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1. GENERALIDADES:
Previa a la partida doble, apareci la partida simple, la cual careci de fundamento
cientfico para cumplir con el objeto y fines de la contabilidad.
La partida doble surgi a principios del siglo XIV segn consta en algunos registros
comerciales aparecidos en pergaminos encontrados en Miln- Italia. Sin embrago fue Fray
Luccas Pacciolo, monje franciscano, quien puntualiz y divulgo los procedimientos
contables en base a la Partida doble, la cual tiene un carcter de UNIVERSALIDAD,
teniendo como piares de sustento contable: EL DEBE Y EL HABER.
En base a la partida doble se consigui la verdadera sistematizacin de la contabilidad y
constituye el sistema ms conocido y comnmente empleado, ya que todo hecho contable
debe ser registrado Doblemente.
Lucas Pacciolo pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuacin de primer grado:
A=B+C
20=12+8
De ella se deriva si con cantidades iguales se verifican operaciones iguales, los resultados
sern iguales
Por lo tanto da lugar a una ecuacin fundamental de partida doble:
A=P+C
Activo = Pasivo + Capital
Por lo tanto reemplazando la palabra capital por patrimonio se tiene:
Pasivo = Activo Patrimonio
Patrimonio = Activo pasivo
Toda transaccin comercial basada en el mtodo de partida doble , cualesquiera que sean
sus propsitos y fines no es mas que el cambio de un valor por otro , as tenemos : las
compras, ventas cobros , pagos, descuentos etc. A todos se le atribuye un idntico valor.
Por ejemplo , una venta al contado de mercadera representara para el vendedor una
entrega de bienes (mercaderas) y la recepcin una suma equivalente de dinero ; po4r
parte del comprador significar la recepcin de la mercadera que compr y la entrega del
efectivo correspondiente, es decir el cambio de un valor por otro.
La accin de comprar y vender mercadera afectara dos cuentas fundamentales: CAJA Y
MERCADERIAS; ya que al venderse disminuye mercaderas y aumenta caja por el
dinero recibido. Estos hechos opuestos deben expresarse en la contabilidad en el mismo
sentido en que se han producido y guardando la misma relacin matemtica .De lo dicho
anteriormente podemos deducir que en toda operacin mercantil intervienen dos
personas, una que recibe y otra que entrega.
Toda empresa posee bienes patrimoniales que representan sus activos , as como los
elementos patrimoniales que vienen hacer las fuentes de donde se obtienen los fondos
necesarios para adquirir los bienes activos s i nos basamos en la ecuacin general , es
decir:
Activo = pasivo +Patrimonio
Se puede representar en forma practica lo que se dijo anteriormente : Si existe una
variacin en uno de los elementos referentes al activo , pasivo , patrimonio, entonces
dicha accin tiene su contrapartida , as tenemos que, sin se modifica el activo,
posiblemente se modifica el activo mismo o el pasivo . Por ejemplo, si una persona aporta
una determinada cantidad de dinero (500 soles en efectivo) para la formacin de su propia
empresa, por consiguiente su posicin inicial sera:
Activo Pasivo
En este caso Pepe es el deudor por que recibe y Carlos es el acreedor porque entrega
Otro ejemplo si Pepe le devuelve en su totalidad el prstamo a Carlos, entonces
RECIBE ENTREGA
CARLOS S/ 100.00 PEPE S/ 100.00
En este caso Carlos seria el deudor porque recibe y Pepe seria el acreedor porque entrega
3. PERSONIFICACIN DE LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS:
La contabilidad no solo se propone establecer la situacin patrimonial de una empresa
en determinado tiempo , sino tiene la misin de registrar constante y continuamente las
diversas modificaciones o alteraciones que afectan a cada cuenta ponindolas en diversas
situaciones en cuanto valores se refiere . Ante ello existe la necesidad de que la
contabilidad registre las relaciones entre una y otra cuenta mediante LA
PERSONIFICACIN de las mismas, tratando de que estn fueran como una persona para
as adoptar la posicin de DEUDORAS o ACREEDORAS.
Realmente no tiene inconveniente en admitir la personificacin de aquellas cuentas que
representan efectivamente a personas , proveedores, acreedores, clientes, etc., pero la
objecin se presenta cuando se trata de personificar cuentas realmente impersonales
como : caja ,mercaderas , materias primas, valores, etc. Ante esta ficcin de la
personificacin es importante que las cuentas se les tome como tal , es decir como si estas
fueran personas .
Las operaciones que la empresa efecte ocasiona la entrada y salida de toda clase.
Personificando la s cuentas diremos que cuando una cuenta recibe un valor de que a
ella corresponde, se dice que esta cuenta es deudora. Cuando entrega un valor que a ella
corresponde, se dice que esta cuenta es acreedora.
Con un ejemplo comprenderemos mejor: Si una empresa compra mercaderas , pagando
en efectivo llegamos a un resultado : ingresa mercadera y sale dinero en efectivo , por
lo tanto la cuenta mercaderas es deudora ya que ingreso a la empresa y recibi un valor
La cuenta caja que representa al dinero en efectivo es acreedora ya que sali de empresa
con un determinado valor .
Lo expresado quedara representado de la siguiente forma:
Mercaderas cuenta deudora
Caja cuenta acreedora
Empleando los trminos anteriores Debe ,Haber , Cargo y abono determinamos que : todo
valor que recibe un a persona se registra en el debe y se dice que es cargo y todo valor
que se entrega a una persona se registra en el haber y se dice que es abono . Dicho en otra
forma: todo cuenta que ingresa puede ser mercadera, dinero en efectivo, compras varias,
etc. Se registra en el debe y se dice que es cargo y toda cuenta que sale puede ser dinero
en efectivo, letras por pagar, mercaderas, ventas, etc. Se registra en el haber y se dice que
es un abono.
Un ejemplo para entender mejor el asunto: un cliente nos cancela su letra firmada un mes
antes .Dicha accin la registramos de la siguiente manera:
Debe Haber
Caja y bancos xxxxx
Clientes xxxx
Por lo tanto la cuenta caja y bancos es una cuenta deudora registrada como cargo en le
debe.
La cuenta cliente es un cuenta acreedora registrada en el abono como haber
Las reglas que sirven de base para las partida doble y que son aplicables a personas, cosas
y resultados son:
I. PARA PERSONAS PREGUNTA
Toda persona que recibe es Deudora Quin recibe?
Toda persona que entrega es Acreedora Quin entrega o da?
II. PARA COSAS Y VALORES PREGUNTA
Todo valor que ingresa es Deudor Qu valor ingresa?
Todo valor que sale es acreedor Qu valor sale?
III. PARA RESULTADOS PREGUNTA
Toda perdida es Deudora Existe perdida?
Toda ganancia es acreedora Existe ganancia?
Con las personas respectivas el estudioso podr terminar las cuentas deudoras y
acreedoras. Si realmente llegas a entender las reglas de la partida doble habrs avanzado un
amplio trecho en la difcil tarea de aprender contabilidad. Suerte.
EJERCICIOS DE APLICACIN
Para una mejor comprensin se aplicara la pregunta, luego la respuesta, posteriormente la
cuenta respectiva y finalmente el valor y as sucesivamente para todos los ejercicios. Cabe
mencionar que la cuenta ira acompaado de la sub cuenta respectiva.
1. Se cobra en efectivo una letra valorizada en S/. 5000 soles.
Pregunta Respuestas Cdigo-Cuenta Nominacin Valor
Cuenta Debe Haber
Qu ingresa? Dinero en efectivo 10 Caja y Bancos Deudora 5000
101 Caja
Qu sale? Letras 12 Clientes Acreedora 5000
2. Se compra una vitrina para la exposicin de la mercadera por S/. 2000 soles en
efectivo.
Pregunta Respuestas Cdigo-Cuenta Nominacin Valor
Cuenta Debe Haber
Qu cosa Vitrina 33 Inmuebles. Deudora 2000
Ingresa? Maquinaria y Equipo
335 Muebles y
Enseres
Qu valor sale? Dinero 10 Caja y Bancos Acreedora 2000
101 Caja
8. Se deposita dinero en efectivo por S/. 10000 soles en nuestra cuenta del Banco
Santander.
Pregunta Respuestas Cdigo-Cuenta Nominacin Valor
Cuenta Debe Haber
Qu ingresa? Cuenta Corriente 10 Caja y Bancos Deudora 10000
104 Cta. Corriente
Qu sale? Dinero Efectivo 10 Caja y Bancos Acreedora 10000
101 Caja
Pues bien, despus de haber realizado los ejercicios prcticos sobre la partida doble es
necesario dar a conocer que todo ingreso y gasto como producto de ventas o compras
realizadas al contado o al crdito, esta en relacin directa con las cuentas de Activo y
Pasivo respectivamente. Al comprar o vender bienes y servicios, esta accin mercantil
afecta necesariamente al activo o pasivo de la empresa por lo tanto debe reflejarse en la
partida doble, tal como se observa en los siguientes ejercicios prcticos:
EJERCICIOS PRACTICOS
1. Se compra al contado segn factura 001-24731 mercaderas por S/. 1000 soles.
Pregunta Respuestas Cdigo-Cuenta Nominacin Valor
Cuenta Debe Haber
Qu ingresa? Una compra 60 Compras Deudora 1000
601 Mercaderas
Quin entrega? Proveedores 42 Proveedores Acreedora 1000
421 Facturas por pagar
MERCADERA
DINERO
5 900
Por el pago:
Respuest Nominacin Valor
Pregunta Cdigo Cuenta
a Cuenta Debe Haber
Qu ingresa? Una factura 42 Proveedores Deudora 5 900
421 Facturas por pagar
Qu sale? Dinero 10 Cajas y Bancos Acreedora 5 900
101 Caja
Por el cobro:
Pregun Respue Nominacin
Valor
Cdigo Cuenta
ta sta Cuenta Debe Haber
CUESTIONARIO
1. Qu es la partida doble?
2. Cul es la ecuacin fundamental?
3. Cmo se determinan las cuentas dendoras y acreedoras?
4. Cules son los principios de la partida doble?
5. Cmo se da la personificacin de las cuentas deudoras y acreedoras?
6. Cules son las reglas para determinar las cuentas deudoras y acreedoras?
EJERCICIOS PRCTICOS: Determine las cuentas deudoras y acreedoras:
1. Se presta S/. 1000 soles en efectivo a un empleado de la empresa.
2. Se compra una camioneta para uso de la empresa en 10 000 soles en efectivo
ms el IGV.
3. Se compra muebles y enseres por S/.5 000 soles en efectivo ms IGV.
4. Se compra una computadora para uso de la empresa por S/. 4 000 soles al
crdito ms IGV.
5. Se paga S/. 1 000 soles en efectivo ms IGV a un mecnico por el arreglo de
la camioneta.
6. Se paga el servicio telfono por 300 soles en efectivo ms el IGV.
7. Se compra mercadera por S/. 1 700 soles en efectivo ms IGV segn Factura
001-72431.
8. Se vende mercaderas por S/. 3 000 soles en efectivo ms IGV segn Factura
001-71321.
9. Se paga el alquiler de la oficina por S/. 6.000 soles en efectivo.
10. Se paga salarios por S/. 1 800 soles en efectivo.
11. Se realiza un contrato con Panamericana para la publicidad de la empresa por
S/. 800 soles en efectivo.
CAPTULO IX
LIBRO DIARIO
1. CONCEPTO
Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema contable,
alrededor de l giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego como punto final
su centralizacin en el libro mismo.
El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas las
operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha informacin a
otro libro llamado MAYOR. Por lo tanto podemos decir que:
El libro diario: Es un libro obligatorio y principal de foliacin simple en el que se
anotan todas las operaciones mercantiles que efecta la empresa da por da y en forma
cronolgica.
En el Libro Diario se puede constatar los cambios patrimoniales que tiene la empresa
en determinados periodos de tiempo, segn como decidan, los que la dirigen.
De acuerdo al Cdigo de Comercio se debe llevara un diario nico, pero muchas
empresas por la complejidad que se presenta en el registro contable, la magnitud y
volumen de las transacciones comerciales, se ven obligado a utilizar registros contables
auxiliares (registro de compras, ventas, etc.) de los cuales se obtiene resmenes
generales que debern ser centralizadas en el Libro Diario, teniendo en cuenta las
cuentas deudoras y acreedoras.
El Libro Diario representa as el ms utilizado por disposicin diaria. Las operaciones
contables son anotadas segn sea ingreso o salida para la empresa es decir
contablemente como cargos o como abonos tal como veremos posteriormente al
estudiar el asiento.
En sus folios destacan los hechos econmicos a medida que stos se van produciendo
tratando de drseles una interpretacin conforme ocurren los mismos.
Las anotaciones en el libro diario tienen significacin o sentido matemtico en efecto
estas se hacen por medio de una equivalencia es decir que en toda operacin debe
existir una o varias cuentas deudoras y una o varias cuentas acreedoras tal como se vio
al estudiar la partida doble.
En lneas generales podemos decir entonces que el Diario es un libro de entrada
original en el que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas las
operaciones mercantiles realizadas da a da por la empresa.
2. RGIMEN LEGAL:
De acuerdo al D.L. 774 del Impuesto a la Renta, se consideran como un libro principal
y obligatorio para todas las empresas jurdicas y naturales que superen las 100 UIT de
ingresos brutos anuales y son ellas quienes deben llevar contabilidad completa. El libro
diario debe ser legalizado por el Juez de Paz Letrado de la localidad, donde se
encuentra ubicada la empresa o por un Notario Pblico.
4. EL ASIENTO CONTABLE:
En la prctica toda empresa registra las operaciones que ella realiza con el fin de tener
una adecuada informacin y control de sus actividades, para ello hace uso de
comprobantes.