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INDICE GENERAL
C CRITERIOS DOCTRINARIOS............................................................................................................................5
C.1 CONVENIO SUJETO ..........................................................................................................................................5
C.2 CONVENIO ACTIVIDAD ......................................................................................................................................5
C.3 POSTURA INTERMEDIA .....................................................................................................................................5
F INGRESOS .............................................................................................................................................................7
F.1 CMO SE ATRIBUYE EL INGRESO A UNA JURISDICCIN EN LA PLANILLA DE INGRESOS .................................7
F.2 QU INGRESOS VOY A CONSIDERAR DENTRO DE LA PLANILLA? ...................................................................9
F.2.1 Diferencias de Cambio .....................................................................................................................9
F.2.2 Otros ingresos no computables.......................................................................................................9
G GASTOS .................................................................................................................................................................9
G.1 QU GASTOS DEBO CONSIDERAR EN LA PLANILLA DE GASTOS. .....................................................................9
G.1.1 Gastos computables: .......................................................................................................................10
G.1.2 Gastos No Computables: ................................................................................................................10
G.2 CMO SE ATRIBUYEN LOS GASTOS A UNA JURISDICCIN EN LA PLANILLA DE GASTOS. ...............................10
G.2.1 Principio General: ..............................................................................................................................10
G.2.1.1 Gastos que no pueden ser atribuidos con certeza: ................................................................................ 10
G.2.1.2 Pautas de distribucin del gasto de Transporte: ..................................................................................... 11
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Daniel A. Rodrguez
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Daniel A. Rodrguez
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A Concepto y Objetivo
El objetivo de la norma esta destinado a distribuir la potestad tributaria de los gobiernos provinciales
sobre los contribuyentes que ejercen su actividad en ms de una jurisdiccin, con el objetivo de evitar la
multiplicidad de gravmenes sobre las mismas transacciones.
El resultado de la aplicacin del Convenio Multilateral, es que en ningn caso modifica la base imponible
del impuesto sobre los ingresos brutos.
B mbito de Aplicacin:
Las actividades a que se refiere el presente convenio son aquellas que se ejercen por un
contribuyente en una, varias o todas sus etapas en dos o ms jurisdicciones, pero cuyos
ingresos brutos, por provenir de un proceso nico, econmicamente inseparable, deben
atribuirse conjuntamente a todas ellas, ya sea que las actividades las ejerza el contribuyente por
s o por terceras personas, incluyendo las efectuadas por intermediarios, corredores,
comisionistas, mandatarios, viajantes, o consignatarios etc., con o sin relacin de dependencia.
Del texto del artculo se desprenden los siguientes requisitos que deben considerarse para su aplicacin:
Que la actividad sea ejercida por un contribuyente por s, o por terceras personas.
Que se efecte en ms de una jurisdiccin.
Que sus ingresos provengan de un proceso nico econmicamente inseparable.
Que se distribuya la base imponible del impuesto.
Este artculo hace una enunciacin ejemplificativa, no taxativa, de casos de aplicacin, siendo dichos
ejemplos:
c) Que el asiento principal de las actividades este en una jurisdiccin y se efecten ventas o compras
en otras.
d) Que el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se efecten operaciones o
prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados
econmicamente en otra u otras jurisdicciones.
CONVENIO MULTILATERAL 5
C CRITERIOS DOCTRINARIOS
El Rgimen de Convenio presenta distintos criterios doctrinarios respecto de aquellos contribuyentes que
desarrollan mas de una actividad en distintas jurisdicciones.
Las distintas posturas esgrimidas se detallan a continuacin:
1. CONVENIO SUJETO,
2. CONVENIO ACTIVIDAD, y
3. POSTURA INTERMEDIA
La crtica a esta postura se fundamenta en la dificultad que se plantea para distribuir los gastos comunes a
todas las jurisdicciones en cada uno de los distintos convenios a confeccionar.
En el caso planteado por Estudio Integral SRL contra la Provincia de Buenos Aires, la empresa intent
mantener el criterio del convenio actividad manifestando que los ingresos provenientes de las
actividades desarrolladas en la Provincia de Santa F no provenan de un proceso nico y
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econmicamente inseparable. La Comisin Arbitral rechaz el planteo ordenando aplicar el artculo 6
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del Convenio Multilateral. Tal decisorio fue confirmado por la Comisin Plenaria .
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En el mismo sentido, el contribuyente Esteban Fabra Fons adujo ante la Comisin Arbitral que
realizaba su actividad de fabricacin y comercializacin de colchones, almohadas y acolchados en la
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Althabe, Mario E. Convenio-sujeto, Convenio-actividad: fin de una polmica?DF, TXL,Pag.401/3
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Humberto P.Diez, Jornada de Graduados en Ciencias Econmicas, 1995.
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BONORA SAIC c/Provincia de Buenos Aires, Resolucin de la Comisin Arbitral (C.A.) N 1/96, 29/02/96.
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ESTUDIO INTEGRAL SRL c/Pcia. de Buenos Aires, Resolucin de la Comisin Arbitral (C.A.) N 3/97, 16/07/97.
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ESTUDIO INTEGRAL SRL c/Pcia. de Buenos Aires, Resolucin de la Comisin Plenaria (C.P.) N 4/97, 02/12/97.
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ESTEBAN FABRA FONS c/Pcia. de Ro Negro, Resolucin de la Comisin Arbitral (C.A.) N 6/98, 11/06/98.
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Daniel A. Rodrguez
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D Mecnica de Aplicacin:
Luego de verificar si corresponde aplicar Convenio por su mbito de aplicacin, se debe observar si la
actividad se encuentra comprendida en algn rgimen especial de distribucin de la Base Imponible
dispuesta en los artculos 6 al 13, o si por va residual corresponde aplicar el rgimen general dispuesto
en el artculo 2 del Convenio.
El artculo 13, es un rgimen especial que tiene una situacin particular, y consiste en que adems de tener
un coeficiente predeterminado, tambin se hace una remisin al rgimen general.
La base imponible del contribuyente se va a distribuir entre los distintos fiscos donde realiza su actividad,
segn lo dispuesto en el artculo 2 del Convenio, de la siguiente forma:
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ESTEBAN FABRA FONS c/Pcia. de Ro Negro, Resolucin de la Comisin Plenaria (C.P) N 1/99, 25/02/99.
CONVENIO MULTILATERAL 7
El perodo fiscal en el impuesto sobre los ingresos brutos es al ao calendario, independientemente del
cierre del ejercicio econmico que pueda tener el contribuyente.
Se mantienen los mismos coeficientes durante todo el perodo anual, salvo en las situaciones de inicio o
cese de actividad en una jurisdiccin.
La R.G. 46/1993 C.A., ha dispuesto que los coeficientes de distribucin utilizados en el rgimen de
convenio, deben establecerse en diez milsimos.
La RG 35/1990 CA, estableci para el caso de contribuyentes que actuen en forma societaria, que los
Fiscos adheridos podrn establecer la inclusin de certificacin de contador pblico como requisito
para la presentacin de declaraciones juradas anuales del impuesto sobre los ingresos brutos -
Convenio Multilateral.
F INGRESOS
En principio, se van a atribuir donde existe sustento territorial. (Art. 2 inc. b).
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Criterio sustentado por BELGRANO COOPERATIVA DE SEGUROS RG CA 6/95 CA, ratificado por La RG CP
2/96; y en la causa ARMCO ARGENTINA S.A. RG CA 15/1996.
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La existencia de actividad econmica en una jurisdiccin se manifiesta por medio del gasto , y en este
sentido se reconoce la existencia del sustento territorial, es decir que el ingreso necesariamente tiene
vinculacin con el gasto, y por ende debe analizarse si la existencia del mismo resulta determinante
para la asignacin de los ingresos a una determinada jurisdiccin.
Resulta importante considerar la magnitud del gasto y su significatividad, atento al principio rector de
realidad econmica que debe prevalecer en la aplicacin del rgimen de Convenio.
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La Comisin Arbitral en reiteradas oportunidades, ha manifestado que el gasto detectado no
tiene la entidad necesaria para brindar el sustento territorial, que la jurisdiccin esgrime con el
objeto de apropiarse de base imponible.
Actualmente la Comisin Arbitral, para el caso de bienes, se ha apartado del criterio de atribuir el
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ingreso a la jurisdiccin en donde se concerta o concreta la operacin de venta por el de lugar
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de entrega de los bienes .
El rgimen de atribucin de ingresos se aparta del sustento territorial, cuando se den simultneamente
dos situaciones:
Este principio se denomina VENTA ENTRE AUSENTES, en el cual se van a atribuir los ingresos al
domicilio del adquirente de los bienes, obras o servicios que se realicen.
En el presente rgimen no se aclara que se entiende por domicilio del adquirente, pudiendo
interpretarse entre otros, la sede social, el depsito en donde se entregan las mercaderas, el lugar en
donde tiene asiento la administracin, etc. En nuestra opinin el domicilio del adquirente es el lugar
donde se formaliza el pedido.
La existencia del gasto, hace presumir sin admitir prueba en contrario, el desarrollo de actividad.
La RG 83/02 CA establece que las transacciones efectuadas por medios electrnicos por internet
o sistema similar a ella, se halla encuadrados dentro de este concepto.
Dispone adems, que a los efectos de la atribucin de ingresos, se entender que el vendedor de
los bienes, o el locador de las obras o servicios, ha efectuado gastos en la jurisdiccin del
domicilio del adquirente o locatario de los mismos, en el momento en que estos ltimos formulen
su pedido a travs de los medios electrnicos enunciados.
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DIYON SAIC c/MUNICIPALIDAD DE BUENOS AIRES RG CA 4/2000 Acept la atribucin de ingresos a la
Pcia. de Buenos Aires solamente en aquellas operaciones en donde se comprob el sustento territorial por la
realizacin de gastos en esta jurisdiccin.
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CAPEX SA RG CA 4/99; HIDROELECTRICA EL CHOCON SA RG CA 5/99; HIDROELCTRICA PIEDRA
DEL AGUILA SA RG 6/99.
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DIYON SAIC. RG 4/2000 - EIROA AUTOMOTORES RG CA 23/2001.
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AUTOMOVILES EXCLUSIVOS S.A. RG CA 24/01.
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SIDERCA SA RG CA 4/95
CONVENIO MULTILATERAL 9
De la normativa se desprende que existen 4 premisas que determinan cuando se considera un ingreso, las
mismas son:
1) Se deben considerar todos los ingresos alcanzados (incluidos los exentos) - Salvo en la Capital
Federal cuando se trate de exportaciones (Fallo de Comisin Plenaria Swift - Armour, confirmado
por la R.G. 44/93 C.A.).
2) Aquellos ingresos que tienen un tratamiento especial de distribucin de base imponible, no van a
formar parte de la planilla de ingresos. (Art. 6 a 13).
3) Cuando la base imponible tenga un tratamiento especial en las Ordenanzas (diferencia entre precio
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de compra y precio de venta), se considera la totalidad del ingreso - R.G. 21/84 C.A.-
4) Se consideran los ingresos netos de los descuentos admitidos en la ordenanza fiscal. Los que no
forman parte de la Base Imponible (Art. 137), o los que se descuentan de la misma (Art. 139). R.G.
06/2006 C.A.)
G GASTOS
Para ello debo analizar lo dispuesto por el art. 3 del Convenio, que se puede dividir en 3 partes:
1 Prrafo.- Establece una norma general, diciendo que los gastos a considerar son los vinculados
con la actividad.
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RODOLFO PELLIZARI Y ASOCIADOS SA RG CA 64/2005.
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La disposicin enuncia en forma ejemplificativa los gastos computables ms comunes, los sueldos,
jornales y toda otra remuneracin, combustibles y fuerza motriz, reparaciones y gastos de
conservacin, alquiler, seguros y todos los gastos de comercializacin, administracin, produccin y
compra incluidas las amortizaciones.
Sin embargo, el concepto se define por va de exclusin, ya que son gastos computables todos
aquellos que no son gastos no computables.
Para el caso de las UTE (Uniones Transitorias de Empresas), la RG 103/04 CA establece, interpretar
que si las jurisdicciones donde ambos sujetos realizan sus actividades tienen, en el impuesto, un
tratamiento fiscal similar en el sentido de incluir a las UTE como sujetos pasivos de la obligacin
tributaria, y excluir del hecho imponible las prestaciones efectivamente realizadas por sus
integrantes, corresponde para el calculo de coeficiente, considerar computables los gastos de
administracin de la UTE y los afrontados por sus integrantes en la prestacin del servicio.
Un gasto es atribuible a una jurisdiccin cuando tenga una relacin directa con la actividad que en la
misma se relacione, an cuando el pago del mismo se efecte fuera de la misma. Esto esta
consignado en el art. 4, 1 prrafo del Convenio y se entiende que es efectivamente soportado por la
jurisdiccin.
Asimismo la RG 06/2006 CA establece que los gastos computables deben se considerados netos de
devoluciones, bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares, segn correspondan, con
independencia de las circunstancias y del momento en que este hecho ocurra.
El art. 4, 2 prrafo, consigna que los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza, se distribuirn
en la misma proporcin que los dems, siempre que sean de escasa significacin con respecto de
estos. En caso contrario el contribuyente deber distribuirlos en base a una estimacin razonable.
Gastos de escasa significacin: Estn definidos en la R.G. 22/84 C.A., y son aquellos que:
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Que un gasto se distribuya en la misma proporcin que los dems, implica que ste no va a alterar la
distribucin, por lo tanto a los fines de practicidad significa no atribuirlo.
Se atribuye en partes iguales a las jurisdicciones entre las cuales se realice el hecho imponible. Esto esta
definido en el 3 prrafo del art. 4 del convenio.
En referencia a los gastos de transporte, la RG 7/06 CA, dispone que los mismos se distribuirn en
partes iguales entre las jurisdicciones en las que se realice el transporte, considerando cada una de las
operaciones.
Resulta importante considerar que si se excluye un ingreso por ser de un rgimen especial de
distribucin de la base imponible, el gasto relacionado directamente con ella tambin debe ser excluido.
Se da la misma situacin con los gastos relacionados con las exportaciones.
La norma del convenio multilateral prev para ciertos tipos de actividades una forma preestablecida de
atribucin de la base imponible, que a diferencia del rgimen general no considera en ningn caso
hechos o situaciones ocurridos en un perodo anterior. Lo importante es tipificar los casos en donde se
aplican, y los mismos se encuentran enunciados en los artculos 6 al 13 del rgimen de convenio
multilateral:
Artculo Actividad
6 Actividades de la Construccin.
7 Entidades de Seguros, de Capitalizacin y Ahorro, de Crditos y de Ahorro y Prstamo.
8 Entidades Financieras.
9 Transporte de Pasajeros y de Cargas en General.
10 Profesiones Liberales.
11 Rematadores, Comisionistas e Intermediarios.
12 Prestamos Hipotecarios o Prendarios No Organizados en Forma de Empresa.
Industrias Vitivincolas y Azucareras, y Productos Agropecuarios, Forestales, Mineros
y/o Frutos del Pas.
13 Compradores de tabaco, algodn, quebracho, arroz, lana y fruta.
Compradores de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos
del pas
Las empresas que realicen actividades de la construccin, incluidas las de demolicin, excavacin
perforacin, etc., que tengan su oficina, escritorio, administracin o direccin en una jurisdiccin y
ejecuten obras en otras, debern aplicar el rgimen de distribucin previsto en el artculo 6 del convenio
multilateral.
A partir de 1977, la norma cambi el trmino empresas de la construccin por empresas que realicen
actividades de la construccin, habida cuenta que la Resolucin de la Comisin Arbitral 5/94 alcanza la
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actividad de construccin an cuando la misma no sea el objeto principal de la empresa que la ejecuta.
(Caso Industria Metalrgicas Pezcarmona SAIC).
Jurisdiccin de la sede
Actividad 10%
administrativa Ingresos provenientes
De la
Jurisdiccin en donde se realiza de la operacin
Construccin 90%
la obra
No podrn discriminarse, al considerar los ingresos, los honorarios que provengan de ingenieros,
proyectistas, arquitectos o cualquier otro profesional pertenecientes a la empresa.
ANTECEDENTES:
VIRGEN DE ITATI - COVSA - Corredor caminero entre Chaco, Corrientes y
Misiones.
CAMINOS DEL URUGUAY S.A. RG CA 13/02
La RG CA 105/04 establece que las empresas de corredores viales, en la medida que se involucre a
ms de una jurisdiccin, debern distribuir los ingresos derivados de la actividad de conformidad con lo
dispuesto en el rgimen para la actividad de construccin (Art. 6 CM) y al rgimen general (art. 2 CM),
aplicando para ello la siguiente metodologa:
Los ingresos derivados del cobro de tarifas de peaje as como los subsidios que perciban
quedarn sujetos a la aplicacin del procedimiento de atribucin previsto en el artculo 6 del
Convenio Multilateral.
Para la distribucin del 90% de los ingresos atribuibles a las jurisdicciones en que se realizan las
obras, corresponder la aplicacin del artculo 2 del Convenio Multilateral, considerando para la
determinacin de los coeficientes, lo dispuesto a continuacin:
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Para el caso de seguros de vida o accidente, el lugar a considerar ser el de radicacin del
asegurado al momento de la contratacin.
Desde la sancin del convenio multilateral hasta el ao 1979, las entidades financieras atribuan a
cada jurisdiccin los ingresos brutos del establecimiento, casa o sucursal situado en la misma.
Desde ese entonces, cada fisco podr gravar la parte de los ingresos que le corresponda en
proporcin a la sumatoria de ingresos, intereses pasivos y actualizaciones pasivos de cada
jurisdiccin en las que tuviere casas o filiales habilitadas por la autoridad de aplicacin, respecto de
iguales conceptos en el pas.
La base de medida del gravamen es la diferencia entre Ingresos Gravados Intereses Pasivos
Actualizaciones Pasivas.
Ejemplo:
Sumatoria de Base
Intereses y Porcentaje Imponible
Sucursales
Actualizaciones Por
Activas y Pasivas Jurisdiccin
A 1.800.00 14.06% 84.36
B 9.500.00 74.22% 445.32
C 1.500.00 11.72% 70.32
12.800.00 100.00% 600.00
Las empresas de transportes que desarrollen su actividad en dos o ms jurisdicciones, deben atribuir a
cada jurisdiccin la parte de los ingresos brutos correspondientes al precio de los pasajes y fletes
percibidos o devengados en el lugar de origen del viaje.
En este artculo hay una nueva mecnica de atribucin, ya que la misma no tiene en consideracin la
jurisdiccin en donde se encuentra la administracin, siendo esta una de las crticas a la base de
distribucin.
Atribuyen el ingreso a la
Que desarrollen actividades en
Empresa de transporte jurisdiccin en donde tuvo origen
varias jurisdicciones
el viaje.
Condicin: Que los profesionales tengan su estudio, oficina, consultorio, etc. en una jurisdiccin y
desarrollen actividades profesionales en otra. Se incluyen a las consultoras o empresas consultoras.
Habida cuenta que el rgimen de convenio no aclara que sucede en los casos en donde un profesional
posee ms de una oficina en jurisdicciones distintas, o cuando la actividad del mismo se desarrolla en
todo el pas, la doctrina tiene distintos criterios a saber:
Aplicar el rgimen general para la distribucin del 80%, para el caso de que posea un solo estudio,
consultorio u oficina, y desarrolle actividad en ms de 1 jurisdiccin.
En el caso de profesionales que atiendan clientes que desarrollan su actividad en todo el pas, dado
que la tarea se desarrolla en ms de una jurisdiccin, no sera de aplicacin el rgimen especial del
artculo 10, siendo de aplicacin el rgimen general de atribucin de ingresos.
Idntico tratamiento se debera dar en el caso de profesionales que tengan clientes que desarrollan
actividades en una sola jurisdiccin (distinta a donde se encuentra el estudio u oficina), y clientes
que desarrollan actividades en varias o todo el pas, ya que no se pueden aplicar 2 regmenes para 1
misma actividad.
En el caso de profesionales que tengan ms de una oficina, consultorio, estudio etc., en ms de una
jurisdiccin, se aplica el rgimen general.
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Condicin: Que posean su oficina central en una jurisdiccin y rematen, vendan o negocien bienes
situados en otra.
Condicin:
Que tengan su domicilio en una jurisdiccin y la garanta se constituya sobre bienes situados en otra
jurisdiccin.
El rgimen de distribucin de base imponible de estos productos, se encuentra normado en el artculo 13 del
convenio multilateral, y en el mismo se aplican conjuntamente un rgimen especfico de distribucin y el
rgimen general.
Dentro de este artculo se encuentran 3 prrafos, que disponen distinto tratamiento, en funcin a la actividad
desarrollada. Las mismas son:
Artculo 13
Industrias Vitivincolas y Azucareras, y Productos Agropecuarios, Forestales,
1 prrafo
Mineros y/o Frutos del Pas.
2 prrafo Compradores de tabaco, algodn, quebracho, arroz, lana y fruta
Compradores de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros
3 prrafo
y/o frutos del pas
H.8.1.1 Condicin:
Que los productos se encuentren en bruto, elaborados o semielaborados, en la jurisdiccin de origen.
Que sean despachados por el propio productor sin facturar, la norma quiere decir sin vender.
Para su venta fuera de la jurisdiccin productora.
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La RG S/N de la Comisin Arbitral del 25/03/82, dispone que las operaciones en las cuales un
contribuyente cra ganado en una jurisdiccin y efecta su recra y engorde en otra, para despacharlo sin
facturar, para su venta a una tercera jurisdiccin, dicha actividad se regir por el primer prrafo del
artculo 13.
Las jurisdicciones en donde se efecte:
La cra y recra y engorde: sern consideradas como productoras, atribuyndoseles
conjuntamente el precio mayorista o, en su defecto el 85% del precio de venta.
La comercializacin: podrn gravar la diferencia entre el precio de venta y el atribuido a las
jurisdicciones productoras.
H.8.1.3 Crticas:
No se toma en cuenta la jurisdiccin en donde se industrializa el producto.
La asignacin del 85% del precio de venta resulta de fcil aplicacin si el producto se vende en el
mismo estado en el que sali de la jurisdiccin productora, sino hay que ver cuanto representa dicho
producto en el producto final.
No contempla procesos inflacionarios.
Se deben llevar registros permanentes de existencias, aplicando el criterio de 1 despachado 1
vendido.
Gastos: Todos los gastos vinculados con la empresa, salvo los de produccin de la jurisdiccin
productora, ya que la misma recibe base imponible por el rgimen especfico.
Cuando la compraventa de estos productos sea efectuada por los sujetos abajo mencionados, ser
de aplicacin el rgimen previsto en el segundo prrafo del artculo 13, siendo el diagrama de
aplicacin el siguiente:
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intermediario desmote
Productor, acopiador o
Arroz, lana o frutas Cualquiera
intermediario
Jurisdiccin
Valor de adquisicin de la materia prima.
Productora
Resto de las Ingreso bruto Base imponible de la jurisdiccin productora. Tiene el
jurisdicciones tratamiento dispuesto por el rgimen general.
Para el caso de acopiadores de lana que adquieran directamente a los productores de una
jurisdiccin para realizar etapas ulteriores al proceso en otra u otras, la RG 41/92 CA establece
que la base imponible de atribucin directa que le corresponde a jurisdiccin productora, ser el
resultado de aplicar sobre la diferencia entre el precio de compra y venta, la proporcin que el
primero representa sobre el segundo.
H.8.3 Mera compra de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o
frutos del pas.
H.8.3.1 Requisitos:
Por inicio de actividad se entiende que un contribuyente, comience a tener ingresos o gastos en una
jurisdiccin, y el rgimen ocasional se aplicar desde el momento en que se inicia una actividad en una
o varias jurisdicciones, hasta que el contribuyente pueda volver a la situacin dispuesta en el art. 5.
La distribucin de la base imponible se distribuir dentro del rgimen ocasional segn la siguiente
manera:
Jurisdiccin nueva donde exista inicio de actividad: Consideran como base imponible los ingresos
gravados reales.
Restantes jurisdicciones: Distribuyen base imponible segn los coeficientes predeterminados por
aplicacin del rgimen general.
En la jurisdiccin que inicia actividad, en el primer ao que se distribuya base imponible de acuerdo
al rgimen general, va a tener una menor proporcin con respecto de las otras jurisdicciones, sobre
todo si el inicio de actividad lo efectu hacia fin del ejercicio comercial (si lleva libros) o cerca de
diciembre (si no los lleva).
Iguales requisitos a los se alados en los incisos precedentes debern verificarse en las
determinaciones de ingresos y gastos, en el supuesto de contribuyentes que no
lleven registraciones contables que les permitan confeccionar balances.
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Durante los meses de enero, febrero y marzo del primer ejercicio fiscal en que, para las nuevas
jurisdicciones, corresponda la aplicacin del rgimen general previsto en el artculo 2 del Convenio
Multilateral, se continuar provisoriamente con la aplicacin del procedimiento previsto en el
artculo 14 inc. a). A partir del 4 anticipo se aplicar el coeficiente que surja del ltimo balance
cerrado en el ao calendario inmediato anterior o se atender a los ingresos y gastos determinados
en el ao calendario inmediato anterior, segn corresponda y conjuntamente con este anticipo, se
ajustarn las liquidaciones del primer trimestre.
ARTCULO 5).- Publquese por 1 da en el Boletn Oficial de la Nacin, comunquese a los Fiscos
adheridos y archvese.
Se encuentra establecido en el inc. b) del art. 14 del convenio. Se aplican nuevos ndices que surgen
de no computar para su clculo los ingresos y gastos correspondientes a la jurisdiccin en donde se
produce el cese.
A partir del mes siguiente al cese, se deben recalcular todos los coeficientes de distribucin de la B.I.
a cuyos efectos no deben considerarse los ingresos y gastos de la jurisdiccin en que se produjo el
mismo. El recalculo debe hacerse por separado y luego obtener el coeficiente unificado, ya que si
partimos de este no da lo mismo.
En el ejercicio fiscal siguiente al cese se aplica el rgimen establecido en el art. 5, con prescindencia
de los ingresos y gastos de la jurisdiccin o jurisdicciones en donde se halla producido el mismo.
La R.G. 23/84 C.A. establece que existe cese de actividad cuando producido el hecho, y no existiendo
ingresos atribuibles a la jurisdiccin segn las normas del convenio, haya sido comunicado a las
autoridades de aplicacin del tributo, cumplimentando los recaudos formales que cada legislacin
local establece al efecto.
Respecto de esta resolucin, hacemos referencia a lo expuesto por el Dr. Humberto P. Diez (UBA -
Jornada de Graduados en Ciencias Econmicas - Set. 95), quien seala que la misma va ms all de
lo establecido en la norma, pues el cese de actividad es una situacin que se da con independencia
de la comunicacin formal.
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Art.1 - Los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos comprendidos en el Convenio
Multilateral, que tuvieren para una misma jurisdiccin ingresos imponibles gravados y exentos o
gravados a tasa cero, debern declarar en el formulario CM03 en forma discriminada dichos
ingresos imponibles.
Art. 2 - Para el caso de aquellas jurisdicciones que durante el perodo fiscal, y para una misma
actividad, hubieren producido variaciones de alcuotas - eximiendo la actividad, gravndola a tasa cero,
variando la alcuota- a partir de cualesquiera de los meses del ao, deber procederse de la siguiente
forma:
Art. 3 - Los coeficientes anuales, para las situaciones que estuvieren comprendidas en el rgimen
de distribucin de ingresos por aplicacin del artculo 2 del Convenio Multilateral -rgimen general-
, se obtendrn computndose la totalidad de los ingresos -exentos y gravados o gravados a tasa
cero- y la totalidad de los gastos computables que tuviere la empresa en el desarrollo normal de
sus actividades.
K.1 Determinacin de las bases imponibles a partir del cuarto anticipo. Inicio de
actividades. - Fuente: RG (CA) 42 25/11/1992 BO: 10/12/1992
Las determinaciones de base imponible correspondientes a los anticipos de los meses de enero a
marzo de cada perodo fiscal, se obtendrn por aplicacin de los coeficientes nicos
correspondientes al perodo fiscal inmediato anterior.
A partir del cuarto anticipo, se aplicar el coeficiente que surgir de los ingresos y gastos del ltimo
balance cerrado en el ao calendario inmediato anterior o ingresos y gastos determinados en el ao
calendario inmediato anterior, segn corresponda.
A partir del cuarto anticipo, las bases imponibles atribuibles a las jurisdicciones se determinarn
sobre los ingresos totales acumulados obtenidos en todo el pas, conforme surge de las
disposiciones contenidas en el artculo 1 de la resolucin general 38.
En el caso en que se haya iniciado actividades en el perodo fiscal inmediato anterior, antes del
cierre del ejercicio comercial, en una, varias o todas las jurisdicciones, las bases imponibles
correspondientes a las mismas en los tres primeros meses del perodo fiscal inmediato siguiente, se
determinarn aplicando las disposiciones previstas en el inciso a) del artculo 14 del Convenio
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Multilateral Inicio de actividades. A partir del cuarto anticipo se distribuirn los ingresos imponibles
de conformidad con lo dispuesto en los prrafos precedentes
Cuando tal inicio se hubiere producido con posterioridad a la fecha de cierre del ejercicio comercial,
las disposiciones del inciso a) del artculo 14 del Convenio Multilateral sern aplicables para las
correspondientes jurisdicciones, en el perodo fiscal en que el mismo se hubiere verificado y en el
siguiente.
L ORGANISMOS DE APLICACION
La aplicacin del presente Convenio estar a cargo de una comisin plenaria y de una comisin
arbitral.
La comisin plenaria se constituir con dos representantes por cada jurisdiccin adherida - un titular
y un suplente - que debern ser especialistas en materia impositiva.
Elegir de entre sus miembros en cada sesin un presidente y funcionar vlidamente con la
presencia de la mitad ms uno de sus miembros.
Las decisiones se tomarn por mayora de votos de los miembros presentes, decidiendo el
presidente en caso de empate.
2. Establecer las normas procesales que debern regir las actuaciones ante ella y la comisin arbitral;
5. Resolver con carcter definitivo los recursos de apelacin a que se refiere el artculo 25, dentro de
los 90 (noventa) das de interpuestos;
7. Proponer, ad referndum de todas las jurisdicciones adheridas, y con el voto de la mitad ms uno
de ellas, modificaciones al presente convenio sobre temas incluidos expresamente en el orden del
da de la respectiva convocatoria. La comisin arbitral acompaar a la convocatoria todos los
antecedentes que hagan a la misma.
L.1.2 Reuniones
La comisin plenaria deber realizar por lo menos dos reuniones anuales.
El presidente de la comisin arbitral ser nombrado por la comisin plenaria de una terna que al
efecto se solicitar a la Secretara de Estado de Hacienda de la Nacin.
El vicepresidente se elegir en una eleccin posterior entre los dos miembros propuestos
restantes.
Los vocales representantes de las zonas que se mencionan precedentemente durarn en sus
funciones dos aos y se renovarn de acuerdo al siguiente procedimiento:
Dentro de cada zona se determinar el orden correspondiente a los vocales, asignando por
acuerdo o por sorteo un nmero correlativo a cada una de las jurisdicciones integrantes de la
zona respectiva;
Las jurisdicciones a las que correspondan los cinco primeros nmeros de orden tendrn
derecho a designar los vocales para el primer perodo de dos aos, quienes sern sustituidos
al cabo de este trmino por los representantes de las jurisdicciones que correspondan, segn
lo que acordaren los integrantes de cada zona o que sigan en orden de lista, y as
sucesivamente hasta que todas las jurisdicciones hayan representado a su respectiva zona;
A los efectos de las futuras renovaciones las jurisdicciones salientes mantendrn el orden
preestablecido.
Las jurisdicciones que no formen parte de la comisin tendrn derecho a integrarla mediante un
representante cuando se susciten cuestiones en las que sean parte.
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Daniel A. Rodrguez
24
Los gastos de la comisin sern sufragados por las distintas jurisdicciones adheridas, en
proporcin a las recaudaciones obtenidas en el penltimo ejercicio en concepto del impuesto al
que se refiere este Convenio.
L.2.3 Funciones
1. Dictar de oficio o a instancia de los Fiscos adheridos normas generales interpretativas de las
clusulas del presente convenio, que sern obligatorias para las jurisdicciones adheridas;
2. Resolver las cuestiones sometidas a su consideracin, que se originen con motivo de la
aplicacin del convenio en los casos concretos; las decisiones sern obligatorias para las
partes en el caso resuelto;
3. Resolver las cuestiones sometidas a su consideracin que se originen con motivo de la
aplicacin de las normas de procedimiento que rijan la actuacin ante el organismo;
4. Ejercer iguales funciones a las indicadas en los incisos anteriores con respecto a cuestiones
que originen o se hayan originado y estuvieran pendientes de resolucin con motivo de la
aplicacin de los convenios precedentes;
5. Proyectar y ejecutar su presupuesto;
6. Proyectar su reglamento interno y normas procesales;
7. Organizar y dirigir todas las tareas administrativas y tcnicas del Organismo;
8. Convocar a la comisin plenaria en los siguientes casos:
1) Para realizar las reuniones previstas en el artculo 18;
2) Para resolver los recursos de apelacin a que se refiere el artculo 17, inciso e), dentro de
los 30 (treinta) das de su interposicin; a tal efecto remitir a cada una de las
jurisdicciones, dentro de los 5 (cinco) das de interpuesto el recurso copia de todos los
antecedentes del caso en apelacin;
3) en toda otra oportunidad que lo considere conveniente;
9. organizar la centralizacin y distribucin de informacin para la correcta aplicacin del presente
convenio.
A los fines indicados en el presente artculo, las jurisdicciones debern remitir obligatoriamente a la
comisin arbitral los antecedentes e informaciones que sta les solicite para la resolucin de los
casos sometidos a su consideracin y facilitar toda la informacin que les sea requerida a los fines
del cumplimentar con sus funciones.
Contra las disposiciones generales interpretativas y las resoluciones que dicte la comisin arbitral,
los Fiscos adheridos y los contribuyentes o asociaciones reconocidas afectadas, podrn interponer
recurso de apelacin ante la comisin plenaria, en la forma que establezcan las normas procesales
y dentro de los 30 das hbiles de su notificacin.
A los fines mencionados en el prrafo anterior las resoluciones de la comisin arbitral debern ser
comunicadas por carta certificada con aviso de recepcin a todas las jurisdicciones adheridas y a
los contribuyentes o asociaciones reconocidas que fueran parte en el caso concreto planteado o
consultado.
En el caso de pronunciamiento dictado con arreglo a lo previsto en el artculo 24, inciso a), se
considerar notificacin vlida con respecto a los contribuyentes y asociaciones reconocidas, la
publicacin en el Boletn Oficial de la Nacin.
CONVENIO MULTILATERAL 25
M PROTOCOLO ADICIONAL
Se aplica en los casos en que, del resultado de un proceso de fiscalizacin, surjan diversas
interpretaciones de la situacin fiscal de un contribuyente sujeto al Convenio, y se determinen diferencias
de gravamen por atribucin en exceso o en defecto de base imponible, entre las distintas jurisdicciones en
las que el contribuyente desarrolla la actividad.
El procedimiento que deber seguirse, es el que a continuacin se detalla:
PARA LOS FISCOS INTERVINIENTES:
1. Una vez firme la determinacin, y dentro de los 15 das hbiles de ello, el Fisco actuante deber
poner en conocimiento de las restantes jurisdicciones involucradas el resultado de la determinacin
practicada, expresando detalladamente las razones que dieron lugar a las diferencias establecidas;
2. Los Fiscos notificados debern contestar al Fisco que llev a cabo el procedimiento, manifestando
su conformidad a la determinacin practicada, dentro de los 30 (treinta) das hbiles de haber
recibido la comunicacin respectiva.
La falta de respuesta por parte de los Fiscos notificados ser considerada como consentimiento de
los mismos a la determinacin practicada;
3. En caso de existir disconformidad por parte de alguna o algunas de las jurisdicciones, sta o stas
debern comunicar al Fisco iniciador, siempre dentro del plazo fijado en el punto 2, que sometern
el caso a decisin de la comisin [art. 24, inc. b), del Convenio]. La presentacin deber hacerse
dentro de los 15 (quince) das hbiles del vencimiento del plazo a que se refiere el citado punto 2,
elevndose en tal momento todos los antecedentes del caso, con la expresin fundada de su
disconformidad.
La comisin arbitral se abocar al anlisis de fondo del asunto, debiendo pronunciarse en el
trmino de los 60 (sesenta) das hbiles de haber sido recibida la presentacin de disconformidad.
Dicho plazo podr ser prorrogado por resolucin fundada;
4. Contra la decisin de la comisin arbitral podr interponerse el recurso de apelacin previsto en el
artculo 17, inciso e), del Convenio;
5. Una vez aceptada la determinacin por los Fiscos, ya sea en el caso del punto 2 habindose
producido la decisin final de la comisin arbitral o de la comisin plenaria, segn corresponda, las
jurisdicciones acreedoras procedern a la liquidacin del gravamen del contribuyente en funcin de
las diferencias de base imponible establecidas.
A los efectos de la liquidacin de la actualizacin que pudiera corresponder, se debern tomar en
cuenta los importes a favor del contribuyente que surjan por atribucin de base imponible en
exceso. Para ello, se determinar la incidencia porcentual de las diferencias observadas respecto
del total de las mismas, a efectos de distribuir proporcionalmente las bases imponibles asignadas
en exceso, entre los distintos Fiscos acreedores;
6. Las jurisdicciones podrn aplicar multas, recargos y/o intereses por las diferencias de impuestos
comprobadas, nicamente en los casos previstos en el punto 2.
PARA EL CONTRIBUYENTE:
El contribuyente, dentro de los 10 das hbiles de notificado por el Fisco acreedor, deber repetir el
impuesto en aquellas jurisdicciones en las que se procedi a la liquidacin del mismo por asignacin en
exceso de base imponible.
Los Fiscos respectivos resolvern la accin de repeticin en la forma que se detalla en los prrafos
siguientes, actualizando los respectivos importes desde el momento en que se hubiera producido el pago
en exceso, aplicando los coeficientes de actualizacin correspondientes. En los casos comprendidos en el
25
Daniel A. Rodrguez
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artculo 1, punto 2, la actualizacin se calcular de conformidad con lo dispuesto por las normas locales
pertinentes.
A los fines expresados se extendern documentos de crdito a favor del contribuyente y a la orden del o
los Fiscos acreedores. El depsito respectivo deber ser efectuado por el contribuyente dentro de los 10
das hbiles de su recepcin, vencidos los cuales, le podrn ser aplicadas por los Fiscos acreedores, las
normas locales relativas a actualizacin e intereses por el tiempo que exceda dicho plazo.
El Fisco librador deber satisfacer al o a los beneficiarios, a su presentacin, los crditos respectivos.
Si el contribuyente no promoviera la accin de repeticin en el plazo previsto en el primer prrafo de este
artculo, deber satisfacer su deuda al Fisco acreedor dentro de los 5 das hbiles siguientes al
vencimiento del plazo fijado.
En tal caso, su derecho a gestionar la repeticin ante las jurisdicciones en que correspondiera, quedar
sujeto a las normas locales respectivas.
Vigencia: 1/8/83
Aplicacin: para las actuaciones de fiscalizacin comenzadas a partir del 1/8/83 y con relacin a las
obligaciones tributarias correspondientes a los ejercicios fiscales iniciados a partir del 1/8/81 [RG (CA) 18
publicada en el BO el 16/8/83]
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Daniel A. Rodrguez
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Debern utilizar el programa "SD 99" (Software Domiciliario Convenio Multilateral) a efectos de:
Para la confeccin de las declaraciones juradas mensuales y anuales del Impuesto Sobre los Ingresos Brutos
Sujetos del Convenio Multilateral, debern utilizar el software aplicativo SIFERE. La utilizacin de este aplicativo
es de uso obligatorio para todos los sujetos del convenio a partir del 01/02/2006.
Confeccin de la declaracin jurada mensual para la presentacin y/o pago de los anticipos mensuales:
formularios CM03 o CM04.
Confeccin de la declaracin jurada anual: formulario CM05.
A) Lugar de presentacin
Los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos que tributan bajo el Rgimen del Convenio
Multilateral, excepto los comprendidos en la resolucin general (SICOM) 53/95 y su modificatoria, debern
efectuar todas las presentaciones de los formularios CM01 y CM02 en su jurisdiccin sede, cualquiera sea el
trmite a formalizar: inscripcin, reingreso al Convenio Multilateral, incorporacin de nueva jurisdiccin,
modificaciones en general, cambio de sede, cese de actividades y/o transferencia de fondo de comercio,
fusin y escisin de empresas.
B) Cantidad de ejemplares
Toda presentacin se har en 3 (tres) formularios originales, firmados, sin enmiendas ni raspaduras,
revistiendo los mismos el carcter de declaracin jurada.
1) Si la presentacin la realiza un tercero, la firma del titular, socio, presidente, gerente o representante
legal de la entidad, deber estar certificada, al dorso del formulario y en 2 (dos) de sus ejemplares, por
escribano, banco o polica.
El ejemplar con la firma sin certificar quedar en poder del contribuyente como constancia de la gestin
realizada, con el correspondiente sello de recepcin del Fisco Sede en su dorso.
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Daniel A. Rodrguez
30
3) Se acreditar la existencia del domicilio fiscal en la jurisdiccin sede con fotocopia de recibos de
servicios pblicos, de contratos de alquiler, de escritura, de boleto de compra-venta o de documento de
identidad.
4) Personas fsicas: documento de identidad y fotocopia del mismo. Si el trmite lo efecta el titular, firmar
los formularios ante el funcionario de la jurisdiccin sede, quien constatar la autenticidad de las mismas.
5) Personas jurdicas:
1) Se observarn los mismos requisitos y se adjuntar idntica documentacin que para el trmite de
inscripcin en el Convenio Multilateral - apartado II.A) (ptos. 1 a 6, segn corresponda).
2) Personas fsicas: documento de identidad. Si el trmite lo efecta el titular, firmar los formularios ante
el funcionario de la jurisdiccin sede, quien constatar la autenticidad de las mismas.
2) Certificacin de contador pblico en la cual se especifiquen los motivos que originan la rectificacin.
1) En todos los casos se observarn los requisitos establecidos en el apartado II.A), 1 o C), 2, segn
corresponda.
2) Modificaciones de:
Se acompaar, en todos los casos, fotocopia autenticada del o los documentos que avalen la
modificacin a efectuar: actas, estatutos o contrato social modificado, contrato de alquiler, boleto o
escritura de compra de bien inmueble, poder, documento de identidad para personas fsicas, actas de
CONVENIO MULTILATERAL 31
3) Alta de actividades y/o cambio de la actividad principal o secundarias. No ser necesario acompaar
documentacin adicional, excepto que el alta se origine por una "modificacin" del objeto social, en cuyo
caso se adjuntar fotocopia autenticada del acta respectiva o de la modificacin del contrato social.
F) Baja de actividad o cese de jurisdiccin (que no implique cese total en el Convenio Multilateral) -
Formulario CM02
1) En ambos casos se observarn los requisitos establecidos en el apartado II.A), 1 o C), 2, segn
corresponda.
2) Baja de actividad:
2.2) Si la baja de una actividad tiene su origen en una "transferencia parcial" de fondo de comercio, se
adjuntar fotocopia autenticada del documento respectivo, donde conste dicha transferencia.
3) Cese de jurisdiccin.
Si los ingresos de alguna de las actividades que desarrolla el contribuyente se distribuye por el Rgimen
General del Convenio Multilateral (art. 2) se deber acompaar declaracin jurada anual (F. CM05) donde
se determinen los nuevos coeficientes de distribucin de ingresos, gastos y unificados [art. 14, inc. b), del
Convenio Multilateral].
1) En todos los casos se observarn los requisitos establecidos en el apartado II.A), 1 o C), 2, segn
corresponda.
2) Se presentar la declaracin jurada anual (F. CM05) del ejercicio fiscal en que el cese opere, la que
contendr los datos comprendidos entre el 1 de enero y el da del cese.
2.1) Cese con continuidad como contribuyente local de una jurisdiccin: Deber adjuntar fotocopia de la
constancia de inscripcin como contribuyente local.
3) Adems de lo indicado en cada caso, deber acompaar la documentacin adicional que solicite la
jurisdiccin sede, receptor del cese.
N.2 FORMULARIO CM 01
1) Nmero de CUIT.
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Daniel A. Rodrguez
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- Calle.
- Nmero.
- Piso.
- Oficina o departamento.
- Telfono (Incluido cdigo de rea).
- Cdigo Postal.
- Localidad (para el caso de Provincias).
- Provincia o Capital Federal.
El domicilio fiscal deber encontrarse en alguna de las jurisdicciones activas indicadas en el punto 8).
110 - Unipersonal.
Para sociedades:
210 - Colectiva.
220 - Responsabilidad limitada.
230 - Annima.
240 - Comandita simple.
250 - Comandita por acciones.
260 - Capital e industria.
270 - Cooperativas.
280 - Economa mixta.
290 - De hecho.
300 - Annima con participacin nacional y/o extranjera.
330 - Asociaciones.
410 - Empresas del Estado.
510 - UTE y otras.
Aclaraciones:
Se consignarn en "510 - UTE y otras", a las uniones transitorias de empresas y a toda aquella
agrupacin cuya figura no est contemplada en los cdigos descriptos.
Las sociedades que deban inscribirse en otros registros oficiales diferentes a la Inspeccin General de
Justicia, como las cooperativas, indicarn tambin en este punto su nmero de identificacin en el
mismo y fecha. Adems se completar "Duracin en aos" y "Fecha de cierre del ejercicio". En "Anexo"
se describir el nombre del Organismo donde se encuentra registrada.
CONVENIO MULTILATERAL 33
Para las explotaciones unipersonales, las sociedades de hecho y todos aquellos contribuyentes que no
estn obligados a confeccionar balance comercial, el cierre del ejercicio ser el 31 de diciembre.
7) Actividades desarrolladas
- Actividad principal: es aquella actividad que reporta mayores ingresos, respecto de otras actividades
desarrolladas.
- Actividad/es Secundaria/s: son aquella/s que sigue/n en orden de importancia a la actividad principal
segn el mismo criterio.
- El cdigo a utilizar ser el CUACM "Cdigo nico de Actividades para el Convenio Multilateral", incluido
en el Software Aplicativo SD 99.
- El formulario admite, en este punto, hasta un total de 10 (diez) actividades. En el supuesto que se
desarrollen ms de 9 (nueve) actividades secundarias, debern unificarse en aquellas que tengan
idntica alcuota dentro de cada jurisdiccin y tabulacin (agrupamiento) similar. En "Anexo" debern
detallarse cules son las actividades unificadas.
- Cuando una misma actividad se liquide por dos regmenes distintos del Convenio Multilateral debern
consignarse por separado, aunque estn alcanzadas por idntica alcuota.
- Cuando una misma actividad tuviere tratamiento fiscal diferenciado, en una o ms jurisdicciones, se
deber efectuar la apertura correspondiente, repitiendo el cdigo de la actividad. Las opciones previstas
en el Software Aplicativo SD 99 son:
0 - NORMAL (que no tiene tratamiento diferenciado para esa actividad. Incluye Alcuota 0 -Cero-).
1 - EXENTO/DESGRAVADO (todo tipo de exencin, desgravacin, promocin industrial, etc.).
2 - MINORISTA (fabricacin con venta minorista).
3 - OTROS (para casos de tratamiento fiscal diferenciado no previsto en las opciones anteriores).
Ejemplo:
Importante
Las actividades que se declaren en la inscripcin, sern incorporadas automticamente por el Software
Aplicativo SD 99 en las declaraciones juradas mensuales (F. CM03 o CM04), para todas las jurisdicciones.
Artculo del Convenio Multilateral por el cual se distribuye la base imponible de cada actividad
- Artculo 2 - Rgimen general.
- Artculos 6 al 13 inclusive - Regmenes especiales.
Fecha de alta de cada actividad: Se indicar con da, mes y ao.
8) y 8.1) Detalle de todas las jurisdicciones en las que se ejercen las actividades:
Se marcarn las jurisdicciones donde se ejercern las actividades, incluyendo la sede.
Incluir el domicilio que se fija en cada una de ellas. En caso de no existir domicilio colocar "no posee".
Declarar da, mes y ao de inicio de actividad en el Convenio Multilateral en cada una de las
jurisdicciones.
Si al momento de la inscripcin en el Convenio Multilateral el interesado ya fuera contribuyente local del
impuesto sobre los ingresos brutos de una jurisdiccin, deber completar los datos requeridos en el
punto 8.1).
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Daniel A. Rodrguez
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- Razn social.
- Domicilio fiscal.
- Nmero de inscripcin en ingresos brutos.
- Nmero de Clave nica de Identificacin Tributaria.
Si hubiere ms integrantes, debern consignarse en "Anexo".
IMPORTANTE
Cuando la jurisdiccin sede receptora haya asignado el nmero nico de inscripcin en el Convenio Multilateral,
el contribuyente deber incorporar el mismo en el software a travs de la opcin "H) Asignacin de nmero de
inscripcin" (que no genera formulario alguno).
Si no realiza este paso, el SD 99 NO permitir la generacin de ningn otro formulario (incluidas las
declaraciones juradas mensuales -F. CM03 o CM04-).
Se seguir las mismas instrucciones indicadas para la opcin A) Inscripcin en el Convenio Multilateral.
Aclaracin:
La jurisdiccin sede colocar manualmente en todos los ejemplares de los formularios CM01 el nmero de
inscripcin que le sea asignado en oportunidad del "Reingreso".
En "Anexo" se deber indicar el nmero de Convenio Multilateral que posea el contribuyente anteriormente
y la fecha en que oper su cese.
CONVENIO MULTILATERAL 35
IMPORTANTE
Cuando la jurisdiccin sede receptora haya asignado el Nmero nico de Inscripcin en el Convenio Multilateral
en su reingreso, el contribuyente deber incorporar el mismo en el software a travs de la opcin "H) Asignacin
de N de inscripcin" (que no genera formulario alguno).
Si no realiza este paso, el SD 99 NO permitir la generacin de ningn otro formulario (incluidas las
declaraciones juradas mensuales -F. CM03 o CM04-).
El software completar automticamente TODOS los datos del contribuyente ya declarados en todos los
rubros del formulario.
En el punto 8), adems de las jurisdicciones ya activas, se marcarn las que se desean incorporar y el
domicilio que se fija en cada una de ellas. En caso de no existir domicilio colocar "NO POSEE". Asimismo
declarar el da, mes y ao de inicio de actividades en cada una de las jurisdicciones incorporadas.
IMPORTANTE
Si entre la "Inscripcin" o "Reingreso" al Convenio Multilateral y la "Incorporacin de nuevas jurisdicciones" se
hubiera generado alguna "Modificacin", en la situacin de empadronamiento del contribuyente, la misma debi
haber sido comunicada mediante la presentacin del formulario CM02 correspondiente en la jurisdiccin sede,
caso contrario, dicha modificacin no tendr efecto frente a los Organismos Recaudadores.
N.3 FORMULARIO CM O2
IMPORTANTE
En cualquiera de estas opciones, el software completar automticamente TODOS los datos del
contribuyente ingresados previamente, pudiendo modificar SOLAMENTE la informacin especfica a la que
se refiere cada una de las opciones que se elijan.
Se podrn efectuar varias modificaciones en un mismo formulario CM02.
7) Actividades desarrolladas
El contribuyente podr rectificar la "fecha de alta" de las actividades declaradas con anterioridad.
E) MODIFICACIONES EN GENERAL
15
Nmero de CUIT, Apellido y nombres o razn social. Domicilio fiscal. Cambio de jurisdiccin sede. Domicilio principal de
actividades. Naturaleza jurdica. Alta de nueva actividad y/o cambio de la principal o secundaria. Cambio de domicilio de
jurisdiccin/es. Nmina de responsables de la entidad. Personas individuales. Unin transitoria de empresas - Otros
agrupamientos similares. Sucesiones indivisas.
16
Cese normal. Cese por comunicacin de transferencia total de fondo de comercio y toma de posesin. Cese por fusin por
absorcin. Cese por escisin de empresas.
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Daniel A. Rodrguez
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1) Nmero de CUIT
Sociedades de hecho: Por cambio y/o modificacin de los integrantes de la misma; puede implicar
cambio de nmero de CUIT y de otros puntos del formulario, en lo relativo a "Responsables".
Por modificacin de su razn social o naturaleza jurdica; el cambio de esta ltima implica cambio de
nmero de CUIT.
Si el cambio o modificacin obedece a una transferencia total de fondo de comercio debern tenerse en
cuenta las normas vigentes en la jurisdiccin sede.
4) Domicilio fiscal
Cuando el nuevo domicilio fiscal se fije en otra jurisdiccin distinta de la sede, implicar
automticamente un "CAMBIO DE JURISDICCION SEDE", modificndose automticamente los 3 (tres)
primeros dgitos de su nmero de inscripcin.
No podr fijar domicilio fiscal en una jurisdiccin que no est activa. De ser as, deber primero informar
el inicio de esa jurisdiccin a travs de la opcin "C) Incorporacin nueva jurisdiccin" y luego modificar
el domicilio fiscal.
Podr modificarse este domicilio dentro de cualquier jurisdiccin activa. De no ser as, deber primero
informar el inicio de esa jurisdiccin a travs de la opcin "C) incorporacin nueva jurisdiccin" y luego
modificar el domicilio principal de actividades.
6) Naturaleza jurdica
Para dar de "alta" a una nueva actividad, deber ubicarse la misma dentro del CUACM (Cdigo
nico de Actividades de Convenio Multilateral), siguiendo las instrucciones contenidas para este
rubro en el formulario CM01. Se indicar adems el artculo del Convenio Multilateral por el cual
distribuir la materia imponible y la fecha a partir de la cual se incorpora. Esta nueva actividad podr
ser principal o secundaria.
Se podrn modificar y/o completar, segn corresponda, los siguientes datos de la sociedad designada
como administradora y la/s otra/s integrante/s (hasta 2):
- Razn social.
- Domicilio fiscal.
- Nmero de inscripcin en ingresos brutos.
- Nmero de CUIT.
7) Baja de actividad
Si se desarrollan 2 (dos) actividades o ms, se podr dar la BAJA a una de ellas o ms, pero siempre se
deber mantener por lo menos 1 (una) dada de ALTA como principal. Se colocar la fecha de baja.
Cuando la baja de una actividad opere por transferencia parcial de fondo de comercio, se marcar el
campo "Transferencia", debiendo completarse en el "Anexo" los datos referidos a esa situacin en:
8) Cese de jurisdicciones
Indicar las jurisdicciones en las que cesan las actividades colocando las fechas en que se operan las
mismas. Debern mantenerse siempre, por lo menos, 2 (dos) activas.
Si cesa la jurisdiccin sede, deber efectuase primero el cambio del domicilio fiscal (cambio de
jurisdiccin sede), punto 4) y, si correspondiera, del principal de actividades, punto 5).
8) Jurisdicciones
Se indicar la opcin que corresponda:
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- Proceder segn lo indicado para cese normal [1.1) y 1.2)] y completar los datos solicitados "del
comprador" en el Anexo "Comunicacin de transferencia y toma de posesin":
- Se proceder segn lo indicado para cese normal [1.1) y 1.2)] y se completarn los datos
solicitados de la "Absorbente" en el Anexo "Fusin por absorcin":
- Se proceder segn lo indicado para cese normal [1.1) y 1.2)] y se completarn los datos
solicitados de las nuevas sociedades en el Anexo "Escisin de empresas":
INSTRUCTIVO
Para presentar y/o presentar y abonar los anticipos mensuales, a excepcin de los comprendidos dentro del
artculo 8 del Convenio Multilateral (bancos y entidades financieras), se deber completar un formulario CM03,
por cada una de las jurisdicciones en las que el contribuyente se encuentre inscripto.
Tambin se completarn y presentarn aquellas boletas en las que resulte saldo a favor del contribuyente o saldo
0 (cero) y por las que no corresponda efectuar depsito alguno.
Cada formulario CM03 se compondr de 3 (tres) ejemplares "Originales", firmados y no podrn contener
enmiendas ni raspaduras modificatorias del formulario impreso por el Software Aplicativo SD 99.
Los plazos para la presentacin y pago de cada anticipo mensual vencen en el mes siguiente al que corresponde
liquidar y en las fechas que, a tales efectos, determine la Comisin Arbitral mediante el respectivo calendario
fiscal. Si por algn motivo un vencimiento coincidiera con un da feriado o no laborable, se deber cumplimentar la
obligacin en el siguiente da hbil.
Lugar de presentacin y pago de las declaraciones juradas mensuales, excepto los contribuyentes incluidos en el
Sistema SICOM:
- Banco oficial de la jurisdiccin sede del contribuyente, o en otro por ella autorizado.
Los formularios CM03 que presentar el contribuyente sern los generados por el Software Aplicativo SD 99,
para lo cual deber completar la totalidad de los datos solicitados en la ventana declaracin jurada mensual para
cada rubro y para cada jurisdiccin, a saber:
Contribuyente
Se seleccionar el contribuyente por su apellido y nombres o razn social, del listado de contribuyentes
cargados en el software.
Nmero de CUIT
El software traer a la pantalla automticamente el nmero de CUIT del contribuyente cargado en el
software.
Anticipo/Ao
Se completar con el mes y el ao de la declaracin jurada a generar.
Original/Rectificativa
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IMPORTANTE
Toda rectificativa se completar por los IMPORTES TOTALES, de manera que sta reemplace al ltimo
formulario generado/presentado, ya sea que ste se trate de un anticipo "Original" u otro "Rectificativo".
El llenado de una "Rectificativa" responde a idnticas especificaciones generales que para la confeccin
del formulario CM03 "Original".
Jurisdiccin
Se seleccionar la jurisdiccin que se desea declarar de un listado de jurisdicciones que se encuentren
activas a la fecha del anticipo a generar (de acuerdo a la fecha de inicio y de cese declaradas en los F.
CM01 o CM02).
Fecha de vencimiento
Se completar con la fecha de vencimiento de la declaracin jurada a generar, de acuerdo a lo que
determine la Comisin Arbitral mediante el respectivo calendario fiscal.
Nmero de inscripcin
El software traer a la pantalla automticamente el nmero de inscripcin del contribuyente cargado en
el software.
El software traer automticamente las actividades declaradas por el contribuyente para ese anticipo:
- Artculo del rgimen del Convenio Multilateral por el cual se distribuye la base imponible de cada
una de las actividades.
- Cdigo de actividad que corresponda.
- Descripcin de la actividad.
a) Base imponible
Se completar la base imponible devengada y/o percibida segn el caso, correspondiente al mes
declarado, abierta por cada una de las actividades. Debern consignarse por separado los ingresos
provenientes de actividades exentas, EXCEPTO los ingresos obtenidos de actividades de
exportacin, los que no sern declarados.
La base imponible mensual, para cada jurisdiccin, es la resultante de haber aplicado previamente
el rgimen de distribucin de ingresos del Convenio Multilateral sobre el total de ingresos de todo el
pas para el mes que se liquida (actividad por actividad).
Si por algn motivo surgiera base imponible negativa, se antepondr a la misma el signo menos (-).
b) Alcuota
Se completar con la que corresponda segn cada jurisdiccin y cada actividad declarada.
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Daniel A. Rodrguez
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Las alcuotas se expresan en porcentaje, compuesto por un nmero entero y 2 (dos) decimales.
Tambin pueden ser iguales a 0 (cero).
Si la base imponible estuviere "exenta", se marcar tal circunstancia en el cuadro pertinente, por lo
que se inhabilitar el ingreso de la alcuota.
Si la base imponible "negativa", por su origen o por tributar el contribuyente por el sistema de lo
"percibido", NO generara impuesto a su favor, colocar alcuota 0 (cero).
c) Impuesto
El software lo determinar en forma automtica, una vez completada la base imponible y la alcuota
para cada actividad.
A partir del mes de abril (anticipo 04) los contribuyentes deben aplicar los nuevos
coeficientes de distribucin, en forma retroactiva a enero, no implicando esto la
rectificacin de los formularios CM03 ya presentados y/o pagados por los anticipos 01, 02
y 03.
PROCEDIMIENTO
A las bases imponibles del mes de abril para cada jurisdiccin, calculadas con los nuevos
coeficientes, se les suman o restan las "diferencias" de las bases imponibles (actividad por
actividad) de los anticipos enero, febrero y marzo, originadas por la aplicacin de los nuevos
coeficientes.
En el formulario CM03 de abril se vuelcan las bases imponibles NETAS para esa posicin.
Si de practicar los ajustes mencionados resultaran bases imponibles negativas se colocar adelante
el signo menos (-), lo que dar lugar a impuesto negativo. En el caso que la liquidacin incluya,
adems, alguna actividad comprendida en un rgimen especial, se compensa el impuesto (positivo)
por ella generada, con el negativo proveniente del artculo 2 (si lo hubiera).
RUBRO 2 - LIQUIDACION MENSUAL FINAL
Si la suma de los pagos a cuenta del mes que se liquida es menor al Total rubro 1, el saldo que resulte ser un
subtotal a favor de la Direccin General de Rentas; caso contrario ser un subtotal a favor del contribuyente.
Subtotal rubro 2: ser la resultante de las operaciones aritmticas antes descriptas, dicho resultado podr ser
positivo: a favor de la Direccin General de Rentas, negativo: a favor del contribuyente, o bien 0 (cero).
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A este Subtotal rubro 2 se le restarn los crditos de este anticipo, que ser la suma de lo PAGADO por el
contribuyente en el original y las rectificativas anteriores (si las hubiere) del anticipo que se est declarando. Este
campo solamente se habilitar cuando se est confeccionando un formulario CM03 "Rectificativo".
Monto a pagar: resultar cuando el Total del rubro 1, ms los dbitos, sea mayor que los crditos.
Total a favor del contribuyente: resultar cuando los crditos sean mayores que la suma del Total del rubro 1 ms
los restantes dbitos.
El formulario CM03 que se genere habiendo marcado esta opcin llevar la leyenda "NO DEPOSITA IMPORTE"
y deber ser presentado en el banco respectivo, quedando como comprobante de la presentacin de la
obligacin.
En los casos que conforme la legislacin local se admiten pagos parciales, los mismos se ajustarn a la
reglamentacin que la jurisdiccin determine.
No formarn parte de este total los originados en nueva jurisdiccin si en ella se desarrollan actividades
sometidas al rgimen general [art. 14, inc. a)]. En tal caso, en este cuadro de la nueva jurisdiccin, se consignar
el total de ingresos del mes provenientes de la misma.
Coeficiente unificado para cada jurisdiccin -"Slo para actividades sometidas al rgimen general (art. 2,
Convenio Multilateral)"
- Se indicar el coeficiente respectivo para cada jurisdiccin, expresado en 0 (cero) entero y 4 (cuatro)
decimales, computndose sus fracciones por redondeo, en exceso o en defecto. La suma de dichos
coeficientes para todas las jurisdicciones en un mismo mes, deber ser igual a 1,0000 (uno).
- El coeficiente unificado, ser igual al determinado para cada jurisdiccin en el rubro (8), en la declaracin
jurada anual (F. CM05), del ejercicio fiscal anterior o de la presentada en oportunidad de un cese de
jurisdiccin. Para los 3 (tres) primeros anticipos (enero, febrero y marzo) rige lo dispuesto en la resolucin
general 42/92.
- En el caso de inicio de actividades en el perodo fiscal inmediato anterior, ya sea antes o despus del cierre
del ejercicio comercial, en una, varias o todas las jurisdicciones, deber procederse conforme a los trminos
del artculo 4 de la resolucin general 42/92.
- De no existir coeficiente para la jurisdiccin que se liquida, el mismo ser igual a 0,0000 (cero).
Carcter de la presentacin
Cuando la declaracin jurada mensual que se est confeccionando corresponda a una "Rectificativa", deber
indicarse si la misma obedece a una "Autodeterminacin" o a un "Ajuste por inspeccin", marcando en el lugar
correspondiente.
En las liquidaciones que arrojen importe a pagar, el contribuyente podr optar al momento de la liquidacin por:
a) Presentar todos los CM03 y abonar para todas las jurisdicciones, cumplimentando as con sus
obligaciones fiscales.
Si optara por b) o c), el software imprimir, en las que no paga, la leyenda "NO DEPOSITA IMPORTE";
cuando desee abonar, deber confeccionar un nuevo formulario CM03 "Rectificativo" (con ms los intereses)
para poder hacer efectivo el pago de las jurisdicciones impagas.
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Daniel A. Rodrguez
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IMPORTANTE
La falta de presentacin y pago al vencimiento de la obligacin, faculta a los fiscos a la aplicacin de dos multas:
una por infraccin a los deberes formales por la falta de presentacin de la declaracin jurada mensual y otra por
omisin de pago.
En los casos que conforme la legislacin local se admitan pagos parciales, los mismos se ajustarn a la
reglamentacin que la jurisdiccin determine.
Cada formulario CM03 se considera como una obligacin independiente, por tal motivo los medios de pago sern
independientes, entendindose por ello que si se abona con cheque confeccionar 1 (uno) por CADA
JURISDICCION, a la orden de la entidad bancaria en que se efecta el pago, excepto los contribuyentes SICOM.
Tambin podr abonarse la totalidad de las jurisdicciones con 1 (un) solo cheque "CERTIFICADO", a la orden de
la entidad bancaria en que se efecta el pago.
Al dorso de los cheques consignar el nmero de inscripcin y la jurisdiccin a la que se afecta el pago.
No se podr pagar con cheques de terceros.
Firma de la liquidacin
Todas las declaraciones juradas mensuales debern estar firmadas en el ngulo superior derecho por el titular,
responsable o apoderado, en sus 3 (tres) ejemplares originales.
Para presentar y/o presentar y abonar los anticipos mensuales correspondientes a bancos y entidades financieras
que tributan bajo el rgimen del artculo 8 del Convenio Multilateral, se deber completar un formulario CM04, por
cada una de las jurisdicciones en las que el contribuyente se encuentre inscripto.
Tambin se completarn y presentarn aquellas boletas en las que resulte saldo a favor del contribuyente o saldo 0
(cero) y por las que no corresponda efectuar depsito alguno.
Cada formulario CM04 se compondr de 3 (tres) ejemplares "Originales", firmados y no podrn contener enmiendas
ni raspaduras modificatorias del formulario impreso por el Software Aplicativo SD 99.
Los plazos para la presentacin y pago de cada anticipo mensual vencen en el mes siguiente al que corresponde
liquidar y en las fechas que, a tales efectos, determine la Comisin Arbitral mediante el respectivo calendario fiscal. Si
por algn motivo un vencimiento coincidiera con un da feriado o no laborable, se deber cumplimentar la obligacin
en el siguiente da hbil.
Lugar de presentacin y pago de las declaraciones juradas mensuales, excepto los contribuyentes incluidos en el
Sistema SICOM
- Banco oficial de la jurisdiccin sede del contribuyente, o en otro por ella autorizado.
Los formularios CM04 que presentar el contribuyente sern los generados por el Software Aplicativo SD 99,
para lo cual deber completar la totalidad de los datos solicitados en la ventana declaracin jurada mensual
para cada rubro y para cada jurisdiccin, a saber:
Contribuyente
Se seleccionar el contribuyente por su apellido y nombres o razn social, del listado de contribuyentes cargados
en el software.
Nmero de CUIT
El software traer a la pantalla automticamente el nmero de CUIT del contribuyente cargado en el software.
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Anticipo/Ao
Se completar con el mes y el ao de la declaracin jurada a generar.
Original/Rectificativa
En la primera declaracin jurada mensual a liquidar, por jurisdiccin y anticipo/ao, automticamente el software
cargar en este tem "00", indicando de esta manera que la misma corresponde a la generacin de un anticipo
"Original". En cambio, de no ser as, el software colocar el nmero correlativo posterior a la declaracin jurada
"Original" o ltima "Rectificativa" generada, indicando el nmero de "Rectificativa" que se liquida (Ej.: "01" para la
primera rectificativa, "02" para la segunda rectificativa, etc.). Podrn presentarse tantas rectificativas como sean
necesarias.
IMPORTANTE
Toda rectificativa se completar por los IMPORTES TOTALES, de manera que sta reemplace al ltimo
formulario generado/presentado, ya sea que ste se trate de un anticipo "Original" u otro "Rectificativo".
El llenado de una "Rectificativa" responde a idnticas especificaciones generales que para la confeccin del
formulario CM04 "Original".
Jurisdiccin
Se seleccionar la jurisdiccin que se desea declarar de un listado de jurisdicciones que se encuentren activas a
la fecha del anticipo a generar (de acuerdo a la fecha de inicio y de cese declaradas en los F. CM01 CM02).
Fecha de vencimiento
Se completar con la fecha de vencimiento de la declaracin jurada a generar, de acuerdo a lo que determine la
Comisin Arbitral mediante el respectivo calendario fiscal.
Nmero de inscripcin
El software traer a la pantalla automticamente el nmero de inscripcin del contribuyente cargado en el
software.
El software traer automticamente las actividades declaradas por el contribuyente para ese anticipo:
- Artculo del Rgimen del Convenio Multilateral por el cual se distribuye la base imponible de cada una de las
actividades.
- Cdigo de actividad que corresponda.
- Descripcin de la actividad.
Si al momento de la liquidacin surgiera la necesidad de incorporar una nueva actividad o jurisdiccin, deber
confeccionar un formulario CM02 o CM01, segn corresponda dando el "alta" o "inicio" a la misma. Se proceder
de igual forma cuando sea necesario dar una "baja" de actividad o "cese" de jurisdiccin. Estos formularios son
de PRESENTACION OBLIGATORIA en el Fisco Sede.
b) Alcuota
Se completar con la que corresponda segn cada jurisdiccin y cada actividad declarada.
Las alcuotas se expresan en porcentaje, compuesto por un nmero entero y 2 (dos) decimales. Tambin
pueden ser iguales a 0 (cero).
Si la base imponible estuviere "exenta", se marcar tal circunstancia en el cuadro pertinente, por lo que se
inhabilitar el ingreso de la alcuota.
Si la base imponible "negativa" -por su origen- NO generara impuesto a su favor, colocar alcuota 0 (cero).
c) Impuesto
El software lo determinar en forma automtica, una vez completada la base imponible acumulada y la
alcuota para cada actividad.
Asimismo, tambin se calcular automticamente la suma de la columna Impuesto en "Subtotal rubro 1".
- A este Subtotal del rubro 1 se le deducirn los siguientes conceptos:
- Anticipos: ACUMULADOS hasta el mes anterior al que se liquida.
- Retenciones y percepciones: ACUMULADOS hasta el mes anterior al que se liquida.
- Otros pagos: ACUMULADOS hasta el mes anterior al que se liquida.
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Daniel A. Rodrguez
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Si la suma de los pagos a cuenta del mes que se liquida es menor al Total rubro 1, el saldo que resulte ser un
Subtotal a favor de la Direccin General de Rentas; caso contrario ser un subtotal a favor del contribuyente.
Subtotal rubro 2: ser la resultante de las operaciones aritmticas antes descriptas, dicho resultado podr ser
positivo: a favor de la Direccin General de Rentas, negativo: a favor del contribuyente, o bien 0 (cero).
A este Subtotal rubro 2 se le restarn los crditos de este anticipo, que ser la suma de lo pagado por el
contribuyente en el original y las rectificativas anteriores (si las hubiere) del anticipo que se est declarando. Este
campo solamente se habilitar cuando se est confeccionando un formulario CM04 "Rectificativo".
Monto a pagar: resultar cuando el Total del rubro 1, ms los dbitos, sea mayor que los crditos.
Total a favor del contribuyente: resultar cuando los crditos sean mayores que la suma del total del rubro 1 ms
los restantes dbitos.
El formulario CM04 que se genere habiendo marcado esta opcin llevar la leyenda "NO DEPOSITA IMPORTE"
y deber ser presentado en el banco respectivo, quedando como comprobante de la presentacin de la
obligacin.
Discriminacin de atribuciones
En la columna "Sumatoria" se deber consignar, en cada jurisdiccin, la prevista en el primer prrafo del artculo
8 del Convenio Multilateral, determinada de conformidad con lo dispuesto en la resolucin general de la
Comisin Arbitral 11/81 y sus modificatorias y el total para todas las jurisdicciones.
En la columna "Base imponible" se deber consignar la base imponible neta declarada para el anticipo y
jurisdiccin que se liquida y el total para todas las jurisdicciones.
En la columna "Impuesto" se deber consignar el monto del anticipo y jurisdiccin que se liquida, equivalente al
Total del rubro 1, aun en los casos en que el total obtenido fuera negativo. Adems se consignar el total para
todas las jurisdicciones.
Carcter de la presentacin
Cuando la declaracin jurada mensual que se est confeccionando corresponda a una "Rectificativa", deber
indicarse si la misma obedece a una "autodeterminacin" o a un "ajuste por inspeccin", mar-cando en el lugar
correspondiente.
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a) Presentar todos los CM04 y abonar para todas las jurisdicciones, cumplimentando as con sus
obligaciones fiscales.
IMPORTANTE
La falta de presentacin y pago al vencimiento de la obligacin, faculta a los fiscos a la aplicacin de dos multas:
una por infraccin a los deberes formales por la falta de presentacin de la declaracin jurada mensual y otra por
omisin de pago.
En los casos que conforme la legislacin local se admitan pagos parciales, los mismos se ajustarn a la
reglamentacin que la jurisdiccin determine.
Cada formulario CM04 se considera como una obligacin independiente, por tal motivo los medios de pago sern
independientes, entendindose por ello que si se abona con cheque confeccionar 1 (uno) por CADA
JURISDICCION, a la orden de la entidad bancaria en que se efecta el pago, excepto los contribuyentes SICOM.
Tambin podr abonarse la totalidad de las jurisdicciones con 1 (un) solo cheque "certificado", a la orden de la
entidad bancaria en que se efecta el pago.
Al dorso de los cheques consignar el nmero de inscripcin y la jurisdiccin a la que se afecta el pago.
No se podr pagar con cheques de terceros.
Firma de la liquidacin
Todas las declaraciones juradas mensuales debern estar firmadas en el ngulo superior derecho por el titular,
responsable o apoderado, en sus 3 (tres) ejemplares originales.
INSTRUCTIVO
La declaracin jurada anual deber ser presentada por todos los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos
brutos comprendidos en el Convenio Multilateral, ya sea que los mismos distribuyan su materia imponible bajo el
rgimen general y/o regmenes especiales de la citada norma y aun cuando no hubieran desarrollado actividades en
ninguna jurisdiccin.
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c) La falta de presentacin de la declaracin jurada anual a su vencimiento, otorga la facultad a los fiscos de
sancionar al contribuyente con multa por omisin a los deberes formales.
Lugar de presentacin
Los contribuyentes efectuarn la presentacin en su jurisdiccin sede, excepto los comprendidos en el Sistema
"SICOM", quienes lo harn ante este Organismo.
El formulario CM05 que presentar el contribuyente ser el generado por el Software Aplicativo SD99, para
lo cual deber completar la totalidad de los datos solicitados en la ventana declaracin jurada anual para
cada rubro, a saber:
Contribuyente
Se seleccionar el contribuyente por su apellido y nombres o razn social, del listado de contribuyentes
cargados en el software.
Nmero de CUIT
El software traer a la pantalla automticamente el nmero de CUIT del contribuyente cargado en el
software.
Nmero de inscripcin
El software traer a la pantalla automticamente el nmero de inscripcin del contribuyente cargado en
el software.
Ao
Se completar con el ao de la declaracin jurada a generar.
Original/Rectificativa
En la primera declaracin jurada anual a liquidar, automticamente el software cargar en este tem
"00", indicando de esta manera que la misma corresponde a la generacin de un "Original". En cambio,
de no ser as, el software colocar el nmero correlativo posterior a la declaracin jurada "Original" o
ltima "Rectificativa" generada, indicando el nmero de "Rectificativa" que se confecciona (Ej.: "01" para
la primera rectificativa, "02" para la segunda rectificativa, etc.). Podrn presentarse tantas rectificativas
como sean necesarias.
IMPORTANTE
Toda Rectificativa se completar por los IMPORTES TOTALES, de manera que sta reemplace al ltimo
formulario generado/presentado, ya sea que ste se trate de un "Original" u otro "Rectificativo".
El llenado de una "Rectificativa" responde a idnticas especificaciones generales que para la confeccin
del formulario CM05 "Original".
El software traer automticamente las actividades declaradas por el contribuyente para ese ejercicio
fiscal:
- Artculo del Rgimen del Convenio Multilateral por el cual se distribuye la base imponible de cada
una de las actividades.
- Cdigo de actividad que corresponda.
- Descripcin de la actividad.
En el caso que el nmero de actividades que el contribuyente tenga actualmente ACTIVAS en el padrn,
sumadas a las que fue dando de baja durante el ao sea superior a 10 (diez), el contribuyente deber
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El total de esta columna deber coincidir con el Total del rubro 3.1 (discriminacin de ingresos no
gravados, desgravados y exentos).
No debe incluirse:
- Monto de IVA - Dbito fiscal devengado (ver rubro 4).
- Monto de deducciones de las leyes impositivas para la liquidacin del impuesto (ver rubro 4).
Totales
Se totalizarn automticamente las tres columnas.
Se consignarn los TOTALES, para todas las actividades y jurisdicciones, y para el ejercicio fiscal que
se declara, los siguientes conceptos:
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IMPORTANTE
El TOTAL de la columna I) del rubro 3 (ingresos brutos devengados o percibidos) ser IGUAL al TOTAL
de la columna II) del rubro 3 (ingresos no gravados, desgravados y exentos) + el TOTAL de la columna
III) del rubro 3 (base imponible neta gravada) + la SUMA de los TOTALES del rubro 4 (Monto de IVA -
Dbito fiscal devengado y monto de deduccin de leyes impositivas - Excluido IVA).
Se indicarn hasta un mximo de 3 (tres), consignando los siguientes conceptos para cada una de ellas:
- Ley/decreto, nmero y ao del beneficio.
- Jurisdiccin en la que goza del beneficio.
- Porcentaje (%) del beneficio.
- Fecha de inicio del beneficio.
- Fecha de expiracin del beneficio.
I) Coeficiente nico
Se consignar el utilizado para distribuir la base imponible para cada jurisdiccin cuando la totalidad de
los ingresos o parte de ellos estn sometidos al rgimen general (art. 2, Convenio Multilateral).
IV) Retenciones
Se volcar la sumatoria de las retenciones que se le practicaran para cada jurisdiccin en el ejercicio
fiscal. No se incluirn retenciones que respondan a tributos adicionales.
V) Percepciones
Se volcar la sumatoria de las percepciones que se le practicaran para cada jurisdiccin en el ejercicio
fiscal. No se incluirn percepciones que respondan a tributos adicionales.
Sern incorporadas automticamente por el software, de acuerdo a las presentaciones efectuadas por el
contribuyente en los formularios CM01 o CM02.
Exclusivo para contribuyentes que distribuyan la materia imponible (total o parcialmente), con arreglo al
artculo 2 -Rgimen General del Convenio Multilateral-. Determinacin de los coeficientes nicos de
distribucin para cada jurisdiccin a aplicar en el prximo ejercicio fiscal, en base a datos del ltimo balance
comercial, cerrado durante el perodo fiscal que se declara.
Se consignarn los que correspondan a cada jurisdiccin teniendo en cuenta lo dispuesto en los
artculos 2 y 5 del Convenio Multilateral y resoluciones generales de la Comisin Arbitral.
Observaciones
Ser utilizado por el contribuyente para dejar cualquier constancia y/o aclaracin.
N.7 ANEXO II
Contiene el "CUACM - CODIGO UNICO DE ACTIVIDADES DEL CONVENIO MULTILATERAL".
O EJERCICIO PRCTICO DE CONVENIO MULTILATERAL
APLICACIN DEL RGIMEN GENERAL
SE PIDE:
1. Determinar los coeficientes unificados aplicables a cada una de las jurisdicciones que corresponda.
2. Determinar la base imponible correspondiente a cada jurisdiccin para el mes de abril de 2008.
ESTADO DE RESULTADOS
Otros Ingresos
Alquileres Ganados 18.000
Intereses Ganados (8) 3.891 21.891
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(5) No existe detalle que permita atribuirlo con una base razonable a alguna jurisdiccin.
(7) Corresponde a:
Local de ventas Capital 7.280
Local de ventas Bs. As. 3.340
Administracin 2.800
Inmueble dado en alquiler 1.980
TOTAL 15.400
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Las amortizaciones impositivas computables resultaron un 15 % superiores para cada uno de los
rubros detallados.
(8) Corresponde a Intereses por depsitos a Plazo Fijo efectuados en el Banco de la Nacin Argentina
sucursal Centro - Capital Federal.
C.- Se produjo un recupero de incobrables de $ 580, declarados como tal en el mes de febrero de 2008.
D.- Se emitieron notas de dbito por intereses por pago fuera de trmino por $ 4.500.
ACLARACIONES
Considerar como alcuotas para la actividad desarrollada, el 3% para todas las jurisdicciones
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La empresa Palermo el Grande SA, dedicada a la produccin de tomate y durazno envasado, posee la
planta industrial en la provincia de Buenos Aires, la administracin y local de ventas en Capital Federal y una
quinta en la provincia de Corrientes, en donde cosecha los duraznos y tomates de propia plantacin. La
empresa suministra la siguiente informacin:
Otros datos:
3. Durante el mes de enero de 2008, se despacharon desde la quinta de Corrientes a la provincia de Buenos
Aires (planta fabril) 30.000 kg., de tomates frescos, siendo el precio corriente en el lugar de expedicin de
$ 0.08 el Kg.
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Al 31/12/2007 la empresa slo tena en existencia 24.000 Kg. de tomates frescos, cuyo precio corriente en el
lugar de expedicin haba sido de $ 0.07 el Kg.
Las ventas del tomate envasado del mes de enero de 2008, representan 10.000 cajas equivalentes a 40.000
Kg. de tomate fresco.
Se pide determinar la distribucin de base imponible entre los fiscos en donde la empresa desarrolla
su actividad.
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