III

Contenido
informes especiales Aplicacin de modelos cuantitativos en la Gestin de Costos Comerciales y de
Servicios.................................................................................................................................................................................................................................................................. III-1
Empresas de servicios ................................................................................................................................................................................................................... III-4

APLICACIN PRCTICA Transacciones en divisas y riesgo de cambio ................................................................................................................................... III-6

La Cuenta 28 Existencias por Recibir en el Nuevo Plan Contable General para
Empresas................................................................................................................................................................................................................................................................ III-9
Activos No Corrientes disponibles para la Venta y la NIIF 5 ................................................................................ III-12

glosario contable ................................................................................................................................................................................................................................................................................................. III-14

Aplicacin de modelos cuantitativos en la

Informes Especiales
Gestin de Costos Comerciales y de Servicios
Ficha Tcnica modifica su presentacin, generalmente 3. Flujo del costo comercial
los revende sin modificacin alguna; su Son las distintas fases en la determinacin
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo utilidad est supeditada a su habilidad, de los costos comerciales sucesivos,
al estudio del mercado, competencia y sumados desde la adquisicin del ar-
Ttulo : Aplicacin de modelos cuantitativos en marca del producto.
la Gestin de Costos Comerciales y de tculo, hasta que queden en situacin
Servicios de ser vendidos a terceras personas,
pasando por los posibles descuentos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera Proveedor Empresa Cliente y utilidad esperada por el comercian-
Quincena de Abril 2009
te. Los responsables de la gestin de
comercializacin tienen mucho que
ver con las actividades que generan
2. Concepto costo comercial valor con la finalidad de minimizar los
1. Introduccin costos operativos y consecuentemente
El costo comercial est representado por
La Norma Internacional de Contabilidad los desembolsos necesarios para im- ser competitivo en el mercado. A con-
N 2. Existencias, prescribe el tratamiento pulsar la venta de bienes, concretarla, tinuacin se indican las fases del flujo
contable de las mismas, llevadas por el entregar dichos objetos y cobrarlos. comercial:
sistema de costos histricos. Un aspecto Se trata de los costos de las activida-
importante es la determinacin del costo des de publicidad, promocin, venta, Costo de lista o de Catlogo
que se ha de reconocer como activo y marketing, investigacin de mercado, Este costo es el que figura en los cat-
consecuencia, tendr que inciden en los etc., cuya finalidad es desarrollar la logos en forma general, para todos los
resultados de la gestin de la empresa. funcin estrictamente comercial de la consumidores, sin ninguna concesin
Esta norma nos da las pautas para de- compaa, independientemente del particular.
terminar el costo del producto que se origen de los bienes que se vendan
adquieren, de ah la importancia que (comprados o elaborados por la propia
considero que tiene el proceso meto- Costo de Recargo o Descuento
organizacin).
dolgico para costear los productos o Son aquellos que eventualmente puede
mercaderas que adquiere la empresa. El costo comercial representa el costo sufrir una mercadera que se compra en
que posibilita el proceso de venta de razn del plazo de pago, etc. Inversa-
Debemos recordar que la Norma Inter- los bienes a los clientes. El costo co- mente los descuentos son ventajas que
nacional N 2, seala que las existen- mercial tiene por ejemplo la siguiente se obtienen sobre el precio de lista en
cias deben incluir todos los costos de estructura: razn del volumen de la compra, de la
compra y los dems desembolsos que
- Sueldos y cargas sociales del perso- forma de pago o de la frecuencia de
se hayan incurrido para poner en su
nal del rea comercial. las compras.
ubicacin a la mercadera comprada a
los proveedores. - Comisiones sobre ventas.
Costo de Adquisicin o de Factura
Los costos comerciales corresponden al - Fletes, hasta el lugar de destino de
la mercadera. Es el costo que se paga por la adquisicin
reconocimiento de todos los valores de una mercadera segn factura de com-
incorporados desde la adquisicin - Seguros por el transporte de mer-
pra de acuerdo con los comprobantes de
de un artculo ya elaborado, hasta cadera.
venta de la SUNAT.
su disponibilidad para ser vendido al - Promocin y publicidad.
consumidor. - Servicios tcnicos y garantas de Costo de Transporte o Costo de Flete
El comerciante, adquiere del proveedor, post-venta. Es el costo que se paga por el traslado
los artculos u objetos para venderlos, no - Etc. de la mercadera adquirida desde el

N 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial III-1

 III Informes Especiales
lugar de la compra al lugar del com- costo de adquisicin, los costos suce- 4. Mtodo Clculo en el Costo
prador. sivos y un porcentaje adecuado de los Comercial
gastos de Administracin y los gastos
de venta y finalmente la utilidad que Tradicionalmente se utilizan los siguientes
Costo de Acondicionamiento procedimientos:
se espera.
Se llama as a los diversos desembolsos
que se hacen para mantener la merca- 4.1 Costos por Divisin Simple. Para
dera en condiciones de ser vendida, Descuentos en Ventas
calcular el costo por este mtodo, se
se refiere a las instalaciones, estantera, En este caso nuevamente decrecemos parte del valor de compra del pro-
embasamiento, guardiana, seguro, en la curva del flujo del Costo cuando veedor, al cual se le acumula todos los
etc. se hace necesario incluir en nuestro gastos vinculado a la compra: flete,
clculo una previsin para atender los seguro, almacenaje, etc. Hasta que
posibles casos de rebaja o de descuen- la mercadera ingresa al almacn del
Costo de Almacn o de Stock
to, que en muchos casos solicitan los comprador1. Para determinar el costo
Es el costo ya acumulado de la mer- clientes, y que si no los tuviramos en
cadera en aptitud de ser vendida a unitario, se divide el total del costo acu-
cuenta luego resultara contraproducen- mulado entre la cantidad comprada.
terceros. Hasta aqu todos los costos te los resultados previstos en un precio
sucesivos, son costos reales, debida- estimado con los verdaderamente
mente sustentados y aplicables direc- efectivos. Costo Unitario = VC + GV / CC
tamente al objeto que se adquiere de
acuerdo con la Norma Internacional N Precio Neto de Venta Donde:
2. Existencias.
Es el valor resultante, despus de deducir VC = Valor de compra
la rebaja o descuento del precio de venta GV = Gastos vinculados
Costo de Operacin o Gastos Gene- bruto. CC = Cantidad
rales
Representa un recargo proporcional que Ejemplo 1
debe agregarse al costo real, con el pro-
Costo Comercial por Divisin Simple
psito de obtener el costo total a fin de
decidir el precio y de ese modo obtener Artculo Cantidad Precio Importe Flete Seguro Total Unitario
su recuperacin.
A 100 10 1,000 200 50 1,250 12.50
Costo de Distribucin B 200 20 4,000 300 100 4,400 22.00
Son aquellos desembolsos que normal-
mente se les llama Gastos de Ventas, y C 300 30 9,000 400 150 9,550 31.83
que son los que se realizan de acuerdo
D 400 40 16,000 500 200 16,700 41.75
a la intensidad de la venta. Ejemplo:
comisiones de ventas, etc.
4.2 Costos por Operacin Mltiple lado, luego se divide ste entre el
Costo Tcnico 4.2.1 El Mtodo de los Recargos. Por valor de compra primario, para
Se llama as al costo que resulta de medio de este procedimiento, se obtener el coeficiente de recargo
acumular los costos reales y los desem- acumulan todos los costos adicio- (CR), este coeficiente se multiplica
bolsos de recuperacin. El costo tcnico nales al valor de compra inicial, por cada precio y el resultado es el
representa el costo total, sobre el que para determinar el costo acumu- costo de la mercadera.
ya se puede calcular la utilidad que el
comerciante desea obtener segn los Ejemplo 2
casos. El precio y la utilidad son dos Costo Comercial por el Mtodo de los Recargos
variables dependientes de la demanda,
mercado o cliente como se indica en el Cantidad Producto Precio Total
tem siguiente. 100 A S/. 10.00 S/.1,000.00

La Utilidad Deseada 200 B 20.00 4,000.00

Toda actividad comercial tiene un obje- 300 C 30.00 9,000.00
tivo, la obtencin de una ganancia, que
generalmente se estima y prev, a base 400 D 40.00 16,000.00
de un porcentaje de utilidad calculando
Valor Venta 30,000.00
una veces sobre el total de las ventas u
otras veces sobre el costo de cada art- Impuesto 19% 5,700.00
culo, pero siempre representa el ltimo
incremento despus del cual viene el Precio venta S/. 35,700.00
precio de venta. Lo prudente es determi-
nar un porcentaje razonable, y que ste Gastos Adicionales:
se cumpla de acuerdo a la expectativa
del mercado. Costo de Compra S/. 30,000.00
Transporte 5,000.00
Precio de Venta Bruto Gastos de almacenamiento 4,000.00
Representa la cspide del flujo del costo, Total S/. 39,000.00
y es el importe que debemos de calcular
tcnicamente, para recuperar tanto el 1. Gmez Josefat. Fundamentos de Costos. Pgina 144- Lima

III-2 Instituto Pacfico N 180 Primera Quincena - Abril 2009

 rea contabilidad y costos III
Solucin
Costo Costo Valor Costo
Determinacin del coeficiente de recargo (CR): Prod. Cant. Factor
Acum. Original Reord. Unit.

= S/. 39,000 / S/. 30,000 = 1.3

A 4 1,139.00 1,300.00 1.068062 1,388.48 347.12
Clculo del costo unitario:
Artculo Precio Unitario Coeficiente Costo Unitario B 8 1,594.20 1,890.00 1.068062 2,018.64 252.33

A S/. 10.00 1.3 S/. 13.00 C 12 1,115.80 1,350.00 1.068060 1,441.88 120.16
B 20.00 1.3 26.00
4,849.00 4,540.00
C 30.00 1.3 39.00
D 40.00 1.3 52.00
El factor se ha calculado haciendo la siguiente relacin:
4.2.2 El Mtodo del coeficiente o factor de equivalencia Factor = Costo Acumulado / Costo Original
Este mtodo se usa principalmente en los casos en que las con- Factor = S/. 4,849.00 / S/ 4,540.00
diciones de la operacin, favorables o contrarias, son comunes
a todos los objetos adquiridos. Consiste en acumular al costo Factor = 1.068062
de factura, todos los gastos ocurridos hasta su totalidad, luego
este total se divide entre el total del costo de lista, antes de
producirse rebajas o recargos de cualquier especie. El resultado 4.2.3 Mtodos de los Porcentajes
que obtendremos es un coeficiente o sea llamado Factor de En este mtodo el costo total de los artculos adquiridos se
Equivalencia, el que puede utilizar con dos o ms nmero iguala al 100% y luego sobre esa base se calcula la parte
de cifras decimales, segn sea grado de exactitud que desea proporcional, y una vez determinados los porcentajes
obtener, y se usa como factor fijo, para multiplicarlo por cada parciales se determina el costo para cada producto el
uno de los valores de la factura original, al precio de lista, sin que sirve de base para calcular el costo unitario de cada
recargos ni descuentos. Con esta forma se obtiene una nueva artculo.
disposicin que se llama Valores reordenados, y los que sern
definitivos para cada uno de los artculos, con los que final-
Ejemplo 4
mente, en cada caso se procede como en un caso de divisin
simple, y se obtiene los costos unitarios correspondientes. Se compran los artculos A, B, C y D cuyos costos son S/. 10,000
S/. 15,000, S/. 20,000 y S/. 25,000, respectivamente, factu-
Ejemplo 3 rando un total de S/. 70,000 que para efecto del clculo del
costo unitario se iguala al 100%, como podremos observar en
El Seor Jos Llanos, Gerente de Compras de la Empresa
el cuadro siguiente:
Comercial ELSA, nos proporciona la adquisicin hecha a su
proveedor:
Costo Comercial por el Mtodo de los Porcentajes
Costo Comercial por el Mtodo del Coeficiente
Cantidad Producto Costo A S/.10,000 14.29% Luego el 14.29% de 10,003
S/. 70,000
4 A S/. 1,300
B 15,000 21.43% Luego el 21.43% de 15,001
8 B 1,890 S/. 70,000
12 C 1,350
C 20,000 28.57% Luego el 28.57% de 19,999
S/. 70,000
Por la operacin le conceden el 25% de descuento, y pag
por gastos ocasionados por el trasporte de la mercadera D 25,000 35.71% Luego el 35.71% de 24,997
S/. 253.80; cancela el 40% y el resto lo cancela en dos S/. 70,000
letras de 30 y 60 das al 7.44% anual, generando un inters
S/. 70,000 100.00% S/.70,000
total de S/. 190.20.

Solucin: S/. Costo Unitario

Valor Reordenado Unidades
Adquisicin
Costo total de lista 4,540.00
Descuento 25% (1,135.00)
10,003 25 400.12
Costo de adquisicin 3,405.00
Gasto de transporte 253.80
Gastos financieros 190.20 15,001 30 500.03
Costo total de compra S/. 3,849.00
19,999 35 571.40

24,997 40 624.92

Prod. Cant. Costo Dscto. Neto Flete Intereses

A continuacin algunos especialistas en costos grafican la Acu-
A 4 1,300 325 975 80.00 84.00 mulacin de Valores de un artculo desde su Compra hasta su
Venta2 de la siguiente manera:
B 8 1,890 472 1,418 120.00 56.20

C 12 1,350 338 1,012 53.80 50.00

2. Orrego Orrego, Arqumedes. Tcnica de los Costos.

N 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial III-3

 III Informes Especiales

Costo real o acumulacin

Costo real o acumulacin

Costo de Recarg. o Costo de Costo de Costo de Costo de

+ = + + =
Lista Descuento Adquisic. Transporte Acondicionam. Almacn

Costo de Costo de Costo de Utilidad Precio Venta

- = - = - Descuentos
operacin Distribucin Tcnico deseada Bruta

Precio de Venta Neto

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Empresas de servicios
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera
Quincena de Abril 2009
1. Introduccin
Las empresas de servicios como tal no
tienen inventario y si lo llegan a tener, es
de pequeas proporciones, por lo ge-
neral su produccin es frecuentemente
intangible y a la vez difcil de definir;
por ejemplo, una compaa de publi-
cidad su producto es el promocionar
a su cliente; para esto, utiliza diversos
recursos fsicos como vallas, tiempo en
TV, radio e Internet, pero como tal, lo
que produce es algo intangible. Los bu-
fetes de abogados son organizaciones
dedicadas a la prestacin de servicios que
elaboran productos tangibles, tales como
documentos jurdicos. Las empresas de
servicios comnmente emplean canti-
dades muy significativas de mano de obra.
Frecuentemente sus cuentas de inventarios son
usualmente un almacn de suministros, don-
de se almacenan los artculos bsicos que se
usan en la prestacin de servicio.
En el caso de las empresas de servicios, la
estimacin de costos se vuelve un poco ms
complicada pues prcticamente todos son
costos fijos.
2. Clculo costo de la hora de
trabajo
La forma ms sencilla es saber cul es
Empresas de servicios
el salario de una persona que realiza el
mismo trabajo en una empresa.
Una vez que sabemos el salario anual,
lo dividimos entre 52 semanas del ao
y tenemos el salario semanal. Luego
dividimos esa cifra entre 40 horas
laborables y tenemos la primera
aproximacin de lo que cuesta una
hora de labor de una persona que
hace el mismo trabajo y est en relacin
de dependencia.
Objetivos de los costos de servicios
Los objetivos de los costos de servicios
son los siguientes:
- Servir de base para fijar el precio de
venta y establecer polticas de gestin.
- Facilitar la toma de decisiones.
- Controlar la eficiencia de las opera-
ciones.
- Contribuir al planeamiento, control y
gestin de la empresa.
3. Estructura de los costos de
servicios
Los costos de servicios generalmente
estn formados por el desembolso de
las horas por remuneraciones, suminis-
tros, gastos de transporte, consumo
Pool de costos
Salar. profesional.
Costos del Edificio
Admin. de riesgo
energtico, alquileres, depreciacin
del mobiliario, seguros, etc.
La estructura de los costos de servicios
depende de la naturaleza del giro del
negocio.
Caso Prctico N 1
El Puesto de Salud SOS est muy cuestio-
nado por el cobro de sus servicios a los
pacientes. Con excepcin de los costos
directos por ciruga, los medicamentos y
otros tratamientos, el sistema de precios
corrientes est arbitrariamente deter-
minado por cada rea geogrfica de la
ciudad. Como contralor del servicio, un
asesor ha sugerido que los precios deben
ser menos arbitrarios y existir una rela-
cin entre los costos y la tarifa cobrada
a cada paciente.
Como un primer paso, el asesor determi-
na que la mayora de los costos pueden
asignarse a uno de los siguientes tres
pool de costos:
Monto S/. Inductor Cantid.
900,000.00 Horas 30,000
450,000.00 Metros usad. 15,000
320,000.00 Pacientes 1,000

III-4 Instituto Pacfico N 180 Primera Quincena - Abril 2009

 rea contabilidad y costos III
Los servicios del puesto de salud son clasificados en tres amplias tenimiento del edificio y administracin de riesgo, tal como
categoras. Los servicios y sus volmenes son: se detalla a continuacin:

Horas Metros N Pool : Salario Profesional

Servicio
Profes. cuadrad. Pacient. Costo : S/.900,000.00
Base : Horas Profesionales
Ciruga 6,000 1,200 200
Cirug. Pacient. Inter. 20,000 12,000 500 Total base : 30,000
Cirug. Pacientes Exter. 4,000 1,800 300 Tasa : 30
Servicios V. Base Tasa Distribucion
Se requiere:
Ciruga 6,000 30 S/. 180,000.00
Calcular el costo de cada servicio segn el mtodo tradicional Pacientes Internos 20,000 30 600,000.00
y ABC. Analice los resultados. Pacientes Externos 4,000 30 120,000.00

Total 30,000 S/. 900,000.00

Solucin: S/.
Mtodo tradicional
Costo S/. 1,670, 000.00 Pool : Costo Mantenimiento Edificio
Base Distribucin Horas trabajo profesional Costo : S/. 450,000.00
Total Base 30,000 horas Base : Metros Cuadrados
Tasa S/. 55. 66666667
Total base : 15,000 m2
Tasa : S/. 30.00
Distribucin del costo
V. Base Tasa Distribucin
Servicios V. Base Tasa Distribucin
Ciruga 1,200 30 S/.36,000.00
Ciruga 6,000 55.666667 S/.334,000.00 Pacientes internos 12,000 30 360,000.00
Pacient. Inter. 20,000 55.666667 1,113,333.00 Pacientes externos 1,800 30 54,000.00
Pacient. exter. 4,000 55.666667 222,667.00
Total 15,000 S/.450,000.00
Total 30,000 S/.1,670,000.00

Pool : Administracin de riesgo

El costo total de S/. 1670,000.00, se ha distribuido a los tres
servicios asistenciales, tomando como base el nmero de ho- Costo : S/. 320,000.00
ras de trabajo profesional de los mdicos por ser el dato ms Base : Nmero de pacientes
relevante en este caso. Dicho costo de S/.1, 670,000, al ser divido Total base : 1,000
entre las 30,000 horas base, nos da un factor de distribucin Tasa : S/. 320.00
del costo equivalente a 55.666667, el cual multiplicado por
el valor de la base de cada servicio mdico resulta el costo de
Servicios V. Base Tasa Distribucin
distribucin, el cual al ser dividido entre el nmero pacientes
que se atienden dar el costo unitario paciente. Ciruga 200 320 S/.64,000.00
Pacient. inter. 500 320 160,000.00
4. Costeo basado en actividades Pacient. exter. 300 320 96,000.00

Para procesar el costo de S/.1670,000, se ha identificado

Total 1000 S/. 320,000.00
tres actividades o pool de costos: Salario profesional, man-

Resumen del costo

Servicios Salarios Edificio Administracin Total

Ciruga S/.180,000.00 S/.36,000.00 S/.64,000.00 S/.280,000.00

Pacientes Internos 600,000.00 360,000.00 160,000.00 1,120,000.00
Pacientes Externos 120,000.00 54,000.00 96,000.00 270,000.00

Total S/.900,000.00 S/.450,000.00 S/.320,000.00 S/.1,670,000.00

Costos comparativos

Mtodo
Servicios Costeo por actividad
tradicional

Ciruga S/. 334,000.00 S/.280,000.00

Pacientes internos 1,113,333.00 1,120,000.00
Pacientes externos 222,667.00 270,000.00

Total S/.1,670,000.00 S/.1,670,000.00

N 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial III-5

 III Aplicacin Prctica

Transacciones en divisas y riesgo de cambio

Aplicacin Prctica

tados Financieros para inversionistas de felizmente superada desde el 2004; y de

Ficha Tcnica
un pas que tienen capitales invertidos en otro lado, se viene constituyendo, hasta la
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* otros pases; Estados Financieros de una actualidad en la generadora de flujos fi-
empresa situada en un pas que deben nancieros externos en montos importantes,
Ttulo : Transacciones en divisas y riesgo de cambio ser consolidados con los de otra empresa en sus diferentes modalidades, entre los
matriz situada en el extranjero. cuales destacan las nuevas inversiones
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera
de capital, efectuadas en el Per como
Quincena de Abril 2009 A la anterior misin, armonizar criterios
corolario de evidentes signos de estabi-
de valuacin de registro y exposicin, es
lidad econmica y del actual proceso de
de asignarle a la Contabilidad la tarea
apertura al mercado Norteamericano
adicional de definir en qu unidad de
1. Introduccin a travs del TLC y el Europeo; como el
medida monetaria, o en qu moneda
Asitico a corto plazo. Por lo que no es
En la actual situacin econmica de aper- funcional, habr de ser elaborada y
de extraar que en nuestro pas hayan
tura internacional para las transacciones presentada la informacin financiera,
surgido con tendencia al incremento
mercantiles, la globalizacin de los mer- considerando que para algunos pases
conglomerados de empresas con intensas
cados y su incidencia en el medio local es preocupacin fundamental distinguir
relaciones mercantiles, tambin de carc-
es una realidad palpable. entre moneda de curso legal, moneda
ter internacional, con signos inequvocos
de uso frecuente y moneda reexpresada
A la experiencia del Mercado Comn de tenencia o de propiedad originarias
para procurar mantener su capacidad
Europeo; a los avances de integracin en el extranjero; propiciando, con ello,
adquisitiva. En estas circunstancias, el
de la Comunidad Andina de Naciones- la necesidad contable de formular y pre-
intercambio de informacin financiera
CAN, antes Grupo Andino, se ha suma- sentar informacin financiera en moneda
entre empresas de diversos pases,
do la espectante actividad del reciente distinta a la utilizada en el pas, ya sea
precisa ser sustentado en una base lo
tratado de libre comercio con Estados para reflejar cabalmente las transaccio-
ms racional y til posible en materia
Unidos de Norteamrica; as como el nes realizadas en moneda extranjera
de conversiones entre diversas monedas
tratado del ALCA , las transacciones en o para proporcionar una adecuada y
utilizadas como unidad de medida con-
el MERCOSUR; y en un futuro mediato oportuna informacin al inversionista
table en cada pas, con o sin problemas
se incorporar el mercado asitico forneo.
de fluctuacin monetaria.
en la cuenca del Pacfico, entre otros
grupos supranacionales de integracin Cabe sealar, que para el proceso integral
econmica. de armonizacin en el lenguaje contable a 3. Transacciones en moneda
nivel mundial se viene aplicando las NIIFs, extranjera y tipo de cambio
Los citados procesos dinmicos de inter-
es decir, las Normas Internacionales de Adems, de las caractersticas ambienta-
cambios entre las economas de naciones,
Informacin Financiera, antes NICs; en les expuestas, las empresas que realizan
encuentran sus reflejos igualmente
tanto que en el encargo especfico de la transacciones o negocios internacionales,
intensos en las empresas, las cules
conversin, esto es, transformar o expre- e incluso locales, encuentran problemas
mantienen relaciones comerciales y
sar en otra moneda un conjunto de datos en el empleo de otras monedas distintas
financieras internacionales o tienen
que integran los Estados Financieros ela- a la de curso legal.
entre s algn vnculo de propiedad en
borados originalmente en una moneda
el exterior. Consideremos, por ejemplo: Una empre-
nativa, la profesin Contable dispone de
la NIC 21: Efectos de las Variaciones en sa de Inglaterra vende mercaderas a
2. Globalizacin econmica los Tipos de Cambio de Monedas Extran- una empresa peruana.
Consecuentemente, la tendencia mundial jeras, versin revisada que rige a partir La empresa inglesa desea que se efec-
hacia una economa globalizada y la del 1 de Enero de 1995, la cual deja sin te el pago en su moneda, es decir,
aparicin de mercados comunes con la efecto la NIC 21:Tratamiento Contable de en Libras Esterlinas; sin embargo, la
participacin muy activa de las sociedades los Efectos de las Variaciones en los Tipos empresa local tiene cuentas corrientes,
mercantiles, con domicilio en pases dife- de Cambio de Monedas Extranjeras, que una en Nuevos Soles; y otra en Dlares
rentes y cuyas transacciones por ende data de 1983, conforme lo estipul el Americanos.
son expresadas en distintas monedas, Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC), en la actualidad Para ello, la empresa peruana tiene dos
plantean a la Contabilidad un nuevo reto opciones por elegir:
a resolver al momento de tener que pre- IASB; as como la metodologa conteni-
sentar informacin financiera de diversas da en el FASB N 8: Contabilizando la a) Girar Nuevos Soles para comprar las
entidades econmicas destinada tambin Traduccin de Transacciones y Estados Libras Esterlinas; o
a usuarios de diversos pases. Financieros en Moneda Extranjera, sus-
tituida por el FASB N 52: Normas de b) Vender Dlares Americanos para
Dicha informacin financiera puede ser Contabilidad Financiera Traduccin de comprar las Libras Esterlinas
por operaciones de intercambio de un Moneda Extranjera.
pas a otro, en monedas diferentes; Es- En cualquiera, de las dos situaciones, la
En cunto al medio peruano, para casi empresa peruana tendr que convertir
nadie pasa desapercibido que, en la una moneda a otra moneda, emplean-
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. ltima dcada de los aos 90 la eco- do un equivalente va un tipo de cambio
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. noma local; por un lado, experiment a la fecha de la transaccin efectuada o
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres. un proceso de hiperinflacin; situacin fecha de cancelacin de aquella.

III-6 Instituto Pacfico N 180 Primera Quincena - Abril 2009


Prosiguiendo, con el ejemplo anterior,
de la empresa peruana qu tratamiento
habr de aplicar a la operacin de ser al
contado o al crdito?
a) De ser al contado, se tendr en
cuenta el tipo de cambio vigente a la
fecha de la operacin para convertir
a moneda equivalente.
b) De ser al crdito, se considerar al
tipo de cambio vigente a la fecha de
pago o cancelacin.
En este segundo caso, procede preguntar
si el tipo de cambio sube? o si el
tipo de cambio baja?. Cmo tratar la
diferencia por variacin en el tipo de
cambio?
Por el slo hecho de tener que recurrir
a un tipo de cambio para equiparar
el valor entre dos monedas, nos
encontramos, adems, con otras inte-
rrogantes:
1. Cmo tratar la variacin o diferencia
de cambio en un rubro Monetario?
2. De qu manera en un rubro no
monetario?
3. Qu tratamiento aplicar por obli-
gaciones en moneda extranjera
frente a una devaluacin monetaria
severa?
Para la primera pregunta: Los rubros
monetarios - activos y pasivos mone-
tarios, tales como disponible, crditos
otorgados, crditos obtenidos, valores
representativos de deuda, u otra obli-
gacin, se aplicar el tipo de cambio a
la fecha del Balance o fecha de cobro o
pago, segn sea el caso.
a) De subir el tipo de cambio
- Los activos monetarios generan
ganancia.
- Los pasivos monetarios generan
prdida.
b) De bajar el tipo de cambio
- Los activos monetarios generan
prdida.
- Los pasivos monetarios generan
ganancia.
Para la segunda pregunta: Los rubros
no monetarios activos y pasivos no
monetarios, entre los cuales tenemos,
existencias, activo fijo, valores represen-
tativos de capital, intangibles, cuentas
patrimoniales, como Capital Social, se
aplicar el tipo de cambio a la fecha de
origen de la operacin o de incorporacin
al patrimonio de la empresa, segn sea
el caso.
De donde:
N 180 Primera Quincena - Abril 2009
rea contabilidad y costos
De subir o bajar el tipo de cambio
- Los activos y pasivos no monetarios
no generan ganancia ni prdida.
Para la tercera pregunta:
Al producirse una devaluacin mone-
taria, el tipo de cambio se evidencia
marcadamente alto. Por consiguiente,
las obligaciones contradas en moneda
extranjera exigieron ms nuevos soles
para su cancelacin o amortizacin y
por ende, generar prdida aplicndola
a resultados para la empresa obligada.
Igualmente, se reconocer como ganancia
la devaluacin monetaria en el caso de
las disponibilidades y crditos concedidos
en moneda extranjera
A lo expresado, cabe agregar que las
ganancias o prdidas por diferencia
de cambio resultantes de inversiones
permanentes efectuadas en entidades
extranjeras, esto es, una inversin
neta en un negocio establecido en el
extranjero originada en rubros mone-
tarios. Ser mostrada en el Patrimonio
como resultados no realizados. Sern
aplicados a resultados en el momento
de la desapropiacin de la inversin
permanente fornea.
4. Rubros monetarios y no
m o netarios en moneda
extranjera
Ampliando lo comentado sobre los rubros
monetarios y no monetarios respecto a
su comportamiento frente a la variacin
en el tipo de cambio, recordemos que el
Balance General est integrado por rubros
monetarios y no monetarios; mientras que
el Estado de Ganancias y Prdidas est
conformado fundamentalmente por rubros
no monetarios.
Si partimos de las caractersticas citadas,
desde la perspectiva de la Contabilidad,
podramos derivar lo siguiente:
En las transacciones en moneda extran-
jera han de intervenir igualmente rubros
monetarios y rubros no monetarios, que
al ser expuestos en los Estados Financieros
por su equivalente en moneda nacio-
nal, esto es, en Nuevos Soles habr de
aplicar un tipo de cambio acorde con la
naturaleza de los rubros que integran la
informacin financiera de un determinado
perodo contable.
En efecto, los rubros monetarios, activos y
pasivos, representan derechos y obligacio-
nes en moneda de curso legal.
Los cuales de estar expresados en divisas
o moneda fornea, los correspondien-
tes saldos suelen ser expresados por su
equivalente en moneda nacional o local
III
empleando el tipo de cambio corriente
o de cierre a la fecha de los Estados
Financieros.
Entre los activos monetarios en mo-
neda extranjera estn el disponible
en Caja y Bancos, el exigible por los
crditos otorgados, tales como, Facturas
por cobrar, Letras por cobrar y Otras
cuentas por cobrar. Asimismo califican
como activo monetario los valores
adquiridos en moneda extranjera que
han de ser redimibles a su valor equiva-
lente en moneda nacional con el tipo
de cambio de cierre, tal es el caso de la
inversin en Bonos.
Los pasivos monetarios en moneda
extranjera estn representados por los
Crditos Obtenidos como son: Facturas
por pagar, Letras por pagar, Pagars y
Otras Cuentas por Pagar. Tambin la emi-
sin de Bonos u otras obligaciones a largo
plazo asumidas en divisas son considerados
pasivos monetarios.
En cuanto a los rubros no monetarios
representan inversiones en bienes reali-
zables e inmovilizados y valores represen-
tativos de derecho patrimonial; as como,
partidas patrimoniales que corresponden
a monedas invertidas u obtenidas en fe-
cha anterior a la expresada en los Estados
Financieros.
Por lo que, de tener los citados rubros su
origen en la moneda extranjera, tendrn
que ser expresados por su equivalencia
en moneda local, aplicando el tipo de
cambio de origen o fecha de la tran-
saccin.
Entre los principales rubros no monetarios
del Balance General, se encuentran las
existencias, los bienes del activo fijo,
activos intangibles, activos biolgicos,
las acciones o participaciones en el Patri-
monio de otras empresas y las cuentas del
Patrimonio propio.
Respecto a los rubros del Estado de
Resultados, de naturaleza no monetaria,
de ser originarios en moneda extranjera,
sern incorporados a la contabilidad
por su equivalente en moneda nacional,
utilizando el tipo de cambio de origen
que cupo a la fecha del reconocimiento
del ingreso o la del gasto incurrido,
con independencia del tipo de cambio
a la fecha de cobro o de pago, respec-
tivamente.
En sntesis, de producirse una variacin
en el tipo de cambio a la fecha de los
Estados Financieros por las transaccio-
nes en moneda extranjera, los rubros
monetarios pueden generar ganancias
o prdidas; en tanto que los rubros no
monetarios suelen no generar ganan-
cia ni prdida.
Actualidad Empresarial III-7
 III Aplicacin Prctica

5. Riesgo de cambio y escudo 5.1. Riesgo de cambio norteamericana, el disponible y el

financiero Tambin es conocida por Posicin de exigible en conjunto incluyen US$
Cambio la cual puede dar lugar a las 1,500 frente a los US$ 2,500 inclui-
Conforme se expres en prrafos an- dos en la deuda de S/. 25,000. Por
teriores, las operaciones al crdito en situaciones siguientes: Posicin deudora,
posicin acreedora o posicin nivelada. lo tanto, el Activo en moneda extran-
moneda extranjera pueden dar lugar a jera es menor al Pasivo en moneda
una prdida o ganancia por la variacin Seguidamente, se describe cada Posi- extranjera en US$ 1,000.
en el tipo de cambio producido entre cin de Cambio por mantener activos
la fecha de la transaccin y la fecha del y pasivos monetarios en moneda Si la posicin de Cambio se mantiene
cobro o del pago. extranjera. acreedora y el tipo de cambio au-
menta en S/. 0.10 por cada Dlar,
Por extensin, es de entrever que la a) Posicin Deudora: Cuando el saldo al pasar de S/. 3.40 a S/. 3.50 la
tenencia de moneda extranjera en los del activo monetario en moneda ex- empresa afrontara una prdida de
diferentes rubros de naturaleza mone- tranjera es mayor al saldo del pasivo S/. 100
taria puede generar para la empresa, monetario en moneda extranjera;
De suceder lo contrario, que dismi-
un beneficio o perjuicio por riesgo cam- Genera ganancia por diferencia de
nuya el tipo de cambio en S/. 0.10,
biario dependiendo; por un lado, de la cambio si el tipo de cambio est en
alza; y genera prdida si el tipo de es decir, de S/. 3.60 a S/. 3.50 se
variacin en el tipo de cambio, sube
cambio baja. generar una ganancia de S/. 100.
o baja; y de otro lado, de la estructura
monetaria, mayor o menor presencia de As por ejemplo en el Cuadro N 1, Por ltimo, tenemos lo siguiente:
activos y pasivos monetarios. tenemos lo siguiente: c) Posicin Nivelada: Cuando el saldo
del activo monetario en moneda
extranjera es igual al saldo del pasivo
monetario en moneda extranjera.
Cuadro N 1
No genera ganancia ni prdida por
BALANCE GENERAL diferencia de cambio, la suba o baja
(Al 31 de Diciembre del Ao 1) del tipo de cambio.
Por ejemplo, como se aprecia en el
ACTIVO M/N M/E TOTAL
Cuadro N 3:
Caja y Bancos 5,500 3,500 9,000
Ctas. por cobrar 13,000 7,000 20,000
Otros Activos 30,000 30,000
48,500 10,500 59,000 Cuadro N 3
====== (US$ 3,000) =====
PASIVO Y PATRIMONIO BALANCE GENERAL
Cuentas por pagar 19,300 7,700 27,000 (Al 31 de Diciembre del Ao 1)
Patrimonio Neto 32,000 32,000
51,300 7,700 59,000 ACTIVO M/N M/E TOTAL
===== (US$ 2,200) ===== Caja y Bancos 5,800 4,200 10,000
Posicin Deudora: 2,800 Ctas. por cobrar 7,100 4,900 12,000
(US$ 800) Otros Activos 18,000 18,000
==== 30,900 9,100 40,000
====== (US$ 2,600) ====

Asumamos que el tipo de cambio al
cierre es S/. 3.50 por dlar, donde el
disponible en Caja y Banco incluye
US$ 1,000 y el exigible US$ 2,000.
En tanto que las obligaciones inclu-
yen US$ 2,200. Por consiguiente
el Activo en moneda extranjera,
supera al pasivo en igual moneda
en US$ 800.
En el supuesto que a la fecha del
Balance General el tipo de cambio
aumente en S/.0.10 por Dlar, es
decir, de S/. 3.40 a S/. 3.50 se ge-
nerara una ganancia de S/. 80 en
la Posicin de Cambio.
Si en contrario el tipo de cambio
baja en S/. 0.10, esto es, de S/. 3.60
a S/.3.50, se incurrir en una prdida
de S/.80 en la Posicin de Cambio.
b) Posicin Acreedora: Cuando el saldo
del activo monetario en moneda ex-
tranjera es menor al saldo del pasivo
monetario en moneda extranjera.
Genera ganancia por diferencia de
cambio si el tipo de cambio est en
baja; y genera prdida si el tipo de
cambio sube:
PASIVO Y PATRIMONIO
A continuacin en el Cuadro N 2 Ctas. por pagar. 7,900 9,100 17,000
Patrimonio Neto 23,000 23,000
tenemos:
30,900 9,100 40,000
=====( US$ 2,600) =====
Cuadro N 2 Posicin Nivelada: -.-
========
BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del Ao 1)
ACTIVO M/N M/E TOTAL En el entendido, que al 31 de Diciembre
Caja y Bancos 9,750 1,750 11,500
el tipo de cambio es S/. 3.50 por cada
Ctas. por cobrar 20,000 3,500 23,500
Otros Activos 25,000 25,000 Dlar, se deduce que tanto el activo en
54,750 5,250 60,000 moneda extranjera como el pasivo en
====== (US$ 1,500) ==== igual divisa, incluyen US$ 2,600. Por lo
que, de aumentar o disminuir el tipo
PASIVO Y PATRIMONIO de cambio, no se producir utilidad o
Cuentas por pagar 16,250 8,750 25,000
prdida por la referida fluctuacin en la
Patrimonio Neto 35,000 35,000
51,250 8,750 60,000 medida que la empresa mantenga equi-
=====( US$ 2,500) ===== librada su Posicin de Cambio.
Posicin Acreedora: ( 3,500) 5.2. Escudo financiero
(US$ 1,000)
======== De las tres Posiciones de Cambio, antes
expuestas, en los respectivos Cuadros,
es indudable que la tercera posicin
nivelada es la ms conveniente para la
Teniendo en consideracin que a la empresa. Considerando que si la empresa
fecha del Balance General, el tipo de tiene sumas similares de activos mone-
cambio en S/.3.50 por la moneda tarios y pasivos monetarios en la misma

III-8 Instituto Pacfico N 180 Primera Quincena - Abril 2009


moneda extranjera, automticamente
cuenta con una estructura financiera
protegida de las variaciones en el tipo de
cambio. Es decir, dispone de un escudo
financiero.
Se expresa aquello, en razn de que una
disminucin en el tipo de cambio oca-
siona prdida en los activos monetarios
de moneda extranjera y simultneamente
genera ganancias en los pasivos moneta-
rios de moneda extranjera, neutralizn-
dose el efecto de la fluctuacin en el tipo
de cambio. Por el contrario, si el tipo de
cambio experimenta un aumento, las
ganancias en los activos monetarios en
moneda extranjera quedarn compen-
sadas con las prdidas incurridas por
la tenencia de pasivos monetarios en
moneda extranjera.
Por supuesto, que la gran mayora de
empresas no tienen montos iguales en
sus rubros monetarios de moneda ex-
tranjera; y por ende, estarn expuestos al
riesgo cambiario, segn sea su estructura
financiera en moneda extranjera y el
comportamiento del tipo de cambio de
las divisas respectivas.
Sin embargo, la empresa para contra-
rrestar el efecto de la variacin del tipo
de cambio por efectuar operaciones en
moneda extranjera con proveedores y
clientes tanto locales como forneos
puede optar por los denominados
Instrumentos Financieros Derivados,
formalizando una transaccin mediante
La Cuenta 28 Existencias por Recibir en el
Nuevo Plan Contable General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : La Cuenta 28 Existencias por Recibir en
el Nuevo Plan Contable General para
Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera-
Quincena de Abril 2009
En este artculo tratamos de la cuenta nue-
va 28 Existencias por Recibir en el Nuevo
Plan Contable General para Empresas. Que
como es de conocimiento estar vigente en
forma obligatoria a partir del 1 de enero
del 2010, siendo su aplicacin voluntaria
a partir del presente ao.
Esta cuenta en el nuevo Plan Contable
General para Empresas al igual que casi
todas las cuentas del elemento 2 no se ha
modificado en relacin con el Plan Conta-
ble General Revisado en el cdigo ni en el
N 180 Primera Quincena - Abril 2009
rea contabilidad y costos
la compra o venta de Contratos a Futuro
en moneda extranjera.
Dichos contratos representan para el
titular el derecho de recibir una cantidad
especfica de moneda extranjera en una
determinada fecha futura, es decir, cons-
tituyen cuentas por cobrar en moneda
extranjera a su vencimiento.
En consecuencia, si una empresa local que
slo tiene cuentas por pagar en moneda
extranjera, podr proteger su posicin
financiera de cambio comprando una
suma similar en nuevos soles de Contra-
tos a Futuro en moneda extranjera.
De donde, si el tipo de cambio aumenta,
la prdida en las cuentas por pagar en
moneda extranjera sern compensadas
por una ganancia en el valor de los
Contratos a Futuro.
En sentido contrario, si la empresa nacio-
nal tiene solamente cuentas por cobrar
en moneda extranjera, puede proteger
financieramente su Posicin de Cambio
de la disminucin en el tipo de cambio,
vendiendo Contratos a Futuro, esto es,
recibir Nuevos Soles hoy y creando
una obligacin por pagar en moneda
extranjera a su vencimiento.
Este tipo de transacciones de Contratos
a Futuro suelen ser realizados a travs
de instituciones formales del Sistema
Financiero, las mismas que estn autori-
zadas por la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP.
nombre, sin embargo tal como se puede
comprobar se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de su contenido
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
bienes aun no ingresados al lugar de al-
macenamiento de la empresa, y que sern
destinados a la fabricacin de productos,
al consumo, mantenimiento de sus ser-
vicios, o a la venta cuando se encuentren
disponibles.
Nomenclatura de las subcuentas
281 Mercaderas
284 Materias primas
285 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
286 Envases y embalajes
289 Existencias por recibir desvalorizados
III
En tanto que el movimiento de las
operaciones en el Mercado de Valores,
est regulado por la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y Valores-
CONASEV.
De otro lado, en respuesta a la dinmi-
ca de los mercados de valores a nivel
mundial en este tipo de transacciones
con el empleo de diversos instrumentos
financieros y su consiguiente incidencia
en los Estados Financieros de las empresas
participes, las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIFs, especfi-
cas en el tema son las siguientes:
- NIC 32 Instrumentos Financieros :
Presentacin;
(Obligatoria a partir del 1 de Enero
del 2003)
- NIC 39 Instrumentos Financieros :
Reconocimiento y Medicin; y
(Obligatoria a partir del 1 de Enero
del 2003)
- NIIF 7 Instrumentos Financieros :
Informacin a Revelar
(Obligatoria a partir del 1 de Enero
del 2007)
Las citadas Normas Contables tienen
por objetivo principal establecer pro-
cedimiento contables que permitan
el reconocimiento, la medicin, la
presentacin y la revelacin en los
Estados Financieros, relacionada con los
Instrumentos Financieros.
281 Mercaderas. Comprende los bie-
nes adquiridos para su venta, sin
someterlos a procesos de transfor-
macin.
284 Materias primas. Comprende los in-
sumos que luego ingresaran al proceso
de transformacin.
285 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos. Incluye los materiales,
diferentes de las materias primas,
que intervienen en el proceso pro-
ductivo, as como los repuestos y
suministros que no se incorporan en
aquel.
286 Envases y embalajes. Incluye los
bienes complementarios para la
presentacin y comercializacin de
productos.
289 Existencias por recibir desvaloriza-
das. Recibe por transferencia de las
otras subcuentas el monto invertido
en existencias por recibir de merca-
Actualidad Empresarial III-9
 III Aplicacin Prctica
deras, materias primas, materiales
auxiliares, suministros y repuestos, y
envases y embalajes, cuando se ha
estimado prdida en su valor.
Reconocimiento y Medicin
Las existencias por recibir se reconocen
cuando se produce la transferencia de
propiedad de los bienes, de acuerdo con
los trminos del contrato o pedido.
Las existencias por recibir se miden al
costo de adquisicin o valor neto de
realizacin, el que sea menor. Cuando
una reduccin en el costo de adquisicin
de las existencias por recibir adquiridas,
indique que exceder su valor neto rea-
lizable, el costo de reposicin de tales
existencias puede ser la medida adecuada
de su valor neto realizable.
Dinmica de la cuenta 28
Es debitada por: Es acreditada por:
El valor de las existencias La transferencia de
por recibir y los otros existencias recibidas
desembolsos y compro- a las cuentas corres-
misos de pago motivados pondientes.
por su adquisicin, cuyo La reclasificacin en-
ingreso a los almacenes tre subcuentas por el
de la empresa no se ha
reconocimiento de
efectuado. prdidas por desva-
La reclasificacin entre lorizacin.
subcuentas por la recu-
peracin de prdidas por
desvalorizacin reconoci-
das previamente.
Comentarios
Los anticipos a proveedores se reconocen
en las subcuentas 422 y 432. Cuando los
anticipos estn relacionados a compras de
existencias ya pactados, tales anticipos se
reclasifican para efectos de presentacin a
Existencias por recibir.
NIIF e Interpretaciones referidas:
NIIF 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingre-
sos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica
para la determinacin de ese costo, as
como para el subsiguiente reconocimien-
to como un gasto del perodo, incluyendo
tambin cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable.
Tambin suministra directrices sobre for-
mulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.
III-10 Instituto Pacfico
Comparacin entre las cuentas
Plan Contable Plan Contable General
General Revisado para Empresas
28 Existencias por recibir 28 Existencias por recibir
Agrupa las subcuentas que representan bienes Agrupa las subcuentas que representan bienes
an no ingresados al lugar de almacenamiento an no ingresados al lugar de almacenamien-
de la empresa y que sern destinados a la to de la empresa y que sern destinados a la
fabricacin de productos, mantenimiento de fabricacin de productos, mantenimiento de
sus servicios, o la venta cuando se encuentren sus servicios, o la venta cuando se encuentren
disponibles. disponibles.
Subcuentas y Subcuentas y
Divisionarias Divisionarias
288 Existencias por recibir, a.c.m. 281 Mercaderas
284 Materias primas
285 Materias auxiliares, suministros y repuestos
286 Envases y embalajes
289 Existencias por recibir desvalorizadas
2891 Mercaderas
2892 Materias primas
2893 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
2894 Envases y embalajes
Comentario subcuentas y divisionarias para mostrar
Al igual que la cuenta mercaderas, esta ms detalle.
cuenta en el Nuevo Plan de Cuentas
mantiene la misma dinmica del plan de Asimismo, no se han considerado las di-
visionarias en la que registraban el ajuste
cuentas actual. Tambin al igual que las
dems cuentas, se han incrementado ms a los estados financieros.
Ejemplos Comparativos
Plan Contable Plan Contable
General Revisado General Empresarial
---------------------- x --------------------- ---------------------- x ---------------------
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,400 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,400
281 Existencias por recibir- A 281 Existencias por recibir- A
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 8,400 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 8,400
618 Existencias por recibir- A 611 Existencias por recibir- A
Por el valor de las existencias Por el valor de las existencias
por recibir y otros desembolsos por recibir y otros desembolsos
y compromisos derivados por la y compromisos derivados por la
compra de las mismas. compra de las mismas.
---------------------- x --------------------- ---------------------- x ---------------------
20 MERCADERAS 1,500
20 MERCADERAS 1,500
201 Mercaderas- A 201 Productos manufacturados
28 EXIST. POR RECIBIR 1,500 2011 Productos
281 Existencias por recibir- A manufacturados
Por las mercaderas ingresadas 28 EXIST. POR RECIBIR 1,500
al Almacn. 281 Existencias por recibir- A
Por las mercaderas ingresadas
al Almacn.
valor FOB provenientes de La Florida
(Estados Unidos de Norteamrica) para
Caso Prctico N 1 la produccin de Frigorficos industriales,
dicha adquisicin cuenta con la siguiente
informacin:
La empresa MACROS S.A. ha realizado
una importacin de materias primas a
N 180 Primera Quincena - Abril 2009
 rea contabilidad y costos III
x x
Modo de Compra : Valor FOB
Descrip. de los mater. : Artculos para la fabri- 42 CUENTAS POR PAGAR 150,600 60 COMPRAS 26,040
cacin de frigorficos COMERC. TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros 609 Gastos vinculados con
Fecha de la Factura : 20 de Mayo del ao x las compras
comprobantes por pagar
Fecha de la recepcin 67 GASTOS FINANCIEROS 10,040 40 TRIBUTOS Y APORTES AL 4,947
de la Factura : 25 de Mayo del ao x SISTEMA DE PENSIONES Y
676 Diferencia de cambio
Fecha del embarque de DE SALUD POR PAGAR
la mercadera : 20 de Mayo del ao x 10 CAJA Y BANCOS 160,640
104 Cuentas corrientes en 4011 Impuesto General
Valor de la Factura : $ 50,200 tipo de
instituciones financieras a las Ventas
cambio S/. 3.00
Por la cancelacin de la deuda por 42 CUENTAS POR PAGAR 30,987
Fecha de la cancelacin la compra de las materias primas COMERCIALES TERCEROS
de la carta de crdito : 30 de Mayo del ao x en el exterior de acuerdo a la carta
tipo de cambio 421 Facturas, boletas y otros
de crdito
S/. 3.20 comprobantes por pagar
$ 50,200 x 3.00 = 150,600
Gast. de la Carta de crd. : 2% del valor de la Por el gasto de pliza de seguros
factura $ 1,004 tipo $ 50,200 x 3.20 = 160,640
------------- ms IGV.
de cambio S/. 3.25 Diferenc. de camb. 10,040 Gastos seguros $ 8,400 x 3.10
========
Gast. por pago de seguros: $ 8,400 ms IGV Tipo = 26,040
de cambio S/. 3.10 IGV 19 % $ 1,596 x 3.10 = 4,947
Fecha de cancelacin
Nota:
de la pliza de seguros : 10 de Junio del ao x x
De acuerdo al nuevo plan de cuentas, la
Gast. de supervis. de la
embarcacin : $ 1,500 ms IGV Tipo cuenta 67: Gastos Financieros, no tiene 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 26,040
de cambio S/. 3.12 asiento por destino.
284 Materias Primas
Tasa de Arancel : 12 % Valor CIF De acuerdo a las normas tributarias la
diferencia de cambio debera cargarse al 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 26,040
Determinando la tasa de arancel costo del activo, este tema ser tratado
Valor FOB : $ 50,200 y contabilizado de acuerdo a la NIC 12 612 Materias Primas
Fletes : $ 6,000 Impuesto a la Renta
Seguros : $ 8,400
Por los gastos por seguros carga-
--------------- dos al costo de las existencias.
Valor CIF $ 64,600 x DEBE HABER
========
60 COMPRAS 3,263 x
Tipo de cambio S/. 3.22
Tasa de Arancel 12 % $ 7,752 = S/. 24,961 42 CUENTAS POR PAGAR 3,263
19 % IGV $ 1,473 = S/. 4,743 609 Gastos vinculadas con
las compras COMERCIALES TERCEROS
Gastos de transporte $ 6,000 tipo de cambio 42 CUENTAS POR PAGAR 3,263 421 Facturas, boletas y otros
3.20 COMERCIALES TERCEROS comprobantes por pagar
Se registran las materias primas ingresadas a los
almacenes de la empresa. 421 Facturas, boletas y otros 10 CAJA Y BANCOS 3,263
comprobantes por pagar
104 Cuentas corrientes en
Por el pago efectuado relaciona- instituciones financieras
do con los Gastos de la carta de
crdito $ 1,004 x 3.25 = 3,263. Por la cancelacin de los gastos
Desarrollo por pliza de seguros.
x
x DEBE HABER
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 3,263 x
60 COMPRAS 150,600 284 Materias Primas
60 COMPRAS 4,680
604 Materias Primas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,263
609 Gastos vinculados con
42 CUENTAS POR PAGAR
612 Materias Primas las compras
COMERCIALES TERCEROS 150,600
421 Facturas, boletas y otros Por los gastos, por la carta de 40 TRIBUTOS Y APORTES AL 889
comprobantes por pagar crdito que se Cargan al costo de SISTEMA DE PENSIONES Y
las existencias. DE SALUD POR PAGAR
Por la compra de materias primas
en el exterior, que se encuentra
x 4011 Impuesto General a
en trnsito $ 50,200 x S/. 3.00
las Ventas
= S/. 150,600.
42 CUENTAS POR PAGAR 3,263 42 CUENTAS POR PAGAR 5,569
x COMERCIALES TERCEROS COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros 421 Facturas, boletas y otros
28 EXISTENC. POR RECIBIR 150,600
comprobantes por pagar comprobantes por pagar
284 Materias Primas
10 CAJA Y BANCOS 3,263
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 150,600 Por el gasto de supervisin de la
612 Materias Primas 104 Cuentas corrientes en embarcacin ms IGV.
instituciones financieras Gastos de supervisin $ 1,500 x
Por las materias primas adquiridas
en el exterior, que se encuentran 3.12 = 4,680
Por la cancelacin de los gastos
en trnsito. por la carta de crdito. IGV 19 % $ 285 x 3.12 = 889

N 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial III-11

 III Aplicacin Prctica
x DEBE HABER vienen... x x
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 4,680 42 CUENTAS POR PAGAR 29,704
COMERC. TERCEROS
284 Materias Primas
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,680
Por el gasto del Arancel 12%
612 Materias Primas sobre el valor CIF ms IGV.
Gastos de supervisin
Por los gastos por supervisin $ 7,752 x 3.22 = 24,961
cargados al costo de las exis-
IGV 19 %
tencias. $ 1,473 x 3.22 = 4,743
x Por la cancelacin de los gastos
x por Transporte martimo.
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 24,961
42 CUENTAS POR PAGAR 5,569 284 Materias Primas
COMERC. TERCEROS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 24,961
421 Facturas, boletas y otros 612 Materias Primas
comprobantes por pagar Por los gastos por pago de aran-
celes cargados al costo de las
10 CAJA Y BANCOS 5,569 existencias.
104 Cuentas corrientes en
x
instituciones
financieras 60 COMPRAS 19,200
Por la cancelacin de los gastos 609 Gastos vinculadas
por supervisin de embarca- con las compras
cin. 42 CUENTAS POR PAGAR 19,200
COMERC. TERCEROS
421 Factur., bolet. y otros
x
comprob. por pagar
60 COMPRAS 24,961 Por el gasto de transporte marti-
mo $ 6,000 x 3.20 = 19,200
609 Gastos vinculados con las
compras x
40 TRIBUTOS Y APORTES AL 4,743 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 19,200
SISTEMA DE PENSIONES Y 284 Materias Primas
DE SALUD POR PAGAR Gastos de supervisin 4,680
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 19,200
4011 Impuesto General 612 Materias Primas
a las Ventas Por los gastos por pago de trans-
porte Martimo que se cargan a
las existencias.
van...
Activos No Corrientes disponibles
para la Venta y la NIIF 5
las oportunas reclasificaciones, por lo
Ficha Tcnica tanto, este tipo de activos, son aquellos
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes activos clasificados como no corrientes,
cuya recuperacin se espera realizar
Ttulo : Activos No Corrientes disponibles para la
fundamentalmente, a travs de su venta,
Venta y la NIIF 5
en un perodo de un ao en lugar de
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera- su uso continuado y que inicialmente
Quincena de Abril 2009 hayan sido clasificados para otro fin o
para su uso, generando potencial de
servicios o para generar beneficios eco-
1. Definicin nmicos futuros y que por decisiones de
la empresa, por convenir a sus intereses,
El marco conceptual destaca que los acuerdan venderlos.
elementos, deben clasificarse aten-
diendo al uso o destino que decide
darles la empresa, de ah que cuando 2. Descripcin
la gerencia cambie de planes se ver Usualmente, en las empresas, los activos
obligada a informar a contabilidad con fijos se adquieren para una determinada
III-12 Instituto Pacfico
42 CUENTAS POR PAGAR 19,200
COMERC. TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
10 CAJA Y BANCOS 19,200
104 Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
x
24 MATERIAS PRIMAS 228,744
241 Materias primas
para productos
manufacturados
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 228,744
284 Materias Primas
Por la recepcin de las materias primas
ingresadas a los almacenes de acuerdo a
lo siguiente:
VALOR DE COMPRAS
Valor de las Materias primas 150,600
GASTOS VINCULADOS CON LA COMPRA
Gastos carta de crdito 3,263
Gastos por seguros 26,040
Gastos por aranceles 24,961
Gastos de transporte 19,200
--------------
228,744
========
finalidad o utilidad econmica y que
pueda generar potencial de servicios o
beneficios econmicos futuros. conforme
va avanzando el tiempo, dichos activos
entran en un proceso de deterioro o
discontinuidad por su elevado costo de
mantenimiento operativo, es all que se
toma la decisin para su separacin o
reclasificacin como activo no corriente
disponible para la venta, para ello es
necesario reunir una serie de requisi-
tos tcnicos y normativos que hay que
cumplir, as como para su tratamiento
contable, presentacin y revelacin en
los estados financieros, los mismos que
estn contemplados en la NIIF 5 Activos
no corrientes disponibles para la venta y
operaciones discontinuas, por lo tanto,
N 180 Primera Quincena - Abril 2009

un activo no corriente se clasifica como
disponible para la venta cuando:
a) Una empresa clasificar a un activo
no corriente como mantenido para
la venta, si su importe en libros se
recuperar fundamentalmente a
travs de una transaccin de venta,
en lugar de por su uso continuado.
b) Para aplicar la clasificacin anterior,
el activo debe estar disponible, en
sus condiciones actuales, para su
venta inmediata, sujeto exclusi-
vamente a los trminos usuales y
habituales para la venta de estos
activos, y su enajenacin debe ser
altamente probable.
c) Para que la venta sea altamente pro-
bable, la gerencia debe estar com-
prometida por un plan para vender
el activo, y debe haberse iniciado
de forma activa un programa para
encontrar un comprador y completar
el plan.
d) Adems, la venta del activo debe
negociarse a un precio razonable,
en relacin con su valor actual.
Asimismo, debera esperarse que
la venta quedase calificada para su
reconocimiento completo dentro del
ao.
e) Las acciones exigidas para comple-
tar el plan deben indicar que son
improbables cambios significativos
en el plan o que el mismo vaya a ser
retirado. (prrafos 6,7 y 8 NIIF 5)
3. Caractersticas de los activos
no corrientes disponibles
para la venta
Los activos no corrientes disponibles
para la venta deben reunir ciertas carac-
tersticas para que puedan considerarse
como tales:
a) Que sean valuadas o medidas al
menos al valor entre su importe en
libros y su valor razonable menos los
gastos para su venta.
b) Que cese la depreciacin de dichos
activos reclasificados, en su lugar
debe someterse al anlisis o supervi-
sin de su posible deterioro de valor
(p. 25 NIIF 5).
c) Que se presenten en forma separada
en el balance general.
d) Que los resultados de las actividades
interrumpidas por la reclasificacin
del activo se muestren y presenten
en forma separada en el estado de
gestin.
e) Los criterios que se utilicen para recla-
sificarlos en sta categora deben ser
muy estrictos y deben estar asociados
a una alta probabilidad de venta.
f) Se presenta en forma separada en el
balance.
N 180 Primera Quincena - Abril 2009
rea contabilidad y costos
4. Reconocimiento
Los activos fijos disponibles para la venta
se reconocen en el momento de su recla-
sificacin, despus de haber cumplido
con los requisitos del p.8 de la niif 5 y su
valor contable se recuperara fundamen-
talmente a travs de su venta. 7. Presentacin de un activo no
5. Medicin
Una entidad medir los activos no co-
rrientes (o grupos en desapropiacin)
clasificados como mantenidos para la
venta, al importe menor entre su valor
en libros y su valor razonable menos los
gastos para ser vendidos. (p.15 NIIF-5).
Ejemplo:
a) Valor en libros
Valor de compra del
activo S/. 20,000
Depreciacin acum. S/. (12,000)
Valor contable o
en libros 8,000
b) Valor razonable menos
gastos para ser vendidos
Valor razonab.
(cotizac. en el merc. ) S/. 7,000
(-) Gastos para ser vendidos
S/. (1,500)
Valor razon.menos cost.
de vent. S/. 5,500
======
En conclusin, el valor razonable
S/. 5,500 es menor que el valor en libros
S/. 8,000, por lo tanto, el activo no finan-
ciero se reclasificar y se medir inicial-
mente al valor razonable y la diferencia se
reconocer como deterioro de valor.
Si un activo ha sido adquirido recien-
temente y cumple los requisitos para
ser clasificado como mantenido para la
venta, la aplicacin del prrafo anterior,
conducir a que el activo se mida, en el
momento de su reconocimiento inicial, al
menor valor entre su importe en libros y
su valor razonable menos los gastos de
venta. En consecuencia, si el activo se
hubiera adquirido como parte de una
combinacin de negocios o para otros
usos y se reclasificar posteriormente
como mantenidos para ser vendidos, se
medir por su valor razonable menos los
costos de venta (p.16 NIIF-5).
6. Reconocimiento y reversin de
las prdidas por deterioro
La empresa reconocer una prdida por
deterioro debida a las reducciones inicia-
les o posteriores del valor del activo hasta
el valor razonable menos los gastos para
ser vendidos (p.20.NIIF 5).
La entidad reconocer una ganancia por
cualquier incremento posterior deriva-
do de la medicin del valor razonable
menos los gastos para ser vendidos ,de
un activo, aunque sin superar la prdida
III
por deterioro acumulada que haya sido
reconocida, ya sea de acuerdo con esta
NIIF o previamente, de acuerdo con la
NIC - 36 Deterioro del Valor de los Activos
(p.21 NIIF-5).
corriente clasificado como
mantenido para la venta
La empresa presentar en el balance, de
forma separada del resto de los activos,
tanto los activos no corrientes clasificados
como mantenidos para la venta, como
los activos correspondientes a un grupo
en desapropiacin clasificado como
mantenido para la venta. Los pasivos
que formen parte de un grupo en des-
apropiacin clasificado como mantenido
para la venta, se presentarn tambin
en el balance de forma separada de los
otros pasivos. Estos activos y pasivos no
se compensarn ni se presentarn como
un nico importe. Se revelar informa-
cin, por separado, de las principales
clases de activos y pasivos clasificados
como mantenidos para la venta, ya sea
en el balance o en las notas a los estados
financieros (p.38 Niif 5).
Adems, la entidad revelar:
a) En el estado de resultados, un impor-
te nico que comprenda el total de:
(i) el resultado de las operaciones
discontinuadas; y
(ii) la ganancia o prdida, reconocida
por causa de la medicin a valor
razonable menos los gastos para
ser vendidos, o bien por causa
de la venta o disposicin por otra
va de los activos o grupos en
desapropiacin que constituyan
la operacin discontinuada. (p 33
NIIF 5).
8. Informaciones adicionales a
revelar
La empresa revelar en las notas la
siguiente informacin, referida al pe-
rodo en el cual el activo no corriente
(o grupo en desapropiacin) haya sido
clasificado como mantenido para la
venta o vendido:
a) una descripcin del activo no corrien-
te (o grupo en desapropiacin);
b) una descripcin de los hechos y cir-
cunstancias de la venta, o de los que
hayan llevado a decidir la venta o
desapropiacin esperada, as como
la forma y momento esperados para
dicha desapropiacin;
c) la ganancia o prdida reconocida de
acuerdo con los prrafos 20 a 22 y, si
no se presentase de forma separada
en el estado de resultados, la partida
de dicha cuenta donde se incluya ese
resultado (p. 41 NIIF 5).
Actualidad Empresarial III-13
 III Aplicacin Prctica

9. Cese de la depreciacin reclasificar y se medir inicialmente al 33 Inmuebles, Ma- 27 Activos No Corr.

Los activos no corrientes clasificados valor razonable S/. 5,500 ) y la diferencia quinaria y Equipo manten. para la venta
para la venta, no se deprecian mientras se reconocer como deterioro de valor
se mantengan destinadas para la venta (S/. 2,500). Es importante sealar que el 20,000 20,000 5,500
(p.25.NIIF 5). En su lugar se procede a p.15 de la NIIF-5 seala que una empresa
ajustar o realizar correcciones valorativas medir los activos no corrientes (o grupos
por deterioro. Un activo sufre deterioro en desapropiacin) clasificados como
Veamos otro ejemplo: cmo contabili-
si su valor contable es mayor que su mantenidos para la venta, al menor de
zamos si el valor en libros es menor que
valor razonable neto (valor razonable su importe en libros o su valor razonable
el valor razonable menos los gastos para
menos gastos para ser vendido). menos los gastos para ser vendidos.
ser vendidos?
Valor contable S/. 8,000
Asientos contables: Venta de una camioneta de la entidad,
Valor razonable menos Primero tenemos que realizar el asiento por ser muy costosa sus gastos de ope-
gast.p.la venta S/. (6,500) por deterioro de valor. racin y mantenimiento, por tanto la

Deterioro de valor S/. 1,500 entidad ha decidido venderla y se recla-
x DEBE HABER sifica como activo no corriente disponible
68 VALUAC. Y DETER. DE para la venta.
Venta de Activos No Corrientes Dispo- ACTIVOS Y PROVISIONES 2,500
nibles para la Venta 685 Deterioro del val. de activos
Los datos son los siguientes:
Ejemplo 39 DEPREC., AMORT. Y
Venta de una camioneta de la empresa, AGOTAM. ACUM. 2,500
391 Deprec. acumulada Valor de compra S/. 20,000
por ser muy costosa sus gastos de ope- Valor razon. (valor de cotiz.) 7,000
racin y mantenimiento, por tanto, la Por el deterioro de valor al realizar la Depreciacin acumulada (16,000)
entidad ha decidido venderla y se recla- evaluac. del activo reclasificado. Gastos para ser vendido (1,500)
sifica como activo no corriente disponible Valor en libros 4,000
x DEBE HABER
para la venta. Valor razon. menos costo p. vender 5,500
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
Los datos son los siguientes: MANTEN. PARA LA VENTA 5,500
Valor de compra S/. 20,000 272 Inmueb., Maq. y Equipo
x DEBE HABER
Valor razon. (valor de cotiz.) 7,000 39 DEPREC., AMORT. Y
Depreciacin acumulada (12,000) AGOTAM. ACUM. 14,500 27 ACTIVOS NO CORRIENTES
Gastos para ser vendido ( 1,500) 33 INM. MAQ. Y EQUIPO 20,000 MANTEN. PARA LA VENTA 4,000
Valor en libros 8,000 272 Inmuebles, Maquin.
Valor razon. menos costo p. vender 5,500 334 Equipo de Transporte
y Equipo
Por la reclasificacin del vehculo
como disponible para la venta, se- 39 DEPREC., AMORT. Y
El p. 6 de la NIIF-5 seala que una en- gn lo dispone la NIIF-5 prrafos. AGOTAM. ACUM. 16,000
tidad clasificar a un activo no corriente (mencionados anteriormente). 391 Deprec. acumulada
(o un grupo en desapropiacin) como 33 INMUEBLES, MAQUIN.
mantenido para la venta, si su importe en Y EQUIPO 20,000
libros se recuperar fundamentalmente Mayorizando 334 Equipo de Transporte
a travs de una transaccin de venta, en
68 Valuac. y deter. de 39 Deprec., Amort. Por la reclasificacin del vehculo
lugar de por su uso continuado. activos y provisiones Acumulados como disponible para la venta, se-
En conclusin, el valor razonable S/. 5,500 gn lo dispone la NIIF-5 prrafos...
es menor que el valor en libros S/. 8,000, 14,500 12,500 (mencionados anteriormente)
2,500 2,500
por lo tanto el activo no financiero se

Glosario Contable
1. Objetivo general de la NIC 10: Eventos ocurridos despus de la fecha
del Balance.
la Norma seala que los objetivos de la nueva NIC 10 es fijar normas
contables respecto, cuando se debe ajustar los estados financieros, las
revelaciones que se deben realizar, sucesos despus de la fecha del balance
y sobre los eventos ocurridos despus de la fecha del balance.
La norma tambin requiere que una entidad no debes preparar sus estados
financieros sobre una base de empresa en marcha si los acontecimientos
ocurridos despus de la fecha del balance sealan que la suposicin de la
empresa en marcha no es apropiada.
2. Qu son Eventos posteriores a la fecha del Balance?
Son aquellos eventos, favorables o desfavorables, que ocurren entre la
fecha del Balance General y la fecha en que los estados financieros son
autorizados a emitirse.
Pueden identificar dos tipos de eventos:
* Aquellos que proveen evidencias de condiciones que ya existan a la
fecha del balance general (sucesos o eventos posteriores a la fecha del
balance general que requieren ajuste).
* Aquellos eventos que son indicativos de condiciones que se originaron
o surgieron despus de la fecha del balance general (estos eventos no
requieren ajustes despus de la fecha del balance general).
3. Por qu los dividendos son declarados despus de la fecha del
balance general, segn NIC 10?
La norma especifica que si los dividendos son declarados,ejemplo: los
dividendos son adecuadamente autorizados y no a discrecin de la
entidad despus de la fecha del balance pero antes de que los estados
financieros sean autorizados para su emisin, los dividendos no debern
ser reconocidos como un pasivo a la fecha del balance general porque
ellos no cumplen los criterios de presentacin de obligaciones que seala
la NIC 37, adems los dividendos sern revelados en notas a los estados
financieros en concordancia con la NIC 1 Presentacin de los estados
financieros.
En la anterior versin de la NIC 10, los dividendos declarados se podan
presentar, adems, como un componente separado dentro del patrimonio
neto en el balance general.
4. En qu Casos No deben preparar estados financieros sobre la base
de empresa en marcha. Segn NIC 10?
La norma requiere que una entidad no prepare sus estados financieros sobre
la base que es una empresa en funcionamiento en marcha si la gerencia
determina, despus de la fecha del balance, bien que tiene la intencin de
liquidar la empresa o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra
alternativa ms realista que hacerlo.

III-14 Instituto Pacfico N 180 Primera Quincena - Abril 2009