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La Auditoria Forense Metodología y Herramientas Aplicadas en La Detección de Delitos Económicos en El Sector Empresarial 1 PDF
La Auditoria Forense Metodología y Herramientas Aplicadas en La Detección de Delitos Económicos en El Sector Empresarial 1 PDF
UNIVERSIDAD DE CARTAGENA
CARTAGENA DE INDIAS
2015.
1
LA AUDITORIA FORENSE: METODOLOGA Y HERRAMIENTAS
APLICADAS EN LA DETECCIN DE DELITOS ECONMICOS EN
EL SECTOR EMPRESARIAL DE LA CIUDAD DE CARTAGENA
Contador Pblico.
Asesor.
UNIVERSIDAD DE CARTAGENA
CARTAGENA DE INDIAS
2015.
2
3
CONTENIDO
Pg.
LISTA DE TABLAS 7
LISTA DE ILUSTRACIONES 8
LISTA DE GRAFICOS 9
LISTA DE ANEXOS 10
RESUMEN 11
INTRODUCCIN 13
4
3. MARCO REFERENCIAL 22
3.1 MARCO TEORICO 22
3.1.1 Auditoria Forense 22
3.1.1.1 Historia 22
3.1.1.2 Definicin 26
3.1.1.3 Propsito 29
3.1.1.4 Objetivos 30
3.1.1.5 Orientacin 31
3.1.1.6 Enfoque 31
3.1.1.7 Beneficios 32
3.1.1.8 Alcance 32
3.1.1.9 Normatividad 32
3.1.1.10 Procedimiento 33
3.1.1.11 Campos de Aplicacin 33
3.1.2 El Auditor Forense 33
3.1.2.1 Perfil 34
3.1.2.2 Responsabilidades 34
3.1.2.3 Credenciales 35
3.1.3 Auditoria Forense en Colombia 36
3.1.4 Delitos Econmicos 37
3.1.4.1 El Fraude Financiero 38
3.1.4.2 La Malversacin de Activo 42
3.1.4.3 Fallas que Facilitan los Delitos Econmicos 44
3.2 MARCO CONTEXTUAL 45
3.2.1 Sector Empresarial 45
3.2.1.1 Sector Empresarial de Cartagena 47
3.2.1.2 Sector Empresarial Frente a Los Delitos Econmicos 48
3.2.1.3 Unidades de Control en el Sector Empresarial 52
3.3 MARCO LEGAL 53
3.3.1 Decretos 53
5
3.3.2 Leyes 54
3.3.3 Otras Normas 55
4. DISEO METODOLOGICO 60
4.1 DEFINICIN DE POBLACIN Y MUESTRA 60
4.1.1 Poblacin 60
4.1.2 Muestra 60
4.2 TIPO DE ESTUDIO 60
4.3 TECNICAS PARA LA RECOLECCIN DE LA INFORMACIN 61
4.4 PLAN DE PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN 62
4.5 CRONOGRAMA 63
4.6 PRESUPUESTO 64
6
6.3 INFORME FINAL 84
8 ANALISIS DE LA INFORMACIN 91
8.1 ANALISIS COMPARATIVO DE LOS SISTEMA DE CONTROL Y LA
AUDITORIA FORENSE 91
8.2 ENCUESTA Y ANALISIS DE LOS RESULTADOS 94
9 CONCLUSIONES 105
BIBLIOGRAFIA 107
ANEXOS 110
7
LISTA DE TABLAS
Pg.
8
LISTA DE ILUSTRACIONES
Pg.
Ilustracin 10 Dactiloscopia. 80
Ilustracin 11 Documentologa. 81
9
LISTA DE GRAFICOS
Pg.
10
LISTA DE ANEXOS
Pg.
11
RESUMEN
12
motivacin a prepararse y actualizarse sobre el conocimiento de esta rama de la
contadura que cada da viene tomado ms fuerza. En ese sentido, luego del
respectivo anlisis e interpretacin de los resultados de dicha investigacin, se ha
llegado a una serie de conclusiones encaminadas a la importancia de la Auditoria
Forense y a la recomendacin de complementar los sistemas de prevencin y
control actuales en las empresas con la auditoria forense para mayor efectividad.
13
INTRODUCCIN
14
consideramos oportuna esta investigacin, que conlleva a indagar de que manera
las herramientas ofrecidas por la Auditoria Forense contribuyen a la deteccin de
fraudes financieros y malversaciones de activos actuando esta como medio
facilitador de pruebas en casos delictivos.
15
1. TITULO: LA AUDITORIA FORENSE: METODOLOGA Y
HERRAMIENTAS APLICADAS EN LA DETECCIN DE DELITOS
ECONMICOS EN EL SECTOR EMPRESARIAL DE LA CIUDAD
DE CARTAGENA
Actualmente, los indicadores para el pas son alentadores; Colombia est pasando
por un buen momento econmico, la adecuada conduccin de la poltica
econmica y la llegada de la inversin extranjera a los diferentes sectores, ha
colocado al pas en el puesto 14 de crecimiento econmico mundial; de acuerdo
con un anlisis hecho por The Economist1 y Bloomberg2 portales de noticias
1 The Economist, es una publicacin semanal britnicas, que trata sus temas desde el marco de las
relaciones internacionales y la economa. Disponible en http://es.wikipedia.org/wiki/The_Economist.
16
econmicas en el mundo. Todas son excelentes noticias, pero estos logros siguen
siendo ensombreciendo por los escndalos de fraude y corrupcin que han estado
presente siempre, pero que en los ltimos dos aos se han incrementado en todos
los sectores desde la salud hasta el bancario y empresarial, donde se han
presentado problemas de orden tico e integral a pesar de los incrementos de
polticas antifraude; como lo evidencian los mltiples escndalos que se han
desatado en el pas; como el caso del desfalco a DIAN, el del Grupo Nule y el
caso Interbolsa por mencionar los ms conocidos.
Si bien en cierto, las empresas han aumentado sus polticas antifraude como se
revela en la encuesta3 realizada por la firma KPMG4 Colombia el ao pasado,
donde se muestra que el nmero de empresas que cuentan con administracin de
riesgo de fraude paso de un 23% en el 2011 a 28% para el 2013 y en
concordancia a esto se present una diminucin en la incidencia de crmenes
econmicos pasando del 69% en el 2011 a un 65% para el 2013, pero an as el
nmero de empresas que no tienen ningn tipo de medida de riesgo es mucho
mayor situndose en un porcentaje para del 66% contra un 28% de empresas
que si se estn protegiendo, lo cual es preocupante puesto que los escndalos por
delitos econmicos siguen ocurriendo en gran proporcin.
En este sentido, los delitos econmicos representan una seria amenaza para los
negocios en Colombia, desde dao econmico hasta la afectacin del bienestar de
miles de personas. Segn encuesta antes mencionada, el 51% de los delitos
corresponde a fraude financiero y un 46% a la malversacin de activos; las cuales
son cifras aterradoras que indican costo estimado de 3.600 millones de dlares.
4KPMG International opera como una red internacional de firmas miembro que brindan servicios
de Auditora, Impuestos y Asesora, trabajando de manera estrecha con clientes para ayudarles a
mitigar los riesgos y aprovechar las oportunidades.
17
La ciudad de Cartagena, es una de las ciudades del pas con ms oportunidades
de crecimiento e inversin econmica, que en los ltimos aos se han visto
severamente incrementadas, pero tambin es cierto, que es una de las ciudades
como ms altos ndices de corrupcin y donde tambin ocurren un sin nmero de
casos de malversaciones de activos y el fraude financiero es pan de cada da,
mencionando el caso de la construccin de Transcaribe5 y el ms reciente el
llamado Carrusel en Cartagena o en otras palabras el caso Edurbe 6, como los
procesos ms palpable de corrupcin en la ciudad.
6EDURBE, Empresa de Desarrollo Urbano de Bolvar. Caso por haber declarado como recibidas
obras que nunca se ejecutaron.
18
para seguir con sus fraudes7; en ese sentido al no poder instrumentalizarse las
pruebas de la mejor manera los jueces terminan declarando inocentes a los
involucrados.
7REN CASTRO, Auditor Forense. Entrevista. Diario El Tiempo. Honduras, 10 de mayo de 2006.
Disponible en http://www.rree.gob.sv
19
ofrecidas por la Auditoria Forense sirvan de apoyo y fortalecimiento en la
deteccin de delitos facilitando la obtencin de pruebas de manera efectiva.
20
los medios tcnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en estos tiempos en los cuales las estrategias de delitos se han
vuelto ms sofisticadas y se han disparados los desfalcos empresariales a mano
de empleados tanto en entidades privadas como pblicas.
2.5 OBJETIVOS
21
2.5.2 Objetivos Especficos
Determinar las herramientas de control utilizadas en el sector empresarial en
cuanto a fraudes y malversacin de activos se refiere, mediante un anlisis y
un estudio documental, con el fin de evaluar la efectividad de dichos
mecanismos y las posibles falencias que pueden ser fortalecidas con la
auditora forense.
22
3. MARCO REFERENCIAL
Los orgenes de la auditora forense pueden ser probablemente tan antiguos como
la conocida ley de Harmurabi, primer documento conocido por el hombre que trata
sobre leyes; el cual en uno de sus fragmentos da a entender el concepto bsico de
los que es la auditoria forense: Demostrar con documentacin contable un fraude
o una mentira y tambin hace comentarios sobre clculos de ganancias y prdidas
en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador; teniendo en cuenta
que obviamente la contabilidad por partida doble para esa poca todava no
exista.
23
Glasgow, Escocia, donde un profesional ofrece sus servicios en forma de
testimonio experto como rbitro, perito en tribunales y consejos. Hacia 1900 se
enfatiz ms en Estados Unidos e Inglaterra esta disciplina. Los primeros
investigadores forenses contables que fueron reconocidos como tales se asume
fueron los agentes especiales del IRS (Internal Revenue Service) americano en
temas de evasin fiscal, anotndose su mayor logro con la encarcelacin de Al
Capone. En la Segunda Guerra Mundial, la brigada de investigacin criminal del
FBI emple a ms de 500 auditores y contadores como agentes, examinando toda
transaccin financiera.8
8 Rodrguez Castro, Braulio. Una aproximacin a la auditoria forense. Pgina 237. Disponible en
http://www.javeriana.edu.co/fcea/cuadernos_contab/vol3_n_17/vol3_17_12.pdf.
9 Al Capone: Famoso gnster estadounidense de los aos 20 y 30, dedicado a prcticas criminales
y al lavado de dinero.
10 Costello: Mafioso italiano-estadounidense que ascendi a los puestos ms altos del mundo del
crimen, controlando un vasto imperio del juego a lo largo de los Estados Unidos.
24
Pero en esta poca tampoco se dio el impulso suficiente a esta rama de las
ciencias contables el cual fue diferido hasta los aos 70 y 80; donde surgi de
nuevo en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los
fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en los aos 90 surgi el
gran Boom de la Auditora Forense. En 1946 aparece el libro La Contabilidad
Forense: su lugar en la economa de hoy, escrito por Maurice E. Peloubet 11 en
Nueva York, el cual se considera primordial para el desarrollo de estas
investigaciones.
25
contabilidad, responsabilidad corporativa, informes, lineamientos para tratar el
fraude corporativo y criminal, castiga con rigor los crmenes de cuello blanco, la
desconfianza del mercado burstil a nivel mundial; hechos han dado como efecto
la especializacin en cuestiones legales e investigativas de la profesin contable
en cuanto a Auditoria y el incremento de la Contadura Forense en Estados
Unidos.
Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y excitante
trayectoria de carrera son:
U.S. News y Word Report nombraron a la auditora forense como uno de los
ocho ms seguros caminos en Amrica en su reporte de febrero 8 de 2002.
Muchos auditores forenses encuentran este campo ms excitante que el
campo de la auditora porque las responsabilidades del trabajo son menos
estructuradas y definidas.
El mercado para la contabilidad forense contina creciendo, como la reciente
erupcin de colapsos corporativos y fallas de negocio que estn impulsando a
los negocios a contratar contadores forenses para prevenir, adems de
investigar varios tipos de errores.
26
momentos. La sociedad espera que el contador pblico brinde seguridad
necesaria; para que los grupos terroristas reconocidos no puedan financiarse y
utilicen los sistemas financieros para estos fines.
3.1.1.2 Definicin
12
Garca Pelayo, Ramn. Diccionario Larousse. 1991. Ediciones Larousse.
27
lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos
delitos.
13 Cano C. Miguel Antonio. Auditoria Forense En La Investigacin Criminal Del Lavado De Dinero Y
Activos. Colombia. 2004. Pg. 16.
14 Ayala, Horacio. El Contador Forense. Colombia. 2008. Pg. 17.
28
Muchos definen la Contadura Forense como un mtodo de contabilidad pero
segn lo citado por Horacio Ayala15, no es un mtodo ya el contador forense antes
que realizar registros contables a travs de un mtodo, acta sobre los
documentos y los registros existentes y que por tal podra aceptase como afirmar
algunos, que su labor se asemeja ms a la de un auditor. La contadura forense es
la especialidad que est vinculada con la resolucin de conflictos, que en la
prctica se concreta en procesos. Y sigue: no es difcil concluir que la actuacin de
los contadores pblicos en los procesos, bien sea ante la justicia ordinaria o en los
mecanismos de alternativa, se concretan en el aspecto probatorio. Cualquiera sea
la calidad en que participa el contador en un proceso, llmese perito, testigo o
experto, su actuacin siempre est vinculada con las pruebas y de manera
especial con las pruebas documentales.
Autores como Miguel Antonio Cano y Danilo Lugo definen la auditora forense
como un tipo de auditora especializada en el descubrimiento, divulgacin y
atestacin de fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y
privadas, las ciencias que permiten reunir y presentar informacin financiera,
contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o
un juez en contra de los perpetradores de un crimen econmico16
Por su parte, Consuelo Herrera, contadora Pblica Forense colombiana que hace
aos est radicada en Estados Unidos y que es hoy una de los 16.000
Examinadores Certificados de Fraude que hay en el mundo, dice que La
Contabilidad Forense no debe llamarse Auditoria Forense. La Auditoria Forense es
simplemente un campo de aplicacin de la Contabilidad Forense. Un contador
forense puede ser auditor forense pero un auditor forense si no est certificado
como contador pblico no puede ser un contador forense, adems que ninguna
15 Ibd., p. 16.
16
Cano, M. A. y Lugo. D. (2005). Auditora forense en la investigacin criminal del lavado de dinero
y activos. Bogot: ECOE Ediciones.
29
entidad que regula la contadura pblica tiene una designacin como auditor
forense para profesionales quienes son contadores pblicos titulados con una
certificacin adicional como investigadores financieros o investigadores de
fraude17.
Como podemos observar, son diferentes puntos de vista los que tratan los autores
mencionados y, en la actualidad, la comunidad contable colombiana no tiene
claros estos conceptos, ms bien, son dejados a interpretacin y al punto de vista
de cada profesional.
3.1.1.3 Propsito
17
Herrera, Consuelo. La Contabilidad o Auditoria Forense: un conocimiento bsico en Colombia.
Febrero 2008. Disponible en http://www.slideshare.net/juanMc7lt/la-
contabilidadoauditoriaforense12030932028428802
18
Rodrguez Castro, Braulio. RODRGUEZ, Braulio. Aproximacin a las tcnicas propias de la
auditora forense, la entrevista y el anlisis documental: Cuadernos de Contabilidad, 2007. pp. 56.
30
Ilustracin 1 Contadura Forense.
3.1.1.4 Objetivos
31
3.1.1.5 Orientacin
3.1.1.6 Enfoque
La auditora forense tiene dos tipos de enfoques que coadyuvan a determinar cul
ser el plan de accin en una organizacin para el tratamiento del problema de
fraude, y podemos definirlos como:
32
enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el
presente respecto a fraudes sucedidos en el pasado.
3.1.1.7 Beneficios
Identifica las acciones y relaciona los riesgos a que estn sujetos las
entidades. De este modo contribuye a mejor el control y la investigacin de
delitos o irregularidades.
Le permete documentar un informe con el sustento tcnico y legal para que se
efecten acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias
correspondientes.
3.1.1.8 Alcance
3.1.1.9 Normatividad
33
3.1.1.10 Procedimiento
Al igual que una Auditora Interna o Externa la Auditoria forense sigue los
siguientes pasos:
Planeacin. Informes
Trabajo de Campo. Seguimientos.
34
procesos judiciales ya sean stos de carcter civil, penal, de familia, comercial,
fiscal, laboral, es decir, todas las ramas del derecho.
3.1.2.1 Perfil
3.1.2.2 Responsabilidades
Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes
involucradas, la conclusin y el consejo que el auditor forense suministre producir
un impacto determinante en el resultado de una disputa o accin legal, por lo tanto
el auditor forense debe ser consciente de esta responsabilidad al aceptar un
compromiso de este tipo.
35
El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente
emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este
ambiente particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con
el respeto y dignidad correspondientes. Antes de aceptar un compromiso de
Auditora Forense, el auditor debe asegurarse de estar libre de cualquier conflicto
de intereses que podran daar su juicio y objetividad. Asimismo, debe determinar
si posee el conocimiento necesario para el campo de especializacin relacionado
al compromiso y si posee la experiencia suficiente para desarrollar este tipo de
trabajo.
Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del
compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables. El acuerdo de
compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito, debe ser
redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte. Para hacer una
auditora financiera forense, el auditor debe tener una orden judicial, el auditor no
puede llegar a intervenir una empresa sin previa autorizacin.
3.1.2.3 Credenciales
Hay que tener presente, que como muchas otras certificaciones la CFE y CIRA no
constituyen licencias para la prctica profesional sino constancias o evidencias
sobre la calificacin profesional de los profesionales. Los contadores forenses
certificados pueden especializarse en actividades como auditor de fraudes,
investigador, profesional en prevencin de prdidas o especialista en soporte
procesal.
36
3.1.3 Auditoria Forense en Colombia
Estados Unidos, Reino Unido y Australia son los pioneros en esta materia.
Canad, Sudfrica tambin tienen buenos manuales, pero todos tienen la misma
inquietud: no hay profesionales preparados en sta rea. Los gobiernos de todo el
mundo estn preparando profesionales que en general son designados
investigadores financieros. Las agencias investigativas tienen en sus nominas esta
clase de profesionales, lo propio est sucediendo con entidades como el Banco
Mundial, indica Consuelo Herrera19 quien adems espera que Colombia sea el
19
Herrera, Consuelo. Op. Cit.
37
pas pionero a nivel de Latinoamrica y para lo cual es necesario una fuerza de
trabajo conjunta entre universidades y junta central de contadores para disear un
programa bien estructurado y competente para preparar a los contadores forenses
colombianos. Al igual que Herrera, otros profesionales del pas en esta materia
estn reuniendo esfuerzos para el desarrollo y evolucin de la auditoria forense,
como lo evidencia los trabajos realizados en la Universidad Javeriana quien es
pionera en investigaciones en esta rea.
En este sentido, se puede concluir que para que se pueda ejercer la auditoria
forense en Colombia, y esta pueda contribuir al castigo y por ende reduccin de
delitos como el lavado de activos, la financiacin del terrorismo, el fraude
financiero, la estafa, el testaferrato, el detrimento del erario pblico, es necesario
que las facultades de contadura pblica incluyan este tema en sus programas
educativos, que se creen espacios de estudios de investigacin en esta rama y
adems que haya un ente regulador del mismo, que se creen estndares con el fin
de darle la relevancia que amerita esta especialidad, que se d el reconocimiento
a la profesin en esta especialidad y el alcance de la misma, que se controle la
calidad profesional de los contadores de una manera ms efectiva y finalmente,
que exista conciencia profesional sobre la relevancia de la profesin y su utilidad
dentro de la sociedad.
38
apariencia legal a los dineros ilcitos, se alteraban libros y estados financieros y se
construyeron mltiples negocios de lavanderas que servan de fachadas para
justificar ante las autoridades su aparente legalidad.
Los delitos econmicos podran ser definidos como aquellas actividades ilcitas y
de carcter patrimonial que se realizan en prejuicio de una compaa, afectando o
daando sus activos, capital social o cualquier otro derecho o bien (material o
inmaterial) del que sea propietario.
39
Alteracin de registros
Defraudacin tributaria
Inclusin y/o exclusin de transacciones inexistentes y/o existentes de
transacciones.
Lavado de dinero
Prdidas o ganancias ficticias.
Sobre o sub valoracin de cuentas.
Sobre valoracin de acciones en el mercado.
Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos.
Lavado de Activos:
40
actividades ilcitas, con el fin de introducir en el torrente monetario y/o a travs de
algunos de los sectores econmicos, los recursos obtenidos, generando mediante
el desarrollo de actividades y operaciones comerciales, financieras, burstiles y
societarias entre otras, una apariencia de legalidad de bienes que, siendo
considerados producto, instrumento o efecto de un delito o como consecuencia de
su transformacin, logran incorporarse formalmente al patrimonio del delincuente,
de la organizacin criminal o de sus auxiliadores facilitando con ello el incremento
de su capacidad econmica, el acceso a las esferas de poder y en todo caso el
incremento de la actividad criminal.
41
Falsificacin o Alteracin de Estados Financieros:
Este trmino se utiliza para describir el proceso mediante el cual los contadores y
asesores utilizan sus conocimientos sobre las normas contables para "maquillar"
las cifras reflejadas en la contabilidad de la empresa, sin dejar de cumplir los
principios de contabilidad. De esta manera, segn se apliquen los criterios u otros
aspectos de la contabilidad, los resultados pueden variar y ser ms
favorables para las organizaciones.
Alterar los estados financieros para lograr un resultado deseado, como mejorar los
ndices de liquidez para lograr la aprobacin de un crdito bancario, o para pagar
menos impuestos o acceder a ciertos beneficios tributarios, implica desfigurar la
realidad econmica, contable y financiera de la empresa, puesto que no se estn
tomando fielmente los valores de los libros de contabilidad como lo ordena
nuestros principios de contabilidad generalmente aceptados y otras normas y se
puede convertir en un delito penal, castigados por las leyes colombianas que
implicara pena de prisin.
Cualquier tercero que resulte afectado por prcticas de este tipo puede denunciar
penalmente a quienes suscribieron, elaboraron o debieron auditar los estados
financieros, algo que podra hacer un banco, una administracin tributaria, un
proveedor particular, o hasta un socio, en fin, cualquier persona que crea haberse
visto afectada por la informacin falsa de los estados financieros que le fueron
presentados y sobre los cuales se tomaron decisiones que derivaron en el
perjuicio que se alega.
42
Perfil de Falsificador o Maquillador de Estados Financieros:
Son personas de alto nivel corporativo, que tienen total acceso a la informacin
financiera de la empresa y que cuentan con total confianza dentro de la
organizacin.
43
El robo directo de dinero en efectivo, certificados, inventarios o activos fijos, la
evasin de los controles y procedimientos de la empresa (por ejemplo, fraudes
en adquisiciones o en la nmina), el robo de secretos comerciales.
Caractersticas:
Es Clandestina,
Viola la confianza otorgada al perpetrador por la organizacin victima para el
cumplimiento de sus obligaciones,
Es cometida con el propsito de beneficiar financieramente al delincuente, de
manera directa o indirecta y
Representa costos para el empleador, que pueden corresponder activos,
ingresos o reservas21.
20
ACFE, Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude.
21
Ayala, Horacio. Op. Cit. Pg. 84.
44
empresa donde el trabajador tiene total acceso o manejo de los activos de la
empresa, como cajeros, auxiliares contables, tesoreros, encargado de bodega,
entre otros.
22
IFAC: Federacin Internacional de Contadores.
45
Ingresos importantes provenientes de jurisdicciones de alto riesgo, como
parasos con secreto bancario, transferencia de fondos desde y hacia esos
lugares.
Ingresos significativos provenientes de negocios de alto riesgo.
Omisin de informacin de antecedentes de nuevos funcionarios
Ausencia o debilidad en las polticas de tica.
Omisin no justificada de los programas y sistemas informticos de seguridad
o revisin poco frecuente23.
23
Ayala, Horacio. Op. Cit. Pg. 150.
46
Est conformado por empresas agropecuarias, mineras, industriales, comerciales
y de servicios. Segn la procedencia de su capital pueden ser empresas privadas,
pblicas o de economa mixta. Segn el nmero de propietarios pueden ser
personas naturales y personas jurdicas o sociedades. A su vez, las sociedades
se clasifican en: Sociedad Annima, Limitada, En Comandita por Acciones, En
Comandita Simple, Colectiva, Sociedad por Acciones Simplificadas y la Empresa
Unipersonal. Todo esto regulado segn el Cdigo de Comercio Colombiano.
47
En la actualidad el desarrollo empresarial colombiano se est dando por las micro,
pequeas y medianas empresas (Mipymes), las cuales son actores estratgicos
en el crecimiento de la economa, la transformacin del aparato productivo
nacional y el mejoramiento de la posicin econmica del pas. Adems las
Mipymes contribuyen a reducir la pobreza y la inequidad, al ser alternativas de
generacin de empleo, ingresos y activos para un gran nmero de personas.
48
productos derivados del petrleo, con lo que lograr ser la ciudad con la refinera
ms grande del pas.
49
Como se menciona anteriormente, todas las empresas son susceptibles y
padecen de delitos econmicos, unas en mayor medida que otras. Es comn que
los escndalos salgan a conocimiento pblico, cuando se trata de fraudes
financieros en grandes proporciones y cuando se dan en el sector publico; pero en
todas las empresas diariamente se presentan casos de malversaciones de activos
a mano de empleados pero que no salen a la luz porque las empresas deben
conservar su buen nombre y porque muchos de estos casos son delitos menores
(algunos ni se toman como delito).
Para el caso de fraudes financieros, se muestra que este tipo de delito implica un
costo cercano a los 1.800 millones de dlares. Aparte de esto le ha generado a la
sociedad colombiana un dao, especialmente en perdida de oportunidades de
crecimiento de las compaas, inversiones que se han estancado o perdido y, en
ltima instancia, desaparicin de unidades de negocio y, por tanto prdida de
empleos. Tambin indica, que este tipo de delito est asociado con las practicas
de Supeditaje Gerencial, esto es la intervencin de algn directivo de la compaa
para tomar o imponer una decisin contraria al control interno de la empresa; es
decir que la mayora de los casos de este delitos son perpetuados por los
empleados de ms alta jerarqua en la organizacin, ya que algunos directivos
pueden llegar a pensar que pueden actuar al margen de los propios controles
internos de su compaa y esto es un error fatal.
50
de este nivel de la organizacin puede y de hecho est teniendo consecuencias
desastrosas para las empresas afectadas.
51
polticas claras y bien definidas; visto de esta manera la malversacin de activos
parece estar fuertemente asociada a las oportunidades que percibe el perpetrador
del ilcito de poca o nula supervisin sobre sus actos, la ambigedad que pueda
existir en la delimitacin de funciones y responsabilidades.
Con este tipo de ilcito, el perpetrador suele buscar un beneficio directo, es decir
obtener una ganancia casi inmediata del objeto robado. Este tipo de situaciones
puede estar presente especialmente, pero no nicamente, con aquellas
actividades de las compaas donde los individuos tienen la posibilidad de acceder
directamente a cheques, efectivo, inventario o incluso con la capacidad de
adulterar pagos para realizar esquemas de doble facturacin. Contrario a lo que
sucede en los casos de fraude financiero, todo indica que este tipo de delitos son
cometidos por empleados ubicado en una posicin operativa y no por la alta
gerencia.
52
Ilustracin 6 Consecuencias ms comunes de Malversacin de Activos.
53
El Buen Gobierno Corporativo: es un conjunto de reglas y conductas en virtud
de las cuales se ejerce la administracin y el control de las empresas. Un
buen modelo de gobierno corporativo alcanzar su cometido si establece el
equilibrio adecuado entre la capacidad empresarial y el control.
El marco legal que rige a la auditoria forense va desde algunos decretos, estatutos
y leyes, las cuales les van limitando y orientando el actuar de los implicados. Se va
a enunciar la normatividad relacionada con la prevencin y el control de la
modalidad de delito corporativo con el propsito de evitar el uso de la informacin
contable para aparentar legalidad o mostrar a la compaa con una realidad no
existente.
3.3.1 Decretos
Decreto 4334 de 2008
54
Decreto 1975 de 2002
3.3.2 Leyes
Ley 87 de 1993
Titulo X: Delitos contra el orden econmico social. (Captulo II: De los delitos
contra el sistema financiero; captulo IV: Del contrabando; captulo V: Del lavado
de activo)
55
Titulo XII: Delitos contra la seguridad pblica. (Captulo I: Del concierto, terrorismo,
las amenazas y la instigacin)
56
Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante
el trabajo de auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora: Discuta en
conjunto los estados financieros de la organizacin que pueden ser susceptibles a
una declaracin errnea material debido al fraude, Recopile la informacin
necesaria para identificar los riesgos y Evale los programas y los controles de la
organizacin que tratan los riesgos identificados.
Ley Sarbanes-Oxley
Fraude y error (240): Esta norma trata la responsabilidad del auditor para la
deteccin de informacin significativamente errnea que resulte de fraude o error,
al efectuar la auditora de informacin financiera. Proporciona una gua con
respecto a los procedimientos que debe aplicar el auditor cuando encuentra
57
situaciones que son motivo de sospecha o cuando determina que ha ocurrido un
fraude o error.
Normas Personales:
Forman el primer grupo sealado por el artculo 7 de la Ley 43 de 1990 y contiene
las siguientes:
58
valor.
Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo:
59
Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre
algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber
expresarlas de manera clara e inequvoca
Para el Auditor Forense es importante que el Contador Pblico aplique, las normas
correspondientes a rendicin de informes, las cuales le permiten tener la certeza
de que la informacin financiera es razonable y cumple con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
60
4. DISEO METODOLOGICO
4.1.2 Muestra
61
Esta a su vez, se puede clasificar como investigacin documental de tipo analtico
descriptivo; partiendo de que la investigacin descriptiva consiste en llegar a
conocer especificaciones, caractersticas y rasgos importantes de cualquier
fenmeno que se analiza e identificar su relacin con una o ms variables 24.
Nuestra investigacin es de este tipo porque intenta dar cuenta de un aspecto de
la realidad, a travs de un anlisis en el que se miden y evalan diversos
aspectos o componentes tales como cuerpos legales y normativas vigentes del
problema a investigar. En igual medida, es aplicativa, porque aunque todos los
aspectos son teorizados, pueden ser aplicados para instrumentalizar la prueba en
los delitos econmicos.
Este estudio est enfocado al rol del Contador Pblico como Auditor Forense
frente a crimen organizado.
Informacin Secundaria
62
Documentacin de Datos Estadsticos: Servir para suministrar una
informacin concreta que respalde y explique enunciados y conclusiones
generales.
Informacin Primaria
Encuesta: Se emplear esta tcnica para conseguir informacin que sirva para
el buen desarrollo del trabajo, mediante un cuestionario que trata temas de
fraude financiero, malversacin de activos y el conocimiento de la auditora
forense.
Observacin: Para la recoleccin de toda informacin adquirida se disear un
formato de ficha de observacin que de forma gil permita la posibilidad de
plasmar los principales datos requeridos para esta investigacin y as permitir
su fcil organizacin, archivo y consulta.
63
4.5 CRONOGRAMA
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
MESES
1 2 3 4 5 6
ACTIVIDADES 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
PLAN DE TRABAJO
Recoleccin de Datos
Formulacin
Presentacin
Aprobacin
TRABAJO DE GRADO
Recopilacin de Datos
Organizacin de Informacin
Procesamiento de Informacin
Redaccin del Trabajo de
Grado
Presentacin
Sustentacin
Aprobacin
Tabla 1 Cronograma De Actividades.
64
4.6 PRESUPUESTO
PRECIO TOTAL
RUBROS CANTIDAD UNIDAD UNITARIO SUBTOTAL RUBRO
BIENES 54.600
Lapiceros 1 Caja 3.600 3.600
Hoja de Papel 1 Resma 8.000 8.000
Libros 1 Unidad 43.000 43.000
SERVICIOS 610.000
Transporte - - - 150.000
Internet - - - 80.000
Impresiones - - - 200.000
Fotocopias - - - 50.000
Empaste - - - 80.000
Imprevisto - - - 50.000
TOTAL 664.600
Tabla 2 Presupuesto Del Trabajo de Grado.
65
5. PREVENCIN Y CONTROL PARA LOS DELITOS ECONOMICOS
66
El lavado de activos ha involucrado a todos los sectores econmicos, en el caso
del sector empresarial, su responsabilidad es mayor, ya que mediante este se
recibe e integra buena parte del flujo de capitales de la economa, por medio de la
creacin y/o utilizacin de empresas, lo cual facilita que el dinero de procedencia
de actividades ilcitas se involucre con recursos de origen legal y es por esta razn
que el sector empresarial es especialmente asequible a ser utilizado sin o con su
consentimiento ni conocimiento para el lavado de activos.
Por su parte, los fraudes internos, a pesar de no ser a gran escala y no estar tan
especializados, son una de las modalidades fraudulentas que diariamente las
empresas tienen que afrontar, ya que al ser perpetuadas por los mismo
empleados de las organizaciones, sus consecuencias pueden ir desde la
afectacin del rendimiento y la productividad de toda la organizacin hasta el
decrecimiento patrimonial y por tal las empresas colocan todos sus esfuerzos en
los sistemas de control y prevencin.
Las seales de alerta son aquellas actividades definidas previamente por las
organizaciones y apoyadas por las autoridades que permiten establecer o
identificar claramente situaciones o perfiles de empleados y/o clientes, as como
elementos de juicio para establecer la no correspondencia con las actividades
normales de su objeto social.
67
5.2.1 Seales de Malversacin de Activos
68
los robos pequeos pueden conducir a la deteccin. La escasez inexplicable
del inventario debe despertar sospechas. Una empresa podra rebotar los
cheques cuando el propietario cree que no hay fondos suficientes en la cuenta.
Todo esto podra ser causado por un empleado ladrn.
69
5.3 SISTEMAS DE PREVENCIN Y CONTROL
25Articulo 1, Ley 87 de 1993. Por la cual se establecen normas para el ejercicio del control interno
en las entidades y organismos del estado y se dictan otras disposiciones.
70
colectiva de una tica organizacional, se hace efectivo sobre la base de una
organizacin por procesos, mide la gestin en tiempo real, controla la efectividad
de los procesos de comunicacin pblica y rendicin de cuentas, fortalece la
funcin de evaluacin independiente a la gestin, se orienta hacia la
estandarizacin de metodologas y procedimientos de evaluacin del Sistema de
Control Interno y otorga alto nivel de importancia a los planes de mejoramiento.
Para 2014, el MECI fue actualizado por medio del Decreto 943 del 21 de Mayo, ya
que haban transcurrido 9 aos desde su expedicin y teniendo en cuenta que se
basa en referencias internacionales como el COSO y ests han sido actualizadas
en los ltimos aos, se vio en la necesidad de revisar y actualizar el MECI con el
fin de permitir su mayor entendimiento y facilitar su implementacin y
fortalecimiento contino en las entidades pblicas.
71
Ilustracin 7 Estructura MECI Actualizado 2014.
72
inversin econmica por parte de la empresa y de tiempo por parte de sus
directivos como tambin de empleados.
Cabe resaltar que el control interno es tan importante tanto a nivel financiero,
operativo, de talento humano y dems componentes de una organizacin, que a
nivel mundial existen tanto normas como empresas que orientan, certifican y
apoyan este tipo de decisiones para el desarrollo y crecimiento empresarial. Se
han publicado diversos modelos de control, as como numerosos lineamientos
para un mejor gobierno corporativo, los modelos COSO, COCO y MICIL son los
ms adoptados en el contiene americano.
73
Tabla 3 Componentes COSO 2013
74
6. HERRAMIENTAS DE LA AUDITORIA FORENSE
75
conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio segn las
circunstancias.
6.1.2 Importancia
6.1.3 Clasificacin
76
A partir de lo indicado anteriormente, se pueden mencionar algunos
procedimientos generales y especficos y las tcnicas que se pueden utilizar al
momento de realizar una Auditora Forense.
77
detectar los delitos se deben realizar procedimientos basados en las normas de
auditora generalmente aceptadas, evaluar e investigar polticas, normas, prcticas
y procedimientos e informes utilizados con el fin de emitir una opinin profesional
imparcial para que sea efectiva ante las autoridades competentes y es
fundamental determinar cada una de las fases que se deben cumplir en el
transcurso de la investigacin y establecer el procedimiento a seguir.
Entre los procedimientos generales que el auditor forense puede desarrollar para
mostrar esquemas fraudulentos estn:
78
6.1.3.2 Procedimientos Especficos
79
7. Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.
8. Inspeccionar los activos fijos.
9. Examinar los inventarios.
27ROE, indicador que mide la rentabilidad obtenida por la empresa sobre sus fondos propios. Se
calcula: ROE = Beneficio neto / Fondos propios medios.
28ROA, indicador que mide la rentabilidad de una empresa con respecto a los activos que posee.
La frmula del ROA es: ROA = (Utilidades / Activos) x 100.
80
6.1.3.3 Tcnicas de Auditoria
Las tcnicas a las que se pueden recurrir para la bsqueda de informacin son:
81
Documentologa: Es el examen total del documento en su integridad, se
analiza el soporte (papel), y los distintos elementos fijos que se encuentren en
este, como sistemas de impresin, dispositivos de seguridad y tintan
empleadas, para determinar si el documento es autentico, falso o se encuentra
adulterado.
La documentologa estudia:
Cheques, ttulos-valores, Textos mecanogrficos,
sellos de correos, documentos escritos con impresoras de
de identificacin, billetes de computador.
banco y de lotera, tarjeta de
crdito, etc.
Grafismo y escrituras de
origen manual (manuscritos,
holografas o autogrficas).
Impresos (tipografa,
flexografia, etc.), Copias
Ilustracin 11 Documentologa
fotogrficas.
Grafologa Forense: Es el estudio que tiene como objetivo verificar la
autenticidad o determinar la autora de los grafismos escritos en un soporte. Se
analizan guarismos, graficas y firmas, examinando detalladamente
caractersticas como el tipo de letra, forma de la letra, tipos de trazos, rasgos,
etc.
Dentro de las actividades de los graflogos se encuentran las siguientes:
Deteccin de falsificaciones.
Determinacin de autora de firmas y escrituras.
Deteccin de forjamientos, alteraciones, agregados fsicos o qumicos.
82
Ilustracin 12 Grafologa Forense
83
Es importante sealar que la auditora forense en su planeacin y ejecucin debe
ser concebida con total flexibilidad pues cada caso de fraude es nico y se
requerir procedimientos diseados exclusivamente para cada investigacin,
pueden haber casos similares pero jams idnticos.
84
6.3 INFORME FINAL
La fase final de toda auditoria es presentar los resultados. Esto supone un reto en
el caso de la Auditoria Forense, ya que el informe de fraude normalmente es la
evidencia primaria disponible y en algunos casos nica sustentatoria de la
investigacin realizada. El informe es de vital importancia puesto que los pleitos
judiciales se ganan o pierden mayormente en base a la calidad del informe
presentado. Las caractersticas del informe son: Oportuno, Imparcial, Preciso y
Relevante, Exhaustivo y Lgico, Claro y Exacto.
85
7. EL AUDITOR FORENSE EN EL PROCESO PENAL
Entre los agentes que actan dentro del proceso penal acusatorio se encuentran
las siguientes personas, dentro de las cuales se puede rescatar las participaciones
de los Auditores Forenses:
86
Testigos: Son pieza fundamental en la corte y permite la presentacin de
testimonios de personas en contra o a favor del acusado
Expertos: Es un profesional o tcnico especializado que por su experiencia o
capacidad, tiene la autoridad para rendir testimonio en una corte donde se est
enjuiciando a un acusado. Ej.: un auditor - contador forense, puede
perfectamente servir como experto en Corte y explicar ante un juez y los
miembros de un jurado todas las caractersticas contables, balances, estados
de cuentas, modalidades de lavado, enriquecimiento ilcito, empresas
criminales, empresas de fachada, testaferrato, etc. Mostrando a travs de
informes, documentos, cmo se efectuaron transacciones ilcitas.
87
deben ser nicamente referentes a su especialidad y conocimiento, acerca de
movimientos financieros contables. El Auditor forense es un excelente auxiliar de
la justicia, pues adems de su experiencia en el campo contable financiero,
conoce perfectamente las reas en donde el investigador criminal no tiene ni la
capacidad ni mucho menos la experiencia. Despus de seguir paso a paso todos
los protocolos de la investigacin, el Auditor Forense se prepara para su
comparecencia en el tribunal como Testigo Experto.
88
7.2 CUALIDADES DEL INFORME FORENSE EN EL PROCESO JUDICIAL
Imparcialidad: Permite juzgar o proceder con rectitud sin estar en contra o a
favor del acusado. Debe tener Objetividad, Evitar opiniones y supuestos.
Exactitud: Se debe demostrar puntualidad y fidelidad en la ejecucin y
presentacin de las investigaciones realizadas. Exponer los hechos concretos.
Suficiencia: Las evidencias obtenidas deben ser confiables, pertinentes y
suficientes por medio de observacin, anlisis, confirmacin entre otros
procedimientos de auditora. Exponer solo hechos esenciales, Documentar
todos los hechos expuestos, Mantener todas las pruebas apropiadas.
Precisin: El informe al ser presentado debe ser puntual, claro y exacto para
comunicar los resultados de la investigacin. Evitar datos no relevantes, Tener
cuidado con explicaciones excesivas.
Presentacin logstica: La presentacin del informe ante el juez debe ser
preparado y expuesto por un conjunto de medios, mtodos y ayudas visuales
que faciliten la explicacin del informe.
89
permite no solo [] garantizar su autenticidad, sino demostrar que se han aplicado
los procedimientos estandarizados para asegurar las condiciones de identidad,
integridad, preservacin, seguridad, continuidad y registro de los mismos [] Es la
aplicacin de una serie de normas tendientes a asegurar, embalar y proteger cada
elemento material probatorio para evitar su destruccin, suplantacin o
contaminacin, lo que podra implicar serios tropiezos en la investigacin de una
conducta punible. (Murillo Arboleda et l., 2007)29.
Las evidencias forenses documentales son fundamentales, debido a que por estas
la administracin de justicia plasma sus decisiones relacionadas con el negocio
jurdico, por ello se considera que la auditoria forense se debe basar en ellas. En
el desarrollo de la indagacin preliminar, se debe aportar pruebas documentales,
90
procedentes, pertinentes y conducentes al esclarecimiento de los hechos cuya
irregularidad se predica. Por otro lado, se evita que, ante la advertencia de
posibles irregularidades, se oculten las pruebas documentales, que si bien no
constituyen el nico medio probatorio para determinar la responsabilidad, si deben
considerarse como el ms eficaz para establecer responsabilidades30.
La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca
de la verdad de una proposicin". La certeza est en nosotros, la verdad en los
hechos. En la prueba pericial puede incluirse:
30
MANTILLA B., Samuel Alberto. Una Profesin Est Cambiando. E.d. Ceja. Ao 2002. Pgs. 98-
100. (Cuadernos de Contabilidad 17).
91
8. ANALISIS DE LA INFORMACIN
SISTEMA DE
PREVENCION Y AUDITORIA FORENSE ANALISIS
CONTROL
Sistema De Prevencin Y Auditoria Forense. La Auditoria Forense se
Control. La Auditoria Forense no se ha presenta como una opcin
Estos sistemas han sido limitado a medidas de vlida para que los sistemas
adoptados por todo el sector vigilancia, control y de prevencin y control tengan
empresarial tanto a nivel prevencin, ni ha fraudes mayor eficacia en la deteccin
privado como pblico con el como la corrupcin de delitos econmicos que
propsito de contribuir al administrativa, sino que se dejan grandes consecuencias
aseguramiento de la confianza considera como una para el sector empresarial y la
del pblico y el adecuado alternativa para el lavado de economa del pas.
funcionamiento de las activos y de todo tipo de La Auditoria Forense ayuda a
empresas, velando por la delitos econmicos. solucionar discrepancias
seguridad, transparencia y La Auditoria Forense se ha legales ya facilita el actuar de
confiablidad en las convertido en una gran la justicia.
operaciones. alternativa para buscar
evidencias y estas se
conviertan en pruebas contra
los criminales.
92
Mecanismos Y Herramientas De La Las tcnicas y procedimientos
Procedimientos De Control. Auditoria Forense. de auditora forense
Cada entidad empresarial Estas herramientas son un mencionados anteriormente
tanto a nivel privado como conjunto de tcnicas que se apoyan los mecanismos de
pblico (siguiendo la estructura aplican para obtener control y prevencin que
del MECI) debe tener evidencias tiles que puedan poseen las empresas.
procedimientos y medidas de ser presentadas como pruebas Desde la labor del auditor
cmo llevar todas las ante la corte o la entidad que forense detecta etapas previas
operaciones dentro de la lo contrata. al delito, determina su
organizacin, como son los El auditor forense prepara y existencia y cuanta mediante
procedimientos para el agrupa las mejores prcticas la aplicacin de una auditoria
perfecto conocimiento de los de manera que constituyan planeada; la prctica de
clientes y su actividad una gua para el desarrollo de tcnicas forenses permite
comercial, del personal que su investigacin. comprobar la existencia de
conforma la organizacin y de Es importante resaltar que el delitos econmicos.
todos los dems agentes que auditor forense es un personal La auditoria forense ayuda a
tengan relacin con la altamente capacitado en que el sector empresarial
empresa; mediante la solicitud materia empresarial, controle el riesgo legal y
de documentos, estudio de financiera, legal y reputacional al que est
hojas de vida y la verificacin conocimiento en la proteccin expuesto al ser usado para
de datos suministrados. de la prueba que puede ser cometer cualquier tipo de
Una de las formas de las que llevada a juicio. delito econmico, es especial
se cumplan estos mecanismos aquellos de difcil deteccin.
es mediante la implementacin
de procesos escritos,
capacitacin a los
funcionarios, implementacin
de nuevas tecnologas,
polticas de precaucin sobre
transacciones complejas,
adems de seales de alerta
bien diseadas.
El Auditor Interno y Externo. El Auditor Forense. Las auditorias tradicionales no
El Auditor Interno cuyo objetivo El auditor forense analiza, son suficientes parar detectar
es comprobar el cumplimiento interpreta, recopila y presenta e investigar el fraude en los
93
de los planes y programas y complejas finanzas de manera estados financieros y
evaluar los controles internos. que sean entendibles como posteriormente han ido
El Auditor Interno, son correctamente sustentadas ampliando su campo de accin
funcionarios designados por la con el fin de asistir a la justicia en la medida que ha
alta gerencia cuyo objetivo es en los aspectos contables, desarrollado tcnicas
emitir una opinin sobre la financieros, estratgicos y especficas para combatir el
razonabilidad de la informacin empresariales para dar valor delito y trabaja estrechamente
financiera, dando confianza a agregado en la prevencin y en la aplicacin de la justicia.
los usuarios de dicha deteccin de delitos y fraudes Es as como surge la labor del
informacin. contra el patrimonio auditor forense de manera
El trabajo de los auditores econmico de las para obtener elementos
internos y externos debe estar organizaciones. probatorios en delitos tan
apoyado por un equipo de El contador, pues, en su complejos como el lavado de
trabajo que le permita cubrir capacidad de auditor forense activos o la falsificacin de
todas las reas para el con su experiencia cumple estados financieros, se apoya
desarrollo de su gestin, pero esta funcin de localizar y en evidencias apropiadas y
su labor solo llevaba a reportar aportar las pruebas suficientes como entrevistas,
lo encontrado, a emitir sus documentales a los distintos declaraciones escritas, pistas,
conclusiones y/o procesos judiciales ya sean de evidencias informticas,
recomendaciones y hacerle carcter civil, penal, de familia, anlisis y documentos de
seguimientos. comercial, fiscal, laboral, es apoyo que le permitan emitir
decir todas las ramas del una conclusin que sean
derecho. admisibles por la ley.
94
debe emitir reportes de todos del la investigacin legal. obtienen pruebas convincentes
los hallazgos encontrados a para que actuase la justicia.
las directivas de la
organizacin para que sean
tomadas las medidas
pertinentes.
Tabla 5 Anlisis Comparativo De Los Sistema De Control Y La Auditoria
Forense
95
Pregunta 1: La empresa posee un sistema de control y/o herramientas de
control interno de acuerdo con las caractersticas de la entidad y los productos que
ofrece?
No
20%
SI
80%
96
Pregunta 2: La entidad posee polticas y mecanismos para determinar la
verdadera identidad de sus clientes, personas naturales o del verdadero objeto
social de las personas jurdicas con las que realiza operaciones?
No
25%
Si
75%
97
Pregunta 3: Los empleados de la empresa estn suficientemente informados o
enterados sobre las polticas y procedimientos contra delitos econmicos?
Si
35%
No
65%
98
Pregunta 4: Existen mecanismos de control de acceso a los sistemas y la
plataforma tecnolgica de la entidad, y estos le permiten reaccionar de manera
efectiva y oportuna a los delitos econmicos?
Si
40%
No
60%
99
Pregunta 5: Considera usted, que las herramientas utilizadas por la empresa en
la actualidad para contrarrestar los delitos econmicos son efectivas?
Si
30%
No
70%
Se puede observar que el 30% de las personas que fueron encuestadas indic
que las herramientas utilizadas en la actualidad para contrarrestar los delitos
econmicos por la empresa para la cual laboran si son efectivas, contario a esto el
70% de los encuestados dijo que dichas herramientas no eran las ms efectivas.
100
Pregunta 6: Sabe usted que es la Auditoria Forense?
Si
35%
No
65%
101
Pregunta 7: Las siguientes herramientas son utilizadas por la auditoria forense,
indique cuales son utilizadas en su entidad para prevenir, detectar o investigar el
lavado de activos y/o dems delitos econmicos
Tecnicas
investigativas
especializadas Dactiloscopia
6% 0%
Documentologia Caligrafia
15% 3%
videograbadora Grafologia
23% Forense
6%
Rastreo de
Analisis de datos informacion en
borrados computadores
21% 26%
102
La Auditora Forense ha desarrollado tcnicas de investigacin eficaces, para
aplicar la ley y colaborar con la investigacin de diferentes delitos econmicos,
algunas de estas tcnicas son el rastreo de informacin en la memoria y archivos
de los computadores utilizada en un 26% de acuerdo a quienes respondieron la
encuesta, en un segundo lugar encontramos el anlisis de datos borrados en el
disco duro de los computadores usada en un 21% segn la encuesta realizada, en
tercer lugar se ubica la videograbadora con cmara oculta sellada, con
programacin de tiempo y fecha, empleada por las entidades en un 23% de
acuerdo a las respuestas de los encuestados, la documentologa utilizada en un
15% segn los encuestados, las tcnicas investigativas especializadas y la
grafologa forense utilizadas en 6% y en un ltimo lugar encontramos la caligrafa
utilizada en un 3% de acuerdo a lo que respondieron los encuestados.
Pregunta 8: Cree usted que la auditoria forense sea una herramienta para
detectar el fraude y los delitos econmicos?
No
30%
Si
70%
103
Luego de que se les diera una breve explicacin de lo que era la auditoria forense
a quienes desconocan el tema el 70% de las personas encuestadas manifest
que si consideraban que esta es una herramienta que sirve para detectar el fraude
y los delitos econmicos y complementar los sistemas de prevencin y control ya
existentes, contrario a esto el 30% respondi que no la consideraban como tal.
Si
85%
104
Pregunta 10: Tiene conocimiento sobre la importancia de la actuacin del
auditor forense en el proceso judicial y en la cadena de custodia como parte
fundamental de la obtencin de evidencias en casos delictivos?
No Si
50% 50%
105
9. CONCLUSIONES
106
Por otro lado, la Auditoria Forense se presenta como un nuevo rol para el contador
pblico, donde una vez ms se da la oportunidad al profesional de seguir
ampliando sus conocimientos y adquiriendo nuevas experiencias, al mismo tiempo
para aquellos estudiantes de contadura pblica que quieran profundizar, indagar y
terminar siendo un experto para colaborar a la justicia colombiana.
Para ser un buen auditor forense se necesita ser un buen contador pblico de
acuerdo a la normativa vigente actualmente y para poder ejercer la Auditoria
Forense se requiere del conocimiento legal, la integracin de la contabilidad, la
auditoria y la habilidad de investigacin, por esto el auditor forense evala el
desarrollo de tcnicas forenses como la documentologa, dactiloscopia, grafologa
y aplicaciones sistematizadas consideradas como elementos de prueba ante la
corte. Pues en la Auditoria Forense lo importante de la prueba es que conduzca a
la verdad, si un investigador no tiene profundos conocimientos en los temas
jurdicos, contables y financieros, difcilmente aportar las pruebas contundentes,
que requiere la justicia para llegar a sentencias condenatorias.
Por ltimo, los delitos econmicos en especial aquellos difciles de probar como el
lavado de activos, la falsificacin de estados financieros y fraude empresarial, dan
la oportunidad de demostrar que la Auditoria Forense es y ser una herramienta
para detectar estos delitos mediante el conjunto de tcnicas y procedimientos
aplicadas por el auditor forense y as obtener las evidencias suficientes,
competentes, relevantes y tiles que permitan ser presentadas y sustentadas
como pruebas ante una corte o la entidad que lo contrata contribuyendo de
manera eficaz y eficiente a la solucin de estos problemas y as minimizar la
impunidad y corrupcin en nuestro pas.
107
BIBILOGRAFIA
CANO, M. A., & LUGO, D. Auditora forense en la investigacin criminal del lavado
de dinero y activos. Bogot, Colombia: Ecoe Ediciones. 2009.
108
COLOMBIA. PRESIDENTE DE LA REPUBLICA. Decreto 943 (21, Mayo, 2014).
Por el cual se actualiza el Modelo Estndar de Control Interno -MECI Bogot. El
Presidente de la Republica, 2014. pp. 3.
EL TIEMPO. Tras los peces gordos del saqueo a la DIAN. (En Lnea).
http://www.eltiempo.com/justicia/ARTICULO-WEB-NEW_NOTA_INTERIOR-
9928644.html. Citado en 16 de Julio de 2011.
109
HERNNDEZ, FERNNDEZ y BASTIDAS. Metodologa de la Investigacin.
Mxico: Mc Graw Hill, 2003. pp. 119.
110
ANEXOS
ANEXO N 1
ENCUESTA
SI NO
La empresa posee un sistema de control y/o herramientas de de control interno de
1 acuerdo con las caractersticas de la entidad y los productos que ofrece?
2 La entidad posee polticas y mecanismos para determinar la verdadera identidad de
sus clientes, personas naturales o del verdadero objeto social de las personas jurdicas
con las que realiza operaciones?
Los empleados de la empresa estn suficientemente informados o enterados sobre las
3 polticas y procedimientos contra delitos econmicos?
4 Existen mecanismos de control de acceso a los sistemas y la plataforma tecnolgica
de la entidad, y estos le permiten reaccionar de manera efectiva y oportuna a los delitos
econmicos?
5 Considera usted, que las herramientas utilizadas por la empresa en la actualidad para
contrarrestar los delitos econmicos son efectivas?
6 Sabe usted que es la Auditoria Forense?
7 Las siguientes herramientas son utilizadas por la auditoria forense, indique cul de ellas son utilizadas
en su entidad para prevenir, detectar o investigar algn delito.
Documentologa.
Dactiloscopia.
Caligrafa.
Grafologa Forense.
Rastreo de informacin en la memoria y archivos de los computadores.
Anlisis de datos borrados en el disco duro de los computadores.
Videograbadora con cmara oculta sellada, con programacin de tiempo y fecha.
Tcnicas investigativas especializadas.
8 Cree usted que la auditoria forense sea una herramienta para detectar el fraude y los
delitos econmicos?
9 Usted utilizara la auditora forense para prevenir, detectar e investigar fraudes y
delitos econmicos?
10 Tiene conocimiento sobre la importancia de la actuacin del auditor forense en el
proceso judicial y en la cadena de custodia como parte fundamental de la obtencin de
las evidencias en casos delictivos?
111
112