anualmente.
De la norma glosada, podemos observar
que es una obligacin a cuenta del im-
puesto a la renta anual. Asimismo que es
una obligacin independiente y distinta
a la renta anual, de ah que si se deja de
abonar dicho pago a cuenta, sin perjuicio
de la multa por la infraccin del artculo
176 numeral 1 del Cdigo Tributario, se
deber pagar intereses moratorios desde

N 295 Segunda Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
el da siguiente del vencimiento de dicha Por otro lado, podemos considerar la categora para el ejercicio 2013 de la
declaracin mensual y no desde el da determinacin de las rentas de primera siguiente forma:
siguiente del vencimiento de la declara-
cin jurada anual (artculo 34 del Cdigo
Tributario). Compensacin
Tipo de renta Categora Deducciones Tasas
de prdidas
Ahora bien, no con esto se quiere indicar
que siempre tendremos la obligacin de Renta de capital 1.a categora No aplica Fija de 20 % de 6.25 % de la
(determinacin la renta bruta renta neta o 5 %
presentar la declaracin jurada anual por anual) de la renta bruta
rentas de primera categora, eso depen- (tasa efectiva)
der de los supuestos que se establecen
cada ao para dicha presentacin8.
Finalmente, podemos advertir que en el 2.3. Las rentas de primera categora - Existe una obligacin de realizar
caso de la renta ficta no estaremos en la en la renta anual declaraciones juradas mensuales de
obligacin de realizar el pago a cuenta De acuerdo al primer prrafo del artculo acuerdo al cronograma de obligacio-
mensual sino tan solo regularizarlo en la 36 del TUO de la LIR seala que: nes mensuales por los alquileres que
declaracin jurada anual. uno tenga derecho a cobrar aunque
no hayan cancelado mediante el
Para establecer la neta neta de primera y Formulario N 1683 (segundo p-
segunda categora, se deducir por todo
concepto el veinte por ciento (20 %) del
rrafo del artculo 84 de la LIR).
Caso prctico N 7 total de la renta bruta. - En el caso de la renta ficta no hay
obligacin de realizar pagos a cuenta
El Sr. Gustavo Adolfo Salinas solicita cono- Por su parte, de acuerdo al primer prrafo mensuales, ms bien se debe regula-
cer si se encuentra obligado a realizar el rizar en la renta anual.
del artculo 52-A de la referida norma
pago a cuenta mensual correspondiente dispone que: - No en todos los casos uno se encontra-
al mes de diciembre de 2013, sabiendo r obligado a realizar una declaracin
que se pact con el inquilino un importe jurada anual, eso depender de las
El impuesto a cargo de personas natu-
de S/.500 por alquiler; sin embargo, rales, sucesiones indivisas y sociedades normas que se emitan y de los supues-
dicho inquilino no le ha cancelado dicha conyugales que optaron por tributar como tos que en ellas se establezcan que
obligacin por lo que se encuentra muy tales, domiciliadas en el pas, se determina para el presente ejercicio se deber
molesto. aplicando la tasa de seis coma veinticinco tomar en cuenta la Resolucin de Su-
por ciento (6.25 %) sobre sus rentas netas perintendencia N 366-2013/SUNAT.
Solucin de capital.
Grfico N 1
Como se ha referido los pagos a cuenta
Finalmente, de acuerdo al artculo 88
mensuales son obligaciones distintas de la
del TUO de la LIR y el artculo 52 del
declaracin jurada anual que se pudiera Renta bruta de primera
Reglamento de la LIR, se establecen entre
hacer. Asimismo, de acuerdo al artculo categora
otros, los crditos que se deducirn del
57 del TUO de la LIR, a efectos de las impuesto anual de rentas de primera
rentas de primera categora se utiliza categora, en el siguiente orden:
como criterio de imputacin de renta, el
criterio de lo devengado, esto significa - Los saldos a favor del contribuyente Deducciones: 20 % de la
que se tributa en la medida que tenga el de ejercicios anteriores, reconocidos Renta Bruta
derecho a cobrar aunque no me hayan por la Sunat o establecidos por el
cancelado la obligacin. En el presente contribuyente en las declaraciones
caso, si se encontrar en la obligacin: (siempre que no se haya solicitado
su devolucin) y que estas no hayan
Determinamos el pago a cuenta mensual: sido impugnadas. Renta neta de primera
categora
Renta bruta de primera categora S/.500 - Los pagos a cuenta realizados directa-
mente por el contribuyente, respecto
Deduccin (20 %) S/.100 de las rentas de primera categora. X
Renta neta de primera categora S/.400 De acuerdo a las normas glosadas, el 6.25 %
Tasa del impuesto (6.25 %) S/.25 impuesto anual por rentas de primera ca-
tegora se obtiene de la siguiente manera
En este caso, el pago a cuenta mensual a (ver grfico 1).
realizar es de S/.25. Si preferimos utilizar
un procedimiento de determinacin ms Impuesto calculado de primera
breve, podramos aplicar la tasa efectiva
3. Conclusiones categora
del 5 % a la renta bruta obteniendo el - En el presente informe se ha preten-
mismo resultado. dido hacer precisiones sobre los su-
puestos que las normas del impuesto
8 De acuerdo al artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia a la renta consideran como rentas de
N 366-2013/SUNAT (21.12.13) seala que los sujetos obligados a
presentar la declaracin jurada anual por el ejercicio 2013, en caso primera categora. (-) Crditos contra el impuesto
de rentas de primera categora sern aqullos que se encuentren en
cualquiera de las siguientes situaciones: - Toda persona natural, sucesin indivi-
- Determinen un saldo a favor del fisco en la casilla 161 (renta de sa o sociedad conyugal que obtenga
primera categora) del Formulario Virtual N 683-Renta Anual
2013-Persona Natural. ingresos por rentas de primera catego-
- Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los apliquen ra se convierte en contribuyente del
contra el impuesto. Saldo a favor del contribuyente
- Hayan obtenido o percibido en el ejercicio un monto superior impuesto y lo primero que debera
o del fisco
a S/.25,000 respecto a rentas de primera categora, a tal efecto
se deber considerar el monto de la casilla 501 del Formulario
hacer en la Sunat es obtener un n-
Virtual N 683-Renta Anual 2013-Persona Natural. mero de RUC.

I-14 Instituto Pacfico N 295 Segunda Quincena - Enero 2014


Construccin de archivos para RVI y RC
Ficha Tcnica
Autor : Miguel Antonio Ros Correa
Ttulo : Construccin de archivos para RVI y RC
PORTAL (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 295 - Segunda
Quincena de Enero 2014
Como comentamos en nuestra Edi-
cin Extraordinaria de diciembre 2013
(pginas 47 y siguientes), mediante
la Resolucin de Superintendencia
N 379-2013/SUNAT se ha incorporado
un nuevo universo de sujetos obligados
a llevar el registro de ventas e ingresos
y el registro de compras electrnicos.
La norma refiere que aquellos contri-
buyentes del Rgimen General que
entre julio de 2012 y junio de 2013 (12
meses) que hayan superado las 500 UIT
(considerando la UIT de 2012, es decir,
S/.3,650 x 500= S/.1825,000), debern
utilizar el Sistema de Libros Electrnicos
PLE (implementado por la Resolucin de
Superintendencia N 286-2009/SUNAT
y modificatorias), o el Sistema de Libros
Electrnicos PORTAL (Resolucin de
Superintendencia N 066-2013/SUNAT
y modificatorias, aunque inicialmente se
encontraba legislado en la Resolucin de
Superintendencia N 188-2010/SUNAT),
que se encuentra en la plataforma de
Sunat Operaciones en Lnea en la opcin
de Trmites, Consultas y Declaraciones
Informativas (en la pestaa Sistema de
Libros y Registros Electrnicos Sistema
de Libros Electrnicos SOL), al que se
accede mediante el Usuario y Clave SOL.
Para medir las 500 UIT dentro del periodo
sealado, se deben considerar los montos
declarados en las siguientes casillas del
PDT 621:
Casilla 100 Ventas netas
Casilla 105 Ventas no gravadas (sin conside-
rar exportaciones)
Casilla 109 Ventas no gravadas (sin efecto
en ratio)
Casilla 112 Otras ventas (inciso ii del numeral
6.2 del artculo 6 del Reglamen-
to de la Ley del IGV)
Casilla 160 Ventas Ley N 27037 incisos 11.1,
12.1, 12.3 y 12.4
Como se aprecia, no se incluyen para la
determinacin del monto la casilla 102 -
Descuentos concedidos y/o devoluciones
de ventas, 162 - Descuentos y devolucio-
nes (Ley N 27037), tampoco la casilla
106 - Exportaciones facturadas en el
periodo, 127 - Exportaciones embarcadas
en el periodo.
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014
I rea Tributaria
PORTAL (Parte I)
Cabe precisar que el Sistema de Libros
Electrnicos - PORTAL (en adelante SLE
- PORTAL) en principio se denominaba
Sistema de Libros Electrnicos - SOL
(es ms, como se advierte del primer
prrafo, en Sunat Operaciones en Lnea
se sigue denominado de tal manera), es
recin mediante la Resolucin de Super-
intendencia N 379-2013/SUNAT que se
cambia su denominacin a SLE - PORTAL.
No obstante, la posibilidad de los nuevos
obligados (Rgimen General que hayan
superado las 500 UIT) de generar su RVI
y el RC electrnicos a travs del SLE - PLE
o del SLE - PORTAL, la presente aplicacin
prctica versar sobre la construccin de
los archivos y la carga de informacin del
SLE - PORTAL, en tanto en varias ediciones
anteriores de nuestra revista nos hemos
ocupado de la construccin y validacin
de archivos para el SLE - PLE, y de otro
lado, porque el SLE - PORTAL ofrece ma-
yores beneficios para el contribuyentes,
y es un sistema ms sencillo e inteligente
que el PLE.
1. SLE -PLE vs. SLE - Portal
Los nuevos obligados (Rgimen General
que hayan superado las 500 UIT) que
lleven sus registros electrnicos desde el
SLE - PLE an poseen la obligacin de con-
servar en el domicilio fiscal los referidos
registros dentro del plazo de prescripcin
en un medio de almacenamiento magn-
tico, ptico u otros similares (solo los Pri-
cos poseen la obligacin de conservarlos
en un domicilio adicional que debe ser
comunicado a la Sunat mediante Sunat
Operaciones en Lnea). De no hacerlo
se expondran a la infraccin prevista en
el numeral 7 del artculo 175 del TUO
del Cdigo Tributario, Decreto Supremo
N 133-2013-EF (en adelante CT) relativa
a: No conservar los libros y registros, lle-
vados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligacio-
nes tributarias, o que estn relacionadas
con stas, durante el plazo de prescripcin
de los tributos, que equivale al 0.3 % de
los ingresos netos.
Por el contrario, en el caso de optar por
el SLE - PORTAL, en aplicacin del inciso
d) del artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 066-2013/SUNAT y
del inciso c) del artculo 11 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 379-2013/
SUNAT, ser la Sunat a que se obligar
a almacenar, archivar y conservar los
registros electrnicos en sustitucin del
contribuyente.
Adems, la informacin a consignar el
SLE - PORTAL es ms simplificada que la
solicitada para el SLE - PLE. Mientras que
para el SLE - PLE los campos obligatorios
son la regla, para el SLE - PORTAL los
campos obligatorios son la excepcin.
Por ejemplo, para el registro de compras
en SLE - PLE requiere 34 campos (ade-
ms de los de libre utilizacin) de los
cuales 20 son obligatorios, frente a 32
campos del SLE - PORTAL de los que solo
5 son obligatorios. De la misma forma,
para el Registro de ventas e ingresos,
el SLE - PLE posee 29 campos (adems
de los de libre utilizacin) siendo 27
obligatorios; mientras que para el SLE
- PORTAL son 27 campos, siendo solo
5 obligatorios. Cabe precisar que recin
con las nuevas estructuras incorporadas
por la Cuarta Disposicin Complemen-
taria Modificatoria de la Resolucin de
Superintendencia N 379-2013/SUNAT,
es que se ha previsto la posibilidad de
no consignar informacin por defecto
(en el PLE aun cuando no haba informa-
cin para determinado campo se deba
ingresar la informacin por defecto),
condicin que siempre existi para el
SLE - PORTAL.
De otro lado, con las nuevas estructuras
para el SLE - PLE, tanto en el RVI como
en el RC, se ha aadido como llave nica
(campo 3) y obligatoria sealar el nmero
correlativo del asiento contable debiendo
indicar si se trata de un asiento de aper-
tura (A), movimiento o ajuste (M), o de
cierre (C), informacin que las estructuras
del SLE - PORTAL no solicitan.
No obstante, la desventaja del SLE -
PORTAL es que al encontrarse en Sunat
Operaciones en Lnea, su carga y valida-
cin dependen de que dicha plataforma
se encuentre habilitada, no se encuentre
en mantenimiento o se haya actualizado
a la versin del explorador (Explorer,
Chrome o Mozilla Firefox), supuestos
que como sabemos se han convertido en
uno de los principales problemas para la
administracin.
Un lmite importante en relacin al SLE
PORTAL es la imposibilidad de consignar
informacin en moneda extranjera, es
decir, en aquellos casos que en aplicacin
del Decreto Supremo N 151-2002-EF se
haya autorizado a llevar contabilidad en
moneda extranjera, el contribuyente de-
ber utilizarse para tal efecto el SLE - PLE.
2. Desde cundo?
Si bien, los nuevos obligados (Rgi-
men General que hayan superado las
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
500 UIT entre julio de 2012 y junio
de 2013) deben utilizar los registros
electrnicos desde el periodo enero
de 2014, de acuerdo al cronograma
que detallamos a continuacin cuyos
vencimientos en funcin del ltimo
dgito del RUC operan recin desde el
24 de junio de 2014, solo es posible la
Fecha mxima de atraso del registro de compras y del registro de ventas e ingresos 2014
Mes/RUC 0 1
Enero
26.06.14 27.06.14 30.06.14 01.07.14 02.07.14 03.07.14 04.07.14 07.07.14 24.06.14 25.06.14
Febrero
Marzo
25.07.14 30.07.14 31.07.14 01.08.14 04.08. 14 05.08.14 06.08.14 07.08.14 23.07.14 24.07.14
Abril
Mayo
27.08.14 28.08.14 29.08.14 01.09.14 02.09.14 03.09.14 04.09.14 05.09.14 25.08.14 26.08.14
Junio
Julio
26.09.14 29.09.14 30.09.14 01.10.14 02.10.14 03.10.14 06.10.14 07.10.14 24.09.14 25.09.14
Agosto
Septiembre 29.10.14 30.10.14
Octubre 26.11.14 27.11.14
Noviembre 29.12.14 30.12.14
Diciembre 28.01.15 29.01.15
Este cronograma tambin es aplicable
para los nuevos PRICOS (obligados)
al PLE recin con su incorporacin en
el Anexo I de la Resolucin de Super-
intendencia N 379-2013/SUNAT),
mientras que para los anteriores Pricos
(es decir aquellos que al 01.01.13 ya
posean la obligacin), as como para
los voluntarios (afiliados antes o despus
del 01.01.14) se ha dispuesto de un
cronograma distinto (cuyo vencimiento
opera desde el 24.02.14 de acuerdo
al ltimo dgito de RUC) que obra en
el Anexo II - Cronograma Tipo A, de la
citada resolucin.
3. Cierre de los RVI y RC fsicos
El inciso a) del artculo 4 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 379-2013/
SUNAT, regla comn a todos los obligados
o afiliados voluntariamente a los libros y
registros electrnicos, ya sea a travs del
SLE - PLE o el SLE - PORTAL, se encuentran
obligados a cerrar los registros llevados en
forma manual o en hojas sueltas o conti-
nuas hasta el periodo diciembre de 2013,
previo registro de lo que corresponda
anotar en este periodo.
Sobre el particular, hay dos temas recu-
rrentes:
- NO existe procedimiento alguno
para el cierre del RVI y el RC, como
tampoco para ningn libro vincu-
lado a asuntos tributarios. Es decir,
no es necesario ir ante un notario,
ni presentar comunicacin o carta
alguna a la Sunat, basta con que el
siguiente folio en blanco (en nuestro
caso el folio posterior a diciembre de
2013), se le haga un rayado cubrien-
do los asientos. Una recomendacin
(no es una obligacin) es que pueda
I-16 Instituto Pacfico
generacin del RVI y del RC electrnico
a travs del SLE - PORTAL desde el 1
de mayo de 2014. Es decir, si el nuevo
obligado desea presentar anticipada-
mente sus registros electrnicos, hasta
el 30 de abril de 2014 debern hacerlo
necesariamente a travs del SLE PLE.
Fecha mxima de atraso segn el ltimo dgito del RUC
2 3 4 5
31.10.14 03.11.14 04.11.14 05.11.14
28.11.14 01.12.14 02.12.14 03.12.14
31.12.14 02.01.15 05.01.15 06.01.15
30.01.15 02.02.15 03.02.15 04.02.15
consignar una leyenda sealando que
su cerrado responde al llevado del
registro electrnico.
- En el caso existiera alguna rectificacin
o ajustes de informacin u omisio-
nes respecto a periodos anteriores
(por ejemplo, de cualquier mes del
2011), no es necesario que se vuelva
a imprimir el folio o se consigne en
el libro legalizado, bastar con que
se seale (con el estado respectivo)
dicha condicin y se consigne en el
registro electrnicos del periodo en
que hayamos advertido el error. Es
decir, aun cuando se trate de perio-
dos en los que se han generado re-
gistros electrnicos los errores, ajustes
u omisiones se anotarn a travs del
registro electrnico.
4. Se debe realizar alguna afi-
liacin al sistema electrnico?
Considerando que la Resolucin de Su-
perintendencia N 379-2013/SUNAT, ha
otorgado la condicin de obligados a los
contribuyentes del Rgimen General que
hayan superado las 500 UIT entre julio de
2012 y junio de 2013, NO es necesaria
afiliacin alguna, ni para el SLE - PLE ni
para el SLE - PORTAL.
El primero de los sistemas solo necesita
que se genere y valide la informacin en
el formato .txt, no es necesario tampoco
(a diferencia de los otros obligados Pricos)
que se comunique del domicilio adicional.
Para el SLE - PORTAL, tal como refiere el
artculo 10 de la resolucin mencionada,
solo es necesario la obtencin de la cali-
dad de generador, que se en entender
cumplida con la generacin del registro de
ventas e ingresos electrnico o del registro
de compras electrnico en dicho sistema.
No obstante, considerando que en tanto
se encuentran dentro del plazo, bien
podran esperar hasta el mes de mayo
para elaborar los registros electrnicos
a travs del SLE PORTAL y as gozar
de los beneficios del referido aplicativo,
sin que ello constituya de ninguna forma
exponerse a infraccin alguna.
6 7 8 9
06.11.14 07.11.14 27.10.14 28.10.14
04.12.14 05.12.14 24.11.14 25.11.14
07.01.15 08.01.15 23.12.14 26.12.14
05.02.15 06.02.15 26.01.15 27.01.15
Lo que debe tenerse en cuenta, es que la
generacin del RVI o del RC en determi-
nado sistema (PLE o PORTAL), determina
la obligacin de generar el otro registro en
el mismo sistema. No cabe la posibilidad
de que el RVI se lleve en el PLE y el RC
en el PORTAL, o viceversa, como se anot
ambos registros de deben generar en un
solo sistema.
5. Cambio del SLE - PLE al SLE -
PORTAL o viceversa
Los contribuyentes que opten por uno
de los dos sistemas electrnicos a efectos
de cumplir con su obligacin, pueden
migrar de sistema a partir del 1 de mayo
de 2014, lo que implicar:
- El cambio se produce con la genera-
cin del registro de ventas e ingresos
o del registro de compras en el nuevo
sistema y surte efectos respecto de
ambos registros, por lo que la gene-
racin de cualquiera de ellos, respecto
del periodo por el que se decide
realizar el cambio, determinar la
obligacin de generar el otro registro
en el nuevo sistema desde el mismo
periodo.
- En caso existieran periodos anteriores
a aquel por el que se decide realizar
el cambio respecto de los cuales no se
hubiera efectuado la anotacin de las
operaciones, los mismos podrn re-
gularizarse en el nuevo sistema. Dicha
regularizacin solo operar respecto
del periodo enero 2014 en adelante.
6. No existe nomenclatura para
el SLE - PORTAL
Otra ventaja del SLE - PORTAL es que no
existe necesidad de construir la nomencla-
tura del archivo (nombre del archivo .txt),
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014

de manera que si no posee una aplicacin en su software de
contabilidad que le permita la generacin de los archivos de
forma automtica, el no construir la nomenclatura es una gran
ventaja para el contribuyente.
rea Tributaria I
(Anexo 1_RVI), y para el registro de compras (Anexo 2_RC),
y en las dos siguientes los estados o indicador de operaciones
para cada uno de los registros (Anexo 3 y Anexo 4). Para este
primer caso nos quedaremos en el Anexo 2_RC:

7. Elaboracin del Registros de Compras SLE -

PORTAL
Como condicin previa debo precisarles que para la generacin
del registro de compras a travs del SLE - PORTAL, la informacin
se debe importarse de forma masiva, a travs de las estructuras
que pasaremos a construir, a diferencia del registro de ventas e
ingresos, en el que es posible que la importacin sea individual (a
travs de la opcin dispuesta para tal efecto en Sunat Operaciones
en Lnea - Registro de comprobantes de pago fsicos), o masiva.
Adems, en el registro de compras se debe incluir en la estruc-
tura que pasaremos a construir la informacin de todos los
comprobantes de pago que se nos han emitido, ya sean fsicos o c) Copiar desde la celda A5 hasta la F37
electrnicos (a travs de la denominada factura PORTAL emitida
desde Sunat Operaciones en Lnea, o las facturas o boletas de
venta electrnicas emitidas desde los sistemas del contribuyente),
as como de los documentos complementarios (notas de crdito o
dbito fsicas o electrnicas). Es decir, nada llega solo al Registro
de Compras PORTAL, todo debe ser importado.
En cambio, para el registro de ventas e ingresos, ya sea que se
opte por la importacin masiva o individual, se registra los
comprobantes de pago emitidos de forma fsica, as como las
facturas o boletas de venta emitidas desde los sistemas del
contribuyente, toda vez que las facturas PORTAL emitidas desde
Sunat Operaciones en Lnea se incorporan de forma automtica
al registro de ventas e ingresos en el momento de la generacin.
Recordemos que, en principio, cuando se legisl por primera vez
el sistema de facturas electrnicas - PORTAL, mediante la Reso-
lucin de Superintendencia N 188-2010/Sunat, la emisin de d) Dentro del mismo archivo, abrir una hoja nueva. Ubicarse en
estas obligaba a la generacin del RVI y del RC PORTAL (aunque la celda A1 y con clic derecho (anticlic) seleccionar pegado
en ese momento como se ha dicho, el sistema se denominaba especial. A continuacin, tal como seala en la imagen,
SLE - SOL), es recin con la Resolucin de Superintendencia seleccionar la opcin trasponer:
N 279-2012/SUNAT (27.11.12) que ambos sistemas se inde-
pendizan, es decir, el hecho de emitir facturas electrnicas no
obliga per se a generar los registros electrnicos, asimismo, el
llevar registros electrnicos a travs del PORTAL no obliga a la
emisin de facturas electrnicas.
Con relacin a la construccin del archivo para la generacin
del registro de compras, se debe:
a) Descargar los formatos publicados con la Resolucin de
Superintendencia N 066-2013/SUNAT.

e) Reducir el tamao de las filas, hasta que el archivo Excel

2 permita consignar informacin en la parte inferior.
1

b) Se descargar el archivo Excel denominado Anexo+RS+(2),

en cuyas dos primeras pestaas se encuentran las estructu-
ras para la construccin del registro de ventas e ingresos Continuar en la siguiente edicin.

N 295 Segunda Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Cules son las ltimas modificaciones aplicables
para la presentacin del DAOT Ejercicio 2013?
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos
Ttulo : Cules son las ltimas modificaciones
aplicables para la presentacin del DAOT
Ejercicio 2013?
Fuente : Actualidad Empresarial N 295 - Segunda
Quincena de Enero 2014
El da jueves 23 de enero del presente
ao sali publicado en el diario oficial El
Peruano la Resolucin de Superintenden-
cia N 017-2014/SUNAT, la cual modifica
el reglamento para la presentacin de la
Declaracin Anual de Operaciones con
Terceros - DAOT, aprobado mediante la
Resolucin de Superintendencia N 024-
2002/SUNAT (en adelante, Reglamento
del DAOT), as como aprueba su crono-
grama de vencimiento correspondiente
al Ejercicio 2013.
Dentro de las modificaciones que efecta
la referida resolucin de superintenden-
cia, respondemos las siguientes preguntas
sobre las nuevas reglas aplicables para la
presentacin del DAOT:
1. Quines estn obligados a
presentar Declaracin Anual
de Operaciones con Terceros
- DAOT?
De acuerdo al numeral 3.1 del artculo
3 del Reglamento del DAOT, son tres los
sujetos claramente obligados a presentar
el DAOT:
a) Sean principales contribuyentes al
31 de diciembre del ejercicio. Ello
implica que el ser designado por la
Administracin Tributaria como un
Principal Contribuyente, ya lo vincula
u obliga a la presentacin del DAOT
del ejercicio anula que hubiera sido
incorporado al directorio de principa-
les contribuyentes.
b) Estn obligados a presentar por lo
menos una declaracin mensual
del IGV durante el ejercicio. En ese
sentido, basta que al menos presente
el PDT 621 del IGV en el ejercicio fiscal
para que est obligado, ello supone,
por ejemplo, que un perceptor de renta
de tercera categora como un sujeto del
Nuevo RUS que se hubiese pasado al
Rgimen Especial o General hubiera es-
tado en un mes determinado y hubiera
presentado el PDT 621 para que pre-
sente el DAOT; o en el caso que hubiera
iniciado actividades en diciembre, este
obligado a declarar el PDT 621, para
que resulte obligado presentar dicha
declaracin informativa.
I-18 Instituto Pacfico
c) Sean asociaciones sin fines de
lucro, instituciones educativas o
entidades religiosas que realicen
solo operaciones inafectas del IGV
en el Ejercicio, cuyo nmero de tra-
bajadores que deben ser declarados
en el PDT Planilla Electrnica
PLAME Formulario Virtual N 0601
correspondiente al periodo tributario
noviembre del Ejercicio sea superior
a diez (10).
Para tal efecto, se entiende como tra-
bajador a los sujetos definidos en el li-
teral v) del artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2011/
SUNAT. En ese sentido normativo, es
aquel trabajador con excepcin de
los trabajadores del hogar definido
en el literal b) del artculo 1 del
Decreto Supremo N 018-2007-TR
como aquella personal natural que
presta servicios a un empleador bajo
relacin de subordinacin, sujeto a
cualquier rgimen laboral, cualquiera
sea la modalidad del contrato de tra-
bajo. Asimismo, en el caso de sector
pblico, abarca a todo trabajador,
servidor o funcionario pblico, bajo
cualquier rgimen laboral. Y por otro
lado, est tambin comprendido en
dicha definicin al sociotrabajador de
una cooperativa de trabajadores.
Como podemos observar, sobre el tercer
supuesto literal c, modificado por la R.S.
N 017-2014/SUNAT, en esencia no
constituye una nueva regla, sino una ac-
tualizacin de referencia a las normas apli-
cadas para la presentacin de la planilla
electrnica conformada por el registro de
informacin laboral y la planilla mensual
de pagos as como para la presentacin
de declaraciones de los empleadores, los
cuales constituyen los supuestos de la
obligatoriedad para presentar el DAOT
por el ejercicio 2013.
2. Cules son los nuevos su-
puestos que no deben consi-
derarse para el clculo de las
operaciones con terceros?
2.1. Sobre comprobantes de pago
excluidos del DAOT: Literales e)
De acuerdo al numeral 2.2 del artculo
2 de la R.S. N 017-2014/SUNAT, esta-
blece una sustitucin de los incisos e) y
g) as como incorpora un nuevo supuesto
mediante el inciso h) del artculo 6 del
Reglamento del DAOT, as tenemos los
cambios de las sustituciones:
Literal e) sustituido Literal e) sustituido
por el artculo 4 de la por el artculo 2 de la
R.S. N 251-2005-SU- R.S. N 017-2014-SU-
NAT, publicada el NAT; publicada el
20.12.05 vigente a 23.01.14; vigente a
partir del 30.12.05 partir del 24.01.14
hasta el 23.01.14
e) Aquellas por las que, e) Aquellas por las que,
conforme a lo dispues- conforme a lo dispuesto
to en el reglamento de en el reglamento de
comprobantes de pago, comprobantes de pago,
no exista la obligacin no exista la obligacin
de consignar el nmero de consignar el nmero
de RUC o el nmero del de RUC o el nmero del
documento de identidad documento de iden-
del adquirente o usuario, tidad del adquirente
salvo que los compro- o usuario, salvo que
bantes de pago conten- los comprobantes de
gan dicha informacin. pago contengan dicha
informacin y, de ser el
caso, estos hubieran sido
anotados en forma con-
solidada en el registro de
ventas e ingresos o en
el registro de compras
llevados de manera elec-
trnica en aplicacin de
lo dispuesto por la Re-
solucin de Superinten-
dencia N 286-2009/
SUNAT, la Resolucin
de Superintendencia
N 066-2013/SUNAT
o la Resolucin de Su-
perintendencia N 379-
2013/SUNAT.
Por ello, la regla de exclusin del DAOT
sobre aquellas que no deben considerarse
para el clculo de las operaciones con
terceros, concretamente el referido literal
e) que de acuerdo al Reglamento de Com-
probantes de Pago no existe la obligacin
de emitir del respectivo comprobante de
pago consignando el nmero de RUC o el
nmero del documento de identidad del
cliente o consumidor final, salvo el caso que
se consigne dicha informacin, en este caso
si estar obligado a informarlo en el DAOT,
siempre que se consigne dichos datos.
Un ejemplo, cuando se emiten las boletas
de venta en el cual por montos mayores
a S/.700.00, el emisor tiene la obligacin
de consignar el nombre de la persona y
el nmero de su DNI, en estos casos se
tiene que incorporar al clculo de las
operaciones con terceros.
Asimismo, de corresponder, estos mis-
mos comprobantes de pago, donde
est la obligacin de consignar dichos
datos, hubieran sido adems anotados
en forma consolidada en el registro de
ventas e ingresos o en el registro de
compras llevados de manera electr-
nica en aplicacin de lo dispuesto por
las R.S. N 286-2009/SUNAT, N 066-
2013/SUNAT o N 379-2013/SUNAT,
sern considerados en el clculo de las
operaciones con terceros.
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014

Como se puede apreciar, el DAOT como
toda declaracin jurada informativa tiene
que guardar una consistencia con los re-
gistros de venta y de compra llevados de
forma electrnica, para un efectivo cruce
de informacin de aquellos que realizan
actividad empresarial y que se mantienen
en el mbito de la informalidad.
2.2. Aquella informacin ya declarada
por medios distintos al DAOT:
Literal g)
La segunda sustitucin es el literal g) del
artculo 6 del Reglamento del DAOT, el
cual citamos:
Literal g) estableci- Literal g) del Reglamen-
do por el artculo 6 to del DAOT sustituido publicada el 20.12.05, se establece la
del Reglamento del por el artculo 2 de la
DAOT, publicada el R.S. N 017-2014-SU-
01.03.02; vigente a N AT, p u b l i c a d a e l
partir del 02.03.02 23.01.14; vigente a
hasta el 23.01.14 partir del 24.01.14
g) Las que hubieran g) Las que hubieran sido
sido informadas a la informadas a la Sunat a
Sunat a travs de de- travs de declaraciones
claraciones distintas a distintas a la regulada en
la regulada en el pre- el presente reglamento,
sente reglamento, tales tales como las informadas
como las informadas en en cumplimiento de las
cumplimiento de las siguientes normas:
siguientes normas: g.1) Reglamento de Notas
g.1) Reglamento de de Crdito Negociables,
Notas de Crdito Ne- aprobado por Decreto
gociables, aprobado Supremo N 126-94-
por Decreto Supremo EF y sus modificatorias,
N 126-94-EF y sus siempre que se hubieran
modificatorias, siempre informado las transaccio-
que se hubieran infor- nes realizadas en los doce
mado las transacciones meses del Ejercicio.
realizadas en los doce g.2) Texto nico Actua-
meses del ejercicio. lizado de las normas que
g.2) Texto nico Ac- rigen la obligacin de
tualizado de las normas determinadas entidades
que rigen la obligacin del Sector Pblico de
de determinadas enti- proporcionar informacin
dades del Sector Pbli- sobre sus adquisiciones,
co de proporcionar in- aprobado por Decreto
formacin sobre sus ad- Supremo N 027-2001- Bsicamente, se excluye del cmputo del
quisiciones, aprobado PCM y normas modifi-
por Decreto Supremo catorias.
N 027-2001-PCM y g.3) Artculo 6 de la
normas modificatorias. Resolucin de Superin-
No se considerar tendencia N 286-2009/ Libros Electrnicos - SLE: Programa de Li-
incluida dentro de la SUNAT o artculo 6 de bros Electrnicos - PLE, sea para los registros
excepcin sealada en la Resolucin de Superin- de compras o de ventas e ingresos que se
este inciso, la informa- tendencia N 379-2013/
cin proporcionada en SUNAT, salvo aquellas
virtud de requerimien- por las cuales se hubieren
tos formulados por la emitido boletas de venta
Sunat. en las que de acuerdo al
reglamento de compro-
bantes exista la obligacin
de identificar al adqui-
rente o usuario o que,
sin existir tal obligacin,
se hubiese consignado el
nmero del documento
de identidad del adqui-
rente o usuario, y que no
hubieran sido anotadas
en forma detallada en
el registro de ventas e
ingresos o en el registro
de compras.
No se considerar inclui-
da dentro de la excepcin
sealada en este inciso la
informacin proporcio-
nada en virtud de reque-
rimientos formulados por
la Sunat.
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014
El referido literal g) establece dos prime-
ros supuestos vigentes ya desde el 2002,
los cuales no forman parte del clculo
con las operaciones con terceros que se
deban declarar, bsicamente de aquellas
que hubieran sido informadas a la Sunat
a travs de declaraciones distintas al
DAOT, conforme a las normas aplicables
a las notas de crdito negociable como
de aquellas normas que establecen la
obligacin a determinadas entidades
del sector pblico de suministrar infor-
macin por sus compras.
No obstante, se debe tener en cuenta
que de acuerdo a la Segunda Disposicin
Final de la R.S. N 251-2005-SUNAT,
precisin que quienes presentan las
declaraciones a que se refieren los su-
bliterales g.1) y g.2) del referido literal
g) no estn exceptuados de informar en
el DAOT las transacciones que efectan
en calidad de proveedores.
Ahora bien, con respecto a la modifica-
cin efectuada por el artculo 2 de la
R.S. N 017-2014/SUNAT, adicionando
el subliteral g.3), por el cual establece
como regla general la exclusin del
computado en el DAOT de los siguientes
supuestos:
Artculo 6 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 286-2009/SUNAT (31.12.09):
de los efectos de la incorporacin o de la
afiliacin al SLE
1. Aquellos sujetos incorporados o afiliados al
SLE - PLE.
2. Aquellos incorporados al SLE PLE de un
sujeto que con anterioridad se hubiera
afiliado voluntariamente a l.
DAOT, a los sujetos incorporados por la
Sunat como de aquellos que se hubieran
afiliado de forma voluntaria al Sistema de
llevando de forma electrnica.
Asimismo, sobre el supuesto de la R.S.
N 379-2013/SUNAT:
Artculo 6 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 379-2013/SUNAT (publicado
29.12.13): de los efectos de la obtencin
de la calidad de generador en el SLE-PLE
La obtencin de la calidad de generador en el
SLE-PLE determinar:
a) La obligacin por parte del Generador de
presentar ante la Sunat la informacin de
los comprobantes de pago y documentos
autorizados que se anotarn en los registros
electrnicos, la que se entender cumplida
con la generacin del resumen de los men-
cionados libros.
b) La opcin de cambiar el llevado electr-
nico de los registros del SLE-PLE al SLE-
Portal aplicando para ello lo dispuesto
en la Tercera Disposicin Complementaria
Final de la Resolucin de Superintendencia
rea Tributaria I
Artculo 6 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 379-2013/SUNAT (publicado
29.12.13): de los efectos de la obtencin
de la calidad de generador en el SLE-PLE
N 066-2013-SUNAT y normas modificato-
rias, siempre que ambos registros se lleven
en uno de los referidos sistemas por cada
periodo.
Regla general de exclusin del
DAOT: Est excluido del clculo del
DAOT aquellos sujetos que ya tienen
la calidad de generados en el SLE-PLE,
por lo cual toda la informacin de los
comprobantes de pago y documentos
autorizados se anoten en los registros
electrnicos cumplida al momento de
generar el archivo validado Resumen
que se genera cada vez que se efecte
el envo del mismo por el SLE-PLE.
Ahora bien, con respecto al cambio
del sistema del SLE-PLE al SLE-Portal,
ello solo operar a partir de enero de
2014, por el cual estarn excluidos en
el Ejercicio 2013.
Regla de excepcin: La excepcin
sobre esta regla de exclusin al clculo
o cmputo en el DAOT est referida
a aquellas operaciones que se hubie-
ren emitido boletas de venta en dos
supuestos:
1. Est obligado a consignar in-
formacin: De acuerdo al regla-
mento de comprobantes de pago,
exista la obligacin de identificar
al adquirente o usuario o,
2. No est obligado a consignar
informacin: De acuerdo al
reglamento de comprobantes de
pagos, sin que exista la obliga-
cin de identificar al adquiriente
o usuario, de todas formas se
hubiese consignado el nmero
del documento de identidad del
adquirente o usuario, y que no
hubieran sido anotadas en forma
detallada en el registro de ventas
e ingresos o en el registro de
compras.
Por lo tanto, en el caso referido a las
boletas de venta que se identifiquen por
el hecho de que el monto de la opera-
cin sea mayor a S/.700, o no estando
obligado, ya que la operacin es menor
a S/.700, consigne la informacin y no lo
anote en forma detallada en los registros
de compras y de ventas e ingresos, estos
estarn comprendidos en el cmputo
del DAOT.
Cabe precisar que no est comprendido
en la exclusin del cmputo del DAOT
para el literal g) del referido artculo
aquella informacin proporcionada
en virtud de requerimientos exigidos
por la Sunat, independientemente
que estn o no en los supuestos de
exclusin o no.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
2.2. Aquella informacin ya declarada
por medios distintos al DAOT:
Inciso h)
Con relacin al incorporado literal h) del
artculo 6 del Reglamento del DAOT, es-
tablece las mismas reglas de exclusin as
como la excepcin del referido subliteral
g.1 aplicadas en los registros de compras
y de ventas e ingresos llevados de forma
electrnica en Sunat - Operaciones en
Lnea, en dos reglas:
Regla general de exclusin del
DAOT: Aquellas registradas en el
registro de ventas e ingresos o de com-
pras llevados de manera electrnica
en Sunat Operaciones en Lnea en
aplicacin de las R. S. N 066-2013/
SUNAT o N 379-2013/ SUNAT.
Regla de excepcin: Salvo en los
casos en que se hubieren emitido bo-
letas de venta en las que de acuerdo
al reglamento de comprobantes:
1. Est obligado a consignar in-
formacin: Exista la obligacin
de identificar al adquirente o
usuario, o
2. No est obligado a consignar
informacin: Sin existir tal obli-
gacin, se hubiese consignado el
nmero del documento de iden-
tidad del adquirente o usuario, y
que no hubieran sido anotadas en
forma detallada en el registro de
ventas e ingresos o en el registro
de compras.
Y de igual forma, no se considerar
incluida dentro de la excepcin antes
indicada para el literal h) la informacin
proporcionada en virtud de requerimien-
tos formulados por la Sunat.
3. Cronograma de vencimiento
De acuerdo a la R. S. N 017-2014/
SUNAT, se aprueba el cronograma de
vencimiento para la presentacin del
DAOT o de la Constancia de no tener
informacin a declarar, correspondiente
al ejercicio 2013, de acuerdo a las fechas
sealadas a continuacin:
ltimo dgito del
Vencimiento
nmero del registro
7 17.02.14
8 18.02.14
9 19.02.14
0 20.02.14
1 21.02.14
2 24.02.14
3 25.02.14
4 26.02.14
5 27.02.14
I-20 Instituto Pacfico
ltimo dgito del
Vencimiento
nmero del registro
6 28.02.14
Buenos contribuyentes 03.03.14
4. Cules son las condiciones
de los sujetos obligados a
presentar el DAOT para el
Ejercicio 2013?
Aquellos sujetos referidos en el literal
b) del numeral 3.1 del artculo 3 del
Reglamento del DAOT, estn obligados a
presentar la declaracin por el ejercicio
2013, siempre que cumplan con cual-
quiera de las siguientes condiciones:
a) Ventas internas: El monto de sus
ventas internas haya sido superior
a las setenta y cinco (75) Unidades
Impositivas Tributarias.
Para tal efecto, se sumarn los mon-
tos consignados en:
Las Casillas N 100, 105, 109, 112
y 160 del PDT IGV Renta Mensual
- Formulario Virtual N 621.
y/o
La Casilla N 100 del Formulario
Virtual N 621 Simplificado IGV -
Renta Mensual.
b) Compras: El monto de sus adquisi-
ciones de bienes, servicios o contratos
de construccin, haya sido superior
a las setenta y cinco (75) Unidades
Impositivas Tributarias.
Para tal efecto, se sumarn los montos
consignados en:
Las Casillas N 107, 110, 113 y 120
del PDT IGV Renta Mensual - Formu-
lario Virtual N 621
y/o
La Casilla N 107 del Formulario Vir-
tual N 621 Simplificado IGV - Renta
Mensual.
Asimismo, para efectuar la referida
declaracin se utilizar el PDT Ope-
raciones con Terceros - Formulario
Virtual N 3500 - versin 3.3.
Y por ltimo, se considera la Unidad
Impositiva Tributaria vigente durante el
ejercicio 2013, el cual es de S/.3,700.
5. Qu sucede con los omisos
a la presentacin del DAOT?
De acuerdo al artculo 5 de la R. S.
N 017-2014/SUNAT, aquellos sujetos
que a la fecha de vigencia de dicha reso-
lucin se encuentren omisos a la presen-
tacin de la declaracin correspondiente
a ejercicios anteriores al 2013 debern
regularizar dicha presentacin utilizando
el PDT Operaciones con Terceros -
Formulario Virtual N 3500 - versin
3.3, la cual se podr declarar con la
informacin que exija dicho formulario
conforme al artculo 10 del Reglamento
del DAOT, asimismo es aplicable para las
declaraciones rectificatorias que pudieran
dar lugar a presentar en los ejercicios
antes mencionados.
6. Desde cundo est vigente
la R. S. N 017-2014/SUNAT?
De acuerdo a la nica Disposiciones
Complementarias Finales, est vigente
desde el 24.01.14.
7. Aspectos a tener en cuenta
7.1. Qu obligacin tiene el sujeto si
no tiene operaciones con terceros
que declarar por que no supera
los parmetros exigidos por la
norma?
Ahora bien, si es el caso que siendo un
sujeto obligado a presentar el DAOT, no
obstante no tiene operaciones con terce-
ros a declarar, por ejemplo si la suma de
los montos de las transacciones realizadas
con cada tercero, sea como cliente, pro-
veedor de bienes o prestador de servicios,
no supera la suma de S/.7,400, equiva-
lente al 2 UIT del ejercicio 2013 (UIT =
S/.3,700), estar obligado a informar a
la Sunat presentando su "Constancia
de no tener informacin a declarar"
mediante el mdulo Sunat Operaciones
en Lnea en Sunat Virtual de forma exclu-
siva como nico canal para cumplir con
dicha obligacin, dentro del plazo que le
corresponde a su ltimo dgito del RUC
segn el cronograma de vencimientos del
DAOT 2013.
7.2. Qu otra operaciones no se debe
incluir en el DAOT?
De acuerdo al artculo 6 del Reglamento
del DAOT, las operaciones adicionales que
no se deben incluir en el DAOT son:
La exportacin de bienes y/o servicios,
considerados como tales de acuerdo a
la Legislacin del Impuesto General a
las Ventas IGV.
La utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
La importacin de bienes.
Las consideradas como retiros de
bienes, conforme al artculo 3 de la
Ley de IGV.
Las realizadas en los periodos durante
los cuales el declarante hubiera per-
tenecido al Nuevo RUS.
Adicionalmente, los sujetos obligados a
presentar el DAOT no deben comprender
aquellos servicios en donde hubieran sido
prestados por perceptores de renta de cuar-
ta categora cuyas operaciones se sustenten
con recibos por honorarios, por la sencilla
razn de que son operaciones que no estn
reguladas por las normas del IGV.
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014

Nos Preguntan y Contestamos
Infracciones relacionadas con la presentacin de declaraciones juradas (artculo 176 del
Cdigo Tributario)
1. infraccin relacionada por no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos (Numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario)
Ficha Tcnica
Autor : Carlos Santiago Bernabel Rivera(*)
Ttulo : Infracciones relacionadas con la presenta-
cin de declaraciones juradas (Artculo 176
del Cdigo Tributario)
Fuente : Actualidad Empresarial N 295 - Segunda
Quincena de Enero 2014
Consulta
La empresa Inversiones Tezalia & Pandero
S.A.C. es contribuyente del Rgimen Ge-
neral del Impuesto a la Renta y su ltimo
dgito del RUC termina en 6. De acuerdo
al cronograma, y considerando el ltimo
dgito de su RUC, le corresponda presentar
su declaracin jurada mensual del periodo
noviembre 2013 el jueves 19 de diciembre
del ao 2013; no obstante, por una confu-
sin de fechas la empresa no cumpli con
presentar su declaracin jurada en dicha
oportunidad.
Nos consulta la empresa, si ha incurrido en
alguna infraccin y si la misma tiene alguna
sancin aplicable, y de ser as pregunta si se
le aplica gradualidad.
Respuesta
Para el presente caso en cuestin, debemos
tener en cuenta lo siguiente:
1. El artculo 88 del Cdigo Tributario esta-
blece que las declaraciones juradas deben
ser presentadas en los plazos sealados por
la Administracin Tributaria.
2. Al no cumplir con lo sealado en el prrafo
anterior, en aplicacin del numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario se confi-
gurar la infraccin cuando, encontrndose
obligado a ello, el sujeto obligado no pre-
senta las declaraciones determinativas de
la deuda tributaria, o las presenta fuera de
los plazos establecidos.
3. A su vez, es necesario sealar que, la no pre-
sentacin de declaraciones que contengan
meramente carcter informativo, como por
ejemplo: (DAOT, DAPT), estn reguladas en
el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo
Tributario.
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014
4. La sancin estipulada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario para
los contribuyentes del Rgimen General,
es la del valor de 1 UIT (S/.3,700 para el
ejercicio 2013).
5. Asimismo, la infraccin se configura sin to-
mar en cuenta el plazo para la subsanacin
de la misma, toda vez que la multa se aplica
as se haya presentado la declaracin al da
siguiente o luego de diez meses, del plazo
de vencimiento.
6. Es importante sealar que, para esta in-
fraccin, la conducta causal de sancin no
castiga la falta de pago, pudiendo ocurrir
que el contribuyente cumpla con presentar
la declaracin jurada dentro de los plazos
establecidos, pero no pague la deuda tri-
butaria determinada.
7. Por ltimo, es importante conocer que, para
que se configure la infraccin del numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tributario
no es necesario que la Administracin
Tributaria detecte la comisin de la misma,
bastando nicamente con que transcurra el
plazo establecido por esta para la presenta-
cin de la declaracin jurada y adems, que
el sujeto obligado a presentarla no realice
la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente.
En tal sentido, la empresa Inversiones Tezalia
& Pandero S.A.C., al no haber presentado la
declaracin dentro del plazo sealado por
la Administracin Tributaria, ha cometido la
infraccin estipulada en el prrafo anterior,
la cual de acuerdo al anexo II del Reglamento
de Gradualidad aplicable a infracciones del
Cdigo Tributario (Resolucin de Superinten-
dencia N 063-2007/SUNAT) se encuentra
sujeta a gradualidad, la cual para acogerse a
dicho rgimen ser conforme a lo siguiente:
1. La subsanacin se realizar cuando se pre-
sente la declaracin jurada correspondiente
si es que se omiti presentarla.
2. Se aplicarn los criterios de subsanacin
voluntaria o inducida y el cumplimiento
del pago de la multa, a efectos de su gra-
duacin.
3. Se entender la subsanacin como volun-
taria si se realiza antes de que surta efecto
la notificacin de la Administracin Tributa-
ria, mediante la cual se comunica al sujeto
infractor que ha incurrido en la infraccin.
En tal caso, la rebaja a considerar ser del
rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
90 % si se cumple con el pago de la multa
en la misma fecha de la subsanacin.
En caso contrario, si se efecta el pago en
una fecha posterior a la subsanacin pero
anterior al surtimiento de efectos de la
notificacin por parte de la Administracin
Tributaria ser del 80 %.
4. Se entender la subsanacin como induci-
da si se realiza dentro del plazo otorgado
por la Administracin Tributaria, contado
desde la fecha en la que surte efectos la
notificacin de la Administracin Tributa-
ria, mediante la cual se comunica al sujeto
infractor que ha incurrido en la infraccin.
En tal caso, la rebaja a considerar ser del
60 % si se cumple con el pago de la multa
en la misma fecha de la subsanacin.
En caso contrario, si se efecta el pago en
una fecha posterior a la subsanacin pero
dentro del plazo establecido por la Admi-
nistracin Tributaria ser del 50 %. Si el
pago se efecta fuera del plazo establecido
por la Administracin Tributaria, la multa
no gozar de rebaja alguna.
5. Para estos casos, el pago implica la cance-
lacin total de la multa rebajada, ms los
intereses moratorios que se generen hasta
la fecha de cancelacin de la multa.
6. En todos los casos, de conformidad con el
numeral 1 del anexo V de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la
gradualidad de las sanciones solo proceder
hasta antes que se interponga recurso de
apelacin al Tribunal Fiscal contra aquellas
resoluciones que resuelvan la reclamacin
de resoluciones que establezcan sanciones,
de rdenes de pago o resoluciones de de-
terminacin, en los casos que estas ltimas
estuvieran vinculadas con sanciones de
multa aplicadas.
Gradualidad aplicable a sujetos del
Rgimen General
Numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario
Multa
Subsanacin Subsanacin
voluntaria inducida
Con Sin Con Sin
pago pago pago pago
1 UIT
90 % 80 % 60 % 50 %
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
2. Infraccin por no presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos (numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario)
Consulta
La empresa Speedy Travel S.A.C. dedicada a la
actividad de viajes tursticos, considerada
principal contribuyente por la Adminis-
tracin Tributaria e identificada con RUC
N 20101333071, no ha presentado la De-
claracin Anual de Operaciones con Terceros
(DAOT), dentro del plazo establecido para su
presentacin. Conforme se ha informado la
empresa debi cumplir con la obligacin de
presentar la DAOT a inicios del ao 2013;
no obstante, la empresa ha subsanado la
omisin el 12 de diciembre ao 2013, fecha
hasta la cual la Administracin Tributaria no
haba detectado la omisin.
Al respecto nos consulta, la empresa qu
infraccin han cometido, cunto es el monto
de multa a pagar y si la referida multa est
sujeta a gradualidad.
Respuesta
Para el presente caso en cuestin, debemos
tener en cuenta lo siguiente:
1. La infraccin sanciona el hecho de no
cumplir con presentar otras declaraciones
o comunicaciones ante la Administracin
Tributaria. Entre ellas resaltan las declara-
ciones que tengan carcter informativo y no
determinativo de la deuda tributaria, tales
como la declaracin anual de obligaciones
con terceros, declaracin jurada anual
informativa y estudio tcnico de precios
de transferencia, declaracin de predios,
declaracin de notarios, entre otras decla-
raciones presentadas a la Administracin
Tributaria con el efecto de informar sobre
algunos hechos.
2. Al no cumplir con lo sealado en el prrafo
anterior, en aplicacin del numeral 2 del
artculo 176 del Cdigo Tributario se confi-
gurar la infraccin cuando, encontrndose
obligado a ello, el sujeto obligado a presen-
tar las declaraciones o comunicaciones antes
descritas, no las presenta o las presenta fuera
de los plazos establecidos por la Administra-
cin Tributaria.
3. A su vez, es necesario sealar la similitud
de sustancia entre la presente infrac-
cin numeral 2 del artculo 176 y la anexo I, II y V del Reglamento de Gradualidad
tipificada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario. No obstante,
Gradualidad aplicable por cometer infraccin del numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario
Tabla Multa
TABLA I 1 UIT
TABLA II 50 % UIT
0.6 % de los ingresos
TABLA III
Cierre
I-22 Instituto Pacfico
no son idnticas dado que la omisin en
la presentacin que se sanciona en esta
infraccin incide sobre otras declaraciones
o comunicaciones diferentes a las que se
refiere el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.
4. Asimismo, la infraccin se configura sin to-
mar en cuenta el plazo para la subsanacin
de la misma, toda vez que la multa se aplica
as se haya presentado la declaracin al da
siguiente o luego de diez meses, del plazo
de vencimiento.
5. La sancin estipulada en el numeral 2 del
artculo 176 del Cdigo Tributario para
los contribuyentes del Rgimen General,
es la del valor del 30 % de la UIT vigente
(S/.3,700 para el ejercicio 2013).
6. De conformidad con el artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 024-
2002/SUNAT y normas modificatorias, se
encuentran obligados a presentar la Decla-
racin Anual de Operaciones con Terceros
(DAOT), los sujetos que sean principales
contribuyentes al 31 de diciembre del ejer-
cicio anterior (2012).
7. Es importante sealar que no se configurar
la infraccin del numeral 2 del artculo 176
del Cdigo Tributario, cuando se trate de
comunicaciones que impliquen la actualiza-
cin de los datos del RUC del contribuyente,
dado que para ese caso, sera de aplicacin
la infraccin establecida en el numeral 5 del
artculo 173 del Cdigo Tributario.
8. Por ltimo, es importante conocer que, para
que se configure la infraccin del numeral 2
del artculo 176 del Cdigo Tributario, no
es necesario que la Administracin Tributaria
detecte la comisin de la misma, bastando
nicamente con que transcurra el plazo
establecido por esta para la presentacin
de la declaracin jurada y adems, que
el sujeto obligado a presentarla no realice
la presentacin de la declaracin jurada o
comunicacin correspondiente.
En tal sentido, la empresa Speedy Travel
S.A.C., al no haber presentado la declaracin
anual de operaciones con terceros dentro del
plazo sealado por la Administracin Tribu-
taria, ha cometido la infraccin estipulada
en el prrafo anterior, la cual de acuerdo al
aplicable a infracciones del Cdigo Tributario
(Resolucin de Superintendencia N 063-
Subsanacin voluntaria
Con pago Sin pago
90 % 80 %
90 % 80 %
90 % 80 %
2 das si hay subsanacin voluntaria o inducida y 5 das sin subsanacin
2007/SUNAT) se encuentra sujeta a graduali-
dad. No obstante, al ser sujetos del Rgimen
General, para acogerse a la gradualidad ser
conforme a lo siguiente:
1. La subsanacin se realizar cuando se pre-
sente la declaracin jurada correspondiente
o comunicacin omitida.
2. Se aplicarn los criterios de subsanacin
voluntaria o inducida y el cumplimiento
del pago de la multa, a efectos de su gra-
duacin.
3. Se entender la subsanacin como volunta-
ria si se realiza antes de que surta efecto la
notificacin de la Administracin Tributaria,
mediante la cual se comunica al sujeto
infractor que ha incurrido en la infraccin.
En tal caso, la rebaja a considerar ser del
100 %, quedando totalmente extinguida la
multa, si se cumple con el pago de esta en
la misma fecha de la subsanacin.
4. Se entender la subsanacin como inducida
si se realiza dentro del plazo otorgado por la
Administracin Tributaria, contado desde la
fecha en la que surte efectos la notificacin
de la Administracin Tributaria, mediante
la cual se comunica al sujeto infractor que
ha incurrido en la infraccin. En tal caso,
la rebaja a considerar ser del 90 % si se
cumple con el pago de la multa en la misma
fecha de la subsanacin.
En caso contrario, si se efecta el pago en
una fecha posterior a la subsanacin pero
dentro del plazo establecido por la Adminis-
tracin Tributaria ser del 80 %. Si el pago
se efecta fuera del plazo establecido por la
Administracin Tributaria, la multa no gozar
de rebaja alguna.
5. Para estos casos, el pago implica la cance-
lacin total de la multa rebajada, ms los
intereses moratorios que se generen hasta
la fecha de cancelacin de la multa.
6. En todos los casos, de conformidad con el
numeral 1 del anexo V de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la
gradualidad de las sanciones solo proceder
hasta antes que se interponga el recurso de
apelacin al Tribunal Fiscal contra aquellas
resoluciones que resuelvan la reclamacin
de resoluciones que establezcan sanciones,
de rdenes de pago o resoluciones de deter-
minacin, en los casos de que estas ltimas
estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicadas.
Subsanacin inducida
Con pago Sin pago
60 % 50 %
60 % 50 %
60 % 50 %
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014

Rgimen simplificado para la inscripcin en el Registro
para el Control de Bienes Fiscalizados
Ficha Tcnica
Autora : Nora Ziga Rodrguez
Ttulo : Rgimen simplificado para la inscripcin
en el Registro para el Control de Bienes
Fiscalizados
Fuente : Actualidad Empresarial N 295 - Segunda
Quincena de Enero 2014
Introduccin
En esta oportunidad vamos a precisar los
actuales procedimientos de inscripcin
en el Registro para el Control de Bienes
Fiscalizados, con motivo de la publicacin
de la Resolucin de Superintendencia
N 016-2014/SUNAT, vigente a partir
del 22 de enero del presente, en virtud de
la cual se establece un rgimen simplificado
para la inscripcin en dicho registro, siendo
objeto de revisin sus principales alcances y
novedades que a continuacin explicaremos.
1. Procedimiento de inscripcin
en el Registro para el Control
de Bienes Fiscalizados
Podemos precisar que el actual proce-
dimiento regulado por la Resolucin de
Superintendencia N 173-2013/SUNAT,
se mantiene con las mismas condiciones
y requisitos, por lo tanto, no hay cambios
significativos que se hayan formulado por
causa del dispositivo materia de anlisis.
A modo de resumen tal procedimiento
comprende las siguientes etapas:
- Inicio de la solicitud a travs de Sunat
Operaciones en Lnea,
- Carga de informacin a travs de Sunat
Operaciones en Lnea, utilizando el
PVS - Programa Validador de Sunat,
- Generacin de la solicitud a travs
del Formulario Q -101, solicitud de
Inscripcin en el registro,
- Presentar la solicitud (Formulario Q
- 101) y acompaar la informacin
requerida en los lugares establecidos, y
- Pronunciamiento de la Sunat dentro de
60 das hbiles contados a partir de la
fecha de presentacin de la solicitud.
2. Procedimiento de rgimen ex-
cepcional para la inscripcin
en el Registro para el Control
de Bienes Fiscalizados
En su oportunidad se estableci mediante
Resolucin de Superintendencia N 267-
2013/Sunat, una inscripcin excepcional
en el Registro para el Control de Bienes
Fiscalizados, vigente hasta el 29 de no-
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014
viembre de 2013, solo para los usuarios
que realicen actividades fiscalizadas con
gasolinas, gasoholes, diesel y sus mezclas
con biodiesel, en, desde o hacia las zo-
nas geogrficas del Rgimen Especial de
Control de Bienes Fiscalizados, referidas
en el artculo 1 del Decreto Supremo
N 021-2008-DE-SG, el cual determina
distritos que forman parte del esquema
de intervencin estratgica denominado
Plan VRAE y normas modificatorias; y en
el Decreto Supremo N 009-2013-IN y
sus modificatorias que fija las zonas su-
jetas al rgimen especial a que se refiere
al artculo 34 del Decreto Legislativo
N 1126 (que establece un Rgimen Espe-
cial para el Control de Bienes Fiscalizados)
la Ley de Control de Insumos Qumicos y
Productos Fiscalizados. Adems, se dispu-
so en la citada resolucin que los usuarios
inscritos bajo este procedimiento de todas
maneras se encontraban en la obligacin
de cumplir con la informacin a que se
refiere el artculo 6 y los documentos
sealados en el artculo 7 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 173-2013/
SUNAT, siendo presentados a la Sunat a
requerimiento de esta en el plazo que se
le otorgue, o hasta el 31 de diciembre
de 2013, lo que ocurra primero. En el
caso de no presentarse estos en el plazo
respectivo, se procedera a dar de baja la
inscripcin en el registro.
En resumen, podemos advertir que este
procedimiento alternativo al existente,
para la inscripcin en el Registro para el
Control de Bienes Fiscalizados, ya no se
encuentra vigente.
3. Procedimiento de rgimen
simplificado para la inscrip-
cin en el Registro para el
Control de Bienes Fiscalizados
Podemos indicar que la Resolucin de Su-
perintendencia N 016-2014/SUNAT, esta-
blece un nuevo rgimen simplificado para
la inscripcin en el registro, aplicable para
determinados usuarios que a continuacin
precisaremos. Asimismo, se advierte una
notoria reduccin de requisitos documen-
tarios y eliminacin de obligaciones de
carcter mensual ante la Sunat.
a) Qu sujetos se pueden inscribir a
travs del Rgimen Simplificado?
El artculo 2 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 016-2014/Sunat
establece lo siguiente: podrn acogerse
aquellos usuarios que tengan dicha
calidad nicamente por adquirir, en
las zonas geogrficas en las que se ha
implementado el Rgimen Especial
rea Tributaria I
Comentario a la Norma
para el control de Bienes Fiscalizados
a que se refiere el artculo 34 de la
Ley, Gasolinas, Gasoholes, Diesel y
sus mezclas con Biodiesel, desde el
surtidor y/o dispensador de un Esta-
blecimiento de Venta al Pblico de
Combustibles, directamente al tanque
de sus vehculos automotores y naves
para su utilizacin en los mismos, de
lo sealado por la resolucin se advierte
que no son todas las actividades sujetas
a control las habilitadas para favorecerse
de dicho procedimiento, correspondiendo
solamente a la adquisicin de determina-
dos bienes fiscalizados, por lo que resulta
necesario tener presente ciertos apuntes,
que a continuacin detallamos:
i) Rgimen especial para el control
de bienes fiscalizados
El rgimen especial comprende
determinadas reas ubicadas en
zonas geogrficas de elaboracin
de drogas ilcitas, tambin este
rgimen especial comprende medi-
das complementarias vinculadas a la
comercializacin para uso artesanal o
domstico de los bienes fiscalizados, y
mediante decreto supremo, refrendado
por el Ministerio del Interior se fijar las
zonas geogrficas bajo este Rgimen
Especial de acuerdo a lo establecido en
el artculo 34 del D. Leg. N 1126.
ii) Zonas geogrficas donde se ha
implementado el rgimen especial
Conforme a lo establecido en la nica
Disposicin Complementaria Tran-
sitoria del D. S. N 107-21013-EF,
que modifica el Reglamento del De-
creto Legislativo N 1126, se establece
que las zonas geogrficas bajo el r-
gimen especial son las comprendidas
en el artculo 1 del Decreto Supremo
N 021-2008-DE-SG (actualmente vi-
gente), y en el D. S. N 005-2007-IN,
cabe precisar que este ltimo dispositivo
fue derogado por el Decreto Supremo
N 009-2013-IN, vigente a partir del
27 de agosto de 2013, en virtud del
cual se establecen las zonas geogrfi-
cas sujetas al Rgimen Especial a que
se refiere el artculo 34 del D. Legis-
lativo N 1126. Luego se modific la
vigencia de las zonas geogrficas de
Rgimen Especial mediante el De-
creto Supremo N 013-2013-IN del
25.08.13, limitando su comprensin
para las provincias de Huamanga,
Huanta y La Mar del departamento
de Ayacucho, la provincia de La
Convencin del departamento del
Cusco, la provincia de Satipo del
Departamento de Junn, la provincia
Actualidad Empresarial I-23
 I Comentario a la Norma
de Tayacaja del departamento de
Huancavelica, y las provincias de
Huacaybamba, Huamalies, Hunu-
co, Leoncio Prado, Maran, Puerto
Inca y Pachitea del departamento de
Hunuco, las obligaciones sealadas
en dichas zonas con rgimen especial
son exigibles desde el 27.08.13, para
las dems mediante Decreto Supremo
del Ministerio del Interior se sealar
su aplicacin gradual. Finalmente, con
la publicacin del Decreto Supremo
N 015-2013-IN del 31.10.13, se
dispuso la entrada en vigencia para las
provincias de Tambopata, Tahuamanu
y el Manu del Departamento de Ma-
dre de Dios, provincias para quienes se
les otorg un plazo de 90 das calen-
darios contados a partir del 01.11.13
para inscribirse en el Registro para el
Control de Bienes Fiscalizados.
iii) Usuario con calidad nicamente
de adquirir gasolinas, gasoholes,
diesel y sus mezclas con biodiesel,
desde el surtidor y/o dispensador
de un establecimiento de venta
al pblico de combustibles, di-
rectamente al tanque de sus ve-
hculos automotores y naves para
su utilizacin en los mismos, EN
LAS ZONAS GEOGRFICAS donde
se ha implementado el rgimen
especial
En este tercer punto vamos a preci-
sar la distincin que existe con lo
establecido en la nica Disposicin
Complementaria Final del Decreto
Supremo N 107-2013-EF, en virtud
del cual no se deben inscribir en el
registro, ni son objeto de control o
fiscalizacin, los sujetos que solo AD-
QUIERAN gasolinas, gasoholes, diesel y
sus mezclas con biodiesel para el consu-
mo, durante el trayecto, de los vehculos
automotores y naves hacia las zonas
geogrficas referidas en el artculo 1 solicita en ella, imprimirla y presentarla,
del Decreto Supremo N 021-2008-DE-
SG y normas modificatorias; y en el
Decreto Supremo N 009-2013-IN y
sus modificatorias, o atraviesen dichas
zonas; siempre que dichas adquisiciones
hubieran sido efectuadas directamente en
un establecimiento de venta al pblico
de combustibles ubicado FUERA de las
referidas zonas, desde el surtidor y/o
dispensador al tanque de los vehculos
automotores o naves, y el remanente de
combustible no consumido permanezca
en el tanque.
Lo incorporado por el artculo 2 de
la resolucin citada, es solamente por
adquirir combustible para el funcio-
namiento de vehculos automotores y
naves, desde el surtidor y o dispensador
del establecimiento de venta al pblico
de combustible al tanque de dichos ve-
hculos o naves en zonas geogrficas de
rgimen especial.
I-24 Instituto Pacfico
b) Qu formulario se deber utilizar
para efectuar la inscripcin?
Es el Formulario F103 - Solicitud de
Inscripcin Simplificada al Registro para
el Control de Bienes Fiscalizados, dispo-
nible en el portal web de la Sunat.
c) Cules son las condiciones para la
inscripcin?
El usuario para su inscripcin en el re-
gistro mediante el rgimen simplificado,
deber:
- No haber adquirido la condicin de
no habido de acuerdo a las normas
tributarias vigentes.
Adems, el usuario deber verificar para
su inscripcin y mantenimiento en dicho
registro los requisitos del artculo 7 De-
creto Legislativo N 1126:
- El usuario se encuentre activo en el
Registro nico de Contribuyentes, es
decir, no debe de tener condicin de
baja de oficio o a pedido de parte.
- Cumplir los controles mnimos de se-
guridad sobre los bienes fiscalizados.
- El usuario, sus directores, representan-
tes legales y responsables del manejo
de los bienes fiscalizados no tengan
o no hayan tenido condena firme
por trfico ilcito de drogas o delitos
conexos.
- Los establecimientos en los que se
realicen actividades vinculadas al
presente decreto legislativo, se encon-
trarn ubicados en zonas accesibles
de acuerdo a lo que establecer el
Reglamento.
d) Cules son los requisitos para la
inscripcin en el registro?
El usuario deber ingresar a Sunat Vir-
tual y obtener la solicitud de inscripcin
simplificada, llenar la informacin que se
debidamente firmada por el usuario o su
representante legal acreditado en el RUC.
En este punto advertimos que el usuario
no requiere contar con cdigo de usuario
y Clave SOL para la obtencin de dicha
solicitud.
Asimismo, deber adjuntar la siguiente
documentacin:
1. Declaracin jurada del usuario, di-
rectores o representantes legales de
no tener antecedentes penales ni
judiciales.
2. Fotocopia simple del documento de
identidad: Documento Nacional de
Identidad (DNI), carn de extranjera
o documento donde conste la visa o
calidad migratoria que permita reali-
zar actividad comercial en el Per.
3. Copia certificada de la tarjeta de
propiedad del vehculo o documento
similar para el transporte acutico. Si
el vehculo no fuera de propiedad de
los usuarios se deber presentar el
documento que acredite la cesin en
forma gratuita u onerosa.
e) Cmo se efecta la presentacin?
La presentacin de la solicitud de ins-
cripcin simplificada en el registro y la
presentacin de la documentacin se
realiza de manera personal por el usuario
o su representante legal.
Si el trmite de presentacin lo realiza
un tercero, este acreditar su identidad
mediante la exhibicin de su documento
de identidad original y la presentacin de
una fotocopia simple de dicho documen-
to, as como de una carta poder con firma
legalizada notarialmente o autenticada
por fedatario de la Sunat en la que conste
expresamente la autorizacin otorgada.
f) Cul es el plazo de tramitacin?
En este punto precisamos que la Resolu-
cin de Superintendencia N 016-2014/
Sunat, no contempla un plazo para el
trmite de inscripcin en el registro
mediante dicho rgimen simplificado,
adems en su artculo 6 se seala que
la Resolucin de Superintendencia
N 173-2013/Sunat, es de aplicacin
en todo lo que no se oponga a lo dis-
puesto en la presente resolucin, por
lo tanto, la Sunat resolver la solicitud
de inscripcin presentada por el usuario
dentro del plazo mximo de sesenta (60)
das hbiles contados a partir de la fecha
de su presentacin.
g) Qu registros estar obligado a
presentar el usuario que cuente
con la aprobacin de la inscripcin
mediante el rgimen simplificado?
Conforme a lo sealado en el artculo
7 la Resolucin de Superintendencia
N 016-2014/ Sunat, el usuario se en-
cuentra exceptuado de presentar el inven-
tario inicial y la informacin consolidada y
mensual del registro diario de operaciones
a que se refieren los artculos 3 y 8 de
la Resolucin de Superintendencia N
255-2013/SUNAT.
Reflexin final
Podemos concluir que con este ltimo
dispositivo la inscripcin en el Registro
de Bienes Fiscalizados tiene 2 tipos de
procedimientos: un procedimiento ge-
neral para cualquier usuario que realice
actividades con bienes fiscalizados y el
otro especfico al que solamente se aco-
gern aquellos usuarios inmersos en los
supuestos sealados por la Resolucin de
Superintendencia N 016-2014/SUNAT,
siendo pues este ltimo un procedimien-
to flexible para aquellos usuarios que de
manera exclusiva adquieren combustible
en zonas de rgimen especial para el
funcionamiento de sus unidades de
transporte.
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014

Infracciones vinculadas con los comprobantes de pago
Infraccin por no entregar el comprobante de pago respectivo
RTF N 01506-2-2010 (09.02.10)
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin interpuesta
contra la resolucin que dispuso el cierre de establecimiento del recurrente
por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, al verificarse que conforme al acta probatoria, el fedatario
compr el bien, pag por l, pero no se le entreg el comprobante de pago
respectivo, resultando acreditada la comisin de la infraccin.
Infraccin por usar comprobantes o documentos falsos
RTF N 01600-3-2010 (11.02.10)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin respecto de la
determinacin del IR sobre base presunta, en atencin a que, a pesar de que
en el Acta de Inventario Fsico, la recurrente seal que tena mercadera
entregada en consignacin, lo que reiter en un escrito presentado dentro
del procedimiento de fiscalizacin. La Administracin no solicit el control
de las consignaciones, ni mucho menos realiz cruce de informacin por lo
que la toma del inventario fsico no se realiz correctamente y sobre la base
de informacin suficiente, por lo que no corresponde validar la diferencia de
inventarios determinada, no procediendo considerar que se ha configurado
la causal prevista en el num. 2 del art. 64 del CT. Se confirma la apelada
en cuanto a la multa emitida por la infraccin tipificada por el num. 4 del art.
175 del CT, por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes
el registro de ventas (la Administracin detect que el registro fue legalizado
el 27.07.04, pese a que en este se registraron operaciones correspondientes al
mes de enero de 2003), toda vez que la legalizacin tuvo que producirse en la
primera foja til del registro y antes de su uso (cuando an se encontraba en
blanco), por lo que se encuentra acreditado que a la fecha de su legalizacin la
recurrente no tena anotadas las operaciones correspondientes al mes anterior,
y en consecuencia, fue llevado con un atraso mayor al permitido. Respecto a la
gradualidad se revoca la apelada por cuanto si bien la infraccin fue cometida
con anterioridad a la vigencia del rgimen de gradualidad aprobado por Res.
Super. N 063-2007/SUNAT al no ser aplicable el rgimen vigente a la fecha
de comisin de la infraccin para el caso de la subsanacin voluntaria y por ello
no haberse producido el acogimiento a este, y al haber cumplido la recurrente
con subsanar la infraccin de acuerdo a los trminos del Anexo II corresponde
la rebaja en 80 %. Se confirma la apelada en lo dems que contiene.
Infraccin por no entregar comprobante de pago respectivo
cuando hubo pago adelantado
RTF N 02306-2-2010 (03.03.10)
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin interpuesta contra
la resolucin que dispuso el cierre de establecimiento, por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
Glosario Tributario
1. A qu se le denomina comprobantes de pago?
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes,
la entrega en uso o la prestacin de servicios.
En los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorizacin de impre-
sin y/o importacin a que se refiere el numeral 1 del artculo 12 del presente
reglamento, solo se considerar que existe comprobante de pago si su impresin
y/o importacin ha sido autorizada por la Sunat conforme al procedimiento se-
alado en el citado numeral. La inobservancia de dicho procedimiento acarrear
la configuracin de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
Base Legal:
Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT.
2. Qu documentos son considerados comprobantes de pago?
Solo se consideran comprobantes de pago siempre que cumplan con todas las
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014
rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
al verificarse que conforme al acta probatoria, el fedatario solicit un servicio,
efectu un pago por adelantado, pero no se le entreg el comprobante de
pago respectivo, resultando acreditada la comisin de la infraccin.
La no acreditacin del uso de medios de pago para la cancelacin
de las facturas reparadas
RTF N 02148-5-2010 (26.02.10)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
las resoluciones de determinacin y las resoluciones de multa, emitidas por im-
puesto general a las ventas de enero, febrero, abril y mayo 2005, as como por la
comisin de las infracciones tipificadas en los numerales 1 de los artculos 177 y
178 del Cdigo Tributario, dado que el recurrente no acredit el uso de medios
de pago para la cancelacin de las facturas reparadas, por lo que carece de objeto
analizar la realidad de las operaciones de adquisicin a que se refieren dichos
comprobantes de pago, correspondiendo confirmar la apelada en este extremo,
as como las resoluciones de multa que se derivan de dicha acotacin. Asimismo
se confirma las resoluciones de multa emitidas por la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, debido a que
ha quedado acreditado que el recurrente no exhibi los comprobantes de pago
de compra solicitados por la Administracin.
Infraccin por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
RTF N 00529-2-2010 (15.01.10)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
resolucin que dispuso el cierre temporal de establecimiento por la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 174 del CT, por cuanto el acta probatoria
ha perdido fehaciencia ya que la intervencin no se habra realizado en forma
continua pues el fedatario retorn al local intervenido luego de 5 horas, sin que
se aprecie de autos que haya existido una situacin especial que lo justificara,
correspondiendo dejar sin efecto la resolucin que dispuso la sancin de cierre.
Infraccin por no entregar comprobante de pago por la
prestacin de servicios
RTF: 2010-4-03019 (19.03.10)
Se confirma la resolucin que declara infundada la reclamacin contra la resolucin
de intendencia girada por haber incurrido en la infraccin prevista en el numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, debido a que se ha acreditado en autos
que la recurrente ha incurrido en dicho tipo infractor al no entregar el correspon-
diente comprobante de pago por la prestacin de servicios. Se menciona que
el Acta Probatoria constituye documento pblico y constituye prueba suficiente
para acreditar los hechos realizados que el fedatario presencie o constate como
ha ocurrido en el caso de autos. Se seala que la recurrente cometi la misma
infraccin en tres anteriores oportunidades lo que est plenamente acreditado,
con el acta de reconocimiento y con la ejecucin de las sanciones de cierre, por
lo que corresponde se le aplique la sancin de cierre de 10 das.
caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el presente reglamento, los
siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un
adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de
manera previa, por la Sunat.
h) Comprobante de operaciones - Ley N 29972.
Base Legal:
Artculo 2 de la resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta Exceso de
-- cin de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2013 2012 2011 2010 2009
Parmetros
1. Persona Jurdica Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 3 13,000 13,000 200
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
P
E Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
S/.2,698
R No estn percibidas en el mes no superen la suma de: gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 S/.2,158 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
Dlares Euros
PDT 616-Trabajador independiente. Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
Ao S/. Ao S/. 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2013 3,700 2007 3,450 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2008 3,500 2002 3,100 2001 3.441 3.446 3.052 3.110

I-26 Instituto Pacfico N 295 Segunda Quincena - Enero 2014

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 265-2013/SUNAT (01.11.13)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 9% (13)
003 Alcohol etlico - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de 9% (13)
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
ANEXO 1

UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 9% y 15% (1)
005 Maz amarillo duro 9% (14)
007 Caa de azcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los 15% (9)
formas primarias derivadas de las mismas siguientes casos:
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se 9% (14)
016 Aceite de pescado trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2. 9%
ANEXO 2

017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9%
dems invertebrados acuticos. beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
018 Embarcaciones pesqueras cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del 9%
023 Leche Impuesto a la Renta. 4%
029 Algodn en rama sin desmontar c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 12% (6)
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9% (7)(14)
033 Esprragos 9% (7)(14)
034 Minerales metlicos no aurferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metlicos 12% (12)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 12% (5)
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 12% (15)
021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o 12% (5)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 12% (5)
024 Comisin mercantil 12% (4)
025 Fabricacin de bienes por encargo - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas Comprobantes de Pago. 12% (4)
030 Contratos de construccin - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo 4% (8)(16)
037 Dems servicios gravados con el IGV dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 12% (11)(15)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: 12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
obligacin tributaria al 01-10-05. 14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de 16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
febrero de 2006.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condicin
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
10%
2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin Tributaria.
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepcin o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modifi- precio de subpartidas nacionales:
dems accesorios para envases, de metal
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
Comn.
con el IGV. 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 1001.10.10.00/1001.90.30.00

N 295 Segunda Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares; mrmol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
dems piedras; pizarra natural trabajada
y manufacturas de pizarra natural o
aglomerada; manufacturas de cemento,
hormign o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
artculos para construccin; tubos, canalones
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
(*)
19 Discos pticos y estuches porta discos
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
21 Productos lcteos con adicin de azcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
acuticos que comprenden incluso los
embutidos, las conservas, los extractos,
entre otras preparaciones. (**)
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y dems nacionales:
gomas de mascar. (**)
25 Chocolate y dems preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
Bienes comprendidos en el rgimen
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(excepto el maz) en grano o en forma de
nacionales:
copos u otro grano trabajado (excepto la
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
nacionales:
mayonesa), preparaciones para sopas,
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
helados, concentrados de protenas, polvos
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
29
Cementos hidrulicos (sin pulverizar, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
Portland, aluminosos). (**) nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
30 Bienes considerados como insumos Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
qumicos que pueden ser utilizados en la potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo partidas:
N. 1103. (**) 2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
31 Productos farmacuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de cosmtica. (**) nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids, subpartidas nacionales:
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas 3916.10.00.00/3922.90.00.00,
para inodoros y artculos sanitarios e 3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
higinicos similares; bobinas, carretes, comprendido en el tem 19 de este anexo),
canillas y soportes similares; vajilla y 3923.40.10.00/3923.40.90.00,
artculos de cocina o de uso domstico y 3924.10.10.00/3926.90.90.90.
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
manufacturas de caucho vulcanizado nacionales:
sin endurecer (tubos de caucho e incluso 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
37 Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de viaje, bolsos de mano (carteras) y nacionales:
continentes similares y manufacturas de 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
peletera facticia o artificial.(**) nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39 Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
dems papelera, entre otros.(**) 4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artculos.(**) nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
comn. (**) 8201.10.00.00/8215.99.00.00.

(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
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Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria

I-28 Instituto Pacfico N 295 Segunda Quincena - Enero 2014

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

Tasas de depreciacin edificios y construcciones Fecha de realizacin de operaciones

ltimo da para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir 01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
de depreciacin 01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% 01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que 16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1) 16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
Porcentaje Anual de 16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Bienes Depreciacin
Hasta un mximo de: Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Inters Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
ltimo da para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014 Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014 Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

N 295 Segunda Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A RES EUROS
noviembre-2013 diciembre-2013 ENERO-2014
DA
noviembre-2013 Industrias
diciembre-2013 Tex S.A.
ENERO-2014
DA
Compra Venta Compra Venta Compra Compra
Venta Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.768 Estado de2.800
2.770 Situacin2.802
Financiera2.794al 30 de junio
2.796 de 2012
01 3.758 3.843 3.760 3.899 3.715 3.944
02 2.768 2.770 2.800 (Expresado
2.802 en nuevos
2.794 soles)2.796 02 3.758 3.843 3.760 3.899 3.715 3.944
03 2.768 2.770 2.801 2.803 2.801 2.804 03 3.758 3.843 3.705 3.951 3.764 3.885
ACTIVO S/. 04 3.758 3.843 3.710 3.853 3.781 3.896
04 2.768 2.770 2.804 2.805 2.805 2.807
05 2.775 Efectivo
2.778 y equivalentes
2.803 de efectivo
2.805 2.805 2.807 344,400
05 3.720 3.837 3.682 3.959 3.781 3.896
06 2.785 Cuentas,
2.789 por cobrar
2.801 comerciales
2.802 - Terceros
2.805 2.807 152,000
06 3.674 3.857 3.678 3.905 3.781 3.896
07 2.789 Mercaderas 117,000
2.790 2.798 2.800 2.805 2.808 07 3.713 3.820 3.790 3.875 3.646 3.864
08 2.793 2.794 2.798 08 3.672 3.866 3.790 3.875 3.677 3.942
Inmueb., maq. y equipo 2.800 2.802 2.802 160,000
09 3.707 3.790 3.790 3.875 3.722 3.903
09 2.802 2.802 2.798 2.800 2.803 2.804
10 2.802 Deprec.,
2.802 amortiz.
2.792 y agotamiento
2.793 acum.
2.801 2.803 -45,000
10 3.707 3.790 3.772 3.911 3.769 3.900
11 2.802 Total
2.802activo 2.791 2.792 2.797 2.799 728,400
11 3.707 3.790 3.799 3.869 3.632 3.894
12 2.799 PASIVO S/.
2.802 2.792 2.793 2.797 2.799 12 3.624 3.835 3.793 3.895 3.632 3.894
13 2.797 Tributos,
2.800 contraprest.
2.784 y aportes
2.786 por pagar
2.797 2.799 10,000
13 3.699 3.823 3.702 3.956 3.632 3.894
14 2.798 2.800 2.767 2.769 2.797 2.799 14 3.698 3.815 3.714 3.880 3.707 3.969
15 2.797
Remun.
2.800
y partic.
2.767
por pagar
2.769 2.799 2.801
23,000
15 3.677 3.822 3.714 3.880 3.719 3.922
16 2.798 Cuentas
2.800 por pagar
2.767 comerciales
2.769 - Terceros
2.803 2.805 320,000
16 3.727 3.824 3.714 3.880 3.702 3.917
17 2.798 Cuentas
2.800 por pagar
2.763 diversas - Terceros 2.808
2.764 2.809 50,500
17 3.727 3.824 2.764 2.764 3.784 3.927
18 2.798 Total
2.800pasivo 2.762 2.765 2.806 2.807 403,500
18 3.727 3.824 3.703 3.987 3.793 3.852
19 2.799 2.801 2.779 2.782 2.806 2.807 19 3.731 3.885 3.723 3.889 3.793 3.852
20 2.801 PATRIMONIO S/.
2.802 2.782 2.782 2.806 2.807 20 3.689 3.896 3.640 3.929 3.793 3.852
21 2.801 Capital
2.802 2.769 2.773 2.807 2.810 253,000
21 3.757 3.808 3.687 3.921 3.694 4.009
22 2.802 2.803 2.769 2.773 2.808 2.809 22 3.737 3.885 3.687 3.921 3.642 3.910
Reservas 12,000
23 2.802 2.804 2.769 2.773 2.806 2.808 23 3.720 3.843 3.687 3.921 3.741 3.931
24 2.802 Resultados
2.804 acumulados
2.764 2.766 2.808 2.810 -35,600
24 3.720 3.843 3.644 3.873 3.682 3.909
25 2.802 Resultado
2.804 del perodo
2.772 2.772 2.818 2.820 95,500
25 3.720 3.843 3.695 3.906 3.823 3.905
26 2.801 Total
2.804patrimonio
2.772 2.772 2.818 2.820 324,900
26 3.722 3.982 3.695 3.906 3.823 3.905
27 2.803 2.805 2.785 2.786 2.818 2.820 27 3.755 3.841 3.695 3.870 3.823 3.905
28 2.801 Total
2.802pasivo y patrimonio
2.785 2.786 2.821 2.822 728,400
28 3.779 3.872 3.735 3.867 3.813 3.952
29 2.799 2.803 2.785 2.786 2.822 2.823 29 3.744 3.856 3.735 3.867 3.711 3.930
30 2.800 2.802 2.785 2.786 2.823 2.824 30 3.760 3.899 3.735 3.867 3.687 3.939
31 2.794 2.796 2.818 2.819 31 3.715 3.944 3.742 3.906
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A RES EUROS
noviembre-2013 diciembre-2013 ENERO-2014 noviembre-2013 diciembre-2013 ENERO-2014
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.768 2.770 2.800 2.802 2.794 2.796 01 3.758 3.843 3.760 3.899 3.715 3.944
02 2.768 2.770 2.801 2.803 2.801 2.804 02 3.758 3.843 3.705 3.951 3.764 3.885
03 2.768 2.770 2.804 2.805 2.805 2.807 03 3.758 3.843 3.710 3.853 3.781 3.896
04 2.775 2.778 2.803 2.805 2.805 2.807 04 3.720 3.837 3.682 3.959 3.781 3.896
05 2.785 2.789 2.801 2.802 2.805 2.807 05 3.674 3.857 3.678 3.905 3.781 3.896
06 2.789 2.790 2.798 2.800 2.805 2.808 06 3.713 3.820 3.790 3.875 3.646 3.864
07 2.793 2.794 2.798 2.800 2.802 2.802 07 3.672 3.866 3.790 3.875 3.677 3.942
08 2.802 2.802 2.798 2.800 2.803 2.804 08 3.707 3.790 3.790 3.875 3.722 3.903
09 2.802 2.802 2.792 2.793 2.801 2.803 09 3.707 3.790 3.772 3.911 3.769 3.9
10 2.802 2.802 2.791 2.792 2.797 2.799 10 3.707 3.790 3.799 3.869 3.632 3.894
11 2.799 2.802 2.792 2.793 2.797 2.799 11 3.624 3.835 3.793 3.895 3.632 3.894
12 2.797 2.800 2.784 2.786 2.797 2.799 12 3.699 3.823 3.702 3.956 3.632 3.894
13 2.798 2.800 2.767 2.769 2.797 2.799 13 3.698 3.815 3.714 3.880 3.707 3.969
14 2.797 2.800 2.767 2.769 2.799 2.801 14 3.677 3.822 3.714 3.880 3.719 3.922
15 2.798 2.800 2.767 2.769 2.803 2.805 15 3.727 3.824 3.714 3.880 3.702 3.917
16 2.798 2.800 2.763 2.764 2.808 2.809 16 3.727 3.824 2.764 2.764 3.784 3.927
17 2.798 2.800 2.762 2.765 2.806 2.807 17 3.727 3.824 3.703 3.987 3.793 3.852
18 2.799 2.801 2.779 2.782 2.806 2.807 18 3.731 3.885 3.723 3.889 3.793 3.852
19 2.801 2.802 2.782 2.782 2.806 2.807 19 3.689 3.896 3.640 3.929 3.793 3.852
20 2.801 2.802 2.769 2.773 2.807 2.810 20 3.757 3.808 3.687 3.921 3.694 4.009
21 2.802 2.803 2.769 2.773 2.808 2.809 21 3.737 3.885 3.687 3.921 3.642 3.910
22 2.802 2.804 2.769 2.773 2.806 2.808 22 3.720 3.843 3.687 3.921 3.741 3.931
23 2.802 2.804 2.764 2.766 2.808 2.810 23 3.720 3.843 3.644 3.873 3.682 3.909
24 2.802 2.804 2.772 2.772 2.818 2.820 24 3.720 3.843 3.695 3.906 3.823 3.905
25 2.801 2.804 2.772 2.772 2.818 2.820 25 3.722 3.982 3.695 3.906 3.823 3.905
26 2.803 2.805 2.785 2.786 2.818 2.820 26 3.755 3.841 3.695 3.870 3.823 3.905
27 2.801 2.802 2.785 2.786 2.821 2.822 27 3.779 3.872 3.735 3.867 3.813 3.952
28 2.799 2.803 2.785 2.786 2.822 2.823 28 3.744 3.856 3.735 3.867 3.711 3.930
29 2.800 2.802 2.785 2.786 2.823 2.824 29 3.760 3.899 3.735 3.867 3.687 3.939
30 2.800 2.802 2.794 2.796 2.818 2.819 30 3.760 3.899 3.715 3.944 3.742 3.906
31 2.82 2.822 31 3.724 3.894
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

COMPRA 2.794 VENTA 2.796 COMPRA 3.715 VENTA 3.944

I-30 Instituto Pacfico N 295 Segunda Quincena - Enero 2014